導語：如何才能寫好一篇企業稅收情況分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、__市涉外房地產企業稅收基本情況：

（一）登記情況：

20__年我市涉外房地產企業正式登記注冊的有4戶。至20__年，由于項目開發和銷售完結，有兩家企業停止經營，另外又有新注冊的企業兩家。故20__年登記戶數仍為4戶。注冊類型均為外商投資企業。

（二）經濟稅源及入庫稅收收入：

20__年我市涉外房地產企業實現銷售收入3721萬元。20__年實現銷售收入574萬元。

20__年元至12月，我分局共計入庫房地產行業稅費350萬元。其中：純稅收入344.87萬元（營業稅340萬元、個人所得稅2.41萬元、印花稅1.62萬元、土地增值稅0.84萬元）。

20__年元至12月，我分局共計入庫房地產行業稅費180.10萬元。其中：純稅收入169.90萬元（營業稅156.30萬元、個人所得稅3.02萬元、印花稅8.44萬元、土地增值稅2.14萬元）。

二、__市涉外房地產企業趨勢分析：

從調查分析的情況來看，我市房地產行業，尤其是涉外房地產行業發展呈以下幾個趨勢：

（一）在新一輪國家宏觀調控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產行業融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴度過高，金融緊縮之后將對房地產市場帶來較大沖擊，產生“急剎車”效應。

（二）隨著經濟的持續快速增長，房地產行業投資的速度明顯過快。然而在缺乏決策層有效控管和指導的情況下，房地產投資的高速增長帶來的影響和沖擊相當嚴重。最直接的后果就是房地產的投資增長遠遠大于銷售增長，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產投資結構不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產業成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態。

（三）私有制股份制房地產公司成為該行業的主流。目前我市房地產企業的經濟性質以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產企業的80%左右。涉外房地產企業中更是100%的為私有性質，且銷售和財務人員多為家族成員，納稅人素質參差不齊，納稅意識較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。

（四）市區內房地產開發的重心轉移。隨著城市改造的深入，以及有關房地產開發相關政策的不斷規范，我是原有易開發資源逐漸萎縮。新項目開發地由西向東，逐漸由市中心轉移向市區邊緣城郊結合部，或地價相對便宜、房地產業尚在起步階段的的縣級區域，而且時間和項目都比較集中。在這個因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。

三、涉外房地產企業在稅收管理上存在的問題：

根據省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產企業20__年度和20__年度稅收管理情況進行了全面檢查。從檢查情況來看，主要存在以下幾個方面的問題：

（一）因房地產企業自身原因，造成發展受阻。在涉外分局征管的四家房地產企業中，真正形成一定規模集約化產業化發展的只有華嵩置業有限公司，其他幾家為“項目”公司，規模小，競爭和抗風險能力差，做完單一項目就陷入半關停狀態。新增房產項目不多，部分在建房產項目還因受挫而停工。如招商國際房產公司就已處于停產狀態而無稅可交。

（二）納稅主觀方面的因素：不少企業存在主觀意識上的偷欠稅收。部分企業將收取的房款在“預收賬款”或“其他應付款”科目中長期掛賬不做銷售處理，通過推遲“預收賬款”結轉“銷售收入”的時間，有意識地延緩銷售收入的視線，影響納稅義務發生時間，造成營業稅、所得稅申報納稅滯后。另外還有企業提供虛假或不完整的銷售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開發等手段增加稅務人員核算難度，達到少繳或不繳相關稅款的目的。

（三）納稅客觀方面的因素：企業帳務混亂。該行業大部分是私營經濟性質，帳務設置不規范，沒有專門的稅收會計。雖然設置了帳務，但科目不齊全、核算不準確，基本上只將銷售（預售）收入費用等進行了登記，而沒有系統地核算和調整。另外，財務憑據以白條居多，甚至僅憑經理的一張便條就予以開支。帳務處理上的極不規范，使得稅務檢查有一定難度。

四、關于房地產稅收征管方面的幾點建議。

(一)進一步規范企業財務核算的標準及財務管理制度。針對房地產開發企業的特殊性，對可售面積的單位預算造價的計算，應由主管稅務機關參與和認可，一經確定不得擅自改動，這樣做有利于掌握企業結轉成本的方法，使成本結轉的隨意性得到控制。

(二)加強票據管理，健全票據領、用、存制度。根據房地產開發企業的現實情況，特別對房地產開發企業使用的對外收據，如預收房款收據、代收各種集資款收據應視同發票進行規范管理，實行統一印制、發放和繳銷，并健全領、用、存制度。

(三)完善對預收款監管的手段，保證稅款的及時足額入庫。通過現場實地的調查了解等方式，及時掌握樓盤銷售的進度，特別對售樓部加強適時監控，保證銷售信息、預收房款的真實性、準確性，多角度對預收款進行監控，確保稅款的及時足額入庫。

(四)爭取多方配合，爭取信息共享。稅務部門應該加強與房管局、土地局、建委、招標、

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關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；稅收法律；風險控制

自“營改增”在全國地區全面貫徹以后，我國中小企業的納稅環境也發生了較大的變化，同時也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負，我國很多中小企業都開始著手進行稅收籌劃活動。事實上，較多中小企業確實通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內容比較多，導致這項活動并沒有在企業內部充分發揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風險。在這種情況下，就有必要對我國中小企業開展稅收籌劃活動的基本現狀進行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。

一、我國中小企業稅收籌劃的意義

在我國多數企業發展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰略意義。第一，這項活動的合理開展，可以有效降低企業的納稅壓力。當前我國很多企業在運營發展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業所需要繳納的稅金，降低企業的納稅成本，可以將節省下來的資金用于生產經營環節。第二，這項活動的全面貫徹，也會不斷提高企業財務人員的專業水平。這主要是因為稅收籌劃活動本身就具有較強的專業性與系統性，對財務人員的素質要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業財務人員的素質水平也會得到顯著提升。第三，這項活動的科學進行，也能夠避免節稅引發的稅法風險。我國部分企業為了節省稅收成本，出現了盲目節稅的情況。雖然降低了稅負水平，但也帶來了法律風險。但科學的稅收籌劃活動，能夠在法律規定的范圍內合理節稅，避免出現稅法風險。

二、我國中小企業稅收籌劃的現狀

結合當前我國中小企業的實際情況來看，大部分企業都已經開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進行全面的探討。第一，有部分企業對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰略體系中。這主要是因為很多中小企業的領導者自身文化水平并不算太高，同時對于現代企業管理和財務理論體系的認知水平也存在不足，最終也就無法正確認知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進行必須要充分重視稅法法律的調整。但是當前我國很多中小企業對于稅法調整的認知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優惠和法律限制等內容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業都認為稅收籌劃活動是財務部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導致企業稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財務部門也很難推動稅收籌劃活動在企業內部的全面貫徹，必須要在后續時間里進行針對性的調整。第四，我國中小企業在開展稅收籌劃活動時，也面臨較為突出的風險。事實上，稅收籌劃活動在進行過程中，本身就存在較多的風險。如果沒有針對性控制風險，那么就很容易導致這些風險的爆發。而結合我國中小企業在這方面的實際情況來看，大部分企業都沒有構建稅收籌劃風險的完備控制體系，很難防范各類風險的爆發。一旦這些風險全面爆發，就會給企業帶來非常顯著的負面影響。第五，我國中小企業的財務人員素質水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因為中小企業自身規模比較小，同時在人才培養方面也不重視，甚至還有部分企業的財務人員還由家族成員擔任。在這種情況下，企業的財務人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。

三、我國中小企業稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業為例，全面探索了稅收籌劃在A企業的開展路徑。第一，稅收籌劃準備工作。A企業在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現行稅法法律內容，同時也組建了專項稅收籌劃的隊伍。在此過程中，A企業也將稅收籌劃納入到戰略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負分析。A企業稅收籌劃人員結合企業財務報表等各類資料，對于企業近五年的稅收數據進行總結與分析，同時還要搜集同行業內其他企業稅負情況。在這個過程中，稅收籌劃人員發現在“營改增”以后，企業稅負水平出現明顯上升。這也說明了企業稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業稅負水平的基礎上，稅收籌劃人員就可以結合我國現行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關理論，設計科學合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時，A企業的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業務，同時還出具了不同涉稅業務進行稅收籌劃的詳細方向，最終形成了最優化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業就開始在企業內部全面貫徹。在這個過程中，A企業相關人員非常注意方案的細節內容，充分保證各項細節指令可以得到較好的貫徹實施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風險控制。在稅收籌劃方案執行過程中，也會面臨較多的風險。因此A企業還結合自身稅收籌劃方案的實際情況，制定了相對完善的風險控制體系，將風險扼殺在搖籃中。與此同時，A企業還記錄了每次進行風險控制的經驗，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價。在稅收籌劃方案完成以后，A企業還進行了階段性籌劃方案效果的全面評價與分析，充分展示稅收籌劃方案的實施效果。通過評價結果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進行積極的改善與調整。

四、我國中小企業稅收籌劃活動的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個中小企業來說，應該能夠在后續時間里不斷提高領導者對于稅收籌劃的認識，并能夠逐步將其納入到企業戰略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業內部遇到的障礙。這也需要中小企業應該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時還要在會議上積極引入同行業成功企業的真實案例，讓各個領導者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時，企業還應該在平時做好稅收籌劃的內部宣傳，并在企業內部環境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續開展提供較為完善的環境支撐。

（二）掌握稅收法律調整動向我國中小企業在以后還要積極關注稅法法律的調整，同時還要針對調整內容進行深入分析。對于企業來說，可以關注本行業的稅法調整內容，并根據政府部門制定的稅收優惠內容，展開全面的稅收籌劃。在這個過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業的稅收籌劃人員也應該加強自身對于本行業的了解水平，做好行業稅法調整的預測，同時還要積極關注行業市場環境的變化，使得稅收籌劃的內容也具有較好的預測性與前瞻性，提前感知稅法的調整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強各部門的合作交流企業的稅收籌劃活動并不僅是財務部門的工作，同時也需要其他各個部門之間進行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業在開展稅收籌劃活動時，也應該做好不同部門之間的合作與交流。對于財務部門來說，一定要加強自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯系，同時還要搜集企業的實時銷售數據信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰略數據支撐。除此之外，企業還可以考慮充分發揮財務信息系統、ERP系統等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風險在企業進行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風險。這些風險一旦爆發，不僅無法取得稅收籌劃的預計效果，還有可能會導致企業遭受更大的損失。因此企業一定要做好稅收籌劃風險的控制，避免這些風險爆發。在這個過程中，中小企業也應該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風險類型進行全面分析，比如誠信風險、法律風險等。在此基礎上，企業就可以構建稅收籌劃風險的甄別與分析，在風險超過閾值以后，及時進行風險處理，避免各類風險的爆發。

（五）切實提高財務人員素質稅收籌劃活動的專業性是非常強的，因此我國中小企業也應該逐步拉起一支高素質稅收籌劃人員隊伍。一方面，企業應該積極通過外部招聘，補充高素質人才。事實上，在當前我國高校不斷貫徹擴招戰略的背景下，我國社會行業市場環境中的高素質人才數量與比例都得到了顯著提升。因此企業花費較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質人才。另一方面，企業還要在平時，針對財務人員進行稅收籌劃的培訓活動。這也需要企業組織開展一些稅收籌劃的固定培訓教育活動，同時還要在培訓中解決稅收籌劃人員平時參與工作過程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質水平。

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【關鍵詞】納稅籌劃 涉稅風險 財務報表

一、引言

納稅規劃是企業主體在遵守相關稅收法律政策的條件下，通過對企業內外部資源與流程再整合，以期幫助企業盡可能地減少納稅支出。我國對納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業納稅籌劃的風險管理具有現實意義。稅務機關在對企業的納稅額進行評估時，主要的評估資料就是企業的財務報表，因此企業在進行稅收籌劃的同時做好財務報表之間的勾稽關系對降低稅收檢查風險具有重要的作用。本文在研究企業納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風險的基礎上，討論分析了站在財務報表的角度上如何減少企業的涉稅風險，以期為企業的經營管理提供參考。

二、稅收籌劃概述

納稅籌劃是指企業在國家稅法規定的范圍內，為減輕企業稅收負擔或者延緩納稅，對企業內外部各個環節以及流程和各項經營活動進行優化整合與事前規劃的過程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業的納稅期間。一是通過絕對減少稅負來達到減輕稅負的目的。絕對減少稅負就是直接減少稅收負擔額，比如，某企業去年交稅2000萬元，通過正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬元的稅負。此外，在企業進行股權轉讓或者企業重組時，事前進行合理的安排也可以達到絕對減少稅負的目的。二是相對減少稅負。相對減少稅負就是企業把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤進行對比。如果企業在正常的稅收籌劃后，企業的稅收負擔率下降，則企業的稅收就相對的得以減少。三是通過稅收籌劃達到企業延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過合理的事先安排，把企業年初應該繳納的稅收推遲到年末。

三、稅收籌劃風險概述

形成企業納稅籌劃的風險既有企業內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。首先，對于企業內部而言，企業稅收籌劃的風險主要在于企業對于納稅I劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運用上很靈活且有很大的風險，往往違法與不違法只在一步之間。企業在納稅籌劃的過程中，需要花費一定的時間和精力去協調人際關系，還需要有一定的資金支出。其次，在國家宏觀政策方面，國家的反避稅措施不斷加強，稅收籌劃的合法性也沒有明確的規定，這也給企業稅后籌劃帶來很大的風險。納稅籌劃需要企業密切關注國家稅收政策的變動，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業與國家稅務機關之間的一場博弈。企業在進行稅收籌劃要充分考慮到企業所面臨的政策風險、經營風險以及道德風險，本文就從企業內部財務報表分析的角度分析企業該如何減少企業的涉稅風險。

四、基于財務報表分析的角度減少企業涉稅風險

企業財務報表主要包括現金流量表、資產負債表以及利潤表等，反映了一定時期內企業的財務狀況、資金流動以及經濟活動的效果。稅務機關在對企業進行納稅評估時，將根據所掌握的納稅申報資料，對企業的納稅額進行核實。財務報表是稅務機關進行納稅評估的重要資料，通過財務報表中的數據之間的勾稽關系以及計算相關的指標數據來初步判定企業是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業在進行納稅籌劃的同時，做好財務報表數據之間的勾稽關系，以及計算相關的指標數據并與同行業的指標進行對比，如有出入進一步在稅法規定的范圍內進行調整和附注說明，對于減少企業涉稅風險及稅收檢查風險具有重要的意義。

（一）通過指標分析來減少企業稅收檢查風險

稅收分析指標來源于財務報表數據，稅務機關主要圍繞著企業的稅收負擔來展開企業應納稅分析活動。稅務機關常常通過計算企業稅收分析指標并與同行業不同納稅人的稅收負擔水平進行對比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業提前測算本企業稅收指標并與同行業的相關稅收指標進行對比，提前做好準備來減少企業稅收檢查風險以及涉稅風險，為企業降低企業運營成本、樹立良好的企業形象有重要的意義。

通過財務報表對企業納稅情況進行分析的指標主要有銷售收入稅收負擔率、資產稅收負擔率、成本費用負擔率以及所有者權益稅收負擔率。首先，銷售收入稅收負擔率=應納稅中額/企業總銷售收入×100%，資產稅收負擔率=企業應納稅總額/資產總額*100%，成本費用稅收負擔率=企業稅收總額/當期成本費用*100%。所有者權益稅收負擔率=企業稅收總額/所有者權益總額*100%。所有者權益稅收負擔率排除了企業大小以及行業等的影響，常作為衡量納稅主體稅負水平的綜合性的指標。

（二）分析報表數據之間的勾稽關系，減少企業稅收檢查風險

通常情況下，稅務機關對企業納稅情況的檢查都是從財務報表著手。稅務機關通過對財務報表的相關內容的了解和檢查，可以了解被檢查企業的納稅情況以及企業運營情況，從而推測企業是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財務報表數據之間的勾稽關系是減少企業稅收檢查風險的關鍵，比如，增值稅和企業毛利以及存貨、房產稅與固定資產中房屋價值聯系起來等。下面就財務報表數據之間與稅收檢查風險有關的主要勾稽關系進行簡要分析：

首先，把財務報表中的增值稅與毛利聯系起來。增值稅是對產品附加值所征收的稅，即產品投入與產出差額征收的稅。因此增值稅就相當于對收入的毛利額征收的稅。雖然，生產的產品投入的部分的材料、工資、費用等不能取得增值稅發票，但毛利額與企業應繳納的增值稅之間有一定的聯系，常常被稅務機關作為檢查的重點。通常情況下，企業的毛利額越高，企業應繳納的增值稅就越高，比如企業去年的毛利比今年的毛利額低，而企業今年應繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會存在一定的稅收檢查風險。

其次，把財務報表中的增值稅與存貨聯系起來。存貨包括原材料、半成品、產成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當企業的原材料的準備量過大，意味著企業的進項稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉為產品銷售出去且銷售額度小于購買的原材料時，企業的銷售稅額就大于進項稅額，企業當期應繳納的增值稅就會減少。此外，當企業遇到市場滯銷或者產品價格下跌，企業的銷售量就會減少，銷售收入也隨之下降，企業當期應繳納的增值稅稅負也呈現下降的趨勢。

財務報表中的各個項目的數額之間有著眾多的聯系，這些聯系可以揭曉企業的財務狀況以及經營狀況。在激烈的市場競爭中，企業應該做好財務報表的檢查工作，對重要指標進行核對，如果發現不對或者有較大差異的數據，應該根據財務報表數據之間的勾稽關系來查找原因，做好財務報表之間的勾稽關系，減少企業的稅收檢查風險。

參考文獻

[1]王華敏.存貨對增值稅稅負的影響研究[J].中國管理信息化，2015，16：55.

[2]f芳芳.企業納稅籌劃風險管理探析[J].會計之友，2011，05：55-56.

[3].全面風險管理框架下企業納稅籌劃風險控制分析[J].商業時代，2011，11：75-76.

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關鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運用

一、企業稅收籌劃的原理分析

節稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節稅的角度出發可分為絕對節稅與相對節稅。

1、絕對節稅原理

絕對節稅是指通過稅收籌劃的方式使得企業所繳納的稅收的絕對值總額直接減少。這種稅收籌劃根據不同的情況又分為直接節稅和簡介節稅兩種。[2]

直接節稅簡單而言就是直接減少企業納稅的稅收絕對額。例如，在某生產性企業的稅收籌劃中，初步統計，該企業一年的生產銷售總額在不含稅的情況下為200萬元，貨物購進總額在不含稅的情況下為120萬元。如果該企業以一般納稅人的身份納稅，其應繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬元）。如該企業在稅收籌劃時及時將企業申請為小規模納稅人，則該企業的納稅年總額為200×3%=6（萬元）。[3]籌劃結果則是納稅絕對總額減少了7.6萬元。

間接節稅是指通過對同一稅體客體下的不同納稅對象的選擇，節約中間環節的納稅，從而使得在絕對稅額不變的情況下，達到節稅的效果。例如，某跨國公司富豪有100億，由于突發病情，需要將他的財產贈給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業，十分富有，按照相關規定，其遺產稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈給其孫子，則這筆遺產需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經過稅收籌劃直接贈給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節約了25億元。

2、相對節稅原理

相對節稅原理則是指在遵守相關的法律制度的前提喜愛，在一定時期在納稅總額不減少的情況下，根據各個階段納稅額的不同來減少某一時間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當于減少了稅收。相對節稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時間內的時間價值，企業可以通過推遲回收資金或者提前開支項目來扣除資金，以達到推遲納稅的效果。這之中的時間就是企業取得的一種無息貸款，可以通過資金的再投入來增加收益。例如某生產企業由于業務的需要進口一口價值20萬元，使用年限的5―8年的生產儀器設備，預估年凈產值為8000元。通過對稅收的籌劃會發現，按照五年的短時間折舊的方式進行納稅，對企業較為有利。因為，按8年折舊年節約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業稅收籌劃原理的具體運用

1、企業籌資活動的稅收籌劃

企業資本結構的變化對企業稅收籌劃有著十分重要的影響，它對企業效益以及企業的稅負都有著直接或者間接的影響。要對企業籌資活動進行稅后籌劃首先要對籌資的方式進行優化，以優化企業資產結構，選擇合適的企業納稅方式。同時，要根據不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權益性資金和債權性資金。權益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權性資金所帶來的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風險，會給企業帶來一定負擔。除此之外，融資租賃較前兩種方法對稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠實現融資還能夠有效實現節稅的目的。

2、企業經營活動的稅收籌劃

企業經營活動中的稅收籌劃方式主要有會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等稅收籌劃方式是企業經營活動中稅收籌劃的主要方式。其中會計政策分析是最為常用的方式。[4]其內容包括存貨計價方式的選擇與固定資產折舊方式的選擇。而存貨計價法則主要依靠先進先出、后進先出、個別計價、移動平均等方法進行稅收籌劃。固定資產折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產量法等。[5]對于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時影響企業利益。同時，采用合理分攤費用的方式進行稅收籌劃，例如當營業額相對穩定時，增加成本，利潤會相對減少，稅率或者稅基也會相對降低，從而達到節稅的目的。

3、企業投資活動的稅收籌劃

合并重組與合作聯營是企業投資活動的主要方式，其中很可能涉及跨國投資。這就出現了在不同的地點、不同的投資方式、不同的財務核算方式、不同的稅收政策都會造成帶來不同的稅收籌劃效果。這就要求企業選擇科學合理的投資核算方式，根據成本法及權益法進行稅收籌劃，通過直接投資建廠、合作聯營、兼并收購等方式進行投資，根據稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點的稅后利潤而繼續投資的方式來進行利潤分配和稅收籌劃，可以通過地點的選擇、獲利日期的選擇來使得投資的稅收降低，使企業的利益最大化。

三、結語

企業稅收籌劃是企業根據相關的法律法規在違法法律的前提下進行了有利于企業節稅的納稅方式選擇。在市場經濟條件下，隨著企業經營模式、投資方式、企業經營活動的增多，企業的稅收籌劃也顯得越來越重要。選擇科學的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業規避財務風險，還能為企業節約成本，提高企業利益。

參考文獻：

[1]韋冬民.淺析企業稅收籌劃的誤區及走出誤區的途徑[J].中國鄉鎮企業會計，2011（4）：30.

[2]聶衛東.合理稅收籌劃提高企業效益――增值稅稅收籌劃案例分析[J].會計之友，2010（19）：53-54.

[3]趙維.淺析國有企業稅收籌劃工作的創新[J].中國對外貿易（英文版），2012（8）：19.

[4]范曉程，喻學惠.企業稅收籌劃實施途徑探析[J].現代商貿工業，2010，22（7）：50-51.

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整體而言，企業戰略的實現需要一個長期過程，是整體協調發展的結果。在稅收籌劃與企業戰略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。

1.1企業戰略對稅收籌劃的引導作用企業戰略具有統領全局的執行高度，主要以行業收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業戰略實施的整體方向。企業戰略的實施關系到企業的未來發展，是培養競爭優勢和創新優勢的全過程，而稅收籌劃作為企業財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現出戰略目標的統領作用。

1.2企業稅收籌劃對企業戰略的影響稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠對企業戰略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發生時，企業會根據稅收籌劃制度對企業戰略進行調整和完善。首先是在稅收政策出現巨大變化時，原有的行業發展格局遭到破壞，一旦企業的盈利能力、資金、財務指標等發生重大變化并對企業運營產生重大影響時，企業必須積極采取應對措施，為適應現實變化而調整企業的整體發展戰略。如果政府稅收政策出現強烈政策導向，企業在制定戰略決策過程中必須對這一變化給予高度關注，及時調整市場拓展方向，使其與政府產業政策相協調，從稅收籌劃中獲得更大優惠，實現企業盈利的良性增長，并提升企業應對政策變化的適應力。

1.3稅收籌劃對企業戰略實施的助力作用在企業制定戰略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰略眼光的企業，能夠將稅收籌劃納入常規財務管理中，利用現有稅務法律法規彈性，最大限度地享受稅務優惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業產品定位、市場準入條件、生產工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構建企業戰略目標的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業戰略目標提供必要服務的，最終目標是實現企業整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業的整體價值因素。這就需要企業站在現代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環節，與企業其他管理活動之間有著相互促進、相互協調的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業的整體利益與未來發展為出發點，進行全面系統的規劃實施。

2.2管理模型的構建原則根據上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現企業利益的最大化，由于經濟增加值和企業整體價值之間具有密切相關性，因此將經濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環節及其影響因素，能夠構建起企業稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環節作為基礎因素，在資本運作和企業經營中實現環節平衡。因為不論何種類型的企業，在稅收籌劃中都需要涉及經營、投融資環節。但是，從不同企業的實際運營中，則需要提煉出差異化側重點，這需要對企業實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構成部分，企業融資行為需要與發展實際需求相適應；企業運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結果以及最終實現目標，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應當以企業長遠發展目標和市場收益最大化目標相一致，以實際收益反映出籌劃成效。

3企業稅收籌劃的戰略管理

3.1目標管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業整體發展戰略前提下。企業發展以戰略目標的實現為最終目標，只有制定出明確的發展戰略后，稅收籌劃才能發揮其管理作用。從整體發展趨勢來看，戰略目標的實現起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業戰略發展的整體路線，確定實施目標：減輕企業稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業權益，并在稅收和企業收益之間形成更為積極的互動。

3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰略發展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業獲得更大的稅收優惠。從社會大環境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發展以及稅收情況出發，兼顧產出在價值鏈上的整體價值進行考慮。

3.3風險管理風險管理是企業戰略管理中的關鍵環節，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構建起稅收籌劃的全程風險防御模型，如圖1所示。

4實施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發展現狀等有全面的認識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優化方案，在實際操作中也會出現不少紕漏，為企業帶來嚴重損失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質，企業應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風險防御一般認為，備選方案中的現金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數據會受到多方因素影響而產生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風險，因此需要企業預先確定風險防御方案，將其中的風險概率降至最低。

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（一）因不規范的稅務行政執法而產生的風險

企業稅收籌劃的本質與真正意義上的避稅是有差異的，稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提，決定了其籌劃行為是合法的，并應該獲得相應稅務機關以及行政持法部門的認同。但從實際情況看，由于稅收籌劃沒有相關的法律法規予以明確定義，使得其存在的本身就具有一定彈性空間，對于稅務持法部門來說，不僅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主觀性，使得其在判斷企業稅收籌劃行為時缺乏客觀公正性，可能會出現企業某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況，從而給企業帶來經營風險。

（二）因政策性調整而形成的風險

企業在實施稅收籌劃工作時，由于未能充分考慮現行稅法規定與政策的變化，沒有對稅收籌劃方案做出相應的調整，而導致企業受到國家法律法規的處罰，不僅使企業形象受到了負面影響，而且使企業產生經濟風險。這主要是因為稅收籌劃工作的事先性，如果企業的稅收籌劃方案未能根據國家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時調整的話，那么可能會導致這一籌劃方案失去合法性或是合理性，最后造成稅收籌劃的失敗。

（三）企業稅收籌劃人員缺乏專業水平與風險意識

對于部分企業納稅人而言，普遍缺乏稅收籌劃意識，加上執業人員專業素質不高，導致其在開展稅收籌劃工作時，往往出現事倍功半的情況。一些企業沒有配備專業的稅收籌劃人員，就算設置了相應部門和崗位，其從業人員也不具備全面和扎實的專業知識技能，加上其對企業的實際經營狀況了解不足，更沒有對影響企業的不穩定因素進行分析。此外，當國家相關稅法政策做出變化與調整時，沒有及時的了解相關信息，導致其設計的稅收籌劃方案不合理，甚至可能會與國家相關稅法政策相違背，導致稅收籌劃違法了相關法規。這些都是稅收籌劃人員缺乏風險防范意識，且專業技能不扎實所導致的稅收籌劃風險。

二、應對企業稅收籌劃風險的防控策略

（一）規范稅務法規以及持法部門的執法行為

由于我國在稅法條款中，還沒有形成相關的法律規章來明確定義企業的稅收籌劃行為，因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭議性。這也使一些行政執法部門，在對企業的稅收進行稽查與評審時，出現因執法人員的主觀判斷而導致的，企業某些合法的稅收籌劃行為被認定為違反稅法的行為。針對此種情況的發生，國家應積極修訂稅法中的相關條款，修正稅法中不明確以及模糊的定義，并明確界定企業稅收籌劃行為的概念，使相關部門在持法過程中，能夠有法可依、有據可查，這樣既保護了企業的合法權益，同時也完善了我國的稅收法規。

（二）確保企業稅收籌劃方案的合法性與合理性

企業稅收籌劃方案的制定，需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業高層管理人員的協作與配合，而且需要相關人員在實施過程中及時了解國家相關稅法政策的調整與變化，并根據變化做出相應的稅收籌劃方案調整。此外，如果企業的經營以及市場環境發生改變時，也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業稅收籌劃方案制定時，還應充分考慮該種方案的涉稅風險，在遵循國家現行稅法政策的基礎上，制定出符合企業實際經營情況的稅收籌劃方案，并確保其具有合法性和合理性。

（三）增強稅收籌劃人員的風險意識，提高其專業技能

企業稅收籌劃方案的合法性與優劣性，取決于相關稅收籌劃人員的風險意識與專業知識技能。只有具備了風險防范意識且稅務知識全面的稅收籌劃人員，才能夠根據國家稅法政策來科學設計企業稅收籌劃方案，并能根據政策法規發生的變化，及時采取相應的調整策略。因此，為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業的稅務知識、技能以及風險防范意識，企業就必須通過各種途徑與方式來提高相關人員的執業水平，如：組織稅務知識培訓、后續教育與考核等，并通過理論知識與實踐相結合的方式，讓稅收籌劃人員在經濟活動中積累經驗。同時，可以成立稅收法規研究小組，及時掌握國家稅收政策的變化，提高其納稅風險防控意識。

（四）做好稅收籌劃的成本與效益分析工作

一些企業在實施企業稅收籌劃時，未能對稅收籌劃的成本與效益進行分析，導致出現了稅收籌劃的成本明顯要比企業節省下來的稅收費用高。為了有效避免此種情況的發生，企業應該客觀分析籌劃成本與預期收益，并在此基礎上予以權衡。企業納稅管理人員了解稅收臨界點，并通過對臨界點的把握來降低企業的納稅金額。例如，可以通過確定銷售價格的臨界點來有效的控制企業的稅負。企業通過加強對成本效益的分析，可以避免盲目進行稅收籌劃的行為，進而有效控制稅收籌劃風險。

三、結束語

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一、商業連鎖集團企業常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機構核算方式選擇進行的納稅籌劃

根據《公司法》規定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負擔民事責任；分公司沒有相應的法人資格，自身具體民事責任交由總公司承擔。一般情況下，公司設置分支機構，而分支機構不具備法人資格，同時不可獨立進行核算，而由總公司集中進行所得稅繳納。企業可運用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進行調節。企業在進行機構設立過程中須充分考慮，根據自身情況選擇設置子公司還是分公司。通常，選擇設立分公司比較有利，如出現總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達到降低整體稅負的目的。

關于稅收優惠，假如只有企業的總機構享有一定的稅收優惠，可以設立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優惠政策；反之，假如只有分支機構所在地區存在稅收優惠，則企業可以設立子公司，也可以將之前的分公司重新進行子公司的注冊，由此使子公司享受優惠，實現稅收籌劃目標。

（二）存貨采購環節的納稅籌劃方法

關于總分機構的貨物配送，企業可以按照具體的需要加以科學的籌劃。總的來說，總部到分支機構操作較為簡單，依據“總部―分支機構”或者“總部―地區總部―分支機構”的形式，前者屬于內部移庫，總公司集中進行核算；后者可由總公司銷售給地區總部，此銷售價格可以結合總分部具體的應稅利潤進行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業如向一般納稅人進行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進項，尋求小規模供應商進行采購，采購價格偏低，但是只能進行3%的抵扣。如企業向小規模納稅人進行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進行設計，由此達到企業稅負減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業連鎖企業在同產品供應商進行合作時，都會結合具體的合同規定收取供應商相應的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統一稱為信息服務費。此外，企業同時需要根據年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業會收取高昂的服務費和返利，甚至高出產品進銷差價。針對企業向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關系的，同時企業提供勞務收入發票的，需要根據服務業標準征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業收取供應商的和商品銷售情況有關的返利，需要根據平銷返利行為相關規定增加當期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業可根據具體情況進行費用設置，合理安排服務費和返利，來實現稅收籌劃，假如需要抵扣更多進項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據所提供服務收取的服務費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業連鎖企業會采用以下兩種方式和供應商進行費用結算：例如，當出現100萬元收入，根據合同約定，供應商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應商向商場開出100萬的增值稅發票，而商場根據所提供的服務收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發票，商場實際承擔稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發票，商場實際承擔的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業零售企業很多情況下為進一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負；降價或者打折促銷方式，可以使企業稅收和收入直接減少，但同時也會使供應商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業還可以通過商品和服務的組合銷售來進行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務收入只需征收6%的增值稅。因此，企業如將收入中的合理部分作為后續提供服務的收入，既降低了稅負也提升了服務的內涵，如出售家電時，將部分收入作為后續提供延保服務的收入處理。

二、商業連鎖集團企業納稅籌劃面臨的風險分析

納稅籌劃風險主要是指因為企業在進行稅收籌劃當中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經濟代價的風險。

（一）納稅籌劃面臨的風險

1.政策風險

該風險是指企業在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當前國家的法律政策發生了一定的沖突，由此給企業造成了一定的障礙。比如在該集團企業實際經營過程中，企業的管理及財務人員對稅收政策沒有進行正確全面的理解，而使企業面臨一定的風險。集團企業通常是由財務和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現一定的偏差，最?K引起相應的籌劃風險。此外，還存在稅收政策調整所引發的風險，如“營改增”的政策變化。因集團企業所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進行調整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進而引發相應的風險，遭受一定的損失。

2.經營風險

經營風險指的是因為企業在實際的經營過程中實施錯誤的經營策略，進而不利于實際經營的，或違背了企業未來的長效發展。根據現有的市場經濟條件分析，納稅人所遭遇的經營風險，明顯體現在投資決策所造成的風險。稅收政策屬于國家調控經濟所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規，各個地區和省份也制定了相應的細則，兩者可能存在一定的差異。集團企業在組織稅收籌劃時，應從各個子公司所在地區細則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經濟損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風險。

3.財務處理風險

這一風險指的是集團企業在稅收籌劃時，會遭遇財務處理風險。財務機構作為企業最為核心的部門，負責企業各項財務工作，所制作的各項財務報表無論是年報、季報還是月報都必須準確、明了、有根據。但是根據當前對部分集團公開資料的財務狀況分析，其財務管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關財務風險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴重威脅企業未來的發展。進而，財務風險處理必定是企業后續稅收籌劃的重要內容，企業需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務工作進行相應的改革，可有利于財務風險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業連鎖集團企業常用納稅籌劃方法及其存在的風險

1.利用設立分支機構核算方式選擇的納稅籌劃風險分析

首先，關于分支機構利潤分配方式及其相應的責任風險，分支機構自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機構一旦遇到風險以及法律責任，往往會連累總公司的正常經營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業連鎖企業需要根據具體情況確定到底是采取統一核算還是進行獨立核算，針對各分支規模都相對大、業績相差很大的企業為保障各個機構虧損和盈利得以均衡可以進行統一核算。但需要注意的是，企業在進行機構的設立過程中必須進行充分的考慮，根據自身的情況確定設置子公司還是分公司，一般情況下設立分公司更有利。然而，設立子公司除了可享受當地的稅收優惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業集團來說還可能出于地區劃分或者業態整合的需要。因此，規模大的企業集團一般會將設立子公司和分公司的方式結合使用。例如，永輝超市屬于大規模的連鎖商業企業集團，就采取了兩種方式相結合方案，根據2016年半年報，其2016年上半年的營業收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業態，309家門店。

但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運行模式一旦出現變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進入的企業所承擔的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達到預期目標。

2.存貨采購環節的納稅籌劃風險分析

這一環節的稅收籌劃風險更多是體現在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應部由于不需要供應商發票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業節省了20萬的成本，但是站在財務層面分析，企業不獲取發票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進行稅前扣除，由此企業需要為這240萬承擔25%企業所得稅，價值60萬元；此外，因為企業沒有獲得相應的發票也無法有效的抵扣進項稅，企業需要根據240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業在這一環節的稅收籌劃極易出現片面性風險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業稅負的進一步加重。

3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風險分析

該方式的關鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業也會面對片面性或者政策方面的風險。在選擇相應的收費方式的過程中，假如企業僅僅關注眼前稅負降低，過度提高服務收入的比例，會在加重供貨商負擔的同時，也忽視了企業長遠的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業遭遇政策風險，導致企業稅負增加，面臨稅收籌劃風險。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風險分析

企業所實行的稅收籌劃主要是運用國家稅收政策法規的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業外部環境極大的影響。在企業日常的經營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現金。企業在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現金抵用券，如僅僅可在后續的購買當中使用，該形式只對資金自身的時間價值產生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎上，打折銷售的形式對企業所造成稅負影響是所有方式中最為有利的。企業結合當前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結合時間環境的情況、產品供應商、稅收政策進行適時的調整，否則企業將因為方案的問題遭遇不同的風險。

三、商業連鎖企業納稅籌劃風險的防范與控制

（一）商業連鎖企業納稅籌劃風險防范

1.構建納稅籌劃風險防范機制

為快速高效的應對風險，企業需要建立相應的風險防范機制，從根本上控制稅收籌劃風險，為企業發展奠定基礎。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務局進行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進行調整，更好地防止企業遭受風險和損失。

2.做好財務管理基礎工作

為控制和降低稅收籌劃風險，需要將財務管理基礎工作做到位。必須對自身的會計核算工作進行規范，保障企業賬務清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業務素質，確保財務管理工作效率和水平的提高。積極組織相關培訓活動，加強專業知識的學習。

3.強化和稅務部門的協調

為了更好地降低納稅籌劃風險，企業必須加強同稅務部門的溝通，有效規范自身的稅務籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務流程，學習稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規。其二，及時向?務部門咨詢相關政策內容，明確各項條文規定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業連鎖企業納稅籌劃風險控制

1.規避納稅籌劃風險

制訂隨時規避風險的籌劃方案，較之應對風險的對策，該方案存在較強的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風險的方法。在方案籌劃環節，企業需要科學的預測自身可能會遭遇的風險，分析是否可以選擇規避稅收籌劃風險措施。

2.降低納稅籌劃風險

較之規避風險，降低風險更為主動。該方法含有損失抑制和預防兩個層面。由于企業做出的納稅籌劃反映出一種預先性，所以關于籌劃風險的預防和抑制更多的傾向于損失預防方面。

3.分散納稅籌劃風險

假如可以把稅收籌劃風險進行分解，分散在多個獨立企業中，可以降低由于風險導致企業遭受損失的程度。企業常常不可能僅僅針對一個商品、一項業務或者一個稅種組織稅收籌劃，必須進行全面的分析和考量，以企業的發展全局為著眼點，針對企業各項經營活動進行納稅籌劃。可以結合企業的具體情況，根據時間、地點的不同，選擇不同的各項籌劃組合方案，可以針對同一項業務實施多項籌劃組合方案，假如相關方案的實施可以形成最佳組織，則可以很好地實現分散納稅籌劃風險的目標。

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關鍵詞：稅收負擔區域經濟協調發展直接稅間接稅

在諸多稅種當中，所得稅能夠很好地起到調節經濟的作用。不同地區的人民收入發生變化，購買力就會發生變化，也就會影響地區的經濟發展。可以用收入效應來說明稅收的這種作用。這里的稅制結構是指稅收制度中稅種的構成及各稅種在其中所占的地位。主要是指直接稅和間接稅的比例關系。以稅負能否轉嫁為標準進行劃分，即凡是稅負能夠轉嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負不能轉嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認為，所得稅和財產稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。以直接稅為主體的稅制結構，由于采用累進稅率，可以很好地貫徹稅收公平的原則。以間接稅為主體的稅制結構，有利于組織財政收入，但不利于實現稅收的公平原則。下文考察韓國宏觀稅負與區域經濟協調發展的關系，并探討其對我國的啟示。

韓國稅收負擔與區域經濟協調發展的關系

（一）韓國直接稅和間接稅分析

首先是韓國的直接稅和間接稅所占的比例。從圖1可以看出韓國的直接稅所占比例大于間接稅所占的比例，且呈增加的趨勢。直接稅具有不易轉嫁的特點，具有良好的調節收入的作用。

其次，分析韓國企業所得稅情況。圖2表明了分年度分地區的韓國企業所得稅的納稅情況，從圖2可以看出，首爾廳的稅收收入優勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經濟發展情況是相適應的，首爾地區的經濟發展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區和慶北地區；釜山廳所在的釜山地區、蔚山和慶南地區。最差的就是大田廳所在的忠清道地區和光州廳所在的全羅到地區。企業所得稅是直接稅，且韓國的企業所得稅是累進稅率，具有很好的調節收入的作用，有利于區域經濟的協調發展。

再看韓國的個人所得稅的情況。圖3表明了分年度分地區的韓國個人所得稅的納稅情況，從圖3可以看出，首爾廳的稅收收入優勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經濟發展情況是相適應的，首爾地區的經濟發展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區和慶北地區；釜山廳所在的釜山地區、蔚山和慶南地區。最差的就是大田廳所在的忠清道地區和光州廳所在的全羅到地區。個人所得稅是直接稅，且韓國的企業所得稅是累進稅率，具有很好的調節收入的作用，有利于區域經濟的協調發展。

最后，分析韓國的增值稅情況。圖4表明了分年度分地區的增值稅的納稅情況，從圖4可以看出，除了首爾廳的收入相對明顯外，其他地區的增值稅收入基本都差不多。因為韓國的增值稅是消費型的增值稅，且增值稅是間接稅，調節收入的作用不明顯。

圖5表明了2004年韓國分道（省）和廣域市（直轄市）的企業所得稅納稅情況，也是和韓國的經濟發展情況相適應的，具有很好的調節收入的作用。韓國的地方稅主要是由財產稅制組成的，屬于直接稅，也具有很好的調節收入的作用，如圖6所示。

（二）韓國企業所得稅分收入規模納稅情況分析

表1表明了韓國企業所得稅分收入規模納稅情況，把韓國的企業按照收入分類，分析一下到底是高收入的企業群繳納稅收多，還是低收入的企業群繳納稅收多。

從圖7可以看出收入高的企業群繳納的稅收明顯高于收入低的企業群。

本文依照收入規模進行分類，以100億韓元為標準，分為以上部分和以下部分，分析是高收入的企業群納稅多，還是低收入的企業群納稅多。結果發現，1000億以上法人企業納稅總額占全部納稅額的79%，1000億以下法人企業納稅總額占全部納稅額的21%。高收入的企業群多納稅，符合稅收的公平原則。1000億以上法人納稅人數卻只占總的企業所得稅納稅人數的1%，而1000億以下法人納稅人數卻占總的企業所得稅納稅人數的99%，少數富裕的企業群繳納了大部分的稅收，說明韓國的企業所得稅起到了很好的調節收入分配的作用，進而也能起到調節區域經濟協調發展的作用。

優化稅收制度以促進我國區域經濟協調發展

在增值稅方面，目前我國所實行的是不分地區經濟差異、統一稅率的生產型“增值稅”，經濟落后的西部地區稅負遠遠高于東部地區。西部地區歷來是我國的重要原材料基地，主要是資本有機構成高的大中型企業，實行生產型增值稅嚴重制約了西部企業的資本積累和技術改造，導致粗放經營，生產效率低下，經濟增長乏力。另外，以農產品初級加工和資源開發為主的西部地區，增值稅稅負明顯高于東部地區。我國目前實行的生產型增值稅在西部地區客觀上起到了逆向調節作用，如果把生產型增值稅改為消費型增值稅，西部地區能從中得到更多的稅收抵扣，也符合國家的區域協調發展的政策。

我國也應當考慮遵循國際趨勢、再降低企業所得稅稅率的必要性。筆者認為，在拓寬稅基的基礎上，采用累進的所得稅率，既能發揮企業所得稅制度的財政功能作用，又可以使企業所得稅真正成為重要的經濟政策工具，在整體上降低我國的企業所得稅負擔，提高企業的競爭和發展能力，促進區域經濟協調發展和國民經濟持續穩定地增長。

參考文獻：

1.吳朝霞.我國宏觀稅收負擔的優化及策略[J].經濟師，2007（10）

2.王盛尹.我國的稅收負擔：現狀與完善[J].科技經濟市場，2006（12）

篇9

關鍵詞：稅收籌劃；節稅；成本效益

在現代勘察設計企業經營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內容，因為新時期企業面臨著更多的稅務風險，而國家稅收政策的改革使得企業的納稅變成一個更加復雜的過程，為了保障企業的稅務風險得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業經營而言，稅務直接影響著企業的現金流、經營利潤和商業信譽等，這些都會對企業的經營產生嚴重的影響，而另一方面，當前我國對于企業經營的稅收制度建設還不夠完善，所以容易出現企業偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業經營利益都會產生不良的影響。因此企業的稅收籌劃需要更加系統、科學和全面，但是在當前的實際情況中，企業的稅收籌劃還存在著很多的問題。

一、稅收籌劃的必要性

（一）減輕稅收負擔

對于企業而言，稅收是現金流支出的重要內容，在企業完成一個經營周期之后，需要對營業收入進行分配，這個時候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且帶有強制性的，也就是企業不能通過納稅獲得直接的經濟收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實施營改增以來，對于企業的稅收制度建設并不完善，對于不同的營業行為采取的稅率和稅收方法沒有進行針對性地設計和分類，這就使得很多企業會重復納稅，導致企業的資金支出增多，影響企業的利益。而稅收籌劃通過對企業的收益和支出情況進行分析，根據我國現行的稅收法律制度，設計企業的納稅方案和金額，避免企業重復納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業的稅收負擔。［1］另一方面，國家對于很多企業和行業在稅收方面有著很多優惠條件，尤其是高新技術企業和計算機企業，都有一定的稅收優惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業提前分析自身的經營情況，從而提前制定合適的經營策略，比如將部分業務轉移到子公司，利用稅收優惠政策，減少企業的負稅情況。比如對于勘察設計企業中的軟件開發部門，可以將部門成立一個新的高新技術子公司，仍舊為公司提供業務，還能夠接受其他的業務，同時該公司享受政府的稅收優惠，從而減少母公司的納稅金額。

（二）降低企業涉稅風險

涉稅風險指的是企業在納稅的過程中由于對自身經營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導致納稅金額出現錯誤，導致企業出現被動的偷稅漏稅情況。在現代勘察設計企業經營中，因為缺乏專業的稅務人才，因此經常出現被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業的商業信譽造成嚴重的影響，并且會影響企業在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導致企業的凈利潤進一步減少。

（三）加強經營管理

稅收籌劃不僅僅涉及企業的納稅和財務工作，對于企業的經營管理同樣起著重要的促進作用。因為企業納稅的金額取決于企業的營業收入，而稅收籌劃更需要將企業的資金情況進行全面地清點分析，同時對企業的經營成本和財務管理進行優化，建立企業完善的投資計劃、業務計劃、稅收計劃等。同時，企業的稅收籌劃會對企業的經營狀況進行科學系統的評估和分析，這有助于企業發現自身經營過程中的問題，包括制度建設和管理策略以及財務管理和業務能力等多個方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業的經營管理效果，保障企業更高質量的經營。［2］（四）推進企業改革對于勘察設計企業而言，稅收籌劃還能夠有效地促進企業改革，尤其是對于企業內部的資金使用改革，而薪水就是勘察設計企業中一項重要支出，而企業的稅務管理中也涉及員工的個人所得納稅部分，企業需要幫助員工代繳個人收入中的稅款。薪水是一個寬泛的概念，當前社會普遍認知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時沒有扣除“五險一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費和保險費用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓福利和津貼。

二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則

隨著勘察設計行業的不斷發展和升級，越來越多的勘察設計企業對于稅務籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經成為很多企業經營管理中的重要內容，在這樣的情況下，需要明確企業稅務籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業進行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業的納稅金額作為目標，而忽略了企業的效益，即企業在進行稅務籌劃的時候，需要兼顧企業的納稅成本和企業收益。從理論上講，如果企業沒有營業收入，那企業繳納稅金是最少的，但是這對于企業經營而言是不能接受的，所以企業的稅務籌劃需要服務于企業的經營目標，即企業的稅收籌劃的目的是使企業的凈利潤達到預期的目標，而不是一味追求低納稅額。同時，企業的稅務籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業進行稅收籌劃的成本要低于企業減少的負稅額，因為當前很多企業都是找專業的稅務公司進行稅收籌劃，而這些稅務公司收費往往都是較高的，對于勘察設計企業，尤其是中小型的企業而言，如果這些公司的收費情況超過了帶給企業的稅收節約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業的稅收籌劃是利用國家的稅收優惠和稅收政策，避免企業重復納稅或者超額納稅，造成企業的納稅負擔，但是并不意味著企業可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業稅收籌劃的過程中必須嚴格遵守國家的法律法規，在法律允許的范圍內合理減少企業納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業的商業信譽會造成嚴重的損害。［3］

三、研究稅收籌劃的幾種方法

稅務籌劃是一項實踐性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產經營、法律等多個方面。如果談論稅收籌劃脫離實際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務籌劃主要有三種方法：

（一）分稅種籌劃法

納的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房地產稅等。這些稅種適應的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業的負稅額。比如企業所得稅，國家對于軟件行業的基本稅率是10%，遠低于一般的企業所得稅率，因此將勘察設計企業中軟件開發部門分隔成新的企業，能夠顯著降低企業所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。

（二）分行業籌劃法

國家的稅收制度針對不同的行業存在著很大的差異，尤其是對于計算機軟件開發行業和國家扶持的高新技術行業，很多的產業甚至在一定期限內實行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個不同行業的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個方法對于大企業較為適用，而對于中小企業，采用抵稅方法更加實用。

（三）經營活動籌劃法企業的經營活動指的是在企業經營的過程中所采取的一系列經營措施，包括資金的融通和支出、產品的生產和出售，服務的提供等，這些企業的經營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據具體的經營活動設計不同的納稅方案，比如勘察設計企業融資的時候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務金額。企業的稅收籌劃要求企業經營過程中的所有業務活動都更加合理有效，這就需要加強企業的經營管理，所以企業的稅收籌劃和經營管理是相互影響的關系，稅收籌劃提高經營管理的質量，而經營管理決定了企業的稅收籌劃所能夠操作的內容，為企業的稅收籌劃提供空間，同時利用企業的經營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業的資金風險。［4］以上三種規劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設計的重要一步。

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關鍵詞：稅收籌劃　會計核算　應用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規定的范圍之內，從眾多納稅策略或者是稅法中的優惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進而減輕以及延緩自身稅負的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當中的一種，幾乎在企業整個經營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應用才能夠使企業的稅負降低，使企業的整體利益實現最大化，具體表現如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業的會計水平得到以提高。

企業能夠應用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認為稅收籌劃與企業之中的專業人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準則、會計制度、現行的稅法以及與稅法有關的政策等，只有這樣才能夠規劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業素質。

2.使企業的納稅意識得以提高。

企業可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認為納稅籌劃具有較強的說服力，如果企業當中沒有較強的納稅意識，企業就不可能籌劃稅收，而當企業到了納稅的時候，通常都會應用一些非法方式以減少稅收。因此，當企業開展稅收籌劃這一項工作的時候，這就表明企業已經具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規定來對會計賬表進行完善。

3.促使企業獲得到最大的收益。

企業可以利用稅收籌劃來獲得最大的經濟效益。企業在籌劃稅收的時候，可以控制現金流出，這樣現金的流量就會增加。除此之外，現金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產生增值。這樣，企業就會實現最大化的經濟利益。

二、企業當中應用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進行選擇來規定不予征稅的投資、理財或管理活動，應用此種方式使稅收的負擔得以減輕。任何一種稅收都用相應的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內的經營行為進行征稅，而不在征稅范圍內的行為就不予征稅，這時就需要企業當中的納稅人員根據稅收政策，事前安排企業的經營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當中所規定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經營活動方案進行選擇，應用這種方法來減少稅收。譬如：企業針對所生產的產品選擇成本核算方案時，根據綜合成本方法核算出來的消費稅額要比根據產品分類所核算出來的消費稅額要高。

3.對扣除方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設置的規定，使投資活動、理財活動以及經營活動等計稅依據當中盡可能將能夠扣除的金額和項目進行增加，以使稅收的負擔得到相應的減輕；納稅人在要支出費用的時候，應該事前安排費用的性質以及項目和支付方式，以希望可以達到政策所規定的要求，在計稅之前進行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應用

1.對收入結算的方式進行選擇。

企業的財務制度在處理成本費用、資金收入以及資產計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費用收入和支出產生不同的影響，進而使應交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認可的，這就使企業利用稅收籌劃來進行會計核算能夠得以實現。企業在銷售貨物方面有著很多種結算方式。每種結算方式都有與其相對應的確認收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規定：對于直接收款銷售而言，確認收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認收入的時間后就發出貸物，也就是托收手續辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進行籌劃，進而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業在進行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產使用有效期間內有著相同的折舊總額，可是使用期間內各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業計算年度凈力有著嚴重的影響，進而影響到應交所得稅總額。從獲得財務利益角度分析，企業應該根據不同情況選擇與之對應的計價方式進行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現出下降的趨勢，應該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應該運用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費幾乎相同，當其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發生。

2.2應用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現出的存貨計價情況會影響到當期利潤，應用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產生不一致的企業利潤，對所得稅額產生影響。根據目前的會計準則而言，針對存貨發出可以應用先進先出計價法、后進先出計價法、加權平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進行應用，具有應用那一種計價方法才能夠促進企業發展，企業一定要認真的進行籌劃。通常情況下，當物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進先出計價法來處理發出的存貨，此種方法與穩健性的原則需求較為符合，因為它能夠多計存貨的發出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進而當期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進先出計價法進行應用，這樣得出的期末存貨非常的低，進而當期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業有更多的可利用資金，從而獲得更多的經濟效益，這可以促進企業持續發展。

3、應用股權投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業財務通則》內的有關規定可知，一般情況下企業對于部分長線投資進行核算的模式有兩種，即：權益法核算方式以及成本法核算方式。其中權益法指的就是企業賬面的實際價值會隨著企業投資所有人員自身權益變化而進行調整；而成本法就是企業自身如果不進行項目的資金追加，或者是對相應的資金不進行收回，其投資價值就不發生改變。基于此，企業就可以在進行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業賬面價值更加有利于企業今后的發展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業表現出來的現象為：起初盈利而后來是虧損的則應該應用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業，應用對權益法方式加以有效應用。這主要就是因為假如被投資的企業在經營方面出現了虧損，針對投資企業而言，假如應用成本法方式進行核算，就不能減少自己企業的利潤虧損，而如果應用權益法方法進行核算，會在投資企業出現虧損的同時減小利潤，進而使所得稅得到了相應的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數額，但是因為有著不同的納稅時間可以使企業獲得更多貨幣以創造出時間價值。

4.應用費用列支來完成稅收籌劃。

從費用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規定下，盡可能的對當前費用進行列支，并對可能會發生的損失進行預計，在法律范圍內延緩應交所得稅的時間，進而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產生的費用進行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經產生的壞賬等，將其中合理部分列作為費用；其二，對預計發生額的損失以及費用進行準確預計，然后應用預提方式將這些費用進行入賬處理；其三，要將成本費用所產生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應該對以下問題加強注意

其一，在稅收籌劃過程中應對經濟原則加以堅持。稅收籌劃主要的目的就是企業能夠進行合法收入，并獲得到最大化的收益。可企業在稅收籌劃的過程當中，又會有各種籌劃成本發生，所以，企業在稅收籌劃的時候，一定要將預期收入和成本放在一起進行比較。當稅收籌劃產生的收益比成本大的時候，方可進行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進行評估，然后制定合理的經濟決策。因為企業實施稅收籌劃的主要目的就是使企業的整體利益實現最大化，所以企業在稅收籌劃過程中，一定要統籌考慮，不但要對國家制定的經濟政策進行考慮，還要對企業所經營的項目進行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環節所影響。即正確的稅收籌劃態度就是從企業整體利益出發，對影響以及制約企業進行稅收籌劃的因素進行細致分析，選擇能夠使企業減輕稅負，但卻可以獲得最大經濟利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強，它需要籌劃人員要了解所有的財務活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關的一些法律法規。所以，企業一定要招聘以及培養一些高素質的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結語

隨著社會經濟的快速發展，企業想要獲得更多的經濟收益，必須對稅收籌劃進行合理的應用，這樣才能夠促使企業在激烈的市場競爭當中占據有利位置。可是，針對企業目前的運轉情況來看，企業在會計核算方面所應用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續研究稅收籌劃在會計核算中的應用，進而促進企業得以穩定向前發展。

參考文獻：

[1]王慶萍.企業會計核算存在的問題分析及實施規范化管理的策略[J].中國外資（上半月）,2012(4):114.