導語：如何才能寫好一篇財務支出分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.支出總量高速增長與財政支出結構失衡的矛盾

自實施“分灶吃飯”的財政體制以來，地方財政支出在整個財政支出中的份額不斷提高。1983年，預算內支出、預算外支出中中央和地方所占份額分別為49.7％、50.3％；34.3％、65.7％。到1995年，上述指標分別變為29.2％、70.8％；15.1％、84.9％。（注：從1993年起，預算外收支中不含國有企業和主管部門收支。但是，這一變化并不影響中央和地方財政支出的總格局，相反，這更清楚地表明了中央和地方實際使用預算外資金的情況，即地方是主角，中央是配角。）它表明，地方財政支出已占整個財政支出的三分之二左右，具有舉足輕重的地位，實際上已形成“大地方、小中央”的格局。十余年來，地方財政支出迅猛增長，其增幅遠遠超過同期財政收入的增幅。1986年～1992年同口徑比較，地方收支的年均增長速度分別為11.6％和14.3％；從絕對量上看，1996年的財政支出是1985年的4.79倍。然而，在地方財政支出總量大幅增長的同進，財政資金所產生的效用并沒有同步增長，且財政支出結構失衡，其基本表現是：

一是地方經常性財政支出在整個地方財政支出中所占的比重及增長速度均高于建設性支出所占的比重及增長速度，從而使地方財政具有明顯的“吃飯”型財政特征。1992年～1996年地方本級財政支出的情況顯示，地方財政建設性支出從未達到過本級財政支出的30％。這種狀況似乎表明政府正逐步退出私人商品領域，但問題在于，我國財政建設性支出中絕大部分項目均屬市場經濟下政府應有所作為的領域。因此，這在一定程度上表明了我國整個地方財政支出結構的不合理。

二是地方財政的經常性支出中，行政經費日益膨脹。1992年、1994年和1996年，全國地方財政支出中行政管理費、公檢法支出之和分別為388.36億元、670.56億元和969.36億元，其占當年地方財政經常性支出的比重分別為19.89％、22.43％和22.14％。行政經費的膨脹，大量擠占了急需的地方公共支出項目，表明我國公共勞務提供的成本過高。

三是在各單項支出中，人頭經費遠遠超過公用經費。以1994年為例，我國文教衛生事業支出、教育事業費支出、行政管理費類支出中人頭經費均在80％左右。（注：人頭經費包括工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、人民助學金和主要副食品價格補貼。公用經費包括公務費、設備購置費、修繕費、業務費、其他費用和差額補助。）尤其是工資改革后，人頭經費在大部分支出項目中更是占據絕對主導地位。這進一步擴大了行政經費在整個地方財政支出中的份額，因此，支出總量的擴大，不僅未能優化地方財政支出結構，相反還導致了更為明顯的不平衡與不合理。

2.越背越重的赤字“包袱”與日益增長的事業發展需要的矛盾

受諸多因素的影響，當前地方財政赤字“包袱”越背越重，資金調度空前困難，部分地方財政不能按期發放工資，不能及時足額報銷差旅費、醫藥費，上級財政撥付的專款因被挪用而常常不能及時到位。因此，部分地方財政成為實實在在的“吃飯”財政，少數地方連“吃飯”財政都難以維持。資料表明，從1986年開始，預算內財政收支中，地方財政幾乎年年出現為數不小的財政赤字。此點在少數民族地區表現得尤為突出。在赤字額呈現擴大趨勢的同時，赤字面也呈擴大趨勢，使地方財政支出僅限于保工資和辦公經費，而且這種“雙保”又限于低水平，地方財政實際上是以欠帳“包袱”的加重來換取赤字的減少。而這種狀況必然影響“九五”乃至更長時期地方財政收支平衡基礎的穩固，也必然與日益增長的事業發展需要產生矛盾，從而使農業的“基礎”地位，教育的“根本”地位，計劃生育的“國策”地位，公檢法的“重點”地位，無法從財政上得到保證，也使得緩解地方財政支出結構不合理的狀況變得極為困難。

3.預算內收入短缺與非規范性財政活動大量進行的矛盾

統計資料顯示的地方財政收支情況幾乎是年年赤字，這表明預算內收入短缺，無法滿足正常的財政資金需要。但與此同時，有目共睹的事實是，由財政供給資金的單位，無論發達地區還是不發達地區，干部和職工的生活條件卻越來越上檔次、上臺階。這顯然是一種奇怪的不對稱現象。其直接原因在于預算外資金的大量存在及非規范性創收活動的“合法化”。它起碼帶來如下三個后果：其一，預算內收入難以隨著經濟增長而增加；其二，為非規范性財政活動的進行提供可能；其三，預算外收入成為地方財政平衡的“蓄水池”，有關機構與部門難以獲得地方財政收支情況及其它真實信息。正因為如此，我們基本上只能從預算外收入這個側面來考查預算內收入短缺而非規范性財政活動大量進行的直接原因。

從全國來看，同口徑比較，1992年全國地方預算外收入總額是1984年的2.99倍，年均增長速度為14.7％，而同期地方預算內收入年均增長速度只有12.5％。1996年，地方預算外收入較之1993年的增幅更是高達171.78％。從積極的方面看，預算外資金的增長和政府對這部分資金流向的控制，對各級政府綜合平衡社會財力，補充國家預算資金的不足，支持城市基礎設施建設，促進各項事業的發展，都取得了一定的社會效益和經濟效益。但是也正是這部分資金的相當一部分被用于單位辦公條件（包括辦公樓和辦公設施）的改善，交通、通訊工具的便捷，職工福利（包括職工住宅、補貼、津貼）等額外消費的增加，而這些支出基本上是個人、集團消費方面的非建設性支出。它進一步使整個地方財政支出結構出現“一頭沉”的不合理局面。

4.不同地區之間以及同一地區不同級次之間支出水平、支出結構失衡的矛盾

當前，我國經濟發達程度不同的地區，人均財政支出水平極為懸殊。從收入來看，1996年 省人均財政收入不到廣東的2％；從支出來看，排序最末的 省，人均財政支出僅為 的11.93％。此種情況直接導致不同地區財政支出結構的差異。例如，僅從財政經費占支出的份額來看，1996年 、 、 行政管理費占當年財政支出的比重分別為3.55％、5.32％、5.55％，而 、 、分別為15.99％、14.86％、21.75％。因此，在經濟發達地區，財政除滿足政權建設和一般支出需要外，還有財力進行建設性支出，而不發達地區，其財政支出主要用于保工資和最低水平的公務支出。這種差別除導致地區之間財政支出結構的失衡外，還進一步拉大了地區之間的差距。上述現象在同一地區的不同級次之間也同樣存在，它使得中央和地方出臺的統一的支出標準在同一地區的不同級次出現較大差異，從而帶來地區內部不同級次之間的支出水平、支出結構的失衡。

二、事物都是相互聯系的，任何一種現象的出現，都可以從某種或某幾種現象上找到原因。當前地方財政支出結構存在的諸多問題，離不開以下一些深層次的原因：

第一，在市場經濟下，政府和市場的分工應十分明確，即市場能做且做得好的應盡量交給市場去做，只有市場做不好或不能做的才應由政府去做。但由于我國目前正處于經濟的轉軌變型期，政府、市場、企業的分工尚未相應轉軌，因而在相當的程度上造成了當前財政支出的不合理和財政困難。例如，單純從我國當前吃“皇糧”者眾多，且增長過猛，從而導致財政支出大幅增長的情況就可以說明，當前的財政支出結構與我國的改革尚未觸及計劃經濟時期建立起來的大政府行政機構這一歷史“遺產”相關。

第二，財政體制作為劃分中央和地方分配關系的制度，是處理中央和地方關系的基本法律規范。但自經濟體制改革以來，我國大部分年份實行的是五花八門的財政包干制，即使是1994年開始實行的分稅制，實行操作中也沿襲包干制下的陳舊做法，有其名而無其實。由于中央和地方的分配關系未能從法律上規范，因此地方各級的分配關系也不可能規范，在各級財政普遍困難的情況下，財政支出地區結構的優化亦難以有效進行。

第三，由于歷史、地緣、政策及其他主客觀原因，我國不同地域的經濟發展極不平衡，且這種不平衡是多方面的，包括經濟、社會發展指標的總量、人均占有量、城鄉人民的實際收入和生活水平等等。以農民人均純收入為例，沿海部分發達地區相當于低收入地區的15倍以上；以省份為例，1996年， 人均GDP與 相差26倍。不僅如此，在同一省區內部，也存在較為明顯的地區差距，例如，1992年廣東最富的珠海市與最窮的河源市，人無GDP相差16.4倍。而地方財政狀況作為一個地區經濟水平的綜合反映，本身就是地區經濟發展的一面鏡子。財政收不抵支、財政巨額赤字、中央財政補助比重高，很大程度上即是地區經濟發展落后的基本表現形式。而地區之間財政收支水平懸殊，財政收支狀況迥異，則是地區經濟發展不平衡的基本反映。

第四，市場經濟的發展，引致對地方性公共商品的需求增大。公共支出在不同的國家，不同的經濟發展階段，具有不同的范圍項目與規模。其一般發展規律是：范圍、項目由少到多，規模則由小到大。我國目前尚處于經濟體制的轉型期，在這個特殊時期里，伴隨著市場經濟的發展和人民生活水平的提高，客觀上要求提供越來越多的帶有明顯地域性的公共商品，但是現行中央和地方的分配制度不能適應這種客觀要求。在有限的財政收入無法滿足巨大的財政需求，而“創收”制度合法化的情況下，各種稅外收費、攤派、罰款、贊助、集資等非規范性的收入形式大量衍生且魚目混珠，從而導致大量非規范性財政活動的進行。

三、顯然，目前地方財政收支狀況及地方財政面臨的困難，不是或主要不是財政本身的原因造成的，它是我國歷史的、政治的、經濟的諸多因素綜合作用在財政上的反映。因此，緩解地方財政困難，改善地方財政收支狀況，也是一項復雜的社會大工程，具有長期性、艱巨性和復雜性。為使短期內收到較好的效果，當前，必須從財政內外部著手，改造現有環境，并重點作好以下幾個方面的工作。

1.對政府作用進行正確定位，降低公共商品的供給成本

在市場經濟條件下，由于政府與市場分工的基本思路與原體制截然不同，因此，列入地方財政支出的事項大多屬于滿足地方公共需要的層次，即主要為社會提供難以按市場原則提供的地方性公共商品。公共商品的提供需要成本，但不能帶來任何直接收益，這在客觀上需要政府通過必要的技術裝置使公共商品的享用者為之付費。從這個意義上看，地方財政收入是公民為消費地方公共商品而付出的價格或費用。而從公共需要的決定到公共商品提供出來，中間還需要經過許多環節，需要政府設立相應的科層組織。而且，在公民付費一定的情況下，政府設立的科層組織越龐大，公共商品的供給成本越高，公共商品的供給數量越少，質量越差。因此，隨著改革的深入，我國應切切實實地按照市場經濟原則的要求轉換地方政府職能，對地方政府作用領域進行正確定位，借第七次機構改革的東風，下大力撤消不適應市場經濟發展的機構；因崗設人，降低公共商品的供給成本。

2.整頓分配秩序，建立規范化的地方財政收入體系

當前，非規范的、混亂的分配秩序是造成地方財政困難、財政支出結構不合理的最重要的原因，也是政府行為不規范的主要表現。因此，必須在規范政府行為的基礎上，下大力氣整頓分配秩序。首先，應將現行各種收費、基金中宜于采用稅收形式的非規范收入納入稅收征收軌道；其次，應適應分稅制改革，逐步下放稅權，適當開征地方性稅種，以使地方財政收入能隨著地方公共商品需求增加而增長；第三，明確費權，并統一預算管理。費與稅均屬財政收入的必要形式，但二者之間存在著客觀的界限：一般來說，涉及面較廣，延續時間較長，收入用于一般性公共支出，而受益的地域性和邊界性相對模糊者應用用稅收形式；而涉及面較窄，延續時間較短，收入用于專項支出，則受益的地域性、邊界性相對明確者可采用收費形式。因此，在確保稅收收入占整個地方財政收入主體地位的同進，可通過制定收費決策程序及相應的決策制衡機制，明確各級地方政府，包括鄉一級政府取得一定收入的權力。這不僅有助于地方公共收入體系的建立，而且，對于我國分配秩序的改善及財政收支狀況的好轉也是大有裨益的。

3.配合市場化改革進程，認真清理財政供給范圍及供給成本

隨著市場化改革進程的加快，許多原來的差額預算單位已變為或逐漸變為獨立核算的經濟實體；許多原統由財政供給資金的單位無償供給的商品與勞務已變為有償供給，并逐漸由低價位供給改為高價位供給，而且，許多單位的收入已進入相對穩定階段，如自1997年起，大中專院校招生全面并軌，所有通過入學考試的學生都必須交費上學，學費收入已成為此類事業單位的固定收入。因此，在向市場經濟的轉軌變型中，應十分注意配合市場化的改革進程，適時清理財政供給范圍，對已經或已具備條件按市場化原則提供商品和勞務的單位不再由財政供給資金。同時，重新調整財政供給標準，對提供純公共商品的單位，應足額供應資金，同時采取措施防止經費的過快增長；對提供混合商品、有一定收入來源的單位，則可分別具體情況采用定額或定項補助的辦法核撥經費，以使財政資金的使用真正限于公共需要的滿足。

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摘 要 當前正處信息時代，這使得現代信息使用者的自身需求發生明顯改變，從而越發凸顯現行財務報告體系的局限性與不足之處，這意味著現有財務分析指標的效用無法真正滿足信息使用者的實際需求。據此，本文對現行財務分析指標體系的主要缺陷做出分析，然后按照醫院財務分析指標體系的設置原則，有針對性地論及醫院財務分析指標的主要內容，以及需要注意的非財務指標。

關鍵詞 醫院 財務分析 分析指標 體系 改進

一、現行財務分析指標體系的主要缺陷

（一）現金流量指標重視程度不夠

現代企業財務管理核心是現金流量指標管理，現代醫院管理也必須注重現金流量指標，醫院財務管理對現金流量指標并不關注，不少醫院未考慮醫療市場需求，擴張速度超出醫療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，造成嚴重的財務危機。

（二）缺乏國有資產保值增值指標

醫院雖是獨立法人實體，但對醫院管理者經濟責任考核并未落實，績效考核并未重視國有資產保值增值情況，很多醫院并未在全成本核算的基礎上進行獎金分配，可能導致國有資產流失。

（三）現行財務分析指標體系缺乏與非財務指標的有效結合

現行醫院財務分析指標一個很大的缺陷就是只反映過去財務、經營狀況，并不著眼未來，而非財務指標往往是面向未來的。過分注重財務分析指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務分析指標結合，往往只能得出單一的對歷史數據的分析結論，缺乏實際決策的利用價值。

二、現行醫院財務分析指標體系的設置原則

財務分析指標應考慮醫院規模、管理等因素，按需要進行設置，真實準確反映醫院財務狀況及整體運行、業務經營成果等，設置時應考慮以下原則：

（一）可比性原則

（二）實用性原則

（三）動態性原則

（四）“以病人為中心”的原則

如何結合醫院的實際，針對存在的問題，追尋形成原因，進行恰如其分的分析、判斷，滿足醫院管理和發展的需要，運用科學的分析方法和選用恰當財務評價指標是關鍵之一。

三、醫院財務分析指標體系的主要內容

醫院財務分析指標體系應主要由財務健康狀況、資產營運能力、資源利用能力、盈利能力、持續發展能力等幾個方面組成：

（一）財務健康指標

1．現金流量分析指標。

現金流量指標應加入到現行醫院財務分析評價分析體系中，醫院獲取現金及等價物與醫院實現的會計利潤比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下幾個指標分析：

結余現金率=經營活動現金凈流量÷凈結余；業務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業務收支結余，它反映醫院收益中現金支持比例有多大，判斷收益的現金保障程度。

醫療業務收入現金率=經營現金凈流量÷醫療和藥品收入資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額，揭示醫院正常經營活動帶來的現金及等價物。

2．資產負債指標。

資產負債率是指負債總額和資產總額的比率，它表示在醫院資產總額中，有多少資產是通過負債而取得。從經營的角度看，資產負債率過低，說明醫院運用外部資金的能力差；而資產負債率過高，說明醫院資金不足，依靠欠債維持，償債風險太大，一般來說該比率在60%～70%比較合理、穩健。

3．變現能力指標。

該指標反映醫院短期償債能力，主要包括流動比率和速動比率：

（1）流動比率=流動資產÷流動負債，用于評價醫院流動資產在短期債務到期前，可變現用于償還流動負債的能力，通常認為流動比率以2∶1為好。

（2）速動比率=速動資產÷流動負債，用于衡量醫院流動資產中可立即償付流動負債的能力，其中“速動資產=流動資產-存貨-待攤費用-待處理財產損溢”，通常情況下1∶1是較為正常的速動比率。

（二）醫院資產運營能力指標

1．存貨周轉率。

存貨周轉率=藥品材料支出÷平均存貨額

2．流動資產周轉次數。

流動資產周轉次數=周轉額÷流動資產平均占用額

3．應收醫療款周轉率。

應收醫療款周轉率=業務收入÷應收醫療款平均余額

（三）資源利用能力指標

1．百元衛生材料創造醫療收入率。

百元衛生材料創造醫療收入率=醫療業務收入÷衛生材料耗用額。反映醫療收入中耗用衛生材料情況，此指標可促使臨床部門控制材料成本費用支出。

2．固定資產收益指標率。

醫院固定資產創造價值能力指標，反映了固定資產的利用效率。

（1）每百元固定資產業務收入=業務收入÷固定資產平均凈額（業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入，下同）。

（2）百元專業設備醫療收入=醫療收入÷專業設備平均額。此指標反映醫療設備利用效率和醫療設備獲取收益能力。

3．設備使用率。

設備使用率=設備實際工作量÷設備額定工作量，此指標反映醫院設備是否充分利用，是否閑置。

4．人均業務收入。

人均業務收入=業務收入÷平均職工數，此指標反映醫院人均經濟收入水平，是醫院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業務部門工作效率的重要指標。

5．總資產周轉率。

總資產周轉率=業務收入÷總資產平均占用額，該指標反映醫院資產的利用水平，引導醫院加強成本核算，充分利用現有醫療資源，獲得穩定經濟增長。

（四）盈利能力指標

1．業務收入結余率。

業務收入結余率=（業務收入-業務支出）÷業務收入。反映醫院總體盈利能力，還可計算醫療收支節余率、藥品收支節余率和其他收支節余率。

2．總資產結余率。

總資產結余率=業務收支節余÷總資產平均余額。

3．經費自給率。

經費自給率=業務收入÷業務支出，此指標不包括財政專項補助支出，表示醫院經常性的平衡能力。經費自給率大于1說明醫院經常性收支能夠自給；小于1說明醫院如果沒有政府補助將無法生存。

4．藥品綜合差價率。

指藥品進銷差價和藥品零售價的比率，反映藥品將會帶給醫院多少銷售毛利，一般情況下，該指標值應為15%～30%，隨著國家醫藥體制改革，醫藥分家是必經之路，該指標在醫院效益分析中的作用將越來越弱化。

5．醫療收入占業務收入的比重=醫療收入÷（醫療收入+藥品收入+其他收入）×100%。此指標反映醫院醫療業務收入在整體收入中的比重，體現醫療業務創收能力。

6．業務收入預算完成率=已實現業務收入÷年度預算數，該指標按月、季進行分析，考核醫院及各業務部門年度業務收入預算執行情況。

7．收入成本率。

此指標反映收入成本水平，也可計算醫療收入成本水平和藥品收入成本水平，計算診次或床日醫療收入成本水平，考核醫院成本控制水平和資產盈利能力。

（五）持續發展能力指標

1．成本管理費用率=管理費用÷醫院業務支出總額，該指標反映醫院管理費用控制水平，是管理效率的重要體現，是降低成本費用，提高利潤率的重要途徑，引導醫院提高工作效率和管理水平。

2．固定資產增長率。

它表明醫院資產規模擴大及技術手段的更新程度，反映固定資產投入力度，考核醫院長期發展能力。

3．凈資產增長率。

反映醫院凈資產增長情況和醫院盈利、發展能力。

4．收支節余增長率。

（本年業務收支節余-上年業務收支節余）÷上年業務收支節余。業務收支結余增長表明醫院經營管理好，醫院自我發展、自我更新能力強。

（六）病人費用評價指標

包括門診人次費用水平、門診人次藥品費、床日費用水平和床日藥品費等指標。這些指標既屬于社會效益指標，又屬于經濟效益指標范疇，一般來說這些指標不宜過高，應相對合理，滿足患者“少花錢，治好病”的愿望，從“解決人民群眾看病難、看病貴”的基本原則出發，控制醫藥費用不合理增長。

四、完善醫院財務分析指標體系中所涉及非財務指標

1．平均住院床日數=出院病人實際占用床日數÷出院病人數 此指標是衡量醫療業務質量的重要指標，病人住院床日數越長，表明醫療業務質量不高，反之，表明醫院業務質量較高。

2．床位使用率=實際占用床日數÷實際開放床日數 反映病床一般負荷情況和病床的利用效率，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義。

3．病床周轉次數=出院病人數÷平均開放床位數 它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫院的工作效率和醫療質量。

4．人均門診人次=門急診人次÷職工人數 此指標反映醫院職工勞動生產率。

此外，群眾滿意率，學科建設及學科水平、科研創新能力等指標是醫院在醫療市場中長期競爭力的體現。

總之，醫院應根據實際情況，選擇合適的財務分析指標進行分析、判斷。在使用醫院財務指標進行財務分析時，應運用科學的分析方法，進行縱向和橫向比較。除利用財務指標比較外，還可以利用非財務指標進行綜合、全面、動態的對比分析，以滿足管理者的需要，使醫院管理者明確定位，對醫院經營決策及時進行調整，使醫院在競爭中處于不敗之地。

五、結語

知識經濟時代，醫院信息化建設得以有效推進，醫院動態化管理要求逐步明確，醫院財務分析指標數據分析是醫院年度決算后的具體要求，更是在醫院管理及決策需要。對醫院財務狀況與經營成果做出動態比較、分析、反映與評價。在此基礎上，便于管理者全面了解和掌握醫院經濟整體運行狀況，并為醫院經營管理者提供相應的決策依據。因而，對醫院而言，一套公正、客觀、全面的評價體系能夠更加高效、有用地評估醫院經濟運行狀況，則構建綜合的、規范的財務分析指標體系之于現代醫院管理具有更強的現實意義和社會必然性。

參考文獻：

[1]熊小英.醫院財務分析指標體系分析.財政監督.2009(14).

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關鍵詞:增值稅;稅制;會計期間;會計準則

一、我國當前會計處理與稅務處理的矛盾

(一)增值稅與會計權責發生制的矛盾

我國自1994年1月1日起,開始實行增值稅。但這一稅制付諸實施后,作為反映企業經濟活動的會計,在對增值稅進行賬務處理時,卻與我國現有會計準則相悖。根據增值稅會計處理的規定,企業應在“應交稅金”科目下,設置“應交增值稅”明細科目,在“應交增值稅”明細賬中,設置“進項稅額”、“已交稅額”“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從應交增值稅明細科目的設置中,可以看出,我國的增值稅會計處理,是按照收付實現制的原則進行的,即增值稅的交納,是在產品銷售的基礎上,計算出應交增值稅的銷項稅額,并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后,再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷產品成本中去,因此,企業每期所交納的增值稅,并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看,通過遞延,企業所交納的增值稅的總額,與其增值總額是一致的,但是,從具體的每個會計期間來看,兩者并不一致,這正是收付實現制與權責發生制的差別。由于其他經濟活動,如產品成本核算,收入費用核算等都是按照權責發生制的原則進行的,而增值稅的會計處理卻按照收付實現制原則進行,這就使得會計信息資料卻少可比性,從而削弱了會計信息的反映功能。因此,人們就不能像過去那樣,從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上,判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。

(二)營業稅與會計復式簿記的矛盾

1994年的稅制改革,確定了具有高額利潤的房地產業,在交易時應交納營業稅、土地增值稅及房契稅等。這一做法符合“統一稅法、公平稅負”的稅制改革的精神。然而,在確定資本權益交易時,考慮到我國證券市場尚處在發育階段,還需要大力扶持。因此,就暫不對證券股票的買賣征收流轉稅。由于股票證券是資本權益的具體表現形式。因此,資本權益的交易,也就不計征任何稅了。這一做法,表面上符合我國當前經濟環境的現狀,但由于忽視了復式會計的特征,使得上述做法,帶來了會計理論的矛盾。

根據會計復式簿記理論,任何經濟活動的發生,都會有三種現象,要么是資產實物和債權形式的轉化,要么是權益和負債形式的相互轉化,要么是資產實物和權益同時發生變化。但是,我們在制定稅法時,卻不考慮復式會計的原理。如房地業務的交易,應征土地增值稅、營業稅及房契稅,而資本權益的交易,卻不征收稅。這就忽視了企業的資產交易與資本權益的交易,在會計表現方式上,有時實際上是一致的原理。例如,一家中方房地產公司,以一幢樓房與一家外資企業合資。外商投入機器設備及流動資金,并同中方投入的房產通過注冊,成立了一家新的中外合資企業。房產通過合資后,由資產變成了權益。然而,合資不到一年,中方以合資企業經營效益不佳為由,提出退股。根據中外合資企業經營法,如果合資一方提出退股,合資另一方有優先購買權,于是,外方順理成章地以房產的市價,購買了中方的權益。由于是股權交易,按照我國現行稅法,不需要交納任何稅金。這樣,房屋的產權就合法地變成了外方獨資企業所有。盡管上述交易的結果都是房產所有權的轉移,但在形式上是將資產交易變成了資本交易,即不違反稅法,又逃避了應交納的營業稅、土地增值稅及房契稅等。可見,外方投資者正是根據我國現行稅法的漏洞,通過會計手段,先將資產變成資本,然后再進行交易,從而逃避了納稅義務。這一漏洞的產生,正是由于我們忽視了復式會計的基本原理。因此,在制定稅法時,認真研究會計原理與會計準則,是保證稅制公平合理的必要前提。

(三)所得稅與會計期間假設的矛盾

所得稅是我國現行稅收體制中的一項重要的稅種。所得稅的計征是根據某個會計主體,在一定期間內其所取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開支后,按其凈所得的一定比例予以計征。因此,我們在計征所得稅時,依據了兩項會計假設:即會計主體假設與會計期間假設。應該說這是合理的。但是,我國目前正處在經濟體制改革與完善過程中,在現代企業制度尚未建立起來之際,我們不得不依靠那些有一時功效的經營方式,如承包經營及租賃經營等。而這些經營方式,由于其不規范,在依據上述兩個會計假設計征所得稅時,會產生一系列問題。首先,會計主體是以企業法人為依據,而不確認具體的經營者個人,但承包經營卻相反,只認承包經營者個人,而不確認法人。其次,在稅務部門計征所得稅時,是以假設的會計期間為納稅期,而承包經營者,卻以承包經營期為其納稅義務期。因此,當納稅期與承包經營期不一致時,就會產生無法解決的矛盾。

(四)其他方面

1.稅法規定商業企業購進貨物,必須在購進的貨款全部付清后,才能申報作為進項稅款抵扣。

2.施工企業作為預收帳款入帳,部分地區稅務部門規定,不論是備料款還是進度款,只要收到甲方的款項,均要先繳納營業稅等項稅金。按會計法則,收到的備料款不確認收入,也無法計提稅金,但稅務部門規定視作收入的實現,必須繳納稅款。

3.固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失,按照會計準則,將已發生的上述確認當期損益,能準確、真實地反映了企業的財務狀況,但稅法規定,企業提供的清查盤存資料,經主管稅務機關審核后,準予扣除,在未獲準扣除前,列待處財產凈損失,作為資產列帳。

4.壞帳準備的計提,會計法規定,企業壞帳準備的提取比例為3‰-5‰,但對那些帳齡已超過三年,收回可能性極小的應收帳款,可以加大提取比例,以真實反映企業的財務狀況。但稅務規定,超過5‰以上的壞帳準備金,不允許扣除。

二、解決矛盾,完善稅制的措施

(一)進一步改革增值稅制度

現行增值稅會計不能直接反映企業的增值稅情況,這不能不說是增值稅會計的缺陷。如果我國現行稅法能夠按照權責發生制原則,將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額,扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額,來計算當期應交納的增值稅,不僅合理,而且可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監督提供很大的幫助。因為,這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中,根據一定比例,很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。因此根據這一方法來計算每期應交納的增值稅,也符合會計的權責發生制原則與配比原則。

首先要進一步改革增值稅制度,在指導思想上不要追求理想化的稅制模式,在借鑒西方國家行之有效的經驗的同時,更要充分地考慮我國還處在社會主義初級階段的基本國情,尋求建立一種理論上雖然是次優的,但在運行上更加適應我國的社會經濟發展現狀,易于依法普遍征收,偷漏稅得到高效控制,公平稅負、節約征稅成本的增值稅模式。改革的要點是變目前生產型增值稅為收入型增值稅,變對部分交易推行的增值稅為對所有交易推行的全面型增值稅,進項稅額抵扣上由發票法轉變為發票法和帳簿法相結合的實耗扣稅制,由實際上的多檔稅率制變為接近單一稅率制。

(二)進一步改革消費稅為輔的流轉稅體系

在增值稅諸類型中消費型增值稅被公認為是最優的,在財政困難局面根本改變和提高稅率沒有可行性的情況下,實行消費型增值稅因會加劇財政困難難以被接受,收人型增值稅是次優選擇。實行收人型增值稅將折舊納入進項稅額抵扣范圍,可避免生產型增值稅重復課稅的弊端,又不會導致過大的財政壓力。要推行收入型增值稅,就不可能實行完全的憑發票抵扣進項稅額的抵扣制度,因為固定資產折舊所含稅額要依據帳簿記錄分期抵扣,進項稅額抵扣只能實行實耗扣稅法,增值稅的計稅可與企業所得稅或業主個人所得稅的計稅相連接,為了避免收人型增值稅和實耗扣稅法可能出現的計算復雜問題,相應地必須擴大增值稅的征稅范圍,逐步將一切交易活動納入增值稅的征稅范圍,第一步先將與工業生產和商品流通密切相關的交通運輸業、建筑業、業、倉儲業、租賃業、廣告業、無形資產轉讓等納人增值稅征稅范圍,第二步將增值稅推廣到其它交易領域。擴大增值稅征稅范圍再加上實行接近單一稅率制,收人型和實耗法增值稅就不會出現增值稅引進初期所出現的計算復雜問題。擴大增值稅征稅范圍也有利于解決增值稅和營業稅并立所造成的稅負不公平的問題。

參考文獻:

[1]閻達五等.高級會計學[M].北京:中國人民大學出版社,1999.

[2]稅法.CPA全國統一考試指定輔導教材[M].北京:經濟科學出版社,2001.

篇4

論文摘要：義務教育對于提高國民的整體素質、實現社會和諧與可持續性發展等方面都有著十分重大的意義。義務教育作為一種公共品，政府的投入模式對義務教育的發展會產生十分重要的影響。但由于歷史和制度的原因，當前我國義務教育財政支出地區間不均衡的情形依然存在。 

 

一、義務教育財政支出不均衡發展的現實 

由近幾年國家頒布和實施的政策上來看，政府越來越重視義務教育在不同地區之間的均衡發展，并進行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區間的不平衡將會在一定時期內繼續存在并影響著我國義務教育的發展。而這種地區間財政支出不均衡性主要體現在以下兩個層面： 

(一)各省區間不均的表現 

我國各省市經濟發展狀況的差異導致在教育經費投入上的情況也不相同。義務教育經費主要由各鄉鎮政府承擔，所以各地的教育及教學條件與當地的經濟發展狀況密切相關，這種地區間的貧富差距對我國義務教育的均衡發展構成了相當大的障礙。同時，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會從相當廣泛的層面來影響教育的公平性。 

(二)城鄉地區間不均衡的表現 

長期以來，我國城鄉二元社會結構導致國家的人力、物力、財力涌入城市，在這種失衡的結構下，城鄉之間在義務教育財政經費支出上出現了巨大差異。人口數量占我國人口總數相當大比重的農村地區，其義務教育工作關系到我國未來是否能實現經濟的可持續發展和社會的穩定。 

二、我國義務教育支出地區間不均衡的宏觀因素分析 

我國財政義務教育支出在地區上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過對義務教育面臨的宏觀環境來分析這一問題。 

(一)發達與不發達地區義務教育支出不均衡的宏觀因素分析 

造成我國發達與不發達地區義務教育支出不均衡的主要原因是地區間經濟和社會的發展不平衡。我國義務教育經費投入實行國務院和地方各級政府根據職責共同負擔，省、自治區、直轄市政府負責統籌落實的體制。但是中央政府對義務教育的投入僅占全國義務教育總經費投入比例的2%左右，這使得我國義務教育的費用主要靠地方政府來負擔。我國各地區的義務教育經費主要來自該地區財政的收入，而該地區的財政收入的多少依賴于該地區經濟和社會發展程度，這樣一來，由于我國東西部經濟發展的不平衡導致我國東西部地區的財政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區義務教育財政投入的不均衡。 

(二)城鄉義務教育支出不均衡的宏觀因素分析 

造成我國城鄉義務教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點，即我國義務教育的財政轉移支付體制和我國的二元社會結構狀況。 

1．我國義務教育的財政轉移支付體制 

我國現行的“以縣為主”的義務教育財政轉移支付體制在教育公平問題上仍存在問題。目前我國義務教育實行分級管理，市縣級及其以下基層地方政府對義務教育負有主要管理責任。與此管理體制相對應，中國現行義務教育投資體制亦以高度分散為特征，義務教育公共經費大部分由市縣級及其以下基層地方政府負擔。據國務院發展研究中心的調查，中國的義務教育經費87%由基層地方政府負責，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內的教育水平差別得以平衡，但仍無補于一個縣財政的絕對匱乏，尤其對于經濟欠發達的農村地區教育經費的籌集仍然是個嚴峻的問題。 “以縣為主”有利于調動地方政府的積極性，扭轉過去義務教育投資重心過低（鄉級政府和農民負擔太重）的局面，是一個不錯的制度選擇。然而，這一體制違背了義務教育的免費性質，難于適應我國地區之間和城鄉之間經濟發展差異巨大的基本國情，更與我國現行的財力分配結構存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。 

2.我國城鄉的二元結構 

我國公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現象集中體現在城鄉的二元結構上。城鄉二元結構是發展中國家共有的最重要的一個特征，我國也不例外。經濟文化的不平衡發展是我國二元社會形成的根本的原因，長期以來的“城市中心”價值取向則是主要的原因。我國在長期以來的二元社會結構和高度集中的計劃經濟體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區差別和城鄉差別的“城市中心”價值取向，國家的主要物力、財力以及優質人力都投向了城市，優先滿足甚至只滿足城市的發展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現在政府加大了對農村教育的傾斜，但是農村教育問題仍然突出。廣大的農村地區和眾多的農村學校獲得的教育資源遠遠低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。 

三、對于義務教育教育財政支出不均衡發展的政策建議 

（一）平衡義務教育地區間差異的對策建議 

這種地區間義務教育水平差距的主要原因是當前財政投入體制的不合理。要改變這種現狀，就必須要調整當前政府在義務教育投入上的責任關系，將投入主體的重心上移。 

1．平衡省際間差異，強化中央政府的義務教育投入責任。在教育經費的分配上不應是平均分配，而應是在保證政府基本供給責任之后的轉移支付。可在共同受益的基礎上，建立起省與省之間的橫向轉移支付，來有效地彌補縱向轉移支付制度的不足，緩解中央財政的壓力。 

2．平衡城鄉間差異——強化省級政府的義務教育投入責任，縣級政府繼續承擔一定比例的投入責任，負責義務教育的管理和基礎設施建設，包括教學管理、校舍建設、設備購置、環境治理、危房改造和經費管理等，將用于義務教育的各項資金落實到位。 

（二）平衡義務教育地區間差異的保障措施 

1.加強義務教育經費的監管力度，提高資金使用效率。 

2.建立有效的評估監督機制，保證教育投入落到實處。 

3.國家立法保障義務教育的投入。 

參考文獻： 

篇5

關鍵詞 體育舞蹈 氣質類型 運動選材

中圖分類號：G834 文獻標識碼：A

Analysis on Temperament Types of Sports

Dance Athletes and Sports Selection

LIU Zhaoxia

(Graduate School of Wuhan Sports University, Wuhan, Hubei 430079)

Abstract This paper starts from psychology angel，draw lessons from psychology research result，Through to the sports dance player temperament types of preliminary analysis，discusses the individual character of sports dance's quality，and find different types of players that temperament competitive level tends to have a big difference. Now the temperament type and movement linked to select material, in order to prevent waste many talents happening.

Key words sports dance; temperament types; sports selection

1 問題的提出

體育舞蹈作為一門新興體育學科于80年代末納入我國高等教育體育教育教學體系。它是體育運動與舞蹈藝術相結合的綜合性體育學科，是以抒情達意為特長，以鮮明的表現性為其特點，以健身、比賽為其目的的競技性舞蹈藝術。舞蹈的十種不同風格代表了不同地域不同人們的社會生活和思想情感。在對該項目進行選材的過程中，我們不單單要考慮選手的身體素質，更應開闊視野，將氣質類型納入選材的重要指標。氣質作為人的個性心理特征之一，是在人的生理素質的基礎上，通過生活實踐，在后天的條件下形成的。它是人在認知、情感、言語、行動中，心理活動發生時的動力特征。這種動力特征，往往反映一個人心理活動的速度、強度和穩定性。心理學上，通常將氣質劃分為四種基本類型：多血質、膽汁質、抑郁質、粘液質。同時根據氣質類型的共性，又將多血質和膽汁質的混合型稱為外向質，粘液質和抑郁質的混合型稱為內向質，多血質和粘液質的混合質稱為穩定質，膽汁質和抑郁質的混合型稱為不穩定質。不同氣質類型的選手在競技水平表現上往往參差不齊，因此在選材方面我們要將氣質類型放在突出重要的位置，提升體育舞蹈后備人才的綜合實力。

2 調查對象與方法

體育舞蹈運動員的舞蹈展示有其個性化的特點，假設我們能夠發現不同氣質類型運動員的舞蹈特點，優勢互補，從而適應體育舞蹈的項目特點。

本研究選取武漢體育學院體育舞蹈專選班4個組別的學生，共計96名，其中男生45名，女生44名。采用陳昌會編制的氣質測驗量表調查體育舞蹈選手的不同氣質類型，明確氣質類型與運動選材的關系。

2011年11月1日在專選班上對體育舞蹈選手進行集體量表測試。共發放問卷96份，收回92份，其中有效問卷89份，有效率96%。隨后對問卷測試結果進行數據統計和整理。

3 調查結果及分析

3.1 氣質類型特點及其行為表現

由表1說明，不同氣質類型有著明確的劃分界限。每一種氣質類型從情緒、行為、學習方式等方面都有著各自的特征。明確不同氣質類型的個性差異，對于體育舞蹈選材有深刻的現實意義。

表1 氣質類型特點及其行為表現

3.2 不同性別氣質類型分布情況

由表2說明，橫向比較來看，多血質、膽汁質、多血-膽汁質所占比例較粘液質、膽汁-抑郁質比例大。縱向比較來看，男生與女生的氣質類型存在較大差異，男生以多血質，混合質中的多血-膽汁質為主，其中多血-粘液質所占比列最大（24.4%），其次為多血質（20.0%）。相對而言，女生氣質類型的分布比例較為平均。

3.3 不同舞種氣質類型分布情況

由表3說明，優秀拉丁舞者中多血質、膽汁質、多血-膽汁質所占比例較粘液質、膽汁-抑郁質比例大。而優秀摩登舞運動員多屬于抑郁者、粘液質、粘液-抑郁質類型。

3.4 體育舞蹈項目對運動員氣質類型的要求

3.4.1 體育舞蹈對運動員情緒特征的要求

隨著體育舞蹈項目的推廣，體育舞蹈的競技性成為其迅速開展的重要因素之一。賽場上如何在眾多選手中脫穎而出，很大程度上得益于選手自身的表現力。表現力的強弱既有先天的氣質因素也有后天的訓練結果。相比較而已，先天的氣質類型對選手自身的表現力影響更為顯著。對于多血質的選手，其熱情奔放的情緒特征在場上永遠是醒目的，即便是在緊張的比賽中，他們的思維都是輕松靈活的。抑郁質的選手相比較而言則遜色的多，他們往往過多的追求動作規范，而忽略了展示自我的一面。

3.4.2 體育舞蹈對運動員行為特征的要求

體育舞蹈項目與對抗性項目的不同之處在于它不要求與對手針鋒相對，而是要求舞伴間的密切配合，因此對動作穩定性的要求極高。多血質選手認知能力強，動作反應快，但動作穩定性較抑郁質、粘液質選手差，抑郁質、粘液質選手則恰恰相反，他們的心態平和，動作穩定性高，可以充分發揮平日里的訓練效果。

3.4.3 體育舞蹈對運動員學習方式的要求

體育舞蹈成績的取得依賴于平日的訓練。粘液質、抑郁質運動員平日里訓練認真、刻苦，動作細致到位。相對膽汁質、多血質選手，注意力集中不易分散。作為技術類項目的體育舞蹈，在平日訓練時抑郁質、粘液質選手的基本功相比更為扎實。

3.4.4 體育舞蹈對不同性別運動員氣質類型的要求

體育舞蹈區別于其他舞種的一個顯著特征是通過男女雙方身體各部動作及其配合來展示其流動性及靜態造型美，因此它是一項男女高度配合的特殊運動項目，其主要練習形式是男女雙人和諧的配合。體育舞蹈一般要求男士瀟灑紳士，女士嫵媚妖嬈。通過調查發現膽汁質、多血質氣質類型的選手更符合體育舞蹈不同性別氣質類型的要求。同時在實際挑選舞伴時，我們應將氣質類型充分考慮在內。

3.4.5 體育舞蹈不同舞種對運動員氣質類型的要求

體育舞蹈主要分為拉丁舞和摩登舞兩大類。其中拉丁舞的特點是舞伴間可貼身、可分離。步法靈活多變，舞姿活潑熱烈；摩登舞的特點是沿舞程線逆時針防線貼身繞場進行。步法規范嚴謹，舞姿端莊典雅。正是由于拉丁舞與摩登舞有著各自顯著的舞種特征，不同氣質類型的運動員在對舞蹈的把握上往往千差萬別。多血質、膽汁質運動員有著天生靈活、奔放的特質，更適合詮釋拉丁舞的深邃內涵；而抑郁質、粘液質運動員大多較為內斂，掌握動作時以規范為基準，因此更適合跳摩登舞。

4 結論

體育舞蹈作為一項集體育、音樂、舞蹈于一體的運動項目，具有雙人性、競技性、娛樂性等特點。不同氣質類型的體育舞蹈運動員往往具有不同的個人技術風格。了解體育舞蹈運動員的氣質類型，不僅有利于平日的訓練工作，也有利于發揮運動員自身的個性優勢，提高訓練效果，避免人才的浪費。因此在挑選運動員時，應盡量挑選符合體育舞蹈運動項目要求的氣質類型。當然，氣質并無好壞之分，更不能決定一個人最終的競技水平。畢竟每一種氣質類型的運動員都有可能成為一名優秀的體育舞蹈選手。我們不能選擇某單一氣質類型作為恒定標準，而應有所借鑒，優勢互補，取得最佳的組合效果。

參考文獻

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[7] 韓云煥.根據學生氣質類型差異因材施教[J].云南教育,2004(17):32.

篇6

關鍵詞：醫院；財務分析；問題；措施

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A

財務分析是財務管理中的關鍵部分，這就是通過對財務會計核算及財務報表進行仔細的分析，使用一些相關的技術分析方法，對經濟組織發展過程中的所有經濟活動（投資、經營、分配等）的盈利能力、增長能力等等進行有效地分析并作出評價的一種經濟管理活動。通過財務分析，企業可以發現在自身在發展過程中出現的問題，并對過去的工作作出科學的總結，進而有效地提高企業的經營管理水平，獲得更多的經濟和社會效益。

1醫院財務分析目前存在如下幾個問題：

1.1重核算，輕分析

醫院的財務會計人員長期受到過去舊思想的影響，認為會計工作就是單純的記賬、出賬以及制作財務報表的模式，對于財務分析工作，會計人員的專業素質往往是不過關的，缺乏一定的分析、總結的能力，嚴重影響了財務分析工作的順利進行。傳統的核算模式往往就是企業產品經營費用的進出的核算，而成本核算也只是看企業的經營管理費用是否已經發生，一旦發生了，就應該計入到產品成本之中，這雖然實現了對企業經營管理成本的控制，但是不夠全面，判斷的方法也很單一。往往根據用途對已經產生的費用進行分類，計算出各種產品的成本，雖然為成本提供了一些真實的材料，但是分類形式單一，缺乏細致的分析。目前，大部分的醫院管理都缺乏全面性和分析性，這就使醫院管理職能停留在粗放型管理中。

1.2風險意識不足

隨著市場經濟的快速發展，市場競爭越來越激烈，醫院必須改變原有的管理機制，建立起以自我快速發展為目的的新型財務管理制度。當前，很多醫院只是在獎金核算上使用了財務分析，沒有意識到財務分析的重要性，在固定資產保值、資金的時間價值方面仍使用原始的管理機制，這就使醫院不能實現資源的優化配置，不能發揮出醫院衛生資源的優勢，導致醫院在競爭中失敗。

1.3財務指標分析不全面

有些醫院已經意識到財務分析的重要性，但是也只是停留在表面，現行的醫院財務分析只是簡單的列出了醫院一段時期內的總的收入和支出，對于費用的產生原因也只是簡單的解釋，沒有很好的發揮出財務分析的優勢，例如、費用評價指標、管理指標等等方面，這就不能夠滿足企業當前財務管理的需要，對于醫院的決策會產生不良影響，進而影響醫院的全面發展。

2 解決和完善財務分析存在問題的對策

2.1應該引起單位決策者和財務人員的足夠重視

財務分析要有組織有領導地進行，決策者和財務人員要把醫院財務分析提高到一個更高層次，克服重核算、輕分析的思想。分析要經常化，規范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預測分析，同時分析應注意有效性。如果分析結果沒有落實，將使分析工作失去意義。因此，財務人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關會計資料，為分析奠定基礎；努力做好各方面的財務分析，為會計信息使用者提供及時全面可靠的會計信息。

2.2醫院財務要樹立面向市場，適應市場的財務分析觀念，增強風險防范意識

醫院由管理型向經營型轉軌，財務分析工作也必須由單純管好用好資金轉為適應醫療市場競爭機制轉軌，在同為家財政投入十分有限的情況下，醫院在講求社會效益的同時應追求經濟效益。從經營管理入手，以財務管理為突破口，加強經濟核算和效益分析，更新財務分析觀念：開展全成本控制分析是改善醫院經營管理，提高醫院競爭力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高醫院和職工講求經濟效益的積極性；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，進一步提高醫院的成本管理水平，減少資金周轉困難，防范財務風險。

2.3全面運用財務分析指標體系，指導醫院持續高效運轉

醫院財務分析的指標體系主要有：經濟效益指標，職工平均業務收入、百元固定資產業務收入、資產收益率等，主要體現職工及現有在用固定資產所創造的經濟效益。負債比率指標，是負債總額和資產總額的比率。資產負債率應保持在60%-70%較合理，如達到85%及以上應發出預警信號，引起足夠重視。變現能力比率，流動比率、速動比率是評價醫院短期償債能力的指標，通常認為流動比率2：1速動比率1：1為好。病人費用評價指標，如每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平、每床日藥品費等這些指標一般不宜過高應相對合理，在為病人作好治療的同時切時做到減輕病人負擔。反映管理水平的指標，應收醫療款周轉率、藥品周轉率、床位周轉率等等，這些指標一般越高越好表明收款速度快、資金占用少、資金流動性高及償債能力強。

2.4支出的界定

財政專項支出：即財政專項補助支出，其性質同財政補助收入與上級補助收入一致，所以歸口單位也應一致，歸入行政或后勤單位。

其他支出：即醫療、藥品支出以外的支出，包括被沒收的財務支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產物資盤虧損失、與醫院醫療服務無關的基礎性科研支出、醫療賠償支出等。同其他收入的性質大體一致，能界定支出單位的歸入單位支出，不能界定支出對象的，歸入行政或后勤單位，這樣收入與支出的單位才匹配。

藥品支出：即醫院在藥品采購、管理過程中發生的支出。藥品支出分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，其中直接支出同藥品收入一致，也應按規定比例計入藥劑科和病人所在科室或醫療小組；而管理費用分配支出則應由藥品部門承擔。

醫療支出：即醫院在醫療過程中發生的支出，包括：在開展醫療業務活動中的人員支出、公用支出、對家庭和個人的補助支出等。醫療支出也分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，原則上直接支出誰領用就由誰承擔；而管理費用的分攤支出堅持“與受益相匹配”的原則，由醫院根據自身經營特點，制定科學合理的分配方法。

綜上所述，隨著醫院管理制度的不斷完善，對醫院財政管理部門的要求不斷的提高，所以我們必須以當前醫院的發展狀況為依據進一步改善醫院的財務管制，盡量的做好財務分析工作以及財務管理的后期預算、決算工作。醫院可以通過加強財務分析，進一步解決財務管理中出現的問題及預測醫院的未來發展，使醫院的發展緊跟時代的步伐。

參考文獻

篇7

論文關鍵詞：財務分析，醫院財務報表，應用

引言

隨著醫療機構的管理及醫療產權制度改革的不斷深入，醫院在經營自主權上有很大擴展，在資金的籌集、使用和分配上已經有相當大的自主權。醫院的投資者和管理者及相關的人員越來越重視醫院的財務狀況及經營成果，此時，能夠反映資金運作的有效性和合理性得財務會計報表就突顯的尤其重要[1]。現行的財務會計報表是財務會計報告的主體和核心，主要包括：資產負債表、業務收支總表、業務收入明細表、業務支出明細表、凈資產變動表、財務分析及基本數字表等。它能反映醫院的資金結構、營運能力、償債能力和盈利能力。醫院財務報表分析，是醫院財務管理的組成部分和重要手段，通過財務報表分析，可以評價、預測醫院經營成果，客觀地總結醫院財務管理水平，揭示存在的問題，改進財務管理工作，提高財務管理水平，促進醫院的發展。

1.醫院財務分析的內容

《醫院會計制度》規定，醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。醫院財務分析，不僅是醫院財務管理的重要手段，也是醫院達到預期經濟目標的重要管理方法。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院的經濟活動也不斷發生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強醫院財務分析，以提高經濟效益，提高醫院競爭力。醫院財務分析的內容主要有以下幾個方面：

（1）資產負債及償債能力分析

主要分析醫院償還到期債務的能力，分析醫院資產的安全性。主要指標有資產負債率、產權比率、流動比率、速動比率等。對醫院償債能力的分析主要利用資產負債表的相關數據來進行。資產負債表是根據資產=負債+凈資產的會計等式，把醫院的資產、負債和凈資產項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產項目可以說明醫院所擁有的各種資源以及醫院償還債務的能力。報表中的凈資產項目說明了醫院擁有的資產總額。報表的負債項目說明醫院所負擔的長、短期債務的數量。其中資產負債率是負債總額與資產總額的比例。這個比率越高，說明醫院負債越多，反之說明該醫院的長期償債能力越強。流動比率是流動資產與流動負債的比率，該比率越高，表明醫院的短期償債能力越強，但流動比率過高，表明流動資產占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫院的獲利能力。速動比率是速動資產與流動負債的比率。該比率越高，債權人的權益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫院應收賬款占用過多，現金回籠速度慢，反而會降低醫院短期償債能力。

（2）收入支出情況分析

通過對收入支出總表分析，可以判斷醫院的業務開展成果，分析醫院業務收入完成情況;支出使用情況;業務收入、支出構成比例，以及影響業務收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫院的經濟效益。醫院總收入主要包括醫院自身實現的業務收入、財政補助收入、上級補助收入三方面，由于上級補助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業務收入及財政補助收入兩方面進行分析。支出情況主要分析業務支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫院業務支出情況進行分析說明。現行的醫院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補助支出三方面來進行分析。人員經費支出主要是反映單位在一定時期內的在職職工的人員費用支出情況，公用經費主要是反映一定時期內醫院在經營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補助支出主要是反映離退休費用及職工個人和家庭補助情況。

（3）營運能力分析

營運能力是指醫院基于外部市場環境的約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標所產生作用的大小。主要分析指標有應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、固定資產利用率、總資產周轉率等。應收賬款周轉率可以用應收賬款平均天數來表示。應收賬款平均周轉天數越短，說明應收賬款占用醫院流動資金的時間越少；存貨周轉率是反映存貨停留在醫院的時間，也可用周轉天數來表示，存貨周轉天數越少，說明周轉速度越快。

除此之外，還有發展能力分析等其他相關指標。依據財務報表和統計報表，分析病床使用率、每門診人次費用、每住院人次費用、藥品收入占業務收入的比例、參保和非參保收入構成比例等，來了解收入的構成狀況，增加醫院的收入。

2.醫院財務分析的方法

醫院財務要引用現代財務分析的方法，運用各種經濟數學公式和模式，健全醫院財務分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結合資產負債表、收入支出表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、現金流量表、根據經營管理實際需要，對醫院各個時期財務會計報表及其他相關資料對會計報表指標進行全面分析[3]。

醫院通過對不同時期收入、支出、結余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進行一體化管理，既保證業務正常需要，又不積壓資金；評價經濟效益，核定最佳經濟批量，通過投入產出分析，可對制劑生產進行本、量、利的測定，評價經濟效益；通過趨勢動態對比，可對醫院的發展趨勢進行測定；通過對大型設備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規避財務風險。通過一系列科學的財務分析方法，充分利用醫院財務會計資料及其相關資料，為改進醫院理財水平，提高社會效益和經濟效益服務。

4.總結

醫院財務分析是一種綜合性的財務管理，涉及到醫院的外部環境和醫院內部的各種管理，需要我們不斷總結經驗，在實踐中不斷探索、不斷創新，要體現出科學化、規范化和實用化和有利于宏觀決策化的特點。總之，通過對醫院財務報表分析，可以正確地評價醫院經營狀況和經營成果，從而更好地進行經營決策，促進醫院快速發展。

參考文獻1 何鐵方.醫院財務報告的發展趨勢[J].衛生經濟研究，2003，(12).

2 段德春，賽岳，辛淑蒲.談現代醫院財務分析[J].中國衛生經濟，2003，22(10).

3 趙美君.淺談醫院財務分析的方法和評價指標體系[J].中國醫院管理.2004，10.

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【關鍵詞】科研單位 財務分析 內容探討

一、前言

科研單位進行財務分析主要是為了分析出科研單位的財務問題，并尋找解決問題的方法，以加強財務管理，為科研單位的發展提供優質的財務保障。良好的財務分析能夠：第一，判斷科研單位當前的財務狀況以及經營成效。財務分析能夠通過分析科研單位中各項資產的價值、各項資產的財務狀況、單位整體負債情況、單位整體貨幣資產情況等信息，讓科研單位的管理者更好地了解單位目前的經營業績，包括其收支情況、效益項目情況等，從而使管理者能夠對本單位未來的發展潛力做出適當評價。第二，明確科研單位的發展方向。科研單位的發展情況受外部市場環境的影響較大，其發展需要結合國家的宏觀經濟政策、全球科技發展趨勢等因素進行考慮，而財務分析能夠通過有效的外部因素分析為管理者提供決策依據，最終確定整體發展方向。并在明確發展方向之后再結合單位當前的財務情況以及經營成果，制定出幾個合適可行的實行方案，最終確定科研單位最佳的發展戰略[1]。

二、科研單位財務分析中存在的問題及解決方案

很多科研單位由于長期的經費管理體制問題以及管理層傳統的管理觀念使得科研單位中財務分析工作并不受重視，導致科研單位的財務分析中存在不少問題，主要表現為：①科研單位中的財務人員對國家科研事業導向了解不深，無法將財務分析與國家宏觀科研方向結合起來，分析工作僅停留在數字表面上，無法得出準確的分析結論為決策提供依據。所以財務人員應該深入科研生產部門進行必要的資料收集工作，以了解科研發展方向，并建立一套完善的財務分析機制，結合收集的資料進行合理有序的財務分析。②由于科研工作的專業性很強，其研究經費的渠道繁雜，使財務人員難以完全介入這些科研項目中，對其經濟效益也了解的不夠全面，所以在財務分析報告中提出的問題原因、變化趨勢等因素難以給出準確的分析結論，加上分析報告的專業性用語太強，導致財務分析報告的實用性降低[2]。為了改變這個現狀，首先應該明確財務分析的具體內容，再選擇合理的分析方式，以完成合理完整的財務分析報告，為科研單位提供準確的分析結論。以下我們介紹科研單位財務分析的大體內容以及主要分析方法：

三、科研單位財務分析的大體內容

（一）科研經費收支效益的分析

首先，需要對科研單位中所有研究項目的期末經費結算情況作出分析。分析不同項目結算經費占項目總經費的百分比例、不同研究經費結算經費大小以及人均經費結算情況。其次，對科研單位歷來所有的研究項目的收入與支出進行對比分析。在經費收入中，要分析研究項目經費的縱向收入對比、橫向收入對比、各項目的貨款經費占各年總項目經費的百分比例、各研究項目爭取經費的力度、各年人均經費數額;在經費支出中，要分析各人員經費支出、人均經費支出、設備購買支出、材料費支出、行政業務費支出等各個支出的結構，并總算出數額，以充分了解各類研究項目的經營情況以及相應的經費支撐力度，并結合當前階段的戰略性發展目標調整經費配置結構。此外，還要對研究項目可能產生的經濟效益做出分析。在科研單位中，其資產結構除了研究經費外還包括科學實驗室、科研設備器械、圖書資料等固定資產，所以科研生產消耗除了經費支出以外，還包括實驗室、儀器等固定資產的損耗等。而研究成果則主要表現在研究成果的獲得和轉化、研究人才的培養、新技術領域的開發等等。因此，研究項目效益的分析，即是一種對研究項目經費的投入、時耗、人員的成長、研究成果的優劣等諸多因素的綜合性分析，且還要結合項目的微觀效益以及宏觀效益兩方面來考慮當前效益以及長期效益，才能真正分析出一個研究項目的效益大小[3-5]。

（二）科研單位行政資金管理執行情況的分析

隨著科研單位中行政資金監督管理力度的不斷加強，必須加強對行政資金管理執行情況的分析。重點分析行政資金支出與相應研究項目支出的總支出額中的百分比例，比如水電費支出、研究人員工資支出、公務費支出、差旅費支出等等。財務人員要對這些支出因素進行深入分析，以及時發現行政資金管理中存在的問題，并進行相應的改善和調整，使科研單位能夠更合法、更合理的利用好行政資金。

（三）科研儀器設備的運行管理效益分析

當前，各個科技單位之間的競爭比拼的是科研人才、研究手段以及研究成果。而各種精密先進的科研儀器設備是研究手段中的重要組成部分，科研成果的獲得以及新技術領域的開發探索都離不開先進儀器設備的支持，因此必須做好科研儀器設備的運行管理效益的分析。對科研儀器設備的運行管理效益進行財務分析，就是對儀器設備的運作開支情況、設備管理人員經費的開支情況、設備維修養護經費的開支情況、設備更新經費的開支情況進行分析，并對其利用情況和利用效率進行分析，以采取相應的手段提高設備的管理水平，提高科研儀器設備的運行管理效益，從而更好的為科研工作服務。

四、科研單位財務分析的主要方法

確定財務分析中的基本內容以后，要確定使用的財務分析方法，比如：比較分析法、因素分析法、結構分析法等。以分析出科研單位的經費自給率、人員支出費用在總體經費支出中的比例以及資產負債率等財務信息，以進行綜合總結，找出其中存在的問題并實施相應的改進方案。

（一）多期比較分析法

多期比較分析法指的是對連續幾年的財務收支情況進行對比研究。以逐個對比分析各收入項目以及支出項目，以分析出收入或支出變動的原因以及未來的發展趨勢，也就是俗稱的縱向對比法。在進行多期比較分析時，一般采用變動差額以及變動百分比這兩個指標來反映變動的大小，并進行列表，直觀的反應出各年經費收支變化的數額。

變動差額=本期金額-上期金額

變動百分比=（變動差額/上期金額）X100%

（二）百分比結構分析法

百分比結構分析法指的是在需要比較的各個年度中，將有支出和收入的項目進行項目分類，比如：收入方面的縱向收入、橫向收入、其他收入等;支出方面的科研費用支出、行政費用支出、管理費用支出、其他支出等。然后將這些項目按百分比結構的方式計算出經費收支的具體情況表，以對比出不同年份中某項目的百分比差額，并分析原因，找出解決方案。其計算計算公式為：

經費收入百分比=（部分收入/總收入）X100%

經費支出百分比=（部分支出/總支出）X100%

綜上所述，財務分析工作在科研單位中具有十分重要的作用，科研單位應該重視財務分析的作用，并采取措施加強財務分析，并遵循效益原則與重要性原則進行財務分析工作。一方面為科研單位提供準確的分析結論，以提高研究項目的效益性，保障科研單位良好的發展空間，另一方面也能通過分析找出財務管理中的漏洞，并不斷進行改善，最終提高財務管理水平。

參考文獻

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[2]賈廣友，王蓬.高職院校財務分析報告框架體系的構建[J].職業.2013（14）.

[3]謝曉瑛.醫院財務分析內容與分析方法[J].會計師.2014（09）.

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關鍵詞：會計指標;財務分析;研究

1會計指標和現金流指標財務分析研究目的和價值取向

1.1研究背景

根據2012年頒布的事業單位財務規則（財政部令第68號），明確了財務分析總原則：依據事業單位財務管理的主要任務，加強資金管理，提高資金使用效益，合理配置資產，對單位經濟活動進行財務監控，防范風險。通過年度財務決算，預算執行分析和資產負債表、收支表的分析是事業單位關注的主要內容，分析指標體系較為單一，而對于其他視角沒有更好的揭示財務信息，隨著事業單位會計改革的步伐不斷推進，引入企業管理模式，構建一組財務分析指標體系迫在眉睫，以滿足不同視角的經濟分析價值，為單位重要事項提供經濟決策依據。

1.1.1現有事業單位財務報告與財務分析指標內容

財務報告體系：資產負債表、收支表、財務狀況說明書等。財務分析指標：預算收入完成率、預算支出完成率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、資產負債率、固定資產凈值率等。

1.1.2現有財務報告體系與財務分析指標分析方向

按照事業單位財務管理內容，即單位預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、負債管理、專用基金管理，根據這幾項內容做好財務分析是財務管理的重要部分，通過分析，可以為領導提供經濟運行決策信息，可以剖析當前時態的財務狀況，單位經濟運行狀況，預測資金流向，挖掘潛力，提高單位資金使用效益。

1.2現有事業單位財務分析存在狹隘性

1.2.1財務分析指標體系不完整

事業單位目前缺乏現金流指標內容，與國際脫軌。財務指標體系應引入現金流指標，從而彌補資產負債表和收支表分析的不足，當前財務指標反映的內容主要是預算和執行情況分析、決算執行情況分析、收入和支出分析、資產和負債分析等，而對于了解實際資金運動變化情況，對預測未來資金運動缺乏分析。并且有些會計分析指標對某些經濟業務針對性不強，活動分析意義不大。

1.2.2缺乏現代財務管理分析工具

當前分析手段落后，財務分析不是簡單的搗弄數字，需要整合開發恰當的分析工具。財務分析工具需要信息化，統一化。通過選擇恰當的分析工具，尋找衡量有用的比率指標，根據分析的目標，采用的視角，最終闡釋問題分析的趨勢與狀況。任何分析建立在財務報表和財務數據基礎上，是大部分分析工作的來源，在分析過程中，財務分析要與單位經濟運行分析結合起來。這不僅涉及財務比率指標分析，還要涉及經濟比率指標分析。

1.2.3會計分析方法缺失

分析方法通常有比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等，可是在財務分析中，往往用到的分析方法比較單一，常用數據及常用分析方法技術，未必能反映現在和未來學校經濟的運行價值。財務分析要從不同的群體角度考慮。采用不同的、有選擇性的分析方法。

1.2.4財務分析報告反映的內容不夠全面

事業單位財務分析報告一直套用統一的格式，有其局限性，無法發揮比較深層次的分析，具有針對性的問題往往被忽略。

1.3會計指標與現金流指標財務分析研究的目的與意義

1.3.1財務分析內容

財務分析內容通常包括：（1）資金使用狀況分析。反映單位資金流的循環與波動情況。（2）經濟業績評估分析。反映資金使用效率，單位經濟財務狀況。（3）財務需求預測。包括報表預測、現金預測、經濟發展能力預測等。（4）各種決策分析。設備投資決策、信用貸款決策等。

1.3.2分析目的意義

依據資產負債表、收支表和其他財務數據，未必能反映單位現在和未來的經濟運行價值。單位領導決策層，在進行決策某一項重大支出時，通常考慮的是成本與收益之間的經濟權衡，即權衡預期的現金收益和發生的現金成本。例如，舉債，決策領導層考慮的是潛在的收益要高于借入資金的利息成本支出；再例如，投資某個項目建設，決策領導層應評估此項目建設產生的收入（比如上級撥款、橫向贊助等）與項目前期與后續支出的差額，以及項目建設所帶來的潛在經濟效益問題，潛在的經濟效益通常會有兩種，一個是有形的，即形成專利操作技術，還有一個是無形的，即學校品牌知名度。引入現金流的表述，與其他會計指標一起構建一組數據和內在關系，形成一套完整的指標分析體系，深入進行財務分析，更好的為不同視角提供有利的分析依據。

1.3.3課題研究內容

科學有效的設立單位財務分析指標體系，包含一組會計指標和現金流指標概念，對每一項指標的作用和分析價值進行修訂及評估，采用參照國內外企業財務管理模式，通過三個不同管理視角，一是管理者（單位領導決策層），二是投入者（資金來源投入者）、三是債權人。從三個視角所關心的經濟內容，選擇適當的財務分析指標和現金流指標，以滿足不同視角的經濟分析價值。比如銀行向單位提供貸款，作為債權人，關注的是單位能否償還，則會要求單位提供一系列指標，分析過去和未來的現金流分析、資產負債分析、發展能力分析等。(1)單位財務分析指標體系設立單位財務分析指標體系的設立通常要考慮和遵循幾個步驟。審慎界定所要分析的問題、根據問題選擇視角（領導層、資金投入者、債權人）、選擇合適的指標，確定關鍵指標，輔助指標、證實分析的價值與作用、選擇分析方法，出具分析結果。財務分析目的首先要明確，并科學選擇適用具有可比性的分析指標，建立指標體系，有效地利用基本指標和其他指標組合起來，它們之間即獨立又具有相互關系。把一些指標綜合起來分析，效果會更好。(2)有關財務分析指標體系設立內容從三個不同視角所關注的重要比率來看，這些指標都是從相同的報表中推算出來的，彼此都是有關聯的，形成了一個體系。以下指標可能是三個不同視角同時關注的，選擇時，可以根據情況進行取舍。領導層關注的關鍵指標：收入支出分析、單位經濟效率、資產配置效率、項目投入分析、運用資產的營運能力分析等。收入支出分析：對任何一個事業單位，它的任何一項業務經濟活動的最初評估一般是通過收支表中的數字分析實現的。預算與執行收支情況分析：預算收入完成率：反映單位預算收入執行情況。單位全年實際收入/年初預算收入*100%預算支出完成率：反映單位預算支出執行情況。單位全年實際支出/年初預算支出*100%人員支出比率：全年人員實際支出情況。人員支出/全部支出*100%公用支出比率：全年公用支出情況。公用支出/全部支出*100%人均基本支出：基本支出/人員數(3)資產分析資產分析可以通過資產負債表來審視，通過資產負債表可以對所列資產的規模、類別和價值有直觀的分析，并可以計算出相關比例。比如表中累計折舊比固定資產原值高，可能表明新進設備少，在賬設備老化陳舊。而現金流量表也能深入反映出資產運用情況。(4)資產使用情況與結構分析資產負債率：表明單位資產中有多少是債務。這個指標同時也應該是債權人關注的關鍵指標，負債/資產*100%。收入占資產的比率：一定時期的全部收入占賬面資產的規模，反映1元資產所籌集的收入是多少，總收入/資產總額*100%。應收賬款賬齡分析：反映單位應收賬款的管理績效。凈資產比率：事業單位凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、結轉結余等，按形成來源分為外部注入和內部形成的。凈資產比率反映資產中有多少是屬于外部注入和內部形成的（全部資產－全部負債）/全部資產*100%，比率越高，說明單位凈資產越高。貨幣資金占資產比率：事業單位貨幣資金包括現金、銀行存款、零余額用款額度、財政應返還額度。貨幣資金/資產總額*100%，比率越高，說明單位貨幣資金量高，資金運營風險降低，償還債務能力越高。反之，比率越低，說明單位貨幣資金量周轉低，資金運營風險高，償還債務能力越低。固定資產占資產總額比率：此比率反映的是單位固定資產有無資金閑置，比率越低越好，表明沒有閑置資金，從資金營運能力來看，比率越低，說明資金流動性較好，固定資產/資產總額*100%。(5)經濟效益能力分析事業單位經費來源趨于多元化，渠道多樣化，如何提高經濟效益也是領導決策層所關注的問題。杠桿系數：（總收入-總支出）/總收入=1-總支出/總收入，此杠桿反映單位財務風險的大小，從此杠桿可以看出，如果在總支出=總收入的情況下，則表明零風險，總支出大于總收入，杠桿系數小于1，說明單位資金營運能力差，需要為滿足支出需求而籌集資金。反之總支出小于總收入，杠桿系數大于1，說明單位資金營運能力較好，資金營運能力不存在風險，并且會有閑置資金。收入增長率：反映一定期間內單位收入與其上年同期收入的增長的百分比，以反映單位在此時間的收入的增長或下降等情況，（本期收入－上年收入）/上年收入*100%。凈資產增長率：凈值產增長率反映了單位營運、發展能力狀況，凈資產增長率高，表明單位未來的發展營運能力很強（本期凈資產總額－上年凈資產總額）/上年凈資產總額*100%。(6)資金投入者所關注的關鍵指標事業單位資金來源目前主要有財政撥款（中央財政資金、省財政資金）、事業收入（納入財政專戶管理收入等）、橫向科研收入、其他收入等，作為對資金投入者，單位管理者要對其負責，并隨時向其報告資金使用的執行情況，以及資金的最終流向和帶來的成果。資金投入者會不斷分析多少錢可投入單位？投入多少對單位發展有利?投入的資金所帶來的資金使用績效是什么。根據績效評估機制，資金投入者注重的是投入和產出效率，能做好多少社會公眾服務，并隨時進行監督管理，投入者所關注的關鍵指標有：投入產出比率：對事業單位來說，包括教育投資也需要進行投入產出核算。使用“投入產出比”的目的是為了表示出項目或某項基本支出的經濟效益，它是根據資金來源的目的和性質，對某個項目投入（包括人才培養項目、技術維修改造項目、設備更新項目等）或對基本支出投入經濟效果評價指標，投入額/年平均增加支出數*100%。項目進度完成率：反映了投入項目的支出進度情況，項目實際支出/項目預算支出*100%。(7)債權人所關注的關鍵指標事業單位貸款搞基礎建設或其他項目，融資人（銀行）是主要的債權人，從債權人角度，所考慮的方面主要有兩個：一個是債權人愿意把資金提供給國家支持的部門，這是收回貸款的保障。一個是債權人必須考慮債務拖欠和清算的潛在負面影響，這是能否收回貸款的風險。債權人的回報就是定期收取利息和本金。債權人在提供貸款時，必須評估收回貸款所涉及的風險。關注的關鍵指標為資產負債率：在前面已經講述過，這里再次說明，從債權人角度，這個指標是用來反映“別人的錢”占總資產的全部索償權的比率，比率越高，債權人風險越大，但這個比率不能反映現金流量波動的信息。現金流量正負分析：通過過去的一年或是幾年的現金流量情況分析，可以表明單位重大事項波動情況，對能否履行償債義務有分析的意義。有關現金流量分析在本文第二項進行詳細描述。流動比率：流動資產/流動負債*100%，反映債務暴露的程度，比率越大，越能保障債權人的索償權。但比率過高，也通常反映出單位的管理比較松懈，它可能反映出有更多的閑置現金余額，比如應收賬款太大，信用管理差等。從以上三個不同視角對指標體系進行了整理和研究，每一個指標從不同角度反映出單位經濟運行情況，從而對各種事項決策做出預期判斷。包括財務下一年度的財務需求預測、投資需求預測、融資需求預測。

2對現金流量指標分析的認識

事業單位可以參照企業編制現金流量表，現金流量表按經營活動、投資活動、籌資活動反映了各項活動現金凈流量。事業單位根據經濟分類歸集，經營活動范圍可以包括：購買商品支出、人員工資支出、繳納稅款、提供或接受勞務、學生支出等。投資活動范圍可以包括：長期資產的構建、不包括等價范圍內的投資等。比如長期投資的取得和收回、在建工程、購建和處置固定資產、無形資產和其他資產。籌資活動范圍可以包括：凈資產和債務規模變化。

2.1現金流量指標分析的內容

現金流量分析是對單位財務管理的一種動態反映。通過現金流進一步分析資產負債表的變化，采用這種方法，就可以看出現金的來源與占用，能反映出資產負債表期初和期末變化而形成的現金變化，深層突出對單位財務狀況的影響。現金流量分析以編制現金流量表為基礎，反映現金的流入與流出，同時分析影響現金流量的各種因素。

2.2現金流指標分析的意義

現金流指標分析可以反映出單位未來獲取和支付現金的能力。

2.3現金流量核心指標

(1)現金流動性分析：包括現金到期的債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。(2)償債能力分析：經營活動現金流量凈額/負債，比率越高說明償債能力越強。(3)發展潛力分析：在現金流量表中，如果投資活動現金流出量比較大，或者籌資活動中現金流入量比較大時，說明可以追加資產的投入，發展潛力大。(4)現金流量結構分析：現金流入流出比：現金流量比率=現金流入量/現金流出量，反映的是現金流入對流出的保障能力。比率大于1，則有保障。現金流入結構分析：現金流入量越大，說明單位經濟能力強。現金流出結構分析：現金流出可以反映出現金的具體去向。

2.4現金流反映出資金流模式

財務定期提供資產負債表和收支表，根據資產負債表和收支表編制現金流量表。利用現金流量表可以了解目前實際資金的運動變化情況，并分析預測未來資金運動，將會計信息轉化為資金流模式。從資金流模型中，可以看出：財務分析主要為管理者分析三方面內容：投資分析、經濟運行分析、融資分析。投資分析主要考慮的是資產——資產（流動資產、固定資產、其他資產），運行分析主要考慮的是收支，融資分析主要考慮的是負債和凈資產。分析時，要沖銷不反映現金運動，把這些會計分錄加回去，反映經濟活動所創造的現金。

3會計指標與現金流指標財務分析過程

根據需要解決的重大問題，制定適當的備選方案，明確哪些數據與分析內容相關，從多維度獲取數據，把財務數據與非財務數據相結合，借助財務分析指標工具，從預測現金流正負，以及給單位帶來的潛在經濟效益角度，來進行合理的分析和判斷。總結財務分析的要點。(1)針對所要分析的問題，屬于哪個分析視角，是領導層？投資者？融資者？(2)選擇一組適合的分析指標和分析工具。(3)選擇分析方法，比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析。(4)利用過去的數據為依據，確定未來預期結果。

4會計指標與現金流指標分析體系表

構建一個電子財務分析指標體系表，將會計報表、會計要素與會計指標、現金流指標建立聯系，根據不同的視角，選擇幾個或一組指標，進行全面綜合的財務分析（見附表1）。

5會計指標與現金流財務分析研究的效果

5.1理論價值

借鑒企業財務分析技術，通過三個不同視角，初步探索事業單位財務分析適用的會計指標和現金流指標，在現有的會計指標體系基礎上，形成一套指標體系表，擴展了財務分析指標體系，完善了現有指標體系存在的缺陷和不足，從而對財務分析進行深入評價和剖析，提供決策信息，并揭示了存在的問題。

5.2實踐價值

利用電子數據表，顯示會計報表、會計要素與會計指標、現金流指標的關系，形成一個指標體系。在財務分析中，追蹤分析所需的關鍵指標和輔助指標，能提高選擇指標的視野。針對具體問題出具分析報告，為不同領域提供決策信息。

作者:馬英賢 薛峰 單位:山東職業學院 濟南技師學院

參考文獻

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[3]巴強.關于建立科學事業單位財務分析指標體系的探索[J].現代經濟信息,2012(1).

篇10

關鍵詞：財務會計 稅務會計　差異

1.財務會計和稅務會計主要區別

財務會計和稅務會計之間有很多不同點，主要區別在以下幾個方面。

理論依據不同：對財務會計來說，財務會計的理論依據來源于會計準則，和具體的企業或者單位的財務會計準則相關；而對于稅務會計來說，理論依據來源于稅法，稅務會計工作的內容也和稅法的工作相關，從理論上兩者是有區別的。

服務目的不同：財務會計的目標是為企業的財務服務，建立企業會計賬目，進行企業會計核算，為企業的正常運作提供財務支持，這其中的工作又可以具體劃分為財務報表、財務分析、財務決策等很多方面。稅務會計的工作目標是確保稅收工作的正常進行，確保企業進行依法納稅，保證國家、企業、個人稅收體系的正常實施。因此，從服務目的上來看，兩者也是有很大區別的。

服務對象不同：財務會計服務的對象是企業或者個人中需要使用財務報表的群體或個人。而對于稅務會計來說，服務的對象主要是需要依法進行納稅的人，也就是服務對象單一，就是納稅人，跟財務會計相比，稅務會計服務的對象比較單一，因此，從服務對象上來說，兩者的區別也是很大的。

重視的原則不同：在財務會計和稅務會計進行實際工作的過程中，兩者重視的原則是不同的。對于財務會計來說，注重的是每一筆賬務發生的具體內容，每一筆實際的款項涉及到的具體人員、時間、資金等等，重視實質，相對不是很重視形式，如發票等類似的事物。而對于稅務會計來說，涉及到納稅程序的具體流程，稅務會計更重視的是形式，而不是實際的內容，強調的是理論有依據，而這里的依據指的就是稅務發票、稅務單據等具體的形式內容，可以說是重視形式而不重視實質。

2.財務會計和稅務會計相同點分析

權責制相同：在權責制方面，財務會計和稅務會計都要使用權責制，這是兩者的一個相同點，在這個大的相同點的氛圍內，還會有小的不同點，企業會計準則規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告，稅法也規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，但是，稅務會計中的權責發生制是不完全的，特定情況下要以收付實現制來修正，以保證應納稅所得額的計算更加科學合理，這也體現了一定的相同和不同點的結合。

歷史成本原則相同：在財務會計和稅務會計核算的過程中，都會使用歷史成本的原則。這是兩者的一個共同點，但在這個共同點中，財務會計和稅務會計相比，在歷史成本原則的基礎上，還有很多豐富的手段，如對公允價值的廣泛引入，而稅務會計則堅定不移地以歷史成本為計稅基礎，稅務會計之所以如此堅持歷史成本原則在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持，與公允價值相比歷史成本所反映的資產要素的價值可靠性更強，因此，從這一點來看，相同點中也有小范圍內的差異。

劃分收益性支出和資本性支出原則基本上是相同的：財務會計中要求堅持劃分收益性支出與資本性支出原則，會計核算應嚴格區分收益性支出、資本性支出的界限，以正確計算各期損益。凡支出的效益僅及于本會計期間(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。只有正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，才能真實反映企業的財務狀況，正確計算企業當期的經營成果。稅務會計中也有相似規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。由此可見，在劃分收益性支出和資本性支出原則上是基本相同的。

配比原則是相同的：無論是財務會計還是稅務會計核算的具體過程中，都需要遵守一定的配比原則，也就是費用的因果配比以及時間上的配比原則，這個原則是需要兩者共同遵守的，但是在具體的操作中也會有一定的小差異，在稅務會計核算中要遵守的配比原則是不完全的配比，也就是說是有時候，在配比過程中會存在一定的誤差，這個誤差和具體的稅收政策、財務原則都有一定的關系。

3.分析差異的作用和重要性

分析財務會計和稅收會計之間存在的分歧，能夠進一步提高會計服務體系??和方法，促進財政體系的進一步完善。財務會計和稅務會計之間的差異可能涉及會計的所有方面，影響到具體的會計要素的確認，會計記錄和會計報告。這些詳細分析是科學合理地進行管理的重要前提。在實際工作中，分析會計準則和稅收政策之間的差異，使納稅人深入思考如何解決問題，以促進財務會計制度和方法的不斷改進，精益求精。

分析財務會計和稅收會計之間存在的差異，可以有效地防止納稅疏忽，從而減少納稅人的損失。對于財務會計和稅收會計之間的差異，如果納稅人不清楚，遇到了一些問題不能做出正確的處理，很容易導致少付或多繳稅款，使得企業遭受不必要的損失。

分析和研究財務會計和稅收會計的之間存在的分歧，可以有效地減少稅收成本。會計準則和稅收政策之間分離了以后，不只是要求會計人員要有較強的會計專業判斷能力和相關稅務知識，對于大部分稅收的工作人員也提出了較高要求，要求其專業水準、管理和審計能力都要有所提高。稅務與會計之間存在的差異，會給納稅部門和稅務征管部門帶來不少麻煩，在一定程度上，增加了稅收成本。

總之，會計準則和稅收政策之間的差異是客觀存在的，這也是客觀的事實，應該科學、客觀地對待，合理、適度的差異是應該允許的，但這種差異應該盡可能地減少。如何正確認識和處理財務會計和稅務會計的不同，是一般會計人員、中介機構、從業人員、稅收和政策制定者、稅收征管人員都要面對的一個重要的現實問題。

參考文獻：

[1]黃鴻平.淺談稅務會計的建立及與財務會計的區別和聯系[J]. 中小企業管理與科技(下旬刊),2011,(01)