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【關鍵詞】 高等學校； 科研經費管理； 內部審計

中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創新園地。近年來，我國高等教育事業蓬勃發展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數量及籌集與取得的經費都大幅度地增長，一定程度上科研經費已經逐漸成為學校資金收入的重要來源。高校科研經費作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經引起國家和社會的高度重視。

一、高校科研經費管理存在問題及原因

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理進行監督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經費管理的監督體系已經遠遠不能適應新時期的發展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規范、預算機制不完善、監管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經費管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經費管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監督檢查，忽視了對其合理合規性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續性和服務性。

三、高校科研經費管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高校科研經費管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環節，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理

審計部門應根據國家有關規定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規范科研經費使用。同時，明確學校科研部門、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經費管理走向科學化、規范化和程序化。

（二）做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為

當前環境下，反映高校科研經費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執行，支出數額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發票、家庭消費發票、與科研無關發票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經費管理中存在的問題與對策［J］.經濟師，2013（7）.

［2］ 趙楠.試論高校科研經費審計及全面管理［J］.審計與理財，2013（4）.

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隨著科技體制改革的進一步深入發展，高校科研項目處于不斷增長的趨勢之中，科研經費多元化的來源渠道給科研經費管理和監督帶來新的挑戰。由于高校科研活動中失范行為時有發生，因此找準審計重點和難點，加強審計監督，尋求科研審計效率的突破口是學術界和教育管理部門關注的焦點。理順科研經費管理制度，促進內部管理更加科學化、規范化，是高校審計部門面臨的一項重要工作，對提高高校科研經費使用效率和整體科研水平具有重要意義。

一、高校科研經費審計難點問題

（一）觀念誤區制約審計作用的發揮

目前高校科研人員對科研經費審計缺乏認識已成為一種普遍弊端，科研人員在經費管理使用上不希望學校過多的約束和監督，對審計監控存在抵觸情緒。而高校為激發科研人員申請項目經費的積極性，提升學校科研水平和綜合實力，采取相對寬松的科研管理辦法，給予課題負責人相當大的經費使用權和支配權，導致部分科研人員在頭腦中形成了課題經費尤其是橫向科研經費可以不受任何約束，如何支配完全由自己隨意決定的觀念。這種觀念上的誤區給科研經費審計帶來很大困難，有些特殊情況使審計人員只能服從學校發展大局作出取舍。對科研經費的監督僅限于項目結題時的審簽，不能及時發現管理中存在的問題并提出有效整改意見，不利于充分發揮審計在規范科研管理中的積極作用。

（二）經費多元化影響審計評價標準

科研經費來源渠道的多元化促進了科技創新能力，但各渠道的科研項目使用要求不同，存在管理條塊分割、相關政策不統一的弊端，加大了經費管理及監督的難度。不同主管部門相關政策修訂不同步，使審計部門不能正確及時評價學校科研行為的合法性、合規性、效益性。

（三）審計滯后難以發揮過程控制作用

大部分高校都是在科研項目結題后再進行審計，由于高校信息系統還不完善，科研管理體系存在脫節，科研監管體系尚未形成，審計人員對科研項目的運作過程沒有提前介入參與，不了解項目申報的具體情況，難以保證對科研項目全過程追蹤調查。對一般性的科研項目結題審計只履行簡單程序，不夠詳盡。高校審計部門沒有充分發揮其事前、事中的監管職能，事后審計為主的運行制度盡管也能發現問題，但對科研經費的使用無法進行全面透徹分析，不利于及時改正錯誤，難以發揮審計過程控制作用，缺乏有力監督。

（四）科研經費支出相關性認定困難

由于科研工作的特殊性和審計人員專業所限，使得界定判斷科研經費使用情況是否合理缺少依據，費用相關性認定存在一定困難。對審計時發現的疑問點，課題負責人一般會找出各種理由解釋，由于審計成本所限，到外單位取證存在困難，難以查實支出真實信息，尤其對科研經費所購買的相關實驗材料、支出測試加工費用等的評判是一大難點，審計人員僅靠科研項目任務書及支出預算難以做出恰當準確的審計職業判斷。

（五）科研經費績效審計評價難以開展

科研經費的效益主要包括經濟效益、技術效益和社會效益，目前科研資金審計還停留在財務審計的監督層面上，忽略對科研經費效益性監督。科研經費評價體系涵蓋面不夠全面，技術效益的評價往往超出審計人員的專業知識范疇，社會效益評價以定性描述居多，缺乏較為明確而合理的評價指標,無法在實際工作中做出量化和定性分析，切實可行的績效評價指標空白導致科研經費績效審計無法有效深入地展開。

二、高校科研經費審計實施對策

（一）加強引導宣傳，營造科研經費審計氛圍

高校審計部門應在財務、科研部門的協調配合下，加大科研經費審計宣傳力度，利用網絡等媒介有針對性地強化依法借鑒和規范使用科研經費的觀念，促使學校科研人員和各級領導增強共識，尤其要改變一些科研人員固有的認識誤區，樹立正確科研觀，加強對科研責任、科研道德、廉政規定等內容的學習，明確不論是縱向科研經費還是橫向科研經費都必須納入學校統一管理，嚴格按照相關法規和合同要求合理使用，主動支持配合審計工作的開展。高校要結合實際形成健全有效的科研經費審計監督機制，審計部門協同相關部門加強對科研人員的服務指導，通過各種渠道，增強科研人員自我約束，營造良好審計氛圍。

（二）完善管理制度，充實科研經費審計依據

合理規范、科學有效的制度是推進高校科研審計的基礎和關鍵，因此高校應完善科研管理制度，審計部門要發揮其特有的作用和專業特點，幫助科研管理部門建立科研經費管理內控制度，最大限度防范化解科研經費管理和使用過程中的風險。在進行科研經費審計過程中，明確審計程序、審計內容，統一科研管理的監督評價標準，將高校制定的相關規定及國家法規等作為審計依據，部分重大科研項目編制的合同文件也可作為審計依據。通過審查，及時與科研管理部門溝通，提出制度中的薄弱環節，發揮審計的作用。

（三）優化審計流程，開展科研經費全過程監督

高校應開展以預算執行為主，以支出過程控制、提高資金使用效益為目的的全過程跟蹤審計，合理安排審計時間，充分體現審計工作的服務性，改變項目結題后再進行審計的傳統模式。

（四）規范經費使用，以真實合法為審計重點

高校審計部門應不定期抽查科研項目，審查經費使用是否嚴格遵循預算，是否體現效益原則，重點關注各項科研經費開支范圍和標準是否按制度執行，確保大額資金支出的真實性和效益性，不允許假借科研名義虛構經濟業務套取科研資金。重視科研經費轉撥款項真實性的審計，保證科研經費落到實處。審計工作中，資產購置的合理性、資產管理情況、經費結余情況也是科研經費審計重點，采取協調合作的審計策略，為科研管理提供更全面的服務，促進高校科研有序、規范、快速發展。

（五）改變“重管輕效”局面，探索科研經費效益審計

開展績效審計是提高科研經費使用效益最有效的辦法，在課題申報審計中，預先判定課題效益價值，認真分析科研經費資金使用效益、資源配置效益和管理效益情況，作出定量和定性評價。及時聽取相關領域專家意見，與科研管理部門進行有效溝通，提出審計建議。開展科研經費績效審計，可以避免經費自主權濫用，不同類型項目審計績效評價體系差別較大，評價標準的確定盡可能使用普遍公認的，客觀公正做出審計結論，為領導決策提供建設性意見，最終實現學校持續發展目標。

三、結語

總之，進一步規范高校科研行為是當前高校的一項重要工作，高校科研審計應從實際出發，加強科研審計監督重要性和必要性的宣傳，創造良好審計環境，完善制度管理，開展科研經費全過程監督，探索效益審計，保證科研經費使用真實合法，充分發揮審計免疫系統功能，推動高校科研水平的提高。

參考文獻：

[1]徐波等.提高高校科研經費內部審計質量之我見[J].中國管理信息化，2013(4).

[2]劉海麗.高等院校科研經費管理探析[J].會計之友，2012(9).

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    隨著我國科技驅動戰略向縱深發展,國家對高校科研經費的投入越來越多,渠道越來越廣,項目也越來越泛。目前,高校科研經費投入的主渠道是國家和地方政府的縱向科研項目,企業、事業單位和社會組織的橫向科研項目,以及其他帶有科研性質(包括本單位)的資金投入,如高校引進人才資助、科研啟動費、項目配套費、課題預研(扶持)費等。大規模的科研經費的注入,為提高我國科學技術水平,促進經濟社會持續發展發揮了重要作用,其主流是健康的和積極的。但是,這些經費的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問題,甚至是比較嚴重的問題。如科研經費的使用嚴重游離既定的用途和范圍,用于個人或集體活動、福利發放,視為單位或個人創收,自由支配;科研經費積壓或長期閑置,科研項目重復申請,一項內容同時申請多個項目,已經完成或接近完成的項目反復申報,將原有項目改頭換面再度申報等,導致科研資金嚴重損失浪費;科研經費使用違反財務制度規定,頻發違法亂紀現象,如挪用、貪污、套現、張冠李戴、移花接木、公款私存,假發票、假票據、巧立名目虛假報銷等,將科研經費作為小金庫,用于“三公”(出國、用車、公務招待)消費;有的高校和有的項目主持人(及相關團隊成員,下同)將科研經費用于質押、作經營資本金、炒股和炒貴金屬等,用于購買(含首付)和裝修商品房、買車、修車和保養車輛,用于家屬國外學習與旅游,個別高校甚至與有關單位簽訂假科研協議,借科研經費之名洗錢和轉移資金,如此等等。這些現象絕非個別高校的個別現象,可以說一定程度上已成為較為普遍的現實,有的高校特別嚴重。最近國家審計署公布的十五個典型案例中,北京航空航天大學教授劉沛清私存公款、套取科研項目經費案就是典型一例。近年來各地方審計機關也對部分高校進行了財經法紀審計,審計發現的科研經費弊案、串案和窩案越來越多,有關責任人已受到紀律和法律的懲罰,但是這種現象仍有繼續蔓延之勢,故對科研經費實施有效管理控制和嚴格審計監督勢在必行。

    二、科研經費使用與管理存在問題成因分析

    上述問題,究其原因是多方面的,有主觀原因與客觀原因,個人原因與單位原因,認識原因與制度原因,管理原因與社會原因等。集中起來主要有以下幾個方面:

    第一,長期以來,高校管理者和科研項目主持人認識存在偏差,認為科研項目是主持人經過努力爭取來的,科研活動是個人勞動貢獻,是不可復制的智力創造,理應得到補償,認為科研經費是補償其貢獻的主渠道,認為只要主持人完成了科研任務,科研經費的使用理應由主持人自主支配,即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的,否則不利于調動教師從事科研的主動性和積極性,故明顯放松了對科研經費的控制和管理(而高校的其他經費,如業務費、辦公費等沒有放松,所以使用起來較科研經費要規范得多)。

    第二,高校由于拼科研,鼓勵教師多拿項目、快拿項目,也有意無意地給主持人一些“甜頭”,所以有章不循,有規不守,認為科研項目申請標書雖規定了經費的使用范圍和用途,但實際操作起來肯定存在差異,因此給主持人自由裁量權是最好的解決辦法,這等于給主持人亂用經費貼上了合理化的標簽。這也是目前科研經費游離使用范圍和標準的重要原因之一。申報時,主持人只考慮項目論證和如何拿下項目,而對經費使用考慮不周,也是導致后來使用混亂的原因。

    第三,高校內部控制和內部管理存在嚴重漏洞,科研項目經費的使用和管理失去應有的監督和控制,成為主持人的“自由王國”,想怎么花就怎么花,高校只問主持人有無結項,有無發表相應的論文,只過問成果,而不問過程,更不過問經費,仿佛只要有成果就一俊遮百丑,能夠容忍一切,這種思維和管理體制不能不說是科研經費使用和管理違法亂紀的溫床。管理和監督的失控還表現在:一般科研項目的主持人,特別是重大或重要項目的主持人都是本院校的學科帶頭人和業務骨干,有的科研項目負責人本身就是學校領導,學校對這個群體的管理和監督往往難度較大,對其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼,默認或遷就的態度,這就毀內部控制與管理于無形,也起到很糟的“示范”和“引導”效應。

    第四,財務報銷中缺乏有效的把關。財務是科研經費使用的總開關,由于財務部門怕得罪人,怕影響科研人員積極性,怕領導怪罪,對不合理甚至不合法的票據聽之任之,使科研費用報銷中假發票盛行,科研人員可以輕易地虛列業務,騙取資金,使一批科研人員通過項目發了財,搞亂了科研經費管理秩序。有的高校財務人員曾經向領導提出過科研經費使用和管理的問題,但領導不重視、不發話、不作為,財會人員也不愿意說多,怕“干涉學校主流業務”、“影響學校科研發展”,只要領導點了頭、簽了字,什么都給報,長此以往,積重難返。

    第五,內部審計缺位。審計監督是規范科研經費合理使用和管理的最后一道防線,但有的高校內部審計形同虛設,沒有健全的審計機制,對發現的問題不聞不問,沒有及時制止和問責,使上述問題愈演愈烈。有的學校盡管制度上規定重大業務(報銷)要經領導簽字或需要內部審計介入,如用科研經費購買儀器設備、聘請外部專家、大量發放勞務支出、與外單位聯合設計攻關等等,這往往是違法亂紀的多發和頻發部位,但是如果審計監督主動退出,就等于制度規定沒有落實和檢查環節,制度執行的效果自然會大打折扣。

    三、加強科研經費管理與審計的若干對策

    如何杜絕科研經費使用和管理的頻生亂象,還科研經費本來面目,真正發揮高校科研經費強化科技、提高核心競爭力、服務經濟社會的應有作用,筆者認為主要應從以下幾方面著手:一是要加強正面引導和宣傳,樹立正確的科研觀,培育教師和科研人員的科研職業道德。從事科學研究是為了國家富強、民族崛起,而不是通過科研發財,贏得薪金外的第二份收入。高校教師應遵循基本師德規范,對所掌控的科研經費,對納稅人血汗錢負起應有責任,不僅要完成科研任務,而且要管好、用好科研經費。科研管理部門和財務部門對此也負有不可推卸的責任,除了組織正面學習和宣傳外,對科研經費違法亂紀的人和事也要進行通報批評警告,以營造健康良好的科研氛圍。

    二是明確科研經費的性質,它屬于國家財產神圣不可侵犯,即使是私營業主設置的橫向課題,其經費進入了學校大賬便成為公款,不得隨意占用、挪用和化公為私,要像管理財政資金那樣管好和用好科研經費,各高校應高度重視,各教師應有高度責任意識。在項目立項時,項目單位、學校應與主持人簽訂責任書,明確科研經費使用范圍、用途和責任,對違法亂紀的責任和后果也應在項目書中一并告知。同時,科研項目經費的預算應是相對剛性的,不留自由活動的空間;對經費使用的自由裁量權應壓縮到最小限度;對科研過程中進行預算變更的,要嚴格把關,嚴禁將“死錢”變活錢,將公款變私款,將科研經費變為“接近生活”的經費。

    三是加強內部控制和內部管理。高校對科研經費應制定具體可行的管理制度和內部控制機制,控制不合理、不合法票據的流入,加強程序控制、手續控制、紀律控制和信息控制,將科研經費使用情況連同項目完成情況一并列入考核和評價范圍,將科研經費使用和管理亂象控制于萌芽狀態。

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（一）國內高校科研經費管理現狀 2001年底科技部、國家計委、財政部、經貿委聯合《關于國家科研計劃實行課題制管理的規定》，各高校開始采用課題制進行科研經費的管理，以完善高校科研經費管理。目前，我國各高校開始實施課題制管理科研經費，但是該制度在我國發展才剛剛起步，表現為一種名存實亡的狀態。在制度實施過程中也暴露出許多尚待解決的問題，主要表現為：首先，盲目追求高額項目經費，卻無法保證科研項目的質量。目前，各高校積極開展科研立項工作，以向政府申請科研經費，最終造成科研立項工作盲目跟風、科研項目創新性降低等現象。其次，該制度與財務制度相脫節。因為財務制度尚未按照課題制做相應的完善，致使財務體系內無法對科研經費經費進行實時監控，降低了科研經費的管理水平。再次，間接費用尚未加入項目預算費用。我國雖然與美國類似，實施課題制對科研經費進行管理，但是我國尚未將間接費用加入項目預算費用中，使得項目預算與項目執行過程存在較大的經費差額。

（二）國外高校科研經費管理現狀 西方發達國家非常重視其科研水平的發展，并在科研經費管理過程中積累了豐富的經驗，其中以美國高校最具代表性。美國各高校在國家宏觀政策的正確指導下，在科研經費管理過程中建立了與政府間良好的優勢互補關系，并取得了顯著的成效。首先，美國高校科研經費的來源呈現多樣性。除政府撥款之外，還采用發放基金債券、慈善資助等方式獲得經費，有利的降低了政府的財政壓力，同時保證高校有充裕的科研經費。政府對以其他渠道取得的科研經費，規定減免了一些費用，以降低科研經費的使用成本。其次，嚴格制定科研項目經費預算并執行，嚴格的項目預算和項目執行，是科研經費合理、高效利用的提前和保證。最后，將部分間接費用納入項目費用。美國政府規定，間接費用按照一定的比例納入項目經費，并做出嚴格的間接費用預算。該間接費用是維持科研項目所產生的費用，包括條件設施和管理費用。

二、效益審計對高校科研經費管理的文獻綜述

在國外效益審計的研究領域，對高校科研經費管理的研究時間較早，并已形成了較為有成效的研究成果，大多數研究成果集中于對審計內容、效益審計和財務審計的關系等角度進行研究。著名學者Ping，Charles J.（1993）提出對高校管理過程以量化指標進行考核。他使用縱橫交錯的方式對高校管理設計評價指標體系，并按照各指標評定高校管理的好壞，同時也包括對高校科研經費的管理情況。但是在各高校間存在個體差異性，所以較難確定指標體系標準，繼而降低了該研究結論的可比性和可行性。著名學者Banks，W；Fisher，J；Nelson，M（1997）提出將效益審計與財務審計相結合進行披露高校管理現狀。他們通過考察英格蘭、威爾士、北愛爾蘭等大學在1992－1994期間的年度報告中發現，其在披露經營管理責任時是利用效益審計和財務審計相結合的方法進行披露的。另外，也有學者提出將平衡計分卡的評價原理運用到效益審計中，以提高效益審計的可操作性。

雖然我國學者對效益審計的研究起步較晚，但仍然取得了一些研究成果。著名學者鄭培斐在《高校科研經費管理存在的問題及其措施》中，提出我國高校普遍存在科研經費管理不合理的現象，并認為建立完善、合理的管理體系，以提高科研經費的使用效率。該學者主要是從建立審計環境的角度闡述分析。閻寶志在《高校資金效益審計模式的探索》中，通過對效益審計對高校科研經費的可行性、必要性的分析，提出從人力資源、物力資源和內部控制層面分析對效益審議下對科研經費的作用。陳娟、王賢斌在《高校教育資金效益審計問題研究》中，分別從資金投入的經濟效益、資金管理的效率和資金產出的經濟效果進行分析，并構建了高校教育資金效益審計評價指標體系。支廣東在《高校效益審計的基本思路》中，從縱向層面和橫向層面對該問題進行分析闡述。縱向是從科研立項計劃、科研項目實施和科研結項報告三個層次；橫向是從資金效益、管理控制效益、管理與服務效益、環境效益等幾個層次進行分析。筆者較認同支廣東學者的觀點，并在其分析研究的基礎上擴充橫向層次的各個指標，以提高該問題研究的可操作性、可比性。同時為增強效益審計下科研經費的管理效果，提出相應的意見措施，為建立完善的效益審計模式提供幫助。

三、效益審計在高校科研經費管理中的應用

（一）建立完善的效益審計指標體系 效益審計是指對被審計單位開展的審計活動有效性進行稽核審計，由該內涵可知，首先，建立效益審計體制是效益審計下科研經費管理的初級階段。其次，應在相應的體制下，規范管理行為使得對其進行合理的效益審計；最后，維系良好的效益審計氛圍，形成適合的效益審計環境。綜上所述，筆者利用效益審計的內涵對每個階段的指標進行分析，繼而構建效益審計下高校科研經費管理的指標體系（如圖1所示）。

（1）資金效益。 資金是科研經費管理中的主要環節之一，資金的有效利用可以從一定程度上提高高校科研水平和質量。同時對自己效益的審計也是傳統財務報表審計的主要內容。從成本效益理論發出，對資金效益進行審計稽核。其中成本從直接費用和間接費用兩個方面去審計，而效益從該科研成果獲得的科研成果方面的收益進行核算分析。

（2）管理控制效益。管理控制效益，是從整個科研項目活動考慮，對科研活動的開始到結束進行控制，以保證科研項目過程中經費的利用效率。在項目立項時要對科研項目經費合理預算，并在科研項目開展中定期復查經費預算的執行情況，以根據反饋信息更細項目預算，做到整個過程的實時監控。利用效益審計對高校科研經費的管理，就是將效益審計工作內容合理融入科研項目活動的每個階段。

（3）管理與服務效益。 管理與服務效益，是將科研項目的實際可操作性作為稽核該科研經費的一個環節。高校科研能力不僅代表國家的發展水平，也代表了高校的辦學能力，但是科研成果的可操作性又是保證科研活動順利進行的關鍵。只有科研成果具有可實施性、創新性的現實意義，才能確保該項科研項目的價值，而其科研經費的開支也是有效的。

（4）信息系統效益。 信息系統的完善和信息的質量，是使科研項目結論真實、有效的關鍵因素之一。高校對科研項目建立信息系統的開支，是提供、獲取真實、可靠、高質量信息的前提和保障。效益審議應對支撐科研項目活動的信息系統的開支進行稽核，以保障經費的使用效率，杜絕濫用科研進行不必要的開支情況的發生。

（5）環境效益。環境效益是強調在高校中創建良好的效益審計氛圍，以提高效益審計對高校科研經費管理的質量。

（6）組織質量管理效益。組織質量管理效益是指在科研經費管理中加強對各職能部門各教學單位對科研的管理讓科研經費確實產生經濟利益。

（7）責任效益。 科研部門與各單位和職能部門直接責任與權責分工，利于科研經費的管理與運用。

（8）人力資源效益。 學校各部門的在科研活動過程所使用人力資源的綜合評價以及產出，使科研人力資源能獲得勞動報酬。

（9）管理政策效益。審計中發現，科研經費日常報賬存在著支出不真實問題， 大量的勞務費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支， 發票中一般未附實物清單 ，無法知道購買的具體實物，從而無法確認是否用于該研究項目。管理政策效益是指對相關的科研管理政策的整合。

（10）資產管理效益。指科研過程中學校資產管理過程中所得和所費之間的對比關系，衡量好對比關系有利于科研經費的正確使用。

（二）規范合理的效益審計流程 效益審計是社會經濟體制發展下的必然產物，有別于傳統的財務審計，主要從三個階段進行分析，即科研經費的投入、科研經費的使用和科研經費（如圖2所示）

效益審計下高校科研經費的管理中，應從上述三個階段獲取審計信息，以保證效益審計工作的內容完整、全面。

四、加強效益審計對高校科研經費管理的措施

（一）建立完善的制度體制 在效益審計大背景下，建立完善的高校科研經費管理體制，能夠規范科研經費的使用情況，以保證經費的利用效率。同時該制度要保證與財務制度的相互銜接，以落實財務人員的監管職責。

（二）建立良好的效益審計氛圍，提高科研人員對效益審計工作的認識 在高校科研活動中，科研人員對效益審計工作具有清晰、正確的認識，能規范科研人員在經費使用過程中產生正確的行為，繼而減少科研經費的不必要支出。同時，確保建立較好的效益外部審計環境。

（三）加強科研經費的內部控制，提高科研人員的經濟責任 高校內部應明確各個科研人員的職責，做到各個職責間的相互制約，以減少科研經費使用中舞弊現象的出現。良好的內部控制制度能夠有效的改善高校科研經費的管理，提高科研經費的使用效率。科研經費主要來源于國家的財政支出，而其使用情況關系著我國當前的可持續發展能力，所以每位科研人員應具有較高的職業道德和肩負相應的經濟責任，以減少外部不經濟性的產生。

篇5

關鍵詞：高校 科研經費 審計 管理

隨著國家經濟建設的深入，高校的科研工作與國家各項經濟發展的聯系不斷加強，各高校承擔的科研任務日益增多，科研經費的來源種類也呈多樣化，科研經費金額逐年上升。根據相關數據顯示，2013年，我國科技研發經費為11846.6億元，比上年增長15%；科研經費投入占國內生產總值（GDP）的2.08%，高校科研經費以及科研專項資金支出已占高校年度支出總額的30%以上，如此大數目的資金和如此高的增幅，直接影響甚至決定著高校的發展。

但是目前，各高校對科研經費管理和使用方面普遍存在著一些問題，缺乏相應配套管理辦法，有些科研經費管理剛起步，各項管理還不完善。作為高校內審，需要在加強科研經費管理方面承擔起審計應有的職責，也是審計義不容辭的責任。找準高校科研經費審計的關鍵環節，通過審計，達到規范科研經費使用，提高經費使用效益，同時，能夠激發廣大教師的科研積極性，提升科研工作的水平，真正是審計工作成為管理工作的重要環節之一。

一、探討研究科學有效的“課題制”管理模式

由于當前科研課題多是采用了“課題制”的管理模式，傳統的“課題制”在執行上存在諸多弊端。一方面給予課題負責人以充分的自力，另一方面也為課題負責人濫用權力埋下隱患。課題負責人可以在批準的計劃任務和預算范圍內享有充分自，即使是違規使用科研經費，通過變更資金使用名目，也可以堂而皇之的報銷。甚至個別課題負責人在觀念上就存在偏差，認為科研經費都是各級看在自己名譽、聲望、水平的基礎上爭取來的，科研經費的支出就是花自己的錢，與其他人無關。

組織學校相關部門、課題負責人等研討“課題制”管理模式，對原管理模式的有利方面予以發揚、保留，起到促進科研課題研究的良好作用，同時找出不利于科學研究、學校學術總體發展和規范科研經費管理的因素。對其不利因素從管理模式上加以改進，研討出一個既有效地促進學校總體科研、學術發展，又有利于規范提高科研經費管理水平的管理模式。既能夠調動廣大科研人員的積極性，又可使學校能總體調動和安排經費的使用，充分發揮科研經費的使用效益，使學校的學術水平得到盡快的提高。

二、深入有效地開展科研經費審計工作

（一）選題是開展科研經費審計關鍵

高校科研課題經費按經費來源的渠道不同，主要分為縱向科研經費和橫向科研經費。選擇什么樣的項目作為審計的對象是實施好審計的關鍵之一，決定著審計的效果。首先要按照學校的發展方向和工作重點，來確定審計的選項類型，由于不同的項目類型，有著不同的經費來源，同時又有著不同的制度要求，如可以選擇同類項目進行審計，但在同類型的項目中，眾多數量的項目，從中如何篩選，也是審計工作者的職業判斷所在。

（二）把握審計重點提高審計效率效果

高校科研課題不僅包括縱向課題還包括橫向課題，在審計過程中應把握以下重點：一是審查科研項目預算。主要審查預算的合理、合規、有效性和執行情況。二是審查經費管理。主要審查各類內控管理制度是否健全、合理，有無與國家相關制度相抵觸矛盾的條款，能否有效執行，執行手續是否嚴密，各部門之間關于科研經費的合同是否能做到出發點一致而條款又相互補充，不存在矛盾現象。三是審查經費的來源。根據經費不同的取得來源，確定各自的審計重點。如：縱向科研經費，一般都經過國家、省或各個部的專家組嚴格審核，由上而下劃撥的課題經費，所以縱向科研經費重點審查資金、配套費的到位情況。橫向科研經費，一般是和企業通過平等協商制合同確定的經費，不一定都經過專家審核，故橫向科研經費應重點審查該橫向科研合同的合法性、保密性、經費使用方向、到位時間、科研成果歸屬等，以杜絕資金損失、浪費或挪用。四是審查經費的支出。主要審查各類科研經費支出是否合理、有效，真正為本科研課題服務。

（三）將科研經費審計關口前移

高校內部審計除重點關注支出內容的合法合理性外，還應變審計監督為提高管理效益，將科研經費的審計關口前移。以我校曾經開展的大型科研儀器設備使用效率審計項目為例，內部審計人員對科研立項資料中的“本課題所需大型儀器設備采購” 是否真正為科研服務，與相關專家一起把關論證，同時還特別關注學校儀器設備的資源共享問題，避免設備的重復購置，取得較好的審計效果。

三、利用各類科研效益評價指標進行審計評價

如何衡量科研工作的效益，成為科研經費提供者最關注的問題。科研成果的效益主要依據在課題立項書中明確的各項經濟、技術、社會效益指標的完成情況，基本以定性描述為主，輔以定量指標。如：科研課題實現的利潤、依托本課題培養人才的情況、項目組人員基于課題研究數、申請和本課題相關的專利情況、獲得獎勵情況等，但這些往往超出高校內部審計人員的專業范疇，需要聘請各領域的專家，對定性指標做出判斷和評價。審計人員結合工作實際和專家意見，建立起一套用于開展科研經費審計工作的定量指標，并對指標進行對比分析開展審計工作，發現問題，評價各科研項目經費的使用效益。

總之我國的經濟建設處于和諧快速發展的關鍵時期，如何更好的使用科研課題經費，研發出領先世界水平的科研成果，推動各項經濟工作健康、穩定、持續發展，具有重要意義。但目前在我國科研管理的各項法律、法規和制度還未完善的情況下，通過提高高校科研經費的審計效率效果，不僅是對管理制度的有益補充，也能夠促進科研成果水平的提高，保證高校科研經費的使用效益。

參考文獻：

[1]顧旭蕾 論科研事業單位內部審計的現狀及對策[D].華東理工大學，2013

[2]張俊芳 農業科研事業單位科研經費使用與管理存在問題分析[D].南京農業大學，2012

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關鍵詞：高校；科研經費；對策

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0082-01

引言

隨著我國經濟的快速發展，我國對科研經費的投入不斷增加，大大提高了我國的科研能力和教學水平，同時又可以服務社會。現階段高校的科研經費投入不斷增加，科研經費已經成為高校創收的重要資金來源，成為衡量高校綜合競爭實力的重要指標。在新形勢下，高校科研經費的使用上存在許多問題，我們需要針對目前高校科研經費使用的狀況，積極研究探索科研經費的管理機制、創新管理方法，在提高科研經費使用效益的前提下，才能實現科研經費的最佳使用效益，推動教育事業的發展。

一、高校科研經費管理中存在的問題

（一）現行科研經費管理制度存在多重弊端

我國當前科研經費管理基本實行課題負責制度，通過科研項目立項后，可以將科研經費下撥給科研項目受托單位。隨著我國對科研投入力度的不斷增加，高校科研項目立項數目在不斷增加，而且一些單位科研項目的經費高達幾千萬，龐大的科研費用管理，成為高校財務管理的一項重要內容。但是，現階段高校的財務管理模式仍然采用了傳統的管理方式，科研經費的支持事先預借現金，支出取得憑證后手工報銷，而龐大的科研經費會造成財務人員審核困難，而且報銷憑證是否真實合法，對現代財務人員也是一項嚴峻考驗。現階段由于課題項目申請競爭比較激烈，而科研項目是衡量一個高校科研力量、學科建設水平的關鍵指標，許多高校從鼓勵科研項目的角度出發，對科研課題經費進行管理，并制定相應的財務監管機制，才能保障科研經費發揮作用。

（二）科研經費預算編制不夠合理，缺乏約束力和績效考核機制

預算管理編制不夠合理，存在諸多問題，影響著高校的科研經費使用效率。經費預算規定的支出條款與完成項目的實際支出內容不能完全符合，在實踐的工作過程中，高校科研經費的使用缺乏約束力。這主要表現在科研人員的預算法律意識薄弱，預算一旦通過合法程序，才能具有法律效力，但是法律意識的缺乏，影響企業科研經費管理需要遵循的有關經費管理，影響財務管理的規章制度，才能保障科研經費用到實處。而績效預算的主要目的是考核科研經費的使用效益，包括社會效益和經濟效益，它是爭取下一年度預算的依據。目前我國績效預算尚處于試點階段，大部分科研項目經費還沒有實行績效預算，因此，績效預算的作用沒有得到充分發揮。

（三）科研經費的監督機制不完善

高校科研經費的審計監督工作不完善，目前的審計工作主要是根據有關政策的規定及高校科研經費的使用情況，對科研項目的經費收入、支出等內容進行審計。但是，現階段高校缺乏完善的科研經費的監督管理機制，而且科研經費缺乏嚴格的立項跟蹤及結題審計，而審計部門又很難實現科研經費的事前、事中、事后監督，而且對于隨意性開支等問題缺乏追責機制，難以起到監督機制。

二、加強科研經費管理的對策研究

通過對科研經費管理中存在問題的分析，我們需要加強科研經費的管理，提高高校科研經費的使用水平。對于科研經費的管理，我們需要強化科研經費的預算管理，并建立科研經費管理機制，強化預算管理的地位。對于科研經費的管理，高校需要合理制度項目預算，并實事求是地根據項目實施的需要核算課題成本，形成科學的預算體系和預算標準。對此，政府主管工作部門應當從新認識和定義科研活動的成本，制定合理的科研經費使用規范，從而保證高校科研經費的使用效益。

（一）完善科研經費管理的審計監督機制

高校的科研經費管理是建立健全審計管理工作的重要內容，對于科研經費的管理，我們需要建立完善的審計監督機制，并采取科學的方法審計、監督科研經費的去向，了解企業科研經費的使用狀況。目前我國的科研經費監督缺乏有效的機制，影響科研經費的使用效果。目前，我國應當建立專項的科研經費的審計、監察機制，對科研經費的去向進行監督，并向社會公眾公布，充分發揮審計處的監察作用，及時糾正企業科研究費使用過程中存在的問題。對于存在違規違紀問題的行為，應當加大處罰力度，使科研經費監管制度化、規范化。同時應當加強監督人員的職業道德培訓，提高監管人員的業務能力，降低監督管理成本。

（二）完善科研經費的管理制度

科研工作的順利開展需要建立一個科研管理部門、財務部門、科研工作的有效管理，從而使科研管理部門進行相互協調。對不同來源的科研經費采取不同的管理策略，財務部門要協同科研部門做好項目管理工作，完善科研經費管理制度，保證科研工作能夠順利開展，同時，作為項目的負責人員，要積極配合管理。對于科研過程中的經費開支，要嚴格按照預算執行。

（三）引入市場競爭機制

在科研經費管理過程中，需要引入市場競爭機制。國家通過科研立項，引入市場競爭機制，從而科學地配置科研資源，從而實現科研經費的最大化。同時，通過引入市場競爭機制，建立優勝劣汰的競爭機制，避免科研經費的非配過度向名校傾斜。引入市場競爭機制，可以與高校科研與企業科研機構形成一個競爭局面，從而加速科研成果向應用實踐的轉化，推動生產力發展和社會進步。

三、結語

隨著我國教育改革的不斷深化，國家對高校科研經費的投入不斷增多，對高校的科研經費管理提出了很大的挑戰。在科研經費的管理過程中，我們需要從長遠的角度出發，分析了我國高校科研經費管理中存在的問題，并提出了一些提高我國高校科研經費的管理水平的建議，希望對我國科研經費管理有所幫助，提高我國科研經費的使用效率。

參考文獻：

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[3]孫彩英，孟鳴剛.高校科研經費管理的問題和對策[J].會計之友，2010（10）：45-46.

篇7

關鍵詞：高校；內部控制；科研經費

中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03

根據教育部科學技術司的《2014年高等學校科技統計資料匯編》統計數據顯示，2014年度高校科研經費破億的就有227所大學，目前高校科研經費的管理基本都采用內部控制的方法，但高校科研經費內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經費管理向規范化、系統化方向發展，提高科研經費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經費內部控制管理的組織結構及實踐發展為研究對象，描述Z高校科研經費管理及其內部控制的現狀，找出Z高校科研經費內部控制管理機制存在的問題并提出優化意見。

Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農學等學科的本專科學歷教育為一體的師范類省屬高校，學校現有18個學院，普通本專科專業52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經費的逐年增長，對其科研經費內部控制管理展開討論研究，可以為地方高校科研經費內控管理發展提供一定的借鑒意義。

一、Z高校科研經費內部控制總體描述

（一）科研經費內部控制的組織管理

Z高校為了強化對科研經費的內部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經費管理辦法，在科研經費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經費和學校匹配的科研項目經費，對此Z高校采取集中管理、統一核算的方式，科研項目的申報、執行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。

（二）科研經費的預算管理

為了強化預算管理，提高科研經費使用效益，Z高校規定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調整，確實需要調整的按照科研項目管理規定程序進行調整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調整。

（三）科研經費的支出管理

Z高校規定科研項目經費的支出環節，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經費，除需上述簽字外，還必須經分管校領導簽字后才能辦理報賬手續。所有撥出校外的科研項目經費、平臺建設經費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續。

（四）科研經費的核算監督管理

科研項目完成后，項目經費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規定只是強調需要審計的科研項目，并沒有強調每個科研項目都需要審計，對于利用科研經費所購置的固定資產、無形資產的后續處置在科研項目經費管理辦法中也沒有做出明確的規定。

二、Z高校科研經費內部控制存在問題分析

（一）科研經費內控環境建設薄弱

高校內部控制環境是整個內部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內控意識和實施內控的自覺性，所以要健全高校內部控制機制，首先要加強高校內部控制環境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經費的使用管理，導致部分科研經費出現違規使用的現象；相關教職人員的缺乏專業性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現同一項科研經費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業性限制，在科研經費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內部控制有效運行的科研經費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。

（二）科研經費預算管理脫節

預算管理是內部控制的重要方法，其中預算編制是科研經費能夠有效執行的基礎，Z高校規定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數，所以根本談不上對科研經費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經費預算與執行偏離。

（三）科研經費內控監督、信息溝通機制不完善

科研經費預算在執行過程中的內部監督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高校科研管理部門之間相互推卸責任，最終導致科研經費使用監管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經費內部監督控制中發揮相關部門的聯動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監督機制不到位，對科研經費的管理過于寬松；財務處在科研經費票據報銷過程中，認為只要簽字符合規定、票據真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業性，財務人員不會對項目經費的合理性進行監督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業科研人員，往往出現審計走過場現象，即使臨時抽調專業人員參與審計，也因為缺乏對科研經費支出的實時監控，很難使審計監督在整個項目期間過程中發揮作用，科研經費支出漏洞不能被及時發現，加之Z高校沒有嚴格執行科研經費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經費管理辦法中沒有對科研經費購置的科研儀器設備等固定資產的回收做出明文規定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產進行登記的規定，導致相關科研管理部門無法對資產的實時使用情況進行有效的跟蹤監督，所以科研經費購置的資產流失已經是一個普遍現象。

（四）科研經費內控風險評估機制缺乏

長期以來，Z高校科研經費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內的內部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經費風險。

三、Z高校科研經費內部控制制度優化策略

由于我國高校內部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，才為高校內部控制的發展提供了制度規范。筆者針對Z高校科研經費管理中內部控制的環境、預算管理、監督與信息溝通、內控風險評估存在的問題提出以下內控優化建議。

（一）優化科研經費內部控制環境

要改善科研項目經費內部控制管理的環境，提高Z高校教職工的內制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高校科研經費內部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內控工作的動態需求。同時，為了有效降低科研經費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經費管理的信息共享的綜合信息管理系統，該系統信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經費使用、資產入庫、經費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內容。

（二）優化科研經費內部控制預算管理機制

科研經費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執行、預算控制和預算考核等，科研經費預算管理的有效性直接決定著科研經費內部控制是否能有效實施，涉及科研經費管理的各個部門，Z高校應該從科研經費管理的相關部門抽調專業人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。

（三）優化科研經費內部控制監督與信息溝通機制

Z高校必須牢固樹立對科研經費內部控制監督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經費的審計范圍和力度，對科研經費監督審計應該覆蓋在科研經費預算、科研經費實際支出、科研經費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯合紀檢部門，一旦發現科研經費使用中的違規違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監督機制；要利用科研項目經費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監督體系。同時，將科研經費購置的固定資產、無形資產納入學校國有資產統一管理，從資產的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產管理辦法，并接受審計、紀委的全程監督。

（四）優化科研經費內控風險評估機制

Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發生。同時，還要建立科研項目經費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。

參考文獻：

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[8] 王亞榮.高校科研經費審計中的難點與解決措施[J].中國內部審計，2014，（3）.

篇8

［關鍵詞］審計;高校科研管理;內控機制

在2016年的全國科技大會上，總理就高校和科研院所的改革提出了意見，要求給高校管理更大的自，同時強調高校在自我管理尤其是科研管理方面要強化自我約束，完善自身的內部控制機制。筆者在高校從事財務工作，對一些高校的科研經費的管理實際情況較為了解，筆者根據自身的工作實踐，同時結合對相關院校在科研經費管理方面的現狀，指出高校在科研管理中內部控制機制存在的問題，最后，提出解決這些問題的相應措施。

1審計視角下科研管理內控機制存在的問題

1.1缺乏科學的科研經費管理制度

制度方面，我國尚未制定關于高校科研經費管理的專項制度。這就導致高校科研經費管理無章可循，較為混亂。隨著國家對高校科研的不斷投入，科研經費數量增多，名目繁雜，對管理提出更高的要求;不同體量、不同來源的科研經費需要采用不同的管理思路，也需要不同的會計核算方式。就國家直接撥付的縱向科研經費而言，目前有較為明確的管理方法，但是對于來自兄弟單位的科研資助，高校普遍缺乏相應的專門管理制度。所以整體來講，目前國家對于高校的科研經費管理沒有建立完善的內部控制機制，導致高校科研經費管理缺乏踐行的準則，因而出現管理上的混亂，這種混亂主要體現在核算方法的不統一，存在較大的財務風險。

1.2缺乏對科研經費支出的財務預算控制機制

科研人員由于并非專業的財務人員，對科研經費的支出一是缺乏財務估算的意識，二是缺乏編制預算的能力，這就導致經費支出沒有預算的限制，而預算也就不能反映經費實際支出的多少。在預算的制定方面，由于財務部門較少提供專業的意見，科研經費預算的編制主觀性強，而財務部門由于沒有先期參與，對預算的科目和對應的和經費實際支出情況也就不了解，不清楚項目的進度及每一階段對應的經費支出，更難以控制預算與實際支出產生的差異，這就造成高校科研經費完全由項目負責人支配，資金因而存在被挪用、濫用的風險，內部控制形同虛設。

1.3科研項目結題結賬不同時

從財務上講，會計事項結束要進行結賬處理。但是，由于高校在科研管理方面缺乏完善的內部控制機制，一個科研項目在完成評估驗收后，高校的財務部門往往不做結賬處理，導致結余資金按照在研項目進行管理。這種結題不結賬的問題在高校科研經費管理中長期存在，導致結余資金一直被“綁定”在那些已經結項的科研項目上，而新的科研項目卻沒有資金可以利用。對高校而言，一方面，大量的科研資金被閑置，資源沒有被充分地利用;另一方面，大量沉淀下來的閑置資金造成企業財務管理的混亂，滋生資金被隨意挪用的風險。

1.4審計監督功能在科研管理中缺失

理論上講，財務控制應該是高校內部控制管理工作的核心，因為只有實現良好的財務控制才能真正達到防范經濟風險的目的。現實情況是，財務控制并沒有被高校當作內部控制管理中的核心工作。以高校科研項目的資金審批為例，一些科研項目的審批往往是通過學院的院長或院系負責人的簽字進行，而不是通過高校的財務人員和內部審計人員審核來加以控制，在項目進行過程中，財務和審計人員僅僅審查項目人員提供的報銷票據是否規范，而不對票據背后的經濟活動進行了解，也就對這些經濟活動背后的財務風險難以把握和控制。近幾年，由于財務人員和審計人員不對課題費用的支出進行實質性約束，導致很多科研經費被用于滿足私人利益，高校科研項目腐敗現象層出不窮，一些老師虛報科研經費，導致有限的科研經費被私人侵吞，造成高校資源的浪費，對高校的健康發展產生了極大的負面影響。

2審計視角下完善高校科研管理內部控制的對策

高校科研經費管理存在問題的根源一方面來自管理制度環境，另一方面來自科研人員的自我利益驅動性。要解決這些問題，就要通過管理制度的完善和人員素質的提升來提高高校科研管理的效率。

2.1建立完善的高校科研經費管理制度

我國高校科研經費當前缺乏統一的具有指導意義的制度和準則，要在科研經費管理的制度上下足功夫。首先，制定科研經費支出的限制標準和審批制度，杜絕科研經費的浪費和挪用。其次，建立科研經費管理績效激勵制度，即以“課題結項時間”和“經費余額結轉比例”為考核指標，制定相應的獎懲制度，鼓勵科研負責人做到結題和結賬同步，對違反規定使用經費的行為進行懲罰。最后，為財務及內部審計人員制定可遵循的經費管理手冊，為其進行經費管控提供指導。此外，要將制度進行宣傳，定期舉行科研經費管理方面的法制宣傳，讓課題負責人樹立科學使用科研經費的意識，能自覺做到遵守財務制度，以合法、合規、合理的方式使用科研經費。

2.2加強科研經費的預算管理

在國家教育經費增加情況下，高校經費的來源更加多元，管理更為復雜。為此，科研部門應該聯合財務部門制定可供科研人員踐行的預算制度。要讓科研人員以此為基礎編制合理科學的預算，在科研負責人負責科研經費支出的情況下，對經費的預算管理和控制就顯得極為重要，而這都要通過完善的預算控制機制來實現。具體做法是:一方面，科研人員要提升自身財務方面的知識，這是制定科學預算的前提。科研人員要基于一定的專業知識，結合科研項目未來的實施計劃，充分測算和論證，提出合理的預算方案;另一方面，財務人員要全程深入介入科研項目的內部控制環節中，要通過與科研負責人的深入溝通，以專業的知識和視角提出預算管理的計劃和建議，并深入論證其可行性、合理性。除此之外，財務人員要充分發揮其審核和控制的作用，對每一項經費支出涉及經濟事項要有所了解，嚴格審查，全過程監控，及時發現潛在背后的問題和風險。

2.3強化對科研經費的會計核算及監督

科研經費的支出涉及直接經費支出和間接經費支出，直接經費支出包括“材料費”“試驗費”“會議費用”等;間接費用包括“水電費”、實驗器材的消耗費用，管理人員的獎勵支出等。對于間接費用，要堅持謹慎處理的原則，以財務部門的預算為基準，嚴格分析經費支出是否和課題研究相關，是否符合制定的科研經費管理制度。其中要注意的是，一些費用要主要在科研項目和非科研項目之間進行分攤，要保證科研項目的經費收支是獨立的，防止別的項目的經費支出對科研項目經費的擠占。對于研究相關的會議費用、差旅費用，要防止費用的重復列支，要盡量避免費用支出超出預算。

2.4加強科研經費的審計監督

高校內審部門是風險控制的關鍵部門，也是內部控制的核心部門。對科研項目經費的審計監管不能僅僅停留在事后的審查，要在科研經費預算制定的時候做好審計監督;在科研項目推進的時候對進度款的支付及項目的推進情況進行監督，要審查每一項支出的原因和合理性，以及未來的效益性;要在科研項目經費管理出現問題的時候及時處理問題，對出現的違規行為進行處罰，要及時對可能產生不良后果的行為進行糾正。總之，內部審計部門要做到對科研經費事項全流程的監督，杜絕經費的不合規使用，最大化提升科研項目經費的管理效率。

2.5加強對結余經費的管控

前面提到，結題不結賬是高校財務賬面混亂并滋生資金亂用現象的主要源頭。為此，高校要制定高校經費結賬管理的專門條例，要對課題結束時何時結賬做出規定。要讓科研項目負責人在課題結束后及時通知財務部門相關信息，讓財務部門及時處理，財務部門要在規定的時間內按照科學的會計方法辦理項目經費的結算結賬工作。總之，要通過科研團隊和財務部門的有效聯動，解決結余經費的掛賬問題。

3結論

高校科研內控管理是一項綜合性很強的工作，需要高校從制度上進行自我完善，同時充分發揮好科研、財務和審計等部門的互相監督作用，更需要科研管理人員從提高思想認識和專業素質，共同建立健全科研管理內控機制，實現“接得住、管得好”的目標。

參考文獻:

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［2］董再英.從管理審計的角度探討高校科研經費管理［J］．商業會計，2016(4):89－91.

篇9

關鍵詞：高校 科研經費 對策

一、高校科研經費存在的問題

（一）科研經費作為考核教師和職稱評審的重要指標

為了激發高校教師的工作熱情和科研的積極性，高校紛紛出臺各種激勵政策，如崗位津貼、績效津貼和科技獎勵等，這些津貼和獎勵的發放和職稱評審都是以科研業績考核為標準。由于高校科研考核評價存在科研成果與利益掛鉤，教師如能多，多申請科研項目，就能獲得更多的利益和職稱的晉升。導致科研人員過分追求科研數量，勿略了科研質量。科研人員想盡辦法多拉項目，甚至出現暗箱操作錢權交易等腐敗問題，嚴重損壞了學術風氣，造成科研人員急功近利的趨向日益嚴重。

（二）對科研經費使用的認識模糊

有些人認為科研經費是科研人員自已爭取來的，用的不是學校的錢，經費的如何開支和學校無關，財務部門也不應監管。在經費使用上基本是由項目負責人決定，財務部門應按項目負責人的要求進行核算。造成項目負責人對科研經費使用權力過大，經常會出現科研經費支出的隨意性。有些課研經費大部分被用作管理費用、人員經費、招待費，個人的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費，直接用于課題研究的開支只占小部分。

（三）科研經費核算和審計不到位

科研經費使用上無計劃，科研項目經費管理上制度不健全，往往造成經費使用中的種種違規問題出現。近年來科研項目結題不結賬的現象是普遍存在的問題，由于財務人員不參與項目研究的過程，財務人員只進行科研經費的核算對是否已結題不清楚，造成已結題的項目經費在學校的財務賬面上卻沒有結清。其次高校對科研經費使用的監督力度不夠，審計部門未能充分發揮其事前、事中監督職能，只是在科研項目結題后對科研經費使用情況進行審簽的事后審計，不能及時發現經費開支過程中存在的漏洞。

（四）科研經費淪為新的高發腐敗現象

科研經費在支配上出現違規現象主要有通過拉關系走后門送禮爭取科研經費，通過不正當手法將課題經費變成了個人收入，虛開發票套取科研經費，與科研采購人員和財務人員相互勾結腐敗等現象。浙江省近幾年高校出現了科研經費違法犯罪的案件，3年來各高校紀檢監察機構共查處案件95件，黨政紀處分108人，通過辦案挽回直接經濟損失4000多萬元。

二、高校科研經費問題產生原因

高校教師科研業績評價體系中，教師的職稱評審和津貼的發放，都是以教師論文的數量及科研經費的多少作為評價的主要指標。這樣往往容易造成教師急功近利的心態，論文數量在上升，可是質量整體處于下降，教師沒有靜下心來搞創作搞科研，抄襲剽竊他人科研成果時有發生，目的就是只為了職稱評審和。

科研主管部門主管科研經費，科研經費如何分配科研主管部門具有決定權，科研單位為了取得更多資金，到處跑關系送禮，更有甚者虛設課題騙取資金，有些科研管主管部門利用手中的權力，由科研單位申報課題取得科研經費，而后將發票在申報科研單位報銷票據，這就是權權交易的典型。

科研項目管理與財務管理脫節。科研經費的管理主要是學校科研處與財務處兩個部門，科研處往往注重于爭取項目或提取管理費用，對科研經費的使用情況是否合乎財務管理制度認為應由財務部門掌握，而財務部門也會認為科研經費是他們爭取來的在執行財務制度時相對于學校經費的管理要相對寬松一些，再加上課題負責人缺少財務管理意識使項目管理與財務管理脫節。

科研管理制度健全性不夠，經費預算真實性有限。由于目前高校科研經費管理制度不完善，普遍認為科研經費是教師自已爭取來的不是學校資金，學校不應按學校的財務制度管理，而造成科研經費管理缺乏有效監管。科研人員對經費預算申報的隨意性很大，隨意編報經費預算，報銷時往往實際和預算不符，核算時無法根據科研編制的預算對科研經費支出進行有效的審核，使得科研經費的實際支出與預算支出不相符。

三、高校科研經費管理對策

（一）完善高校科研經費管理制度

高校應根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學校科研經費管理的制度，并不斷予以完善。對科研經費嚴格執行科研經費管理辦法來規范。在制定科研經費制度的過程中細化實施細則，明確科研經費開支范圍和口徑，明確科研經費的使用與管理中的職責和權限確定，建立健全科研經費管理責任制。

（二）建立完善的科研經費約束監督機制

依照財政部制定的內部會計控制方面的制度和教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見，建立科學的科研經費管理監督機制。明確學校科研、財務及項目負責人在科研經費的管理和使用中的責任和權限，建立科研經費管理制度，加大科研經費的事前、事中監督力度，做好科研經費的使用，使科研經費不得開支與科研項目無關的費用，嚴禁利用各種形式套取科研資金，對結題的科研經費加強審計監督，從而進一步規范科研經費的使用。

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【關鍵詞】部隊高校，科研經費，管理

隨著我國經濟與國防事業的蓬勃發展，部隊高校科研所承擔的科研項目越來越多，科研經費也隨之大幅度的增長，科研經費數量的多少已成為衡量部隊高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多部隊高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，我們要積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。

一、目前科研經費管理存在的問題

（一）科研經費預算編制不規范。目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。

（二）缺乏全面準確的成本核算。教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。部隊高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗。例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼等。

（三）內部管理和監督機制不完善。在部隊高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用等。

因此部隊高校科研經費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。

二、影響高校科研經費管理的因素

部隊高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。

（一）編制科學、合理的預算管理制度。科研管理部門要制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。

（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用。在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。

在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整；人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出；項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出；項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。

（三）建立、健全科研經費使用的內部審計制度

1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學校科研經費的管理更加科學化、規范化、系統化。

2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象；各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用；項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支；是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，以提高科研經費使用效益。

參考文獻：

[1]趙慧芝.加強高校科研經費管理的幾點思考[J].現代經濟信息，2010（12）.

[2]付林，李冬葉.高校科研經費的使用監管機制[J].黑龍江高教研究，2009（11）.