導語：如何才能寫好一篇會計信息質量謹慎性要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】會計信息質量要求；謹慎性原則；可靠性原則；相關性原則；可比性原則

謹慎性原則是會計信息質量要求的八條基本原則之一，在理論界與實務界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩定性。但是，在會計計量為經濟決策提供信息時，謹慎性原則卻為會計計量帶來了負面的影響。那么，我們應該如何看待謹慎性原則呢？下面，筆者將對謹慎性原則進行重新審視，并作論述。

一、謹慎性原則的含義

謹慎性原則又叫做穩健性原則，它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則的存在必要

眾所周知：企業是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為：企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以，在進行會計信息的處理時，有時會有些過于激進。那么，謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器，在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經營者，必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上，只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業也才能持久。

三、謹慎性原則的負面影響

由于謹慎性原則是一個質的限制，而不是量的測定，所以在實務操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質量要求發生沖突，而對會計計量帶來負面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實性原則，它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則，對于可能發生而尚未發生的費用，是不應理會的。但是，謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認，比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經營成果。所以，謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關性原則的沖突

相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說，謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失。比如，在對或有事項的會計處理中，概率達到“很可能”以上的資產不能確認，而同等概率的負債卻必須確認。因此，謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導財務報告的使用者。所以，謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字，又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而，謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時，按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現凈值時，又按可變現凈值進行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現。所以，謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹慎性原則在運用中需注重的事項

根據上文的論述，可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進，保護投資人和債權人等權益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務報表留下了空間。

所以，筆者以為：謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運用時有所注意。

1.充分結合財務報表與報表附注，減少謹慎性原則帶來的隨意性

謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據，都應在報表附注中加以詳細說明，使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。

2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握

謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進，以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹慎性原則發揮出最大的效用，必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣，在很大程度上又取決于對它運用程度，也就是“度”的問題。

謹慎性原則的運用不足會影響其效用；運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示，從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以，運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字：綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則，使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。

3.提高會計人員的主觀判定能力

不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的精髓，使得在對各種因素進行主觀判定時，恰到好處。

提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應加強會計人員的職業道德教育，使會計人員具有良好的職業道德和強烈的求真意識；第二，應加強會計人員的專業知識教育，使會計人員具有扎實的基本功。

筆者相信，通過理論學習與實務演練的不斷強化，會計人員定能把握住謹慎性原則的精髓并很好地運用，以便提供出高質量的財務報告。

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關鍵詞：會計職業判斷；可靠性；相關性；會計信息質量

一、會計職業判斷和會計信息質量的研究現狀

會計職業判斷指職業會計人員在履行職責的過程中，依據現有的法律、法規和會計準則以及會計制度，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業判斷，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

1　會計職業判斷的現狀分析

總體看來，我國目前會計職業判斷水平總體偏低，這主要可以從以下方面進行分析：

(1)會計人員的職業判斷能力滯后于會計職業環境的變化

(2)會計人員的素質難以達到當前對職業判斷能力的要求

(3)會計職業道德缺失影響會計職業判斷的公正

2　會計信息質量的現狀分析

會計信息的質量越高，對信息使用者進行經濟決策的影響就越大。

我國目前沒有對會計信息質量要求進行明確論述，僅有的相關表述主要集中體現在《企業會計準則》和《企業會計制度》中。當然，我國的信息質量和國際信息質量之間還是存在一些差別，主要表現在：1.我國會計原則的地位與作用不突出；2.缺少層次，主要特征不明顯。

二、會計職業判斷能力對于會計信息質量的影響分析

會計信息質量特征即是財務會計概念框架里的重要組成部分，是在會計目標已經確定的情況下為了達到會計的目標會計信息應具有的質量標準。

1　會計職業判斷對會計信息質量的可靠性的影響

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。可靠性是會計系統的本質特征，是會計信息的靈魂。存在或發生；權利和義務；估計或分攤；表達與披露都會對會計信息質量的可靠性產生影響。

2　會計職業判斷對會計信息質量的相關性的影響

會計信息是相關的，需要滿足預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量特征。

當會計職業判斷的結果與經營者的目標不一致時，會計職業判斷將失效。會計信息如果不能客觀地反映企業真實的財務狀況和經營成果，就會形成典型的制度性會計信息失真。

3　會計職業判斷對會計信息質量的其他特征的影響

(1)會計職業判斷對會計信息質量的謹慎性的影響。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

(2)會計職業判斷對會計信息質量的重要性的影響。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

(3)會計職業判斷對會計信息質量的可理解性的影響。可理解性要求會計人員提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者解和使用。

(4)會計職業判斷對會計信息質量的可比性的影響。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況。

(5)會計職業判斷對會計信息質量的及時性的影響。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

三、規范會計職業判斷，提高會計信息質量

由上面的分析可以看出，會計職業判斷的結果直接影響會計信息質量的高低，影響會計信息質量的8個特征。如何規范會計職業判斷，提高會計信息質量就成為了一個迫切要解決的問題。筆者認為應該采取以下途徑來進行：

1　完善會計法律法規

從立法角度講，可以借鑒國外的成功經驗，并結合我國的實際情況，修改、完善相關的法律法規。

2　完善公司治理結構，加強監管

就企業內部控制系統而言，要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，以確保上市公司如實編制和披露會計信息。

3　加強會計人員的培訓，提高會計人員職業判斷的水準

提高會計信息質量，要不斷完善法律制度外，加大打擊力度，提高造假成本。提高會計人員職業判斷的水準，使其會分析、判斷、綜合、總結，并有良好的思維習慣，及時更新自身的知識結構、掌握不斷變化發展的新情況。

4　加強會計人員道德與法制教育

為了有效地制約和防止利用會計職業判斷操縱會計核算、粉飾會計報表，會計誠信和職業道德教育有待全面加強。為此，除了在崗會計人員的后續教育，更要加強對準會計人員的會計倫理道德教育，要在全社會多方位地加強誠信建設，培養全民的誠信意識，并在道德自律機制與他律機制的共同作用下，大力推行法制制度，進一步規范經濟秩序。這可以從根本上規范會計職業判斷，提高會計質量信息。

參考文獻：

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關鍵詞：謹慎性；會計；核算；運用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年3月25日

一、謹慎性的存在原因及要求

（一）謹慎性存在原因

1、企業生存及發展的需要。謹慎性之所以是會計核算最基本的要求之一源于企業具有不確定性的經濟活動。一方面企業的會計核算應當按照一定標準來進行判斷和估價，因為企業中存在著許多不確定性因素影響會計對象及要素的確認以及計量；另一方面在日常經營決策中企業需要保持高度的謹慎來對各種影響因素進行全面估計。

2、會計信息質量提高的需要。目前，會計信息環境的千變萬化，會計目標也正悄然發生著轉變，報告使用者的信息決策有用化正在替代報告的經營管理責任化。除此之外，謹慎性正在漸漸成為基于會計信息披露可靠性及相關性的修訂原則，這對于會計信息質量的提高，對于會計信息披露的規范有著積極的推動作用。

（二）我國會計規范關于謹慎性的要求。我國會計規范對謹慎性的要求主要包括以下幾個方面：第一，不確定是事謹慎性的存在基礎，指的是處理經濟活動“可能發生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在會計核算中謹慎性的應用標準。企業要對可能發生的各種費用及損失正確處理，合理估計；第三，謹慎性要能夠為決策有用的會計信息提供相應的保證。全面估計會計核算中的風險及損失，避免利潤虛增及資產虛增，保證會計信息的準確性。

二、謹慎性在會計核算中的運用

謹慎性在會計核算中的運用有多種情形，最常見的表現為以下幾個方面：

（一）計提資產減值準備。當資產的賬面價值大于其可收回金額時，就會發生資產減值。企業應該全面檢查其資產負債表中所披露的各項資產，并進行減值測試，判斷其減值跡象是否存在。若經過測試，企業存在減值跡象的資產要對其可收回金額進行合理的估計，并且在資產賬面價值小于可收回金額的前提下，計提相應的資產減值準備確認資產減值損失。計提資產減值準備在會計核算中的使用能夠更加準確的反映資產的實際價值，符合謹慎性原則的同時又能夠保證會計信息的真實性。

（二）發出存貨的計價。發出存貨的實際成本有多種計價方法，例如：個別計價法、加權平均法、先進先出法等。而先進先出法指的是假定先進來的存貨會先發出，并依據此種假定對期末存貨和發出存貨進行計價。先進先出法的應用使得存貨的期末成本更加接近當下市場上的價值，尤其在經濟低迷，物價不斷降低能夠體現出會計核算的謹慎性要求。

（三）計提的固定資產折舊。固定資產會隨著其不斷使用價值相應減少，減少的固定資產價值會計上稱之為折舊。而固定資產的計提則是指采用一定的程序和方法將減少的固定資產的價值在其使用期限內進行分攤。符合會計核算謹慎性原則的折舊方法為遞減折舊法，又稱加速折舊法，指的是對固定資產使用的后期少提折舊，前期多計提折舊，以得到價值的加速補償。此種計提折舊方法與費用和收入的配比原則相適應，即使物價大規模上漲，由于已經在短時間內收回了固定資產的絕大部分價值，也會使因物價上漲帶來的損失降到最低。

（四）產品質量保證。與產品質量業務相關的企業可能要支付的費用在會計上稱之為產品質量保證。例如：企業的無形資產計量中，標有企業承擔包退及保修期條件的才能夠確認為企業的無形資產，而把沒有滿足資本化條件的計入當期損益。如果對于到底歸屬于開發階段還是研究階段的支出無法進行準確的區分，應當費用化當期的研發支出，計入損益。這種會計核算方法的使用避免了資產虛增，也符合會計核算謹慎性的要求。

三、謹慎性在運用中存在的問題

（一）謹慎性固有的局限性。可靠性位居八個會計信息質量要求之首，它要求會計核算應當以企業實際發生事項或者交易為依據，并且要保證依據信息的可靠性、真實性。不確定性是謹慎性存在的基礎，是一種用來處理“可能發生的”事項的方法，當企業采取“謹慎性”原則對其自身和出資者利益進行維護時，會計信息質量的可靠性就會相對降低。

（二）相關條款在可操作性方面的缺失。從會計方法的角度來講，一些具體條款和方法如：加速折舊法、先進先出法的應用操作性比較強。但是在某些情況下，量化的標準反而不容易找到，例如：無形資產、固定資產、存貨等資產有減值狀況時，判斷標準則不太明確，尤其是在確定可收回金額和可變現凈值資產減值準備數額時存在著一些困難。

（三）對“度”的把握不夠準確。在會計信息質量謹慎性要求的過程中，會計實物一方面表現為謹慎過度，另一方面則表現為謹慎性不足。謹慎過度主要表現為：企業為了追求自身的利益，在經營活動中按照慣例應用謹慎性原則對資產進行隱匿甚至提取準備過度，使得其成為企業逃稅、避稅甚至隱瞞企業利潤的工具。謹慎不足主要表現為：企業往往由于過度自信而不能充分估計資產減值金額，對于可收回金額過度樂觀，而不能夠準確披露會計信息，進而對相關者的決策能力引起誤導。

（四）受限于職業道德及職業判斷能力。企業會計人員在集體資產減值準備的過程當中，在一定程度上“可變現凈值”和“可收回金額”受制于會計實物人員的專業判斷，主觀因素的影響不可避免，以至于會計人員不同會計信息也會有所差別，甚至造成較大差距的減值準備，從這個角度來說，為企業進行利潤操縱創造了機會。

四、謹慎性運用的幾點建議

（一）把握好謹慎性與相關信息質量要求之間的關系。首先，謹慎性的運用必須建立在相關會計信息可靠真實的基礎之上，用來保證實現會計目標；其次，在企業的經濟運行過程中，若會計其他信息質量要求和謹慎性相沖突，要依據實際來對具體的使用順序進行確定，并且披露沖突事項；再次，要有一定的機制對謹慎性進行約束，盡量避免傾向性及隨意性的發生，以及由此造成的其他會計信息質量要求間的沖突。

（二）把握好謹慎性在會計核算中的“度”。會計信息按照可能性的大小可以分為不同的類別，并且會計人員應當與會計信息所處的具體的環境及因素相結合來確定具體的處理程序及方法，與此同時對結果進行評價、預測，選定比較之后的最優方案。即當對不同的會計政策方案進行篩選時，應當把握好謹慎性的平衡點，進而最大限度的發揮謹慎性的優點，約束其缺點，展現會計核算謹慎性處理的本質。

（三）提高會計人員的道德素養和職業水平。會計核算謹慎性原則的應用使企業擁有了更多的職業判斷能力，會計人員職業判斷能力的好與否直接影響謹慎性的運用，而這種能力主要由會計人員的職業道德素質及技術專業水平決定。因此，在會計實物重要不斷加強會計人員的繼續教育，不斷對其進行最新會計理論知識和方法的更新，以提高其綜合實力。與此同時，為了提高會計人員的道德水平，還應當重視其職業道德教育，以保證對會計事項及交易的處理的客觀性、謹慎性。

（四）加強審計監督，強化約束機制。會計準則對謹慎性在實務中的運用做出了一定限制，例如：在附注中要對不對稱的會計信息以及相關確認方法進行披露。但比較而言，限制力度遠遠不夠，還需要相關國家部門加大省級監控和監督，防止對謹慎性要求的曲解及濫用，并且制定更為科學縝密的法律法規作為保障工具。此外，還要對企業治理結構進行不斷完善與調整，從根本上對企業內部機制進行約束，降低謹慎性運用不當的原則及動機。

主要參考文獻：

[1]軒慶明.芻議謹慎性原則在會計核算中的應用[J].會計之友（中旬刊），2013.5.

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【關鍵詞】 成本核算信息質量 成本管理

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

一、緒論

在現代企業中，成本核算是指：應用一系列會計學公式和原理，借助現代化的信息設備來搜集信息和做一些經濟性的分析，從而帶動企業的經營活動、提高企業的管理水平。在經濟構架上找到企業的基本構成、經營水準、成本組成等等企業的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業將來發展的策略。因此，可以說會計核算是企業的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求，是對企業財務報告中所提供的會計信息的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，目的是保證會計信息與客觀的市場經濟相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關性、及時性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關要素。以保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）可比性

可比性是指企業提供的會計信息應當具有可比性。既要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；也要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（三）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或者預測。這就需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

（四）及時性

及時性是指企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

（六）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或事項的法律形式為依據。（如：融資租賃業務）

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。這就需要企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。

（八）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實物中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

三、會計信息質量在成本核算中的應用

一個好的管理體系，就是實現成本核算的良好環境。一個好的發展策略，能夠帶動企業向前發展，實現長期利益最大化，從而更快的發展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計核算中成本核算的應用做一個具體的說明，以便更好地實現企業的成本管理。

（一）主要關注的會計信息質量

1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數據信息，可以及時核實，并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經濟相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進行，保證其真實可靠。

2.相關性。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產的產品有直接關系，與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本，以免影響企業的核算和預見性錯誤，出現管理漏洞，從而做出不利于發展的決策。

3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數據就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

4.及時性。信息數據具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時掌握有利信息，有可能關乎一個企業的生死存亡。及時的核算結果，能夠恰當具體的體現出當前企業的經營效果。根據這些分析做出最精準的發展決策。

5.重要性。即應差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告應用者合理斷定的重要會計事項， 應分辨核算、單獨反應，并在財務會計報告中予以充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化處理、合并反應。

（二）成本核算中具體應用要點

1. 確認核算的最終目的。有目標的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業的發展決策提供良好的基礎數據。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產品制定價格、簽訂合同需要的數據等等。根據核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內容，制定本次核算的不同方法。

2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔者。他可以是一個項目、一種產品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業。他以一個目標為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標有不同的對象，我們要首先準確找到這些對象，然后在精確計算。

3. 確定該成本核算的內容。一般的成本核算都包含有兩方面的內容，一是產品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數據。按照不同的對象進行和核算，然后匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業之中，往往有著多種多樣的產品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務。

（三）成本核算的基本方法

企業的產品生產過程其實就是企業資產的消耗過程，因此，我們可以用產品經營的方法來區別對待其經濟成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據不同的分類，建立一個可行使用的數據表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然后細致分出各種項目。然后在當月或者一定的時間段范圍內計算成本。將表格建立在實際的基礎之上，使之聯系緊密而且準確。

建立完相關的表格，下一步當然是根據現有的分析開始對成本進行控制。根據一定的條例和規定進行控制，不盲目不重復，有一定的道理，既符合可持續又不會干擾企業的發展。但是，有的企業內部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業的規章制度，不要盲目處理，以免使企業蒙受損失。

只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統籌各項成本，幫助企業發展。

四、以建筑施工企業為例談成本核算的現狀

在現在的施工企業中，很多不同問題影響、制約著他的發展：

第一，數據統計不夠具體，不明晰，為核算整理數據帶來困難。會計核算最主要的就是數字與數字的累計，這是最基礎的方法。通常，為了保證所計算的項目成本準確而有條例，我們要根據其前期的整理數據和計算來確定，因而前期的準備工作就顯的尤為重要。這些數據的準確與否，直接關系到一個工程項目的前期準備，需要耗費的資金，需要的人員統計，以及設備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。

第二，報表的信息不夠準確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復雜的環節。報表的編制和匯總更是企業會計的一項重要挑戰。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準確與否直接關系到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。

因此，要想實現企業的長遠發展，必須加強企業的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節約成本的一個方法和途徑。可以說，會計信息質量下的成本核算需要應用到的實際操作中去，企業獲利能力也正是因此而實現的。

結束語

會計信息質量要求是會計核算的基本規律，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著商品經濟條件下會計核算的基本規律，是會計核算基本規律的高度概括和總結。一個好的成本管理必須要以會計信息質量為依托。因此，應用好會計信息質量可以反映出企業的成本管理水平、體現出企業的綜合素質，從而實現企業價值和利潤的最大化。

參考文獻

[1] 葛家澍、劉鋒. 《會計導論》[M].天津: 立信會計出版社，2009

[2] 廖洪. 《會計改革會計準則會計制度》[D]財會月刊，2009

篇5

關鍵詞:會計信息 質量 財務報表 作用

一、會計信息質量的特征

(一)可靠性，是對會計信息質量的一項基本要求

會計信息是投資者、債權人、政府和其他有關部門和社會公眾的決策依據，如果會計信息不能客觀、真實地反映企業經濟活動的實際情況，勢必無法滿足各方面了解企業財務狀況和經營成果以進行決策的需要，甚至會產生錯誤的決策。可靠性要求會計核算的各個階段，包括會計確認、計量、記錄和報告，必須力求真實客觀，必須以實際發生的經濟活動及經濟業務發生的合法憑證為依據。這樣反映在財務報表中的會計信息才有價值，使用者才能通過這些真實地會計信息作出正確的決策。

(二)相關性，也稱有用性，它也是會計信息質量的一項基本要求

信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關。財務報表中的會計信息必須具有相關性，也就是所謂的有用性，它必須符合使用者的需求，使所提供的會計信息能夠對使用者的決策有一定的影響。信息的相關性要求會計信息具有預測價值和確認價值。當會計報表中的信息具有有用性時，才能使使用者通過這些信息對企業的狀況進行評估，了解企業的發展趨勢，把握企業發展大局。

(三)可理解性，也稱明晰性

會計報表中的信息是提供給使用者的，使用者通過這些信息要對企業的財務狀況和經營成果進行分析。這就要求會計信息必須易懂。會計信息如果并不能被使用者所理解，那它就是無用的會計信息，在對財務報表進行分析時也不會有價值。這一點也要求會計人員要提高自身素質，提高理解會計信息，閱讀分析財務報表的能力。

(四)可比性，企業財務狀況和經營成果是不斷變化的

使用者必須能夠比較同一企業不同時期的財務報表，以及不同企業在同一時期的財務報表。這里的可比性包括兩個方面：一是同一企業在不同時期的縱向可比，二是不同企業在同一時期的橫向可比。會計信息質量只有具備可比性的特征，并在財務報表中正確地反映出來，才能使會計信息的使用者把握企業的優勢和劣勢，以及企業在同類企業中的地位，找出不足和差距，積極發展。

(五)實質重于形式，這也是會計信息的一個重要的質量要求

它要求會計人員在編制會計報表時，要根據它們的實質和經濟現實來編制，而不僅僅是形式。這里有一個最典型的例子，就是對融資租入固定資產的確認和計量。這項要素從法律形式上來看，這并不是企業的固定資產，企業只是擁有對它的使用權和控制權，但是從它的實質來看，該項要素應當按照固定資產來核算，這樣才能正確的反映企業的財務狀況。因此，只有按照實質重于形式的要求來核算，才能發揮財務報表的作用，對企業的財務狀況作出正確的分析。

(六)重要性，是對會計信息質量的又一個基本要求

財務報告內容是很復雜的，使用者不可能對所有的會計信息都進行閱讀和了解。因此，會計信息必須滿足重要性的特征，對于不同的經濟業務采取不同的處理方式。對于一些重要的經濟業務，會計人員要準確反映，單獨核算，而對于一些不重要的經濟業務，則可以簡略反映，簡化核算的步驟，當然，這是在能夠確保會計信息真實性的基礎上。對財務報表的使用者來說，對經營決策有用的信息才是最重要的，如果會計信息沒有詳略、不分主次，就會使會計信息有損于使用，使使用者的決策受到不利的影響。這里的重要性，是相對的。對一項經濟業務重要性的判斷，往往取決于會計人員的職業判斷。而重要性主要包括兩個方面，一是質的方面，二是量的方面。質的方面指的是一項經濟業務如果對使用者進行決策產生很大的影響，這就是重要的事項，而量的方面指的是會計事項的發生達到一定的數量或是一定的比例時，這個事項就是重要的事項，這個比例我們一般認為是概率百分之五。

(七)謹慎性，又稱穩健性

指針對經濟活動的不確定性，會計人員要持謹慎的態度，當一項會計業務有多種處理方法時，要選擇不夸大資產的方法，要充分考慮到風險因素，對資產計提減值準備或者進行壞賬準備。只有會計信息具有謹慎性的特征時，才能使會計報表的使用者充分分析企業財務狀況，使信息的使用者保持警惕的態度，將風險控制在盡可能最小的范圍內。

(八)及時性

指在對經濟事項進行核算和確認時，要抓好時間，及時核算。信息的有用是有時間限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然會對信息的使用產生不利的影響，會計報表中的會計信息只有滿足及時性的特征，才能讓使用者對會計信息進行及時的分析，做出正確的財務報告，對企業的市場走向有個明確的認識，對企業的未來發展做出合理的規劃設計。

二、有關企業經濟資源狀況的信息

財務報告要反映企業的經濟資源利用狀況，揭示企業的經濟資源以及債權人和投資者對資源的索取權。財務報告還應揭示有關交易和經濟環境變化引起的資源數量波動的信息。報表的使用者然后根據資產、負債和所有者權益之間的規模以及變動來評價企業的財務狀況，進而來分析企業現金流量是否適度以及運用是否合理，評價企業的整體經營狀況。

三、有關現金流量的信息

投資者以及債權人極為關心企業的未來現金流量。這是因為，現金流量與未來的股息和紅利等收入有直接的關系。從而，現時以及潛在的投資者或債權人對企業現金流量表極其關注。財務報告所提供的信息，要有助于評估企業未來現金流量的時間，數量和不確定性。

四、有關企業經營業績的信息

企業的經營業績或經營成果方面的數據，是報表的使用者借以預測企業未來經營效益，評價投資風險和信貸風險的重要參照。這些業績信息要有相關性和可靠性、可比性和一貫性、中立性等的質量特征，并且易被其使用者所理解。

由于財務報表上的信息是濃縮后的會計信息。因此，它是一個整體概括企業經營活動的手段，僅僅提供了概括性的財務狀況信息。而報表的外部使用者要依據財務報表上的信息做出判斷，僅靠表中個別項目的幾個數字是遠遠不夠的。他們還要對財務報表的整體數據或有關部分做進一步分析研究。所以，財務報表分析是以企業的基本經營活動為對象、以財務報表上的信息為來源、以分析以及綜合的方法來認識企業。其目的是了解企業的過去、評價其現在經營狀況，并預測未來盈利能力。財務報表可以反映公司的基本活動，通過對其進行分析，能達到以下的目的：

(一)協助投資者做出權益性方面的投資

投資者之所以對財務報表分析，是關注其未來的投資報酬以及相關投資風險。投資報酬大部分來源于企業派發的股利以及其所持股票價格發生變化而轉手而產生的資本利得。企業的盈利能力和現金流動狀況都與投資報酬是密切關聯的。通過對財務報表分析，可以了解企業以前的經營業績和資金使用情況，從而預測未來盈利能力，幫助投資者做出明智的決策。所以，決策的正確與否和財務報表的質量也就是會計信息的質量緊密相關，這就要求會計信息應該有可靠性、可比性、實質重于形式、重要性等特征。

(二)幫助債權人購買公司債券

債權人可以直接貸款給企業或通過購買企業的長期或短期債券向企業提供資金，以定期獲得利息方式來獲取收益，到期收回本金。由于債務的期限有長有短，從而短期債權人更著重于分析企業相關期間內的流動性，長期債權人不僅要關注企業短期的償債能力，還要分析企業將來的盈利能力。這就要求會計信息應該有可靠性、可比性、實質重于形式的特征。因為投資者要對幾個企業進行比較，從而選擇好的企業進行投資。企業要把本身的優勢真切的體現在報表中，嚴格按照事實進行會計記錄。

(三)企業評價競爭對手的狀況

市場競爭日益激烈，了解競爭對手的經營狀況對企業的發展是非常必要的。通過對競爭對手的財務報表分析，管理者可以了解對手的市場份額、盈利水平、成本費用等情況，從而及時在產品定價、產品結構、市場規劃等方面做出適當的調整。這就要求會計信息應該有可比性、謹慎性和及時性的特征，企業應該對其競爭對手的舉動及時做出反應，占據有利時機。這時候會計信息的及時性就顯得異常重要了。

從上面可以看出來，通過詳細分析企業會計報表，無論對投資者還是管理者都有十分重要的意義。而人們做出正確決策的前提在于，會計信息質量要嚴格符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性的要求。

參考文獻：

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[2]熊楚熊,劉傳興,王義華.《財務報表分析精解》,海天出版社,2001年9月第1版

[3]劉仲文,《會計理論與會計準則問題研究》,首都經濟貿易大學出版社,2000年1月第1版

[4]李爽,《會計信息失真的現狀、成因及對策研究》,經濟科學出版社,2000年6月第1版

篇6

穩健性原則又稱謹慎性原則,或審慎原則,是針對經濟活動中的不確定因素,要求會計人員在進行會計處理的時候保持謹慎、安全的態度,充分估計可能發生的風險和損失,盡量少計或者不計可能發生的收益,使會計報表使用者、決策者提高警惕,以便應付外部經濟環境的變化,把風險損失縮小。會計穩健性是會計基本原則之一，是會計信息質量的判定標準。國際會計準則理事會（IASB）在其制定的國際財務報告準則（IFRS）中將穩健性定義為：“在有不確定性因素的情況下所需要的預計時，在所需要的判斷中加入必要的謹慎，比如說資產或者收入不可高估，負債或者費用不可低估。”中國會計準則委員會(CASB)在基本會計準則第二章會計信息質量要求中明確提出穩健性。近二十多年涌現出大量的針對穩健性的研究，使得穩健性理論得到豐富，但在實務操作中仍存在一些問題。

二、會計穩健性存在的問題

1.缺乏可操作性。穩健性要求不得多計資產和利潤，不得少計負債和損失，是對會計要素確認的約束和規范。但在實務中，由于會計人員的有限理性及未來的不確定性，會計目前還普遍采用歷史成本計量，即便越來越多的項目采用公允價值，也并不是絕對的公允。所以，穩健性只是一個概念范疇，具體實施需要會計人員的職業判斷。這反而在一定程度上加深了逆向選擇和道德風險。比如企業在壞賬準備金的計提方面有很大的自主權。會計人員的職業判斷導致情況類似的企業披露不同的會計信息，影響相關信息使用者的決策；同樣也給企業管理者操縱利潤提供了空間。

2.與其他會計原則沖突。由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會計原則之間存在著一些沖突。會計信息的質量特征明確提出了八項要求。這八項要求相輔相成，共同構成了一個整體，共同約束會計信息的內容。但這八項要求在很多情況下是相互矛盾的，需要會計人員的職業判斷。比如在預計負債領域穩健性就與相關性存在沖突；在計提減值準備方面與可靠性存在沖突；在存貨計價方面又于可比性有矛盾。

三、建議

1.提高相關條款的可操作性。需要多少會計準則才能提高會計信息的質量？這個問題沒人知道答案，不同環境下制定的標準也不一樣。但現階段的趨勢是會計準則的不斷增加。所以制定更多的更加具體的實施細則有助于規范會計人員的行為，減少逆向選擇和道德風險。由于企業會計準則、會計政策和制度規定不夠明確,才給目前一些企業虛增資產和操縱利潤等現象創造了一定的空間和條件。為解決這些問題，國家有關部門應加強穩健性原則相關條款的規范程度,盡快制訂會計準則的統一標準，如“可變現凈值”的確定問題、減值準備的計提比例等問題應盡量規定具有可操作性的具體標準，以指導企業的會計實踐，從而限定企業操縱利潤，最大限度的保證其財務信息的真實性，保護廣大投資者的利益。同時，在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性，這樣就能較好地使穩健性原則應用的可操作性得到進一步加強。

篇7

一、對會計信息質量特征的制度認識

1.會計信息的質量特征。所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的,是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束,它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下,會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策,債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等,這些會計信息使用者都需要有用的會計信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以,相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。

2.我國會計準則對會計信息質量的要求。我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征:客觀(可靠)性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求,明確了以下會計信息質量要求:真實(可靠)性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求,這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容,并且也將真實(可靠)性和相關性作為要求之首,表明了其重要性。

二、對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內會計信息質量特征的制度規定可以看出,其內容有相同的部分,但也各有側重點,這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析,會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分,根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出,會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會計信息的其他質量特征,可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量,我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求。關于相關性,美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關,具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關系到會計目標的定位,還關系到會計信息能否達到特定的質量特征,滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性,也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務報告都達到一般相關的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關性,所以,有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征,有用的信息要可靠并且相關,這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而,如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數,那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下,有的信息相關性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上。可見,相關性和可靠性是緊密聯系在一起的,既不能離開可靠性去談論相關性,也不能離開相關性去談論可靠性,它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關性還是犧牲可靠性?這要根據具體情況進行取舍,歷史上的不同時期各有側重,在某一時期突出對相關性的要求,而在另一時期則突出對可靠性的要求。

篇8

關鍵詞:企業會計準則;可靠性;相關性

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

2006年2月,財政部了新的企業會計準則。與舊會計準則相比,新會計準則從基本準則到具體準則都作了較大的改動,體系也更加科學、合理。本文僅就新準則體系下可靠性與相關性的關系作簡要探索。

一、可靠性與相關性的含義

(一)可靠性的含義。對于可靠性,美國財務會計準則委員會(FASB)的表述是:指信息使用者可以信任所提供的信息。FASB認為,可靠性包含了三個構成成分:反映的真實性(即忠實反映)、可驗證性(即可核性)和中立性。所謂反映真實性是指一項計量或敘述,與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合。所謂可核實性,是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。中立性的含義是指在制定或實施各種準則時,應當主要關心所得信息的相關性和可靠性,而不是偏重新規則對特定利益者的影響,會計人員不能為了達到想要得到的結果,或誘致特定行為的發生,而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。

我國《企業會計準則―基本準則》中規定:可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。

(二)相關性的含義。FASB認為,相關性包括三個組成部分:預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指過去和現在的會計信息能夠通過提高使用預測未來的能力影響決策;反饋價值是指通過證實或修正使用者以前做出的決策影響將要做出的決策;及時性本身并不能使會計信息能在使用者做出決策前遞達,不能使會計信息達到相關,但若信息遞達不及時,則相關的會計信息也變得與決策無關了。

我國《企業會計準則―基本準則》中規定:相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

二、可靠性與相關性的關系

(一)對二者關系已有的探索。大多數學者認為,可靠性和相關性是會計信息質量特征的兩個不同的方面,共同構成了一對矛盾,即它們之間是對立統一的關系。一方面兩者相互依存、互為條件、互為前提。可靠性是相關性的基礎。如果會計信息失去了可靠性,即使這些信息與企業經營和投資決策“相關”也是毫無用處的,甚至還會對信息使用者有害,因此不能用犧牲可靠性來換取相關性。同時,如果會計信息沒有相關性,可靠性就失去了其存在的價值;另一方面兩者又相互排斤、相互對立。就某一會計信息而言,在成本效益原則下,當它想提高會計信息可靠性時,可能會損傷到會計信息的相關性;而反過來,當其試圖提高會計信息相關性時,又可能會以失去會計信息可靠性為代價。因此,兩者是相互排斥,相互對立的。相關性和可靠性是同等重要的。當相關性和可靠性不能同時兼顧時,應該根據經濟環境和投資者的需求來決定偏重于哪一方。

還有學者認為,我國現階段財務會計信息的披露應有利于資源受托人對資源委托人履行受托責任作出評價,將可靠性置于諸多會計信息質量特征的首位,在確保可靠性的基礎上積極提高相關性。

(二)新會計準則體系下二者的關系。可靠性這一質量特征是面向歷史的,它要求如實反映過去的客觀情況;而相關性則強調預測價值、反饋價值、講究及時性,這一質量特征更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就注定了可靠性與相關性無法完全兼容,注定了在某些特定情況下對兩者的程度高低必須作出選擇。

從新會計準則的內容看,是以提高財務信息的可靠性為宗旨的,同時也兼顧提升會計信息的相關性。

1、新會計準則以提高財務信息可靠性為宗旨

第一,謹慎適度選用公允價值計量模式,有效地提高了財務信息可靠性。新會計準則引入了公允價值計量屬性,但是對其運用有嚴格的限制。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現公允價值計量不可靠,甚至借此人為操縱利潤的現象。因此,我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定,只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下,才能采用公允價值計量。

第二,借款費用資本化對象和范圍的擴大,更加如實地反映了資產的價值。舊準則關于可予以資本化的資產僅指固定資產,而新會計準則立足于更加真實反映企業長期資產的占用,對符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用方面做出了重大修改,將可予以資本化的資產范圍擴大了,規定存貨、投資性房地產等資產的借款費用在符合資本化條件的情況下也要予以資本化,從而更能反映交易的經濟實質。

第三,嚴格資產減值準備計提和轉回,提高了財務信息的可靠性。舊準則中資產減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經營業績、粉飾財務狀況、規避上市監管的工具。為杜絕此類現象,提高財務信息質量,新會計準則規定,長期股權投資、固定資產與無形資產計提的減值準備一經確認在以后會計期間不得轉回。這將促使企業管理層和財務經理改變會計核算思路,也促進了我國會計行業更快地融入國際環境,有利于提高財務信息的可靠性。

2、新會計準則注重提升會計信息的相關性

第一,區分收入和利得、費用和損失,提高了會計信息的預測價值。相關的會計信息應當具有預測價值,有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。新會計準則中六大會計要素不變,在利潤中增加了利得和損失的概念。利得構成企業利潤總額,但不是收入取得的;費用與損失的確認原則不同,費用是正常情況下都要發生的,損失雖不是正常的成本和支出,但是要減少利潤。把收入和利得、費用和損失區分開,有利于使用者更準確地確認會計要素,從而更好地體現會計信息的預測價值。

第二,適度引入公允價值,提高了會計信息的相關性。舊會計準則以歷史成本作為單一計量屬性。雖然歷史成本在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但由于無法避免 “時滯”的存在,致使會計信息缺乏及時性,從而嚴重削弱了會計信息相關性。我國頒布的新會計準則明確規定歷史成本不再作為會計核算的唯一原則,同時在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。公允價值與歷史成本相比,能更加準確地反映企業的會計信息,有助于提高信息使用者的決策能力。當然,新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的,它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境,同時強化了為投資者和社會公眾提供決策有用和相關會計信息的新理念。

三、小結

會計信息質量的相關性要求,需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中,充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是,相關性是以可靠性為基礎的,二者之間并不矛盾,不應將兩者對立起來。也就是說,會計信息在可靠性前提下,盡可能地做到相關性,以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

(作者單位:蚌埠學院)

主要參考文獻:

[1]嚴靜,周偉.試論財務會計信息的相關性和可靠性[J].廣西財政高等專科學校學報,2001.14.4.

[2]孫英.淺論會計信息可靠性和相關性[J].吉林省經濟管理干部學院學報,2002.16.2.

篇9

我國《企業會計準則―基本準則》中明確指出：會計信息質量特征包括相關性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、及時性、謹慎性、實質重于形式這八項。而其中，會計信息質量的可靠性、相關性、可比性和可理解性是會計信息質量的第一層次要求，是企業對外披露的財務報表等會計信息中所應具備的最基本的質量特征要求；謹慎性、實質重于形式、重要性和及時性是會計信息的第二層次的質量要求，這些特征是對會計信息基本質量要求的完善和補充。

一、利益相關者的理論概述

利益相關者是指股東、債權人等可能對公司的現金流量有要求權的人。而在管理學意義上的利益相關者是組織外部環境中受組織決策和行動影響的任何相關者。利益相關者可能是客戶內部的（如雇員），也可能是客戶外部的（如供應商或壓力群體）。利益相關者是企業專用性資產的投入者，只有他們對其專用的資產擁有完整的產權，才能相互簽約成為企業。企業契約簽訂的各方成為企業的利益相關者，他們承擔了一定的風險并能影響該企業目標的實現或受到該企業實現目標過程的影響。

二、基于利益相關者視角的會計信息質量存在的問題

1.內部利益相關者對會計信息質量的影響

1.1股東的影響

股東基于其利益以及其獲取和分析信息的能力不同，對會計信息質量的要求就會有所不同。從而導致不同股東基于其不同的利益點對會計信息的接受及反饋就會不同，讓會計信息產生失真的可能性。

1.2企業員工的影響

員工向企業投入了人力資本，必然要求企業向其支付相應的報酬，同時也需要承擔相應的風險。員工對企業的會計信息有著很強烈的需求與依賴，所以有些企業為了在員工中樹立好的形象，廣納人才，虛假信息。

2.外部利益相關者對會計信息質量的影響

2.1政府監管對會計信息質量的影響

政府作為國家經濟的管理者，需要制定相應的政策、法規規范企業的生產經營活動，這就要求政府必須取得相應的會計信息。無論是財政稅務還是政府審計機關，這對于我國經濟來說，都是非常重要的部門，有些人偷稅漏稅會虛假信息，以從中獲利，從而導致了會計信息失真。

2.2債權人對會計信息質量的影響

債權人由于貸款的期限長的原因、風險和不確定性等影響因素較多，因此，他們關注的重點在于企業的資本結構，資產流動性，市場價值，以及企業的資產負債率、資本運營狀況、獲利能力及企業的未來發展前景等。

3.不同利益相關者對會計信息質量要求不同

3.1會計信息的可靠性

可靠性最主要通過真實性、可驗證性和中立性這幾個點來表現。其中真實性是最根本的屬性。我們也可以看出一個會計信息是否具有可靠性，在很大方面是依賴于第三方能否提供一個公平客觀的信息來源或者這個第三方能否對待各個利益相關者能不偏頗。并且在這個信息獲得的過程中它是否采取了專業會計技術的方法，會計信息是否合乎法律法規。這些都是必須要考慮的因素，如果在這個過程中的任何一個環節出現了問題，那么就很有可能導致會計信息質量不達標。

3.2會計信息的相關性

會計信息相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性又不像可靠性那樣只要加強監管是比較容易實現的，相關性的重點在于預測和反饋，這就要求想要得到相關信息的企業必須要先投入一定的人力，運用專業的技術，經過多重的分析才能夠得到。所以，在這個過程中有些企業為了減少開支會制造假的會計信息，導致會計信息失真。

三、利益相關者視角下提高會計信息質量的對策

1.加強公司治理與內部會計控制制度

當前企業工作的一大特點就是從業人員不獨立，其工作受到多方面的干擾，嚴重影響了所提供信息的質量，這里面企業領導對從業人員的影響最大。企業領導擁有會計人員的生死大權，若是執意干擾就很容易成功。解決這個問題的關鍵是改變企業相關工作的管理體制，企業所有者可以直接委派從業人員進行相關工作。這樣，工作人員就可以不受企業領導的控制，而是直接對股東負責，不但可以加強信息的真實性，解決失真問題，還能夠直接對企業進行監督，增強股東對企業信息的了解，防止企業管理者的瞞騙，能夠收到一舉數得的效果。

2.加強外部監管組織的監控力度

2.1加強政府監管

政府監督不僅對經濟的發展具有不可替代的作用，有效的政府監督還能夠極大地帶動行業整體的監管力度提升，形成對行業內部造假者和欲造假者的震懾作用。目前政府會計行業監管部門，或者是國家有關企業財務信息的監管機構，應當明確政府監督部門的執法范圍，確定監管內容并堅決執行，盡力避免管理上的空隙給一些無良企業留下可乘之機。

2.2加強行業監管

行業監管也是提升會計信息質量的重要力量。加強對注冊會計師的責任監督，明確注冊會計師對會計信息審查和審計的法律責任。對不負責任、違反職業道德的注冊會計師制定嚴厲的具體的處罰措施，規范行業現狀。

篇10

關鍵詞：新準則；會計信息；質量；影響

一、會計信息質量要求

會計信息質量應是其滿足需求者的程度；根據另一位質量管理專家克勞斯比從生產者角度的定義，會計信息的質量應是會計信息產品符合會計準則（制度）規定要求的程度，是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括會計信息實用性和符合性的全部內涵，那么，會計信息質量的高低就可以根據會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。

會計信息質量要求是使財務報告中所提供會計信息對投資者等相關信息的需要者的決策提供有用的基本信息特征，根據基本準則規定，會計信息的質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中可靠性、相關性、可理解性以及可比性是會計信息質量的重要要求。

目前，國際上對于會計信息質量的論述是不盡相同的，廈門大學葛家澍先生和杜興強教授在《會計理論》（復旦大學出版社2010年7月第1版）一書中闡述了目前國際上具有代表性的觀點，論述概括如下：

1.在美國財務會計準則委員會（FASB）會計信息質量特征體系中，會計信息的相關性和可靠性被并列認為是首要的信息質量特征，另外可比性屬于次要的信息質量。可靠性包含了如實表述、中立性和可稽核性等三項內容。但是美國財務會計準則委員會回避了相關性和可靠性哪個更為基本。

2.國際會計準則委員會（IASC）認為可理解性是財務報表提供信息的基本質量特征之一，相關性和重要性聯系在一起，由于IASC的目標是致力于將會計準則全球范圍內可比，所以可比性也被其認為是財務報表質量特征的主要組成部分。

3.英國會計準則委員會（ASB）提出了會計信息質量特征分為三部分：第一是與會計信息內容有關的信息質量。主要有“相關性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；第二是與財務報表表述有關的信息質量，主要有“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”；第三是對會計信息質量的限制條件，主要是各個質量特征之間的協調，如及時性、效益大于成本等等。

我國準則體系中列明企業提供財務報告是為會計信息使用者提供決策支持，即相關性，但個人認為，這并不是說相關性在我國會計信息質量要求中是最重要的。會計信息質量最主要特征應該是相關性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真實的相關性信息造成危害更大，但不相關的信息即使再可靠也是沒有任何幫助的；而其他特征都是基于或服務于這兩項特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相關性而言的，而實質重于形式、謹慎性和及時性是對可靠性要求的進一步細化。

二、我國準則體系建設對于會計信息質量的影響

在2014年，我國對準則進行了重新修正和新增，形成比較完善的會計準則體系，對業務活動的記錄反映更加規范，我國會計準則與世界趨同的程度也越來越高，對于國家經濟發展、提升綜合國力和世界競爭力起到了很好的促進作用。

1.2014年新修訂準則的主要變化

（1）對公允價值進行了重新定義，規范了公允價值的計量和披露；

（2）對金融工具的分類、區分方法、金融資產和金融負債的抵消條件和披露要求、以及相關風險的披露、金融資產轉移的披露等內容做了詳細要求；

（3）對長期股權投資的適用范圍進行了重新界定，對成本法和權益法的核算方法進行了重新規定；

（4）對財務報表的合并范圍以及關于控制的定義和判斷原則重新進行了規定和解釋；

（5）引入綜合收益的概念，強調了財務報表對企業持續經營能力、經營終止的披露、財務報表項目金額的重要性原則；

（6）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（7）對原長期股權投資中有關合營安排單獨新增一項新準則加以規范；

（8）對企業在子公司、合營安排、聯營企業和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露進行了規范。

2.新準則對于會計信息質量的影響

（1）新會計準則充分考慮現實經濟活動中存在的各種情況，對社會經濟環境中出現新的情況和新問題進行了規范，對于會計事項的界定更加清晰規范，提高了會計信息的可靠性和相關性。

（2）對一些不確定因素進行嚴格的政策界限規定，對企業會計信息的真實性、完整性、可靠性以及相關性的要求進一步加強。針對諸如公允價值計量、資產減值損失確認等不確定性會計事項，進行了嚴格限定，使得其會計處理更為規范。

（3）在對企業會計信息披露的時間、范圍、內容等方面做了明確的規定，這一全面的規定充分提高了企業會計信息的透明度，以及財財務報告的有用性也得到了很大的提高，從而促進資本市場健康發展。

三、影響會計信息質量的因素

雖然我們的會計準則越來越規范，企業會計信息質量也越來越高，但是會計信息失真仍然是會計領域的頑疾，從震驚世界的安然事件，到近幾年國內的藍田、綠大地等案例，無不警示我們在提高會計信息質量的道路上任重而道遠。

1.社會環境的影響

會計是反映企業的經濟活動的信息系統，必然會受到社會普遍的價值觀和倫理道德的影響。在沒有一個良好的社會道德取向的背景下，會計人員保持良好的職業道德是非常困難也是不現實的。同時會計信息質量也會受到諸如經濟活動的辦理人提供虛假發票、領導對業務活動的審批帶有傾向性等諸多的不良因素影響，都會使會計信息的質量降低。

2.會計信息供需矛盾的影響

企業會計信息的提供者是單一的會計財務告主體，而會計信息的使用者是廣泛的，對于上市公司而言是面向全社會的，使用者對會計信息的需求是不一樣的。使用者為了自身的利益需要不同范圍、不同內容的會計信息，受到諸多原因的影響，會計信息的提供者卻不能提供滿足所有使用者需求。因此，信息質量從供給者角度來說很難保它的真實性、全面性，需求者得不到他們所需要的信息量，所以會計信息的供需不平衡在一定程度上導致了會計信息質量相對性的不足。

3.會計信息的不確定性的影響

提供者和使用者對會計對象的表述具有不確定性、不統一性和不準確性。會計人員結合自身會計知識通過主觀判斷來判定經濟業務，并加以反映，使得不同會計報告主體或會計人員對于同一類型經濟業務的處理往往也不盡相同。同時對于會計信息使用者而言，閱讀會計信息的能力和水平會影響對會計信息質量的評價。

4.會計制度改革存在滯后性

會計制度改革也是隨著社會經濟環境的變化而變化的，但是會計改革相對于社會經濟環境的變化是滯后的。會計改革總是在出現新的經濟情況后才相應的進行變更，這也導致會計信息無法快速對新經濟形式做出反應，從而影響會計信息質量。

四、保證會計信息質量措施和建議

1.加強全社會道德體系的建設，建立誠信社會，為經濟發展創造良好的道德環境。僅通過加強會計人員職業道德建設，是無法絕對保證會計信息質量的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，提高全民誠信意識，才能降低會計信息受到不良社會經濟環境因素影響程度。

2.加快會計制度的建設，進一步優化規范準則體系。社會經濟是時時變動的，隨時都會有新的情況和問題出現，只有不斷進行制度修正，優化準則體系，規范企業會計行為才能適應不斷變化的社會環境，在提高會計信息質量方面趕上時代的步伐。

3.加快信息化建設，減少人為因素對信息質量的影響。主要從兩方面來加強信息建設：（1）隨著信息化的發展，會計的工作越來越多地可以被信息技術所代替，將會計核算業務流程嵌入信息系統，減少會計人員人為主觀判斷因素，提高會計信息的準確性。（2）中國是以票控稅的稅收體制，多數經濟業務必須有正規的稅務發票才能進行賬務處理，這樣給虛構經濟業務、虛開發票提供了機會，應該改變這種稅收征管方式，企業應該以實際的資金流和商品流作為進行會計處理的主要依據，而稅務部門也僅以資金流和商品流來核算企業的稅費。這勢必要求要一個完整、完善的高度集成的信息系統，我們在會計信息化建設與國際水準還相距甚遠。

4.加強外部監管制度和公司治理結構的建設和完善，提高中介機構的獨立性和業務能力，加強財政、稅務、銀行等外部監管機構的監督作用；優化公司治理機制，進一步規范管理層責任，明確股東權益，加強企業內控建設，減少因制度、流程不完善造成誤報、錯報的情況。

參考文獻：

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