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【關鍵詞】 高校基建;財務控制;問題;對策

近些年來,隨著我國高等學校改革的不斷深入,高校出現了基建熱潮, 基建投資規模迅速擴大。但是,高校的快速擴張和負債辦學機制的引入,在為高校帶來發展的同時也帶來了風險。而且,隨著我國高校基建管理的內外部環境日益復雜,預防基建職務犯罪日益顯示出其迫切性。高校基建職務犯罪的原因復雜,但從已發生的腐敗案來看,高校基建管理權向高校傾斜僅是腐敗高發的誘因,缺乏必要的與這種管理權下移相適應的內部控制制度,是高校基建腐敗高發的根本原因。基建財務內部控制是做好整個基建工作的重要環節和有效手段之一,是高校基建內部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競爭實力以及預防基建職務犯罪,加強基建財務內部控制是其重要的管理工具和手段之一。

一、高校基建財務內部控制目前存在的一些問題

由于當前高校財務制度尚不完善、單位對基建財務管理工作認識不足等客觀原因,高校基建財務內部控制存在一些薄弱環節和問題,主要表現為:

(1)基建財務管理體制還沒有完全理順,財務制度設計還不完善,一些高校基建財務尚未完全納入其學校整個財務管理體系中,給高校財務直接監控基建投資帶來一定的困難。

(2)高校內部基建、財務、資產管理等部門協調不足,影響了基建財務內部控制的效率。

(3)基建財務管理基礎和管理手段薄弱,對基建全過程難以實施有效控制。

(4)基建財務人員個人素質和業務水平亟待提高,隊伍建設有待加強。

目前高校基建財務內部控制存在這些問題的原因主要在于:高校基建財務管理體制不順,約束機制不健全;基本建設項目內部財務控制不健全;基建工程和財務復合型人才匱乏等。所以,針對這些問題,筆者提出了一些加強高校基建財務內部控制工作的對策,為完善高校基建內部控制提供一些參考。

二、加強高校基建財務內部控制的一些對策

(一)強化高校領導的基建財務管理意識,提高基建財務人員的業務水平

目前,高校領導常常未能充分認識到基建財務人員參與學校資金管理的重要性,認為進行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財務人員只管照章辦事,按合同規定付款即可。基建財務人員缺少參與單位財務分析、研究及預測的機會,未能參與項目決策、招標、施工、竣工驗收與決算控制和監督檢查,對于違反項目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現象財務監督實施不力。所以,高校領導有責任和義務去建立健全基建財務管理制度(如:資產管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價款結算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費用報銷制度、基建財務會計人員崗位職責制度、重大財務事項報告制度等),特別是當前高校基建處速發展時期,更應強化基建財務內部控制和自身責任意識,將基建財務內部控制工作作為基建內部控制的重要環節落到實處。

要做好基建財務內部控制工作,基建財務人員的素質、業務水平的不斷提高是關鍵。高校財務管理部門應不斷多渠道、多形式地加強其基建財務人員的專業知識培訓,不斷提高其業務和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識、改善知識結構、掌握財會專業知識,還應了解建筑施工等專業知識、基建項目建設一般程序、招投標、概(預)算等相關知識以及相關的法律法規知識,逐步推動基建財務管理信息化進程,提高工作效率,使基建財務人員適應新形勢下基建財務管理的需要。

(二)將基建財務內部控制覆蓋基建項目的全過程,充分發揮其財務管理職能

高校基建財務人員在基建項目過程中,要做到事前參與預測和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評價。基建工程項目的財務內部控制是實現基建財務管理的重要手段,包括項目決策控制、項目設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收和決算控制等五個環節,貫穿了項目建設的全過程。

1.項目決策控制環節:基建財務人員要對項目建議書中的財務分析和預測結論的可靠性進行分析,并給出具體的書面意見,并參與項目決策的全過程,會簽相關決策決議。

2.項目設計與概預算控制環節:基建財務人員應對項目設計中的施工圖預算進行審核,其審核內容包括項目工程量的準確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。

3.招投標與合同控制環節:該環節包括招標、投標、開標、定標和合同管理等階段,基建財務人員都應參與其中,這樣既有利于基建財務人員了解項目施工隊伍的人力、物力和財力情況,了解工程的特點、工期、預算價格、承包方式,而且對于結算辦法以及與財務有關的條款,還可以從財會角度提出合理建議。

4. 施工工程控制環節:該環節包括工程項目施工合同的執行、施工款的撥付、工程質量管理、工程進度控制、施工費用管理等內容,基建財務人員應參與施工的全過程監管,制定合理的資金使用計劃,并在關鍵點重點控制。

5.竣工驗收與決算控制環節:基建財務人員應及時開展各項清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報請決算審計,參與分析概算、預算執行情況及差異分析,并對項目進行成本效益分析。

(三)把握基建財務內部控制的關鍵點,健全崗位責任制

高校應當根據基建項目的特點,找準基建內部控制的關鍵控制點。確定關鍵控制點需要緊密圍繞工程項目內部會計控制的中心環節,并向周圍業務流程擴展。關鍵控制點的設置要合理、易行、有實效,控制點過多則讓基建財務內部控制失去靈活性,容易挫傷基建財務人員的積極性,而過少則會影響基建財務內部控制目標的實現。所以要準確把握基建項目內部財務控制,需從以下四個關鍵點來控制:

1.工程項目上:基建財務人員必須首先對工程項目的合法、合理性進行認定,審核工程項目是否具有完備、合法的審批手續,工程預算、概算且工程項目的資金來源要合法。

2.工程實施上:基建財務人員對工程項目實施過程的規范性要進行監督。一是建設合同必須通過招標確定;二是對工程項目要進行隨時監督。

3.工程記錄上:基建財務人員對工程建設的事項要及時記錄。 項目負責人要及時定期向財務人員提供工程進展報告和資金預測報告。

4.工程成本上:基建財務人員應正確核算工程成本,嚴格按預算控制支出水平。一是及時準確記錄工程進度、材料、設備等投資情況;二是在建工程是否及時結轉為交付使用資產;三是變更項目內容是否得到必要的批準;四是實行建設期審計;五是定期復核工程進度及質量等級;六是對可計入固定資產原值的借款費用進行及時核對。

(四)加強會計核算,規范資金撥付和賬務處理程序

高校基建財務應并入校級財務中,在基建財務中完整設立會計科目及明細賬,科目明細級數設置應以滿足會計核算的需要為原則,過細過粗均不宜。高校基建會計科目應按三級明細科目設置,即一級對應總賬科目,二級對應工程項目名稱,三級對應項目的承建單位名稱。在高校基建會計核算中,除開設了銀行輔助賬戶后需設“銀行存款”科目外,還需設置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預付工程款”、“預付備料款”、“待攤投資”、“設備投資”、“應收賬款”、“應付賬款”、“應付工程款”、 “應付器材款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“基建撥款”和“交付使用資產”等科目。

嚴格規范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序為:施工方申請監理工程師審核簽字跟蹤審計工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長審批基建處分管工程的處領導審批財務處分管基建的處領導審批審計處領導審批(規定限額以上資金)分管基建的校領導審批(規定限額以上資金)基建財務部門付款反饋信息;2.材料款和設備款支付基本程序為:材料和設備供應商申請監理工程師審核簽字跟蹤審計工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長審批基建處分管材料的處領導審批財務處分管基建的處領導審批審計處處領導審批(規定限額以上資金)分管基建的校領導審批(規定限額以上資金)基建財務部門付款反饋信息。

同時,要在工程項目初期、中期和后期三個環節規范好基建工程項目的賬務處理程序,特別是對于項目的賬務后期結算要重點進行規范。如對已經完工并達到“預定可使用狀態”的資產,要及時辦理估價入賬手續。估價入賬不能根據“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應根據工程合同的建造價值加合同變更價以及自營工程發生的物資成本、借款利息、人工成本等對項目完工工程進行賬務結轉。基建財務人員要對已估價入賬的資產進行必要的調價:達到“預定可使用狀態”的在建工程,如果在完工年度內沒有辦理決算手續的,一旦辦理了決算手續后,須按照實際成本調整原來的暫估價值。

(五)加強建設項目財務信息管理,建立信息反饋制度

高校應指定人員負責財務信息收集、整理工作,利用會計電算化的手段,真實、準確、完整、及時地向上級主管部門、主管領導報送財務信息資料。報送的財務信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報、年報,項目竣工財務決算,項目竣工后的投資效益分析報告及其他相關的資料。同時,要加強學校財務、基建、資產及審計等管理部門的溝通,及時反饋相關財務信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項目任務。高校基建處在安排下一年度基建計劃時,應根據學校財務部門提供的資金可供量和內部調劑的可能,編制年度計劃,并及時報送學校財務處。各建設工程項目在開工之前,基建處應向財務處提交工程施工合同、投標函書、開工許可證及與支付工程前期費用有關的全部合同,以便作為未來辦理各項資金支付的依據。

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然而， 在實踐中， 常常出現收益與風險不匹配， 甚至相背離的現象。基于此， 筆者從財務風險與

收益的誘惑效應、平衡效應、約束效應出發， 探討財務風險與收益不相適應的原因， 并指出財務

風險與收益相匹配應具備的條件， 以期對財務理論與實踐的發展起到一定的促進作用。

風險是由事件的不確定所引起的， 由于對未來結果予以期望所帶來的無法實現期望結可能性。財務的本質是本金的投入收益活動及其所形成的經濟關系， 財務活動是本金籌集、投資、耗費、收益、分配等活動環節的有機統一， 由于各活動環節中都有可能發生風險， 因而， 我們對財務風險的認識， 就不能僅僅停留在本金的籌集階段， 而必須從財務活動的全過程和其總體觀念出發， 并聯系到財務收益上來。具體而言， 財務風險是指企業在本金的投入收益活動中， 由于內部、外部環境因素的作用， 使財務系統運行偏離預期目標而帶來損失的可能性， 包括籌資風險、投資風險和收益分配風險。收益是一個看似明確實則含糊不清的概念， 對于收益的內涵， 經濟學和財務學存在嚴重的分歧。經濟學對收益內涵的論述， 均力圖計量企業的實際收益， 為財富分配提供依據， 經濟學收益又稱為“真實收益”。筆者認為， 財務學收益是為實現實物資本保全的期末凈資產大于期初凈資產的本金增量， 從量上它包括基準收益、平均收益和超額收益三種類型的收益， 其中超額收益是人們甘于冒風險進行投資而期望獲得的超過平均收益的額外收益。因而， 我們研究的與財務風險相對應的財務收益， 主要指超額收益。

一、財務風險與收益的一般關系分析“風險與收益相對應”， 財務風險與收益的關系， 一般認為是成正相關的， 即風險越大， 收益越高， 這表明風險時刻伴隨著收益的獲取， 行為主體欲想獲取收益， 必須承擔風險， 承擔風險的目的在于獲取收益， 風險越大， 則收益越大; 風險越小，則收益越小， 這是基于風險與收益之間存在著誘惑效應和平衡效應。

(一) 誘惑效應風險的誘惑效應， 是指由于風險利益的刺激，所引起的選擇風險事項的財務行為及其連帶效果。風險的誘惑效應， 來自于風險結果多樣性和結果潛在性的財務特性， 來自于謀取資本增值利益的管理動機。風險的后果是多樣的， 存在著人們所希望的結果; 風險的后果又是潛在的， 通過管理的努力也有可能取得那些有利結果。風險報酬的誘惑與利益動機的趨使， 引發人們迎接和承擔風險的財務行為。風險報酬是一種超額報酬， 是產生風險誘惑效應的直接動因， 沒有超過一般平均報酬水平的超額報酬的刺激， 就沒有追逐風險的動機。風險報酬越大， 風險誘惑效應的程度也越高。風險誘惑效應的連帶效果是社會平均報酬率的抬高， 有風險與無風險是相對的， 一個原本有風險的項目， 如果所有的資本投資者都由于風險誘惑效應而去追逐它， 那么這個風險項目在所有投資者眼里就是低風險甚至無風險的了， 平均報酬率隨之提高。如果所有資本投資者都追逐風險項目， 也會引起資本需求量上升，進一步推動社會平均報酬率的提高。超額報酬， 是風險誘惑效應下的行為目標， 如果只能取得社會平均水平的報酬， 追逐風險的行為就會被視為是失敗的財務行為。風險誘惑效應下的財務行為后果是極易遭受風險損失， 風險損失一方面起因于社會平均報酬率水平的抬高， 使投資者極不容易獲得超額報酬而相對遭受風險損失; 另一方面起因于風險誘惑效應的強烈刺激而導致行為的激進性， 當引發風險的因素和條件已經改變時， 風險投資者可能會抱以僥幸心理而繼續按原有的風險規劃行動， 進而導致直接遭受風險損失。

(二) 平衡效應風險的平衡效應， 是指由于風險利益和風險損失的雙重刺激， 所引起的控制風險的財務行為及其連帶效果。風險的平衡效應， 來自于風險結果潛在性和可轉移性的財務特征。既然風險結果是潛在的而不是現實的， 在財務規劃之時完全可以選擇和接受風險項目; 既然風險形態、性質和結果是可以轉移的， 在實際將面臨風險損失時， 可以通過一定的財務風險控制手段分散或轉化甚至消除風險損失，或延緩風險損失的發生， 或用另一種風險代價來換取目前的風險利益。風險平衡效應是資本保值動機和資本增值動機均衡的結果， 起因于對資本保值與資本增值關系在認識觀念上矛盾的沖突: 資本保值理財觀念認為，資本保值是資本增值的基礎， 資本保值是理財的基本目標， 資本增值是理財的擴展目標， 只能在資本保值的前提下進一步謀取資本增值; 資本增值理財觀念認為， 資本增值才是理財的基本目標， 如果僅把資本保值視為理財的基本目標， 資本也就失去了管理的意義了， 只要取得了資本增值， 資本保值的目的也就自然地達到了。兩種觀念沖突的結果是相互吸納和相互包容， 在財務規劃時選擇有風險甚至高風險項目， 在財務運行時又力圖通過財務控制規避風險不利結果的發生。財務風險所具有的結果潛在性和可轉移性也為財務控制提供了可能。風險平衡效應的連帶效果是要求風險與報酬的均衡， 一定程度的風險項目要求有相應程度的報酬水平相匹配。因此， 當社會公認某項目有風險時，大家都愿意為此項目付出更高的報酬水平。也正因為如此， 如果某個風險項目沒有能夠取得相匹配的報酬水平， 不論在風險誘惑效應還是風險約束效應下， 都會被認為遭受了相對風險損失。二、財務風險與收益不匹配的理論分析誠然， 我們一般認為， 財務收益與風險的基本關系是: 高收益， 高風險; 低收益， 低風險(如圖L1) 。但是， 在實踐中我們已經注意到， 高風險并不必然帶來高收益， 有時甚至是高損失。例如， 在資本市場這個風險極高的理財環境下， 財務風險與收益的關系更多的體現了一種背離， 尤其是在熊市時， 這種情況更為明顯。那么， 是什么力量(原因) 造成這種現象的頻繁發生呢? 筆者認為， 財務風險與收益之間的關系除了具有誘惑效應和平衡效應外， 還具有約束效應， 這往往被人們所忽略。風險的約束效應， 是指由于風險損失的刺激所引起的回避風險事項的財務行為及其連帶效果。風險結果的多樣性， 使人們有可能遭受風險損失; 風險約束效應會對資本投資產生抑制和阻礙作用， 進而引起社會投資的萎縮。因此， 風險約束效應的連帶效果與風險誘惑效應剛好相反， 會引起資本供給量的減少， 帶來社會平均報酬率的壓低。即在風險約束效應的影響下， 投資者極易遭受風險損失: 一旦風險約束效應對個人的影響力大于對社會的影響力時， 由于行為的保守性而降低個人對報酬水平的要求， 導致喪失投資機會， 遭受相對風險損失。這時，財務風險與收益就不相匹配了，甚至是產生向下傾斜的背離(如圖L2) 。

三、財務風險與收益不匹配的模型分析承上， 基于約束效應， 財務風險與收益不匹配， 那么， 我們有無可能找出這些約束因素呢? 基于此， 筆者試圖對西方金融學和財務管理學中衡量風險與收益的資本資產定價模型(CAPM) 進行局部修正來分析約束因素。

E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] (1)

其中: E (Ri) : 第i 種資產的必要收益率;Rf : 無風險收益率; βi: 第i 種資產的β系數;E (Rm) : 所有資產的平均報酬率。筆者認為， CAPM 只解釋了收益與風險成正相關的一般情況(因為人們進行收益預期時， 如果預期收益為負值， 就不會進行投資， 即0 0) ， 而無力闡釋二者相背離的情況， 因而筆者引入了隨機擾動項ei這個指標來修正模型:E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] ei (2)其中: E (Ri) 、Rf 、βi 、E (Rm) 代表的含義同上， ei 表示排除在CAPM 模型之外的影響財務風險與收益正相關關系的偏差。之所以引入ei 這個變量， 是基于以下原因:

(1) 作為未知影響因素的代表。由于對我們所研究的經濟現象的認識可能還不完備， 除了一些已知的主要因素以外， 還有一些我們尚未認識， 或者尚不能肯定的因素影響著應變量E (Ri) ， 我們只得用隨機擾動項ei 作為所有從模型中省略的變量的代表。

(2) 作為無法取得數據的已知因素的代表。有一些因素我們已經知道對應變量有相當影響， 但是， 在實際工作中我們可能無法獲得這些變量的定量信息， 因而在計量經濟模型中不得不省略掉這一變量， 而歸入隨機擾動項。

(3) 作為眾多細小影響因素的綜合代表。有一些因素已經被我們認識， 數據也可能取得， 但是，這些因素或許對應變量E (Ri) 的影響較小， 或許其影響不規則， 有的還可能難以數量化， 從經濟計量的成本考慮， 我們通常不把它們列入模型， 而把它們的聯合影響處理為隨機擾動。

(4) 模型的設定誤差。在設定計量經濟模型時， 我們總是力圖使模型更為簡單明了， 當用較少的解釋變量就能說明應變量的實質變化時， 就不應把更多的變量列入模型; 當用簡潔的函數形式就能基本說明變量間的本質聯系時， 就盡量不采用更為復雜的函數形式。這樣， 應變量和函數形式設定引起的設定誤差， 也要由隨機擾動項ei 來表示。

(5) 變量的觀測誤差。對社會經濟現象觀測所得的統計數據， 由于主客觀原因， 不可避免地會有一定的觀測誤差， 這種觀測誤差只有歸入隨機擾動項ei 。

(6) 變量的內在隨機性。即使我們把所有相關的解釋變量全部引入模型， 即使不存在觀測誤差，一些客觀現象還是具有不可重復性或隨機性。例如一些涉及人們思想行為的變量， 很難加以控制， 而具有內在的隨機性， 這類變量也可能影響E (Ri) 。對這種變量內在的隨機性， 只能歸于隨機擾動項ei 。由此可見， 隨機擾動項具有非常豐富的內容，在計量經濟研究中起著重要的作用， 其性質決定著計量經濟方法的選擇和使用。在已經修正后的CAPM 模型中， 從財務的角度來分析， ei 就蘊涵著主觀和客觀兩方面的約束因素， 具體分析如下:

(一) 主觀原因: 風險主體的理性程度

11 風險主體的態度風險是投資者的一種主觀感受， 其大小的度量經歷了從Markowitz 的方差(標準差) 度量法到哈洛的Downside Risk 到VAR。著名諾貝爾經濟學獎獲得者Arrow 把人們對風險的態度分為三種: 第一種是好冒風險的， 簡稱冒險型; 第二種是回避風險的， 簡稱避險型; 第三種是漠視風險的， 簡稱為中性型。這三種對風險的不同態度， 都直接影響著財務收益與風險的一般認定。從心理學的角度看， 人們對風險的不同態度取決于每個人的人格心理結構。它包括投資者的個性， 擁有的財富水平， 投資主體的風險大小等諸多因素。而且在不同時間、不同的地點， 投資者的風險態度表現出不同的類型，這些行為特征實際上就是個人的風險決策。行為財務對違反基本財務假設的異常現象進行反思， 并試圖通過研究市場中的基本組成單位———“風險主體”的理性程度、決策心理特征對經濟決策的影響來解釋異常現象。人的決策心理特征(如信心、期望、風險態度等) 十分復雜， 是市場的復雜性產生的重要原因， 行為財務是從認識人的角度來解釋資本市場的復雜性。行為財務從投資者的有限理性(Bounded Rationality) 特征著手， 著重考慮市場參與者的各種有限理性特征對市場可能造成的影響。大量研究表明， 市場參與者的有限理性是導致許多財務假設背離現象的原因。有限理性表現在各個方面(見下表) 。

21 風險主體的素質素質是指人或事物在某些方面的本來特點和原有基礎， 就人的素質而言， 是指人在質的方面的物質要素和精神要素的總和， 即人的體質、性格、氣質、能力、知識和品質等要素的綜合。筆者認為，風險主體的素質除了平常我們經常提及的投資者的識結構外， 更為重要的是風險主體的風險認知程。許多研究表明， 決策時的風險態度與風險認知有關。冒險行為一般有兩種情況， 一是由于對風險大小的知覺低于實際風險水平， 或者說對風險不敏感而引起的無意識冒險， 這種人的可接受風險水平(acceptable level of risk) 也比較高; 另一種情況是風險主體對實際風險有較客觀的評價， 但由于其偏好風險水平(preferred level of risk) 高而有意冒險。因而， 投資者在面對風險時， 由于其對風險的認知程度不同， 避險行為則分為有意和無意兩種。

(二) 客觀原因: 理財環境的完善程度

11 市場(資本市場) 信息是否對稱信息公開制度源于1884 年的英國《公司法》，為美國1933 年《證券法》和1934 年的《證券交易法》所確立并日臻完善， 現已成為世界各國證券法的核心。新古典經濟學完全競爭模型假定市場參與者具有關于所交易商品和價格的完全的信息， 缺乏完全信息的情況稱為不完全信息。信息不對稱是信息不完全的一種情況， 即一些人比另一些人具有更多、更及時的有關信息。信息不對稱不僅是由于人們常常限于認識能力不足， 不可能知道在任何時候、任何地方發生或將要發生的任何情況。更重要的是， 由于行為主體為充分了解信息所花費的成本大， 不允許其掌握完全的信息。因此， 在風險主體理性程度相同的情況下， 所掌握信息是否對稱就成為風險收益差異的主要原因， 具體表現在:

(1) 信息源不對稱市場上商品或證券交易者中， 既有買方， 又有賣方， 其中買方或賣方又可能同是該商品或證券的賣方或買方。即在交易活動中， 買方或賣方既對立又統一， 某些交易者既是出售該商品或證券的信息持有者和制造者， 同時又是該商品或證券的交易者， 進而形成信息源在公開信息時就存在著某種不完全性。具體而言， 在證券市場上， 信息源的不對稱存在兩種情形。一種情形是證券市場的籌資者即上市公司總是比投資者更了解本公司的經營情況，擁有更多的信息; 另一種情形是證券市場上市公司既是其股票的發行者， 同時又是其股票二級市場的交易者。由于交易者在市場上所處的信息位置不同， 進而必將影響其交易利益和交易成本。

(2) 信息的時間不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 在同一市場上需要買進或賣出同一商品或證券時， 由于在接收該商品或證券信息時間的差異， 往往容易導致較早獲取商品或證券有關信息的交易者， 能夠較主動或較準確、較早地做出交易決策選擇而獲取交易優勢。而獲取信息較遲的交易者則被動地在交易中處于劣勢， 甚至蒙受損失。

(3) 信息的數量不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場上獲取交易對象信息內容的數量不同。也導致交易者交易優勢的差異和交易成本、利益的差異。

(4) 信息的質量不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場上獲取交易對象信息質量的差異， 即信息的真假不同， 勢必影響交易者的交易利益和交易成本，

(5) 信息混淆市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 獲取交易對象的信息中. 一個可觀察值是由兩個混合在一起的并不可直接辨別的分量合成的信息， 造成信息混淆， 交易者很難識別。例如， 證券市場上市公司的每股收益雖然是可以觀察的值， 但它可能由企業持續經營業務收益與一次性偶得收益混合而成。

21 市場(資本市場) 發育程度X 有效的資本市場可以劃分為三種形態: 弱勢有效、半強勢有效和強勢有效。這種劃分是1967年由羅伯特(Harry Robert s) 首先提出， 但以1970年法瑪的文章而著名。法瑪將市場信息劃分為三類: “歷史信息”、“公開信息”、“內部信息”， 以對應上述的三種形態。

(1) 弱勢(weak form) 有效市場。其特點是當符合弱勢有效的證券市場處于平衡狀態時， 證券價格完全反映了證券的歷史信息。

(2) 半強勢( semi —strong form) 有效市場。其特點是證券價格反映了所有公開可得到的信息，包括歷史信息。實證研究表明， 美國等國家的證券市場已達到了半強勢有效。

(3) 強勢( strong form) 有效市場。在強勢有效市場中， 證券價格反映一切信息; 包括歷史信息、公開信息及內部信息， 此時市場顯得無所不知。在這種市場上， 沒有人能夠利用信息優勢獲得超額利潤， 所有投資者都只能獲得相對于自己的風險偏好的平均利潤。就我國證券市場而言， 目前國內一些學者已就我國證券市場是否達到弱勢有效， 作了不少研究。比如， 俞喬在1994 年發表的《市場有效、周期異動與股價波動》一文， 據滬深股市綜合指數自1990 年12 月29 日至1994 年4 月23 日的變動趨勢表明滬深股市均未達到有效市場的弱形式， 而1995 年宋頌興和金偉根發表的《上海股市市場有效實證研究》對滬市1993 年初至1994 年10 月的29 種股票的周收益率進行的系統分析表明， 這29種股票價格具隨機游走特征， 因此， 上海股市達到了有效市場的弱形式。另外， 吳世農的《我國證券市場效率的分析》一文， 對滬深股市20 種股票日收益率的時間序列進行研究的結果表明: 20 種股票日收益率的時間序列不存在顯著的系統性變動趨勢， 故而滬深股市達到了有效市場的弱形式。再有韓德宗在1995 年出版的《我國證券市場和期貨市場發展研究———理論與實證》一書， 據他對滬深股市股票樣本日收益率分析后認為滬深股市均達到弱勢有效市場。

不管我國證券市場是否已達到弱勢有效， 可以明確的是我國現階段資本市場有效性較弱。資本市場不成熟， 信息量少， 信息公布制度很不健全， 上市公司披露的信息缺乏真實性、準確性和實效性，不能及時將上市公司的信息傳遞給廣大投資者， 使投資者只能根據歷史資料進行分析判斷; 另外， 我國資本市場投機性較強。資本市場運作中的機能之一就是投機決策， 但是， 如果投機過度， 會對資本市場產生毀滅性打擊。我國資本市場投機性太強一直是困擾資本市場正常發展的一大問題， 其表現一是過高的換手率; 二是過高的市盈率; 三是股價指數及成交額與違規活動正相關; 四是股價上漲缺乏微觀基礎的支撐。可見， 在這些情況下風險主體進行投資運作很難保證付出與回報相適應。

綜上， 正是由于存在著風險主體理性程度的主觀因素以及資本市場完善程度等客觀因素， 導致在一定情況下財務風險與收益常常發生背離的現象。要糾正這種偏差， 一方面要從風險主體的素質、態度入手， 培育理性的投資者; 另一方面， 從市場的發育程度和信息公開著手， 培育完善的資本市場，只有雙管齊下， 才能使財務風險與收益之間的量化關系呈現正相關的態勢。

主要參考文獻

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關鍵詞：義務教育；財政支出；地區間；不均衡；分析

一、義務教育財政支出不均衡發展的現實

由近幾年國家頒布和實施的政策上來看，政府越來越重視義務教育在不同地區之間的均衡發展，并進行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區間的不平衡將會在一定時期內繼續存在并影響著我國義務教育的發展。而這種地區間財政支出不均衡性主要體現在以下兩個層面：

(一)各省區間不均的表現

我國各省市經濟發展狀況的差異導致在教育經費投入上的情況也不相同。義務教育經費主要由各鄉鎮政府承擔，所以各地的教育及教學條件與當地的經濟發展狀況密切相關，這種地區間的貧富差距對我國義務教育的均衡發展構成了相當大的障礙。同時，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會從相當廣泛的層面來影響教育的公平性。

(二)城鄉地區間不均衡的表現

長期以來，我國城鄉二元社會結構導致國家的人力、物力、財力涌入城市，在這種失衡的結構下，城鄉之間在義務教育財政經費支出上出現了巨大差異。人口數量占我國人口總數相當大比重的農村地區，其義務教育工作關系到我國未來是否能實現經濟的可持續發展和社會的穩定。

二、我國義務教育支出地區間不均衡的宏觀因素分析

我國財政義務教育支出在地區上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過對義務教育面臨的宏觀環境來分析這一問題。

(一)發達與不發達地區義務教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國發達與不發達地區義務教育支出不均衡的主要原因是地區間經濟和社會的發展不平衡。我國義務教育經費投入實行國務院和地方各級政府根據職責共同負擔，省、自治區、直轄市政府負責統籌落實的體制。但是中央政府對義務教育的投入僅占全國義務教育總經費投入比例的2%左右，這使得我國義務教育的費用主要靠地方政府來負擔。我國各地區的義務教育經費主要來自該地區財政的收入，而該地區的財政收入的多少依賴于該地區經濟和社會發展程度，這樣一來，由于我國東西部經濟發展的不平衡導致我國東西部地區的財政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區義務教育財政投入的不均衡。

(二)城鄉義務教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國城鄉義務教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點，即我國義務教育的財政轉移支付體制和我國的二元社會結構狀況。

1．我國義務教育的財政轉移支付體制

我國現行的“以縣為主”的義務教育財政轉移支付體制在教育公平問題上仍存在問題。目前我國義務教育實行分級管理，市縣級及其以下基層地方政府對義務教育負有主要管理責任。與此管理體制相對應，中國現行義務教育投資體制亦以高度分散為特征，義務教育公共經費大部分由市縣級及其以下基層地方政府負擔。據國務院發展研究中心的調查，中國的義務教育經費87%由基層地方政府負責，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內的教育水平差別得以平衡，但仍無補于一個縣財政的絕對匱乏，尤其對于經濟欠發達的農村地區教育經費的籌集仍然是個嚴峻的問題。 “以縣為主”有利于調動地方政府的積極性，扭轉過去義務教育投資重心過低（鄉級政府和農民負擔太重）的局面，是一個不錯的制度選擇。然而，這一體制違背了義務教育的免費性質，難于適應我國地區之間和城鄉之間經濟發展差異巨大的基本國情，更與我國現行的財力分配結構存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我國城鄉的二元結構

我國公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現象集中體現在城鄉的二元結構上。城鄉二元結構是發展中國家共有的最重要的一個特征，我國也不例外。經濟文化的不平衡發展是我國二元社會形成的根本的原因，長期以來的“城市中心”價值取向則是主要的原因。我國在長期以來的二元社會結構和高度集中的計劃經濟體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區差別和城鄉差別的“城市中心”價值取向，國家的主要物力、財力以及優質人力都投向了城市，優先滿足甚至只滿足城市的發展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現在政府加大了對農村教育的傾斜，但是農村教育問題仍然突出。廣大的農村地區和眾多的農村學校獲得的教育資源遠遠低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。

三、對于義務教育教育財政支出不均衡發展的政策建議

（一）平衡義務教育地區間差異的對策建議

這種地區間義務教育水平差距的主要原因是當前財政投入體制的不合理。要改變這種現狀，就必須要調整當前政府在義務教育投入上的責任關系，將投入主體的重心上移。

1．平衡省際間差異，強化中央政府的義務教育投入責任。在教育經費的分配上不應是平均分配，而應是在保證政府基本供給責任之后的轉移支付。可在共同受益的基礎上，建立起省與省之間的橫向轉移支付，來有效地彌補縱向轉移支付制度的不足，緩解中央財政的壓力。

2．平衡城鄉間差異――強化省級政府的義務教育投入責任，縣級政府繼續承擔一定比例的投入責任，負責義務教育的管理和基礎設施建設，包括教學管理、校舍建設、設備購置、環境治理、危房改造和經費管理等，將用于義務教育的各項資金落實到位。

（二）平衡義務教育地區間差異的保障措施

1.加強義務教育經費的監管力度，提高資金使用效率。

2.建立有效的評估監督機制，保證教育投入落到實處。

3.國家立法保障義務教育的投入。

參考文獻：

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關鍵詞：現代醫院；財務會計；內部控制

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

醫院內部會計控制是一個完整的系統，是指醫院依照法律和國家各項財經政規章制度，對各部門的經濟及醫療業務活動，以及會計工作本身所實行經濟監督，并利用正確的會計信息，對醫院的經濟活動進行全面地、綜合地協調、控制、監察、督促，以達到醫院提高經濟益和社會效益的目的。有效的內部會計控制有利于建立現代醫院管理制度，對實現“優質、高效、低耗、便捷及安全”的醫院經營宗旨起著積極作用。通過內部會計控制明確各部門的職責，形成有效的員工激勵機制，從而調動員工的工作積極性和創造性，加強工作責任感，提高員工工作效率，進而促進醫院經濟效益和社會效益的提高。

一、醫院內部財務控制活動的核心內容

控制活動是整個醫院內部財務內控制度的核心，也是內控制度具體實行的標準。

1.交易授權審批控制。交易授權審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權范圍內授權后才產生的。具體事項必須由制度規定的人員進行審批后方有效。比如我院規定：①年度開支計劃，必須經黨政聯席會議討論審定，由院長簽字后生效；②藥品、試劑、物資設備采購等月度及年度計劃必須經過院長審批；③各醫療、醫技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業務相關的支出，由科主任或科長審批等等。

2.職責劃分控制。職責劃分程序是指對交易涉及的各項職責進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，即符合不相容職務相分離原則。例如：①交易的執行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負責，采購部門簽發采購單，會計部門根據審批過的單據支付貨款，倉庫人員負責貨物的入庫保管；②根據《會計法》和國家統一的會計制度的要求，明確會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的處理程序，實行崗位責任制。

3.獨立稽核控制。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執行的工作和記錄事項、金額的正確性。我院在財務部門配備了兩名復核會計負責各財務事項的審核，包括嚴格把關、執行各項開支標準；對原始憑證及附件嚴格審查；參與會計電算化工作的實施和應用等。

4.財產保全控制。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施。確保各種財產的安全完整。例如我院規定：①藥品必須定期盤點，每月至少盤點一次，年終決算前要進行一次全面盤點；②藥品會計與藥庫保管員應定期進行對賬，保證月終藥品會計賬余額與各藥庫藥品明細賬的余額之和相等，財務部門至少每季度與藥庫、各藥房的明細賬及實物進行核對；③盤點人員必須有財務部門人員參加等。

二、當前現代醫院財務會計內部控制存在的主要問題

1.內部控制制度不健全。目前有的醫院在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，使得內控制度不夠完善，在科學性和嚴謹性方面存在很大問題。面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，給內部控制的實行帶來了影響。

2.預算編制不科學、執行不到位。醫院財務預算管理是根據醫院的職能、工作任務和發展計劃編制的年度財務收支計劃，對醫院各項財務活動進行統籌安排，是部門預算編制的基礎。但部分醫院不重視財務預算，編制方法和過程不科學，預算編制基本上是由領導和財務部門依據上年決算數據推算而成，缺乏必要的事前論證和事后評價過程，缺乏對經濟行為的導向作用，缺乏科學性、可操作性和有效的控制監督。即使預算編制出來，財務部門由于在預算編制時沒有得到其他部門支持而得不到有效執行。

3.成本核算不全面。現代市場經濟條件下，醫院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫療服務這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經濟效益。因此，要求醫院引入成本機制，實現效益最大化。在成本核算上，大多數醫院現行的成本核算比較局限，沒有采用全面成本管理法，沒有建立完善的成本核算組織和成本管理網絡，成本考核指標體系不健全。

4.內部電子信息系統建設落后。①醫院缺乏復合型的財務人員。隨著信息化的不斷發展，如今的財會人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數財會人員只停留在應用層面，即懂財務知識又懂計算機信息技術的財務人員很少，他們對醫院財務的信息系統如何更規范、更高效提不出合理的建議；②會計信息失真。由于存在會計系統方面的缺陷，使得會計核算信息質量不高，造成成本核算不真實，人為捏造會計事實，篡改會計數據，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，資料不清，債務不實等。醫院的財務報表常常不能真實、準確的反映醫院的經營狀況，對醫院的決策者造成誤導；③成本管理失控。目前醫院往往是多套信息化系統并行，如門診收費系統、住院系統、物資管理系統、財務系統和人事系統等，由于缺乏對信息化網絡的統籌規劃，造成醫院成本核算系統與其他系統之間難以實現方便快捷的數據共享和交換。沒有按現代成本管理方法管理醫院的各項成本費用，導致成本管理失控。

5.內部審計部門防護性差。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院的內部審計部門只設置相應機構，配備了一兩個審計人員，不具備相對獨立性，院領導也不賦予其相應權力，更談不上追查異常情況以充分發揮審計監督、評價、防護的作用。

三、加強現代醫院財務會計內部控制的對策探析

1.健全內部控制制度。在醫院財務管理中，健全內部控制制度是完善醫院財務會計內部控制的有效措施。加強對會計專業理論的學習，認真學習《會計法》、《內部會計控制規范》、《事業單位國有資產管理辦法》、《醫院會計制度》、《醫療機構財務會計內部控制規定》等相關法規和制度，建立適合醫院業務特點和管理要求的內部會計控制體系，制訂一整套由醫院各個階層上到院長下到各部門、科室、職工共同實施、共同負責、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序。

2.加強醫院的預算管理，提高資金使用效率。醫院預算包括收入預算和支出預算。收入預算的編制按照國家衛生部規定的醫療收費項目，根據有關業務量計算，以效益為主體力求科學、合理、真實。支出預算的編制包括人員工資、水、電、燃料以及保證醫療業務所需的業務費、材料費、設備維修費等。在編制過程中，有定額的要按定額編制，沒有定額的要根據實際情況編制。編制完畢，報院辦公會討論通過，據此嚴格控制當年的各項支出，并將總預算分解到有關的科室，充分發揮和調動職工的積極性與創造性，促進科室加強管理，提高服務質量，提高社會效益和經濟效益。

3.加強會計核算。會計核算的基本內涵，是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續，系統、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項會計活動。加強會計核算，是強化財務管理的基礎。會計集中核算作為會計委派制的方式，會計人員的行政關系在財政，行使核算行政單位財務的職能，解決了財政體制不順的問題。

4.加強電子信息科技建設。隨著醫院信息化建設步伐的加快，會計信息系統普遍應用，要求對醫院的會計資料進行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會計信息安全、可靠。門診收費和住院收費系統必須符合衛生部《醫療機構信息系統基本功能規范》的要求：實時監控收款員收款、交款情況；提供至少兩種不同的方式統計數據；系統自動生成的日報表不得手工修改；系統應有預交款結算校驗；票據稽核管理；欠費管理；價格管理；退款管理等。計算機系統應能實時監控和發現內部控制中的漏洞和隱患，并根據形勢變化和醫院發展需要，開發與引進先進的醫院財務管理軟件，逐步建立高質量的醫院信息系統。醫院要建立電子信息化內部會計制度，醫院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的實施。

5.強化內部審計的控制。醫院財務內控制度包括：①授權審批對醫院各項經營環節活動操作者的權利實施有效監控，防止權利亂用，避免造成經濟損失；②不相容崗位分離。崗位目標的實現是財務管理內部控制的一種方式，通過明確崗位責任，實行責、權、利相結合，使有關負責人自覺履行內部財務控制責任。對醫院的不相容崗位要制定內部牽制，財務人員定期輪崗等措施，防止出現舞弊行為；③對醫院資金籌資、調度、使用、分配等，可以從業務循環的角度和財務會計要素的角度規范控制規程，防止資金體外循環。

四、結語

綜上所述，醫院作為參與醫療市場運作的經濟實體，要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫院內部會計控制管理體系，充分發揮內部會計控制及財務管理的作用，有效的控制和防范經營風險，從而確保醫院財務會計管理質量和水平的提高，提升醫院的綜合競爭力。

參考文獻：

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關鍵詞：科研事業單位 財務內部控制 問題 建議

近幾年來，隨著人們對健康理念的研究不斷深入，中國居民消費由溫飽型逐漸向營養型轉變。水產品被視為最佳動物蛋白質來源，越來越得到人們的青睞。隨著我國的水產科研經費的持續增長，水產科學技術的不斷發展和完善，水產科研事業單位的重要性不言而喻，其在進行水產科研攻關過程中，水產科研項目的立項、經費申請及科研經費的開支等一系列資金的使用情況，均需嚴格按照國家有關的財經紀律、財務制度及有關部門對資金使用的說明。如果沒有完善的財務內控制度，將無法確保科研資金的正確使用，甚至會發生腐化現象，進而影響到科研攻關的成敗。筆者作為水產科研所的一名財務工作人員，就水產科研資金內部控制中存在的問題，有針對性地提出若干改進建議，以期為水產科研單位財務管理內部控制方面提供參考。

一、科研事業單位內部控制的重要性

國家財政部于2012年11月正式了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012年]21號）并于2014年1月1日起正式全面實施。更加有效地引導科研事業單位建立建全內部控制，旨在進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政防腐機制的建設。科研事業單位內部控制涵蓋預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等各項經濟活動。建立完善的內部控制，必須充分考慮到內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等重要要素。

科研事業單位的財務內部控制可以說是單位或機構整個財務管理的重心所在，水產科研單位具備一般科研事業單位內部控制的共同性，同時，水產科研單位又有自已獨特的行業性，如水產科研具有季節性，根據水產的繁育季節開展科研工作，因此，有效的內部控制可以對科研資金進行合理整合調節，從而提高各個部門之間的合作及溝通能力，有效地完成上級單位下達的水產科研任務，加強水產科研攻關能力。財務內部控制可以有效監督、控制預算執行過程中的各個環節，并且預測資金的使用方向，所以，內部控制是整個科研事業單位財務工作的基礎保證，在內部控制過程中，完善的管理機制對于強化內部控制的意義至關重要，它能夠提升財務管理水平。利用財務內部控制可以規避科研事業單位中存在的財務混亂、科研經費挪用以及腐化等現象發生，確保科研事業單位會計信息的準確性及真實性，所以，強化水產科研事業單位財務內部控制極其必要。

二、科研事業單位財務內部控制存在的問題

隨著水產科研領域的不斷拓展、科研項目的不斷延升，國家對水產科研資金的投入大幅增長。如何確保財政資金的安全運行、提高資金的利用效率、國有資產的安全完整、財務數據的真實可靠，保障單位管理的合法合規成為目前需要解決的問題。因此，完善內部控制對單位的發展至關重要。

（一）制度不完善，會計監督乏力

目前，我國水產科研單位的項目資金收入基本上由國家財政撥款，及部分以水產科技技術提供服務收取的經費。盡管設立了財務內部控制制度，但是缺乏針對性、合理性及可行性，如水產科研項目有很多場地在偏僻縣級以下地區，經常性的漁船租賃，不能使用公務卡結算，無法充分體現出公務卡的規范預算單位財政授權支付業務，減少現金支付結算，提高政府支出透明度，加強管理與監督以及預防腐敗的重要性。其次，相關管理層缺乏控制意識和執行能力，制定的考評制度流于形式等原因，均導致財務內部控制沒有發揮固有職能。科研資金盡管是財政撥款，但是項目攻關卻不能夠離開內部控制，因此內部控制需要一定的風險防范體系進行約束，降低財政資金風險，避免發生資金入不敷出、科研項目攻關失敗等惡劣事故。所以，制度的不完善將會導致科研經費支出不合理，從而浪費國家財政資金，不利于水產科研事業單位的科研攻關。

（二）內控意識不強，內控環境薄弱

由于科研事業單位長期受到政府財政扶持，因此在內部的財務控制方面沒有相應意識，單位負責人的內部控制意識較薄弱，重事業發展、輕內部管理。財政考核、執行、預算等僅僅是例行公事，并非嚴格對待，對上級部門審計科研事業單位造成了不利影響，難以實際掌控科研事業單位的財政狀況。所以，科研事業單位的管理層不能輕視財務內部控制的重要性，防止科研資金流失、會計報表失真、財務管理混亂等現象的發生。

（三）缺乏信息化支持

21世紀是信息化時代，信息化技術已經融入到人們工作和生活的各個方面，財務信息平臺建設不僅能快速地為管理層提供科研資金使用情況，還能方便管理層做出經營及管理決策的調整，提高員工的工作效率。但是我國當前的水產科研事業單位財務普遍還沒有完全實現信息化管理，還未形成一套有效的、系統的、科學的信息平臺。從目前的狀況分析，信息化建設無法量化投入產出比，是制約信息化發展的最主要因素。工作人員不申請，管理層不重視，因而難以對財務內部控制信息化建設進行有效改善，導致科研事業單位財務信息化建設陷入尷尬的局面。

（四）缺乏完善的內部控制有效性的評價體系

目前，科研單位雖然依據規定建立了必要的內部控制制度，并在一定程度上實施了內部控制，但在實際工作中卻未能充分發揮其應有的作用。對內部控制的有效性缺乏量化評價體系，對控制失效現象嚴重的情況也未能建立責任追究制。

三、加強科研事業單位財務內部控制的建議

隨著國家對水產科研資金投入的大幅增長，如何確保水產科研資金的使用合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，更好地承擔起水產科研職責的履行，建立建全的內部控制體系至關重要。

（一）完善內部控制制度，加強會計監督力度

事業單位內部控制涵蓋預算業務，收支業務，政府采購業務，資產管理，建設項目，合同等。一般而言，科研事業單位在制訂完財務內部控制制度之后，必須要嚴格遵守內部控制制度，并且發揮其主觀職能及監督職能，通過考核評估對溝通合作、執行、預算，決算等階段予以事中控制考評，同時將其作為年終考核依據，并且鼓勵控制的成效，對不遵守的人員進行相應處罰。完善內部控制制度并非完全實現內部控制，而是要以人為本，靈活的對科研事業單位財政予以控制。科研事業單位在接受監察審計過程中的不可控因素相對較多，其次在經營、租賃、融資及投資等方面也有所涉獵，這就導致假如內部控制過于嚴格，將會存在顧此失彼的現象，所以在制定內部控制制度的過程中，必須從實際出發，采取適中的原則，嚴加控制經營、租賃、融資及投資等領域中容易發生的問題，完善報銷程序，充分利用公務卡的防范創新舉措。

（二）加強內部控制意識，創造良好的內控環境

一個良好的內部控制意識是保證科研事業單位財政內部控制的基礎。當前《會計法》等諸多法律均明確規定了單位內部控制的要點，凸顯其重要性，所以，想要強化科研事業單位財務內部控制，則必須要提高內部控制意識。單位負責人對內部控制的建設應采取積極支持的態度，全程參與內部控制的建設，提供必要的人力、物力支持。財務負責人須加強與科研項目負責人員溝通，宣傳內控的重要性。充分利用財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位的作用，提高宣傳力度，組織學習及培訓，在整個科研事業單位的工作人員中營造一種提高內控意識的氛圍，并且重視內部會計控制，結合各個單位和各個崗位的實際情況，完善內部會計控制制度，提高其可操作性及效益性，并且加強內部控制執行力，確保內部控制能夠在科研事業單位財政中實現自身價值。

（三）建立信息化平臺

在信息環境下通過對網絡技術、計算機技術、數據庫技術等新興技術建立起來的信息化，財務內部控制平臺可以對財務控制、財務分析以及財務措施等予以信息化管理，從而保證科研事業單位會計信息的可靠有效，方便國家審計，提高科研事業單位各個部門之間的連通性及協作性，促進財務內部控制的有利監管，所以，科研事業單位財務內部控制的信息化平臺建設非常有必要，在這個信息化平臺中，領導、管理人員、部門及科研人員均能夠實現共享的財務數據，但是不可以對數據進行私人修改，僅有財務內部控制管理人員方可具備相應權限，對數據進行修改刪除。財務部門能夠獲取業務數據信息以及相關資產信息，且相關部門及領導也能夠獲取相應的財務信息，從而將此作為戰略發展以及科研業務的依據所在，其次，信息化系統能夠結合先進的管理經驗以及科研事業單位的具體特點，從而對業務流程進行標準化，提高科研事業單位內部控制執行力的效力，強化可持續發展的若干需求。

（四）完善內控評價體系，提高內部控制質量

水產科研單位在項目立項申請、項目經費的到達情況，預算的執行力度、經費的使用、績效的考核等方面的內部控制加以規范，通過科研和財政的兩大核心部門的協作與配合，促使項目經費的真實有效及合理使用。與此同時，要求相關項目負責人做好項目規劃以及績效管理工作，做好資金的預算編制，保證資金的使用合規合理，杜絕違紀行為發生，真正系統化和規范化內部控制，提高水產科研資金內部控制質量。也可以聘請中介結構予以績效審核，或者利用各種媒介公開信息，積極接受社會各界的監督，從而對當前的內控制度進行不斷完善。

四、展望

強化科研事業單位財政內部控制對于整個財政管理工作至關重要，不僅能夠有效避免內部控制中可能存在的財政混亂、腐化等現象，還能夠提高科研事業單位的工作效率。在實際工作中強化各個部門之間的協調溝通，建立健全一套科學、有效的財政內部控制制度，并且明確財務人員的職責和權限，加強財務工作各個環節的監控及監督，提高資金的合理配置和使用效率，從而促進科研事業單位財政管理工作的可持續發展。

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關鍵詞 證券公司 內部財務檢查 問題 對策

隨著證券公司規模的擴大，其分支機構的數量不斷增加，相應的財務人員數量、分支財務機構也隨之增加，為保證會計信息質量，除常規的外部審計、內部審計外，很多證券公司還組織財務系統內部的財務檢查活動。針對證券公司內部財務檢查這一領域，筆者結合工作實踐，試圖對在其中遇到的難點問題和相應的對策做初步的探討。

一、證券公司內部財務檢查工作中遇到的難點問題

證券公司為不斷提高會計信息質量，除常規的外部審計、內部審計外，一般還采取現場、非現場等形式組織財務系統內部的財務檢查，筆者在內部財務檢查工作中，也遭遇了同行可能遭遇一系列難題。

1.檢查工作無章可循。在內部財務檢查工作開展初期，由于檢查人員一般從各財務崗位抽調，每人根據自己的工作經驗對被檢查單位的財務工作進行檢查評價，沒有統一的檢查標準。由于檢查人員水平參差不齊，很容易漏掉被檢查單位存在的一些問題。

2.檢查工作量大，重復性強。由于分支機構眾多，很多檢查項目比如固定資產折舊計提準確性檢查，即使采用非現場的方式，借助財務信息系統的幫助，要把全部三四十家財務分支機構，一百多家營業部的計提情況全部檢查一遍，需要耗費大量的人工成本。如果把檢查范圍擴展到所有檢查項目，不可能投入足夠的人工成本來完成這項檢查工作。而且即使有這樣的實施計劃，也是不經濟的。

3.內部財務檢查出現過的問題重復出現。 某次內部財務檢查過程中出現的問題，在進行其他單位的內部財務檢查時，可能也會出現類似的情況，甚至在同一單位的第二次內部財務檢查過程中，也有同一問題反復出現的情況。

4.被檢查單位財務人員抵觸性強。被檢查單位財務人員對于財務系統內部的財務檢查，往往像對待外部檢查一樣處理，認為檢查出的問題越少越好，和內部財務檢查人員不能很好地配合。

二、證券公司內部財務檢查工作中所遇到難點問題的相應對策

針對證券公司在內部財務檢查工作中遇到的問題，需要從制度、流程、方法等多方面考慮，針對以上問題，可考慮采取如下對策：

1.針對檢查工作無章可循的問題，需要從制度入手，制定詳實的內部財務檢查管理辦法，詳細規定從發出檢查通知、組織實施檢查到出具檢查報告，反饋整改意見等全部財務檢查階段的注意事項。此外，為保證檢查過程中嚴格執行內部財務檢查管理辦法，對內部財務檢查的實施流程制定細致的操作步驟，詳細規定內部財務檢查各個階段具體操作步驟，使任何一個熟悉證券公司會計核算的財會人員，都能夠按照該操作步驟完成指定單位的內部財務檢查工作，以保證內部財務檢查工作的質量。

2.針對檢查工作量大，重復性強的問題，通過對所有檢查步驟進行分析整理，發現有相當數量的檢查工作不需要到檢查單位現場就能借助財務信息系統完成，還有一部分可以先借助財務信息系統找出可疑點，然后再到現場確認，也可以部分提高工作效率。對于不需要到檢查單位現場借助財務信息系統就能完成的步驟，經過統計分析，發現這一部分的數量極大，手工處理難度非常大，為此，結合該部分工作數據來源高度電子化的特點，協調財務信息系統開發商開發了財務指標預警系統，把需要檢查比對的若干事項設計成不同的指標，通過財務指標預警系統進行定時掃描，掃描后發現的問題通過手機短消息、即時通訊軟件向相關責任人員發送預警信息，相關人員在接到預警消息后，進入預警系統查看預警詳細信息，進行整改。這樣不僅解決了手工處理工作量大，實效性差的問題，大大提高了工作效率，而且前移了風險防范的監控點，增強了其有效性。

3.對于檢查過的問題重復出現的現象，通過整理前期檢查過程中公司范圍內出現的共性問題，以檢查簡報的形式在財務系統內部，使其他出現類似問題的單位通過自查、整改的方式進行處理，這樣在以后的檢查工作中，類似問題重復出現的概率大大降低。對于同一單位在第二次檢查過程中出現上次檢查發現的問題的現象，首先對該類問題進行調研分析，如果不是被檢查單位故意不予整改的情況，則協調相關部門討論解決辦法；如果因為被檢查單位原因再次重復出現上次檢查發現的問題的，根據公司相關考核管理辦法進行考核獎懲處理，通過這些措施，檢查過的問題反復重復出現的現象大大減少。

4.對于被檢查單位財務人員的抵觸情緒。首先，要向他們解釋內部財務檢查的目的不同于內外部審計檢查，其目的不是為了發現問題，其目的在于發現問題后如何整改，以期在內外部審計檢查中不再出現這類問題，避免造成更大范圍的不利影響，這樣以來，內部財務檢查實際上是對財務人員是一種保護措施。通過這樣的解釋說明，使得財務人員轉變思想，正確對待內部財務檢查工作。另外，為鼓勵財務人員正確對待內部財務檢查，主動暴露問題，對于首次發現的新問題，可考慮在內部考核中不予處罰。

三、總結與建議

以上對策均在筆者所在公司實際實施多年，實踐證明，對于解決內部財務檢工作中遇到的難點問題發揮了有效的作用。

以上對策是針對財務檢查工作中的具體難點問題提出的，除此之外，還應該注意：

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    最近我們發現，有些企業在編制公開發行股票申請材料的過程中，先聘請未取得從事證券業務資格的會計師事務所（以下簡稱事務所）進行審計、驗資和盈利預測，然后請有資格的事務所復審并出具報告。而某些已取得從事證券業務資格的事務所在執行證券業務時，不嚴格執行有關法規、制度的規定，不盡勤勉盡責義務；一些有資格的事務所在接受證券業務委托后，不派具備從事證券業務資格的注冊會計師到實地查驗，而是讓其尚未取得從事證券業務資格的分支機構代為查驗后進行復審，并以自己的名義出具各類專業報告；一些有資格的事務所擅自為其他事務所出具的專業報告進行復審確認，甚至出現“賣牌子”的現象。為保證上市公司申請文件的質量，嚴格執行注冊會計師的專業準則；同時考慮到在主管部門實施從事證券業務的資格確認制度之前，某些企業為申請公開發行股票，已聘請了一些事務所進行審計、驗資和盈利預測工作，現做如下規定：

    1.1993年4月1日前，已聘請無資格的事務所和人員完成初步審計、驗資、盈利預測的申請公開發行股票的公司，或已聘請一家有資格的事務所從事審計與資產評估兩項業務的公司，可以再請一家有資格的事務所進行補充工作后，由其出具有關專業報告。

    2.1993年4月1日后不得再發生上述行為。已取得資格的事務所對其他事務所在1993年4月1日后出具的各類專業報告進行的復審或確認一律無效。

    3.已取得資格的事務所在從事證券業務時，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業務骨干和輔助人員按照專業準則的要求到現場查驗。出具的各專業報告必須由具備從事證券業務資格的主辦注冊會計師簽字，并由其承擔相應的法律責任。

    4.除特大型企業的審計、驗資或盈利預測工作可由兩家或兩家以上有資格的事務所合作完成外，一般企業的證券業務應由一家有資格的事務所獨立完成。

    5.有資格的事務所在從事證券業務時，可聘請其他事務所協助其完成部分工作，或替其他機構培訓部分專業人員。但該事務所必須獨立完成重要查驗程序及全部項目中60％以上的工作量，并對出具的報告承擔全部責任。

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1 目的

建立公司合理化建議提出、采納和獎勵程序，以確保公司的持續改進。

2 適用范圍

適用于公司任何員工或集體對公司生存和發展所提出的建議。

3 相關部門職責

質量部負責合理化建議的收集整理工作，并組織相關部門及人員對合理化建議進行評審和采納。同時質量部提合理化建議的獎勵辦法，以保障員工對參與公司管理的熱情。

其余部門負責參與合理化建議評審和實施。

4 工作程序

4.1 定義

合理化建議是指任何員工個人或集體對公司生產、經營或管理的任何環節所提出的、超出其職責范圍以外的、具有可操作性的改進方法和措施。

4.2 提出

4.2.1 合理化空白建議單放置于各辦公室，員工可隨時領取。質量部負責確保任何員工都能隨時得到合理化空白建議單。

4.2.2 需要時員工可隨時從各辦公室領取空白建議單加以填寫，以提出對公司經營管理各方面的建議，填寫需注意：

a) 必須填寫建議姓名和日期；

b) 在“現狀分析”一欄中應對現狀加以說明，并對其產生的原因和將導致的隱患加以分析；

c) 在“期望或目標”一欄中應清楚說明建議者希望通過采取一定改進措施后應達到的具體目標；

d) 在“實施辦法”一欄中，建議者應清楚說明為達到其目標，應采取的具體措施和步驟，該措施應具有合理性和可操作性；

4.2.3 填寫完整的合理化建議單，由建議者交給質量部。

4.3 評審

4.3.1 質量部負責組織對員工合理化建議的評審工作。評審可采取有關部門人員簽署意見

共2頁 第1頁

或召開合理化建議評審會進行討論的方式進行，由質量部負責確定具體方法。

4.3.2 評審人員應對合理化建議的可行性、經濟性、安全性和時效性等方面進行綜合評價，作出采納與否的結論，結論應填寫于合理化建議單中并由評審人員簽字認可。

4.3.3 辦公室應根據評審過程和結論填寫評審意見。當合理化建議被采納時，評審意見應有具體實施計劃，以便合理化建議的落實；當合理化建議不予采納時，評審意見應有不被采納的具體原因解釋，以便于建議者接受。

4.4 采納

4.4.1 對于可行性、經濟性和安全性檢查效果明顯的建議，由質量部制定實施計劃包括實施時間、進度、方法和責任人后轉交責任人進行實施。

4.4.2 對于不可明確預測實施效果的建議，質量部負責制定相應的試驗或試行方案，在小范圍內對實施效果加以驗證后確定具體實施方案。

4.4.3 質量部負責對合理化建議實施情況的監督和效果跟蹤。

4.4.4 不論合理化建議采納與否，質量部負責在評審工作完成后，將填寫完整的合理化建議單復印一份交還建議者，并當面向其解釋不采納原因或詳細實施計劃，以便建議者了解其建議的落實情況。

4.5 獎勵

4.5.1 提出獎

一經確認建議符合合理化建議定義，由質量部負責對每項建議提出頒發獎勵金額，報有關領導批準。該獎金由質量部每月統計，從財務部領取現金發放。

4.5.2 采納獎

a) 對于有明確計算經濟效益的建議一經采納實施，由質量部負責一次性頒發獎勵20-50元，重大改進可獎勵100-200元。

b) 對于經濟效益可預測的合理化建議，其獎勵金額為經濟效益的5%，但最低不少于20元，最高不大于20，000元；

c) 根據預測結果，合計獎勵金額少于100元者一次性發放，大于100元者第一次給予50%獎勵（不低于100元），其余部分滿一年后經財務部核算真實效益后予以發放；

d) 合理化建議采納獎由質量部每季度統計一次，報總經理或副總經理批準后從財務部領取現金發放，并張榜向全體員工公布，以便全體員工了解。

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【關鍵詞】油氣田開發項目；經濟評價；跟蹤評價；可行性研究；效益優化

一、前言

經濟評價貫穿于油氣田開發項目優化的全過程，分別為項目決策的前期評價、項目建設期的跟蹤評價以及項目建成后的后評價（見圖1）。國內石油公司投資項目的管理往往側重于前期評價和后評價，而且依據各自的管理體制均建立有配套且相對成熟的評價標準，如前期評價有油氣田開發項目經濟評價方法與參數，后評價有后評價準則和規范。

而前期評價階段，由于高油價的影響，經濟評價側重于財務評價，而沒有貫穿于技術方案的優化過程中；后評價利用項目實施后的結果與可研設計采用前后對比的辦法，總結項目的經驗教訓，為同類項目的可行性研究及決策提供借鑒，而對于項目本體的效益優化借鑒作用甚少；再加上油氣行業自身的特殊性，即建設過程中的投入高、建設期長、不確定因素多等風險因素，需要根據建設情況不斷地進行投資和開發方向與進度的調整。因此，油氣田項目的建設期跟蹤評價是項目能否達到期望目標、實現效益優化承上啟下的一個關鍵階段。

二、跟蹤評價簡述

跟蹤評價是指對公司油氣田開發項目進行經濟效益分析和預測，并和基礎經濟評價結果進行對比，及時跟蹤、分析和反饋開發項目的經濟效益變化狀況，指導油氣田開發項目投資決策和生產經營活動，提高項目經濟效益，有利于公司資產管理和價值管理。

跟蹤評價具有以下五個方面的特點：

1.監測性。跟蹤評價使用項目計劃和設計數據、投入運營的實際數據、后續預測數據，具有很強的監測性和預測性。

2.階段性。跟蹤評價不是一觸而就的，項目運營狀態在不斷發展變化，每一階段的評價結果只是反映那個階段的情況，因而在跟蹤評價的過程中要進行遞進的評價。

3.及時性。跟蹤評價的過程需要適時分析項目實施現狀、發現問題并提出解決方案，因而對項目跟蹤評價人員要求具有較高的專業素質和靈活的應變能力，能夠把握項目運行中的重要影響因素，及時提出切實可行的改進意見。

4.動態性。由于跟蹤評價是在整個項目生產經營過程中反復進行的一種跟蹤和評價工作，所以它具有很強的動態性。

5.反饋性。跟蹤評價的目的在于為項目管理者提供反饋信息，為項目生產經營中的管理控制服務，為下步項目管理提供依據和指明方向；因而反饋性也是跟蹤評價的最主要特征。

三、跟蹤評價分析思路

國內油氣企業在對油氣田開發項目的決策階段，既有按照產能控制投資規模的百萬噸產能建設投資指標（10億方產能建設投資），也有按照項目的單位經濟可采儲量所需開發投資的開發成本指標，更有以企業期望的最低超額收益所設定基準收益要求。在油氣田開發項目的建設期階段，投資管理部門要對開發部門反饋的項目實施過程中的變化情況及時掌握，并從投資效益的角度分析由于這種變化所帶來的對項目生命周期效益的影響，以決策項目是否需要調整或終止。為此，筆者建議，為確保建設期階段投資決策的科學性，可從下述變化情況進行評價分析：

一是投資規模。油氣田開發項目在前期決策納入投資計劃管理之后，當開發項目的動用儲量發生變化帶來工作量的調整，進而影響到項目投資的變化調整時，對于這種變化調整，不能簡單地由開發部門直接決策，而是應根據可行性研究規范管理的要求，在調整的投資額超出可研設計的建設投資額的一定比例k時（如±15%），投資管理部門就需要與開發部門協調，重新組織利用經濟評價的方法對項目可行性研究的再次論證，履行報批程序。開發項目的建設投資是由鉆井工程投資、采油氣工程投資和地面工程投資組成，考慮到采油氣工程和地面工程都是為新井配套（大型地面配套如聯合站等可賦予一定的系數），為不影響產能建設的運行節奏；是否再次論證的依據，可按新井工作量的變化比例替資比例進行簡化計算。

二是投資效益。對于油氣田開發項目來講，在動用儲量變化較小時，一般不會影響到工作量的調整，但一旦先期新完鉆井投產的產量與預期的值相差較大時，對項目的投資效益影響就會很大。根據考核要求，當儲量的變化導致工作量調整，需重新上報可研；由于建設期效益指標不易測算，且當項目投資已經發生數額一定時，影響項目效益的關鍵因素就是生產井產量。為實現項目效益快速預警判斷，是否再次論證的依據，可按照可研經濟評價報告中敏感性分析的臨界產量值，當實際的初產數據接近于產量預警值時，項目須重新論證決策，并重新履行可研批復手續。

考慮到油氣田開發項目的綜合性，一旦效益達不到相關行業基準，投資管理部門必須及時按照相關規定對項目可行性研究的重新再論證，充分發揮好經濟評價的作用。

重新論證的評價結果存在以下兩種情況：一種是項目效益達不到可研評價預期但仍能夠達到規定的基準收益，這種情況下應對影響項目效益的因素進行分析評價，結合項目敏感性分析，找出變化原因，優化調整后繼續后續建設。其主要做法是通過對目前項目建設階段的工程投資、成本費用、已實施井鉆遇油氣層厚度、已投產井初期產量等實際指標情況，對比可研預期有無偏差，分析預測儲量、產能落實程度，研判各風險變化趨勢；有增產措施的，需要對增產配套工藝措施適應性、產能提供技術保障效果進行簡單評價；從技術、經濟等層面找出變化原因，使決策部門能及時反應，給出合理的解決方案，為項目下步優化調整提供依據。另一種是項目效益達不到規定的基準收益，此時就應對項目進行終止。

根據建設期跟蹤評價工作需要明確得出項目是否可持續建設或終止或重新優化調整后繼續后續建設。并提出制定項目可持續建設對策及建議，下步開發技術及管理對策。

四、跟蹤評價流程

完善的跟蹤評價流程是油氣田開發項目跟蹤評價的保障；項目跟蹤評價的基本流程為計劃、實施、審查、評價和反饋：（1）計劃，就是要求在項目評估和執行過程中超前制定項目評估計劃，以便項目管理者和執行者在項目實施過程中注意收集資料；同時及時成立跟蹤評價小組，制定評價管理制度。（2）實施，跟蹤評價的實施階段主要工作是閱讀文件、收集資料、開展調查、分析問題等。（3）審查和評價，由領導和專家進一步考察項目的建設和運行是否正常，技術的先進性是否保持，經濟分析是否準確，目前存在的問題和下一步發展方向等。（4）反饋，跟蹤評價結果完成后，應盡快形成跟蹤評價成果及時推廣到項目實施、管理、計劃、監督等機構和部門，指導項目下一步正常運行。

可見，油氣田開發項目跟蹤評價是一項全局性、宏觀性的重要工作；它不應該是某一個部門的單獨事務，應該由分公司相關部門相互配合，協同完成。這樣才能保證油氣田開發項目跟蹤評價數據的科學準確、方法的科學和指標的可信賴。一般說來，油氣田開發項目跟蹤評價工作牽涉的部門應起碼包括如下幾個部門：

1.計劃財務部門：是跟蹤評價的管理部門，負責跟蹤評價的組織、協調和分析工作。主要職責為：制定和完善油氣田跟蹤評價有關管理制度；收集、整理各部門各單位提交的基礎數據；組織、協調各部門單位進行分析工作；編報油氣田跟蹤評價報告；負責向管理層匯報跟蹤評價結果。

2.勘探開發部門：該部門作為產能建設前開發研究的主管部門應向計劃財務部門核實評價油氣田的最新數據資料，就每年度油氣田跟蹤評價范圍的確定和油氣田狀態的界定提出意見和建議；并提供跟蹤評價范圍內各油氣田的產量預測數據，并就以上數據與總體開發方案油氣產量數據進行差異對比分析，提出意見和建議。

3.生產部門：向計劃財務部門提供跟蹤評價范圍內各油氣田的產量、操作成本變化的原因，并就以上數據的差異對比分析提出意見和建議。

4.工程建設部門：負責向計劃財務部門提供跟蹤評價范圍內各油氣田的工程投資變化的原因，并就以上數據的差異對比分析提出意見和建議。

為了及時準確的跟蹤評價油氣田開發項目效益狀況，除特殊情況外，分公司各相關部門的一般流程如下（見圖2）：首先勘探開發部門配合計劃財務部門確定當年度跟蹤評價的范圍，同時向計劃財務部門提供各油氣田的最新產量預測及差異原因分析，生產部門和工程建設部門應向計劃財務部門提供生產操作費和開發建設投資以及以上數據差異分析和建議說明；然后由計劃財務部門進行評價范圍內各油氣田跟蹤評價和數據分析，同時完成總體報告、分油氣田文字報告及相關附表，并向管理層相關領導匯報；最后若評價結果仍達到規定基準收益，則項目仍可行，計劃財務部門將根據管理層審查意見優化完善本年度油氣田跟蹤評價報告，并最終定稿指導下步項目生產建設；若評價結果達不到規定基準收益，則項目不可行，項目終止。

五、結論建議

油氣田開發項目跟蹤評價不同于項目前期評價和項目后評價，跟蹤評價貫穿于項目建設期的全過程，可以及時跟蹤、分析和反饋開發項目的經濟效益變化狀況，指導油氣田開發項目投資決策和生產經營活動；可以真正發揮經濟評價的服務作用、監測作用、反饋作用和導向作用，對提高項目經濟效益具有重要的指導意義。

為確保油氣田開發項目的投資效果，無論是投資管理部門還是技術負責部門，都應該對加強建設期階段的適時跟蹤評價給予重視，尤其是需建立不同層面的約束性指標，以提高建設期階段的工作質量，提高項目經濟效益。

參考文獻：

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[4]劉清志、許學娜、劉戰鵬.項目跟蹤經濟評價及案例分析[J].石油化工技術經濟，2007，23：8-11.

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一、造成審計工作效率低的原因

1、醫院財務審計前工作準備不充分審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫院財務審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構設置、管理體制、資產狀況、業務規模、內部控制制度、搜集有關法規文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫院財務審計工作前準備的越充分，后續審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產生阻力。

2、醫院財務審計人員的財務知識有待提高財務會計業務知識是醫院財務審計人員必備的專業知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫院財務審計人員只有掌握熟練的財會業務技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業務水平，就很難發現財會人員在財會業務中的作弊行為，現學現問，現翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。

3、醫院財務審計時選用的方法不當選擇審計方法，要從實際出發，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫院財務審計工作效率提高。

4、醫院財務審計復核時間過長在醫院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內很難解決。（2）由于案卷程序不規范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫院財務審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領導不在，這樣就影響了醫院財務審計的工作效率。

二、提高醫院財務審計效率的方法

1、醫院財務審計領導要引起重視要建立專業審計人員隊伍和獨立的內部審計機構。醫院負責人直接領導審計機構，審計機構應和監察部門、紀檢部門、財務部門分別設立。審計機構應該配備專業的審計人員和獨立的辦公場所。它與監察、紀檢、財務部門并存，它們之間相互監督，采用由院長直接領導的模式發揮審計職能。

2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫院財務審計計劃，要做到從實際出發，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環節要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。

3、規范審計程序醫院財務審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應該遵循特有的規范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續性，在時間上具有連續性，各個環節環環相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業績提供依據的作用。

4、加強醫院財務人員隊伍建設，提高審計人員素質由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫院財務審計人員要具有扎實的統計、會計、審計、法律知識、電子數據處理系統和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫院財務審計人員綜合素質普遍不高，缺乏審計的技巧和專業知識，對現代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質量和效率。因此，要加強醫院財務審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，推動醫院財務審計工作的開展。根據醫院財務審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業道德、專業知識、職業紀律、職業責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結構優化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結構，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業務，有一定監督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫院財務審計隊伍中去。

5、審計部門應處理與被審計單位之間的關系醫院財務審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業道德；要積極主動地與醫院財務部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫院財務部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結果、意見的看法。審計報告征求被審計醫院財務部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現了審計人員的服務精神，從而提高審計報告的質量。

6、審計報告復核人員要增強審計復核責任感審計復核人員要及時復核案件，增強責任感，做到增強服務意識，為審計案件把關，促進醫院財務審計工作效率的提高。