導語：如何才能寫好一篇加強稅收風險管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收；風險；管理

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-00-01

一、企業稅收風險管理的概念

企業稅收風險是指企業的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為引起的納稅不準確性，其結果主要有兩種情況：一是企業少交了稅，存在觸犯國家相關法律法規可能受到懲戒或者處罰的風險；一是企業未享受到應該享受的稅收優惠政策，多繳納稅款的風險。

2006年6月國務院國有資產監督管理委員會下達《中央企業全面風險管理指引》，標志著我國企業風險管理有了指導性的管理性文件。2011年末，國務院國有資產監督管理委員會又下發《關于2012年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》，意味著我國對于企業風險管理開始全面鋪開。根據2009年5月5日國家稅務總局下發的《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱“指引”)中對稅務風險管理的解釋，可將企業稅務風險管理定義為：企業為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險，而采取風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

二、企業稅收風險存在的原因和現狀

(一)企業稅收風險意識不足

雖然目前我國企業雖然能夠意識到納稅申報是企業應盡的義務，但是大部分企業仍沒有納稅的主動性和自覺性，而是處于國家權威的強制性之下，對于納稅申報是應付和不得已為之。被動的態度可能使企業無法從整體上把握企業各項交易適用的稅收政策，導致企業納稅金額不準確或者適用政策依據錯誤，沒有盡到依法納稅的義務導致逃稅，或者無意識的多繳稅加重企業稅收負擔或沒有享受應得的稅收優惠；另外，稅收風險意識不強導致企業對于自身權益不明，可能由于對于稅務機關的迎合，導致企業在利益受損時缺乏維權意識，相關權益未能享受，產生稅收風險。

納稅意識缺乏和風險意識不科學，使企業沒有把稅收風險貫穿于企業生產經營全過程，在生產經營過程各個環節中缺乏對稅收風險的通盤考慮，企業對于稅收風險的防范缺乏整體性和協調性，企業各個業務部門又缺乏統籌成體系的稅收風險監控，沒有相應的風險預防配合，增加了企業的稅收風險。

(二)企業核算與稅收政策不符

1.財務核算與稅收政策客觀差異造成。企業進行各項交易的核算，由于交易本身的在進行財務核算時，可能受各種商業交易行為和交易模式本身的特點影響，造成財務核算與稅收政策計稅不同，影響納稅準確性，導致未來交易收益損失不確定性。特別是當企業稅務部門沒有參與企業重要交易的過程，僅在交易完成后進行稅務核算，同時企業并沒有適當的風險控制機制去評估和監控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風險。例如：企業在對外捐贈貨物、原材料時，通常按貨物或原材料成本計支出，漏計銷項稅，但是按照增值稅條例，應按公允價值計算銷項稅；企業用自產產品對外交換生產資料，可能按產品成本直接出庫，未計主營業務收入，同時未按公允價值計銷項稅；企業對外采購辦公用品、汽油僅取得普通發票，未能取得增值稅專用發票，少抵扣進項稅額。2007年新企業會計準則出臺以來，部分交易會計核算方式與稅法規定之間的差距已經不復存在，但是部分企業仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對于企業來講，偶爾發生的交易和復雜程度較高的交易，例如：兼并、資產重組等，越容易發生稅收風險；經常發生的日常交易行為，如：材料采購、商品銷售等，財務核算與稅收政策越不容易出現差異。

2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊。現階段，我國尚沒有也不可能制定統一的、明細的、應對任何實際情況稅收基本法和操作指南，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規、文件、通知眾多，企業面臨國稅地稅兩套征管系統完成納稅義務，國地稅的規定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發生，因此納稅人員無法正確劃分業務種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業帶來稅務風險。

(三)企業缺乏稅收風險預警機制

部分企業都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風險控制和預警機制，導致稅收風險。要對企業的稅收風險進行監控和防范，需要建立和完善稅收風險預警機制，對稅收風險進行因素分析，對稅收的風險要素、風險環節、風險時期、風險來源進行系統的梳理，才能找準風險控制關鍵點。部分企業由于缺乏完善的稅收風險預警機制，無法對生產經營各流程進行監控，對各環節無法有效的參與控制，對于風險和認定和評估準確性不高，影響稅收風險預警與控制能力。

三、加強企業稅收風險管理的措施

(一)提高企業稅收風險意識

企業首先要樹立依法誠信納稅意識，健全完善企業財務會計核算體系，對企業各項交易和經濟活動真實、完整、及時的進行核算和反映，準確計算、及時申報、足額繳納稅款，健康參與市場競爭。在對交易活動進行調查和合同簽訂時，要重點關注對方的納稅主體資格，嚴格審查對方納稅資信情況，了解對方稅收信用等級，防止對方轉嫁稅務風險，認真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負擔稅額，盡量化解稅收風險。要提高企業涉稅人員的業務素質，樹立稅收風險意識。加強財務會計人員、企業業務人員的業務、稅收法律法規、各類稅收政策的培訓，使企業財務、涉稅人員意識到提高稅收風險意識的重要性，提高運用稅法武器維護企業權益，強化企業對納稅風險的規避意識與防范能力，同時也促進企業整體抗風險能力的提高。

(二)增加稅收政策熟悉程度

增加企業業務人員、財務會計核算人員、涉稅人員對稅收法律法規、政策的了解，相關人員要密切關注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風險。要熟悉稅收法規政策相關規定，特別是與自身經營項目相關的內容要重點掌握，在進行核算、涉稅籌劃時必須以相關法律法規為前提，在進行涉稅核算時即要符合企業利益又要遵守稅法及相關政策規定，既不偷逃稅款，也不放棄本應享受的稅收優惠。

(三)建立稅收風險控制體系

1.建立專門的風險管理部門。根據《大企業稅務風險管理指引(試行)》，企業應當設置專門的風險管理機構，該管理機構應與財務部門平行，配備專門的專業稅務人員。企業應當優化自身稅務風險內控體系，完善自身內控制度，降低稅務風險。從職能上看，專門的稅收風險管理機構應當從風險管理機構設置、稅收風險識別、稅收風險應對策略、信息和溝通這幾個方面來開展工作，規范企業風險，為企業防范稅務風險。企業也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會中介機構進行。

2.形成稅收風險控制機制。在企業內部建立有效的涉稅風險防范機制，避免因制度缺陷而導致涉稅風險的增加。要結合企業特定的管理構架、業務特點進行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統的稅收風險機制。在制定制度之前，要對企業進行充分的考察、分析，在機制試行中，要隨時根據實際情況進行調整，結合輔導制度，將稅務風險納入日常管理中，而且需要在機制方面構建一整套完善的系統，在日常經營管理和業務流程中實現對稅務風險的有效管理，盡量使企業的稅收風險與其他風險防范制度化。

四、結論

在企業運營過程中，各種主客觀因素可能導致企業進行交易核算時與稅收政策不一致，形成稅收風險，使企業遭受現實或者未來利益損失。企業要不斷預防和防范稅收風險，需要提高企業稅收風險意識，增加相關人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風險控制體系，不斷化解企業可能遇到的稅收風險，促進企業健康發展。

參考文獻：

[1]李忠華,賈心明.預防和化解我國稅收風險問題探討[J].經濟縱橫,2011(04).

[2]李漢文.芻議稅收風險的定義及危害[J].稅務研究,2008(08).

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企業稅收風險，一般意義上來講是指企業的涉稅行為由于沒有正確有效的遵循稅收法律法規而引起的企業未來利益的可能損失。企業稅收風險主要包含兩個方面內容：一方面，是指企業的納稅行為未能遵守國家稅收法律法規，并有可能存在因此而受到相應的處罰的風險；另一方面，企業由于未能充分利用國家稅收優惠政策，而多繳納了稅款，

增加了不必要的負擔。總得來說就是企業的涉稅行為，引起了納稅不準確性，從而導致企業稅收面臨著不必要的風險。而對于企業稅務風險管理的定義，目前業界尚未有一個統一的定義，筆者只是根據以往研究，結合多年工作經驗，認為企業稅務風險管理是企業風險管理的一個重要方面，它是企業為了避免其由于沒有遵循國家相關稅收法律法規而可能遭受的種種風險，而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

二、石化企業進行稅收風險管理的重要性

1.石化企業進行稅收風險管理，可以有效提高企業稅收管理的效率

稅收風險管理是企業對所面臨的稅收風險而采取針對性的管理措施，以防范企業所面臨稅收風險損失，這就增強了管理的針對性，提高了管理效率。實踐也證明，通過對石化企業進行稅收風險管理，能夠促使企業對稅收過程的各個環節進行評估并及時進行完善管理，這就大大提高了本企業稅收的管理效率。

2.石化企業進行稅收風險管理，有利于實現企業利益最大化目標

進行稅收風險管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業進行稅收風險管理，對國家而言，可以保證國家稅收的安全、穩定，對企業自身而言，可以降低本企業的納稅成本，減少企業不必要的損失，從而實現企業利益最大化目標。

三、石化企業加強稅收風險管理的相關措施

1.石化企業要全面增強企業管理稅務風險的意識

石化企業要做好稅收風險管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風險防范意識深入人心，在企業營造稅收風險防范意識的氛圍。同時，企業的管理層以及執行層，要做到以依法納稅為基礎，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學合理地運用國家在稅收方面的優惠政策，全面提高企業的整體利益，逐步增強企業自身的市場競爭力。

2.石化企業要設立專門的稅務風險管理機構

石化企業是一個特殊性行業，其內部組織結構也是相當復雜。鑒于此，石化企業應當根據自身的組織結構特點，設立一個專門的稅務風險管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業素質，能夠對企業的重大涉稅事項的進行稅務工作指導、及時防控企業內部稅務風險、靈活進行專業化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應有完善的稅務風險評估系統，能夠定期對企業的涉稅業務情況進行分析、評估、總結，對相關財務工作和稅務工作予以及時改進和完善，控制企業的稅務風險，減少企業生產經營過程中不必要的納稅損失和信譽損害。

3.石化企業要保持和稅務機關的溝通和聯系，密切關注稅收政策動態

石化企業的涉稅部門要做到及時的保持與稅務機關的溝通和聯系，以便能夠使石化企?I及時得了解稅收政策的相關動態，從而簡化不必要的納稅程序，提高企業納稅效率，以規避企業存在的不必要的稅務風險。為此，石化企業可以一方面通過網絡手段等形式，及時關注和了解國家稅收法律法規的動態；另一方面，石化企業涉稅部門要加強與稅務機關的聯系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國家現行的稅收政策，又可以借助向稅務機關的咨詢，以便當涉及比較繁雜的稅務情況時，進行正確的會計處理。

4.石化企業要加強稅收風險管理隊伍的建設

石化企業稅收風險管理工作的開展，離不開稅收風險管理人員的支持，所以必須加強企業涉稅人員的培訓，建立一支高素質的稅收風險管理團隊。為此，石化企業可以從以下幾個方面準備：

首先，石化企業要對現有的稅收風險管理人員加強培訓，重點培養其專業知識和專業技能；其次，石化企業還要要為稅收風險管理隊伍注入新的血液，拓寬人才招聘渠道；再者，石化企業可以加強與同行業間的溝通與聯系，建立互聯平臺，通過溝通交流，不斷拓寬企業涉稅人員的視野，提高其稅務實務水平，從而為石化企業稅收風險管理工作提供強有力的人力保障。

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自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業化管理改革的總體思路，結合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業化管理改革的始終，從優化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。

以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現風險應對的最優化

我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發展迅速。國家稅務總局在“十二五”規劃中已經明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業化、精細化管理，加強稅源監控、防止稅款流失”。

武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。

經過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規劃—分析識別—等級排序—應對處理—監控評估為主要流程環節的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環節的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。

（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現實基礎。

同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執法崗責體系是征管改革的重要內容，充分體現了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協作工作規范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優化風險管理系統與行政執法崗責平臺的數據共享和傳遞，推動了風險管理與行政執法的有效融合。

（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規模、行業、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規模管理、行業管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產行業稅收風險指標體系，探索性開展了行業性的風險防范工作。通過數據生成、風險等級排序，優選生成了81戶房地產涉稅風險企業，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產行業的風險等級排序、風險分級應對的行業性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產涉稅風險企業地方稅費1.3億元。

（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發揮信息技術在稅源專業化管理過程中的支撐作用。他們自主研發的稅源專業化管理子系統，其主要內容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。行政崗責執法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業化管理為基礎，以閉環管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風

險特征庫與原始基礎數據庫的標準化篩選，實現了稅收風險數據的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統中，實現了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。

（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數據，在系統中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業性、普遍性的稅收風險數據，在系統中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數據，在系統中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統在相應數據推送至對應部門應對后，實現對應對處理結果的自動統計匯總，為下一步的管理決策提供依據，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業所得稅核定征收管理，通過對企業報送的財務會計報表及企業所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統進行批量數據篩查，共計推送企業所得稅核定征收風險668戶，共計880條數據，核實應補繳企業所得稅戶341戶，共計補繳企業所得稅1515萬元。

同時，抓好市局、區局、稅務所“三級聯動”，嚴格把關風險防控的管理質效。在風險任務推送環節，緊密聯合市局各業務處室，優選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數據進行關聯性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內超負荷運轉。在區局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協調配合，嚴把質量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統內明確風險任務回復的審核人，由系統進行連帶鎖定，在回復事項時把好質量關，建立了風險任務在市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。

（五）實現“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰略高度出發，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數據中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業數字圖書資源，將實現圖書期刊借閱、數字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數據管理、稅收理論調研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現從情報分析到風險應對的全面升級和創新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。

以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現過程控制的最優化

武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數據審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環節，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯動、內外協動運行機制的紐帶。

一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內部、外部涉稅數據開展稅收風險防范指標分析、數據挖掘和數據評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區局（市直屬局或市稽查局）區局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數據的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統、稅收清結評審系統和稅收征稽協作系統的工作任務流轉，系統開展納稅評估、涉稅調查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯動，全程監控。

同時，在風險管理工作中，著力抓好內部、外部信息的比對分析。通過數據的挖掘比對，實現風險管理的全方位監控。一是做好內部現有的各子系統內部數據的關聯性結合，通過深入挖掘內部數據之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數據與內部信息數據的對比性結合，加大對外部信息的監控力度，實現風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監控，并以《風險信息專報》的形式，實現風險任務網上全電子化推送，及時進行跟蹤監控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。

二是稅收風險分類管理層級化。對全系統的稅收風險識別在操作層面分為市、區兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數據的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統一的后臺技術支撐， 確定風險數據的等級、類別、規模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數據的推送方式、頻率及各環節完成時限，并運用風險防范管理系統推送至相應部門進行處理。市局下屬各區局建立區級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區兩級風險管理的界限，建立區級風險指標和任務數據的產生機制、處理機制，應用系統開展區級稅收風險基礎數據的分析，設計區局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網上流轉，與納稅評審系統進行對接，通過具體應對處理形成上下聯動，建立較為完善的風險防控體系。

三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環節，市局都確定了風險管理的采用系統自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規定時間內，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業務部門負責審核完成情況，給予最終評定。

四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據風險指標的特性，將當月生成的風險數據分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發性風險指標三種。凡是能夠通過系統生成的結果，一律以系統數據為準，不得采用人工數據代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統對每條風險數據的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。

以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現征管機制的最優化

對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。

第一，多層面監控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規模+行業”模式，由區局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調查、審核、分析，市局、區局、科所“三級聯動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監控重點稅源企業生產經營和稅源稅收狀況，實現重點稅源監控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業共有3898戶，占全市企業登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。

第二，多方式監控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協作化管理的要求，從提高稅源監控精準度入手，由一般稅源所實行專業化分工、團隊化管理、流程化控制、優質化服務，變單兵式為團隊流程化。各區地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協同，按管理環節和事項，進行專業化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業化管理格局。在一般稅源所內，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。

第三，多渠道監控零散稅源。在市、區兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯動的社會協稅護稅管理方式。按街道（鄉鎮）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調查摸底等工作，則由協稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。

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1、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業管理主要通過建立行業稅收管理制度、行業稅收分析、行業評估模型等管理措施，對不同地區、不同行業進行歸類和分析，揭示同行業、同一稅種稅負的彈性區間和行業稅收管理特征規律，以期達到控制行業稅負，防止偷騙稅行為發生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。

2、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環節等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態度的納稅人，如對依法納稅的企業、操作性失誤的企業、籌劃性遵從的企業和惡意偷漏稅企業進行分門別類的甄別，區劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創造一個公平、透明的稅收執法環境和納稅人公平競爭的稅收環境。

3、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協作性。

風險管理的核心環節是風險預警和風險控制。行業管理的核心內容是同行業同稅種稅負彈性區間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態、靜態指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯動運行機制的根本宗旨。

4、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業發展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發生。因此對于依法遵從度高的企業，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優惠政策審批、發票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業，還是遵從度低的企業，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現對存在稅收風險的企業，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規范稅收征管，提高稅法遵從度，規避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。

二、實現稅收風險管理與行業管理相結合的有效途徑

1、建立稅收風險管理和行業管理相結合的長效管理機制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業，不同的經濟類型進行分門別類的監控和指導。基層稅務部門根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業的企業的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風

傳奇小法師絕世游戲籃球，風云再起的歲月高中籃球風云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業分析、所得稅行業管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。

2、構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理平臺。

結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統、無錫國稅行業管理系統(行業評估模型)、企業所得稅管理平臺、涉外企業所得稅管理系統的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理統一平臺。可分三步走來實現這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信息系統和無錫國稅行業管理系統，設計科學、合理的符合無錫經濟行業特點的預警監控指標和行業稅負區間值，實施實時重點監控。第二步，隨著新企業所得稅法的實施，稅制的統一，將內外資企業所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統平臺，這樣既有利于管理的統一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統和無錫國稅行業管理系統進行歸并整合，優勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業管理特性的行業風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業管理特性的行業風險管理系統再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業、全方位、有重點的稅源稅基監控系統

3、實施稅收風險管理與行業管理相結合的實例分析、應用推廣。

其實，無錫市國稅系統在這幾年實施稅收風險管理與行業管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業指南、市局稽查局的行業檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統中稅源監控與風險管理模塊以及流轉稅行業分析系統等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。

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摘要：國稅地稅征管體制改革后，省級及以上稅務機關成立了稅收大數據和風險管理部門，市（州）及以下稅務機關成立了風險管理部門，實現了稅收風險管理工作的機構法定化和職能化。省級國地稅金稅三期系統完成并庫，積極探索實踐電子稅務局云化建設，互聯網、大數據、云計算等正在與稅收業務高度融合，稅收數據資產越來越大。如何依托稅收大數據資產構建全流程、高效率的稅收風險管理體系，是稅務機關優化執法方式的重要措施。本文在總結稅務系統運用大數據賦能稅收風險管理實踐基礎上，結合當前基層稅收風險管理面臨的問題，就如何更好地推動大數據賦能基層稅收風險管理工作作簡要分析和探討。

關鍵詞：大數據　稅收　風險管理

數據，已經滲透到當今每一個行業和業務職能領域，正在成為組織機構長遠發展的重要資產。大數據時代下的稅收領域，納稅人、稅務機關、以及三方涉稅部門和機構，每時每刻都在通過電子稅務局、金稅三期工程等信息化系統，將納稅人的生產經營、涉稅事項、稅務機關的稅收管理行為等實體場景抽象化、數字化，形成大量的稅收數據資產[1]，并納入稅務機關管理。挖掘、分析這些數據資產，構建全方位、分層級的“大數據+”稅收風險管理體系，有助于基層稅務機關解決征納雙方信息不對稱帶來的稅收管理問題，防范和化解納稅人稅收遵從風險。

一、稅務系統運用大數據賦能基層稅收風險管理的實踐

（一）持續推進稅收信息化建設，逐步構建起全天候、全覆蓋的稅收數據生產系統

自1994年實施“金稅工程”以來，經過20多年稅收信息化建設鋪墊，全國統一的金稅三期工程、自然人稅收管理、增值稅發票電子底賬管理等信息化系統已經建成，各省級稅務機關也根據工作實際需要自行開發了各種應用系統。國稅地稅征管體制改革后，各省級稅務機關正按照最新的《全國稅務機關納稅服務規范》《全國稅收征管規范》，組織建設全國統一規范的電子稅務局，有的還已經試點開展稅收業務運化探索實踐，積極推動稅務工作從前臺到后臺的全面數字化。從XX情況看，省稅務局集中的信息系統有XX個，通過這些信息系統，省局可以集中管理納稅人從登記到注銷的整個納稅活動生命周期內的信息，為大數據賦能基層稅收風險管理儲備大量數據資產。

（二）持續推進稅收征管方式轉變，逐步構建起職能化、專業化的風險管理組織體系

從2002年首次在稅收征管中引入風險管理理念以來，征管方式已經從“34字”模式[2]，逐步向以大數據云平臺為支撐，以動態“信用+風險”管理為基礎，從依靠事前審批、審核校驗向信用評價、監控預警、風險應對的全流程管理轉變。“大數據+”稅收風險管理已經成為稅收征管現代化的核心內容。征管體制改革后，省級及以上稅務機關成立了稅收大數據和風險管理部門，市縣兩級稅務機關成立了風險管理部門，實現了稅收風險管理工作的機構法定化、人員專業化，并逐步建立起大數據和風險管理“數據風險部門歸口管理、其他部門協同配合”的橫向互動機制，“數據管理總局、省局兩級集中，省市縣局分級采集、全方位應用”和“風險分析總局、省局為主，市局為輔；風險應對省局、市局、縣局為主，分局為輔”的縱向聯動機制。

（三）持續優化數據分析應用工具，逐步構建起多維度、全流程的稅收風險管理支撐體系

近年來，總局、省局積極建設大數據管理平臺，強化風險識別和數據分析功能，積極推進數據分析的智能化和自動化，特別是金三系統和增值稅發票電子底賬系統上線以后，逐步構建起了集數據采集、數據處理、風險識別、任務、風險應對過程監控為一體的風險管理支撐體系。從XX情況看，先后使用了稅收監控分析系統、風險評估及電子檔案管理系統作為不同時期稅收風險管理工作的支撐平臺。征管體制改革后，總局在金稅三期征管系統中，建成了全國統一的風險管理系統，基本實現了納稅人從登記到注銷的全流程、多維度稅收遵從風險篩選識別。當前，基層風險管理部門宏觀上可以通過大數據歸集和比對，分行業、分稅種、分行為對納稅人申報數據進行風險分析識別和排序；微觀上也可以通過納稅評估軟件和總局大數據平臺，勾勒出納稅人一系列具體的“風險畫像”，如虛開發票風險分析、虛假申報風險分析、成本扣除異常等等。

二、大數據視域下基層稅收風險管理面臨的主要問題

（一）風險管理理念有些滯后

由于風險管理部門成立時間短，部分基層稅務機關和稅務人員對稅收風險管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于傳統治稅理念的無差別統一管理方式管控稅收風險，沒有真正形成以風險管理為導向的分類管理理念。加之稅收征管系統更新升級加速，大數據、云計算等技術與稅收業務深度融合，部分基層稅務人員知識儲備不夠，既不能熟練使用新的稅收征管系統，也不能理解新的工作流程和風險分析指標模型。在開展風險管理工作時兩極分化現象突出，有的人員會對照風險疑點，調取納稅人賬簿資料，全稅種、全流程輔導納稅人消除涉稅風險；有的人員不對風險分析指標進行驗證，不對納稅人實際經營和核算情況進行核查，只是反饋已通知納稅人自行更正，簡單應付了事。這既可能造成大量稅收征管資源浪費，又可能使稅收管理人員疲于應付，影響稅收征管工作質效，降低了納稅人的稅收遵從度。

（二）數據資產難以高效盤活

大數據“量大、種類多、時效性強”的特征，讓盤活數據資產成為一項高難度的工作。《大數據時代》的著者說過，大數據中只有5%的數據是結構化且能適用于傳統數據庫的，并且這5%的數據的存儲情況也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非結構化數據，數據本身所產生的噪聲信息幾乎無法估量[3]。從稅收內部數據看，還存在數據分散、難以整合的問題，雖然電子稅務實現了單點登錄和前臺界面整合，但后臺仍然是幾十個系統獨立運行，業務壁壘和數據孤島問題并未完全解決，關聯分析困難；還存在數據標準不一，難以清洗的問題，受制于信息系統建設規范、數據格式與標準不統一等因素，各類系統后臺數據無法直接匯聚使用，且存在業務相同但數據口徑不一的現象，使得分析人員在使用時陷入判斷相似數據準確性的困惑中，影響數據的深度分析使用質量。從外部涉稅數據看，還存在頂層設計欠缺、前瞻性差的問題，不論是金三系統還是電子稅務局，在頂層設計和開放性方面較為欠缺，未能統籌考慮各層級和各要素建立數據交互、外部系統關聯的規則規范和機制保障。基層稅務部門與相關職能部門之間數據和信息的互換共享缺乏征管保障，信息來源渠道多樣、口徑不一，稅務人員對涉稅數據的分析和處理能力也相對有限，難以充分挖掘和利用第三方信息防控稅收風險，對涉稅信息數據的挖掘和使用效率亟待提升。據統計，在總局推送的新辦企業風險評價信息中，約3%的時效性差（納稅人已經注銷或轉非）、約80%的精準性差（基層難以理解指標含義及風險分值構成，且與納稅人實際經營情況不符），在推送的減稅降費風險信息中，經核實有效的僅占4%。

（三）機制制度建設不夠健全

當前，稅務系統在大數據管理與稅收管理在職能設置上呈現“倒置”狀態，一定程度上存在銜接協調不暢的問題，容易造成工作“梗阻”，使得基層稅收風險管理難以獲得大數據技術支持。即：數據資產管理（好比“財權”）職能逐級向上收縮，總局、省局集中管理稅收數據，建立分析指標模型、識別稅收風險、推送風險信息；風險管理職能（好比“事權”）逐級向下擴展，市縣兩級稅務機關分級承擔稅源管理職責，主要是風險指標分析驗證、開展風險應對。在這種情況下，省局、市局作為承上啟下的環節，應做到“財權”與“事權”相適應，發揮出支撐作用。但是，目前省局稅收大數據和風險管理部門沒有取得稅收數據管理權限，市州局也只獲得部分后臺分發數據資源，還不足以支撐起以風險管理為導向的稅收征管工作。基層稅收風險管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工為主，普遍存在觀望情緒和“等靠要”思想。此外，雖然稅務系統自上至下成立了稅收大數據和風險管理部門，但風險管理工作的法律地位尚不明確，更沒有配套的規章制度來規范工作流程、文書資料等內容，基層稅收風險管理自身的執法風險還比較大。

三、發達國家“大數據”賦能稅收風險管理的經驗借鑒

發達國家非常重視“大數據”技術在稅收風險管理中的應用，并且積累了大量的管理經驗，主要包括以下幾個方面 ：

（一）法律體系比較健全

美國政府部門是擁有“大數據”占用權的大主戶，為了確保現代化信息技術在稅收風險管理中應用的合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》詳細規定了涉稅信息報告的責任人、報送方式、報送條件以及未履行職責所要承擔的法律責任。德國政府在《聯邦行政程序法》對行政協助的情況進行了詳細的規定，稅收行政協助的高度法制化使得稅務部門及相關的行政機關、社會組織和個人的權利、義務得到了法律層次上的明確和規范，使得稅源監控的多部門協作能夠順利啟動，相關爭議能夠順利解決，稅源監控多部門協作極具效率。英國、瑞典等國相繼將大數據技術投入土地財產登記、房產交易登記等領域，從而實現稅收行政管理質量與納稅遵從度的雙提升。從這些國家的舉措來看，通過立法形式保障稅務機關對納稅人納稅數據合法、及時、全面地采集，是對稅企雙方涉稅權益的法律保護。

（二）信息系統成熟穩定

在稅收征管系統建設上，部分發達國家非常重視大數據信息技術手段在稅收征管領域的運用。如20世紀60年代，美國就建立了全國統一聯網的計算機技術監管體系，并迅速應用在稅務登記、納稅申報、稅款追繳、涉稅監測、稅務審計及稽查選案等方面，與稅收征管體系有機地結合起來。意大利建立了歐盟成員國中最成功和最大的稅收信息管理系統，實現了全球化、實時化、專業化的稅源監控，為地方提供信息存儲和決策支持保障。在涉稅情報系統建設上，多數發達國家的稅收風險管理“大數據”應用系統，由國家進行統一調配，稅務機關與商務、外匯、海關、保險、銀行等部門的各種涉稅信息互為傳輸、共享數據、交叉比對，實現了跨州區、跨機構的系統聯網，形成了完整發達的情報系統。如美國、澳大利亞稅務部門都建立了專業化數據情報體系，同第三方主體（包括政府部門、銀行、保險、企業）間都建設有暢通的信息共享通道，使得納稅人辦理涉稅事項的自動化程度高。同時，稅務機關可定期獲得納稅人的資金流信息，并運用網絡信息“技術挖掘”、“納稅評估模型分析”等手段，把納稅人內外部商業數據進行全方位交叉對比，精確定位、跟蹤、篩選逾期納稅或未納稅的經營者，實現了稅源的實時、全方位監管。

（三）組織機構與隊伍完善

許多國家的稅務機關都有專門應對風險管理的組織機構和專業人才隊伍。美國國內收入局（IRS）1998年制定的《聯邦稅務重構與改革法》中明確，組織機構要設置層級，以方便扁平化和專業化管理，分別下設辦公室、規劃評估和風險分析處、研究處、數據管理處、政策和電子研究處、所得統計處 6 個處室。而英國皇家稅務與海關總署（HMRC）成立了數據分析部門，專職負責涉稅數據的管理工作。澳大利亞稅務局（ATO）建立了情報信息采集機構，將稅收、法律、財務、統計、計算機、經濟等相關行業專家進行集中管理，并投入大量的人力、財力、物力專司培養復合型專業人才。德國的稅收信息處理高度統一，僅在一州內設置一個信息處理中心，州下屬各級政府設置信息站，負責涉稅信息傳遞，這一設置使得信息共享更具效率。應當講，上述各國稅務機關在強大的稅收風險管理應用系統的基礎上，建立了稅收風險分析與管理的數據庫和專業的人才庫，以保障在稅收監管中能有效識別和篩選風險，確保及時處理稅收風險，其作用是非常突出的。

四、“大數據”賦能基層稅收風險管理的思考和建議

（一）促進數據與風險管理權責匹配

1.不斷強化信息管稅理念。基層稅務機關要強化“以數治稅”稅收風險管理理念，將大數據時代的稅收風險管理理念融入稅收征管改革和體系建設的全過程，培養基層稅務人員的大數據思維，幫助基層稅務人員運用大數據技術查找涉稅風險疑點、開展稅收風險排查，營造用數據管理用數據決策、用數據創新的稅收風險管理氛圍。

2.逐漸理順數據管理職責。一是總局層面盡快出臺立足當前、規劃中期、著眼長遠的稅收數據管理運用制度辦法，盡快解決系統壁壘、數據分散、標準不一等問題，盡快建立起用戶體驗度高的大數據平臺，完善數據管理應用功能，為基層風險管理提供強大“動力”。二是要完善以服務為導向的省級數據集中管理。搭建以省級層面為標準的大數據倉庫，完善省級大數據云平臺，加強數據管稅基礎工作，加強省級層面數據管理人力資源配置，以數據服務和數據分析為導向，為基層稅收風險管理提供精準“導航”。三是要適度擴展基層風險管理部門數據查詢權限，總局省局要不斷豐富數據供給手段，完善數據服務應用功能，逐步建立數據下載、數據分發、遠程加載、應用開發等數據服務業務規范，讓大數據在基層轉化為“看得見、用得上”的具體工具，為基層稅收風險管理儲備更多“彈藥”。

3.優化稅收征管服務流程。以金三系統為支撐，以數據流為中心，按照基礎數據管理、大數據分析、政策業務支撐和風險應對四大板塊，全面梳理規范稅收業務工作網絡流程。著重整合優化業務流程和辦稅流程，對稅政業務和征管業務事項重新梳理和整合，建立職責明確、分工精細的工作流程。深度利用大數據技術的創新成果，以信息流程網絡化為導向，通過流程掛接業務、合并同類項設計，解決過去按每一項業務設計流程帶來的系統分離、環節重復、業務交叉問題，減少不必要的業務流轉和審批環節，形成全局通暢的工作流程，解決稅務人多頭上系統、重復勞動等問題，解決納稅人辦稅多頭找、多次跑等問題。

（二）促進數據與風險管理深度融合

1.提升數據采集與應用能力。一是不斷提高涉稅數據的采集能力。以建設云化電子稅務局為契機，不斷拓寬采集渠道和信息采集范圍，積極鼓勵納稅人實現財務核算和納稅申報的電子化和自動化，推動傳統財務稅收管理轉向智能化處理，并努力促成實現納稅人財務核算、納稅申報與稅務機關的稅務管理電子化無縫銜接。二是加快推進跨區域、跨部門涉稅信息實時共享。基層稅務機關之間、基層稅務機關與三方部門之間，應當盡快實現涉稅信息實時共享，對多地經營的納稅人的涉稅信息實現交流互通，通過對涉稅數據的采集和分析，提升稅收管理工作質效。三是不斷提高數據的處理和應用能力，在信息化支持手段高度統一，管理模塊、網絡主機等應用技術相互匹配的基礎上，以“去技術化”維度規劃設計數據資產管理，繪制涉稅數據基因圖譜和納稅人“用戶畫像”，讓基層稅收風險管理崗位干部能夠直觀的接觸數據、了解數據、使用數據，實現系統、業務、個性化三個維度的數據資產全量、全景展示，便于各層級風險分析人員使用，為有效實施稅收風險管理提供精準方向和靶子。

2.健全稅收風險管理支撐體系。一是強化數據平臺建設。以總局金稅三期決策二包風險管理系統為基礎，打通其與核心征管、增值稅發票管理、自然人稅收管理等系統之間的物理壁壘，在稅收風險分析識別環節建立有機統一的應用系統生態集群，有效提升風險分析的針對性、指向性，全面推進大數據體系化應用，充分發揮大數據應用對基層稅收風險管理的“乘數”效應。二是明確風險管理工作規則。橫向上要厘清風險管理部門與基礎稅源管理、大企業管理、稅務稽查、稅政管理等部門職責邊界，縱向上要理清“總省市縣”四級風險管理部門的職責分工，構建“分工負責、各司其職、協作運轉”的良好局面。真正做到讓基層稅收風險管理就是進行任務扎口管理，根據風險任務等級高低，針對性采取提示提醒、風險核查、納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等方式開展應對，不再承擔具體的風險分析和指標重復建設工作。三是健全稅收風險管理制度。從頂層設計上明確風險管理法律地位，從操作實踐上規范風險管理文書使用、運轉流程和質量管理等，在控制稅收流失風險的同時，防范產生稅收執法風險。同時，要優化績效考核指標設計，減少考核基層風險管理部門的數據管理、風險分析、跨區域協作、任務制發等工作。

（三）培養數據與風險管理人才隊伍

1.加強復合型人才培養。隨著稅收管理專業化程度的提高，稅收風險管理逐步滲入稅收征管、稅政、分析、稽查等各個領域，對稅務人員提出了更高的能力要求。一方面，基層稅務機關應當加強復合型人才培養，培養掌握大數據規律，同時精通稅收業務、計算機技術、電子技術，能夠熟練應用會計與數理統計等知識獨立完成涉稅數據分析的復合型人才，組成稅收風險管理人才智庫，為稅收風險管理出謀劃策。另一方面，基層稅收風險管理人員要努力提高自身技能，牢固樹立大數據的思維方式，養成持續學習、深入學習的好習慣，善于獲取數據、分析數據、運用數據，練就扎實的基本功。遇到問題善于從大數據的角度解決實際問題，懂得大數據，用好大數據，增強利用數據推進稅收工作的本領，提高對大數據解析、使用的能力，增強稅收風險防控意識。

2.加強風險管理隊伍建設。一方面，基層稅務機關應當結合“數字人事”和個人績效管理，將管、考、訓、用有效統一 , 圍繞打造風險管理專業團隊的目標加強業務培訓,面向風險管理人員定期開展稅收法規、財務會計等專業能力和執法能力的培訓和考核，打造能力過硬、作風優良的稅收風險管理人才隊伍，不斷提高稅收風險管理的能力和水平。另一方面，基層稅務機關要積極資源整合，的專業性、復合性，客觀承認我們在人才保障方面的不足，要把現有的人才匯聚起來，把外部的人才吸引進來，把未來的人才培養出來。要制訂稅收信息化人才培養計劃，完善稅收信息化人才引進、培養、使用和激勵機制，重點培養具有稅收和信息化雙重專業背景的復合型、實用型專業人才，要在大數據人才上作好前瞻性布局。

[1]數據資產，一方面包括納稅人登記、開票、申報、繳稅、以及辦理其他業務產生的基礎信息、發票、財務以及涉稅行為等數據；另一方面包括稅務機關日常管理、調查、評估、稽查等形成的記錄、文字、報表等數據。

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【關鍵詞】納稅服務 大企業稅收 風險管理 分析探究

隨著大企業的不斷增多以及發展規模的不斷擴大，大企業稅收已經成為國家財政發展中的重要內容，在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業的重要途徑和對外貿易發展的主力軍，同時也是我國稅收收入的重要來源，是我國財政稅收收入持續穩定增長的重要保障。但是，在大企業的實際發展中，其經營規模較大、內部機構層次復雜、業務類型復雜多樣，導致它在經營管理中存在著很大的涉稅風險。因此，要想保證大企業的可持續發展，提升它在稅收服務方面的合理性，有效控制和降低稅收風險，稅收機關應該不斷提高稅收服務的效率和質量，強化稅收風險管理。

一、當前我國大企業稅收風險管理現狀分析

（一）機構設置不合理

當前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務總局到下層的各個分局，主要呈現出一種上小下大、基層隊伍十分龐大的金字塔結構，其中有88%的稅收機構和稅收人員分散于各個縣級政府以下的基層地區，幾乎處理和承擔全部的涉稅事項。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質量和效率極為低下，而且經過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務總局或者上級稅務局無法有效的監管基層的稅務機關，那么將會很難實現稅務的統一性、規范化管理。

（二）缺乏完善的稅收制度

當前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現象，使得稅收執法工作具有較大的隨意性。同時，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務機構結合自身多年的工作經驗慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因為缺乏完善的稅收政策，使得大企業稅收管理和監控的專業化、深層次以及多角度發展受到了很大的限制，而大企業發展需要的是較為合理、權威、標準、科學的納服務和管理方法。

二、基于納稅服務的大企業稅收風險管理策略

（一）專門設立管理機構，實現稅收集中管理

通過相關實踐表明，實現稅務的專業化管理對大企業稅收風險防范和成本控制有著重要的作用。因此，應該專門設立管理機構，實現大企業稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質量和效率，能夠有效降低企業稅收成本；同時，加強集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業稅收方面的管理經驗，為制定稅收政策提供良好的建議和依據，讓稅收管理變得更加具有針對性和實用性。此外，對大企業實施納稅申報、強制執行以及稅務審計等納稅服務和相關的執法事項的集中管理，不僅能夠系統全面的了解大企業的實際發展情況和內部經營結構，同時還有利于提升企業稅款繳納和納稅申報的精確性和及時性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。

（二）幫助大企業制定風險管理和內部控制機制

首先，稅務機構應該參與到大企業相關制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預防、事后管理、事中監管等一體的稅收風險管理，幫助大企業制定科學的風險管理和內部控制機制，提升大企業防范風險和解決風險的能力。其次，引導大企業有效識別風險，確定大企業在經營運作、經營決策、稅務爭議以及納稅申報等過程中可能出現的風險。并且分析大企業發生風險的原因，進行定期的風險評估工作，結合實際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業涉稅風險。再次，在加強大企業自我管理方面擬定稅收規范手冊，指導大企業實現自我管理、自我評價以及自我完善等，要求大企業必須嚴格遵從。同時設計相關的遵從模型，建立與大企業之間相互責任、相互遵從的合作關系。最后，針對那些不配合的高風險大企業，應該進行重點管控，開展專項檢查、避稅調查、稅務審計等工作，對企業內部稅務系統進行有效監管。

（三）強化專門的行業化稅務管理

參考國外的先進經驗，我國應該根據當前大企業的發展情況，對其進行分類歸納，強化專門的行業稅務管理。首先，將各大企業根據一定的標準劃分，然后在針對行業類型成立相關的分析小組，分析行業發展特點和動態情況，從而有效預測行業的稅收狀況和經濟發展情況。其次，在管理大企業涉稅事項的基礎上，還要分析評價大企業的納稅環境和行為，從而制定出最佳的規劃策略，提升資源的使用效率。通過行業化的稅務管理，可以集中各稅務機關的力量，對各行業類型定的稅務風險進行分析，找出其中具有共性的問題，并及時與納稅人進行溝通，提高風險評估的針對性，引導大企業更好的規避稅收風險。

三、結論

總而言之，大企業稅收作為我國財政收入的重要來源，其在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。因此，我們應該高度重視大企業稅收風險的管理工作，專門設立管理機構，實現稅收集中管理；幫助大企業制定風險管理和內部控制機制；強化專門的行業化稅務管理，引導企業更好的規避稅收風險，從而有效提升稅收管理工作的質量和效率。

參考文獻：

[1]馬金鑫，王樹鋒.基于稅收風險防范的大企業納稅服務策略[J].現代商業，2015.

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關鍵詞：稅務審計；企業稅收；風險管理

隨著社會經濟的快速發展，國家財政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現了較大壓力，其中稅收風險性增加。我國部分地方稅務機關也認識到改善稅務征管質量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風險。本文首先闡述了企業稅務風險管理的基本內容與要素，其次明確基于審計角度上的企業稅收風險管理的問題，最后提出基于審計角度上的企業稅收風險管理措施。

一、企業稅收風險管理與稅務審計

（一）企業稅務風險管理基本內容與相關要素

企業稅務風險管理可以理解為，企業將稅務風險特征與自身經營的狀況進行考慮，防止稅務風險帶來不必要的損失而構建的稅務風險管理制度，其中囊括了稅務風險管理的組織機構、管理目標、風險識別機制、風險評估與應對機制以及風險信息溝通與改進機制等。

企業稅務風險管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業根據相關稅收法律計算和繳納稅收，并遵從稅務機關的合理管理。企業稅務風險管理需要結合稅務學習制度，收集稅務信息，熟悉和掌握稅收程序法與實體法，將企業所有的稅務事務規范在國家稅收法律中。系統化原則包括了兩個層面，系統規劃層面與系統控制層面。前者是企業稅務風險管理工作的前提條件，需要從企業整體角度出發，降低稅務，規劃與企業戰略相符的方案，實現企業持續經營。后者是在系統規劃基礎上，執行各種現實沖突問題與偏差，做到有效的系統控制，及時校正偏差。制度化原則中包括了企業涉稅事項管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來管理企業的涉稅事務。

（二）稅務審計

稅務審計指的是稅務機關依法稽查和處理扣稅義務、納稅人、扣繳義務、納稅義務等情況的總稱。在稅務審計角度下，可以對企業的稅務賬目進行全方位的合法性審計，差錯防漏，提出稅務補救措施，防止用戶或者企業被承擔刑事責任或處以稅務處罰的風險。

二、企業稅收風險分析

企業在生產經營過程中出現了稅收風險，其原因包括企業內部控制不到位、相關管理制度不完善、企業的稅務風險防范意識不夠。其中稅務法風險意識不夠具體體現在籌資、生產、訂立合同與營銷等環節中。企業內控制度及內部控制工作的不到位也會造成各種經營性風險，如稅務風險、財務風險等。

（一）企業稅務風險意識不夠

在企業中普遍存在一個誤區，即企業稅款產生于時間是財務部門核算過程，這忽視了其他業務部門的管理。在生產經營環節中，其他業務部門若也欠缺稅務風險意識，造成稅務及稅務風險的管理控制混亂，影響著公司的長遠發展。實際上，企業納稅義務在業務經營過程中就已經產生，因此企業的經營活動、經營決策管理都會影響企業稅負的產生，見圖1.

企業資金的來源有兩種，債權人借入與股東資本投入。企業利用債權人借入的渠道相對較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業。因此，多數企業更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對企業稅負會產生不同的影響。部分小型企業主要是自有資金經營為主，所以根本沒有認識到資金流入形式會影響稅收，因此增加了企業稅收負擔。

（二）企業內部管理制度不完善

我國部分企業的財務管理制度有待完善，尤其是財務核算制度。真實可靠的會計信息才能確保財務信息的價值。部分企業中，尤其是中小型企業在財務核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財務核算機制，也沒有進行賬證核對與賬實核對等基本程序。部分企業中的財經紀律強制性與嚴肅性不夠，導致財經信息不準確。信息不能反映出企業當前存在的稅務問題與財務問題，既影響企業的發展，也會影響員工的工作激情。

（三）稅務管理被財務管理代替

財務管理是對理財事務的管理，而企業理財事務又不能缺少稅務管理。作為財政收入的重要來源，稅務管理也是財政管理的組成部分。企業在籌資、投資與經營環節中都離不開財務核算，也會涉及到稅收問題，但稅收問題往往被忽略或者被財務管理代替。稅務管理被財務管理代替會給企業經營信息的反饋造成阻礙。如財務管理不當增加了企業稅負，財務部門會想方設法掩蓋問題，那么企業面臨的稅務風險更大。

三、基于稅務審計視角的企業稅收風險管理措施

（一）提高內部職員的綜合素質

在運營管理過程中，企業必須意識到加強稅收風險管理的重要性，要以稅務審計為切入點，從不同角度入手，定期對內部職員進行全面、系統化培訓，對其進行再教育學習，學習相關的審計知識，特別是稅審知識，學習法律知識、計算機基礎知識等，使其具備扎實的理論知識，逐漸他們的審計能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質，有效規避稅收風險，提高企業運營效益。

（二）構建信息溝通機制，避免信息不對稱

企業稅務風險管理過程中，建立信息溝通機制，內容包括企業管理層如監事會與董事會的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務風險信息系統的建立等，通過利用網絡技術、計算機系統等實現稅務申報、數據管理、信息收集的自動控制工作。按照COSO-ERM框架識別信息控制目標，反饋控制效果。通過該框架建構稅務風險信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內部信息反饋制。企業各部門根據自己日常工作與銷售、損失等的情況進行定期反饋，管理層收集與統計好信息，報送給企業財務部。稅務管理組織進行信息匯總分析，按照批準意見實施稅務處理。第二，外部信息征詢制。生產經營部分按照業務情況和供應商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業管理人員。第三，信息匯總制。企業各個部門的意見征詢與反饋需要稅務組織的審核，再傳遞給企業管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務管理審核后才能轉發實施。企業的涉稅業務均要經過稅務組織的管控，才能掌握企業稅務風險，針對性的采取措施降低風險。第四，信息處理制。根據稅務管理部門反映的內外部稅務信息處理的建議，管理層及時擬定處理意見，并下達組織實施執行。

（三）建立健全監督機制與改進機制

多數企業的風險管理制度、內控制度等均浮于表面，實際上并沒有按照制度實施執行，這也是缺乏審計監督的結果。企業為保證稅務風險管理制度能夠健康運行，需要制定一套行之有效的稅務風險監督改進機制。堅持以成本效益、風險導向為基本原則，設置監督崗位進行促專項監督，及時發現及改進風險管理體系中的缺陷，保證企業稅務管理體系的正常運行，實現稅務審計角度下的風險控制目標。

（四）建構稅務風險預警機制

站在稅務風險角度評估企業內部的稅務風險，構建一套稅務風險的預警機制是非常必要的。在運營過程中，企業要結合自身運營情況，采用先進的技術，借助信息化手段，優化利用互聯網技術、大數據技術，構建全新的稅收風險預警機制，要明確稅收風險相關的預警指標，比如，資產管理、稅務情況、償債能力，合理設置權重分析，動態監督各個方面，準確判斷企業的稅務風險程度，促使企業及時發現稅務風險，合理分析與評估存在的稅務風險，有效解決存在的稅務風險。

四、結束語

國家財政收入在不斷增加的同時，企業的稅收負擔以及稅務風險也在不斷增加，影響著企業尤其是中小型企業的健康可持續發展。在稅收審計角度下，企業的稅收風險管理需要建立稅務風險預警機制、風險監督與改進機制、部門溝通機制等，以應對稅收風險給企業帶來的發展障礙。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].導師：劉昆.暨南大學，2012.

[2]吳登華.四川省大企業稅收風險管理的實踐與探索[D].導師：申曉梅.西南財經大學，2014.

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幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導地位，其管理方法、管理手段沒有本質改變。進入21世紀，伴隨大企業稅收管理問題日益突出，國家稅務總局借鑒國際先進經驗，探索推進大企業專業化管理，取得一定成效。

1.設立專職機構，初步構建組織框架2008年，稅務總局成立了大企業稅收管理司。從2009年開始，多數省級稅務局相繼成立大企業管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務局成立大企業科或大企業局。

2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業集團被稅務總局確定為定點聯系企業，其2013年實現稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業管理部門自行設定標準，選擇大企業作為管理對象。

3.嘗試新管理模式，專業化分工初步形成目前，大企業稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變日常屬地管理、不改變稅款歸屬和入庫級次的前提下，大企業管理部門主要負責風險管理和個性化服務；另一種是全職能模式，即大企業管理部門負責除稅務稽查以外的全部稅務管理事項。

4.開展個性化服務和稅收風險管理,大企業稅法遵從不斷改善大企業管理部門加強與企業的溝通，積極處理大企業涉稅訴求；創新稅收遵從協議、事先裁定等服務產品。從2009年開始，大企業管理部門對45家總局定點聯系企業稅收風險進行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業的4戶定點聯系企業開展全流程風險管理。風險管理成效明顯，稅務機關發現并及時消除了涉稅風險，增加了稅收收入，同時幫助企業完善稅務風險內控體系。

5.致力制度建設，初步搭建業務框架近年來，《大企業稅務風險管理指引(試行)》、《大企業稅收服務和管理規程(試行)》等制度陸續出臺，使大企業管理工作有章可循。

二、當前大企業稅收管理存在的問題

6年來，大企業稅收專業化管理逐步深入，但在機構設置、職責分工、制度建設、征管資源配備、信息化建設等方面仍存在不足。

1.大企業稅法遵從意識仍需強化，稅法遵從水平參差不齊從風險管理實踐發現，有些大企業稅法遵從認識存在偏差，稅務風險內控體系存在漏洞，需進一步提高稅法遵從能力。

2.組織建設亟待加強，尚未形成穩定、成熟的管理體系我國大企業稅收管理目前主要采取屬地日常管理結合跨層級風險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業管理機構未實現扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務總局對省級及以下大企業管理機構設置和人員編制沒有明確規定，少數省(市)未成立大企業管理部門。大企業標準不統一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務審計、計算機等專業人才，工作開展難度大。部門職責不清晰，與其他職能部門業務重疊。

3.業務建設亟待完善，尚未形成全面、系統的業務體系一是個性化服務理念先進但制度欠缺，操作性不強，服務產品較少。二是缺乏系統的大企業稅收風險管理制度，以固化風險管理流程和工作機制；稅務審計等風險應對手段，缺少法律賦權，沒有工作規程。三是沒有建立全面的分行業大企業稅收管理模型和管理指南。

4.稅法確定性和統一性未能滿足大企業需求，個性化服務水平亟待提升稅務機關對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執行不統一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業務，不同區域的稅務機關政策執行存在差異，使跨區經營的大企業陷于兩難境地。

5.信息化建設亟待改進，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務管理的瓶頸。稅務機關掌握信息類別單一，主要是企業申報數據和稅務管理數據，第三方信息嚴重缺失。數據真實性、準確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數據質量受稅務人員操作和維護水平影響有待提升。稅務機關單一功能軟件較多，重開發輕整合，存在信息孤島。數據分析、應用不深入，缺乏智能化的技術工具。

三、完善大企業稅收專業化管理的路徑

實施大企業稅收專業化管理是系統工程，當前應從優化頂層設計入手，圍繞機構設置與職責劃分、核心業務構建、信息化建設和人才隊伍建設等方面，深入推進。

1.健全大企業稅收專業化管理組織體系稅務機關按照納稅人規模重構組織架構和管理體系，實行分類分級管理。

(1)統一大企業標準。綜合考慮納稅規模、集團化管理、特殊行業、跨境投資經營等指標確定稅收管理上的大企業。大企業管理部門每年公布大企業名單，對列明企業實施管理。

(2)縮短管理鏈條，實現機構扁平化。稅務總局大企業管理司在目前6個處室的基礎上，增設大企業數據管理中心，負責管理全國大企業的數據。各省級稅務局成立大企業管理局，內設若干行業管理科。市級及以下稅務局可以不設專職大企業管理機構。

(3)確定管理模式，明確工作職責。筆者認為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業管理局實現稅源管理實體化，承擔列明企業的稅源監控、風險管理和個性化服務。

2.完善大企業稅收專業化管理業務體系當前，我國大企業管理部門需要從以下方面加快業務建設。一是健全風險管理制度，夯實制度基礎。我國應修訂稅收征管法，賦予稅務機關稅務審計、納稅評估等風險管理手段。盡快制定大企業稅收風險管理工作辦法、稅務審計工作規程和反避稅工作規程，明確工作流程和方法。二是分行業精細化管理，提升風險管理能力。全面整理各行業稅收管理經驗，建立行業稅收管理模型，制定分行業的大企業稅收管理指南；歸集行業稅收風險點，建立行業稅收風險特征庫；深入分析稅收風險特征和成因，設定行業稅收風險識別指標。

3.構建大企業個性化服務體系找準個性化服務定位，完善相關制度，明確服務內涵，做到服務措施具體化，服務流程標準化。創新服務產品，開展申報前協議、事先裁定等服務產品的試點工作，成熟后迅速在全國推行。科學設定大企業稅務風險內控測試指標，開展內控調查測試，幫助企業完善稅務風險內控體系。

4.優化大企業稅收管理信息體系借鑒國際先進經驗，我國應建立包括企業數據管理平臺、風險管理系統以及智能化稅務審計軟件等在內的信息管理體系。

(1)加強第三方信息采集與應用，構建有力信息支撐。全面獲取大企業涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規定單位和個人負有提供納稅人涉稅信息的義務。國務院組織建設企業數據管理平臺，形成企業信息共享機制，各相關單位定期上傳企業信息，政府各部門依職責獲取信息，以解決信息不對稱問題。

(2)開發大企業稅收風險管理系統和智能化稅務審計軟件。在系統中灌裝行業稅收風險評估模型，定期開展大企業稅收風險評估。增強稅務審計軟件智能識別疑點的功能，提高審計效率。

(3)強化數據管理，提高數據質量。加強數據庫和網絡安全管理，防止數據泄露和丟失。強化軟件操作培訓和績效考核，減少錯誤數據。完善綜合稅收征管軟件和報稅軟件的審核、校驗功能，提高申報數據的準確性和完整性。

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【關鍵詞】金稅三期系統；企業稅收風險；防范措施

一、金稅三期系統的上線背景及覆蓋范圍

金稅工程，是國家推廣政務工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統工程的總稱，是國家電子政務“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設階段。2005年，金稅三期工程建設的項目建議書通過了國務院的審核；國家發改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術和互聯網平臺，建立了一套規范統一的應用系統，由國家稅務總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業務環節，稅收管理信息系統下設四個子系統，分別是征管業務系統、行政管理系統、外部信息系統、決策支持系統，具有功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密等特點。目前，金稅三期系統的范圍已覆蓋稅收全業務，實現業務規范統一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，實現納稅信息共享和外部涉稅信息管理。

二、金稅三期系統對企業稅收管理的影響

隨著金稅三期系統的全面上線，稅收征管的大數據時代已經來臨，稅務局已從“智慧管稅”轉變為“數據管稅”，主要是通過金稅三期管理系統采集納稅人的身份信息、資產信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數據比對，進一步判斷企業的涉稅行為是否存在違規問題。由此可見，金稅三期系統上線后，稅務機關將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經營及納稅行為。而對于企業來說，在享受系統帶來的快捷、便利服務的同時，也面臨著大量的外部監管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風險，納稅企業對此必須有清醒的認識。

（一）金稅三期實現了多系統整合，優化了企業納稅申報流程，提高了企業辦稅效率在金稅三期系統上線以前，企業辦理涉稅事務大多需要到稅務局的業務大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業和業務大廳，造成企業辦稅成本增加，而業務大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務局的辦稅形象。金稅三期系統上線后，通過信息系統集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發票查詢及發票認證等多個登錄平臺進行了統一，改善了用戶界面，并在平臺上相關的稅務公告及政策等多項信息，方便了企業納稅，使企業可以通過網絡在電子稅務局一個界面完成企業稅務管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統集成整合、辦稅流程的優化，使企業納稅申報流程得到了優化，大大提高了納稅企業的申報效率，節約了辦稅時間，節省了企業辦稅成本。

（二）金稅三期強大的大數據評估、云計算能力，使稅務機關更容易發現企業稅收管理中存在的問題，加大了對企業的稽查力度金稅三期系統通過不斷升級，擁有了更加強大的數據分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業的納稅信息進行篩選，從而形成預警，將嫌疑企業納入名單進行重點監測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發票采用是全要素認證，這樣發票在企業之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現虛開或收取假票，認證鏈條就會發生斷裂，必然在局端會形成預警，使企業遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據與銷項票據的行業相關性、法人相關性、地址相關性、數量相關性、比率相關性等，對納稅企業進行評估，即可判斷該企業的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現象，從而觸發局端系統預警，其數據之準確超乎想象。

（三）金稅三期將相關征管法規嵌入系統，由系統來規范企業稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務機關在稽查過程中，往往給企業留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監管的公平、公正。金稅三期將相關的稅收征管法嵌入系統，自動攔截違規行為，如在稅務稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統將直接下發限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結果的行為，使企業稅收征管流程更加規范、公正。

（四）金稅三期強化了數據質量治理，將事后處理變為了事前、事中管理，提高了數據采集質量金稅三期全面貫徹數據治理理念，統一采用標準化流程、界面，實現了信息內外部交換，通過事前審核監控、事后糾錯調整和補償業務等方式，及時進行數據差錯更正，確保數據質量。通過統一權限管理、服務管理、數據模型、外部渠道等方面的信息管理，實現全國征管應用系統的版本統一，消除了不同地區業務辦理的障礙，統一了國內涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數據采集管理提供了基礎保障。進而規范了涉稅服務的渠道和功能，形成了納稅服務熱線、稅務網站、辦稅服務廳及自助終端、短信系統和企業實名認證的一體化納稅服務平臺，使納稅人得到了統一的信息服務、規范的辦稅服務及友好的征納互動服務，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數據采集質量。

三、金稅三期下企業稅收管理存在的風險及防范措施

隨著稅收監管手段的不斷更新，監管力度的逐漸加大，企業稅收風險管理必將成為今后企業重點關注的問題，及時對稅務風險進行預測、評估、規避和防范是企業重點研究的方向。

（一）企業稅收管理中存在的風險

1.企業各級管理層存在的稅收理念風險。管理層還是用老觀念、傳統的觀念來看待企業的稅務工作，既沒有充分掌握稅務的相關政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務部門的普通工作，只要能夠應付稅務機關的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業存在稅收風險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業稅收管理行為，從而帶來了相應的違規行為和失誤風險。此外，管理層的這種理念也使得一些業務部門消極配合，使財務部門不能順利地進行相應稅收工作，間接增加了稅收風險管理工作的難度。

2.企業財務人員業務處理過程中存在的稅收風險。目前，企業產生稅收風險的原因主要來自于財務人員在業務處理過程中的失誤，例如：對發票審核不嚴，收取了不合規發票；對業務審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業所得稅及相關稅費的納稅風險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風險。

3.企業內部稅收管理體系有待完善。由于企業內部管理體系問題，業務與財務脫節，在發生納稅義務時，業務沒有及時告知財務或者業務情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關稅收優惠政策，多繳納了稅款，使企業承擔了不必要的稅務支出。

4.企業對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業與稅務部門之間的信息不對稱，企業對于稅收政策法規的理解程度有限，以及業務層面對于稅收知識的欠缺，使企業未能充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施運用不當，進而造成企業稅收風險。總之，企業稅收風險就是在稅務問題上未能遵守相關法律規定，導致被稅務機關處罰，使企業利益受損，對企業發展造成一定影響。

（二）企業稅收管理中的風險防范措施

1.建立健全內控制度。企業稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結果，根據研究結論積極展開自查工作，使事后檢查變為事前、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設立更加完善的企業風險類別：可根據企業的工作流程分為采購環節中的風險、生產環節中的風險、資產管理環節的風險、其他環節的風險等。（2）歸類與風險類別對應的稅種。例如采購環節中的風險對應稅種為增值稅；生產環節中的風險對應稅種為企業所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環節中可能存在的風險進行風險等級預測。可分類為一般風險、重點風險、特殊風險等。（4）建立風險清單。通過定量與定性的對標分析，設立企業稅收風險模型，預見企業中存在的涉稅風險業務，對重點業務進行監控，最大程度上規避風險，采取相應措施予以防范。

2.建立稅控風險績效考核體系。根據企業實際情況，設計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風險有積極促進作用的業務部門給予適當獎勵，提高業務部門自主規避稅務風險的意識。

3.加強與稅務機關的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規的不斷出臺，為使企業充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務機關保持一致，要加強與稅務機關的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務人員的業務水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據納稅義務發生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。

4.加強對企業員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業管理層及經營層的稅收風險知識普及，明確稅收風險對企業的影響，以及因個人行為而產生的稅收責任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規行為要堅決予以拒絕。通過風險預警指標對比，將風險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業稅收風險的現狀，及時進行監控和介入，從而達到防控風險的目的。（2）加強對企業普通員工的稅收知識培訓，樹立稅收風險意識，重點強調日常工作中容易出現的稅收風險，加強監管，誠信納稅。例如，業務部門取得的不合規發票必須退回重開，因為不合規發票不僅關系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業所得稅，諸如此類問題，都是企業中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。

5.提高稅務申報信息質量。金稅三期實行后，數據共享是必然的，即一次申報、全數據共享，所以，財務與業務部門要統一申報口徑，確保納稅延伸數據的一致性，在日常工作中要加強財務與業務部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協作，要站在企業管理的角度，避免造成企業資源的浪費，提高申報信息質量，減少企業稅收稽查風險。

6.合理進行納稅籌劃。企業通過節稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節稅管理一定要以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體籌劃，制定周密的節稅方案，切忌為節稅而把企業置于更大的稅收風險之中，所以，要結合企業實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。

7.定期進行稅收風險自查。定期進行企業內部自查，設立稅收風險自查小組，建立健全稅收風險自查體系，根據稅收風險防控清單，對企業容易出現問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關注，及時發現企業存在的稅收問題，從而有效防范稅務風險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業損失。

8.全面提升企業內部協同能力。應從企業發展的角度出發，考慮國家整體經濟水平及企業自身經營情況、本行業發展狀況、國家宏觀經濟政策，使企業及時跟上國家的發展變化及整體行業水平。企業各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風險管理目標，調整職能、明確職責、共同推進，有效應對各類稅收風險，保證企業健康、穩步、良性發展。例如，業務部門主要核查主要客戶、主要供應商的信用情況，在購進環節就要審查供應商的資質，檢查供應商提供的增值稅發票，明確其應承擔的法律與風險責任，讓企業的納稅數據從源頭開始就是規范、真實的；財務部門要努力提升專業知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學習新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應新形勢下企業發展的需求；企業也要根據實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業完善內控制度，及時發現企業涉稅漏洞，從而降低企業稅收風險，使企業能合法、合規經營。

四、結語

篇10

【關鍵詞】 稅收； 風險； 經營； 決策； 控制

目前大部分企業存在一個誤區――稅是財務的事。正是這種觀念影響到企業依法納稅，給企業帶來了巨大的稅收風險。本文就企業經營決策的管理與風險控制談談個人的一點看法。

一、目前企業存在的稅收風險

企業存在稅收風險主要有三大環節：一是企業負責人決策產生的稅收風險；二是業務部門做業務產生的稅收風險；三是財務核算與交稅產生的風險。

（一）企業負責人決策產生的風險

企業負責人普遍認為：沒有經營收入公司怎么生存？所以，他們都把主要精力放到經營上，稅的問題，交給財務來解決，造成企業在經營決策時可能隨時帶來大量的稅收風險。

（二）業務部門做業務所產生的稅收風險

合同決定業務過程，業務過程產生稅，合同是產生稅的根源。只有加強業務過程的稅收管理，才能真正規避稅收風險。目前企業普遍沒有從根本上重視業務部門的稅收問題，從企業負責人到每一名員工，大家都認為，業務部門的主要工作是搞好經營，為公司創收，但卻不知道在創收過程中不當的業務操作可能會給公司帶來巨大的稅收風險。

（三）財務核算與繳稅產生的稅收風險

企業財務部門的主要職能是監督作用，通過財務分析來發現業務部門存在的問題，針對問題幫助企業制定相應的管理措施，以達到控制和規范的目的，使企業能更好地利用資金，有效地控制費用、避免損失，規避風險。財務部門可以監督業務部門，那么誰來監督財務部門，有沒有企業領導知道財務賬是否做得準確、合法？這也是很多企業面臨的問題。很多企業就因為財務的疏忽，或業務素質低下導致企業多繳稅。

例1，某房地產公司擬成立一個酒店公司，作為其全資子公司。建酒店需買地，由誰為主體購買地，有以下兩種操作方法：

1.由房地產公司購買建成酒店后再作為投資成立酒店子公司，或直接將土地作為投資成立酒店子公司。房地產公司購買地建成酒店或直接將土地再作為投資成立酒店子公司，這種模式在稅法上要視同銷售來處理，要繳納土地增值稅、契稅、營業稅及附加等，稅額巨大。

2.先成立酒店公司，以現金投入酒店公司，再由酒店公司投資購地興建。

這種模式，不需要交任何稅金。

以上兩種模式比較，雖然投入資金相同，但第2種模式顯然比第一種模式節約了大額稅金。

二、企業稅收管理中的誤區

由于企業存在稅是財務部門的事的誤區，業務部門只負責創造收入，只要是能給企業帶來收入，合同可以隨意簽，稅收問題應該財務來處理。殊不知“合同決定業務過程，業務過程產生稅，只有加強業務過程的稅收管理，才能真正規避稅收風險。”業務部門是產生稅的根源，稅怎么交不能看賬怎么做，而要看業務怎么做，如果業務部門不按照稅法的規定去做業務、簽合同，或不利用稅收政策來規避納稅風險，等出了問題或產生了稅收結果之后，讓財務來解決、來處理，這只能是事后的過程，財務只能通過賬來掩蓋前面的業務過程，以達到少交稅的目的，這就形成偷、逃稅款，產生稅收風險。

三、企業如何管理與控制經營決策中產生的稅收風險

稅是業務過程產生的，是財務部門繳納的，但是稅收產生的主要根源在經營決策。公司要發展，風險要規避，必須加強內部的稅收管理，制定一些相應的管理措施來約束各種經營行為，使之符合稅法的規定。

（一）經營決策程序中須有財務部門的參與

企業在作出經營決策時，除了考慮經營收入外，還應該考慮決策所產生的稅收影響，就如很多企業為了規避經營風險，聘請法律顧問一樣，企業在經營決策中對于稅收風險的規避，也應咨詢顧問，財務部門就是這樣一個角色。如果在重大經營決策上財務部門不能解決，則可咨詢一些中介機構，或聘請稅務顧問，將稅務風險控制在事前。

（二）公司業務合同會簽程序應有財務部門的參與

業務部門在簽訂業務合同時，應讓財務部門進行審核會簽。很多企業在合同簽訂時，沒有財務部門的參與，合同簽訂完后財務部門才知道這筆業務，此時稅務風險已成既成事實，只能“亡羊補牢”，有時甚至完全無法補救。所以在合同會簽審核程序中應有財務部門的參與。

（三）建立監督體系，加強對財務部門的監管

在稅收風險管理中，財務部門可以監管業務部門，但財務部門因做賬帶來的風險由誰來監管？企業應建立內部審計監督機制，成立審計、監察部門，財務部門監管業務部門，審計、監察機構監管財務部門，公司領導監管審計、監察機構，形成層級風險管理體系。必要時，可聘請外部專門機構對財務部門進行檢查、審計。

（四）加強財務人員的培訓，提高財務人員的業務素質

培訓的價值，不是兵來將擋、水來土淹的危機處理技巧，而是“上兵伐謀”的戰略思維，所以培訓工作對企業的長遠發展意義重大。