導語：如何才能寫好一篇服務治理概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1信息服務和智力資本的概念

1.1什么是信息服務

信息服務概念有廣義和狹義之分。廣義的信息服務概念泛指以產品或勞務形式向用戶提供和傳播信息的各種信息勞動，包括信息的搜集、整理、存貯、加工、傳遞以及信息技術服務和信息提供服務等；而狹義的信息服務（或稱信息提供服務）則是指專職信息服務業針對用戶的信息需要，將開發好的信息產品以用戶方便的形式準確傳遞給特定用戶的活動。

開展信息服務包括五個基本要素：信息用戶、信息服務者、信息產品、信息服務設施、信息服務方法。（1）信息用戶：是信息接收者，是信息服務的對象，是信息產品的利用者，是信息服務業發展的需求動力；（2）信息服務者：是從事信息服務的各機構及機構中的有關人員，是信息服務的主體，它通過選擇、加工、提供信息產品來滿足用戶的信息需要；（3）信息產品：是指信息服務者收集、整理加工的各種已知的或潛在的社會信息、科學知識及科研成果，它構成了信息服務區別于其他服務的本質特征；（4）信息服務設施：是信息服務的物質基礎和必要手段，包括計算機、通訊設備、復印機、圖書流動車等技術設備以及閱覽室、情報咨詢室、照排室等服務場所；（5）服務方法：是指開展信息服務中的各類操作技巧、方式、程序，如索引技術、軟件技術、視頻技術等，它是實現信息服務效能的必備“軟件”。

將信息服務作為一個行業，從一般的經濟活動中分離出來，而成為獨立的行業部門，在我國是近20年來的事情。我國信息服務業雖然起步較晚，但發展迅速。據統計，2004年我國擁有信息服務機構4萬余家，除中央各部委到地方各省、市建立了信息機構外，各種類型的信息經營企業也紛紛成立，一個多層次、多渠道、多形式的信息市場經營網絡體系已初步形成。無論是國民經濟各部門，還是社會生活各領域，都普遍采用了現代信息技術，大大提高了。社會勞動生產率、人們的工作效率、領導層的決策能力和人民生活質量。

1.2智力資本的概念

智力資本是在特定領域有一定的專長，或具有相當程度的文化知識水平并具有研究、實踐潛力的人力資本。智力資本是人力資本的核心、精華部分，從智力水平與知識結構角度看，屬于高層次的人力資本。

智力資本的概念最早是在1969年JohnKenneGalbraith寫給經濟學人的主編MichaelKaleeki的信件中出現。Galbraith認為智力資本是指運用腦力的行為，而不單是知識和純粹的智力。

給智力資本最早下定義的是美國學者托馬斯·斯圖爾特，他在1991年對智力資本提出較具體的定義：所謂智力資本是每個人能為公司帶來競爭優勢的一切知識、能力的總和，因此智力資本是指個人與團隊能為公司帶來競爭優勢的一切知識與能力的總和。他提出了智力資本的“H-S-C”結構，即企業智力資本由人力資本、結構資本和關系資本三因素構成。在智力資本的三因素中，人力資本是核心，是企業價值創造和實現的重要基礎；結構資本既為人力資本發揮作用提供橋梁與平臺，又為人力資本設計創造結果；關系資本是人力資本運營的結果，同時，其形成之后又對人力資本的價值創造和實現產生影響和作用。

布魯金提出智力資本由人力資本、市場資本、知識產權資本和基礎結構資本構成，即智力資本的“四模塊”。企業人力資本是由體現在員工身上的才能和特定的心理素質所構成；市場資本是指公司擁有的、與市場相關的無形資產潛力，主要包括客戶和他們的信賴度、銷售渠道等；知識產權資本包括公司商業機密、技術專利、產品商標等；基礎結構資本是公司骨架和黏合劑，為員工及基本工作的聯合提供力量和方便，它包括公司管理哲學、公司文化、管理程序、信息技術系統、網絡系統等。

此外，其他學者也紛紛提出自己的觀點，如HughMacDonald認為智力資本指的是存在于組織內，并能產生差異優勢的知識。Sveiby將智力資本分為雇員能力、內部結構和外部結構三部分。1999年，世界智力大會把智力資本定義為“可以轉化為利潤的知識”。

因此，我們認為，智力資本是一種以員工和組織的技能和知識為基礎的資產，企業智力資本的具體表現形式是各種無形資產，諸如專利、商標、許可證、企業形象、顧客忠誠度、管理技能，等等。不同種類的無形資產均能給企業帶來價值。例如，商標是企業重要的無形資產，它帶給企業的首先是防御性價值，即從法律上保護企業的名稱或其產品的品牌不被別人使用。同時，商標也具有進攻性價值，它在市場上把一個企業提供的產品和服務與其競爭對手提供的產品和服務區別開來，有助于實行差別化戰略，建立品牌優勢。

2智力資本在信息服務業中的作用

2.1知識經濟時代信息服務業面臨的挑戰與機遇

信息技術和互聯網的發展對國民經濟的各個領域都產生了深遠的影響。作為科技信息向現實生產力轉化橋梁的信息服務業也面臨著前所未有的挑戰和機遇。面對全球電子商務大潮的沖擊，當前以圖書館為代表的國內傳統信息服務行業存在著重設備、輕信息資源開發，重社會效益、輕經濟效益的傳統觀念，導致文獻信息服務只停留在文獻的流通上，難以跟上信息時代前進的步伐，從而受到了諸多挑戰。

（1）信息資源網絡化，使得部分科技信息資源公開化、共享化。科技信息服務部門對這部分信息無法壟斷，難以保密。換句話說，用戶與信息服務業在獲取信息的全面性方面是站在了同一起跑線上。

（2）隨著電子出版物網絡化的發展趨勢，出版物信息資源的國際合作使得很多信息最后猶如江河歸海般流入美國。這種趨勢更強化了其霸主地位。電子信息資源的開發具有重要戰略意義。如何開發我國的電子信息資源，是信息服務業面臨的一大挑戰。

（3）信息交流網絡化，使用戶的信息成本大幅度下降，用戶對于網絡上的信息質量以及網上服務的質量要求越來越高。因此，如何為用戶提供導航式的服務，如何制造出高質量的信息產品，緩解信息噪聲、信息垃圾的壓力，如何提高信息服務的實際效率是信息服務業不得不面對的實際問題。

雖然我國信息服務業面臨著種種困難和挑戰，但知識經濟仍然帶給我們相當多的機遇。如我國十五規劃明確提出了發展信息產業的目標，在政策上提供了強有力支持；互聯網絡經過多年的孕育和發展，為用戶營造越來越廣闊的“電子空間”，我們現在面臨的市場規模超過了以往任何時候；公眾對以圖書館為代表的傳統信息服務業有較強的信任感和認同感，這是傳統信息服務產業的一筆寶貴的無形資產。

2.2智力資本在信息服務業發展中的作用

社會發展使顧客的需求趨于多樣化和個性化，導致企業的競爭優勢已不僅僅取決于產品的質量、價格、售后服務等因素，而在很大程度上取決于企業本身是否具有快速的市場應變能力，即是否具有足夠的生產柔性以滿足顧客的特殊需求。

當前世界經濟正從農業經濟、工業經濟進入知識經濟時代，產業發展形態也隨之由勞動密集型（人力為主體）、資本密集型（財力為主體）向知識密集型（智力為主體）轉化。也就是說人力資源正從人力資本走向智力資本。在信息經濟、知識經濟的今天，智力資本不僅成為經濟與社會發展的最為稀缺的資源，也是企業價值增值和可持續發展的關鍵性、稀缺性資源。1996年聯合國人力資源開發報告指出：依據100多個國家的調查表明，財富資源（指資金、有形資本）占這些國家總資源的12％，自然資源（指土地、礦山、水資源等）占24％，人力資源與社會資源占64％。可見，占多數的就是人才、技術、管理、無形資產與各種軟件組成的智力資本。信息技術的應用使經濟中的知識性日益明顯，知識已經成為最重要的生產要素和資源，企業中最關鍵的資產并不是資本而是智力。由于智力資本具有稀缺性、難以模仿性與功能的創造性等特點，智力資本在企業中發揮著越來越重要的生力軍的作用，擁有某項專利、擁有某些領域的專家或高水平的管理人員及高素質的企業員工都是增強企業長遠競爭力的關鍵。由于創意、信息和技術越來越成為產品的構成成分，產品和服務中的知識含量增大。國家的經濟發展和繁榮在很大程度上將不依賴于自然資源和勞動力的數量與價格，而取決于所擁有的創造知識的能力和技術水平。因此，如何獲得智力資本并更好地發揮其作用，已成為企業獲得持續核心競爭力的首要條件。

在知識經濟時代的信息服務業，智力資本作為一種獨特而無限的資源將成為企業發展的核心要素。知識經濟時代的企業競爭將是圍繞爭奪高智商頭腦、高知識人才的激烈角逐。企業資源排序無疑將把最稀缺的智力資本放在第一位。

3如何加強信息服務業的智力資本管理

在高速變化的國際大環境下，企業要獲得并保持領導地位，需要采用一整套創新、開發和應用知識的周密戰略。這主要緣于在產品和服務的價值中，來自物質資源和體力勞動的有形資源的比例正加速減少，而越來越多地源于創造智力財富和知識的無形資源。因此，知識時代的組織需要一種能夠保持競爭力的，可以產生、獲得和應用智力資本的管理模式。知識密集型企業，無不把對智力資本進行有效的管理，作為獲得并保持競爭能力的戰略手段。依據智力資本的理論和實踐，信息服務業應在下列幾個方面加強對智力資本的管理：

3.1建立智力資本管理體系

成功的企業應該具備完善的知識管理體系，而知識管理的目標就是力圖能夠將最恰當的知識在最恰當的時間傳遞給最恰當的人，以便于他們做出最好的決策。知識密集型企業通過智力資本管理，最終要形成智力資本管理機制，以更好地促進智力資本的發展。有效智力資本管理的根本措施是在企業內部建立一個規范的管理模式，以制度的形式奠定智力資本管理在企業管理中的戰略地位。這對企業智力資本管理的貫徹落實是一個根本的保障。因此，必須依據信息服務企業的特點，遵照指標體系確立的準則，建立適合于信息服務業的智力資本評估指標體系。

3.2設立專職智力資本管理人員

近年來，國外許多著名大公司因重視企業智力資本的作用，紛紛設立了首席知識官（ChiefKnowledgeOfficer，CKO）。CKO作為一個獨立的職能部門經理，負責企業人力資源的管理、技術開發、智力資源開發、企業本身知識共享體系的建立等職能工作。目前，在世界500強企業中42％建立了智力資本管理平臺，出現了“首席知識主管”、“首席學習執行官”、“全球知識經理”等新職位。

3.3以智力資本開發推動智力資本管理

智力資本開發是指在系統全面地分析企業所處的外部環境和自身條件的基礎上，在正確確定企業當前和今后一段時間的發展戰略目標之后，通過有效發揮企業已有智力資本、不斷創造并增值新的智力資本，從而為企業創造價值、實現可持續發展提供源源不斷的內在驅動力，在企業所在網絡范圍內實施一系列系統的動態的戰略管理活動。我國企業應構建以企業智力資本開發為核心的企業戰略管理框架，“以人為本”開發企業人力資本。

3.4提高企業員工素質

現代企業的競爭歸根結底是人才的競爭，企業的實力來自于具有知識和技能的員工。目前，我國信息服務業的從業人員整體素質不高。一方面，服務機構還難以從市場上尋覓到滿意的從業人才，另一方面，許多信息服務機構規模小，經營能力差，對高素質服務人才缺乏吸引力；其次，信息服務機構急缺具有企業家素質的高級管理人才和專業素質的咨詢服務職業專家（如企業診斷師、企業管理顧問師、工業工程師、企業信息化工程師等），對咨詢服務執業專家隊伍建設，我國尚沒有建立培訓制度及相應的能力認定制度。因此，在強調人才年輕化的同時，在培養信息服務人才時主要要求具備以下五項能力：現代信息傳播能力、圖書館網絡延伸能力、信息加工分析綜合能力、信息產品的營銷能力以及灰色文獻與網絡信息資源的開發能力，努力實現從人力資本管理向智力資本管理的轉變。

3.5加強管理創新活動

對智力資本管理的實質是管理創新，以此獲得企業智力資本的增值。管理創新是對智力資本進行重新整合，使企業達到既定目標。一般來說，在企業的智力資本管理實踐中，人力資本的管理是前提和出發點，以結構資本為保障和支持，促進個人智力的創造，鼓勵將個人潛在的智力轉化為企業的智力資本，并對其中重要的智力資本實行法律保護。

3.6促成企業人力資源向智力資本的轉變

智力資源轉化為智力資本，就會具有資本的一般屬性，而資本最具有流動性，這種流動性可以使智力資源得到最合理和最優化的配置，同時也使智力資源的培育有了客觀必然性，帶動對智力資源生長本身的投資。信息服務業要實現人力資源向智力資本的轉化，需要做好三方面的工作：一是明確智力資源的個人投資權。不管是技術入股還是智力入股，都意味著智力資源可以作為資本進行投資；二是應當為智力資源確定一個相對的價格評估體系。只有適當地進行量化，才能進行比較和競爭；三是應當建立智力資本投入運營的預期目標體系。智力資本投入的大小，不僅在進入生產流通過程之前要作適當的評估，而且要對其增值提出預期目標，最后根據實際利潤進行分配。這促使企業的科技人才和管理人才與企業同呼吸、共命運，從而保證企業利益的最大化。

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關鍵詞：績效考核；獎金分配；優質護理服務；護理質量

自2010年開始，“優質護理服務示范工程”活動在全國范圍內展開，隨著優質護理的深入貫徹實施，牽動了護理工作模式、護士排班方式、護理人員分層級管理、護理績效分配等方面的一系列改革。績效考核是指運用系統的原理、方法，根據人力資源管理的需要評定、測量員工在職務上的工作行為和工作效果，是人力資源管理中的一個關鍵內容[1]。我科自2012年9月起，重新制定了護士績效考核及獎金分配方案，以工作量積分為基礎，將崗位得分、護理質量、患者滿意度和護士個人考評納入其中，使績效分配更為科學、準確、公平。現報道如下。

1 資料與方法

1.1一般資料 我院是一所縣級市的三級綜合醫院，我院老年病科開放床位45張，共有護士18名，均為女性，床護比1∶0.4；年齡：19～36歲，平均（27.31±8.69）歲；職稱：主管護師1名，護師8名，護士9名；學歷：本科3名，大專7名，中專8名。

1.2方法 將科室護士分層、分組，設置護理崗位，全體護士參加考核，體現工作量、工作質量、護理崗位、技術難度和患者滿意度五個維度。計算方法為：個人績效獎金構成=（量化考核積分×職稱系數×護士分級系數+崗位分值+滿意度得分+護理質量得分+個人考評得分）×每分獎金額+各種補貼。每月結束后，先根據本月各項績效考評結果計算出每位護士當月績效得分，并累加全體護士總得分，再以科室獎金二次分配護理人員所得除以總得分計算出每分獎金額，最后每位護士的績效獎金=個人績效考評得分×每分獎金額+各種補貼獎金。

1.2.1護士分組、崗位設置及排班

1.2.1.1護士分組老年病科45張病床分為A、B兩個責任組，分別為A組23張、B組22張病床。每組設3～4名責任護士和1名責任組長，每名護士根據層級、工作能力和患者護理難度不同分別分管5～8張病床，并根據護理人員能力強弱搭配排班。

1.2.1.2崗位設置科室設有責任護士、責任組長、主班護士、質控組員、質控組長等護理崗位。責任護士主要完成患者的基礎護理、生活護理、專科護理和健康教育等工作。責任組長由高年資、能力強的護士擔任，除分管屬于自己的病床外，還應具有一定的解決疑難護理問題的能力，有良好的溝通、協調能力及帶教能力[2]，參與指導危重患者的搶救。

1.2.2護士績效獎金構成部分的具體核算方法 量化考核積分即每月工作量總得分。在以往按出勤量計算獎金的基礎上，擬定白班基礎分10分/d，夜班因為工作時間長，基礎分為15分/d。白班責任護士每負責一名二級護理生活基本自理者或三級護理患者（我科因為老年人基礎疾病多，三級護理者較少見）得0.1分，負責一名一級護理或二級護理但生活完全不能自理者得0.2分。生活能否自理的標準參照我科《老年患者生活自理能力評定量表》的評定結果來斷定。夜班護士每負責一個一級護理或新入院1例患者得0.1分。主班護士每辦理一個入院或出院得0.1分。特級護理專護人員1.3分/h，因工作量大、重患者多、搶救患者而延時加班者，加1分/h。

2 效果與體會

簡單、實用、可操作性強，新改革的護理績效分配方案簡單、實用，易于理解，打分方便、省時、快捷。護士每天下班前花1～2 min時間根據管患者情況打出自己當天的工作量分值。

3 結論

新的績效考核分配方案實現了按崗分配，多勞多得，質量優先，優勞優酬的原則，建立了能體現按勞分配的有激勵作用的分配機制。但目前我科對績效考核管理仍處于摸索階段，在實施過程中不斷會有新的問題顯現，我們還將在以后的運行過程中不斷把護士們提出的問題討論整理后重新規范，體現出PDCA循環，以使績效考核方案得到更進一步的完善[3]。

參考文獻：

[1]曾玲玲.試論優質護理管理中的激勵機制[J].護理學雜志，2013，28（7）：51―53.

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[關鍵詞]公共治理；網絡治理；善治；公-私伙伴關系；新公共管理

[中圖分類號]D63 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-0863（2013）12-0052-05

在過去二十多年間，“治理”一詞頻頻出現在公眾的視野，治理似乎成了一種潮流。但是治理被賦予了太多的意義，“治理可以指很多事情，它可以是一個流行詞匯，一種時尚，一種框架設計，一個聯結各學科的、傘狀的、描述性的并且模糊的概念，一個空洞的符號，……”。[1]治理似乎是萬能標簽，可以貼在任何地方。概念的模糊性已然成為治理正統性的嚴重障礙，Sartori指出：無法否定的概念是萬能的，可以指任何事物，沒有清晰的邊界，就無法確定它的種類，由此容易導致混淆和難以捉摸。[2]為了規范治理的概念，使學術界在研究它時有一個更加清晰的認識，本文梳理了相關的治理概念，歸納了治理理論所包含的關鍵要素，分析了目前治理概念之所以泛濫的四種可能原因，最后歸納了治理的內涵。

一、治理概念的演變

治理是一個不斷被豐富的概念，它大致可以分為傳統治理與新治理兩個階段。治理概念最早起源于希臘語（Kybernan）與拉丁語（Gubernare），都包含著領航、掌舵或指導的意思。我國“治理”一詞的詞源學歷史悠久，西漢的司馬遷就提出了“禮樂刑政，綜合為治”的治國理論。總而言之，傳統的治理（我們稱之為舊治理）是“統治”的同義詞，兩者可以相互替換使用。

自20世紀80年代，隨著全球化進程的加快，公共事務的復雜性、動態性和不確定性增加，一種新的治理機制誕生。一般認為，新舊治理的分水嶺是1989年的世界銀行報告。世界銀行在探討撒哈拉以南非洲發展問題的報告中，把非洲當時的情況稱之為“治理危機”。新舊治理的區別在于：舊治理一般是指“政府以及它的行為”，新治理是指“政府與社會之間的伙伴關系”。[3]

治理概念的豐富與發展表現在治理概念頻頻出現在不同學科的文獻中。學者們試圖從不同的學科解讀治理及其理論，以應對目前普遍出現的范式危機。不同學科間治理的研究雖然豐富了治理的內涵，但也出現了包羅萬象的局面，治理似乎成了什么都可以指向的東西，已經到了泛濫的地步，因此迫切需要對治理的概念進行重新審視，以規范其研究途徑。

（一）治理概念在國外的演變

Van Kersbergen K.和Van Warden F.[4]分析了9種治理概念，是目前比較全面的分類。我們將這9種概念進一步概括為四大類。

1.善治

善治這一概念首先由世界銀行提出，從字面意義上可以理解為良好的治理。就這一點來看，善治可以將私人部門的善治（法人治理）和公共部門的善治（新公共管理）納入進來。雖然這三種形式分屬不同的學科，但其實質都是市場精神在不同領域的實施。

（1）一般意義的善治。世界銀行所提出的善治，主要是指有效率的管理，最初只是一個“政治中性”的定義，但是后來這個概念不斷豐富，逐步涵蓋一個國家民主政治的善治。善治的主要理論主張包括：增加政府與公共事務的透明和責任，減少公共支出的浪費；增加基本健康、教育和社會保障方面的投入；通過規制改革提升私人部門的力量。這些措施強調合法性與效率的政治、行政和經濟價值。[5]

（2）私人部門的善治：法人治理。法人治理出現在上世紀70年代，它是市場經濟中的競爭、制度和激勵原則在企業管理中的運用，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。

（3）公共部門的善治：新公共管理。雖然法人治理為商業部門產生了良好的治理實踐，但新公共管理同樣將善治引入公共部門組織。將私人的管理手段應用于政府部門達到了善治的結果，這些手段通常包括：顧客至上，增加回應性，加強績效管理，服務外包與私有化，區別掌舵與劃槳。

2.沒有政府的治理

沒有政府的治理，關注政府作為一個政策行動者的角色問題。政府在政策中的角色分為三種情況：第一，政府中心視角。在這種極端情況下，政府完全主導政策；第二，社會中心視角。在這種極端情況下，政策制定完全由私人和非營利組織主導，形成了“沒有政府的治理”體系；第三，政府、私人和半官方組織形成伙伴關系的治理，它是“有政府的治理”。需要說明的是，“沒有政府的治理”并不等于“沒有政府參與”的治理，而是沒有政府權威的治理，是一種自愿的治理形式。

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關鍵詞：服務型政府 社會資本 培育

社會資本理論

社會資本形成于20世紀八九十年代，國外許多學者都試圖從各自的領域和研究對象出發對其做出明確的界定：法國學者布迪厄最早提出“社會資本”概念，他將社會資本界定為“實體資源”與“潛在資源”的總和。1988年，科爾曼將“社會結構”、“社會關系”、“信任”、“規范”等概念融入，擴大了社會資本理論建構。1993年，帕特南開始運用社會資本的概念，探討市民社會與民主行政運作的關系，將社會資本界定為：社會資本是指社會組織的特征，諸如信任、規范以及網絡，它們能夠通過促進合作來提高社會效率。他關于社會資本的界定促進了關于公民參與、公共精神以及集體行動方面的研究，豐富了社會資本的研究領域，并使社會資本概念開始進入主流政治話語體系。

服務型政府理論

張康之教授在1998年第一次明確提出并闡述了“服務行政模式”，并于2000年第一次提出了“服務型政府”的概念，“服務型的政府也就是為人民服務的政府，用政治學的語言表述是為社會服務，用專業的行政學語言表述就是為公眾服務，服務是一種基本理念和價值追求，政府定位于服務者的角色上，把為社會、為公眾服務作為政府存在、運行和發展的基本宗旨”。

服務型政府是在公民本位、社會本位理念指導下，通過法定程序，按照公民意志組建起來的，通過與社會的互動合作，承擔為公民服務的責任的政府。服務型政府強調“公民本位”，是政府與社會關系模式的重新構造，將原來的政府單中心治理結構變為政府、社會、市場的多中心互動的服務架構體系，是對過去政府本位的“管制型政府”的革命（劉熙瑞，2002）。

服務型政府在社會資本培育中的積極作用

（一）服務型政府有利于提升社會信任度

服務型政府是民本性的政府，追求公共利益的最大化，把實現社會公共利益最大化作為行使公共權力的根本目的。當政府為了最大化公共利益而行動時，公共政策制定以滿足最廣大人民根本利益為出發點，公務人員廉潔奉公，一心為民，那么政府所推動的改革工作得到公眾的信任和支持，公民對政府的信任度就會增強，政府獲得了公信力，保證了政府的合法性，形成政府與公眾之間的良好合作，從而產生相互信任的良性循環；同時，服務型政府是法治政府，依法行政是政府的顯著特征。法治可以限制行政權力，政府在權力、職能、規模上皆受法律的明文限制，保證了依法行政，獲得公眾的認可和支持，政府頒布的法律可以構筑社會信任，通過對信任的規范保證社會的基本公正和有序：來自法律懲戒的威懾可以提高政府信用，降低交易雙方的交易成本，減少群體利己主義、機會主義行為，維系人際交往的信任模式，遏制社會失信行為，保障社會秩序和社會穩定，從而改善整個信任水平，最大限度促進“信任”這一社會資本的增長。

（二）服務型政府保障社會規范發揮作用

服務型政府是依法服務、規范服務的法治型政府。法治政府是崇尚法律的政府，政府由法律規制并服從法律，國家行政機關的各個方面和各個環節要在法制的規范和約束狀態下進行。法治機制通過對權利、權力、義務、責任和程序這些規范要素的合理安排，形成調整社會關系的法律體系。法律是與社會規范密切相連，社會規范作為一種非正式規則，一種軟約束，雖然可以在沒有法治的情況下發揮效力，但其發揮作用的效力往往不充分、不可靠，無法有效的約束國家與社會、政府與市場、國家與個體之間非理，而法治政府可以創造良好的法制環境，形成治理理念和民主觀念的制度、法律、政策等正式的規則，為社會規范構筑堅實后盾。法律對于人們行為的引導與規范是法律的重要功能，它是一種外在化的強制行為規則，為社會提供一種規范性的向度，由法律保證的社會規范更具有控制力，社會規范的判定和強制實行在很大程度上都依賴于法律，通過法律來約束和制約社會公眾和公務人員的行為，以強制力和硬約束保證他們遵守社會規范，以法律的懲戒功能來打擊惡意違反或嚴重違規范的行為，從而保證社會規范的控制力。可見服務型政府對于社會規范形成起到催生和保證作用，并使其產生良性循環。

（三） 服務型政府有利于構建參與網絡

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品牌文化是社會財富和精神財富在品牌中的凝聚，是社會物質在品牌中的沉積，是消費者心理和價值取向的高度融合。品牌文化作為品牌差異化的一種策略，能凸現品牌個性，拉近品牌與消費者的距離，增進消費者對品牌的好感度和美好聯想。我們需要集合品牌資源、人才智力資源和財力資源等諸多資源優勢，依據品牌的市場定位和產品概念，注入與品牌相適應的文化背景元素和核心價值理念，并進行合理的整合、延伸和擴展，使之成為與品牌密不可分的整體。品牌文化由消費需求決定，隨著消費者需求的變化而變化，品牌文化是有價值的，中小企業只有將文化融入企業治理中，在企業治理中不斷追隨文化所帶來的效益，才能立足于大企業之林。目前中小企業的品牌文化治理現狀不容樂觀，部分企業沒有熟悉到品牌文化的重要性的、沒有專門的品牌文化治理部門、沒有品牌文化戰略、沒有品牌文化定位。

二、中小企業品牌文化建設欠缺的原因分析

第一，家族化經營治理模式的局限。我國中小企業大多是借助家族力量共同創業，依靠血緣關系維持經營。若不能適時完成家族化經營模式向現代企業制度的轉換，建立更好利用社會資源和適應市場競爭的運行機制，這些企業就很難形成品牌發展戰略，獲得核心競爭能力。家族化經營很大程度上阻礙了企業自身的品牌培育和品牌文化建設。

第二，尚未形成真正的以消費者為導向的現代營銷意識。一個企業應當意識到產品能否為消費者服務、消費者是否喜歡產品，產品是品牌最終的價值歸屬，只有產品是消費者喜愛的需要的，產品才會在無形中得到傳播。

第三，對品牌文化的熟悉有誤，導致自身品牌無法延伸。一個深遠的品牌應具備屬性、利益、價值、文化、個性和消費者評價。我國中小企業存在落后的品牌意識導致落后的品牌定位、錯誤的品牌意識導致錯誤的品牌定位、不清楚不適當的品牌意識使企業不能明確界定品牌的標準和發展方向等問題。

第四，沒有考慮文化差異對品牌文化建設的影響。將優秀的民族傳統文化融入品牌文化更易讓消費者產生共鳴，使品牌更有持久的生命力和市場競爭力。承載民族文化的品牌更易引起消費者的情感共振，我國中小企業要注重融入民族文化，考慮民族的審美情趣和接受心理。

第五，在營銷戰略上，沒有把文化納入品牌文化建設中。品牌文化建設應該與營銷行為密切聯系，創造產品獨特的文化概念。當一個產品走向市場以后，帶給消費者的是一種概念文化，品牌文化建設是不可以沒有核心文化價值的。

三、我國中小企業建立良好的品牌文化應采取的措施。

第一，堅持不斷創新，打造特色品牌文化。一是產品創新，對產品進行概念、定位、訴求包裝，結合產品特質和功效明確產品的集中服務對象，更快更多更好地滿足消費者的復雜利益。二是模式創新，在宣傳造勢、通路渠道、促銷手段上體現既吸引眼球、引發關注又生動活潑的特點，充分調動消費者和潛在消費者的積極性。三是服務創新，服務精髓往往在于獨創和差異，豐富和完善在互動基礎上的信息，提高宣傳的有效率和針對性，尤其在細節的把握和控制上完善。

第二，重視組織文化建設，灌輸文化理念。企業的組織文化能夠作為一種黏合劑將本企業的職員凝聚起來，強大的組織文化能夠提高消費者對品牌文化的信任水平。企業必須能夠創造出共同的“產品”、有共同的目標，全體成員應當為共同目標的實現而努力工作，員工之間要建立或形成互相認可、互相負責、共同遵守的契約。

第三，打造顧客忠誠度，傳播品牌文化。維持并強化顧客對品牌的忠誠度是現代企業品牌運營的關鍵，必須尊重顧客、誠信運營、以情營銷，努力培養顧客對品牌的情感，不斷將這種情感引導注入到品牌文化中，必須增強品牌的人性創意和審美特性，提升品牌文化意蘊，努力將品牌審美帶入到顧客的生活過程。

第四，打造優質服務品牌，塑造良好的企業品牌文化。打造優質服務品牌、塑造良好的品牌文化是每個企業的追求目標。應努力建立顧客忠誠度、提高品牌聲譽度、與顧客之間架起溝通信任的橋梁。服務產品包括核心服務、便利服務和輔助或支持服務。中小企業可以在競爭中發揮服務優勢、取長補短、建立良好的品牌聲譽。

第五，以消費者為出發點，讓品牌帶給消費者益處。現代意義的品牌是指消費者和產品之間的全部體驗，包括物質體驗和精神體驗。品牌向消費者傳遞一種生活方式，被賦予一種象征性的意義，品牌的功能在于減少消費者選擇產品時所需要的分析商品的心力，品牌會使人產生信任與安全感，使消費者購買商品的風險降到最低。

篇6

審計實踐的發展對審計基本概念的影響

論我國高等學校教育成本的補償與分擔

機構投資者持股、內部控制與審計質量

海洋資源環境審計:一個概念框架

環境治理領域機會主義行為的識別與治理

公共受托責任、政府審計與中央部門預算調整問責

公共政策審計基本邏輯:理論框架和例證分析

經濟責任審計對地方政府治理的促進效果研究

法家思想影響下的國家審計及路徑選擇

政府審計對于上市中央企業的治理效應研究

大數據背景下的審計監督體系平臺構建研究

會計準則模式、會計專業能力與盈余管理行為

上市公司并購重組相關財務會計問題研究

從公司治理看國家治理:政府審計獨立性視角

基于“一帶一路”戰略的基礎設施項目審計問題研究

國家審計項目的審計質量評價研究

經濟責任審計若干重大問題

管理層盈利預測、信息披露質量與審計驗證

美國政府財務報告審計的特點、成效及對我國的啟示

Benford定律在財務審計中的實證研究

探討影響審計質量的因素及提高對策

軍隊審計的國際比較與經驗借鑒

內部控制視角下貨幣政策與債務融資成本關系研究

我國上市企業更換會計師事務所的動機及特征分析

國家審計促進提高金融監管績效與防范系統性金融風險研究

審計委員會信息權與內部控制缺陷研究

董事會特征、股權結構與營運資本管理效率

國家審計促進國家治理現代化:基于系統論的理論框架和案例分析

審計整改問責機制構建:路徑與實施安排

基于改進熵值法的我國各省份工業財務環境績效評估研究

政府購買公共服務、合同治理與審計監督

基于國家治理視角下的國家審計制度創新探討

國家審計推動完善國家治理的路徑分析

政府審計反腐敗效果研究——來自地方審計機關的經驗證據

審計標準選擇和審計成果應用:以經濟責任審計為例

公共物品、信息公開與政府審計報告改革

中國概念股誠信危機與跨境審計監管合作機制設計策略

基于國家治理的我國國家審計與專業經濟監督形式的協調

美國政策績效審計特征與借鑒——以聯邦礦工塵肺福利項目審計為例

公共經濟組織績效審計評價模式研究——基于公共受托責任的理論框架

我國經濟責任審計研究:現狀與展望——基于圖書、期刊等文獻視角

薪酬委員會組成對董事薪酬適當性之影響:電子產業之實證結果

跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實驗檢驗

國有控股、薪酬激勵與公司業績——來自中國股票市場的經驗證據

公共支出、支出效率與經濟增長——基于252個城市面板數據的實證研究

會計準則國際化對資本市場的影響研究——基于分析師盈利預測的視角

公共權力控制模式和國家治理現代化:系統論視角的理論框架和例證分析

篇7

【關鍵詞】 政府管理會計； 概念框架體系； 業務與技術體系； 應用指引體系

【中圖分類號】 F235.99 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0020-05

一、引言

建立高效廉潔政府是我黨執政的核心理念與重大改革部署。黨的十突出強調從嚴治黨，不斷提升黨員干部拒腐防變的能力和我黨抵御風險的能力，增強自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高能力。黨的十八屆三中全會明確提出，加快轉變政府職能，全面正確履行政府職能，簡政放權，提高效率，優化政府組織結構，績效管理，落實責任。政府管理會計作為提升國家治理體系和治理能力的重要工具，內嵌于政府活動之中，對于推進建立高效廉潔政府發揮著獨特的功能與作用。為此，財政部于2014年頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下文簡稱《指導意見》），該文明確指出“管理會計服務于行政事業單位內部管理需要”。全面推進政府管理會計體系建設有其現實的重要性和緊迫性，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，是提升政府部門效率效能、預防腐敗的重要手段，是建立健全財政制度、推動行政事業單位加強治理的重要保障。

此外，黨的十八屆三中全會提出了要建立“政府財務會計”體系，即“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”；而目前我國實行的主要是以收付實現制為基礎的“政府預算會計”體系，這將導致我國出現政府管理會計、政府財務會計和政府預算會計體系“三足鼎立”的狀況。這樣的局面讓我們不禁要思索以下重大基礎性問題：在高效廉潔新常態下如何構建政府管理會計；如何運用政府管理會計；政府管理會計特色在哪里；三大政府會計體系如何整合等。毋庸置疑，從當前及未來發展趨勢看，管理會計與財務會計已相對成熟，是現代會計并駕齊驅的中流砥柱。構建政府管理會計，發揮其價值創造與決策支持功能，必須植根于中國特色的政治、經濟大環境提供的土壤與條件，并緊扣建立高效廉潔新型政府需求。

二、國內外研究現狀與評析

（一）國內外研究現狀

1.關于政府管理會計的內涵

“政府管理會計”表述出現在1954年Lawrence W.Robson的“Management Accounting for Public Administration”一文[ 1 ]，可將管理會計運用到公共領域進行成本控制，加強預算管理。財政部出臺的《指導意見》提法是“管理會計服務于行政事業單位內部管理需要”。羅輝提出“公共部門管理會計”的概念，將其定義為公共部門會計信息系統的重要組成部分，認為其主要目標是提高公共管理效率、效益與效果，并為公共部門經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務。

2.關于政府管理會計的理論動因

（1）權變理論。“不同類型組織需要應對不同環境條件”，權變理論（Contingency Theory）使得人們對“內部組織狀態和過程與外部環境需求之間一套復雜的相互關系”有了更好的理解（Lawrence and Lorsch，1967）。在政府管理會計的研究方面主要體現在單環境因素政治競爭強度（Ingram，1984；Evans and Patton，1987）、會計官員選拔制度（Ingram，1984）、政府機構臃腫程度（Baber，1983；Evans and Patton，1987）、環境穩定性（Green wood et al，1980）、組織要素、管理理念和政府會計人員職業化水平（Evans and Patton，1984；In-gram，1984）等與政府管理會計變革相關的研究。“國家會計生態”模型（Gernon and Wallace，1995）是一個初步的綜合影響因素模型，“修正的國家會計生態”模型（PG.Gerhardy，2002）表明社會環境、專業環境、組織環境、主體環境、會計環境五大方面影響國家會計系統變革，而“國家會計發展的擴展權變模型”（PG.Gerhardy，2002）則是綜合因素影響模型的集大成。

（2）新公共管理理論。20世紀80年代，發達國家推動行政改革的主體思想是發端于英、美的新公共管理（New Public Management，NPM），且這種新模式日趨被世界上越來越多的擁有不同傳統和經濟發展水平的國家所接受[ 2 ]。NPM理念包括權力下放、職業化、目標管理、績效測量、產出控制、部門分化、積極競爭、合同外包、消費者導向等內涵與特征[ 3-4 ]。調查表明，歐盟成員國已經使用了各種先進的公共管理工具[ 5 ]，歐盟希望能借此改革治理、改善公共管理，建立國家和公民之間的一種新型關系，以及實現更加“靈活”的決策目標（European Commission，2007）。

（3）公共受托責任理論。受托責任的存在是人們之所以要會計的根本原因（楊時展，1995），而政府會計在全球的發展是由于民主社會和市場經濟的發展和完善對受托責任的巨大需求（陳立齊和李建發，2003）。公共受托責任理念的日趨受重視和革新，進而又推動了全世界范圍的政府會計變革，二者的協同性表現在：效果上的績效性受托責任；報告及報告對象的受托責任；長期持續的受托責任與全面的公共資源受托責任（路軍偉和李建發，2006）。

3.P于政府管理會計的概念框架

政府管理會計概念框架（Conceptual Framework，CF）包括主體、目標、假設、對象、要素、職能、原則、確認、計量等基本概念。政府管理會計主體包括政府部門和公立非營利組織，可以劃分為各級政府主體、各級政府部門主體以及獨立核算的預算單位和政府基金單位主體等層面[ 6-7 ]。政府會計目標分為基本目標、中級目標和最高層次目標（陳立齊和李建發，2003），政府管理會計的主要目標是實現以績效為導向的受托責任，為中級和高級兩個層面提供信息支持（路軍偉，2007）。政府管理會計假設含七方面：一是空間范圍假設，二是可持續發展假設，三是時間范圍假設，四是貨幣與非貨幣計量的混合計量假設，五是成本性態可分假設，六是預算控制假設，七是風險價值可計量假設（張曾蓮，2009）。政府管理會計以資金運動或價值運動為研究對象（牛彥秀，2002），指向政府部門與人員的活動（公共服務與管理），以及管理的公共資源（自然資源、公共品）（田冠軍，2012）。政府管理會計要素含資產與負債要素、預算要素、成本與作業要素、收入與支出要素、項目管理與責任會計要素、人力資源要素和績效要素（張曾蓮，2009）。政府管理會計職能包括預測宏觀經濟前景、參與微觀經濟決策、控制經濟發展過程、規劃經濟發展目標、考核評價經濟績效、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息和參與組織協調等（蔣占華，2014；張曾蓮，2009）。關于政府管理會計原則，AICPA和CIMA（2014）聯合提出通過溝通提供對政府決策有影響力的建議（影響力）、提供與政府管理相關性的信息（相關性）、分析對價值的影響（價值量）、履行受托責任與建立相互信任（信任度）四項原則。

4.關于政府管理會計的專門應用

行政事業單位管理會計基本內容包括預測系統、管理決策系統、全面預算系統、預算管控系統、項目管理與責任會計、業績評價系統和內部報告系統[ 8 ]。羅輝（2006）提出公共部門管理會計框架包括：公共部門管理決策分析，公共部門預算與會計基礎，公共部門收入與支出分析，公共部門成本分析與成本控制，公共部門項目管理與責任會計，公共部門人力資源、信息資源及Y產與負債會計，公共部門績效與評價。

管理會計技術與方法始終保持“靈活和創造性”，不同的情境不能采用“一成不變”的方法（National Audit Office of UK，2003）。在西方公共管理改革實踐中，企業管理會計方法亦被廣泛應用[ 9 ]。行政事業單位管理會計實務“首要目標是縮小預決算差異”（鄒平，2015）。鐵道部從1989年開始采取的一系列舉措，如本量利分析、清算辦法改革、運用作業成本法和標準成本法進行測算、開展全面預算管理、實行資產經營責任制考核等（樓繼偉，2014），是政府管理會計運用成功的典范。

平衡計分卡最初是以營利性企業為對象提出的，但其思想和方法也適用于非企業組織。彭韶兵（2015）考察了云南大理學院附屬醫院利用平衡計分卡提升組織績效水平的情況。平衡計分卡技術亦是博士研究論題關注的焦點，可將其應用于地方政府（省、市、縣）（韓學義，2010）、縣級政府（周省時，2013）、政府部門（李偉成，2012）、政府管理領域（齊越，2008）的績效評價問題。

5.關于政府管理會計的整合

整合政府管理會計、政府財務會計和政府預算會計的原則是“適度分離并相互銜接”（財政部，2015）。管理會計是傳統財務會計與其他領域方法技術和發展的結合，政府管理會計是政府財務會計邏輯上的延伸（王光遠，2004）。二者能有效地使用同一數據庫；財務會計準則與管理會計概念需同時確定，盡量縮小差異；二者報告基礎基本一致（張曾蓮，2011）。政府管理會計與政府預算會計管理對象都是單位資金活動和經費收支情況，可以共用許多原始資料，都是為信息使用者提供信息且滿足管理的需要（劉永澤，2014）。在政府公共受托責任的信息披露過程中，財務會計系統與預算會計系統能夠互相補充，兩者的信息披露方式與報告模式能夠協調與整合，兩類會計系統中收支類賬戶能夠協調，電算化系統對兩類會計系統能夠整合支持[ 10 ]。

（二）對現有研究動態的評析

總結上述學術史，政府管理會計研究表現出三個明顯特征：（1）相對于企業管理會計，政府管理會計研究關注度不夠，投入力量不足；（2）政府管理會計理論根基不牢，系統性、一貫性、邏輯性薄弱；（3）政府管理會計“不知在做”，“實踐處于自發無序狀態”，政府管理會計基本理論與方法分散在行政事業單位實踐中，欠缺歸納、提煉與升華。另外，從現實和理論兩個層面來看，行政事業單位對政府管理會計具有強烈的需求，政府管理會計作為一種治理工具在公共部門領域具有廣闊的應用空間，能夠創造巨大的效益與價值。

同時，政府管理會計實踐走在了政府管理會計理論前頭，理論建設滯后于實踐應用。我國政府管理會計研究還有大片“留白”，是一片廣闊的“藍海”，需要深入挖掘、探索。這正是本文努力之方向，盡全力達成的目標，即將政府管理會計理論化、體系化、邏輯化、科學化，將政府管理會計基本原理與方法應用到行政事業單位實踐，提升治理水平，產生價值效益，提煉政府管理會計最佳實踐。

三、中國政府管理會計體系的構建

（一）中國政府管理會計體系的研究內容

本文的研究對象是政府管理會計的構建、運用與整合。根據前文述評，本文認為中國政府管理會計體系研究的具體內容包括：（1）政府管理會計的概念框架體系構建（CF），包括環境、定義、目標、對象、要素、職能、原則、確認、計量、信息報告等重大基礎性概念。（2）政府管理會計業務與技術體系構建。業務上，包括六個方面，分別是政府預算管理會計、成本管理會計、項目管理會計、資產管理會計、收支管理會計和廉政問責管理會計；方法上，綜合交叉運用各種方法，既吸收現代企業管理會計的方法，又運用傳統的政府管理會計方法。（3）政府管理會計應用體系的構建。運用于行政事業單位，指導實踐，構建基本指引和應用指引，建設案例庫。將政府管理會計基本原理與方法運用到行政事業單位，提升治理水平；提煉政府管理會計最佳實踐，推廣示范。（4）政府管理會計、政府財務會計、政府預算會計的整合，三者適度分離、有效銜接。

（二）中國政府管理會計體系的總體框架

從整體邏輯觀察，本文將政府管理會計體系劃分為政府管理會計概念框架體系、政府管理會計業務與技術體系、政府管理會計應用體系三大板塊，并進一步延伸研究政府管理會計、政府財務會計和政府預算會計整合問題，合計四大子體系，整體框架如圖1所示。

四、中國政府管理會計體系構建思路和方法

（一）基本思路

本文的研究圍繞政府管理會計的“構建”、“運用”與“整合”展開，具有嚴謹的內生邏輯一致性，結構嚴密，前后一貫。力求回答四大基本問題：（1）政府管理會計概念框架是什么？（2）在包羅萬象的政府行為和技術方法中，政府管理會計應關注并選取哪些業務？適用哪些技術方法？（3）運用上述政府管理會計原理與方法如何構建應用體系（基本指引、應用指引和案例庫）來指導實踐，創造價值，提高效益？（4）政府管理會計、政府財務會計、政府預算會計是什么關系？如何整合？經過長期的積累觀察和團隊的思想碰撞，課題組形成圖2所示思路。

（二）政府管理會計概念框架體系構建

政府管理會計概念框架體系包含環境、定義、目標、對象、要素、職能、原則、確認、計量、信息報告等基本理論。概念框架應充分反映政府管理會計的四方面特征：（1）政府管理會計是一種服務職能，本身不是目的，即主要發揮其作為一個信息系統或者提供信息的工具的作用，為政府價值創造和公共決策提供支持。（2）政府管理會計決策過程最終是為了實現提高財政資金使用效率、降低行政運營成本、審查考核政府官員責任以及政府工程項目創造價值等政府目標，并防止以上目標在實施過程中的偏離。（3）政府管理會計要成為管理信息提供的手段，并能通過溝通提供有價值的建議，即它能夠處理不同部門信息，消除組織障礙，像粘合劑把各個部門整合成為一個整體，通過一定的方式能夠為管理者提供滿足其屬性的有影響力、相關性的建議和信息。（4）政府管理會計應該具有前瞻性，即它應當具備規劃、預算、預測、考核、控制、風險防范等主要功能。政府管理會計概念框架體系如圖3所示。

（三）政府管理會計業務與技術體系構建

政府管理會計業務與技術體系論述選取哪些業務，適用什么技術方法，一個核心思想是要堅持“靈活”和“創造性”。在業務和技術上重點考慮四個方面：第一，熱點與重點業務，如創造巨大經濟效益、社會效益、部門效益的業務；第二，重大舉措和業務，如有關重大改革實施、政府政策落的業務等；第三，能提升政府服務能力的業務，如提升政府與部門治理水平、治理能力和治理效能的業務；第四，不應過分注重“神秘”的技術方法，避免使用復雜的系數、量化實證方法。

本文提出的政府管理會計核心業務包含政府預算管理會計、政府成本管理會計、政府項目管理會計、政府資產管理會計、政府收支管理會計、政府廉政問責管理會計六大方面，分部分、分模塊加以闡述。具體方法組合交叉運用，一方面，吸收企業先進管理會計技術方法，包含作業基礎預算、戰略計分卡、價值鏈分析、平衡計分卡、作業成本法和風險管理等；另一方面，運用政府傳統成熟的管理會計技術方法，包含預算配置―執行―決算分析評價技術，投入―產出―效益模型分析技術，公眾滿意度定性分析等。政府管理會計核心業務與技術體系如圖4所示。

（四）政府管理會計應用體系的構建

政府管理會計應用體系是運用前兩個專題的基本原理與基本方法指導最佳實踐，創造應用價值，產生實踐效益。包含兩個方面：一是將政府管理會計基本原理與方法應用到行政事業單位實踐，服務管理，將前兩個專題的研究落到實處，構建基本指引和應用指引體系，創造價值，產生效益；二是梳理總結當前行政事業單位已經運用的政府管理會計，提煉優化，生成最佳實踐示范，并進行推廣，最終整合生成具有現實指導意義的案例庫。政府管理會計案例庫應滿足三個要求：第一，能夠實現最佳實踐示范，并確實對實踐具有普遍參考意義、垂范作用；第二，能夠與前兩部分的概念框架體系、業務技術體系實現詮釋和契合，先后呼應、前后一貫；第三，具有時效性、代表性，豐富多樣，并持續動態更新。政府管理會計應用體系如圖5所示。

（五）政府管理會計、政府財務會計、政府預算會計的有機整合和適度分離

本文提出雙整合模式――“理論層面整合+應用層面整合”，具體來說，在制度上分離、在報告上分離、在計量基礎上分離，在賬務處理系統上銜接、在會計科目上銜接、在信息化系統上銜接、在人才隊伍上銜接。整合的根基在于充分利用大數據、云會計現代信息技術平臺，引入整合信息化研究。整合思路如圖6所示。

五、結束語

綜上所述，全面推進政府管理會計體系建設有其現實的重要性和緊迫性，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，是提升政府部門效率效能、預防腐敗的重要手段，是建立健全財政制度、推動行政事業單位加強治理的重要保障。面對我國政府管理會計、政府財務會計和政府預算會計體系“三足鼎立”的局面，構建政府管理會計體系的關鍵是將政府管理會計、政府財務會計、政府預算會計進行有機整合和銜接，并做到適度分離。這也是改變以往政府管理會計學術研究體系匱乏，系統性、一貫性缺失，滿足當前政府管理會計改革的理論與實踐需求。

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[8] 劉永澤，況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究，2014（2）：28-34.

篇8

可持續森林管理已成為全球森林治理的總體目標。這個概念是個不斷演變的概念，它包括和承認與森林有關的所有價值，而且試圖平衡這些不同的、且有著內在沖突的價值。森林區域共同的價值包括:生態和環境價值、社會和文化價值以及貿易和發展價值。假使在法律框架內承認所有這些價值，對全球范圍內的政策制定者而言也是困難的，在國內層面也是如此。與森林相關的多種價值，如何體現、融合在一個法律體系內對可持續森林管理的法律規制是一個挑戰。對森林地區的管理，如對其他自然資源的管理一樣，在本質上是政治性的。但是，森林不像其他自然環境元素(如水、空氣和動物)，在一段時間內允許對其享有所有權。特定區域的森林的所有者，享有一定的受到嚴格限制的財產權利和責任，這使得森林的管理及其法律制度極為復雜。在國際上，人們普遍認為可持續森林管理概念的核心是承認和促進森林領域所有權利和利益的平等。1990年在斯特拉斯堡召開了歐洲森林保護部長級會議，涉及大約40多個歐洲國家，討論了“森林保護跨境機制的啟動”。1993年6月在赫爾辛基舉行了第二次會議，在談判進程中為可持續森林管理制定了一個可行的定義，這在決議H1:歐洲森林可持續管理的一般準則D段中，森林的“可持續管理”是指森林和林地的管理和使用的方式和速度，保持其生物多樣性、生產力、再生能力以及活力和滿足他們的生態、經濟和社會方面的潛力，無論現在和未來，在地方、國家和全球層面，都不會造成對其它生態系統的破壞。

在1994年的后續會議上，確立了進一步可持續森林管的基于赫爾辛基會議決議H1和H2的標準和指標，旨在確定國家的森林條件和管理的模式與趨勢。赫爾辛基會議制定出可持續森林管理的6個標準:①維護和適當提高森林資源及其對全球碳循環的貢獻;②維護森林生態系統的健康和活力;③維護和鼓勵森林的生產功能(包括木材和非木材);④維護、保護和適當加強在森林生態系統中的生物多樣性保護;⑤維護和適當提高在森林的保護功能的管理(尤其是對土壤和水);⑥維護其他社會經濟功能和條件。上述第6個標準涉及與可持續森林管理相關的法律問題。赫爾辛基會議制定的相關的法律要件是:第6．28條規定現存的法律監管框架可在一定程度上對森林文化遺產進行程序上的管理;第6．29條規定保護寶貴的文化遺產和風景的程序規制框架;第6．30條規定一定程度上提供足夠的財政激勵的經濟政策框架和金融工具;第6．31條規定實施政策框架的信息化手段，以及具有特殊的可視文化價值遺址研究的能力。可持續森林管理的這些標準和法律要件并不是國際法準則，它們也不需要執行，其形成的重要意義在于將基本要求引入了可持續森林管理的理念。

2可持續森林管理的全球治理

可持續森林管理的理念通過各種形式滲透在有關全球森林利用和管理中。盡管這樣，可持續森林管理因其在國際層面上缺乏清晰的概念、意義和目的，因此還沒有一個明確的定義，各國在解釋該概念以及在實施、貫徹這一理念時有相當大的靈活性。圍繞可持續森林管理的概念主要有以下主題:平衡森林區域的經濟利益和生態利益;代表和認可森林的所有利益和價值;促進和認證可持續砍伐木材程序。在本質上，這個概念一般被理解為管理森林資源所采取的方法和程序來滿足今天和明天社會的多樣化需求，而不損害生態承載力和更新森林資源的基礎潛力。國際林業法規在形式上極其分散，除了零散的可持續森林管理的要求，基本上仍然屬于自愿性質。許多發展中國家需要重要的能力建設援助，需要外商直接投資。一些國際公共機構，如聯合國森林論壇、聯合國氣候變化框架公約和世界銀行，都單獨形成了自己的可持續森林管理的標準和要求。此外，國際私營林業機構，如標準和指標程序、林業認證體系和林業市場已經出現，形成了實現可持續森林管理的新流程和機制。可以看到，這里有大量的重復、重疊，需要進行精簡。這種分散還導致了一種情況，除了法律、規則、標準的分散以外，機構的分散也是一個重要問題，沒有一個全球性的機構負責、承擔、管理與可持續森林管理相關的全球義務。目前的狀況是，一些公共和私營林業機構在一個支離破碎的系統中運作。各國在這些相互競爭的國際機構中能形成的是典型的“論壇店”，清談、議論多多，達不成共識，形不成規范，當然就談不上采取共同行動。

各國參與國際森林制度的動因是他們必須看到、得到某種形式的福利或回報，或新的商業機會出現。當前，國際公共機構并未對各國政府保護森林的行動提供重大激勵措施，也未提供可持續森林管理方面問題的有力指導。聯合國森林論壇的作用是有限的，正因為如此，它在解決全球森林問題方面是否有效還值得商榷。目前全球森林治理運作上的缺陷必須加以克服，提供明確的規則和衡量的標準、適當融資和積極鼓勵、技術轉讓，自下向上的方法，各級機構和政策之間的協調，常設的對話形式、公正地解決沖突，都是需要建立起來的制度與規則。國際森林談判需要解決真正的問題包括根據指定的目標增加受保護的森林地產，以可持續的方式管理生產林以及促進發展中國家森林保護和管理的能力建設。需要進一步分析、理解法律在實施可持續森林管理理念中的作用。森林和林地的管理和使用的方式和速度，其保持生物多樣性、生產力、再生能力以及活力和潛力，相關的生態、經濟和社會功能，在地方、國家和全球層面的施行，以下事項都是可持續森林管理的重要內容:生物多樣性價值:這需要尋求法律保護高生物多樣性的森林地區。生產價值:這需要法律定義若干森林區為富有生產力的地區，并規定這些區域內森林如何經營。再生能力:這需要法律來界定再生，并提出需要一定標準的指導方針。

活力:法律也必須定義活力和提出需要有一定標準的指導方針。生態價值:法律必須承認所有森林地區提供的生態服務。這些服務一旦被確認，法律必須確保這些服務繼續，制定規定禁止對這些服務的干擾。經濟價值:法律必須承認所有森林的經濟利益，這包括生態服務系統(PES)等新興的森林價值，傳統的木材和非木材的經濟價值。社會價值:包括土著團體、社會團體、土地所有者和其他有關各方的利益相關者的參與。社會價值一旦被確定，法律必須承認。在必要的情況下，建立具有較強社會價值的森林保護區域。地方利益:法律必須確定森林地區的局部利益，這需要積極的利益攸關方的參與。一旦確定了地方利益，法律必須給予承認，而且在必要的情況下要保護當地的森林權益。國家利益:法律必須確定森林地區的國家利益，這將需要從國家層面對所有森林進行研究。一旦報告完成后，可能需要修訂法律來承認和保護所有國家的森林權益。全球利益:法律必須確定森林地區的全球利益，全球森林報告、相關的國際環境多邊協議也表明了國際社會在森林地區相關的利益。未來利益:法律也必須認識到子孫后代與森林地區的利益關系，必須制定森林法規以確保所有為了子孫后代的森林價值。以往人們主要把森林區域看作是“保護森林地產”或“生產性的”森林地產，現在人們越來越認識到森林管理要滿足生態、經濟和社會的需要。例如，以前的森林認證計劃主要關注的是森林的生產性價值，現在需要在木材生長和收獲中要遵循一定的生態標準。國家應對保護林產開始進行可持續性的管理，以滿足生態系統服務的目標。

3可持續森林管理的法律要求

實施可持續森林管理涉及到許多方面的法律，用一個單一的法律進行各方面的可持續森林管理是不可能的，需要包括法律、法規、政策、標準和行為守則等各種法律形式。此外，在普通法制度中，司法判決將有助于可持續森林管理的實施。重要的是，所有的森林法律是彼此一致的，避免重復或缺乏明確性。管理部門必須明確自己在森林管理與規制中的角色，應該向公眾提供易于理解與遵循的形式，來解釋私營和公共森林監管機構的角色。以下幾個方面的法律都涉及到可持續森林管理及其實施。

3．1環境法Bates提出，環境法的主要功能是管理自然資源，保護生物多樣性，管理污染、廢物和受污染場地以及管理能源生產和氣候變化。政府爭取確保自然資源的使用和管理是符合可持續發展原則的，雖然可持續發展概念的法律地位尚不清楚。Bosselmann探討該原則的地位，引用像羅威這樣的作者將其描述為“變化的”原則，金沙則將它描述為國際習慣法。最終，可持續發展的原則被定義為有責任保護和恢復地球的生態系統的完整性。依據以下三個角度:經濟———資源開發的角度，生態———環保角度，社會———保護當代和未來人類需要的角度，森林規制可以分解為兩種主要類型:森林保護制度和森林生產制度。這些制度都試圖包含可持續發展的經濟增長、環境保護、社會發展三大支柱。

3．2規劃和發展法全球森林砍伐的最大原因是為了農業生產而清除森林區域。規制城市或農業發展的法律是規劃和發展法，這可以防止被視為高保護價值的森林地區的破壞。這方面的法律機制包括環境影響評價(EIA)、戰略環境評價(SEA)、公園及保護區區劃調整。其他比較突出的還包括:官方計劃、建筑法規等。環境影響評價的目的是告知決策者和公眾有關預測結果及建議，以及對環境、發展的影響等。規劃和發展法施行可持續森林管理概念的一種方式，是要求政策法規制定者在法規制定過程中和實施過程中貫徹森林的所有價值，這通常要求重新造林或在林區再造林。

3．3物權法對森林的大部分規制都包含在物權法中。Fisher認為，所有權和控制權是自然資源被管理的最基本的基礎規范。物權在兩個主要方面具有重要意義，首先，是森林地區的占有，也就是說，如何合法擁有森林區域，包括公有制、私有制、社會所有權或臨時所有權(如租約或許可證)等各種形式。所有權的類型直接影響制定管理不同森林區域的規范的性質。其次，一塊林地上有多個與物權相關的利益。例如，一個人可能擁有土地所有權，另一個人可能擁有樹木的所有權，第三個人可能享有樹木所提供的環境服務(例如森林吸收二氧化碳)的所有權。物權法需要認識到這些權利并對所有的森林物權提供保護。

3．4憲法“憲法的重要性僅僅是因為其他位和影響力。在這個意義上說，它代表了一系列原則，甚至意識形態它代表了一些法律制度的基本價值”。上述引文表明，憲法對各個領域的法律都有很大的影響力。在聯邦制國家，憲法可以界定聯邦和各州政府在環境管理和保護中的作用。一些憲法直接包括關于森林的使用和管理的規定，而另一些可能間接影響森林規范，例如，其包含土地和財產使用。憲法規范迫使各國政府為保護環境或賦予公民強制執行的清潔和健康的環境權利，這可能比法定的權利更安全，也更容易被政府改變或廢除。然而，憲法規定的可執行性取決于法院解釋和闡述他們具體程序的意愿。

3．5土著居民法土著居民法是基于習慣法和傳統的法律。大多數土著文化的重要功能是和自然緊密結合。因此，土著居民法律能夠且已被納入到環境資源保護法的領域里。土著群體往往與自然環境(包括森林區域)有緊密的聯系，這方面的法律能改變森林管理。例如，在澳大利亞，原住民火燒森林的做法已成為國家公園的管理實踐，這些實踐做法已被采取用來改善生物多樣性。《聯合國土著居民權利宣言》制定了一些旨在提高承認土著人民法律權利的原則。這些原則有助于森林土著居民擁有并參與森林管理。

3．6國際法“環境保護是國際性、全球性問題，環境問題超越了國家和國家管轄范圍以外地區的傳統的全球政治分裂的地理概念。生態系統是以深刻和復雜的方式相互關聯。由于這些相互關系，其對環境的影響是廣泛的和長遠的。因此任何國家都既不想在自己的領域內保護環境，也不想對在其領土上開展活動而造成的全球影響承擔責任。”相比于其他領域的國際法如國際人權法、國際勞工法、國際貿易法，國際環境法欠發達，其沒有全球性條約即國際環境公約來建立基本環境權利或義務，而是專注于特定的環保價值或問題。有很多的國際環境法律原則，如責任和預防、可持續發展、預防原則、污染者付費原則等，都是這樣。關于可持續發展國際法原則的新德里宣言為國際環境法提供了一些指導，并要求采取一種經濟、社會和政治的全面和綜合的方法。國際森林法有能力直接，至少是能夠間接影響國內森林法。國際森林法的全球森林目標代表全人類利益、全球利益，而不是個別國家的利益。如前所述，因為存在一些不同的國際森林標準和政策，所以導致缺乏一致的國內森林政策。但是，一個廣泛實施的國際機制已經開拓出森林政策的基本內容、基本內涵，用標準和指標來衡量可持續森林管理的進展情況，這是非常重要的。

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【關鍵詞】國家治理 現代化框架 財政基礎理論

財政是一個國家生存發展的經濟基礎，是國家進行治理的支柱。在財政范疇下，有關于稅務等多個管理內容，并且在國家經濟體制改革過程中，財政方面改革成為一系列改革的首要方面。合理的財政基礎以及相關體制可以促進經濟發展穩定，維護市場大環境安寧，本文針對國家治理現代化框架下的財政基礎理論建設進行研究，希望有助于我國財政基礎理論的完善及發展。

一、財政在國家治理框架中的地位

在我黨十八屆三中全會上曾經提出，財政是我國國家治理的基礎以及重要支柱這一看法。在以往的財政地位描述中，是將財政的涵義定位為政府及相關部門進行的有關于我國財務收入及支出的配置活動，將部分社會資金用于國民生產或公共服務中，滿足人民對于社會的需求。國家治理框架作為一個較為專業的語言，與財政概念有著較高的相關度，因為國家治理框架中，包含著政治、經濟、文化、教育等多個內涵，而財政作為經濟領域內的一個基本概念，同樣存在于國家治理框架范圍內，而在以往對財政的定義中，只存在于國家治理框架下經濟中的一個小范疇，在十八屆三中全會后重新對財政進行定位，將財政的認識更進一步，使得其在我國治理體系中提升到了更為重要的位置，是國家治理框架的基礎。

二、財政基礎理論與國家治理現代化

隨著我國社會經濟的不斷發展，改革開放程度也在不斷加深，國家治理現代化水平直接反映了我國經濟體制改革程度，有關于財政方面的改革也在不斷增多。為建設自由、民主、繁榮、昌盛的社會主義現代化國家，我國開展了系列解放和發展生產力的改革，努力構建我國形象。此外，財政是國家資金使用方面內容，有關于國家建設治理的各個方面，都需要財政資金進行支持，在稅制改革之后，我國現代化進程有了一定的提升。在新時代背景下，我國治理體系改革也有了新的思想觀念，在現代化進程中，為推進治理體系中其他方面的改革程度，將財政作為其中的關聯點，是有必要的。

三、現代化財政制度體現

我國稅務制度已保持了較久的時間，但就當前改革開放的相關情況來說，稅務制度仍然未轉變為一個引領各個方面的基本制度。在現代化進程中，稅務制度的表述從之前的公共財政轉變為當前的現代化財政，在公共財政當中，稅務制度所帶有的直接性質為共有，其財政性質也是與社會主義市場經濟相符合的。而在現代化財政當中，國家財政情況的轉變主要與時展情況相關，從我國各個領域的體制改革上著手，與國家治理能力及治理現代化程度相關，構建出現代化財政制度，這是隨著人類文明進步而產生的一種財政方式。但這并不表示現代化財政脫離了社會主義市場經濟的發展，恰恰相反，現代化財政制度為社會主義市場經濟體制增加了時代元粗，更為深刻的促進經濟發展以及國家治理程度與時俱進，并且增加了一系列新的創新點。現代化財政制度仍然是以公共性為財政活動的基本特點，并將財政收入用于有關于公民需求的方面，將建設后的服務設施及其他實體建筑納入到社會公共服務當中，更好的營造社會主義文明氛圍，實現國家治理目標。

四、財政基礎理論與社會主義法治

從我國社會主義法治體系的構建當中，可以看出國家及地方政府的財政活動中的各個環節都處于法治管理當中，在其活動中體現的是法律規范以及相關行為準則。在國家治理現代化框架中，法治體系是其中一個重要的部分，我們黨已將依法治國這一理念作為治理國家的基本方略，并且不斷健全社會主義法治體系，保障人民生活及國家運作長治久安。因此，將財政作為我國國家治理框架的基礎部分，同樣需要受到法治內容的限制。但當前我國有關于財政方面的法律法規仍存在不完善之處，相關工作人員對于財政的法制觀念并不理解，在此種情況下應努力完善社會主義法制體系，將財政發展的方方面面納入到法治社會的框架中，并且規范相關工作人員的財政活動，對其進行法治教育，了解到財政對國家治理以及社會發展的重大意義，以填補當前財政法制中的空缺。

五、稅務制度的法治規范

有關于稅務制度的法制規范有三點。其一是將財政狀況作為法治的出發點。政府及相關部門在針對財政狀況進行相關活動時，要詳細記錄財政收入的來源以及財政支出的去處，構建合理動態的財政收支管制，在法治規范的基礎上，規范各個部門工作人員的財政活動，必須在合理合法的范圍內進行。其二是有關于財政預算方面，政府及相關部門應當從實際情況出發，針對財政支出進行合理預算，從民生入手，真正做到財政收入的“取之于民，用之于民”。其三是有關于政府財政的公開性，應將其各個部門的資金使用狀況進行公開，做到權利由民監督，避免以權換錢事件的發生。

在社會主義現代化建設過程中，國家治理體系開始圍繞著經濟發展中的財政方面進行了一系列改變，在財政基礎理論中，主要指出了財政在我國國家治理中占有重要位置，其具體情況與稅務制度息息相關。此外，有關于稅務的相關改革是我國各個方面改革的結合點，從稅務進行改革可以直接影響到各個領域的發展情況。將財政作為首先需要控制的方面進行建設，可以全面推進我國國家治理體系的發展。

參考文獻：

[1]童偉，牟放.構建具有中國特色的財政學科理論新體系――“社會共同需要論理論研討會”會議綜述[J].中央財經大學學報，2012，（01）.

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關鍵詞：社會危機；治理；價值分析

中圖分類號：C912 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）09-0057-05

著名學者約瑟夫·熊彼得曾說，社會發展的過程必然包涵著“建設性破壞”，我國社會結構調整的陣痛和各種潛在危機正是社會發展過程中的這一表現，社會體制轉型本身具有的社會振蕩容易與其產生共振，從而導致利益調整難以到位，各種危機狀況頻發。從某種意義上說，危機在促發社會結構調整的同時，也實現著社會的價值變遷。不同的價值觀背景下，政府與社會應對危機的理念與范式往往各異。在我國社會主義現代化建設進程中，規避與化解危機正是貫徹落實科學發展觀、建設社會主義和諧社會的基本價值。

一、社會危機治理的價值分析框架

危機治理是現代社會的常性概念。人們對于社會危機的關注，源于危機對于社會生活的破壞和對既有秩序的沖擊，社會危機可以影響人們的生存狀態和行為方式，并通過極端的方式促進社會治理的完善。現代社會頻發的危機，推動了人們對于社會危機的科學認知，并逐漸使之成為發展中的人類社會的常性方式。因此在社會危機層面提出治理概念，應該是現代社會發展的應有之義。顯然，危機治理理念的確立，是建立在公平、正義的公共利益基礎之上的。治理視野下，實現公共利益不僅僅是官方單向度的責任，政府、市場、公民社會都是實現公共利益的主體，即公共利益的實現需要政府、市場與公民社會等共同構成的社會危機治理體系，如圖1所示：

圖1 社會危機治理網絡體系框架

如圖1所示，社會危機治理的價值分析框架是一種典型的多元治理結構，在博蘭尼關于“多中心性”概念的解釋中，他認為，主體間的鏈接關系構成一個六邊形，框架上各頂點的相互移動即形成了“多中心秩序”，各主體在這種秩序下追求一種靜態的平衡。顯然，這種交互式網絡沒有單一的中心，而是由治理的多元主體構成網絡的結點，每個結點之間都是互通的，并且這種互通也是雙向的。

當然，這種結構并非僵硬不變，而是具有特殊彈性。我們形象地將社會危機治理網絡看成是一個六邊形，政府、企業、非政府組織、公眾、社區和媒體這些主體分別處于這個六邊形的各頂點上。在內部因素制約或外部壓力施加的情況下，六邊形架構可以向橫向、縱向、斜向拉伸。盡管處于中心位置的公共利益是相對固定不變的，但是各主體之間仍然同時存在著某種私利關系，并都希望自己能夠成為最大受益方。另一方面，危機治理的網絡結構下復合主體所呈現出的互動態勢使得每一合作方都能夠在信息傳輸與接收、決策制定與執行、權力的分配與平衡的過程中做出相應的回應或調整，從而在不同需求的指引下實現多邊形結構框架的適度回傾。這種危機態勢下的網絡型權力結構及其彈性使得網絡型權力結構更為平衡、更為合理。

（一）治理的起點：政府角色的定位

多元治理理論趨向于將政府的角色定位為中介者，即制定多元治理制度中的宏觀框架和參與者的行為規則，同時運用經濟、法律、政策等多種手段為公共物品的提供和公共事務的處理提供依據和便利。政府作為社會危機治理中最主要的角色，直接承擔維護和促進社會公共利益的責任，以法律、法規為依據，運用社會管制等強制性權力，消除與緩解導致社會危機產生的因素和社會問題，維護社會公平、正義這一基本價值。

（二）治理的平衡點：公共利益

政府、企業、非政府組織、公眾、媒體與社區都有自身的發展動向，也有不同的利益訴求，它們的利益并非完全背離，而是有著固定的交叉點，這個交叉點就是公共利益。公共利益的目標訴求在社會危機治理中具體體現為共建社會良性秩序并實現利益均沾，這樣的公共訴求具有公共性、合理性、正當性和公平性。它是多元主體網絡化治理得以運作的內在動力與支撐點。當然，要實現多元利益的均衡協調，構建完善的利益表達機制是非常重要的。政府要將利益沖突控制在體制內解決，使各種利益訴求都能夠上升到利益協商和對話的平臺，其他主體也應當建立起公共利益訴求的收集機制，完成公共利益現實化、具體化的過程。

（三）治理的實質：均衡分權

治理的核心理念就是將原本過度集中的權力進行相對分散的排布，治理的權力中心不再單一，而是由復合主體通過權力的分配及組織體制的構建來實現對公共職能的重新定位。只有均衡的分權才是多元治理的實質所在。羅伯特·貝內特認為：“多中心”治理要求的分權化指的是不同層級政府部門在公共事務管理和公共服務中，將相關權力、責任向市場與公民社會轉移的過程，表現為政府、市場和公民社會的關系結構。這種多元治理理念下的分權化就是要求政府在危機治理的過程中綜合考慮治理主體的比較優勢、各主體應對危機及治理的能力及效率、危機事件的緊急性、影響力及輻射范圍等因素的基礎上向體制外放權，并通過各主體合力的發揮建立權力分配的均衡架構。毫無疑問，均衡分權的網絡治理結構不僅能夠強化公民的責任及自我服務意識，而且還能拓展社會組織活動的空間；不僅可以促進非政府組織的繁榮與發展，而且還能夠建立起政府與公民之間、利益集團之間多元化的、戰略性的合作關系。