導語：如何才能寫好一篇風險管理本質特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：商業銀行；信用風險；利率風險；操作風險

 

 

自商業銀行產生，風險就與之相伴、形影不離。隨著銀行業務的不斷發展和市場競爭的加劇，銀行業風險也呈現出復雜多變的特征。金融是現代經濟的核心，銀行業則是金融業的重要組成部分，隨著人們對金融風險的重視和認識的加深，國際銀行風險管理的內涵和理念不斷深化，水平也在不斷提高。中國是處于轉型過程中的發展中國家，外部經濟環境較為復雜，銀行業發展還很不成熟，風險的表現形式更為特殊，這對風險管理提出了更高的要求。 

 

一、城市商業銀行的本質與風險類型 

 

(一)城市商業銀行的本質 

商業銀行有四大本質特征：一是商業性。商業銀行要追求盈利。二是風險性。既有資金的損失風險，又有相關人員的責任風險。三是服務性。商業銀行作為社會第三產業，服務于經濟發展、社會進步和民眾。四是關聯性。作為現代經濟的核心，商業銀行辦得如何，不僅是自身的問題，更會對經濟社會產生直接和深刻的影響，也是社會問題。因此，商業銀行的貸款投放在社會資源配置中發揮著直接主導作用，貸款投向哪里，其他生產要素就會隨之向哪里聚集，由此便形成社會產業結構，對社會生活產生影響。商業銀行的發展必須正確認識和把握其“四性”的本質特征。 

(二)城市商業銀行的風險類型 

銀行風險是指由于種種不確定因素使銀行在從事資金融通過程中所取得的實際收益與預期收益發生偏離，從而蒙受損失或獲得額外收益的可能性。其表現形式有：信用風險、利率風險、操作風險、流動性風險等。鑒于我國國有商業銀行存在的巨額不良債權(不良貸款和應收未收利息)，以及銀行內部違規操作、過度投機和大案要案的層出不窮，我國銀行業面臨的風險主要表現在信用風險、利率風險和操作風險三個方面。 

 

二、我國城市商業銀行三大風險的定義及其特征 

 

(一)信用風險 

信用風險是指借款人因為各種原因不能足額、按時償還商業銀行的貸款從而使貸款資金蒙受損失的可能性。信貸風險的管理工作包括風險的計量、分散、轉移、補償等內容，其中以信用評級為前提的信用風險計量是信貸風險管理整體工作的基礎。隨著金融的全球化趨勢及金融市場的波動性加劇，各國銀行和投資者受到了前所未有的信用風險的挑戰，因此，認識信貸風險首先應該認識影響銀行信貸風險的因素。信貸風險是外部因素與內部因素的函數。外部因素包括社會、政治、經濟的變動或是自然災害等銀行無法避免的因素；內部因素是商業銀行對待信貸風險的態度，這類因素體現在其貸款政策、信用分析和貸款監管的質量之中。 

(二)利率風險 

自1952年至70年代末，我國本幣利率始終是管制利率，但管制利率并不等于利率的永恒不變。當政府調整利率政策時，依然存在利率風險的可能。然而，改革開放以來我國的利率頻繁調整，如上世紀末央行連續8次下調利率。2007年不到一年時間，央行已經連續5次上調利率。同時政府對銀行的一些特殊政策規定也給商業銀行帶來了極大的利率風險。由于我國各商業銀行缺乏對中央銀行利率政策的準確預期，更不能根據中央銀行利率政策的變動走勢適時調整自身資產負債結構，以致資產負債結構嚴重失衡，在利率調整時遭受損失，國內商業銀行資產負債結構失衡問題十分突出。首先，在總量結構上，資產與負債總量之間沒有保持合理的比例關系，存在存差和借差缺口過大等問題，受限于資金運用權限的限制，大量資金積壓，承受著利率調整的風險；其次，在期限結構上，資產與負債結構在期限結構上沒有建立合理的配比關系，如以短期存款支持長期貸款或以長期存款支持短期貸款。 

(三)操作風險 

近年來，國際和國內銀行業操作風險事件頻發，給商業銀行帶來了巨大的損失，防范操作風險仍然是擺在銀行業面前的一個十分重要而緊迫的課題。筆者給操作風險下的定義是：操作風險是與銀行業務操作相聯系的風險，它是指由于以不當或不足的方式操作業務或外部事件而對銀行業務帶來負面影響的可能性，操作風險的內涵是動態的，銀行許多新的風險會不斷歸并其中。操作風險主要來源于銀行的日常營運.大多是在銀行可控范圍內的內產生風險，信用風險和市場風險大多由外部原因引發。每個銀行都有其自身、獨立的和獨特的操作環境，必須考慮銀行具體情況來對操作風險進行分析，這是操作風險的關鍵特征。 

三、我國城市商業銀行加強風險管理的措施 

 

(一)樹立正確的風險管理理念 

正確的風險管理理念是商業銀行實現有效風險管理的基礎保障。我國商業銀行需要采取多種方法加強風險管理知識教育，樹立“全面風險管理、全員風險管理”的理念，讓員工充分認識商業銀行風險存在的客觀必然性和風險管理的持久性，真正理解商業銀行能夠識別、監測、度量和控制風險，但不能回避風險，商業銀行能夠通過主動的風險管理來實現風險和收益的平衡。同時要全面培育健康的風險管理文化，實現商業銀行風險管理的目標由“管住風險”向“為股東創造價值”過渡，推行涵蓋事前預測、事中控控制和事后處置的全過程風險管理行為，將其貫穿到所有員工和所有業務中去，建立良好的風險控制文化，形成風險控制的文化氛圍、風險防范的道德評價和職業環境。

(二)構建商業銀行內部評級體系 

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隨著市場與政府及個體的多元化，在經濟的發展下，衍生出來的社會風險也逐漸在增加，我們需要采取必要的措施來減少社會的損失，增強個體的福利，維持市場秩序。在此基礎上，我們通過對社會系統的全面分析，在各種資源下，對社會風險進行了一系列的識別、評估和處理，運用多種控制手段，合理調配市場、個體及政府間的風險管理責任，建立動態的、可調控的風險管理制度。建立這樣的框架體系，有效的解決社會風險，實現多渠道的協調發展。多元化的社會已然到來，社會風險也不可避免的出現，我們需要重新認識現在的社會結構，農村社會風險的存在只是這個體系中的一個區域性概念。農村社會秩序的不穩定正是由于國家在農村管理方面相對薄弱，沒有完善的風險管理機制。我國正處在轉型期，建立社會風險管理機制，多農村發展具有里程碑的意義。

二、對中國轉型期農村社會風險的研究

1、風險的識別與分析

在社會發展多元化日益加劇下，我們人類自身實踐發展所帶來的副產品正逐漸日益突出。風險社會已經來臨，我們需要重新的總結這種變化。中國有13億人口，農村人口占據多半，農民、農業在轉型期所面臨的社會風險很明顯的影響著農村的社會結構。識別農村面臨的社會風險，分析社會風險帶來的一系列后果，研究建立社會風險防范的機制及其所需環境，這都將對農村社會發展有著深遠影響。那么如何識別社會風險？現代社會風險巨多，外部風險由自然作物所產生，自然具有不變性和固定性。人物制造的風險是由于人類長期學習認識世界從而對世界的影響造成風險，這種風險產生的條件沒有多少歷史經驗。從改革開放至今，農村的社會結構逐漸的復雜多元化，社會化矛盾也慢慢的突出，風險在增加，我們已經不能的僅僅只從自然去分析社會風險是否加劇。角度不一樣，對待風險的評估也就不一樣，從個人看，從國家看，人類所面臨的風險在擴大。如此看來，在國家這個大背景下，農村所面臨的社會風險是與這些年來農村的改革體系有關，從傳統農業走向工業的時代，風險也在轉變加劇，隨之而來，對策也需要作出調整。

2、風險的衡量與預警

農村社會風險是轉型期農村向現代化發展路上不可回避的一個問題，現代化社會必然會產生風險。農村在轉型期所面臨的社會風險更多的是在歷史的變化下人為活動所帶來的，從傳統農業社會轉變為現代化工業農業社會，其變化之快在一定程度上破壞了當前國家建立的風險衡量計算系統。在新的衡量標準尚未建立起來之時，這種危機隨時會爆發，阻礙農村邁向現代化的進程。但是，仔細分析這種轉變帶來的風險，其還是具有一些本質特征的。與傳統農業中自然災害帶來的風險相比，現代化工業風險更是由于社會結構的不斷變革引發的，其產生的后果具有復雜和不確定性。轉型期的農村社會風險正是在從單一的一個方面為整個風險社會提出預警，其本質特征也是表現在農村社會風險方面未知的意外已然成為歷史的主導力量。識別風險、衡量風險，據其特征做出防范的預警，構建出可行的方案應對農村社會風險已不容忽視。根據歷史的變遷，我們總結出轉型期農村主要存在的社會風險包括以下幾個方面：

（1）農民失地風險。隨著經濟的不斷發展，農村正在向現代化城鎮發展，越來越多的建筑商涌向農村，征用土地，建筑高層。在被征地的過程中，由于農民本身的利益被制度框架的局限性所制約，他們得不到相應的合理利益，這就造成了群體反對圍攻建筑商維權事件的發生，接著就產生過程風險。沒有了土地，農民最基本的收入來源也被斬斷，進而觸發農民的生存風險。

（2）農村債務風險。這應該說是農民與鄉政府之間存在的風險。改革開放以來，農村的經濟發展突飛猛進，農民的生活逐漸得到改善，國家也相應的做出了一系列的措施，以減少農民的負擔。但是，農業稅的改革，使得政府的收支矛盾加深，一直以來累積的農村債務風險也慢慢地凸顯出來，鄉政府陷入了農業稅債務困境中。農村中的集資一定程度上彌補了我國農村經濟的不足，但是也使得鄉村債務風險加劇，不利于農村的和諧發展。

（3）糧食生產安全風險。中國是世界人口第二大國，對糧食的需求也十分重要。隨著耕地面積的減少、日益變化的氣候、水資源的不足等等各種原因制約了糧食生產，而正在飛速發展的城鄉經濟、人口增長及人民生活的改善，對糧食的需求呈現增長趨勢，對糧食的品質也有了更高的要求，但是糧食的供給長期處于緊縮狀態。處于轉型期的中國，糧食生產方面存在著風險安全問題，隨著日新月異的變化，這個問題還將更加的突出。

（4）市場社會風險。包括人口流動風險、貧富差距風險、經營市場化風險。轉型期的市場存在諸多的不確定因素，個體散戶無法應對這樣的轉變，這會加劇農村與城市的矛盾，引起不必要的安全隱患。

（5）農村社會保障風險。老齡化正在我國盛行，而農村大多都是留守在家的老人，對于他們的養老保險問題，一時間無法得到保障，即使有，也只是保障低、政府扶持力度不大、法律法規問題缺失，引發諸如養老風險、醫療風險等一系列的風險。

三、對處于轉型期的中國農村社會風險管理機制的設計及政策建議

就目前的這種狀況，無論是從學術界分析還是政府的高度關注，他們都已經達成共識，完善規章制度必須轉變為政府的理念，深入解析農村社會風險的獨特性，正確識別風險的結構特征，并作出相應的防范機制。風險的預警體系確立應遵循當下大盤的實踐原則，在未出現風險之前，進行預測性的防范。我國目前還沒有這樣的機制體系，因此我們有如下設計建議：

（1）建立農村社會風險評估機制。對轉型期的農村發展存在的各類風險進行預測評估，可以有效地預防和減少各類風險發生的后果。風險評估機制正處于成長期，我們還應加快對農村地區的信息化建設，通過網絡，農民朋友可以及時的了解各類風險。

（2）建立健全農村社會組織的維權利益協調機制。利益協調包括利益分配和利益引導農民在經濟上處于弱勢，我們應堅持公平公正的則，減小農民勞動力與其他勞動力之間的利益差距，健全利益引導協調機制，引導農民自覺地維護自己的合法利益，減少社會矛盾沖突，必要的提高農民在社會中的地位和決策影響力，進一步落實公民權。

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一、金融脫媒的定義

金融脫媒(Financial Disintermediation)又稱“金融非中介化”，是19世紀60年代在美國出現的一個新詞。金融脫媒是金融關系的一次大變革，它的特征是銀行與其顧客之間傳統的存貸款關系的削弱，以及無數資金供給者和使用者之間關系的增強。脫媒強有力地改變了不同金融中介和非金融公司在風險管理過程中的作用。

二、我國金融脫媒的現狀及成因分析

隨著我國金融市場特別是股票市場的發展，直接融資所占的比率有所增加，而通過商業銀行間接融資的比率有所下降，金融脫媒表現更趨明顯。

(一)商業銀行的存差逐年增大，存貸款比率有所下降

我國近幾年金融機構人民幣存款總計逐年增加。2008年較2000年存款總額增加403.8％，同期貸款總額增加305.3％，貸款總額增幅低于存款總額增幅。同時，存差逐年擴大。截至2008年，存差已經達到235011億元。另外。存貸款比率下降，2000年存貸比率為80.30％，而2008年下降為56.35％。利率市場化改革進程的加快是原因之一，而借款企業及個人借款需求的減少，也是導致銀行信貸資金運用不足的原因。

(二)借款企業融資渠道的多元化，對銀行信貸的依賴性降低

近年來，隨著我國資本市場的不斷發展，各種金融工具不斷推陳出新，企業的融資渠道越來越多樣化。與之相伴的是商業銀行的流動資金貸款將出現下滑，銀行的存貸差額將進一步增加。經營環境受到嚴峻考驗。

(三)居民個人多渠道的投資途徑，使儲蓄存款大量分流

一是近年居民儲蓄存款大量流往股市及基金市場。二是部分居民儲蓄存款流往保險市場。中國保監會公布的統計數字顯示，2001年保險密度168.98元，保險深度2.3％；到2008年保險收入達9784.1億元，保險密度740元，保險深度3.2％。三是隨著我國金融產品的不斷創新，個人的各種投資理財產品拓寬了居民的理財渠道，在一定程度上分流了居民的儲蓄存款。

三、金融脫媒對商業銀行的影響

從全球金融業發展的趨勢看，金融脫媒現象的產生是金融市場發展的一個必然過程。但需要關注的是，金融脫媒如同一把“雙刃劍”，既給我國商業銀行帶來了前所未有的巨大挑戰，也為其戰略轉型帶來了歷史性機遇。

(一)金融脫媒給我國商業銀行帶來的挑戰

1.金融脫媒給商業銀行傳統業務的總量和結構造成負面影響。從資產業務的總量看，金融脫媒將導致商業銀行的貸款增長速度降低，銀行貸款占非金融機構融資總量的比重下降。從對負債業務的影響著，隨著金融脫媒的發展，證券市場產品的品種將日益豐富，人們的投資方式更加多元化，從而對商業銀行的一般存款也會產生一定的替代效應。

2.金融脫媒對商業銀行的風險管理水平提出了更高的要求。首先，商業銀行風險管理的對象將發生一定的變化。大型優質企業將以直接融資方式來募集資金，中小企業在商業銀行信貸業務組合中的比重會逐步提高，如何有效管理中小企業的信用風險將日益成為商業銀行風險管理的重要課題。其次，商業銀行的市場風險日益突出。隨著直接融資的發展。利率、匯率、商品價格敏感型業務的比重將顯著提高，商業銀行對市場風險的管理更顯重要。再次，信用風險與市場風險交織使得風險管理的難度加大。由于商業銀行的客戶更加廣泛地應用各種衍生金融工具，企業和個人的市場風險將可能轉化為商業銀行的信用風險，這是對商業銀行風險管理能力的更大考驗。最后，對流動性風險的管理不再無足輕重、可有可無。隨著直接融資比重的提高，商業銀行負債的穩定性將顯著降低，資產負債期限不匹配的問題將更為突出，這對銀行有效管理流動性風險提出了更加迫切、現實的要求。

(二)金融脫媒為我國商業銀行提供的機遇

1.金融脫媒有利于商業銀行更加有效地管理風險。金融理論認為，證券市場和商業銀行在風險管理功能上存在顯著差異。前者是橫向風險分擔，即可以把風險分散給風險偏好不同的機構或個人：而后者傳統上是跨期風險分擔，也就是短存長貸，通過承擔風險而獲益，即風險是“內部化”的。但隨著經濟金融環境不確定性的加劇，商業銀行也需要借助證券市場來實現風險的“外部化”。證券市場的發展為商業銀行管理風險提供了更為豐富、有效的工具。

2.商業銀行和非銀行金融機構的合作大有可為。首先，商業銀行與非銀行金融機構的功能特征存在差異產生了兩者合作的可能，優勢互補、資源共享與規模經濟的考慮決定了兩者有深化合作的動力。其次，在綜合經營仍然處在“積極穩妥”推進階段、補充外源資本渠道不夠暢通的情況下，密切與非銀行金融機構業務層面的合作，對于商業銀行尤其是中小銀行來說是一個較為經濟、快速、可行的選擇。

四、金融脫媒背景下商業銀行的應對策略

(一)積極轉變經營服務理念，順應脫媒趨勢

金融脫媒已成為金融業不可逆轉的長期趨勢。隨著金融脫媒的進一步深化，商業銀行賴以生存發展的基礎和環境將發生更深刻、重大的變化。證券市場將成為資源配置、財富管理和風險管理的重要渠道，從而也將成為商業銀行經營管理的基礎平臺。商業銀行要順應這一潮流，一方面，要徹底改變思想觀念，從重點關注信貸市場向信貸市場和證券市場并重轉型，從以資金融通為主向以資金融通、財富管理和風險管理并重轉型。另一方面。要樹立以客戶為中心的服務理念，致力為客戶提供全方位的人性化服務。這就需要商業銀行尤其是國有商業銀行改善服務態度及服務質量。

(二)開展零售銀行業務，尋求新的盈利增長點

20世紀90年代，西方銀行面對脫媒壓力，開始將零售業務作為其業務轉型的重點，短短十幾年間，個人銀行業務迅猛發展。如今在我國，脫媒已成為一種趨勢，無法回避，外資銀行紛紛把零售業務作為突破口，搶灘中國金融服務市場，這就迫切需要國內商業銀行考慮業務轉型。零售業務的經營實質是客戶而不是資金，占有了客戶特別是優質客戶就等于擁有了發展的基礎。零售銀行業務的發展一般要經過客戶積累、客戶經營、客戶增值三個階段，而客戶積累階段是國內商業銀行較

外資銀行相比的優勢所在。因此，拓展零售銀行業務不僅是保住客戶、增加盈利、應對脫媒的手段，也是應對外資銀行競爭、確保我國銀行業可持續發展的重要途徑。

(三)積極拓展中間業務，擴大非利息收入

根據分析可知，商業銀行融資功能的核心地位已經發生了革命性的改變，銀行必須適應市場的變化適時地做出功能調整。銀行的本質是以貨幣為主要經營對象的契約組織，貨幣具有在流動中獲利的本質特征，這就決定了銀行的基本職能并非僅局限于存、貸款，還應具有流通管理和價值管理的功能。與外資銀行相比，中國商業銀行中間業務的開發明顯不足，獲得非利息收入的能力較差。為了減輕脫媒對銀行的沖擊，銀行必須加快發展中間業務，加大和擴展中間業務收入。

(四)實施資產證券化。提高抵御風險能力

在金融脫媒背景下，隨著一些大型企業融資渠道的進一步拓寬和融資成本的逐步降低，直接融資成本相對較高的中小型企業將成為各家商業銀行業務拓展的重點，商業銀行貸款向風險相對較高的行業集中。資產證券化為這種風險的管理提供了有效手段，可以用較低的投入完成信貸資產在特定行業的布局調整，優化行業投入結構和客戶結構。另外，金融脫媒會擴大銀行資產與負債期限錯配的風險，而資產證券化可以較好地化解這一矛盾，成為商業銀行控制流動性風險的有效工具。

(五)加強與非金融機構業務交叉滲透，推動商業銀行綜合經營

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關鍵詞：風險；風險管理；內部審計；價值取向

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02

風險是我們人類生存的環境特征，始終伴隨并影響著我們人類的一切活動。縱觀歷史變遷，人類社會所有的損失、災難、問題都源于風險，一切又基于風險管理的不利。企業的發展更是與風險及風險管理息息相關，如影隨行。

在國資委《關于2012年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》中確立的13項世界一流企業具備的共性要素中，風險管理亦是世界一流企業的重要要素之一，也是衡量世界一流企業能否持續發展的核心要素。中石化集團公司“十二五”提出了“創建世界一流能源化工公司”戰略目標，進一步做強做優中國石化，傾力打造從國內一流到世界一流，且具有較強國際競爭力的能源化工公司，并將實現全面風險管理和防范風險放在了企業發展核心競爭力的重要位置。

源于此，本人就內部審計在風險管理中的價值取向談一些膚淺的認識。

一、風險與風險管理的認識

風險就是“不確定性對目標的影響”——Effect of uncertainty on objectives（ISO 31000＆Guide 73），準確地表達了三個要素：即風險、不確定性及二者之間關系。

風險管理也即是對風險的控制和影響的評估。IIA《內部審計實務標準》認為：企業風險管理就是組織內部管理層采取一定的措施，對風險進行監測評估，使風險降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。就是通過企業內外部環境信息的全面釋疑和明確后，制定有效的、系統性的風險管理框架和標準，并對標準在各個環節進行認真的實施和執行的管理。針對風險管理流程和關鍵節點存在的風險進行風險識別、風險分析和風險評價的風險評估，并根據風險評估作出應對風險的策略等開展連續的、動態的和高效的風險管控機制再監督和再管理，從而提升企業防范風險的免疫系統體質，實現企業的整體目標。

二、風險管理與內部審計關系與角色定位

就管理而言，一方面，內部審計是企業風險管理的重要組成部分；另一方面，內部審計也是企業風險管理的再監督和再管理。首先，企業風險管理貫穿企業全業務流程，需要各部門參與，內部審計部門作為企業的管理職能部門之一，應在風險管理中發揮重要監督與服務作用。其次，隨著經濟發展，內部審計將“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果”作為自己的重要職責，使企業內部審計與全面風險管理融為一體，并成為企業全面風險管理體系的關鍵環節。同時，內部審計全面參與公司治理與風險管理，除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構，即通過對風險管理的審計，促進企業的風險管理，提升其管理的“免疫力”。

國資委2006年下發的《中央企業全面風險管理指引》的通知中，就中央企業實現全面風險管理工作的具體要求，對風險管理組織體系進行了明確職責分工。其中要求內部審計部門要切實履行風險管理的監督職能，并根據實際提交企業風險管理評價審計綜合報告。在《通知》中的第五十條 企業應在董事會下設立審計委員會，企業內部審計部門對審計委員會負責。審計委員會和內部審計部門的職責應符合《中央企業內部審計管理暫行辦法》（國資委令第8號）的有關規定。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。進一步明確了內部審計參與風險管理內部角色與定位就是監督、評價、促進和幫助。

三、風險管理審計的價值取向

內部審計參與風險管理既是審計監督與服務職責的需要，也是企業防范和規避風險，實現可持續發展的需要。其價值取向主要表現在四個方面。

（一）為企業決策層提供可以借鑒的、獨立判斷的依據

按照國資委《中央企業全面風險管理指引》以及《關于2012年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》中要求，內部審計部門充分運用科學的組織形式和合理的審計方法（風險坐標法、蒙特卡羅法、關鍵風險指標管理和壓力測試等），以企業經營管理環境和發展目標為基礎，以內部控制制度為引導，以風險及風險管理為導向，對企業內部經營決策、戰略目標、內控體系、信用風險、資產風險、投資風險、市場風險、法律風險、廉政風險、監控預警等進行全面而科學的審計評價和監督，檢查是否建立健全“企業體檢”制度，特別是企業“三重一大”、高風險業務、重大改革以及海外投資并購等重要事項應建立專項風險評估制度，監督和促進企業在風險管理中對風險量化分析與改進工作，特別對重大風險關鍵成因量化分析水平，并提供相對科學合理的、具有前瞻性的和風險預警性的綜合性的審計報告，為企業決策層在制定發展目標、決定投資決策和實現績效管理時對風險有更加清晰的認識與評估，進一步促進企業決策層在風險與機遇的價值平衡中，根據企業風險偏好和發展策略，依據審計成果來有效規避風險帶來的不確定性損失，從而達到企業戰略目標。

（二）為企業業務層提供有效的監督保障

業務層是企業風險管理的主要實施層級，也是潛在風險存在的發源地。內部審計不但要監督和評價企業建立風險管理體制實質性的作用和水平，還要監督和評價風險管理體系在各種經營管理環境中，對風險應對的預警預判的科學性和實用性。通過壓力測試，來查看風險管理的最大承載能力和風險防范的特殊缺陷，從而提供更佳的解決方案與應對措施，并不斷完善和改進風險管理控制體系。如內部審計在進行風險管理審計中對企業業績考核和評價時，不能單純就業績評價業績，而應該看到其風險管理后的綜合業績，即不僅要看指標結果，更要分析指標背后的風險大小和風險管理的狀況，這是對企業在可持續發展與階段性業績評價中持續評估風險、承擔風險和控制風險能力的體現。與此同時，要緊密圍繞企業發展戰略，把企業發展過程中的風險管控作為“短板”進行重點考核評價，為企業對未來中、長期發展中所面臨全局性、趨勢性的風險進行科學研判，準確定位風險管理工作的方向和重點，切實為企業實現經營目標提供支撐和保障。

（三）為全員風險意識提供服務和支持

全面風險管理不但在全過程、全系統和全方位進行風險管理，而更應該是在全員的每個崗位和每個人的潛意識中形成風險意識。這不僅僅是管理層、業務層要關注的問題，也是內部審計在關注風險管理時要參與和加強的工作，從而為實行企業全員風險管理文化提供審計服務和支持。

在實際審計工作中，運用各種有利條件，通過審計報告、審計通報、專題審計和審計報道，積極影響和引導全員對風險管控要求與目的的認識與理解，灌輸管理就是管理風險，做到風險無處不在、風險無處不管和人人都負風險管理之責的理念。并根據風險變化，不間斷地改進和完善風險管控的組織結構和業務流程，使組織始終處于應對風險的最佳狀態。同時，審計部門要在服務組織內部培育健康的風險意識提供技術支持，通過溝通使所有利益相關人統一風險語言，明確管理是管理風險的理念，把組織成員從事物管理的狹隘眼界中解放出來，由上而下的灌輸風險意識，風險管理工作才有較大的成功可能，且風險防范的效率才能得到進一步的較高，內部審計價值的延伸才能更遠、更有意義。

（四）為樹立形象提供內在的誠信支持與幫助

蘇軾《教戰守策》中提到“是以善養身者，使之能逸而能勞，步趨動作，使其四體狃于寒暑之變；然后可以剛健強力，涉險而不傷。”企業如人之軀體，免疫力低下則易外感內傷，內外界形象受到損失。

在當前歐洲債務危機蔓延、世界經濟復蘇不穩定性不確定性明顯上升、中國石化爭創世界一流能源化工公司的大背景下，風險管理又將面臨新的機遇和挑戰。內部審計作為風險管理體系中監督與問責機制的重要職能部門，不但要以人為本推進風險誠信報告，以企為本促進誠信經營，以審為本提高審計成果的誠信度，而且要為企業在內外部市場樹立誠信經營、規范經營和可持續發展的良好企業形象提供支持與幫助，要不斷促進企業在應對各種風險時內強體魄、外樹形象，真正使全面風險管理成為企業可持續戰略中的“血液文化”，從而從容應對發展中的各種風險，在長期的市場競爭中保持有利地位。

四、實現審計價值，內部審計參與風險管理需要強化的幾個方面

（一）樹立全新的審計監督理念，實現兩個方面的轉變

一是由基礎性、合規性審計監督向風險導向、管理導向的審計監督轉變，突出審計思路設計的創新。二是由事后監督向事中和事前以及跟蹤監督轉變，突出審計方式方法的不斷的連續性前移。三是由局部、單項經濟效益或財務收支審計向全局、全面性和整體性效益管理和風險管理審計的增加價值轉變，突出審計在風險管理中監督與服務真正價值。

（二）理順內部審計管理體制，實現審計的獨立、客觀、公正

內部審計必須在體制上完善管理職能，在組織機構的頂層設計中強化監督的空間，在機制上樹立權威。內部審計作用的發揮與審計地位是相輔相成的。作用的進一步擴大為內部審計贏得較高的地位創造了機會，同時組織地位的提升，也為內部審計人員在風險管理審計中報告信息的直達與暢通，卓有成效地履行職責發揮作用提供了條件。其次，內部審計機構要有一定的處罰權和問責權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

（三）提高審計綜合素質，突出技術、思維和文化創新

隨著中國石化在國際市場不斷開拓，業務領域不斷拓展，新知識、新業務和新技術的大量涌現，特別是在國內、國際市場不確定性風險因素的影響下，風險管理審計過程中大量運用定性和定量的方法，去評價風險管理體系的合理性、有效性已經難以從容應對，各種內外部經營風險和管理風險無處不在浸蝕和威脅著企業的生存，對內部審計人員綜合素質的要求越來越高。所以，加大審計專業技術領軍人物、科學審計理念思維和審計文化素養的培育就顯得尤為迫切。

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關鍵詞：電網安全；安全管理；風險管理；風險理論

0 引言

隨著我國經濟體制改革不斷深入發展，經濟發展模式由計劃經濟轉向市場經濟。隨著大規模聯合電力系統的出現，電力系統的結構和運行方式變得復雜多變，系統性事故和大面積停電事故的發生概率有所增加，危及電力安全甚至國家安全。如何保證電網的安全、穩定運行，是一個極其重要的研究課題，因此，有必要對我國電網進行安全分析，對電網安全風險進行控制和管理，以保證整個電力系統的安全、可靠、經濟運行。

2 電網安全及電網安全風險

2．1電網安全的內涵及其特點

用電負荷的屢創新高、電網的長期高位運行、電網的快速建設、電網系統的復雜性給安全帶來了很大的威脅，一旦發生事故，影響將是巨大的。后果將非常嚴重，因此必須做好電網安全工作。電網安全是指為了保證電網系統的安全、穩定運行，采取各種措施防范未然，極力避免因外界環境的破壞性、電網內在的脆弱性、控制系統的不穩性等導致的人身安全事故、供電保障不足等事件的發生。不確定性、危害性是其本質特征，這決定了風險管理的方法適合于電網安全管理。電網安全風險管理是指利用風險管理的理論、方法對電網安全進行分析、評價、控制和預警的過程。在電網安全風險管理過程中，建立科學的全面風險管理體系非常有必要，這是由電網安全的特征決定的。為了有針對性地建立電網安全風險管理體系，首先必須深入了解和把握現代電網事故的特點及其新的發展趨勢。根據對近年國內外典型電網安全事故的總結分析，將現代電網安全的特點概括如下：

2．1．1 風險致因多源性

自然災害、設施故障、人為事故、社會因素、經濟因素等都可能導致電網安全事故，例如，地震、雷雨等自然災害可能破壞供電網絡，引起電網供電故障；設施的老化或人為破壞會影響供電網絡、控制系統、監視系統的功能發揮，引起電網供電故障；春節、圣誕等期問的群體性社會活動可能拉大人民對電力的需求，以致電網的滿負荷運轉，增加電網故障發生的概率；產業結構的調整可能導致電力需求聚變，特別是產業集中度的提升。將更深程度地打破“錯開用電”的格局，增加局域電網滿負荷運轉概率，增強電網故障發生的可能性。

2．1．2風險相干頻繁性

導致電網安全風險的因素是多樣的，而且這些因素除了直接可能激發電網安全事故之外，還可能相互影響，使彼此對電網安全風險的致因作用增強，例如：在局部供電網絡上，可能同時出現工業用電高峰和生活用電高峰，兩者相互作用增加了電網安全事故的發生概率。另外，多種電網安全風險并存，相互影響，進一步擴大了風險的范圍和風險的危害性。

2．1．3風險后果放大性

隨著電網設計的立體化、電網控制的自動化，各地電網的聯系日益緊密，逐漸向一體化網絡發展。在此背景下，電網安全事故的影響日趨嚴重，其嚴重性不僅體現為波及范圍更廣，而且體現為影響的深度日趨增強。網絡的一體化使電網故障的影響范圍擴大，大范圍的電網安全事故會影響民生，甚至導致社會恐慌。

2．2電網安全風險的構成

電網安全的特點決定了電網安全的風險性和風險多樣性，也決定了電網安全風險構成的復雜性。本文從不同角度，全面分析了電網安全風險的構成：

(1)從電網安全風險的本源看，電網安全風險可以劃分為人身安全風險和供電保障風險。前者是指人為觸及電網而導致的接觸者身心損傷；后者是指因設施故障、供電不足、供壓不穩而導致的供電需求難以得到有效保障。

(2)從電網安全風險的致因看，電網安全風險可以劃分為人為致因風險、自然致因風險、社會致因風險和經濟致因風險。其中，人為致因風險是指因人為操作失誤、電網設施遭竊或破壞等行為導致的電網安全風險；自然致因風險是指因天災而導致電網供電功能失效的風險；社會致因風險是指因人們生活習慣、民族習性等社會因素導致的電網供電功能失效的風險；經濟致因風險是指因經濟政策、經濟活動等經濟因素導致的電網供電功能失效的風險。

(3)從電網安全風險的后果看。電網安全風險可以劃分為身心損害風險、經濟遏制風險和社會動蕩風險。其中，身心損害風險是指因人觸及供電網絡或聽聞電網安全事故而導致人身心受損的風險；經濟遏制風險是指因電網安全事故導致電力供應保障不足而無法滿足電力需求的風險；社會動蕩風險是指因電網安全事故導致社會、經濟生活受影響而出現社會波動的風險。

3 電網安全風險管理系統

3．1電網安全風險導向圖

電網安全的風險致因多源性、風險相干頻繁性、風險后果放大性等特征決定了電網安全風險的復雜性，這種復雜性體現為風險的因果相關性。基于電網安全風險的多元構成，本文構建了電網安全風險導向圖(見圖1)。

在圖1中，存在幾條風險因果鏈，這些鏈串接形成電網安全風險之間的相互因果關系。

(1)盜竊行為以及其它作業行為，一方面可能觸及自身安全，另一方面會破壞供電設施，導致供電系統、調度系統故障，危及電網的準時、準量供應。這些因素是引起供電安全風險的主要因素。

(2)在電網的安裝、維護過程中，操作不當或操作過程中的防護不當都可能導致人身安全受到危害，出現人身安全風險，而防護不當還可能危及電網范圍內企業作業者的生命財產安全。

(3)電力供需問題也是導致電網安全風險的重要因素，而且在工業化飛速發展時期，電力供需問題更加突出。供需不平衡，特別是電力需求的劇增，使供電、電控設施因長期滿負荷作業而加速老化，以至一方面增加了供電安全風險發生的可能性，另一方面增加了電網維護的頻次。在電網的緊急維修中，人身安全風險發生的可能性大大增加。

(4)電網安全風險涉及人身安全、供電安全等民生議題，直接影響人民大眾的生活。因此，電網安全風險容易影響民眾的心理，形成心理焦慮、恐慌等情緒，特別在人們生活對電力的依賴性越來越強的背景下，電網安全風險的社會影響更加復雜。

多條風險因果鏈附著于電網運行系統之中，以電網運行系統為載體，相互影響。在電網運行系統中，維護系統、供電系統和控制系統3個子系統支撐著電網運行系統，它們也是電網安全風險產生的根源、傳遞的媒介和控制的手段。因此，電網安全風險的治理應從維護系統、供電系統和控制系統人手，構建全面風險管理體系，這是實現電網安全風險管理的有效策略。

3．2電網安全全面風險管理體系

基于電網安全風險的復雜性及其特征，治理電網安全風險需構建全面風險管理體系口]。電網安全全面風險管理體系應至少包含維護系統、供電系統、控制系統(見圖2)。

在電網安全全面風險管理體系中，維護系統除了擔負供電設施、電控設施的維修任務之外，還擔負著這些設施的保護任務。因此，維護系統對電網運行系統的運轉質量具有決定作用。為了保證供電和電控設施免遭破壞，需實施法制保護和防錯管理等多種手段，以確保供電和電控設施得到有效維護，減少維護時間、維護成本對供電的影響。控制系統是電網安全風險管理體系的核心單元，其擔負著維護系統調度和供電系統調度的任務，因此，控制系統對電網運行系統的運轉效率具有決定作用。為了確保控制系統的有效性，應實現宏觀預警管理、客戶及訂單管理、預算及計劃管理和調度控制管理。其中，宏觀預警管理是對社會、經濟、人口的變化進行分析，實現對電力需求的預測；預算管理是基于準確的電力需求預測，合理地安排電力供給增長計劃；客戶及訂單管理是對客戶需求進行分析，了解客戶需求分布，指導計劃管理，減少用電高峰的出現頻次；調度控制管理指基于客戶需求、電力供應能力進行合理科學的調度。供電系統是電網的功能實現單元，其擔負著滿足客戶供電需求、增進客戶滿意的任務。其中，安全預警、供電檢測是基本功能，這兩者分別是維護系統、控制系統響應的觸發因子。

因此，在電網安全全面風險管理體系中，維護系統、控制系統和供電系統是3個基本單元，3者相互配合是實現電網安全全面風險管理的基礎。

3．3電網安全的科學管理

3．3．1 提高技術水平，加快技術進步

推廣先進、適用的輸變電技術，比如特高壓輸電技術。同超高壓輸電相比，特高壓輸電方式在輸電成本、運行可靠性、功率損耗以及線路走廊寬度方面均優于超高壓輸電方式。推廣應用同塔雙回和多回緊湊型線路、大截面導線、大容量變壓器，提高導向溫升、串補、靜補等先進適用的輸電技術，不斷提高電網輸電能力和經濟運行水平，促進電網節能、節地、節材，實現電網建設與自然環境的協調發展，為建設資源節約型、環境友好型社會做貢獻。

3．3．2在電網安全管理過程中，加強技術監督

技術監督是提高發、供電設備可靠性和保證電網安全優質穩定運行的重要基礎工作。隨著我國電力發展步伐的不斷加快，我國電網也得到了迅速發展，電網系統運行電壓等級不斷提高，網絡規模也不斷擴大。新材料、新工藝和新技術的應用都在客觀上給技術監督工作提出了更高、更嚴格的要求。因此，應建立健全技術監督機構，確保技術監督工作的順利開展；加強基礎設施建設，提高技術監督管理水平；加強重點設備技術監督，確保電網的安全穩定運行；既抓基礎管理工作，也通過經常性監督，發現技術監督工作中的重點、難點問題并進行重點跟蹤解決。

3．3．3 完善安全穩定控制系統

電網安全穩定控制系統是防止發生大面積停電和電網崩潰的主要技術手段。為滿足我國電網目前和未來規劃的大區交直流互聯電網安全穩定運行的需要，應將現有穩定控制技術向在線決策、智能化等方向發展，從而保證電網穩定控制技術適應我國電力工業的迅速發展，適應電網安全穩定運行的要求。電網安全穩定控制系統以電網EMS系統采集的數據和信息為基礎，結合穩定控制系統采集的數據等多數據源，開發研究新的狀態估計技術和軟件，以滿足電力系統在線穩定分析評估和決策系統的需要，滿足電力系統調度運行的需要。電網安全穩定控制系統開發適用于大規模電網、考慮交直流并列運行的在線安全穩定控制決策系統，將預防性控制和在線穩定控制決策結合起來，既為調度運行人員進行預防性控制提供策略和提示，又在線刷新現場穩定控制裝置的控制策略表。

4結語

世界各國相繼發生的電網安全事故表明電網安全風險管理不容忽視，必須對其進行深入而具體地研究。我國電力體制的改革，一方面為電力市場引入了競爭機制，提高了電力企業運行的效率，促進了發展，但是另一方面，“廠網分開”可能使得電網企業和發電企業之間相互推卸安全責任，給電網安全帶來更大的風險。因此，應全面落實安全生產責任制，適應改革形勢，建立滿足電網安全穩定運行的網廠協調的安全管理機制，全面推動安全性評價工作，實施自下而上與自上而下相結合的基于風險識別、風險分析、風險評估、風險控制的閉環過程管理，建立電網安全風險管理體系，保持電網安全穩定運行，確保我國能源安全戰略的順利實施。

參考文獻：

【1】劉愛泉．《中國電力企業管理》．2010．02

『21譚林．紀朝新．《企業管理》．2010年01期

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關鍵詞:內部審計 風險管理 協同效應

隨著現代企業規范程度的提高和各個行業監管力度的加強,內部審計、風險管理等工作受到了越來越多的重視,國資委有《中央企業全面風險管理指引》,許多行業都先后了行業風險管理指引,可見監管部門對此的重視。而就世界范圍而言,美國《薩班斯――奧克利斯法案》頒布、COSO框架體系建立,也都是對企業內部風險管理的加強。那么,什么是內部審計,什么是風險管理,兩者的關系如何, 兩者結合的意義有哪些,本文將就這些方面作進一步探討,并在此基礎上研究企業如何發揮兩者的協同效應。

■一、內部審計與風險管理的關系

要理順內部審計與風險管理的關系,首先要清楚內部審計、風險管理的概念。所謂內部審計,國際內部審計師協會(IIA)在《內部審計實務標準》中將內部審計定義為一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率,采用系統化、現代化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善,從而幫助組織實現目標。而企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和員工共同參與,應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門,用于識別可能對企業造成潛在影響的事項,并根據風險偏好管理風險,為企業目標的實現提供合理保證的過程。它參與到企業的各項活動之中,是一個過程,是實現結果的一種方式。與傳統的項目風險管理相比,企業風險管理強調戰略導向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領域,方法也更為結構化和規范化。

內部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效公司治理的四大基石。內部審計師的作用是檢查、評估和分析組織的風險,審查公司對法律法規的遵守情況,促進公司在風險管理、治理結構以及內部控制等方面的提高,向董事會、審計委員會以及高層管理人員負責提供保證――風險已被分散、公司治理是有效的、內部控制是健全的。內部審計以企業內部信息使用者為中心,聚焦于控制、風險管理等關鍵問題,通過幫助組織管理風險和提高管理效率,來增加組織的價值和改善公司的經營。因此,內部審計承擔了監督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務,是企業風險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風險管理已成為內部審計的主要內容。IIA早就把評價和改善組織的風險作為內部審計的主要內容,其1999年制定的內部審計定義將風險管理和內部控制、公司治理并列作為內部審計的工作對象,2001年修改的《內部審計實務標準》明確要求內部審計參與風險管理和公司治理過程。

■二、內部審計與風險管理結合的意義

國際內部審計師協會多年來一直積極倡導內部審計參與風險管理,它認為內部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性和對風險管理及內部控制框架的有效性提供保證服務。

內部審計與風險管理相結合是將風險作為內部審計的對象,打破了原來的內部審計只關心內部控制有效性的局面,在評價內部控制的基礎上,對企業所面臨的各種風險進行識別和分析。從另一個角度來講,內部審計更加注重企業的未來,從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發,就內部控制是否健全、關鍵的控制點是否有效控制薄弱的環節以及改進措施是否有效提出認定,來評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。以風險為對象的審計在風險管理基礎上又進了一步。風險審計就是在風險管理基礎上審計主體通過對組織風險識別、風險評價等工作的審計,側重對風險管理進行鑒證。

內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機,而且作為企業內的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,內部審計是公司治理必要和有價值的組成部分,能夠在風險管理中發揮獨特的作用,無論是內部審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率,創造價值。

■三、內部審計在風險管理中的角色和地位

國際內部審計師協會在2004年發表的《內部審計在企業風險管理中的角色》意見書中指出:內部審計關于企業風險管理的核心角色是就組織風險管理的有效性向董事會提供客觀保證,以幫助確信關鍵企業風險被正確管理及內部控制系統有效運行。因此,內部審計在企業風險管理架中首要角色是監督者,包括對風險管理流程的評估和保證服務,對風險評估準確性的保證服務,對關鍵風險報告的評估和對關鍵風險管理的評估。

按國際內部審計師協會的標準,內部審計的服務種類可以分為保證服務和咨詢服務,前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。內部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關主體服務,其信息服務對象的需求依其所處的位置、環境及掌握信息的不同而不同。總體來講,處于信息劣勢的服務對象希望內部審計為其提供保證服務,處于信息優勢的服務對象則更希望內部審計為其提供咨詢服務。其中,保證服務是指為了對風險管理。內部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗;咨詢服務是咨詢性的以及與委托人服務相關的活動,其性質和范圍是與委托人達成一致意見,目的是增加價值和改進組織的經營。在企業風險管理中,內部審計的本質特征并不發生改變,因而它可以擔任的角色也是基于這兩種服務衍生的。除了作為監督者所提供的保證服務之外,內部審計還提供咨詢服務,包括促進對風險的識別和評估、指導和協調風險管理活動,加強對風險的報告、保持和發展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰略等。與此相適應,內部審計承擔了咨詢者、協調者、建議者角色。

內部審計在企業風險管理中的角色不是一成不變的,而是一個逐步變化和延續發展過程。在組織缺乏風險管理程序的情況下,內部審計可以向管理層提出建立企業風險管理的建議;在組織實施風險管理的初期,內部審計能夠發揮更大的協調作用,甚至直接擔任項目經理;而當企業風險管理逐步成熟,運作穩定以后,內部審計就從建議者、協調者轉化為監督者和咨詢者。內部審計的報告關系也會影響其在企業風險管理中的角色,報告關系層次越高,獨立性越強,內部審計就越能夠從全局和戰略角度參與企業風險管理;反之,則從局部和流程角度參與企業風險管理。

■四、企業如何發揮內部審計與風險管理的協同效應

按照審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》中的有關規定以及法人治理的有關要求,內部審計要相對獨立。因此,通常情況下,內部審計部門獨立于公司經營管理層,在業務上直接向董事會下屬的審計委員會匯報,但這并不等于內部審計部門與企業的風險管理相脫節,事實上,如果內部審計能夠充分利用風險管理的相關信息,最大限度發揮與企業內部風險管理的協同效用,無論是審計計劃的制定還是審計范圍的確定都將更具有針對性,審計的效果也會更好。那么,如何充分發揮內部審計與風險管理的協同效應呢?

1、以企業整體的戰略目標為基礎,進行風險分類,合理分配審計資源

企業在不同時期,其戰略目標是不同的,風險分布、風險偏好以及風險應對策略都相應有所差異,保險企業亦如此。作為內審部門參與風險管理,應以公司整體的戰略目標為基礎,分析公司當前的風險分布,了解公司當前的風險應對策略和風險承受能力,并對這些風險進行分類,有針對性地制定審計計劃,分配審計資源。同時,作為一個全國性的保險公司的內部審計部門,在參與風險管理的時候,要清楚不同層級機構風險分布是不同的,在總公司層面,主要是決策風險,在分公司層面,主要是控制風險,在中心支公司及以下機構,主要是經營風險。

2、充分獲取風險管理部門的意見,按風險管理的要求開展內部審計

風險管理部門是風險管理的專業部門,其對于公司風險分布的了解最全面、最準確,內審部門應主動與風險管理部門溝通,了解目前公司風險管理的基本情況,以及其對于目前公司風險的看法和意見,并要求其對待定的審計項目提出有針對性的建議。同時,由于目前大部分公司風險管理都還比較薄弱,無論是人員配備、人員的專業能力,還是公司的重視程度都還不夠,風險管理部門也要依賴內審部門通過現場審計來驗證、評價其風險評估、風險分析的合理性、有效性。因此,對于風險管理部門提出的審計要求,內審部門在條件允許的情況下,應及時予以合理安排。

3、與風險管理部門進行信息共享

毫無疑問,內部審計部門與風險管理部門是掌握公司風險信息最全面、最準確的兩個部門,但掌握的情況卻又有所區別。風險管理部門是在既定的風險承受能力和風險應對策略的基礎上,注重對風險整體情況的識別、評價和分析,并對出現的重大風險提出可行的解決方案。因此,無論是其風險評級報告還是其風險分析報告,著眼點都是一個組織單位(全系統、分公司、甚至中心支公司)整體風險是否在合理、可控的范圍內。而內審部門是通過必要的審計程序、有針對性的審計方法對公司經營過程的記錄、結果等進行驗證、核對、測試,以了解其合規性、合理性和發現其是否存在風險,因此,內審部門對于風險的了解更具體、更有說服力。因此,如果內審部門能與風險管理部門進行信息共享,實現整體與具體的結合,則對于提高風險管理的水平和風險信息的有效性都具有重要意義。

4、利用自身優勢,實現內部審計與風險管理的有機整合

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關鍵詞 衍生金融工具；計量屬性；會計準則；公允價值

衍生金融工具產生于20世紀70年代后期以來的金融創新浪潮，時至今日，它的應用已不僅僅局限于以貨幣和資本為經營客體的金融業和證券業，而是日益成為一般工業和商業企業資產保值和增值或是規避結算風險的手段。衍生金融工具作為一種高風險的避險工具，具有很大的不確定性，因而采用何種計量屬性，如何計量，不單是會計主體要仔細考慮的問題，也是會計信息使用者迫切關心的問題。

2006年2月15日，中國財政部了新修訂的《企業會計準則》，其中為規范金融工具的確認、計量、報告和披露頒布了四項具體準則，規定公允價值是衍生金融工具的唯一計量屬性。這對于我國會計的發展來說具有里程碑式的意義。本文擬對新準則下衍生金融工具的公允價值計量作些探討。

一、衍生金融工具概述

衍生金融工具（derivative financial instruments），又稱金融衍生工具，它是在基本金融工具（如現金、股票、債券、外匯等）基礎上衍生出來的新興金融工具。

我國在《企業會計準則第22號--金融工具確認與計量》對衍生金融工具作出了明確界定：“衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。“從衍生金融工具的定義中，我們可以歸納出它具有如下基本特征：

1．衍生性

衍生性是衍生金融工具的本質特征。衍生金融工具從基本金融工具的基礎上發展、衍生而來，一般以一個或幾個基本金融工具作為標的，其價值隨著作為標的的基本金融工具的價格變動而變動。

2．契約性

衍生金融工具是一種面向未來的、代表權利義務關系的合約，具有明顯的契約性質。這一特性表明衍生金融工具是在合約買賣后的未來某一時點或時期進行交易，而并非已經發生的交易事項。契約性的存在使得衍生金融工具具有很大的不確定性。

3．杠桿性

衍生金融工具不要求或者只要求很少的初始凈投資。也就是說，衍生金融工具交易的參與者只需動用少量的資金甚至僅憑信用即可進行數額巨大的交易，往往能夠取得以小博大的效果。但從負面效果來說，初始凈投資即保證金四兩撥千斤的杠桿作用也把市場風險成倍地放大了，加上衍生金融工具在未來結算，注定了它是高風險、高收益的交易。

4．風險性

衍生金融工具交易的損失有時是沒有界限的，參與者面臨著極高的風險，這些風險包括信用風險、市場風險、流動性風險、結算風險、運作風險和法律風險等，它們往往會使投資者遭受嚴重損失，甚至能夠危及整個金融市場的穩定。同時，衍生工具產生的直接動因是企業要求“規避風險“，風險和衍生金融工具是不可分割的。市場的變幻莫測和交易者的過度投機，使得許多人獲得了巨額利潤，也使許多參與者遭受損失甚至破產。

二、公允價值計量衍生金融工具的必要性

新的《企業會計準則--基本準則》中指出：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。““企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。“

傳統的財務會計理論體系是建立在歷史成本基礎上的，即以交易發生日取得的成本或承諾支付的金額作為入賬依據，要求會計主體保持歷史成本直到相應資產已耗用或負債已經清償為止。但是衍生金融工具的計量具有其特殊性，如果按照歷史成本計量的話，大量的衍生金融工具交易將成為表外事項，與衍生金融工具有關的價值及其風險信息將無法得到充分披露。在這種情況下，就有必要采用公允價值這一計量屬性進行計量，以彌補歷史成本計量的缺陷。

（一）從會計目標角度分析

衍生金融工具的公允價值具有預測性，更能滿足決策有用觀的要求。公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，它考慮了各種市場因素的影響，可以使信息使用者對于企業的財務狀況、經營成果和現金流量有一個更真實的了解，更有利于企業當局作出決策。人們在進行衍生金融工具投資時，由于其自身衍生性、契約性、杠桿性和風險性等特點，則更加注重信息質量，評價企業的機會和風險，判斷收益的不確定程度。

（二）從會計信息質量要求角度分析

1．提供的信息更具相關性

與歷史成本相比，公允價值計量大大提高了相關性。歷史成本計量僅能提供過去的信息，難以追蹤其市場價格的變動情況，而采用公允價值計量，一方面可以使那些沒有歷史成本可循的衍生金融工具進入財務報表，避免過多的表外科目；另一方面可使資產負債表上的資產負債項目與即時的價值一致，為用戶提供更加相關的會計信息，來評價企業的財務狀況、經營業績和企業經營者的投融資決策的風險度。

2．提高了會計信息的可比性

公允價值反映了市場決定的預期未來現金流量折現值，使得不同時點發生的或不同企業所掌握的衍生金融工具具有一致的公允價值，提高了信息的可比性，且在一定程度上簡化了企業的會計處理。

3．公允價值信息具有及時性

雖然信息僅僅具有及時性并不一定能成為相關的信息，但不及時的信息是難以保證相關性的。在可供選擇的信息中，公允價值無疑是最能確保衍生工具會計信息及時性的計量屬性。

（三）從金融風險管理角度分析

公允價值能及時地反饋市場信息，動態反映出衍生金融工具的風險，這可以使信息使用者更有效率地評價企業的投資、籌資決策的效果，滿足了積極性金融風險管理的需要。企業當局因而能有效地對金融工具的未來價格風險進行持續監控，根據經濟條件的變化在一定范圍內及時調整或平衡風險。

（四）從資本保全概念角度分析

公允價值是基于市場對資產或負債價值做出的認定，它與市場有著高度的聯動性。在成熟資本市場中，公允價值的變動信息能有效揭示企業管理當局的現有經濟資源保值增值的情況。采用公允價值計量衍生金融工具，能更好滿足資本保全概念的要求。

三、公允價值計量的改革建議

公允價值是對衍生金融工具會計計量的最理想選擇，有其存在的必要性，但它也有一定的弊端，這就需要我們科學分析我國公允價值計量尚存在的問題，并找出合理的解決辦法，使得衍生金融工具在新準則提供的良好環境下得以長久健康有序地發展。

1．進一步完善資本市場以及金融市場，建立活躍的市場經濟體制

鑒于我國相對落后的市場條件，公允價值難以保證其公允性，所以在社會主義市場經濟逐步建立與完善的進程中，有必要完善資本和金融市場，建立健全相關法律法規制度，建立活躍的市場經濟體制。這樣各種金融資產或負債的市價才能很好地反映出其真實的價值，使我國經濟趨于良性循環，逐漸實現有助于公允價值應用的環境，并在實踐中保證這些政策得以順利實施。

2．提高會計及金融從業人員執業能力

會計準則的有效實施很大程度上依賴于專業人員的執業水平。因此，企業應當多培養或引進一些了解國際金融業務，熟悉多種金融衍生品的專業會計和金融人才，并對其進行教育和培訓，在實踐中豐富操作經驗，提高衍生金融工具會計的有效實施。提高會計和金融人員的執業能力主要從兩個方面入手：一是加強職業道德修養，二是加強業務培訓。

3．強化企業內部控制

企業應當建立獨立于財務和業務部門的內部審計和內部控制部門，并保證其有效運行，定期評估和檢查內部審計和控制執行情況，培養具有相關金融知識的專門內部審計人員，以此來確保和監督財務部門按照公允價值計量屬性的要求進行確認、計量和報告。

4．提高衍生金融工具計量的可操作性和可靠性

衍生金融工具產生的時間短，性質復雜，涉及到金融、法律、會計等諸多領域。我國雖逐漸重視衍生金融工具的會計處理，但有些規定尚不完善，可操作性還較差。只有熟諳衍生金融工具，了解市場法規，更好地應用現金流量折現法，才是提高衍生金融工具計量可操作性和可靠性的合理途徑。

5．完善風險管理體系

建立完善的企業風險管理系統，制定與之相關的風險管理政策和程序，以保證企業使用公允價值時，能夠實現與其風險管理框架以及董事會批準的整體風險承受力相一致的風險管理目標，保持有關使用公允價值估價方法及政策規定在整個企業中的一致性。

6．進一步加強理論研究

這既包括加強衍生金融工具會計的研究，也包括加強對相關金融理論及法律規定的研究。衍生金融工具種類繁多，創新速度很快，所以要緊跟其創新的步伐，以盡快的速度對其進行監管。所以，會計實務與金融理論及相關法律應該齊頭并進，互相配合發展。

參考文獻

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[5]張金松，趙飛．衍生金融工具會計確認與計量問題探討．財經界．2007（4）

篇8

摘要：近年來，我國的農村合作社迅速發展，漸漸的將會成為提高農民的組織化程度、現代農業的發展、建設社會主義新農村的重要載體。對風險進行積極的預防和有效的處理，對我國的農民專業合作社甚至于對整個農村社會主義的發展都是具有重要意義的。但是目前我國對于農民專業合作社風險管理問題的研究，無論在理論上層次上還是在實踐上都還有待進一步發展和完善。為了能夠更加對我國農村合作社的經濟理論進行豐富、對農民的風險意識進行更全面的培養、促進我國農民專業合作社的穩步發展，本文通過對以往農民專業合作社風險管理上所存在的問題再進行一次系統性的研究，并提出相關農民專業合作社應對風險管理政策和建議。

關鍵詞：農民專業合作社;風險管理問題;對策建議一、農民專業合作社優、缺點

1、優點。第一、組織農民闖市場，避免了一家一戶生產經營的盲目性，有利于促進現代農業建設、促進農民增收、提高農業綜合生產能力、完善現代農業經營形式、建設社會主義新農村；第二、土地得以集中連片規模經營，形成了科研生產加工銷售一體化的經營模式，以特色產品為依托成立合作社；建立標準化生產基地，實施規模經營，發展特色產品生產，打造農產品品牌；創造出農技服務“3＋1”模式（即新農藥、新肥料、新種子試點示范和測土配方施肥）在提供農業生產資料供應的同時既保護耕地和環境又節約了生產成本，增強抵御市場風險的能力。第三、將專業的經營模式作為農民進入市場的橋梁，隨著市場信息的來源不斷擴大，根據市場的需求對農產品結構進行調整，生產適銷對路和增加高俯加值產品，這樣有利于促進農民收入的穩定增長。

2、缺點。第一、政府支持資本承辦的農民合作社不斷壯大發展，這使農民對農民專業合作社的發展失去了信心。國家之所以會大力的推行農民專業合作社其主要目的是為了可以縮小城鄉之間的差距，減少社會矛盾，建設和諧的社會主義新農村，讓更多的農民可以享受到中國改革開放發展所帶來的勞動成果。但是因與實力較弱的集團聯合的農民合作社與跟強勢集團聯合的合作社的矛盾將會越演越烈，增大了構建和諧社會主義新農村難度。第二、引發投機行為。現在出現的套取國家扶持政策的“假合作社”問題。合作社產權不明晰、財會制度和利益分配制度不健全，甚至“政社不分”、“企社不分”問題。金融風險問題。第三、農村專業合作社任然停留在原材料供給等一些低層次的服務上面，合作社的經營規模小，辦理業務內容單一，帶動的能力不強，合作層次也不高。

二、農民專業合作社管理上存在的問題

1、能人帶動型的合作社。其主要問題是內容人員的控制問題，因為我國目前很多的農民專業合作社并不規范，有的甚至沒有自己的章程，或者有可以遵循的章程但是不重視，沒有真正做到“民主控制”而是由少數人控制，也因為這個原因引發一一些其他的問題，比如，財務支出由經理一個人說了算，造成了財務方面的不規范。

2、龍頭企業領辦型的合作社。《農民專業合作社法》規定了農民專業合作社可以設立不超過總表決權票數20%的附加表決權，這就使得具有優勢地位的龍頭企業社員擁有較大的話語權，就可能出現龍頭企業單邊控制合作社的現象

3、政府推動型合作社。因為政府的過度干涉，農民專業合作社的管理會隨著政府的干預而受到相應程度的影響。

三、農民專業合作社的風險形成因素

農民專業合作社在生產與經營過程中會有各種各樣的風險，這些風險的來源以及成因錯綜復雜、各式各樣。其風險成因中既有客觀的，也有人為的；既有內部的，也有外部的；總之，農民專業合作社的風險是各種因素綜合產生的。

1、經濟體制風險性。市場經濟體制是農民專業合作社風險的最基本影響。自從農村的農產品統購統銷政策被取消以后，農村沒有新型的市場銷售策略在完全競爭型的市場機構中生存，市場的調節具有滯后性和農產品本身的非對稱性，這種情況使得農民專業合作社陷入市場風險的泥潭里面。此外，自從我國加入WTO以后，人民幣不斷的升值和國際貿易壁壘不斷出現等現狀，因此，農民專業合作社面臨的不僅僅只是國內市場風險，還有嚴峻國際市場風險。

2、社會轉型的不確定性。劉奇（2007）指出，隨著農村經濟市場化、工業化和城鎮化的水平不斷提高，中國正在由“全耕社會”轉變為“半耕社會”。轉變過程中，由于受到社會生產力水平以及城鄉二元社會結構的影響，人們的心理以及農村經濟社會形態和結構也會發生深刻而錯綜復雜的變化，某些深層次矛盾和問題的出顯，會使我償進入一個高風險性的社會。另外，隨著傳統農業社會到現代工業社會的巨大改變過程比較復雜，艱難，此過程會涉及到許多與政治經濟相關的改變，所以使得農村的法律政策穩定性比較差，這種法律政策的不確定性，常會使之面臨很大的風險沖擊。

3、人類認知的限制性。技術風險存在的客觀性和必然性是由技術的本質特征決定的。人類農業技術知識的源泉就是對自然規律的把握。在農業生產中，會受到主客觀因素的限制，所以會存在局限性。還有，我國農民專業合作社的成員素質不是很高，比較難以掌握核心的技術要領。

四、促進農民專業合作社風險管理的政策建議

面對日益復雜市場競爭，對農民專業合作社進行有效的風險管理，這不僅要關系到農民專業合作社的戰略目標是否能夠實現，而且還關系到農民專業合作社是否能夠長久地生存下去。所以，必須要建立一套健全的風險管理體系，來防范、減少農民專業合作社的風險，使之成為能夠健康發展。

1、加強理論研究。農民是農民專業合作社的主體表現。農民對風險的承受能力相對較差，所以，農民專業合作社的工作人員必須根據加強致富的強烈欲望和接受風險的意愿薄弱等來引導農民對合作社的信心。農民準也合作社的風險管理問題不僅僅影響到合作社的經營狀況還直接影響到農村的社會發展等問題。鑒于目前我國農民專業合作社的發展情況，建議我國一些地方政府可以依托著農業學校，科研院成立起農民合作社專門的風險研究咨詢機構，并通過此機構來進行招標、立項等引導學術界對此現象進行深入研究。

農民專業合作社的主體是農民,因為農民自己承擔風險能力較差,所以對通過合作社致富欲望非常強烈,但接受風險的愿意是非常弱的。農民專業合作社的風險管理，不僅是相關的權利的實現農民專業合作社管理的目標,但同樣重要的農業和農村發展的社會問題,當前我國農民發展的專業合作社,建議政府依賴于農業院校和科研院所組建農民專業合作社風險研究咨詢機構,并通過招標,工程科學研究、指導學術界深入討論這個問題。

2、加大扶持力度。加強對農民專業合作社的教育培訓：一要加強風險教育；二要加強業務技能教育；三要加強誠信與法制教育。除此之外，還要加大對農民專業合作社基礎設施的資金投入，加快對農民專業合作社金融支持實施步伐，細化對農民專業合作社的稅收優惠。

3、健全農業信息服務體系。為了可以減少決策的盲目性，使農民專業合作社能夠得到更加充分真實的信息。政府應該逐漸的建立起一套完整的綜合性的農業公共信息服務系統。隨著農村經濟體制的改善和經營模式的改變，由農村合作經營管理站創辦的“中國農民專業合作社網”正式運行。建議合作社可以以此為鑒，建立起全新的農民專業合作社信息網絡服務平臺，為我國農民專業合作社提供便捷、及時、權威的法律政策，技術，市場供需等更優質的服務。

參考文獻

[1]梁紅衛.農民專業合作社風險管理研究[D].西北農林科技大學,2011.

[2].蔬菜專業合作社風險管理研究[D].華中農業大學,2012.

篇9

關鍵詞風險，風險知覺，歷史回顧，展望。

分類號B849:C93

風險知覺（risk perception）這一術語被廣泛應用于社會政治、經濟、保險、哲學、心理學等研究領域，是指人對潛伏于環境中的危險的主觀評定方式或評定值。由于風險具有是否發生的“不確定性”的本質特征，往往很難找到一套行之有效的研究方法。迄今為止，心理學領域還沒有形成風險知覺研究的成熟的方法學體系以及風險知覺的整合觀點。本文以風險知覺的研究歷史為主線，對該領域的研究進行回顧與展望，以期促進該領域研究的進一步發展。

1風險知覺的研究歷史

1.1風險研究的萌芽階段（20世紀50、60年代）

關于風險的最早心理學研究始于Cohen等人，他們把“風險情境”限定于交通情境，展開了一系列關于步行者在實際交通情境中橫穿馬路的風險行為的實驗研究[1,2]。20世紀50年代的研究，主要圍繞“風險行為”這一主題開展了測量方法的精確化和效度考證、游戲情景中的風險行為、風險行為和預期的利益―損失之間的關系、風險行為和人格的關系、皮膚電擊反應和事故風險之間的關系、小群體決策風險行為的改變、群體成員間的關系等研究。

20世紀60年代后期，心理學家們開始注重從認知層面探討風險情境中人類行為的危險感受性問題，逐漸開拓了風險知覺的研究方向。日本學者長山等首先提出“危險感受性”的概念，并對影響事故發生的風險承擔和危險感受性等主要因素及因素之間的關系進行了論述[3]。學者們在對客觀風險行為進行分析的基礎上，指出風險行為是建立在風險認知的基礎之上的，并根據二者的關系，將風險行為分為個體沒有認識到危險而采取行動的情況和認識到危險而故意采取行動的情況兩種心理類型，指出前者屬于危險感受性問題，后者屬于風險問題，后者是建立在前者的基礎之上的。這一時期，心理學領域中還開展了關于“風險”的定義和“潛在危險”方面的研究。

該時期對心理學領域的風險研究有重要影響的一位人物是Starr，他在《社會利益對科技風險》一文中對“How safe is safe enough”這一經典問題的系統而確切的陳述[4]，標志著系統進行風險知覺研究的開始。Starr開創了利用風險―利益分析（risk-benefit analysis）法計算風險值的研究。他在對不同事物之間的風險―利益進行分析的基礎上，提出了風險值的計算方法和風險的兩范疇假說，發現由于風險類型不同行為者接受危險的程度也不同，這一結果極大地引發了心理學家們的興趣。盡管人們對Starr等人提出的研究方法褒貶不一，但這種研究方法確實為后來心理學領域中利用心理物理法進行風險的定量研究起到了奠基作用。

1.2重視研究風險的本質特征的階段（20世紀70年代）

在風險研究的萌芽階段，風險是作為一種現象以及人們對這種現象的關注而發展起來的。20世紀70年代，許多學者開始把研究視點從風險現象轉移到風險的本質特征，重視風險情境分析、風險認知方式的研究。研究消費行為的Bettman較早地使用了“風險知覺”這一術語[5]。這一時期，心理學家依然保持風險行為方面的研究興趣，同時，開始從心理學的角度開發尋求計算“風險值”的方法。Zwahlen在沿襲Cohen等人20世紀50年代所用實驗方法的基礎上，主要進行了風險的認知層面的研究，提出了與風險知覺意義相近的“風險接納”（risk acceptance）一詞，嘗試利用風險接納尺度計算不同駕駛員駕駛行為的指標[6]。Wide論述了風險知覺信息和風險行為之間的關系，指出人在擁有高度風險信息的情況下，通常會表現出降低風險的行為傾向，提出關于風險信息和風險行為的“風險補償理論”（risk compensation theory），后來又進一步發展為“風險平衡理論”（risk homeostasis theory）[7]。

有一些心理學家指責Starr用以進行風險―利益分析的數據是來源于經濟學領域的，并對構成其風險－利益分析基礎的假定條件提出質疑。但是，也有些心理學家受到Starr提出的“風險定量化”的啟發，嘗試運用心理物理學的方法，定量研究“感知到的風險或風險知覺（perceived risk or risk perception）”。Lichtenstein等人研究了人們如何推斷、評價人生中可能會遇到的諸如事故、疾病、殺人、自殺等導致死亡的各種事件的發生概率，進行了人們對這些死亡現象的主觀評估概率值和各種統計資料顯示的實際值之間關系的調查[8]。其后，Fischoff、Slovic進行了關于死亡現象的心理學的主觀評估研究。他們不僅從統計資料出發，還從實際的人類行為出發，嘗試對Starr提出的“風險和利益之間的平衡關系”進行探討，利用心理物理學的方法，從感知到的風險（perceived risk）、感知到的利益（perceived benefit）和可接受的風險（acceptable risk）三個方面來驗證Starr的結果。

1.3研究風險值的測量和風險知覺結構的階段（20世紀80年代――現在）

進入20世紀80年代，由于人類的過度開發，出現了諸如臭氧層耗損、全球變暖、環境污染等一系列生態環境問題，引發了全球規模的生存危機，再加上人們對吸煙、飲酒等危害健康的個人行為的關注，這一系列社會現象為風險的研究提供了重大的社會背景。這一時期，學術性的風險領域的研究與社會應用的關系極為密切，出現了大量的風險知覺方面的研究，主要包括風險評定研究和風險識別研究兩種。

1.3.1風險評定研究（risk evaluation research）

此種研究主要應用于工程學、醫學、經濟學等領域，進行風險管理的思考方式以及心理測量方面的風險知覺的定量評定，側重于人類認知風險量的測量方法和風險知覺結構的建構研究。這一時期所取得的重要且意義深遠的研究成果是，Slovic通過了解人類的各種風險行為，開創了對預測到的、并且已經造成不良后果的危險事物的分類學研究[9]。其研究方法是，運用心理物理量表和多變量分析的方法，利用心理測量的參數定量表示風險或建立風險的“認知地圖”。Slovic把由30個項目組成的各種社會現象（如原子能發電、汽車，手槍等）看作獨立的事物讓評定者從風險量級（magnitude of risk）和風險維度(dimension of risk)兩方面評定其危險性。具體做法是：要求評定者用0～100以內的整數來評定上述各種事物所帶有的風險性的大小，同時，把風險的內容從風險的接受度、風險的緊迫度、對風險事物的相關知識和對風險事物的控制等八個維度進行回答。他們嘗試利用這些結果，了解這些事物所包含的風險度，建構人類對存在于各種事物之間的風險的認知結構。至今為止，仍然有大量的關于風險值測定的研究在沿著Slovic的思路繼續進行，研究者們還開展了大量的不同人種、文化和社會體制方面的風險知覺的國際比較研究[10]。

1.3.2風險識別研究（risk identification research）

前述風險評定研究主要集中于各種社會事物和個人自發行為中包含的風險程度的評定方式的研究，主要目的在于探索風險知覺的結構。與之相對，關于識別危險源的研究則側重某一特定領域（如交通情景）和該領域中的特殊事件及情境中所潛伏的危險源的識別等方面的研究。此類研究多集中于危險源識別和人類行為之間的關系，主要應用于交通行為領域，進行了關于風險知識的多少、駕駛技術的優劣、不同年齡、性別以及不同民族等差異方面的比較研究[11]。這方面的風險知覺研究，一般把反映實際交通路面狀況的照片、錄像和圖片作為刺激呈現給評定者，考察其對該情境的危險感受性及不同危險源的權重評定[12]。

2以往研究中存在的問題

綜上所述可以看出，關于風險知覺的研究大致可以分為兩種取向，一種是心理測量學取向的定量、結構化研究，其方向是體現個人風險認知體系的風險印象方面的研究；另一種是發現或識別潛伏于現實情境中危險源過程的定性研究，其方向是在由不同權重的危險源構成的風險結構中識別最重要的危險源的認知研究。

2.1風險評定值的定量、結構化研究存在的問題

用于風險知覺研究的定型化的風險事件清單的適用性問題。Slovic發明的定型化的風險事件清單很有可能存在跨文化的差異，美國人看作帶有風險性的事件不一定適用于其他國家；評定者對于那些自己沒有任何背景知識的事件是如何做出推斷的？這些問題都還是懸而未決的。

如何看待測量得到的風險值和行為之間的關系。如果不明確研究結果和客觀指標之間的關系，也沒有相關研究結果的驗證支持，僅從建構風險知覺模型的角度出發進行純粹的數理模型研究，勢必導致研究手段自身的發展困境。這方面的研究資料甚少，只有Slovic等人給出了唯一的報告[9]。

2.2危險源識別研究中存在的問題

危險源識別過程的分析不夠深入。例如，對于在給定刺激情境中充當行為者的評定者來說，當可能給行為者帶來危險的危險源是多個的時候，多個危險源往往隨著時間的推移改變其危險程度，即風險值的大小在相對意義上是變化的，這樣，多個危險源在不斷發生變化的同時，其各自的危險程度就構成了不同的風險階層，評定者必須正確發現與每一時刻相對應的風險性最高的危險源。但迄今為止，這方面的研究中還沒有任何關于預測風險階層結構的方法。

呈現給評定者的刺激情境的意思和其所要代表的刺激之間的關系不明確。已有研究已經證明，識別危險源的過程與每個人獲取信息的特點密切相關，但以往研究中關于視聽等感知覺特點，特別是視覺探索行為和風險知覺關系方面的分析還不夠深入。

3風險知覺研究展望

3.1理論研究

完善理論研究。由于風險研究的歷史較短，風險知覺方面的研究就更不成熟，尤其是基本理論方面的探討還很不夠，因此，在今后的研究中應加強理論建構，以定量的實驗研究為支持，不斷改進和完善各種假說直至發展成可以指導生產實踐和進行風險識別訓練的有力工具。

探索風險評定與客觀指標之間的關系，制定風險知覺的客觀評定體系。盡管在風險知覺研究中，對風險知覺的結構進行了大量的探索，但還沒有強有力的檢驗風險評定的客觀指標。

探討情緒、情感等因素對具體情境中的風險知覺的影響。早在風險研究的萌芽階段，人們就開始關注風險行為及人格、認知、動機等因素對風險的影響，但卻相對忽視了對人的行為具有重大導向作用的情感的影響。實踐表明，情緒、情感和風險的關系極為密切，不同的情緒、情感狀態直接影響對危險情境的分析和判斷[13]，今后的研究可以對個體在不同心境、應激、激情及積極情感、消極情感等狀態下的風險感知方式與其相應判斷結果的關系進行研究，考察不同情緒、情感狀態對風險知覺的影響。

3.2測量研究

豐富量表測量的反應形式。自Thurstone開創用量表法研究態度的先河以后，風險知覺研究領域也逐步將量表法作為一種主要的定量研究方法。但已有量表主要采用李克特式反應形式，被試往往很難在由多個數字組成的選項中做出準確的判斷，因此，可考慮根據題目的內容設置靈活多樣的反應形式，以得到更為真實的測量結果。

研究方法多樣化。同其他一切量表法研究中出現的問題一樣，風險知覺研究中也出現了諸如取樣的代表性、顯著性檢驗的爭議等問題，所以，為了彌補定量研究的不足，風險知覺研究也可以采用在臨床心理學中廣泛使用的“深度訪談”、“電話訪談”等“軟方法”（soft method）進行研究。由于在調查風險知覺的問卷和量表中，經常會出現一些敏感性問題，通過“面對面”（face to face）的訪談往往很難得到被試的真實回答，所以，在當前的風險知覺研究中，電話訪談、電子郵件訪談等倍受歡迎[14]，這種訪談不但形式靈活，也增強了被試的匿名性。

3.3擴展研究

加強風險知覺與心理健康關系的研究。已有研究主要集中于高風險作業和保險領域，對日常生活中的風險研究較少。生活中的風險無處不在，因風險認知而導致的焦慮不安、自卑退縮、妄自尊大等心理癥狀時刻都在侵襲著人們的心理健康，因此，在今后的研究中可以加大風險認知評估與心理健康的關系研究，探討風險感知與心理健康的關系，為緩解風險認知的負面影響提供支持。

考察無意識在風險知覺中的作用。已有風險知覺的研究大都集中于意識層面，對無意識對風險知覺的影響卻知之甚少，這極易使人誤認為冒險完全是有意識的。今后的研究可以考慮借鑒內隱記憶的研究方法，考察無意識對風險知覺的影響，縱深揭示風險知覺的心理機制。

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12 Albarracin D, Wyer R S. The cognitive impact of past behaviour: Influences on beliefs, attitudes, and future behavioural decisions. Journal of Personality and Social Psychology, 2000, 79(1): 5～22

篇10

一、內部審計與內部控制的關聯性

(一)兩者具有共同理論與發展目標

從某個角度分析，雖然內部控制與內部審計在內涵與定義上存在差別，并且研究人員在對其進行研究中分別制定不同的研究框架，但是從整體角度分析，內部審計與內部控制的理論均以委托理論與信息經濟學作為主。在當前的市場競爭下，醫院的競爭在日益激烈，壓力也在不斷增大，使得一些醫院一味的追求經濟目標，在管理的過程中，只是過多強調業務發展，導致在內部管理上過于放松，不僅不利于經濟目標的實現，而且還會制約到社會的經濟發展。在工作中，要正確處理好發展與管理的關系，做到兩手一起抓，既要抓管理，也要抓經濟。其次，要結合當前形勢，以實際需求為標準，制定和完善相關的管理制度和控制制度，加強對醫院各項監督制度的執行，重視內部控制的重要性和作用，一方面，要保證內部控制部門在占用人力資源的基礎上，為醫院的發生創造一定的效益。另一方面，醫院管理人員要強化內部控制意識，作好人員編制，將經營成本控制在最低范圍內。但是內部審計之中所具備的監督、評價、控制等職能能夠幫助控制目標的順利達成，能夠進一步強化醫院風險管理，對實現醫院管理的監督具有重要的推動作用。因此，內部控制與內部審計共同的理論技術以委托理論與信息經濟學為主，兩者作為治理醫院的主要手段，也是醫院正常運行中不可或缺的組成內容。內部審計的主要目標與內部控制目標一致，兩者只有保證目標的準確性與統一性，才能真正提高管理風險，提高醫院的管理效率，保證醫院的穩定發展。

(二)內部審計是監督與評價內部控制的手段

從內部控制整體框架的要素分析，其中的控制環境要素是一項重要的組成部分，是指企業或者行政事業單位的核心人員的工作環境，主要包括了個人誠信道德價值、審計委員會、高層管理人員的管理方式與管理理念。因此可以將內部審計劃為內部控制之中。從COSO委員會所制定的《內部控制—整體框架》分析，內部控制之中的監督因素包括多方面，比如像內部審計，因此，內部審計是內部控制中的重要組成部分，也是實現內部控制，開展監督與評價的主要手段。除此之外，內部審計對內部控制要素進行控制與監督，然后給予動態的評價，進而針對性的提出相應的改進措施，保證整個內部控制系統能夠在持續動態之中不斷完善與發展，只有如此，才能真正實現內部控制的主要目標。

(三)內部控制的執行狀況影響內部審計方式

內部審計部門開展工作的前提是實現對內部控制的評估，一般情況下，內部審計需要定期對內部控制制度進行評估，將工作的重點進行把握。與外部審計相同，內部審計需要遵循相應的原則，并且要將審計的效率以及效果作為審計工作。在嚴格按照制度基礎審計中可以分步驟的開展審計，首先要進行符合性測試，并且要對控制點內部控制措施進行分析，根據測試部位的可信賴程度，對內部控制系統進行評價，從而找出薄弱點與失控點，除此之外，還要對審計的重點進行確認，決定測試的范圍以及測試的重點、測試的方法。在經過調查、了解、分析之后如果發現組織內部控制制度有所缺失，或者沒有遵守相應的制度，那么則可以跳過符合性測試，進入到實質性測試，這樣一來需進一步擴大實質性測試的范圍。另一方面，需要對內部控制開展評估，對內部審計中的內容進行評估，在通過對內部控制制度的分析與探究中，可以判斷風險領域，進而完善內部控制。

(四)兩者相互依賴、相互融合

在醫院的治理過程中，內部審計與內部控制屬于內在要求，是當前醫院開展管理的主要手段。其中，內部控制能夠促進內部審計的發展，并且一個設計良好的內部控制體系，能夠促進內部審計工作的順利開展，能夠進一步降低審計風險，提高審計的質量與效率，擴大審計領域，促進內部審計方法的創新。在內部審計之中內部控制是一項非常重要的組成內容，是積極完善內部制度的重要方法與手段，對內部控制具有再控制的作用。通常情況下，內部審計需要通過分析問題對發生的原因以及所造成的影響進行探究，這樣可以幫助高層管理人員構建內部控制制度。在醫院的發展中如果沒有內部控制系統，那么便會出現內部管理混亂，這樣會在一定程度上增大內部審計的工作量，提高內部審計的風險，對內部審計的發展具有制約性。換而言之，如果沒有內部審計并沒有在內部控制中提供監督與評價，則會對整個組織結構產生影響，甚至會造成內部控制失效等現狀。

二、完善內部審計與內部控制的措施

(一)科學設定內部審計機構，提高內部審計的獨立性

內部審計與會計、財務經濟活動區別的本質特征便是獨立性，獨立性是保證內部審計能夠發揮作用的主要條件。從當前醫院治理模式與現狀分析，可以得知內部審計機構的組織地位與層次級別比較高，相應的獨立性則會比較強，這種模式下內部審計的作用則比較大。此外，如果內部審計所匯報的層次比較高，那么就會具有比較強的獨立性，因此，內部審計在對內部控制進行監督與評價的時候，需要依賴內部審計的獨立性，只有保證這組織與經費等方面的獨立，才能保證內部控制監督具備客觀性與權威性，才能真正將內部控制與內部審計的作用進行發揮。對于我國三甲醫院而言，在醫院的決策機構下積極設置審計委員會，并將審計委員會作為內部審計工作的基礎，這樣能夠保證在制定審計計劃、實施審計程序、發表審計意愿的時候不會受到任何部門與個人的影響。

(二)依據風險管理理念，融合內部審計與內部控制

在風險管理之中內部審計與內部控制需要積極參與其中，并將其中的風險因素的進行分析，在這種基礎上對醫院風險管理體系進行改革與創新，促進醫院治理工作的發展。此外，還要在風險管理中積極降低醫院的經營成本，增加醫院的價值。內部控制需要從內部控制制度的制定處罰進行風險評估，積極構建良好的風險管理機制以及信息反饋系統，對經營活動中所遇到的風險進行預測，將企業所受到的風險因素進行評估，這樣在根據成本效益原則中積極制定出切實可行的對策，保證醫院能夠加強對風險的控制。但是從醫院自身利益與自身角度分析，如果缺乏組織全局觀，那么則會出現控制缺陷與控制忙點，因此在內部審計部門之中，其獨立性成為內部控制的有效保障。所以，需依據風險管理理念，實現內部審計與內部控制的有機結合，在兩者相互作用，相互管理的基礎上提高醫院自身運營效率，提升醫院的競爭能力。

(三)拓展內部審計服務領域，為內部控制提供管理咨詢服務