導語：如何才能寫好一篇建筑業稅收管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【摘要】近年來，建筑業稅收在整個稅收收入中的比重呈穩步上升趨勢。然而，現行建筑業稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現狀出發，結合行業自身經營特點，思考如何進一步完善建筑業稅收征管。

【關鍵詞】建筑業；稅收征管；工程項目

一、建筑行業的經營特點

一是建筑業涉及面廣，生產周期長短不一。建筑業就是生產建筑產品過程中涉及的各類活動的集合。根據國民經濟行業分類國家標準(gb/t4745-2002)，建筑業主要包括房屋和土木工程業、建筑安裝業、建筑裝飾業及其他建筑業。根據營業稅暫行條例規定，建筑業包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。由此可見，建筑業涉及面較廣。由于各個分行業間經營內容區別較大，進而導致生產特點差異較大，生產周期長短不一。如房屋和土木工程作業工期長，或跨年度，或時斷時續跨越數年；而建筑安裝工程作業工期則較短，短則數天即可完成。

二是建筑企業數量龐大，從業人員多，以建筑業尤為突出。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，我國建筑行業擁有建筑業企業、產業活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業人員3，270萬人，營業收入32，426億元。建筑行業中的主要力量是建筑業企業，全國近13萬家建筑業企業從業人員達2，791萬人，擁有資產超過31，600億元，當年完成施工產值約31，000億元，實現利稅1，830億元。

三是建筑行業經營規模大小不一，經營地點流動性強。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業企業占44%，就業人數占84%，完成建筑業產值占83.8%。從上述數據可見，房屋和土木工程業企業規模相對較大。相應地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業的企業數量多、規模小、完成產值少。此外，建筑業的經營地點就是提供建筑業勞務的地點，其經營內容決定了建筑業經營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰。

四是建筑行業經營方式多元化。目前，建筑行業競爭激烈，納稅人為規避風險，紛紛采取分包、轉包、承包經營等方式。一些資質低的建筑企業或無資質的工程隊，甚至通過向有資質的大公司繳納一定數額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進行投標和簽訂合同以經營、獨立核算。經營方式的多元化，容易混淆建筑業的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。

二、現行建筑業稅收征管中存在的問題

一是建筑行業涉及的營業稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業涉及面廣，較多經營業務與服務業及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據《營業稅稅目注釋》規定：建筑業——修繕是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業；服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。可實際情況中，消防設施、電梯、管道設施、通風設施、空調及智能化系統的維修保養是鑒定為營業稅——建筑業、營業稅—服務業還是增值稅就很難把握。根據《增值稅暫行條例》規定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。筆者認為：凡屬于房產稅征收范圍內的資產的維修保養應該按照營業稅——建筑業——修繕進行納稅鑒定。

二是建筑業營業稅應稅收入確認難度大。出于建筑行業生產周期長短不一等原因，國稅發[1994]159號文件已就建筑業營業稅納稅義務發生時間進行了四條規定，其結果就是無論采取何種結算辦法，其營業稅納稅義務的發生時間均為收到工程結算價款或與發包方進行工程價款結算的當人。但在具體實施中，工程款的結算有多種方式，以上四種規定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規定之外的結算類型，即雖劃分形象進度，但采用其他結算方式——不定期結算。這就給營業稅應稅收入的確認、進而企業所得稅應稅所得的確認帶來困難。

三是經營方式異變強化企業所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業勞務的情況，稅務部門實行以票控稅只能監督其交納流轉稅，所得稅的上繳缺乏監督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。

四是稅收政策制定層次低，擴大了稅負不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規，省局進一步細化，各地再根據總局和省局的制定具體的執行辦法。由于建筑行業生產經營地點流動性強，這就給政策執行帶來了相當大的困難。如，根據國稅函[1997]524號文件規定：對異地從事建筑安裝業而取得所得的納稅人，原則上在工程作業所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業的納稅人回機構所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機構所在地無法抵扣，重復征稅現象隨即產生。可見，這種地方政策

本身的不統一直接造成納稅戶之間的稅負不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。

三、完善建筑業稅收征管的舉措

一是建議以工程項目為主線，實現營業稅信息征管。由于建筑業實行屬地管理和屬人管理相結合的原則，某個具體稅務機關的管轄范圍包括：本地企業在本地承接的建筑（下轉第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業在本地承接的建筑工程項目以及本地企業在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業稅管轄范圍應包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應關系：

一個建筑項目一個建設單位

一個及以上總包工程一個及以上總包單位

零個以上分包工程零個以上分包單位

工程項目作為建筑行業的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應一個及以上總包工程對應零個以上分包工程的關系，實現建筑業營業稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建議以建設單位為源頭，優化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設單位與工程項目具有惟一對應性，其數量少于總包。同時，建設單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務機關需要面對的納稅人數量，降低稅務征管難度，強化稅收監管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。

三是建議以項目信息化管理為基礎，強化企業所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業承接異地建筑工程項目的管理，稅務機關在實現對管戶收入完整管理的同時，就順利實現了企業所得稅管理。

四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業經營地點流動性強所帶來的稅收政策執行難度大、重復征稅等問題。由總局統一制定，可以在全國范圍內弱化該問題；由某一區域統一制定，可以在該區域弱化該問題；由省局統一制定，則可以在全省范圍內弱化該問題。

【參考文獻】

[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業稅收管理有積極作用[j].經濟研究參考，2003．

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第二條凡在本市行政區域內從事建筑業的單位和個人(以下簡稱建筑業納稅人)，均應按本辦法的規定辦理納稅事項。

本辦法所稱的建筑業包括：房屋建筑、路橋施工和裝飾、水利、土方、綠化工程等。

第三條凡在本市范圍內建設項目的稅收征收管理由市地稅局第一稅務分局負責。所納稅款作為項目所在；地(場、區)稅收任務。

第四條建筑業納稅人(施工單位)承建建筑工程，應當及時到市地稅局第一稅務分局辦理建筑項目稅務登記，建設單位憑稅務機關發放的《市建筑項目登記證》，向市建設局申辦《建筑工程施工許可證》。

第五條建筑業納稅人辦理建筑項目稅務登記應提供以下材料：

(一)市建筑項目稅務登記表(一式兩份)；

(二)營業執照、稅務登記證件復印件；

(三)外來建筑施工企業的《外出經營活動稅收管理證明》；

(四)中標通知書或工程合同、分包合同、轉包合同；

(五)工程預算；

(六)建筑業納稅人開戶銀行、帳號；

(七)其他需提供的資料，

第六條稅務機關審核合格后應及時發放《市建筑項目登記證》，建筑業納稅人據此申請開票。

第七條建筑業納稅人無論與對方如何結算，營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款以及材料差價款、搶工費、全優工程獎、提前竣工獎及其他價外費用。

第八條建筑項目總承包人將工程分包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。

第九條建筑業納稅人應當向市建管處或市交通局申請開具《省市建筑安裝業統一發票》據此向建單位或，總包人(分、轉包人)收取工程價款或工程預付款。

第十條建筑業納稅人憑以下材料向市建管處或市通局申請開具發票并繳納稅款：

(一)《市建筑項目稅務登記證》原件；

(二)開票經辦人身份證復印件；

(三)工程合同、分包合同、轉包合同；

(四)其他需提供的資料。

第十一條本市所有建設單位(包括國家機關、企事業單位、社會團體及其他組織)和個人支付建筑、安裝、修繕、裝修和其他工程作業工程價款或工程，預付款討，必須向建筑業納稅人索取《省市建筑安裝業統一發票》，嚴禁建筑業納稅人以收款收據向建設單位結算工程款和預付款項。

第十二條各建設項目工程所在地地稅機關應根據《市地方稅務局建筑業稅收管理制度》，責成稅收管理員對責任區內的建筑項月進行跟蹤管理，及時掌握項目進度、工程結算情況等動態數據。

第十三條市有關部門應當根據各自職責配合地稅機關做好建筑業稅收的征收管理。

(一)市發改經貿委在對建筑項目進行審批、核準、備案時，應當同時抄送市地稅機關；

(二)市建設局應當按月向地稅機關傳遞建筑工程施工許可審批情況；

(三)市建設、交通等部門應當在建筑工程項目招投標結束后向中標單位發放《市建筑項目登記通知書》(一式兩份)，通知中標單位在規定期限內到市地稅機關辦理建筑工程項目稅務登記；

(四)市審計局應當加強對建設單位、建設單位主管部門、施工單位的工程款結算；票據使用、應繳稅款等情況的審計；

(五)市建設、交通、水利、城管等部門和各政府(場、區)在撥付政府投資工程款項或預付款時，應當依據《省市建筑安裝業統一發票》填列的工程款金額支付；施工單位使用收款收據的一律拒絕付款；

(六)各建設單位的主管部門應當督促檢查下屬單位在支付工程款或預付款時依法取得《省市建筑安裝業統一發票》。

第十四條建筑業納稅人有稅務違法行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等法律、法規處理。

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關鍵詞：建筑業；所得稅征收方式；建議

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

企業所得稅是建筑業稅收的主要來源之一，對企業經營發展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業企業所得稅征收方式，促進建筑業健康穩定發展具有重要的現實意義。

一、企業所得稅征收方式的界定與利弊

現行稅法將企業所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數額有直接的影響，關系著納稅人的經濟利益，因此適用何種征收方式，對企業所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全，能夠據以如實核算，真實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務機關核定其應納稅額并據以征收稅款的征收方式。征管法明確規定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務機關有權按照核定應稅所得率或者核定應納所得稅額的方法對納稅人進行核定，目前北京市主要適用核定應稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關系。由于長期適用核定征收，很多建筑業納稅人有一個誤解，即核定征收是企業所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設置企業所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關系來看，查賬征收是企業所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務制度不健全而采取的權宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關系。不僅僅在我國，世界上絕大多數國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務工作中，應以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達到查賬征收條件的納稅人，均應按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業企業查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規范、更為科學、更加能體現納稅人納稅自主性，就建筑業而言，它的優越性主要體現在以下方面：

一是查賬征收能夠促進企業健全財務制度，規范財務行為，更準確地反映企業實際經營狀況，為企業發展提供決策支持。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，有效的會計信息可以為企業提供有用的決策支持，進而提高企業經濟效益。核定征收由于對財務會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業進行財務健全的積極性，而查賬征收對財務制度、賬冊設置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進企業建制建賬、規范財務行為，使財務信息更準確地反映出企業效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業間公平的實現。核定征收應稅所得率是國家根據各個行業各個地區的實際銷售利潤率或者經營利潤率等情況測算得出，是統一的硬性標準，因此只能代表行業的總體水平不能反映單個企業的經營狀況。這樣就有可能導致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業也要交納高額的企業所得稅，這顯然是違反企業所得稅以收益課稅的設稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業根據自身的實際生產經營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當前建筑業經濟狀況和現行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業稅負要低，更有利于企業的競爭發展。查賬征收與核定征收的稅負差異主要體現在利潤率與應稅所得率的比較上。核定征收是分行業確定統一的應稅所得率，用收入總額乘以應稅所得率計算出應納稅所得額，然后再按稅率確定應納所得稅額。因此，對于利潤率高于應稅所得率的企業，核定征收方式能夠令企業少繳稅款，而對于利潤率低于應稅所得稅率的企業，核定征收會導致企業稅款增加，稅負加重。目前，北京地區建筑業適用的應稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負率為2.25%，而就建筑業經濟現狀而言，大多數建筑業企業的實際利潤率是遠遠達不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全的企業，對企業的財務會計狀況和財務人員水平要求比較高，企業的納稅成本也相對較高，對于經營規模較小、財務不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應納企業所得稅額，進而無法實現稅款應收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優點主要體現在：

一是稅款計征簡便，對企業財務水平要求較低。在核定征收方式下，企業只需準確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當期應納稅額，對企業財務會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業申報納稅。

二是計征標準確定，促進稅款征收。在企業財務不健全的情況下，由于無法實現正確核實，很多企業存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業適用統一的計征標準，因此能夠避免企業因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現。

三是征管相對簡易，降低基層稅務機關管理壓力。隨著現代經濟發展，企業經營呈現多樣化、復雜化，同時新增稅源數量大、類型多，這為企業所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務機關面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務機關的征管難度要低，日常管理、監督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務健全、能夠準確計算應納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務不健全的企業的征管。

二、建筑業企業經營類型及財務核算分析

（一）建筑業企業經營類型。按照目前建筑業經營情況，可以將建筑企業分為四種類型：一是有資質的企業，有一定經營規模，財務相對健全，能夠實現獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質掛靠有資質的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務上不獨立核算，納入被掛靠企業統一核算，且由被掛靠企業合并后統一向稅務機關申報納稅；三是利用分轉包的形式，分包高資質等級企業在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業，以自己的名義納稅；四是既沒資質又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經營規模很小，財務通常很不健全。由于現行企業所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業中，第二類企業不再是企業所得稅納稅人，其余三個類型的企業為企業所得稅納稅人。建筑行業經營的復雜性導致了各類型企業財務核算水平不一，加大了企業所得稅的征管難度。

（二）建筑業企業財務核算的特殊性。較之一般企業，建筑業財務核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進度和完成工作量的確定比較困難，收入確認及成本結轉復雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應者大都是個體經營性質，無法提供合法發票，能夠提供發票的則材料價格顯著升高，加大企業成本，同時材料數量不易計量和控制，導致企業成本核算大都不規范；三是異地施工比較普遍，經營環境復雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠地區進行，一般只派駐項目負責人并不派駐財務人員，財務核算更加困難；四是拖欠工程款現象普遍存在，企業常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權責發生制繳納稅款對企業負擔過重，在實際中，很多企業依然按照收付實現制確認收入繳納稅款。

三、對完善建筑業企業所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學確定企業所得稅征收方式。完善建筑業企業所得稅征收方式。既要消除建筑企業認為核定征收是企業所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調查賬征收。要嚴格按照征管法確定的六項標準，并充分結合行業特點，依據企業實際的財務核算、賬簿設置或納稅申報等狀況，科學確定企業所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導企業主動向查賬征收方式邁進。企業所得稅征收方式管理科學化的實現不僅依靠對企業的嚴格管理，更應依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學、有效的稅收政策，引導企業主動地健全財務制度、規范賬簿設置、依法正確申報。

1、建立核定征收累進應稅所得率制度。在應稅所得率的確定上，改變現行的分行業單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進稅率制度，建立分行業累進應稅所得率，以收入額或經營規模標準劃分設置不同的應稅所得率，對于經營規模大、收入高的企業制定高的應稅所得率。這樣將有利于扶持小規模企業的發展，也有利于大企業盡快向查賬征收方式轉變。

2、完善相關優惠政策。現行稅法規定，核定征收企業不得享受除免稅收入以外的其他企業所得稅優惠政策。通過進一步完善各項優惠政策，制定一些符合建筑業行業特點的優惠政策，突出查賬征收方式的優勢，降低企業適用查賬征收而帶來的財務成本。

3、制定建筑業企業所得稅管理辦法。由于建筑行業的特殊性、復雜性，應參照房地產行業制定單獨的建筑業企業所得稅管理辦法，細化建筑業企業所得稅的政策和管理措施，對行業普遍存在的核算難點提出處理意見，指導企業財務核算運行。

（三）強化對建筑業企業的政策輔導和征收管理。一是對建筑企業開展有針對性的政策宣傳和輔導，提高企業人員的稅法意識，正確理解企業所得稅征收方式，幫助企業解決實際困難，促進企業依法納稅；二是強化建筑業征收管理。建立與建委等部門的信息聯系制度，及時掌握建筑企業招標、施工、竣工等方面的信息，加大稅務檢查力度，嚴厲打擊違反稅法進行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。

綜上所述，建筑業企業在企業所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復雜性，應通過更加科學的政策設置和征管措施，建立“以查賬征收為主導、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發展軌道，使查賬征收與核定征收互相結合、互為補充，共同促進建筑業企業所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區地方稅務局稅政一科）

主要參考文獻：

[1]張守文.稅法原理.北京大學出版社，2004.1.

[2]鄒其端.規范建筑業稅收征管的探討.稅務研究，1997.3.

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一、加強組織領導，健全長效機制

為切實加強對全縣工程建設項目地方稅收管理的組織領導，縣政府成立以縣長為組長，分管副縣長為副組長，縣財政、審計、發改、國稅、地稅、國土、住建、交通、水務、林業、畜牧、農稅、扶貧等部門主要負責人為成員的領導小組，領導小組辦公室設在縣地方稅務局，具體負責全縣工程建設項目地方稅收管理的組織實施。各部門、各單位要進一步樹立大局意識、責任意識，及時交流信息，協力推進工程建設項目稅收管理工作。

二、明確職責分工，規范工作流程

（一）職責分工。

1、發改、住建、交通、水務、扶貧等部門負責提供建設項目審批、立項、備案、核準等有關信息；

2、國土資源部門負責提供土地轉讓、出（受）讓方、地點、面積、價格以及辦理土地使用權證情況等有關信息；

3、住建部門負責提供建設項目招投標情況、建設和規劃許可等有關信息；

4、財政部門負責提供工程項目資金安排及拔付情況；

5、審計部門負責提供工程項目的審計決算報告，督促有關單位規范帳務工作；

6、地稅部門負責建立工程項目登記臺賬，跟蹤管理和地方稅收具體征收管理。

（二）工作流程。

1、建筑施工項目管理流程。住建局（招標辦）登記工程中標信息臺帳，對項目中標企業發放《工程項目情況登記表》，逐項發放；一個項目由多家建筑企業建設的，逐個發放施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，由地稅局建立工程項目稅源登記，跟蹤管理；建設單位持主管稅務機關簽發的回執單到住建局申領《建筑施工許可證》。并于每月15日前將工程中標信息、《建筑施工許可證》發放信息、市政工程信息、鄉鎮工程建設信息傳送縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。

2、公路工程項目管理流程。交通局簽訂公路施工合同時向施工企業發放《工程項目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，地稅局按工程項目建立稅源登記、跟蹤管理；交通局收到地稅部門開具的回執單后，為其辦理工程開工手續。并于每月15日前將公路工程施工信息傳送給縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。

3、房地產、土地交易管理流程。國土資源局、房管所在受理房產、土地交易事項前，向交易雙方發放《房產、土地轉讓（出讓）信息通知單》，要求其先到地稅局辦理相關涉稅事宜；地稅局受理后，及時登記臺帳；納稅交易方持地稅部門開具的完稅憑證或稅收免稅證明到國土資源局、房管所辦理過戶手續。并于每月15日前將交易信息傳送給縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。

4、水利工程項目管理流程。水務局在簽訂水利工程合同時向施工企業發放《工程項目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，地稅局按工程項目建立稅源登記、跟蹤管理；水務局收到地稅機關開具的回執單后為其辦理工程開工手續。并于每月15日前將水利工程信息傳送給縣重大建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。

5、其他項目單位所涉工程建設項目按上述流程比照執行。

三、落實稅收政策，強化稅收征管

稅收征管部門要嚴格稅收征繳管理，加強對工程建設項目相關納稅人的稅務登記，突出抓好外來施工單位及時辦理稅務登記或報驗登記，確保應登盡登，應征盡征。要創新工作思路，主動做好納稅輔導，對工程建設項目所涉及納稅人、扣繳義務人和受托單位，及時告知應稅行為或應稅收入適用稅種、計稅依據、申報辦法和發票管理等規定，引導其辦理各種涉稅事項。國稅部門要依法依規對建筑企業發票進行核查，并要加大車輛購置稅等的征收力度（交警部門必須確保車輛在交清其購置稅后方可上戶），嚴格執行稅收政策，防止稅收流失。

四、加強票據管理，堅持以票控稅

（一）財政相關單位根據工程進度拔付款項時，須索取項目單位提供由縣地方稅務局開具的拔付工程款完稅憑證或發票。

（二）各建筑施工單位在收取工程款（包括預收款）時，須按規定到縣地方稅務局辦稅服務廳開具建筑業統一發票，所購建筑材料必須取得正規發票。

（三）各項目單位必須持由縣地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，方可支付工程價款（包括預付工程款）；對不能提供“陜西省建筑業統一發票”并加蓋“縣地方稅務局代開發票專用章”發票的，項目單位不予白條支付、結算工程款。

（四）對有建設項目的相關單位，已辦理竣工決算的，必須持工程造價總額等有關材料（包括工程所用的原材料、設備及其物資和動力價款在內），在縣地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，或縣地方稅務局統一代開發票并加蓋“縣地方稅務局代開發票專用章”的，方可結算工程款；只辦理材料、人工工資發票或未取得合法憑證或接受外地建筑業發票的，由主管地稅機關對建設單位按《中華人民共和國稅收征收管理法》及發票管理辦法等有關規定進行處理，除按稅法規定追繳稅款外，并按有關規定進行處罰；尚未辦理竣工決算手續的，應督促施工、建設單位及時辦理相關手續，并到縣地方稅務局辦稅服務廳辦理發票、稅款結算手續。

（五）縣、鄉(鎮)會計核算中心、農財所等單位發現報賬部門未按規定使用發票或假發票，予以拒收并及時報告稅務機關。

篇5

為了切實加強房地產業和建筑業稅收管理，促進有關稅收一體化管理，使行業稅負與行業發展相一致，市政府決定在全市范圍內開展一次房地產業、建筑業稅收專項檢查活動。現將有關事項通知如下：

一、時間

從年月1日開始，年10月初結束。

二、范圍

凡在市行政轄區內注冊登記或投資的房地產開發企業、建筑安裝企業。

三、內容

主要檢查年至年度繳納地方稅收情況。重大問題可依照稅法規定追溯到以前年度。

四、方法和步驟

這次檢查采取納稅人自查自糾與稅務機關重點檢查相結合的檢查辦法，共分四個階段進行。

（一）宣傳動員和自查自糾階段。時間為月1日至月1日。各縣市區要召開動員會，明確有關部門的工作職責，動員轄區內每一戶納稅企業進行自查自糾，限期繳納稅款。

（二）重點檢查階段。時間為月4日至月31日。各縣市區地稅部門根據自查自糾情況確定重點檢查對象。下列情形應列為重點檢查對象：

1、年應稅收入500萬元以上的；

2、累計欠稅30萬元以上的；

3、拒不申報或申報明顯失實的；

4、未按規定納稅的；

5、有違法行為不接受稅務機關處理的；

6、群眾舉報有偷稅嫌疑的。

對確定的重點檢查對象，由市地稅局按照稅收管理規定，統一組織實施專項檢查。

（三）清理整頓階段。月1日至月底。對檢出的各項收入進行清繳入庫，按照稅法規定依法采取稅收保全和強制執行措施，必要時對有關案件進行公開曝光，涉嫌稅收犯罪的，移送司法機關依法查處。

（四）總結表彰階段。這次專項檢查結束后，要針對檢查中發現的問題，進一步完善管理制度，強化管理措施，加強重點稅源監督，不斷提高稅收管理水平。要對檢查工作進行認真的總結，10月中旬市政府召開總結表彰大會，對有關先進單位和個人進行表彰獎勵。

五、有關要求

（一）加強組織領導。為了確保專項檢查順利開展，市政府決定成立全市房地產業和建筑業稅收專項檢查工作領導小組，具體負責全市房地產業和建筑業稅收專項檢查的指導和協調工作。

領導小組下設辦公室，辦公室設在市地稅局，辦公室主任由市地稅局副局長同志擔任。市政府要求，各縣市區也要加強對該項工作的組織領導，盡快成立相應的領導機構，精心部署，周密安排，扎扎實實做好房地產業和建筑業稅收專項檢查工作。

篇6

(一)嚴格考核，公正公開，客觀評價稅收管理員工作。在對稅收管理員考核中，主要采取三種方式，即業務考試、業績考核、思想測評。業務考試實打實。采取封閉式，單人單桌，50歲以上實行開卷獨立完成，50歲以下閉卷考試，組織嚴密、要求嚴格，真正考出了水平,滿足了工作需要。業績考核面對面。以基層為單位，全體參與，縣局科室監督，利用激光投影儀通過征管系統公開進行考核，紙質資料交叉審核，當場確定分值，體現了公開公平。思想測評背靠背。圍繞工作紀律、政治素養、勤政廉潔、團結同志等10項內容，根據日常現實表現逐項打分，互相回避，測評結果由管理員評定委員會匯總，保證每個人的意向得到尊重。經過考試、考核、測評，客觀地反映出每個稅收管理員的能力、實績和品質，最后由縣局根據每位管理員的綜合得分，確定等級。

(二)明確崗位職責，量化工作目標，規范工作程序。我們首先明確管理崗位，將全縣2600余戶納稅人全部分配到23名管理員身上，個體按地段、鄉鎮分開，企業按行業劃分，做到戶戶有人管；其次明確管理員工作職責，稱之為“五員定位”：即信息采集員、納稅評估員、稅收分析員、政策輔導員、納稅服務員。具體職責包括：納稅輔導、催報催繳、文書審核、行政處罰、納稅服務(包括納稅提醒、稅收約談、查前輔導)、納稅評估、重點稅源分析、實地巡查和網上巡查，縱有范圍、橫有職責，使管理員知道自己該干什么；再次是明確工作規程，針對征管系統和業務工作規程，對管理員進行培訓，使管理員知道該怎么干；最后是量化工作目標，對每項工作職責進行量化，明確工作標準、工作時限，對達不到工作標準或超過工作時限的，每錯一項或不達標要作扣分處理，大到每一戶次，小到每一項文書的項目，讓管理員知道工作干到什么程度。

(三)獎懲分明，量力使用，激發干部學習和工作熱情。我局稅收管理員共23名，去年通過稅收業務考試，評出一級稅收管理員4名，占17%；二級17名，占74%；三級2名，占9%。根據縣局確定的稅收管理員等級，確定了不同的獎懲辦法。一是按級計酬。一至四級稅收管理員除法定工資外，其余補助、獎金、津貼分成四等，按相應等級發放，考核達不到60分的，退出管理崗位三個月，只發工資，做內勤服務工作。一級和四級相差120多元。二是按能管戶。一級稅收管理員由于工作能力強、管戶細致到位，負責管理100萬元以上的稅源大戶。三是待遇優先。在基層報送先進時，必須是等次為一級的管理員；在評選管理能手時，必須考核總分在前五名；推薦市局的征管能手，必須考核總分在前兩名。20*年，我局推薦的“全市十佳稅收管理員”在全市考核中取得總分第一。除此之外，我們在入黨、選拔后備干部、推薦市局管理人才庫人選等方面都以此為參考依據。

二、以“雙競雙優”為手段，優化稅收管理員資源，實現精細化管理

為充分發揮稅收管理員作用，今年，我們在落實和完善稅收管理員制度的基礎上，開拓思路，創新手段，在稅收管理員中推行“雙競雙優”制度，即“稅收管理員能級競爭、優化人力資源配置，重點稅源崗位競爭、優化征管資源配置”，為管理員制度賦予了新的內涵和活力。

(一)加強動態管理，開展競級活動，提高管理員隊伍素質。今年初，我們在稅收管理員競級過程中，本著激勵與制約并重、定性與定量結合的原則，將以往單純的征管系統考核改變為以征管系統考核為主、人工考核為輔的方法，突出日常動態管理。一方面，印制《稅收管理員工作機制》和《稅收管理員工作手冊》，要求每個稅收管理員必須如實填寫，做到全程記錄和跟蹤。定期對每個稅收管理員每階段的稅源管理、日常管理、納稅人的檔案資料進行全方位檢查，增強了稅收管理員的競級意識和責任心。另一方面，定期深入業戶走訪調查，了解稅收管理員對所轄納稅戶管理輔導情況，調動了大家工作積極性。同時，先后開展“如何當好管理員”大討論、“公開你的工作”和“在學習中發展”兩次深度匯談，營造了良好的工作和學習氛圍。在今年的考核中，多數管理員主動下戶，20多位稅收管理員的前5個月管理“三率”、納稅輔導準確率達到100%，考試分數的檔次也逐漸縮小，由去年的最高10多分級距縮到4分。目前，所有稅收管理員全部達到一、二級水平，稅收管理員的素質明顯提高。

（二）推行崗位競爭，重點稅源競爭上崗，優化征管資源配置。在開展稅收管理員競級的同時，我局對全縣稅源進行了分類，力求把好鋼放在刀刃上，把精兵強將放在重點稅源管理上，實現了稅源的“分類管理，分級監控”。主要做法是：按照競級考核得分情況，實行崗位競爭，得分高的優先選擇管理崗位、選擇重點稅源，基本形成了一、二、三級管理員對應大、中、小規模納稅戶的比較科學的格局。我局共有納稅人2631戶，其中年納稅額在100萬元以上的重點稅源大戶24戶，年納稅額在10萬元以上100萬元以下的中等規模納稅人160戶，年納稅額在10萬元以下的納稅人2447戶。對年納稅總額100萬元以上稅源大戶，要求管理員做到“七清三準”，即：每一納稅戶基本情況清、單稅種應納實納稅額清、適用稅收政策清、稅額增減變化清、納稅評估底數清、生產經營情況清、財務管理狀況清、對稅收未來預測準、對稅源監控措施到位準、對征管政策手段適用準。對年納稅額在10萬元以上100萬元以下的中等規模納稅人,要求管理員做到“四到位三達標”，即：政策輔導到位、征管措施到位、日常檢查到位、稅源監控到位、財務管理達標、征管目標達標、納稅評估結果達到b類標準。對年納稅額在10萬元以下的納稅人,要求管理員做到“簡并征期，簡化程序，理順秩序，理清底數”。從而達到“大戶管細、小戶控全”的目的。

經過優化組合，科學布局，正常納稅戶管理比去年少用了4名稅收管理員，我們把他們組成建筑業組，專門同計委、土地、城建聯合搞一體化管理。從土地、項目的立項開始監控，直到項目竣工、確定決算數額、結算完工程款為止。截止今年6月底，建筑業與去年同期相比，戶數增加21戶，稅額增加3*5萬元，僅建筑業所得營業稅比去年增收2735萬元，增長3*.6%，成為我局主要的稅收增長點。實踐證明，我局管理員競爭管理崗位，建立了條塊結合的稅源分類管理機制，做到了重點稅源精細化管理，中間稅源專業化管理，核定戶規范化管理，零散稅源協、護稅管理，形成了

全覆蓋、無縫隙的稅源監控網絡和征管鏈條。

三、推行稅收管理員制度取得明顯效果

通過落實稅收管理員制度，推行“雙競雙優”，有效解決了“淡化責任，疏于管理”的問題，強化了稅源管理與監控，進一步提高了精細化管理水平。

（一）分清了范圍與職責。將全部納稅戶分配到管理人員身上，明確對納稅人稅前輔導、日常輔導、查前輔導、催報催繳、發票管理、欠稅管理、稅收法制、納稅評估、稅源分析的工作程序、工作時限、工作標準、工作質量、考核方法，使管理員工作范圍、崗位職責更加清晰，做到了干有目標，行有示范規范。

（二）實現了基層領導同稅收管理員之間管人與管事、管理員同納稅戶之間管戶與管事的有機結合。以往基層領導把主要精力放在管人上，而現在基層所長可以通過微機和實地檢查，進行管戶提醒，把主要精力放在協調、幫助個別管理員克服難點上，從繁雜無序中擺脫出來。以前，管理人員管戶底數不清，只求管得到不求管得精，而現在每個管理員，每一納稅戶都有目標，管理情況心中有數，想方設法提高工作效率，原先個體管200余戶都怕多，現在管400余戶也比較輕松，節省了更多時間放在新開業、早夜市、季節性銷售、調整定額上。

（三）管理員的自主性和能動性充分調動起來。實行“雙競雙優”后，每個管理員的主觀能動性和創造性得到充分發揮。以往是被動工作，全靠領導調度、催促，甚至為管戶攀比，現在有客觀的評價系統，人人可以競崗競級，正常工作管理員自主安排，領導就是監督與指揮。為搞好稅源大戶的分析，負責納稅大戶的管理員每月要求企業在報送報表、申報、重點稅源監控信息時，報文字說明及生產形勢預測，在分析時有理有據，監控得滴水不漏。負責個體的管理員設計印制了“納稅提醒牌”1000份，在每一戶顯眼位置粘貼，使個體催報從以往的90余戶下降到每月的20余戶。目前，正在同移動、聯通、網通聯系，擬使用短信和電話提醒，進一步提高申報率。為推進個體定額戶的規范化管理，我局城區所在縣城一主要街道搞了“征管樣板街”，逐戶登記、亮證經營、定額公開、全員批扣，為個體戶管理制定了透明“標準”。

（四）征管質量顯著提高。由于工作積極性充分調動起來，責任和任務到位，管理員配置優化，出現了“三升三降”：登記率、申報率、處罰率上升，欠稅額、稽查補稅額、納稅戶違章次數下降。欠稅額去年為36萬元，今年只有24萬元，新欠只有2萬元，核銷欠稅8萬元，清理欠稅6萬元；通過日常檢查、納稅提醒、稅收約談、查前輔導、下發《政策指南》等措施，有效遏制了偷漏稅行為的發生，稽查局去年同期查補入庫198萬元，今年在加大檢查力度的情況下，僅查補入庫77萬元。以往，每個管理員每月都有近20條以上（個體達40條）的責令限期改正，通過加大處罰力度和提醒，現在企業幾乎為零違章，個體為20余條。

篇7

由于建筑安裝業具有開發和生產項目的流動性、單件性、長期性、產業的關聯性及對政策的敏感性等特點，而且工程項目持續時間多在一年以上，存在收入成本費用難以準確核實等客觀因素，這就給現有的稅收政策和稅收管理帶來新的挑戰。

一、根據《營業稅稅目注釋》的規定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業的營業稅率均為3%。但是，在日常財務管理中，建筑業營業稅的籌劃空間卻是大有可為的。

（一）設備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業營業額的有關特殊規定。

根據《營業稅暫行條例》的規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值計入所安裝工程的產值，可由建設單位提供機器設備，企業只負責安裝并取得安裝費收入，從而使得營業額中不包括所安裝設備價款，進而達到節稅的目的。

如某安裝企業承包某單位傳動設備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業提供設備并負責安裝工程總價款為200萬元，其中設備款為150萬元；方案二，設備由建設單位負責提供，安裝企業只負責安裝業務，收取50萬元安裝費。根據有關規定，采用方案一，企業應繳納營業稅=200×3%=6萬元；方案二，企業應繳納營業稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業可節稅4.5萬元。

（二）建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業與營業稅其他稅目劃分問題。

根據《營業稅暫行條例》的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務應按“服務業”稅目征收營業稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業”稅目征收營業稅。其應稅營業額均為扣除轉包或者分包款后的價款。

據此，假如A工程承包公司得知B單位將發包一建筑工程，A公司如果采用協助方式讓C施工單位中標，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務費用10萬元，則A公司對該筆業務收入應按“服務業”稅目計算繳納營業稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業”稅目應繳納營業稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

（三）建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業營業額的基本規定與特殊規定。

《營業稅暫行條例》規定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業（即除安裝以外的業務），無論怎樣結算，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應計稅營業額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業嚴格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價款，進而達到營業稅的節稅目的。

二、近年來，國家實行住房制度和用地制度的改革，同時，隨著人口城市化進程的加快，給房地產業發展帶來了巨大的生機，作為與房地產業密切相關的產業，建筑安裝行業有了更大的發展空間，從而成為許多地方財政收入的主要來源。

建筑安裝行業具有施工地點分散、流動性強、工程承包形式、經營方式多樣化等行業特點，使得稅務部門對其稅收管理的難度增大。因此，建筑安裝企業的涉稅違法問題一直以來倍受稅務部門的關注。

建筑安裝企業與房地產開發企業大都是“兩塊牌子、一套人馬”的關聯企業,一方面其簽訂的合同價格、結算方式是否公正、合理值得查證；另一方面建筑安裝行業施工地點分散、流動性強，有個比喻比得好,叫做——“雞飛蛋打”。它們主要采取“關聯交易”、“合同做假”、“暗渡倉”、“拖延申報”等四種手法逃避建筑安裝稅收。如果稅務部門“疏于管理”，必將造成建筑安裝稅收的巨大損失。上莊地稅局采取以下辦法強化建筑安裝稅收征管取得顯著成效。

(一)加強建筑安裝稅收的管理，建立監控手段。

采取“一聯動”：房地產開發稅收與建筑安裝企業稅收聯動控制，即建筑安裝發票、房地產銷售發票聯動控制。“兩核對”：一是核對建筑安裝合同，防止在《建筑安裝合同》上做手腳，主要是對“合同金額、履約方式”的核對，防止造成稅收管理上的混亂；二是核對項目登記、項目清算的管理，沒有辦理項目登記不能發售和代開發票，沒有清算稅款不得辦理項目注銷手續。“三評估”：一是日常巡查評估，掌握工程動向和總體情況；二是逐項目分析、比對，單個項目評估,防止“暗渡陳倉”；三是綜合納稅評估，防止“拖延申報”，特別是對零申報的項目，一律進行實地評估。

采取這些措施以來，效果非常明顯，并且大大的遏制了偷逃建筑安裝稅收方法新的動向。

（二）建立完善稅收管理制度

1、建安項目登記制度。制定了統一的建筑安裝項目登記制度,專管人員根據建筑項目的實際情況,按照統一的格式,對每一個項目根據建設單位、承建單位、投資金額、完工進度、稅款的申報、入庫及欠稅進行詳細的造冊登記,并且做到一戶一冊。

2、完善建安企業檔案管理。嚴格對建安企業的檔案進行規范化管理,實行"一戶一盒"和"一項一袋"制,即每一個建筑安裝企業嚴格按照戶管檔案的要求建立征管資料,每一個工程項目的資料歸積一個資料袋,以免不同項目之間的資料信息混裝。

3、加強建筑工程稅收申報制度。嚴格按照建筑安裝營業稅的有關政策進行管征,采取按照工程完工進度申報建安稅收的制度,有效地減少了欠稅和申報不及時等問題的發生。

4、加強了完工工程稅款結算與開票管理。每一項工程完工后,要求納稅人在稅款結算與開票時,提供與建筑安裝工程有關的完整結算資料,并附建設單位的相關證明材料,由專管員詳細審核完稅情況。

三、建安稅收征管中存在的問題

1、企業賬證不健全,申報稅款不真實。由于建筑企業掛靠戶多,財務制度不健全,賬證不規范,誠性度不高是普遍現象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發票的收入入賬,對于涉私建筑項目,例如私人合伙建房等部分的收入入賬價格五花八門,有的按合同價格入賬,有的按稅務機關確定的最低申報價格或者弱低于最低申報價入賬,有的干脆就不入賬,進行賬外經營,有意偷漏稅款。甚至個別單位根本就不建帳,這類單位無帳可查。在成本列支方面的隨意性比較大,特別是借款利息、業務招待費、人工費、材料費、廣告費等,在申報企業所得稅時沒有按照稅法規定的辦法進行調整。

2、稅款申報不及時,稅款拖延普遍存在。企業承建的工程已經完工,甚至已投入使用多年,長期不進行工程結算,也不進行稅款申報。借口是工程款項拖欠、資金困難或者工程未結算等原因。工期較長的在建工程,沒有按照稅收政策規定按完工進度申報稅款。這種情況主要發生在一些工業企業或者政府、學校、事業單位的建設項目上。

3、企業提供的合同、協議等基礎資料不真實,申報稅款的計稅依據不準確。承建私人合伙建房、私人房地產開發商的建筑工程,所簽訂工程合同、協議、工程完工結算資料等的真實性較差,工程造價與建筑面積和實際情況出現明顯不符,有的甚至在合同協議、結算資料中沒有體現建筑面積和價格。有的企業提供的合同僅為地面工程部分,不含地下工程、"三通一平"部分等輔助工程。

4、建筑企業流動性強,容易形成欠稅。建筑安裝企業流動性大,穩定性差,企業的開立與關停頻繁,這些企業一旦在工程完工結算后,沒有承包其他工程的情況下,既不辦理稅務登記注銷手續,也不辦理稅款結算手續,即卷鋪蓋走人,造成實際上的欠稅。這種欠稅人難找,是形成建筑稅款死欠的主要原因。

5、協稅護稅網絡有所削弱,源頭控管開始松動。通過建安行業稅收的專項稽查發現,建安企業的欠稅問題普遍存在,且欠稅時間較長,但是這些單位依然能獲得新的工程項目招投標權,直觀地說明了稅收的控管力度在減弱。

四、對策及建議

1．重視協稅護稅工作。稅務機關要加強同城建、招標、規劃、建委等部門的聯系，摸清工程項目底數，有的放矢地開展稅務稽查。

2．實行工程報備制度和分工程項目申報納稅制度。要求建安企業將工程情況及時報稅務機關備案，稅務機關專門為其設計一套跟蹤管理軟件，及時掌握項目的詳細信息并按企業分工程項目進行分類建檔。

3．實行統一納稅義務發生時間制度。要按“建安施工企業采取預收備料款或預收工程款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收備料款或預收工程款的當天”規定執行，還應明確所有的工程應從工程開工后的次月起，根據工程的形象進度（依權責發生制），申報交納有關的稅收。

4．嚴格被掛靠單位核算的管理。一旦發現被掛靠單位“以料抵工”虛列工資等抵消工程款的現象，一律要仔細審核嚴格處理。

5．加強對分包工程進行管理。一方面要求總承包人在代扣代繳報告表上按工程項目及不同的分包人進行納稅申報，代扣代繳稅款；另一方面建議建筑安裝業營業稅實行由建設單位扣繳，確保稅款及時、足額入庫。

6．加強發票的管理。應加強源頭管理，加強稅務機關對發票領、購、存、用的管理。另外，對于偽造假發票、販賣假發票的不法行為必須堅決打擊。

當前，在土地使用權出讓和房地產開發、轉讓、保有諸環節征收營業稅及城市維護建設稅和教育費附加、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等13個稅種。實施一體化管理，就是要求各征收機關，依托房地產管理部門，加強各稅種的申報管理，充分掌握各稅征管所依據的基礎信息，通過征收機關之間的溝通協調，準確、快捷地傳遞信息，逐步實現各管理部門、各稅種間的信息共享，充分掌握稅源，創新納稅評估；同時簡化辦稅手續，優化納稅服務，方便納稅人。實施一體化管理總的原則是，以契稅管理先納稅、后辦理產權證書為把手，以信息共享、數據對比為依托，以優化服務、方便納稅人為宗旨，通過部門配合、環節控制，實現房地產業諸稅種間的有機銜接，不斷提高征管質量和效率。一體化管理的初步目標是，在房地產交易環節實現相關稅種的“一窗式”征收。

五、以票管稅，堵塞房地產銷售的漏洞

規范地方各稅征管應以房地產發票管理為主線。稅收征管歷來最簡單而有效的辦法就是以票管稅。將現有的不動產銷售發票改為房地產銷售發票，一式四聯：存根聯、發票聯、登記辦證聯、記賬聯，并加印一份登記辦證聯，將其與契稅票一同作為辦理房屋產權證的必備要件。房屋的裝修也要求戶主索要并保存發票，新房的裝修可以一并計入戶主的房屋價值，舊房裝修發票由業主自己保存，在房屋轉手銷售過戶時作為計算個人所得稅的扣除依據，否則不予扣除。這樣才有利于房地產稅收的源泉控管，節省征管成本，提高辦事效率，遏制炒房行為，并能為銀行抵押貸款提供真實依據，為以后的家庭財產登記作好鋪墊。]

六、強化稅收管理，加強稅法宣傳

（一）突出宣傳效果。把轄區內土地“招、拍、掛”所涉及契稅、耕地占用稅及房地產開發、建筑的有關政策作為宣傳重點。充分利用報紙、廣播、電視等新聞媒體和板報、標語、宣傳資料等形式，大力宣傳銷售不動產、建筑業稅收及土地契稅、耕地占用稅有關政策的內容以及地稅部門加強契稅征管的意義、方式和方法。征收窗口設立了契稅政策公示欄，免費向納稅人發放有關宣傳資料，讓納稅人明白為什么交稅、應怎樣交稅。

（二）做好稅務服務。一是對外公示房地產開發、建筑業稅收業務流程和稅收管理員管戶責任區域；二是對重點企業、外來企業的房地產稅收，分企業、分工程項目送達稅收告之函，做好稅收咨詢服務；三是所長及分管所長定期和不定期深入企業、施工現場，服務上門，送政策上門，現場發放稅收宣傳資料，努力構建和諧的征納環境。

（三）抓好稅收環節控管。從征地、建筑、銷（預）售、辦證等環節，步步為營，實行建設、銷售兩個決算書。加強新開工工程基礎資料的落實，實施棟號與片區管理相結合，做到不漏一個工程，不漏一個項目。

房地產業涉及的稅種多，稅收征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，稅收流失比較嚴重。但房地產稅收諸稅種征管所依據的基礎信息大致相同，利用契稅納稅申報以及從房地產管理部門取得的信息，可以加強房地產稅收諸稅種的稅源控管，減少稅收流失，有效提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平。

七、改進措施

部門協調配合應由地方政府牽頭制定長期有效的行業管理辦法。首先應由稅務、財政部門制定初步的《房地產稅收管理辦法》，由地方政府組織稅務、財政、計劃、國土、城建、房管等相關部門共同認可，再以地方政府文件的形式下發各職能部門，由地方政府監督部門監督執行，對不按規定辦理的，地方政府應制定具體的處罰糾正措施。

1.部門應將房地產開發立項審批及年度投資計劃情況定期向稅務、財政部門通報。

2.部門應將國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、拍賣等信息向稅務部門和財政契稅管理機構事前通報，稅務部門和財政契稅機構則應在土地使用權拍賣、轉讓交易過程中了解有關情況。國土部門憑納稅人持有的各種稅收完稅憑證和銷售發票方可辦理土地使用證書及劃轉土地拍賣、轉讓資金手續。《土地增值稅條例》中明確規定先稅后證。

3.部門應憑稅務部門報驗登記證明辦理房地產開發施工許可證，并定期向稅務、財政部門通報。稅務機關有權建議有關部門取消欠稅的施工單位或個人的招投標資格。施工企業在與建設方簽訂合同后10日內必須辦理稅務登記，以便于稅務機關及時進行稅收管理。

篇8

一、建筑工程掛靠經營的概念、表現形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經營，是指無資質證書的單位、個人或低資質等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質證書或高資質等級的單位名義承接工程任務并向其繳納一定管理費用的違法違規行為。

（一）掛靠的雙方當事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業，一般都辦有稅務登記證，以查帳征收方式繳納企業所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質等級的施工企業，這類企業一般都辦理了工商執照和稅務登記；另一種是不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執照，不辦理稅務登記，這一種因流動性較大，使稅務部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經營的表現形式。

在調查中，我們發現掛靠經營的存在著以下幾種表現形式

1、名為聯營承包，實為掛靠經營

此形式主要表現為，達到相應資質等級要求的建筑施工企業在工程項目中標后，與建設單位（發包方）簽訂“建設工程施工合同”，隨后又與無資質或資質等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯營承包合同書。而中標的建筑施工企業退出建筑工程承包合同關系，約定收取一定的“管理費”之后，也不進行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔技術、質量和經濟責，由聯營的另一方承建工程。

2、名為投資開發，實為掛靠經營

此形式主要表現為，開發商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發包方又是承包方，由自己任工程項目負責人，自己聘任工程技術人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費”。工程完工后，開發商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內部承包，實為掛靠經營

此形式在建筑領域表現最多，主要指掛靠人與中標的被掛靠人簽訂內部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內部的一個項目部或施工隊，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費”，賺取的利潤由掛靠人獲得，并以此來規避法律，逃避建設行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實為掛靠經營

此形式主要表現為，中標的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎、主體、水、暖、電、衛、門窗制做以及屋面防水等所有分項，表面上看是肢解了整個工程，實際上還是掛靠人在管理整個工程，掌握和分配使用工程進度撥付款，技術質量及債權、債務等經濟責任由掛靠人來承擔，被掛靠人還要收取一定的“管理費”，此類表現形式在建筑領域也表現甚多。

從以上四種表現形式，我們可以發現這些建筑施工企業與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料包安全包質量包工程項目所發生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費用支出。

（三）掛靠經營的會計核算方式。在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營工程的形式進行會計核算，致使掛靠工程利潤大量向掛靠人聚集，項目利潤轉換成工程成本。有的建筑公司的會計核算更為簡單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結算收入及工程結算成本、營業稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經營存在的稅收問題

建筑工程掛靠經營因其項目生產周期長、作業地域流動性強、施工企業多而雜且良莠不齊，內部管理規范程度不一等特點，主要存在以下幾個方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經營的特殊運作影響稅收監控。

建筑企業向這些不具備施工資質或施工資質等級較低的私營經濟建筑企業、個體建筑戶、無證包工隊收取一定數額的“管理費”后，就放任自流，一項工程多次分包、轉包的情況也不向稅務機關報告、備案。在實際中，掛靠雙方對外都不會承認掛靠關系，帳務上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費等項目。稅務機關只能通過取得掛靠雙方的協議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協議內的有關工程造價、結算標準、承包形式、上繳管理費等條款，來確定掛靠方的收入，按有關規定對其所得進行征稅。假如掛靠雙方沒有簽訂此種協議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協議，特別是被掛靠方為持有外出經營管理證明的外來建筑公司，稅務機關難以查實工程的成本費用。這些都使地稅機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業所得稅流失嚴重。

1、對只核算管理費收入的建筑公司來說，工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結果必然是企業申報繳納的所得稅很少。

2、對會計核算采取“倒扒”方式的建筑企業，財務核算大多數不規范，企業負責人的納稅意識意識比較淡薄，認為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業企業的費用中含有大量為企業負責人開銷的與公司經營無關的費用，如向企業負責人支付房貸車貸、子女入學費用，家屬的生活費用等，這些費用的列支造成企業所得稅嚴重流失，而企業與項目經理之間領取工程款基本上憑白條或內部工程結算單作為支付憑證，項目經理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務機關無法實施檢查，最終導致建筑安裝企業的所得稅大部分流入了項目經理的個人口袋；

3、長期以來，建筑業普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業進行稅務檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業稅及房產稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結算，而所得稅往往只是就表結表，基本上無所得稅款查補入庫。

4、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務機關在對其檢查時無法結算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。更有部分建筑企業，虛開建筑企業發票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業稅，但由于營業稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務機關檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業、不同地區之間所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標準較低的建筑企業，或掛靠到外地建筑企業，致使本地企業所得稅稅源外流，引發了建筑業稅源的無序游動。

（三）個人所得無法得到有效控管。由于多數企業采取工程項目掛靠維持運作的形式，導致掛靠人（項目經理）的個人收入無法核實，企業也未按照規定代扣代繳其個人所得稅。究其原因：一是個體建筑戶、無證包工隊的流動性較大，導致企業無法補扣補繳個體建筑戶、無證包工隊的個人所得稅；二是施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領取，大都由項目經理統一簽名領取，工人的人數由項目經理提供，無法確認。還有工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。總之，掛靠現象掩蓋了個體承包商的存在，致使掛靠人（項目經理）的個人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營業稅征收的減少。根據《營業稅暫行條例》規定，凡是在我國境內提供應稅勞務，單位和個人為營業稅的納稅人，建筑企業應該是營業稅的納稅義務人。但是在掛靠經營下，建筑企業只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務人，只有他們才真正知道工程進展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報納稅以及是否有故意延期結算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業直接領取現金時不入賬，致使部分應作工程收入的款項長期收入不入賬，造成了營業稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經營稅收征管的幾點建議

為更好地促進建筑工程掛靠經營稅收征管，有力地進行稅源控制，我認為應從以下幾個方面入手：

（一）實行項目跟蹤管理

建筑行業稅收實行專人管理，分類別建立建安工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。建議對一些大的工程項目施行跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人。一方面工程立項后，建設單位須向建委報送其最終確定的承接工程的建安企業名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業將資料輸入電腦；另一方面建安企業須向稅務機關報送上了一定規模的項目的承包合同、完工進度等資料。稅務部門進行歸檔，并將資料及時輸入電腦。這樣兩份資料的同時存在，給稅務機關對項目實際情況及建安企業的完工進度等情況進行跟蹤管理提供了方便，將會減少檢查中的難度。稅收管理員也應對工程多巡查，到實地多了解情況，對掛靠人多作納稅宣傳，對頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業，可采取強制措施或依法進行處罰。

（二）嚴格被掛靠單位的管理。應加強對市內大中型建筑安裝企業的管控，檢查是否有掛靠施工的現象，一旦發現，責令掛靠方限期到主管稅務機關辦理稅務登記和臨時稅務登記。逾期不辦理的，根據《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處罰，同時告知被掛靠企業開戶銀行暫停撥付工程款項，避免一些建安企業隨意注冊、施工隊伍隨意掛靠、企業少繳稅款等問題。建安企業要規范對承包（掛靠）本企業的建安工程及開發項目的財務成本核算管理，建立健全賬務，按照承包（掛靠）建安工程項目實際收入，依照稅法規定計算申報繳納企業所得稅,扣繳個人所得稅。

（三）加強對個人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業所得稅，所以稅務機關應把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規定，加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，對承包人的所得稅征收到位。

建議對下列建筑業工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業的工程承包人，不論其如何進行財務會計核算。

2、建筑安裝企業對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業按工程項目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業按照固定比例收取管理費或利潤的。

（四）協同有關部門攜手共同完善建安市場管理。

建立與財政機關的信息交換制度和協作機制，對由財政預算負擔的建安工程項目采取由財政部門審核，憑稅務部門開具建筑安裝發票付款和進行結算，從而保證公共財政支出項目的稅收應收盡收。與有關部門加強協調聯系，聯合加強建筑業稅收的檢查與監督，加大對建筑企業的稽查力度，檢查方式不應只停留在對建筑企業憑證、報表、帳冊的核對上，還要到工地現場進行抽樣檢查，發現問題，及時處理，嚴格按《稅收征管法》及有關法律、法規進行處罰，促使建筑企業建立健全會計核算，規范經營管理。如此以來，既遏制了建筑工程掛靠經營納稅人連續欠稅的發生，也可以堵住小型零散建筑單位鉆偷稅的空子，從源頭管住建筑行業的稅收。

篇9

面對新的崗位，他孜孜以求，努力使自己成為行家里手

俗話說，隔行如隔山。1999年，××從部隊轉業到××縣地稅局工作。面對全新的工作環境和現代化的辦公系統，尤如走進一個陌生的世界，對如何當好稅收管理員沒了主意。

然而，多年的軍營歷練，使他養成了不怕困難，知難而上的過硬品格。他克服歲數大記憶力差的缺陷，借來有關稅收工作的書籍，抓緊一切時間進行研讀；縣局組織的各類學習講座，他次次不落；為了使學到的知識記得牢，他制作了許多業務小卡片，一有時間就學個不停。

就這樣，他很快熟練并掌握了稅收政策、征管流程、計算機軟件應用、網上辦公等技能。2008年，縣局推廣《電子版稅收管理員手冊》，他同樣夜以繼日加緊學習，對稅收管理員手冊的17個表格能運用自如。同年8月，他以其登記齊全、數據準確、認定合規，被省局授予全省地稅系統

“優秀稅收征收管理員”稱號。

不僅如此，他還利用工作之余，閱讀了《白話論語》、于丹的《論語感悟》等大量書籍，寫出4萬余字的讀書筆記，一萬余字的心得體會，對改善自己的知識結構，提高稅收工作技能起到了積極作用。

在管理工作中，他身體力行，樹起地稅干部的良好形象

西礦路以西的300余戶工商業戶，管轄區域最大，管戶最多，經營范圍最廣，是所里掛了號的“硬骨頭”，但××欣然受命。他一方面詳細了解納稅戶情況，一方面整理納稅戶的“一戶式”征管檔案，無論困難有多大、時間有多晚，都會給每項工作劃上圓滿句號。

一份耕耘一份收獲。十余天下來，他摸清了所有管戶的情況，詳細了解到轄區內業戶名稱、經營范圍和稅收繳納等情況，做到了稅收管理底子清。按照要求，為所有納稅戶建立起了高標準“一戶式”征管檔案，就連非上線的近200戶的征管檔案也整理得井井有條。

知行合一方能有所建樹。他針對一線征收工作主要是定期定額征收，管戶多、業戶變動頻繁和難管理的特點，摸索出了一套行之有效的管理經驗和辦法，使個體稅收管理步入了精細化管理的軌道，成為全局個體稅收管理員的一面旗幟。

稅源穩定，稅收才能穩固。工作中他堅持為納稅人提供優質高效服務，在稅務登記、領購發票、稅收減免優惠等方面，主動提供上門服務。十年來，他堅持為22戶下崗職工和殘疾人提供辦證和減免稅手續，深得管戶的好評。

規范稅收秩序，他敢作敢為，凈化環境甘當護法神

建筑業的迅猛發展，催生了該縣西礦北路鋼板模具租賃行業的崛起。由于該行業季節性強，經營收入難核查，給稅收管理工作帶來了一定難度。為了牢牢把控住稅源，使國家財產不至于再度流失，他憑著多年的經驗，決定采取個個擊破的戰術。

于是，他選定其中曾經當過兵的一戶作為主攻目標，利用軍人的共同語言進行對話交流、建立感情；對其退伍不褪志，帶領鄉親奔富路的舉動予以了肯定；鼓勵其合法經營，在法規允許范圍內施展才華。通過耐心的工作，使其對自己的錯誤行為有了深刻認識。他趁熱打鐵，逐家逐戶講稅法做工作，將未納入管理的23戶個體戶納入正常管理范圍，及時為他們辦理了稅務登記，輔導納稅戶自報營業額，逐戶核定了稅額，將此行業納稅入了稅收管理，年增加收入42000元。

多年來，他嚴格履行著一名稅收管理員學法、執法、護法的神圣職責，捍衛了稅法的尊嚴，深得大家的贊揚。

淡化個人名利，他潔身自好，力求為稅徽增光添彩

由于工作關系，稅務人員要與形形的管戶打交道。面對種種誘惑，他始終牢記原則，從不放松對自己的要求。

他說：“稅務部門是架設于國家與納稅人之間的橋梁，而稅務人員就是一顆顆鉚在橋梁上的螺絲釘，螺絲釘一旦銹蝕，就會直接影響橋梁的質量。”為此，他給自己約法三章：吃請不到、送禮不要、說情無效。為了便于開展工作，他甚至改掉了在部隊多年抽煙的習慣。

今年他調到一所工作不久，一名外縣多年未見的戰友找上門來，求他對在××做生意的親屬多多關照，盡量少繳或不繳稅，老戰友搬出了當年在部隊的交情，并買了一份高檔禮品，被他婉言拒絕。

篇10

稅款是國家財政收入的主要來源，它取之于民，用之于民，在社會主義市場經濟建設中發揮了不可替代的作用，當前各級政府非常重視稅源經濟，把稅源經濟已經擺上了重要的議事日程，想方設法、千方百計吸引外資，來本地辦企業、搞開發，以彌補稅源匱乏的狀況，擴大稅源和財政收入。

那么，在招商引資，提供優惠政策，不斷擴大稅源的情況下，稅款是否做到了應收盡收了呢？今年佳木斯市前進區人民檢察院在查辦案件過程中發現某些開發建筑企業在納稅過程中以實物抵交稅款現象相當普遍，同時也存在著很多問題，這些問題應值得有關部門高度重視，不斷規范以物抵稅行為，保證國家稅款足額收繳入庫。

何為以物抵稅，以物抵稅是指納稅人在無能力用現金交納稅款的情況下，稅務機關根據法律規定將強制扣押納稅人的實物依法拍賣后，用拍賣所得抵交納稅人應交稅款的一種形式。扣押，查封欠稅人的商品，貨物或其他財產以抵繳稅款，是《稅收征管法》規定的重要的稅收保全措施之一。近年來，隨著企業拖欠國家稅款現象的日益嚴重，各地稅務部門紛紛加大了稅收的執法力度，以物抵稅已成為防止國家稅款流失的有力手段，但由于諸多方面的因素，這項工作在實際操作中暴露出許多不容忽視的問題。

一、以物抵稅存在的主要問題

1.以物抵稅被一些企業所利用。當前我市開發建筑業有些納稅人法制觀念普遍仍顯淡薄，部分人員挖空心思把偷逃國家稅款，作為緩解企業資金不足，降低企業成本的“捷徑”。不但一些困難企業，而且一些生產經營運轉正常的企業也以資金緊張為借口，千方百計拖欠稅款，鉆政策和法律的空子，當稅務管理員上門催繳企業拖欠的稅款時，便乘機提出以滯銷、積壓、破損及假冒偽劣商品物資來抵繳稅款，以物抵稅已成為這些企業擺脫“包袱”逃避法律制裁的“金蟬脫殼”之計。

特別應當引起注意的是納稅人用這些汽車和房屋是以“物”的原值來低交稅款，并不是以拍賣所得來抵交稅款。某開發公司在開發房屋過程中是否是資金緊張，運轉有困難呢，回答是否定的。經查該公司運轉非常正常，年收入也非常可觀，只是想借機鉆法律和政策的空子，利用以物抵稅的方法擺脫企業“包袱”所采取的一種游戲手段。

2.以物抵稅在價格認定上缺乏依據。當企業形成欠繳稅款，又暫無能力交納稅款的情況下，稅務管理人員依據法律規定便要求企業以物抵稅，并強制扣押企業的財產，如房產，汽車等，這并無可非議，而是《稅收征管法》所要求的，而扣押的財產如何認定實際價格，又能抵交多少稅款，又成為納稅企業和稅收管理員的一本說不清的糊涂賬。

3.以“物”抵稅的內外勾結。以“物”抵稅的現象近幾年來在我市比較普遍，對確有困難的企業，以“物”抵稅也是《稅收征管法》所允許的，是稅務管理人員為了避免稅款的流失，依據有關稅法規定所采取的一種強制手段。而這種強制手段只是對納稅確有困難的企業而言，對于經濟形式非常景氣的企業顯然不適應。由于在抵稅過程中對價格認定的不明確，抵稅的多少不確定，便導致了個別納稅人有錢不交稅，以“物”去抵稅的怪現象，這里面既有納稅人想占國家便宜的錯誤思想，也有稅收管理人員為討好納稅人或者別有用心、而為納稅人出謀劃策積極促成以物抵稅的怪現象。

佳木斯市某房地產開發公司項目部，是一個經營非常景氣的企業，2003年在開發銷售不動產的過程中累計行成欠繳稅款五十余萬元，本來該企業有能力交納剩余稅款，但由于某稅收管理人員別有用心、另有圖謀、便以合法的手段，掩蓋其非法的目的，最終某稅收管理人員采取里應外合、內外勾結的方法，扣押了某房地產開發公司項目部價值五十余萬元的一套門市房，以此抵交剩余稅款，最終該套門市房經過拍賣行的拍賣以一十八萬二千元的價格被某稅收管理員拍得，不但違反有關規定，也給國家造成了重大的經濟損失。

二、如何規范以物抵稅現象

1.正確引導，加強管理。加強管理是保證以物抵稅措施落到實處的重要手段，正確引導是避免有錢不交稅、以“物”來抵稅的錯誤觀念的延續。在稅收征管過程中各級稅務干部應該嚴把以“物”抵稅強制措施的正確實施，不要輕而易舉的允許企業以“物”抵稅，要分析原因、正確引導、加強教育，對那些確有困難的企業即使允許其以“物”抵稅，也要對納稅人進行其正確引導，告知其扣押商品的價格不是抵稅價格，應以拍賣所得實際入庫頂替所欠稅款，尾欠稅款仍需繳納。

2.完善手續，加強對以物抵稅中“物”的管理。扣押納稅人的財產不是目的，目的在于責令納稅人限期交納稅款，在納稅人限期沒有繳納稅款的情況下，以拍賣所得抵交稅款。而在稅務部門所扣押納稅人的“物”往往要經過好長時間，有的是三個月，五個月，有的甚至是一年或超過一年，這些物才能夠得到最終處理。在這種情況下，加強對“物”的管理顯的非常重要，一是應當對扣押的“物”要登記造冊、明確專人保管、完善交接登記制度，確保抵稅實物的安全。二是要經常督促、經常檢查、發現問題及時解決、及時處理，保證萬“物”一失。三是建立嚴格的規章制度。對扣押的“物”任何人都不能使用，特別是對機動車類的動產更要嚴格規范，保證物有所值，以免損害納稅人的利益。同時在處理變現過程中，要堅持公開拍賣，合理作價的原則，在不損害納稅人利益的同時，保證國家稅款的足額收繳入庫。