導語：如何才能寫好一篇財務分析的概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：大數據；財務分析

一、大數據與財務分析

（一）大數據與財務分析的含義

大數據是一種在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統數據庫軟件工具能力范圍的數據集合，具有海量的數據規模、快速的數據流轉、多樣的數據類型和價值密度低四大特征。

財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。為企業的投資者、債權人、經營者及其他關心企業的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來做出正確決策提供準確的信息或依據。

（二）大數據下財務分析的主要變化趨勢

在大數據的影響下，財務分析有著一些重大變化：第一，由事后向實時轉換，傳統財務分析都是在期末對財務報表進行分析，大數據下借助網絡技術、云計算等讓實時分析成為可能。第二，由基于結果分析轉為基于過程分析，比如網上交易完成后，分析網上購物的評價，買賣交易過程中客戶提出的需求，從中發現商機、對產品進行改進或對流程進行變革等。第三，從基于結構化分析轉為非結構化分析，從傳統的二維數據分析轉向多維度分析，除了數據分析的直觀結果，客戶評價、品牌、知名度、網上評分等等都應該成為分析的范疇。

（三）大數據下財務分析的優勢

隨著科技的進步，財務分析也應與時俱進，與大數據進行融合，充分利用數據挖掘技術和科學的分析方法給出具有現實指導意義的結果來協助財務決策，從而提高財務決策的效率和有效性。大數據下財務分析有著如下優勢：第一，可以更有效的組織企業節省資金；第二，可以利用企業數據和行業公共數據尋找新的市場和機會；第三，可以共同創建、實時改進及創新產品；第四，有些領域還可以將大數據可視化，可以更直觀進行分析和做出決策。

二、傳統財務分析面臨的主要問題

（一）財務分析不被重視，未能體現分析的價值

在企業中，財務分析不被重視，分析報告發現并提出的問題得不到重視，甚至很長時間問題仍然沒有得到有效解決；有些項目沒有經過充分分析、論證測算就盲目上馬，最終導致虧損；財務分析人員責任心不強，對分析不重視，不注重學習，敷衍了事，財務分析報告質量下降，形成惡性循環，財務分析的價值得不到體現。

（二）重報表、指標分析，輕非財務信息分析

傳統財務分析都是財務三大報表為主體，采用財務比率、杜邦分析體系等比率的計算，結合經驗，對比同行業公司情況，分析企業所處的狀況。但實際上由于企業不同年度經營情況有差異，市場有變化，不同企業的會計核算方法、估計的不同，甚至網上評價評價都會影響分析的結果，而且傳統財務分析不管是杜邦分析、比率分析等都各有側重，難以得出全面科學的結果。

（三）重靜態分析，輕動態分析

以報表為主的分析，數據是靜態的，已經發生的，等到各種數據結果統計出來之后再做的事后分析，存在不能實時反映市場的變化、不能掌握市場的最新情況等問題，管理、分析的時效性滯后，而且忽視了事前、事中的控制，出現問題時，已屬于被動，增加了企業調整、反應的成本，降低了財務分析所起的作用。

（四）財務數據和業務信息融合度不足、口徑不一、效率低下

財務部門提供財務數據，業務部門提供業務信息，兩者信息獨立，企業對外報告、公司內部總結、分析等，不同部門提供的數據可能不一致；政府各主管部門、企業內部不同部門對信息的需求不同；財務部門需要從不同角度進行統計、分析，效率低下。

三、大數據趨勢下改進財務分析的對策

（一）企業管理層應該重視財務分析

隨著經濟的不斷發展，市場的復雜程度不斷增加，財務分析在企業決策中的作用也愈發重要，嚴密、科學的分析結果是企業決策的基礎。企業應當重視財務分析，選用合適的財務分析人才，明確財務分析目標，完善財務分析方法、增加非財務分析指標，合理利用財務分析工具，構建科學合理、適用性強的、適合企業的財務分析體系，并不斷創新，建立健全內部控制制度，提高企業的財務分析和管理能力，促進企業的可持續發展。

（二）提高財務分析人員的職業素質

大數據時代，會計核算將不是財務部門的工作重點，一專多能、甚至多專多能才是財務人員的發展方向，信息化技術正在取代傳統的會計核算，財務人員不僅要做好會計核算、監督職能，還需要收集、整理與財務、業務、客戶相關的數據，更重要的是具備利用大數據的能力；財務人員要能夠從海量、不斷更新的非結構化數據中尋找與企業決策相關的重要信息，探索不同數據之間的關系；要能夠掌握一定的數據分析技巧，深入挖掘企業各個流程相關的數據，掌握數據變化的規律，利用一定數據模型及工具進行實時分析和相關信息的實時傳遞。

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關鍵詞：財務報表分析 教學模式 對比分析

一、財務報表分析課程教學模式的構成要素

模式（Model）最初從物質形態領域形成，后移植到認識形態領域，目前已逐漸轉變為一種方法體系、范式體系和結構體系（翟亞軍，2011）。教學模式最初由美國學者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認為：“教學模式是構成課程和作業、選擇教材、提示教師活動的一種范式或計劃。”教學模式應是能有效完成教學目標、符合教學規律、具有相對穩定的教學要素與教學結構的教學活動總和（高坤華等，2014）。國內學者關于教學模式構成要素的觀點如表1所示。

筆者認為，財務報表分析課程教學模式是指在一定教學理念或理論指導下建立起來的相對穩定的課程教學活動的范式和計劃，其要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯系，相互作用，共同構成一個有機整體。

二、本科生財務報表分析課程設置比較

如表2所示，本科生財務報表分析課程性質為專業課，其學分數為2或3。

三、本科生財務報表分析課程教學目標比較

筆者對幾所高校財務報表分析課程的教學目標進行了比較，具體見表3。

教學目標是教學實踐活動的預期效果與最終境地。如表3所示，財務報表分析課程的教學目標主要包括：一是要求學生了解與掌握企業財務報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業財務報表結構；三是要求學生熟練掌握企業基本財務指標分析方法，包括營運能力、償債能力、盈利能力和發展能力的分析等；四是要求學生學習與初步了解企業財務報表拓展分析的相關知識，包括綜合業績評價、盈余預測與管理、企業價值評估等。

四、本科生財務報表分析課程教學內容比較

教學內容除傳統的課本教材之外，應有經典專著和參考教材、文獻資料作為補充，還應包括學科前沿、實際應用、新興技術、科研成果等。這些內容涉及面廣、內涵豐富，必須進行系統重構（高坤華等，2014）。

目前，以下幾所高校本科生財務報表分析課程的教學內容包括：（1）上海財經大學財務報表分析課程的教學內容包括：緒論；基本原理及基本報表；財務分析的基本內涵；財務分析的方法；流動性及風險評價；經營效率評價；盈利性評價；成長性評價；現金流量狀況評價；綜合分析。（2）東北財經大學財務分析課程的教學內容包括：財務分析理論；財務分析的信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；企業盈利能力分析；所有者權益變動表分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析；綜合分析與業績評價；趨勢分析與預測分析；企業價值評估。（3）南京大學財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；財務報表構成；財務報表分析基本方法；財務報表分析的擴展和綜合運用。（4）首都經貿大學財務分析課程的教學內容包括：會計信息與證券市場；基于價值評估的資產負債表分析；基于價值評估的損益表分析；基于價值評估的現金流量表分析；基于價值評估的非財務信息分析；盈利能力分析；投資風險分析；盈余特征、盈余質量與盈余預測；盈余操縱分析；盈余預測；基于盈余預測的價值評估與投資決策。（5）江西財經大學上市公司財務分析課程的教學內容包括：財務分析概論；財務分析信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；所有者權益變動表分析；企業盈利能力分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析。（6）南京財經大學財務分析課程的教學內容包括：財務分析理論；財務分析信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；企業盈利能力分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析；綜合分析與業績評價。（7）南京審計大學財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；融資活動分析；投資活動分析；經營活動分析；現金流量分析；投資回報率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財務報表分析的運用：綜合案例。（8）上海金融學院財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；企業償債能力分析；企業營運能力分析；企業盈利能力分析；企業現金流量分析；上市公司特定指標分析；財務綜合分析；會計操縱與財務預警分析。

教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業領域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財務報表分析課程的教學內容包括四塊：一是企業財務報表分析的基本理論，如企業財務報表分析的涵義和目的、財務報表分析的信息基礎、財務報表分析的程序與方法等；二是企業財務報表的結構分析，如資產負債表分析、利潤表分析、現金流量表分析和所有者權益變動表分析；三是企業基本財務指標分析，如企業營運能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發展能力分析等；四是企業財務報表的拓展分析，包括綜合業績評價、盈余預測與管理和企業價值評估等。

五、本科生財務報表分析課程教學方法比較

如表4所示，財務報表分析課程的教學方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。

六、本科生《財務報表分析》課程考核方式比較

如表5所示，財務報表分析課程的考核方式以平時作業和期末考核相結合為主。

七、研究結論

本科生財務報表分析課程教學模式的構成要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等。其教學目標在于：一是要求學生了解與掌握企業財務報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業財務報表結構；三是要求學生熟練掌握企業基本財務指標分析方法；四是要求學生學習與初步了解企業財務報表拓展分析的相關知識等。本科生財務報表分析的教學內容主要包括企業財務報表分析的基本理論、企業財務報表的結構分析、企業基本財務指標分析和企業財務報表的拓展分析，其教學方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。

參考文獻：

[1]高坤華，余江明，段安平，雷磊，李新潮.研究生課程教學模式研究與改革實踐[J].學位與研究生教育，2014，（5）.

[2]喬伊斯，威爾.丁證霖編譯.當代西方教學模式[M].太原：山西教育出版社，1991.

[3]宋夏云.本科會計學《會計前沿》課程教學模式探究[J].寧波大學學報（教育科學版），2015，（2）.

[4]萬偉.三十年來教學模式研究的現狀、問題與發展趨勢[J].中國教育學刊，2015，（1）.

[5]王雪芹，奚鳳蘭，陳士強.《運動生理學》教學模式創新及實踐研究[J].廣州體育學院學報，2014，（1）.

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“事業單位的預算是事業單位為實現既定的經濟目標，通過編制預算、內部控制、考核業績等而進行的一系列的財務管理活動，貫穿于預算編制、執行、分析的整個過程。預算是財務管理的起點，預算是否科學、合理直接影響財務管理的其他環節和財務管理的整體效果。因事業單位作為一種非盈利的社會服務機構，財務預算的編制不是為了獲取最大利潤，而是保證財政資金的安全性，提高資金的使用效率。通常，事業單位的財務預算是根據事業發展計劃和年度發展任務而編制的年度財務收支計劃。所以，事業單位的預算通常包括收入預算和支出預算兩部分。涉及當期的現金收入和現金支出預算以及長期的資本支出和長期的資金籌措。由于這種現金的收支預算比較粗略，只能滿足宏觀的需要，不能滿足事業單位的實際需求。所以，在進行收支預算時需要將預算細化，分為業務預算、財務預算、資本預算、籌資預算、專門決策預算等預算模塊。各個模塊明確其權限和業務標準，各個模塊相互依存，涉及到財務數據的共享與傳遞，在工作中各個模塊之間要相互配合、相互協調。財務預算的首要目的是在保證資金安全的基礎上使單位有限的資金得到高效合理的使用。”從長遠來看是為財務管理整體水平的提高奠定良好的基礎，因此，財務預算要緊緊圍繞本單位的戰略目標和發展規劃，在業務預算和資本預算的基礎上對現金流量做出安排，并通過實際數據編制一定時期的收支表和資產負債表，為決策者提供準確、科學、合理的數據信息。

二、事業單位財務預算的重點

1.確保財務預算的完整性

預算是對財務管理中的各項收支，各個模塊制定以量化的形式制定標準，單位的一切財務收支必須按國家規定的口徑全部在預算中反映，而對于財政補助收入要按照上級主管部門和財政部門確定的定額和補助標準進行編制。財務管理各項活動不能偏離預算，預算對財務管理的具體工作具有一定的指導性。因此，預算必須保證其完整性才能對實踐中發生的各項業務進行指導。對事業單位而言，財務預算是財務管理的起點也是財務管理的重要環節，財務預算的完整性直接關系到事業單位的職能能否得到完整發揮，甚至影響國家的宏觀政策能否完整發揮。可以說，沒有完整的預算就沒有完整的財務管理。

2.確保財務預算的科學性

行政事業單位財務預算是指導單位計劃完成各項任務的，因此必須保證其科學性和合理性，才能充分發揮本單位人、財、物的優勢，集中力量辦大事，更好的為人民服務，實現事業單位各類效益的最大化，促進事業單位的改革。“但是，在實際工作中，各部門資金支出中因不均衡不可避免的出現資金需求沖突。這時財務預算要綜合平衡其解決各部門之間的資金矛盾沖突。一般，單位的預算是全面預算，預算中規定了單位一定時期的總目標以及涉及各部門的子目標。財務部門將預算目標分解到各個部門，各部門負責人牽頭根據本部門的實際情況編制合理的預算計劃。因分解到各個部門的預算目標是獨立的，各部門編制的預算計劃也是獨立的，因此當某一部門的預算計劃與其他部門進行銜接時會出現矛盾和沖突等不和諧的因素，這時財務部門的資金預算部門要來綜合平衡矛盾，根據效益優先的原則實現總量平衡。因此，在進行財務預算時，對可能發生的事項事先預測，并制定科學的解決方案，保證預算的順利實施。此外，財務預算要確保以收定支，加強風險預測與控制。”最重要的是通過制定的科學性保證其可行性，圍繞目標綜合測評，尋找最優方案。

3.確保財務預算的謹慎性

預算的謹慎性是指預算要根據實際擁有的資源結合相關計劃制定，每一筆支出由相應的收入來保障，切記盲目超標。行政事業單位的財務預算是根據本單位的計劃制定的，可以說，單位計劃是預算編制的基礎，預算是計劃的結果。預算與計劃二者相互制約，預算資源難以滿足計劃時，則需壓縮計劃，保證預算的謹慎性。謹慎并不等于保守，因為一個保守的計劃同樣制約資源的充分利用。只有切合實際，堅持謹慎性的原則才能實現計劃目標。

三、事業單位財務分析概述

事業單位的財務分析是以數據信息為依據，運用計劃、報表等方式，采用一定的技術手段對事業單位一定時期內的財務活動和經濟狀況進行全面或者分項分析、比較研究的工作，從而得出正確的結論。眾所周知，會計報表是財務工作的結果，為什么還要進行會計分析呢。這是因為，編制財務報表是為了提供事業單位一定時期的財務狀況和收支情況信息，為決策者決策提供數據。但是，會計報表提供的是一種靜態的歷史信息，這種信息不能直接用于決策。同時，事業單位的財務報表只是反映一些數據信息，本身并不具有比較的含義，如果孤立的看財務報表各個項目羅列的金額，對報表使用者的經濟決策沒有多大意義，報表使用者更關心的是數字與數字之間的關系，以及數字所反映的一些指標和變動趨勢。因此，會計報表要想真正為決策者提供信息，還需要對報表進行再一步的加工，做出比較、分析、評價、解釋，這也是事業單位財務分析的真正意義。

四、行政事業單位財務分析的內容

行政事業單位財務分析的內容主要涉及以下幾點：一是，對計劃完成情況的分析。主要分析計劃完成的效果，完成過程中存在哪些問題，如何采取有效措施改進存在的弊端，以及進一步挖掘單位內部潛力，為進行下一步的預算提供數據資料。二是，對單位預算支出情況的分析。根據會計報表和相關資料編制預算支出情況分析表分析各項支出是否符合預算標準。三是，對預算收入情況的分析。主要對應繳預算收入是否符合各項政策并且及時、定額上繳國庫，以及有無拖欠、挪用的現象。

五、行政事業單位財務分析的方法及應用

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財務分析就是指企業以財務會計核算結果以及報表等相關資料作為基礎數據，通過采用專門的分析方法，對企業經營管理過程中的籌資、投資、經營活動進行的分析，重點明確企業的盈利、償債以及營運能力，作為企業管理者、投資者、債權人評價分析企業、預測企業發展狀況以及做出管理決策的依據。

1.為企業內部經營管理提供依據

通過系統全面的財務分析，企業經營管理部門可以準確的認識到企業經營管理過程中所存在的一系列問題，將財務分析結果作為依據，對企業的經營管理方法與決策進行調整優化，提高企業的經營管理水平。

2.為企業投資者提供參考

企業的投資者對于企業的規模擴大與戰略經營發展的預測，主要是透過財務分析結果進行判斷。通過財務分析，企業的投資者可以清楚的了解企業的整體運營狀況、盈利能力，并分析投資企業存在的風險，進而作出投資決策。

3.為債權人提供相關信息

對企業的財務狀況進行分析，并出具相關的分析報告說明，可以讓企業的債權人對企業的償債能力、資金周轉情況進行整體的判斷與把握，并對債務資金數額、償還期限進行決策，這在一定程度上也有助于企業的籌資活動開展。

4.為其他相關群體提供財務數據

企業的主管部門、供應商、客戶出于管理或者是自身利益的需求，同樣需要準確的了解企業的財務狀況，財務分析則是這些群體獲取企業財務狀況數據信息的主要渠道。

二、當前企業在財務分析方面存在的問題

1.財務分析指標的運用不合理

當前一些企業在財務分析管理上存在的突出問題就是財務分析指標體系不合理，主要是以資產負債表以及利潤表作為重點對財務狀況以及成果進行評價，但如果沒有相應的現金流量分析信息，在財務分析過程中就容易出現利潤虛增、虛減以及操縱經營業績等違規行為，也難以準確的反映企業的財務狀況與經營成果。

2.財務分析對于企業經營發展服務能力不足

進行企業財務分析的重要目的之一就是通過財務分析作為基礎與導向，對企業的權衡收益風險、實施戰略發展規劃提供決策支持。但是，現階段我國部分企業未能有效的利用財務分析成果，這一方面與企業管理部門對于財務分析管理應用重視不足有關，另一方面則是由于財務分析報告中主要側重于對過去經營狀況的反映，對于財務預算、決策分析以及財務資源配置的重視不足，導致財務分析報告對于企業經營管理規劃與控制的信息支持不足。

3.財務分析的信息化水平相對較低

當前企業在財務管理工作中雖然基本上已經實現了信息的管理，但是財務分析方面的信息化應用水平卻相對較低，數據庫的整合不全面、數據挖掘、分析能力不足，造成了財務分析信息化的實施困難。將財務分析流程整體信息化，提高企業的財務數據分析能力，已經成為企業財務分析工作改革完善的重要方面。

三、企業財務分析應用完善策略

1.建立科學合理的財務分析指標體系

對于企業的財務分析指標體系的選取，應該重點在選擇能全面反映企業的償債能力、盈利能力、營運管理能力以及發展能力財務分析指標。對于短期償債能力指標，應該主要采用流動比率、速動比率和現金流動負債率作為評價指標。對于長期償債能力則應該采用資產負債率、產權比率和有形凈值債務率進行分析。對于盈利能力分析，則應該盡可能的選擇銷售毛利率、銷售凈利率、資產凈利率、資產收益率等進行分析。對于企業的資金周轉情況，則可以通過應收賬款周轉率、存貨周轉率以及總資產周轉率進行分析。

2.提高財務報表分析水平，強化對于財務分析報表的應用

首先應該解決財務報表中數據高度綜合性與信息明晰性不強的問題，除了選取常規的財務分析指標外，還應該將財務報表附注作為重要內容。通過在附注中采取增設非財務指標，解決資產負債表、利潤表以及現金流量表等信息反映不全面的問題。在財務分析中，還應通過提供企業的公允價值、披露企業未來信息以及增加人力資源報告評價等作為附注，并增加對于企業的行業因素、資產并購、債務擔保等重大事項的分析結果，依據對財務數據與附注的統籌分析，為企業的經營管理部門以及財務分析數據使用者提供準確、全面的財務分析數據，確保管理決策的科學合理。

3.提高信息化技術在財務分析中的應用

財務分析應引入信息化技術，結合企業的財務業務一體化信息化系統的建設，不斷完善企業內部各個部門的業務模塊數據庫，重點完善財務信息數據歸集、數據查詢、數據庫挖掘、數據模型建立等幾方面的應用，通過采用信息系統中的數據分析技術，在企業的盈利分析、投資、融資、管理決策以及客戶分析等方面，形成準確全面的財務分析報告，提高財務分析報告的時效性與準確性。

4.強化財務分析體系中的對于風險的分析防范能力

財務風險問題貫穿于企業經營管理的全過程，在財務分析體系中運用相應的指標進行財務風險預警，可以有效提高企業的財務風險防范控制能力。重點是償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、發展能力指標、現金流量指標等內容。此外，還應該對企業財務報表附注中的重大事項進行預警分析，依靠關鍵的預警指標、嚴格的管控標準，提高企業的財務風險分析預警能力。

四、結語

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關鍵詞：

一、概述

事業單位財務分析是根據會計核算所形成的各種數據資料及其他有關資料，對事業單位一定時期內預算執行情況和財務計劃的完成情況進行全面、系統分析比較的一種方法。是事業單位財務管理工作的重點及最終成果，是財務報告使用者了解事業發展情況、制定政策、指導單位預算執行的重要會計信息資料，也是單位編制下年度財務收支計劃的基礎。

二、 目前事業單位財務分析存在的主要問題

1．對財務分析的重要性認識不夠

財務分析是事業單位開展經營活動的基礎，也是事業單位財務管理中重要方面。由于事業單位所需經費一般由國家財政全部或部分補助，資金來源于財政，資金不足就向財政部門申請，造成了事業單位重視會計核算，忽視財務分析，狹隘地認為只要把賬算好不出差錯，把財務報表在規定時間內報出，把財務數據簡單分析一下，就算完成了會計工作任務。這樣，相關人員做出的財務分析勢必因脫離實際業務情況而具有較大的主觀性和片面性，難以為決策者提供有效的財務信息依據。

    2．財務分析人員參與管理的意識不強

有些財務人員事業單位的財務人員往往是被動的報賬、做報表，參與單位管理的機會少、意識不強，對單位業務的現狀、問題和今后的發展缺乏全面了解，只能根據已經發生的經濟業務被動地進行財務收支的判斷，難以找準問題的關鍵，難以為決策者提供有效的財務信息依據，從而使管理者進行科學決策的質量被大大地削弱。

3．單位領導對財務分析重視不夠

有的領導只關心賬面上有多少錢，資金不夠就吩咐財務人員打報告向上級部門申請，而很少關心資金是如何使用的，使用效果如何，是否完成了事業目標，致使財務管理成為一個較為薄弱環節的重要原因。

4．財務分析指標體系不完善

按照《事業單位會計通則》規定，目前事業單位運用的財務分析指標體系主要包括以下項目：經費自給率、資產負債率、人員支出、公用支出占事業支出的比率等。

事業單位分為全額撥款單位、差額撥款單位及自收自支事業單位，這些分析指標體系對不同性質的事業單位的作用是不同的。不能泛泛用相同的指標進行分析，現行事業單位財務分析指標體系中對這部分沒有體現。

5．財務分析模式單一、方法不科學

在每年的財務分析報告中，缺少相應的制度規定，財務分析不管報告的閱讀對象是誰，也不了解閱讀對象所需要的財務信息，只提供一種模式的財務分析報告，沒有按照一定的方法對單位的具體情況、具體問題加以分析和說明，不能科學地提出切實可行的解決辦法及改進措施。

三、加強財務分析的建議

1．轉變傳統理財觀念，重視財務分析

近年來，我國進行了改革預算編制方法、建立國庫集中收付制度、推行政府采購制度等一系列的財政體制改革，這些全新的財政管理模式要求事業單位的管理者及財務人員都應及時提高認識，正確理解財務分析與會計核算之間的關系，核算和管理都是財務人員工作的重要組成部分，核算只是財務工作的一部分，財務分析是會計核算工作的繼續和深化，財務分析直接關系到管理的好與壞，直接體現一個單位的財務管理的水平， 為此，管理者及財務人員要徹底轉變觀念，高度重視起財務分析。

2．提高財務人員的業務水平

財務人員在實際工作中要通過多種途徑不斷學習，提高經濟理論、管理理論水平和業務水平，提高自身職業道德修養，綜合運用多種分析方法，增強綜合分析能力。同時要積極參與管理，從全局的高度分析、研究財務，及時同各級管理人員及技術人員進行交流和溝通，將自身的財務會計工作同部門、行業、單位的整體和其他工作聯系起來，扎實地做好財務分析工作。

3．加強單位領導對財務分析的認識

單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。加強財務管理同樣如此，應從領導重視做起，加強領導，明確責任人。一個單位財務工作的好壞，在一定程度上在于領導。財務分析工作的好壞也在領導，領導的重視是做好財務分析工作的重要保障。

4．進一步完善事業單位財務分析指標體系

自我國實行國庫集中收付制度改革以來，全額撥款事業單位與差額撥款事業單位、自收自支事業單位財務管理上有了較大的區別。因此，在財務分析方面，應采取不同的指標體系。財務分析指標的設置應具有科學性、可比性、可行性，符合單位特性。建議將行政事業單位會計報表分析的指標如類資產增長率、收入增長率、支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重、人員經費及公用經費占總支出的比重等，引入全額撥款事業單位的財務分析指標體系，評價全額撥款事業單位的財務開支及預算執行情況。將一些類似于企業財務指標如流動比率、速凍比率、資產負債率、收入利稅率、收入利潤率、投資收益率、經費自給率等引入差額撥款事業單位及自自治單位的財務分析指標體系。

當上述指標不能完全準確地反映經營成果時，財務人員應選用、設計能反映本單位財務狀況和實際的指標體系，以客觀反映財務的真實狀況。另外還要注重分析指標的綜合運用，將定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態指標與動態指標相結合，進行綜合分析，發揮財務分析的總體功能效應。

5．規范財務分析程序

根據《會計基礎工作規范》的要求，各單位都要建立財務會計分析制度，包括財務會計分析的重要內容，財務會計分析的基本要求和組織程序，財務會計分析的具體方法，財務會計分析報告的編寫要求。

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[摘要] 利用企業財務分析報表對企業的財務管理狀況進行分析是學習《財會管理》課程的最終目的，教學中要突出一個重點，置疑兩個基本，明確三點要求。

《財務管理》教材中《財務分析》一章，集中闡述了有關企業財務分析的若干問題，現就如何講解其重要意義、把握它在書中的地位、其基本內容、內在邏輯、重點難點等問題提出若干意見，供參考。

一、學好本章課程的重要意義

按照會計專業教學的總體要求，學好《財務管理》知識的目的是要使學生在學習后掌握對企業的經營、運營情況進行基本管理的財務技能。本章是在敘述了企業的籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益和財務預算后的具體應用知識。是前幾章節的總結與應用。

具體地說，本課講企業財務分析，既是財務管理知識在具體問題上的應用，也是學習《財務管理》課程的全面要求。對企業進行財務分析的意義有三點：一是有利于企業經營管理者進行經營決策和改善經營管理。因為評價企業財務狀況、經營成果及其變動趨勢，提示企業內部各項工作出現的差異及其產生的原因，是幫助企業經營管理者掌握本企業實際情況的重要辦法。二是有利于投資者作出投資決策和債權人制定信用政策。投資者、債權人對有關企業的盈利能力、償債能力、營運能力及其發展趨勢，必須有深入的了解，這就要求對企業的財務報告進行深入的考察和分析，以利于選擇最佳投資目標或制定最佳信用政策。三是有利于國家財稅機關等政府部門加強稅利征管工作和正確進行宏觀調控。無論是加強稅收和利潤的征收管理，還是制定宏觀調控措施，國家財稅機關及有關政府部門，都有必要進行財務分析，全面、深入的掌握企業的財務狀況、經營成果及其變動趨勢。

二、本課的基本思想

1、突出一個重點——企業綜合財務分析與評價。既學會為企業進行會計報表分析。因為無論是償債能力分析、資產管理狀況分析還是企業盈利能力分析，都是將有關財務分析指標孤立地從某一特定角度出發去分析企業的財務狀況與經營成果的，不是全面、系統地評價企業的整體財務狀況與財務成果，也不能實現財務分析的目的。而會計報表是會計核算歸集匯總的結果，也是企業各種財務活動結果的集中反映。

2、圍繞兩個基本——財務分析的基本方法和基本內容。基本方法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。在財務分析中，比率分析法應用得比較廣泛，其中財務比率有相關比率、結構比率和動態比率，應作重點講解。財務分析的基本內容有償債能力分析、資產管理狀況分析及盈利能力分析。

3、明確三點要求——做好財務分析應遵循的具體要求。一是所依據的信息資料要真實可靠。二是根據分析工作的目的正確選擇財務分析的方法。必須著重讓學員明確：不同的工作目的有不同的分析方法，不同的方法有不同的適用范圍。三是要從多項財務指標的變化中掌握企業財務活動的規律性。要在進行絕對指標比較分析的同時進行相對指標比較分析，要在進行橫向分析的同時進行縱向分析，要在與目標標準進行比較的同時與公認的標準進行比較。

三、本課的內在邏輯聯系。

本課分三節，第一節為概述，講解財務分析的概念種類、原則目的、方法要求，是一個知識的鋪墊。第二節主要對財務分析的內容進行論述，是進行財務分析的具體操作講解。第三節是講如何運用各種分析結果對企業的全面經營進行，也是學習本章知識的根本目的。第二節內容是第一節知識的具體應用，第三節是前兩節內容的總結性應用。全章為遞進式知識結構。

四、本課的重點、難點

1、財務分析的要求與方法的選擇。由于財務分析對企業關聯各方的決策影響重大，為了確保會計人員在對企業財務狀況進行分析時客觀公正、結果真實可靠，必須明確財務分析的各項要求。這是解決為什么對一個企業進行財務分析、采取什么樣的方法進行分析的工作前提，因此，它也是本課首先要講清的問題，使用課時不用很多，但一定要讓學生正確理解財務分析的要求。同時要讓學生牢記：進行財務分析的受益人是哪類群體，長期投資者最關心投資的收益，分析時應重點提示企業的獲利能力；短期投資者最關心股票、債券的變現能力，分析時應重點提示企業短期營運能力；而債權人最關心企業的還款保障。從而在學習期間就樹立針對不同的目的采取不同的財務分析方法。

2、企業償債能力分析。企業償債能力是投資商、貸款銀行、企業股東、股民所共同關注的因素，直接影響投資者對企業發展的信心和企業自身發展的動力。償債能力分析有長期和短期之分，而企業的長期負債通常在企業債務中占有相當大的比重，構成企業的主要債務。反映企業償債能力的指標主要流動比率、速動比率、即付比率、資產負債率和資本金負債率。在講解中要將企業的資產負債率分析作為重點。在講解企業償債能力分析時一要教會學生計算債和所有者權益在資金總額中所占的比重。二要引導學生在進行評價時防止片面強調償債能力而忽視企業的整體效益。

3、企業盈利能力分析。盈利能力分析是指企業獲取利潤的能力，是投資者取得投資收益、債權人收取本息的資金來源，是經營者經營業績的體現，也是職工集體福利設施不斷完善的重要保障。因此盈利能力分析十分重要。主要用資金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率去評價。要引導學生對企業進行盈利能力分析時將目標標準、行業標準與歷史標準相結合。

企業的償債能力分析和盈利能力分析是在《營運資金管理》與《收益及分配的管理》兩章節后的具體應用。

4、綜合財務分析與評價。它既是本課的重點，也是難點。本節的主要目的是教會學生利用企業的會計報表對企業的經營管理情況進行靜態分析與動態分析，杜邦分析法是講解靜態分析的主要方法。此法的特點是直觀、層層分解、逐步深入。將企業的會計報表分解為杜邦分析圖應為重點講解內容；絕對額比較法與結構百分比比較法是動態分析法是主要講解內容。動態分析法的特點是比數字、比結構，工作較為繁瑣，教師不能化繁而簡、避重就輕，要注意引導學生樹立不怕苦不畏繁的工作素質。

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關鍵詞:財務分析;商業企業;傳統財務分析;非傳統財務分析

一、財務分析概述

財務分析是指企業信息使用者綜合利用企業提供的各種財務會計報表及其他與企業經營有關的非會計資料,通過特定的比率和方法對企業一個營業周期內的財務狀況和經營成果作出分析、評價的一個財務管理過程,其實質是利益相關者通過對財務會計信息的進一步分類、匯總等處理,提取對自身經營決策有用的財務信息。

財務分析作為對企業財務狀況、經營成果及現金流量的綜合考察和評價的一種經濟管理,是企業財務會計的繼續和財務管理的重要組成部分,歷來為財務管理、會計理論及實務界所關注。近年來,隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發展、國際經濟一體化、國際經濟競爭的日趨激烈,財務分析對企業投資者、債權人、企業管理者、國家宏觀管理部門來說,具有十分重要的作用和意義。

從企業內部來看,財務分析是財務人員認識企業自身財務活動規律的有效途徑,為企業做出正確的財務決策提供客觀的依據,從而達到降低籌資成本和投資風險的目的。從企業外部來看,財務分析是滿足不同信息使用者信息需求的必然選擇,財務分析主體的不同需求使得財務分析的內容趨于多元化,財務分析必須基于不同投資主體需求來展開,以滿足特定群體的信息需求。

二、商業企業財務分析的基本職能

商業企業的基本職能是組織商品流通,即通常所說的從事買賣活動,但是商業企業這種買賣活動,既不同于沒有貨幣作媒介的物物交換,又不同于生產者和消費者之間的直接的商品流通。這是一種借助于貨幣,又借助于中介人(即商人或商業企業)媒介生產者和消費者之間交換的買賣活動,商業企業經營的過程實質上是一個資產轉換和增值的過程,通過利用各種資產形成商品最終對外銷售完成資產轉換的一個周期。

商業企業則沒有真正意義上的生產環節,反映到企業財務活動中則表現為資產周轉速度快,資金循環周期短;從最終的產品來看,商業企業的“產品”是其所提供的服務。雖然商業企業可以通過選擇供貨商來控制產品質量,但商業企業還是無法直接對產品質量實施控制,因此可以認為商業企業對貨源的選擇是提高自身服務質量的一種手段,其本質活動還是為消費者提供一種服務而非產品,因此,商業企業的核心競爭力在于服務質量,這應該是企業財務分析過程中必須予以考慮的非財務因素。

三、商業企業財務分析的主要內容

(一)企業償債能力分析

它是企業償付到期債務的能力,是企業債權人關注的重點。包括資產負債率、流動比率、速動比率;營運能力指標,包括應收帳款周轉率、存貨周轉率;盈利能力指標,包括資本金利潤率、銷售利稅率(營業收入利稅率)、成本費用利潤率等。

(二)企業營運能力分析

企業營運能力是指企業利用現有資源進行價值創造的能力,反映了企業資產的利用率和管理水平高低,是對企業資產運營效率的分析和評價。包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率

(三)產品盈利能力分析

區分產品盈利水平,以合理安排企業資源。包括資產報酬率.凈資產報酬率、股東權益報酬率、毛利率、銷售凈利率、成本費用凈利率、每股利潤、每股現金流量,除了這三項最基本的財務分析方法,在商業企業財務分析中還包括以下幾種非傳統財務分析方法。

1.費用分析。從產品結構上看,商業企業的產品一般種類繁多,數量龐大,商業企業的成本構成中倉儲費用所占的比例較一般企業要大得多,加上采購費用和銷售費用構成了商業企業期間費用的主體。從公司、部門、人員多個角度分析管理費用、財務費用和營業費用的變化趨勢,實現有效的費用控制。

2.收入成本分析。對主營業務收入與主營業務成本、其他業務收入與其他業務成本、營業外收入和營業外支出進行單位、部門、人員、物料的分析,得出收入支出的整體變化趨勢。

3.應收帳款分析。應收帳款、其他應收款的客戶和應收款的帳齡,幫助企業實施催款計劃,以幫助企業減小應收款的收款風險。

4.應付帳款分析。應付帳款、其他應付款的對象和付款時間期限,以幫助企業安排合理的資金流出。

5.多版本預算分析。編制預算時可能是多版本的預算,該分析可以幫助企業做多版本的預算分析,比較各個版本預算內容的細節差異。

6.銷售分析。銷售分析是通過其廣泛的報告能力,幫助老板、銷售經理和分析家獲得實時企業銷售概況,以便達到銷售定額,評估當前業績,并做出不斷的改進。

7.銷售季節性分析。提品銷售的波動周期,以使企業合理制定銷售計劃和組織生產。

8.產品價格分析。通過分析產品銷售價格和銷售數量,提供給用戶某產品當前所處狀態為產品生命周期的哪個階段,進而編制相應的運營計劃。

9.交貨周期分析。通過對銷售歷史數據的統計分析,得到企業產品的銷售周期和銷售周期增減趨勢,從而及時發現產品交貨周期中存在的問題,縮短交貨周期,進而提升客戶滿意度。

10.銷售退貨分析。通過對銷售歷史數據的統計分析,得到企業產品退貨原因,進而發現改進機會,提高質量和客戶滿意度。

11.采購ABC分析。依據期間內采購業務數據,分析企業材料采購的重點。提供管理層參考信息。

12.采購材料價格趨勢分析。統計分析材料的價格趨勢,提供采購決策依據。

13.庫存周轉率分析。提供企業庫存周轉率分析結果,用以考核企業庫存管理水平。

14.呆滯商品分析。分析庫存中的呆滯商品,提供相關決策信息。

商業企業通過傳統財務指標分析與非傳統的財務指標分析體系的建立,能夠準確的反映企業財務運行的效果,及時發現財務管理過程中存在的問題,有利于完善企業的財務管理工作,能更好為企業的債權人債務人及企業管理者做出相關決策提供可靠的依據。使企業不斷地提高競爭力,促進企業快速健康的發展。

參考文獻:

[1]樊麗.淺談企業財務風險的防范[J].北方經貿,2007,(7).

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關鍵詞：財務分析；存在問題；完善途徑

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、企業財務分析概述

傳統的財務分析又稱財務報表分析，是以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況的過程。隨著企業的不斷發展和擴大，傳統的財務分析已經不能滿足企業利益相關者的需要。而現代財務分析是傳統財務分析不斷發展的產物，相對于傳統分析，現代財務分析更加注重對企業經營活動的評價、對企業未來財務成果進行預測，為企業利益相關者提供決策依據。在現代市場經濟條件下，企業財務部門進行財務分析，不僅要注重微觀管理，更加看重的是從宏觀角度來把握企業的經濟活動，特別注重橫向縱向同時進行分析，從決策的層面得到財務分析信息。現代財務分析不僅僅依據企業的會計報表，更重要是看企業整體經營情況、市場需求、未來發展等。企業財務分析的目的應站在管理者的角度對企業過去的經營成果進行分析，預測其未來發展趨勢，并且還要借助各種相關財務指標進行財務分析，運用對標分析等手段加強企業的橫向對比分析。

二、企業財務分析存在的問題

問題一：對財務分析重要性認識不足

目前，我國仍處于經濟轉軌期。一方面，由于市場和自身的原因， 有些投資者的投資決策和管理人員的管理決策很少依靠財務信息支持；另一方面，由于企業會計準則和制度調整頻繁，為了跟上變化，大部分企業的財會人員把大量時間和精力花費在學習新準則、新制度以及調整核算體系和會計信息系統上，很少有時間進行財務分析，從而也難以通過財務分析為企業決策者提供有效的財務信息產品。

問題二：財務分析目的不明確

財務分析信息的需求者主要包括企業所有者、企業債權人、企業經營決策者和政府等。不同主體出于不同的利益考慮，對財務分析信息有著各自不同的要求。然而，有些企業的財務人員不清楚財務分析的“客戶”，財務分析一種模式走天下、只出一種財務分析產品，財務分析報告晦澀難懂。

問題三：財務分析方法落后

有些企業財務分析模式單一，信息技術利用程度低，多采用傳統的比較分析、比率分析等分析方法，習慣于自我比較，習慣于與本企業的計劃比，與過去同期比。

問題四：財務分析內容單一、缺乏深度

很多企業財務分析僅限于對財務報表的研究和分析，未涉及財務風險分析、專題分析等。注重資產負債表、利潤表分析，不重視現金流量表的分析。財務指標分析多包括償債能力指標、獲利能力指標分析，而對運營能力指標、發展能力指標的分析很少涉及。只檢查過去，不指導未來。大多是就數字論數字，使財務分析變成了表格、數字的說明，忽視數據和分析結果與管理決策之間的聯系，不清楚數字內涵，更沒有涉及解決問題的行動方案，使財務分析大多處于公式化、表面化的狀態。

問題五：重財務指標，輕非財務指標

目前，許多企業的財務分析只注重量的評價，而忽視了無法量化的非財務指標，使財務分析不可避免的存在著局限性。

問題六：財務分析的應用范圍存在局限性

現階段，大多數企業財務分析的應用范圍仍停留在傳統的層面，沒有將其運用到企業的發展戰略之中。

三、完善企業財務分析體系的途徑

1.提升財務人員的業務素養，創新財務人員知識結構，促進財務人員的職能由核算型向管理型的轉變。

2.財務部門應明確分析目的，樹立服務意識，結合財務分析信息需求的不同主體，為企業利益相關者提供決策依據。例如企業經營者在進行生產經營決策時，財務分析就要對影響營業收入的營業量和單位產品價格等因素變化趨勢與影響程度進行敏感分析；投資者在進行投資決策時，財務分析就要對企業的資產、盈利能力、股價變動、發展前景等進行分析；債權人在進行授信決策時，財務分析就要對企業的長、短期償債能力、營運能力、財務風險等進行分析等等。另外在企業內部，財務部門應積極主動地與業務單位進行對接，為業務部門提供個性化的財務服務與指導。例如在銷售部門制定銷售策略時利用本量利分析中的盈虧臨界分析為其提供數量分析和決策依據，避免銷售部門的短期行為，將自身利益凌駕于企業利益之上，盲目進行市場擴張，導致企業的應收賬款居高不下，規模和效益不相匹配等；利用本量利分析中的各因素變動分析為營銷策劃部門擬定營銷方案的資金預算提供參考數據等。

3.完善財務分析方法，優化財務分析模式，建立多元化的分析層次。新型財務分析體系應結合企業經營管理的需要，運用四維分析方法，即比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法對財務數據進行快速有效的處理。運用杜邦財務分析體系、沃爾比重評分法等綜合指標分析方法將運營能力、償債能力、獲利能力和發展能力指標等諸方面納入一個有機的整體之中，全面地對企業經營狀況、財務狀況進行揭示與披露，從而對企業經濟效益的優劣作出準確的評價與判斷。與此同時，建立指標分析、報表分析、方案分析等多層次的財務分析模式，以會計報表為模版，以邊際分析為模版，以EVA（即經濟增加值）為模版對企業的盈利能力進行全方位、多角度的分析與評價。新型財務分析體系應借助信息技術的手段，增加強大的查詢分析功能，能夠隨時根據企業相關利益者的不同需要，迅速提供相應的分析結果，包括詳盡的數據支持和直觀的圖表及幻燈形式，將財務人員從繁瑣的手工勞動中解放出來，使財務分析報告不再是各種各樣的數據羅列、長篇累牘的數字說明。

4.結合企業自身的特點，確定財務分析的內容。財務報表分析主要滿足管理層的需求，因此，應以利潤分析為主線進行綜合財務分析。一方面借助對利潤變動的影響因素進行具體深入的分析；另一方面對各業務版塊，各業務部門進行業績評價與分析，找到利潤變動的根本原因，對企業的盈利能力作出全面的分析與評價。與此同時，在企業的經營管理過程中，根據當前管理重點進行專題財務分析。現金是企業的“血液”，由于現金流量與會計盈余是不同維度的變量，因此應將現金流量分析引入財務分析體系，在考慮現金流量本身的特點，以及進行現金流量分析的 目的的前提下，設計切實有效、實用、全面的現金流量分析指標體系。包括反映支付能力的指標，反映收益質量的指標，反映營運效率的指標，反映成長潛力的指標等。通過現金流量分析在財務分析體系中的運用，彌補財務分析體系的固有缺陷，為企業相關利益主體做出科學決策提供更有利的依據，有助于企業健康的運作和發展。另外，在企業的不同發展階段，不同財務指標的重要程度會發生相應變化。所以對企業的財務分析應將動態分析與靜態分析相結合，擴展到持續增長管理方面，這樣才能做到與時消息，與時偕行，與時俱進。

5.堅持財務指標分析與非財務指標分析相結合，定量分析與定性分析相結合，對企業的經營業績和管理狀況進行綜合判斷。從會計確認的角度看，某些非財務因素反映到財務業績會有一定延遲，導致重要的非財務因素沒有立即被財務業績信息反映出來。然而，隨著企業整體規劃管理進程和發展戰略的實施，這些非財務因素最終都將反映在財務業績中。因此，財務分析不僅應當關注利潤、投資報酬率、現金流量等財務指標，還應當關注生產率、市場占有率、客戶滿意度、企業學習和成長能力，甚至環境義務等關于社會責任的更廣泛的非財務指標。引導企業面向未來，提升企業價值。

6.在制定企業發展戰略時引入財務分析體系，為戰略決策提供支撐。企業發展戰略決策需要決策者對企業經營環境的洞察，尤其是結 合企業自身的財務狀況、財務實力，對擬作出決策可能發生的結果進行分析、論證和預測。企業財務分析的重要意義在于企業可以通過現有的、歷史的數據推斷、預測、分析企業某一項決策可能對企業的效益、權益和資產規模的影響，進而判斷決策的可行性，以利于決策者做出正確的選擇，從而制定出適合企業的發展戰略。它不僅為決策的制定提供數量分析和決策依據，而且貫穿于企業經濟活動的全過程，滲透到企業生產經營的各個方面。例如企業在制定籌資策略時可以利用每股收益無差別點法對籌資方式的選擇做出分析和判斷；在對投資項目進行評價時可以運用凈現值法、現值指數法、內含報酬率法等。

四、結語

隨著經濟全球化、經濟管理信息化等新經濟環境的形成與發展，財務分析在企業經營管理中的作用愈顯重要。這不僅要求財務分析要打破傳統財務分析模式的約束，圍繞企業的經營活動捕捉各級管理者最關心的熱點問題，適時進行定期的、不定期的、專題的、專項的、對標的、報表的、經營資料、管理資料、財務資料等各方面的財務分析，同時對企業擬發生的重大事項，如企業籌資、對外投資等，也要及時將財務分析的結果提供給管理當局用以決策參考。財務分析不僅要對財務指標進行分析，同時也要注重對非財務指標的分析。企業的財務分析應貫穿于企業經濟活動的全過程，滲透到企業生產經營的各個方面。通過事前、事中、事后財務分析為企業的經營管理提供依據，適時地體現出財務分析的實時化和快速反應。在著重強調利用財務分析發現問題的同時，進一步通過財務分析來擬定解決問題的行動方案。基于過去，結合當前，著眼未來進行分析和溝通，以達到迅速形成企業規模優勢和市場優勢，增加企業競爭力，做大、做強企業的戰略目標。

參考文獻：

[1]唐海燕，劉志福.大預算環境下石油銷售企業財務分析問題思考[J].財會通訊（綜合），2012年第1期（中）.

[2]潘長福.論企業財務分析存在的十大問題[J].銅業工程，2009（01）.

[3]陳華，汪霞.供電企業財務分析創新與實踐[J].會計之友，2008年第11期（上）.

[4]盧成能.淺議財務分析在企業發展戰略中的作用[J].財會通訊（綜合），2010年第7期（中）.

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關鍵詞：OBE；財務分析課程；教學改革

一OBE相關理論概述

（一）OBE的含義

Outcome-BasedEducation（OBE）即教學成果導向教育，是為使學生獲得未來能夠成功的經驗，以成果決定過程，對教學進行反向設計，強調對學生學習的行為成果進行測量的一種先進教學理念。它聚焦于學生學習后能夠做什么，不是學了什么，它要求以教學成果為起點，課程的設置、教學的設計與實施，教學成果的評價都是為實現教學成果服務，提高了教學的質量和實際意義。

（二）OBE課程改革的原則

1.清楚聚焦（ClarityofFocus），是要求關注教學成果，教學成果既是教學的終點也是教學的起點，教學成果應是能夠培養學生未來獲得成功的能力，課程教學聚焦于教學成果，使得課程的設置、教學的設計與實施，教學成果的評價高度一致，為教學成果服務。2.拓展機會（ExpandedOpportunity），是以成果為目標，強調培養學生學習的能力及批判的思維，鼓勵學生是課堂的主體，弱化教師的主導教學的地位，教師更多的是引導學生達成最后的學習目標，給予學生更多的自主學習，自我發現的機會。3.更高的期望（HigherExpectation），是鼓勵學生不斷實現階段目標的基礎上，實現最終的目標，幫助學生不斷的辨認出未來成功需求的能力，不斷建立更高的期望，鼓勵所有學生都能夠取得成功。4.反向設計（DesignDown），是顛覆了傳統的“正向設計”，即以課程為導向，制定教學目標、選擇教學活動,規劃評估確定是否達成教學目標的過程。而OBE的課程設計以未來的需求為出發點，從可接受的學習結果出發,以學生的期末學習預計要到達的效果為標桿，制定教學目標，然后規劃課程方式。反向設計大致包含三個階段，階段一:確認期望的學習成果。教師在擬定課程大綱時,需要確定學生在本課程應理解的知識點，規劃學生能夠通過學習本課程具備的能力，并分析出學生需要持續培養的能力，在此階段除了明確學科應有的教學內容外，還要結合學生能達成的能力，依據優先順序制定合適的課程目標。階段二:決定可接受的學習成果。制定期望的學習結果后，要依據收集的考評結果來考慮課程設計。同時教師要確定哪些能力是需要考評的,需要用哪些考評方式。階段三:明確了最終需要達成的能力之后,再依據學習成果的需求,安排最適當的教學活動。

二財務分析課程教學現狀

（一）目前的教學目標不能滿足學生就業的需求

《財務分析》課程目前是以學生能夠掌握充分的財務分析理論知識，具備基礎的職業素養為主要目標的，但是目前財務分析等財務管理的工作崗位要求任職者不僅具備豐富的專業知識，同時具備靈活的分析能力，和對經濟事務敏銳的洞察力，對數據信息的深度加工處理能力，良好的溝通能力和書面表達能力，以及團隊的協作能力。很顯然，實際工作的要求是靈活的，多樣的，而并不偏向與理論知識的要求[1]。

（二）目前的教學設計是以教師為主導的

《財務分析》課程目前的教學設計仍是傳統的教學過程中以教師的講授為主導，課上時間需要使理論知識的學習，雖然會有一些教學互動、作業習題的設計，但是不足以激發學生學習的興趣，學習能力不強的學生常常容易掉隊，若不及時調整很容易讓那部分成績不好的學生失去學習本課程的興趣。

（三）目前的教學內容是以傳統理論知識為主的

《財務分析》課程目前的教學主要內容仍是注重理論知識的講授，無論是課程的考核方式還是教學設計都是以理論知識內容有基礎的，這樣容易讓學生困惑，仿佛是為了學習而學習，對于如何應用這門課程的知識感到困惑，使學生不理解未來這門課程對于他們取得就業或是進一步學習成功的意義，同時也不利于財務管理整個專業課程體系前后課程的銜接。

（四）目前的教學資源過于枯燥單一

目前的教學資源主要為教材、習題等有限的資源，而在如今互聯網發展的時代，若不能夠應用互聯網豐富的資源進行教學將是教育的損失。在慕課、微課等優秀線上教學資源觸手可得的情況下，《財務分析》課程應不局限于教材和習題等教學資源，而應拓展教師與學生的視野，大膽應用新技術帶來的教學資源，提高教學的效率，拓展教學的深度與廣度。

三基于OBE理論的財務分析課程教學改革設計

（一）以成果為導向的課程目標

在分析學生就業及創業對于財務分析能力的需求后，財務分析的課程目標確定為培養具備財務分析能力、對經濟事實有敏銳洞察力、具備信息加工和處理能力，良好的溝通能力和書面表達能力。

（二）注重行為過程的考核評價體系

考核不再局限于期末考試，而是將學生學習過程的行為成果納入考核評價中，例如根據教學目標設計的多樣化作業，實際案例分析報告及展示、小組作業等。將考核過程細化，收集評價結果并及時反饋給學生，鼓勵他們清晰的認知學習目標，及學習后的成果。并始終注意保持以成果為導向，目標、考核能力指標、考核成果一致，并相互呼應[2]。

四基于OBE理論的財務分析課程教學改革的實施

（一）注重學習行為過程的成果收集

在確定教學目標及能力培養目標后，將學生的學習行為過程成果按階段性收集，量化，并計入考核成績，及時反饋給學生，同時發揮教師的引導作用，使整個教學過程始終以成果為導向，鼓勵所有的學生最大程度實現學習目標。

（二）注重實踐能力的培養

在教學中增加上市公司等實例的案例分析，將學生劃分為小組，使階段性的知識學習貫穿應用于一個案例分析中，讓學生一邊學一邊做，并形成最終的報告，培養他們的實踐分析能力、團隊協作及溝通能力。

（三）充分利用慕課等互聯網資源教學

以成果為導向的財務分析課程教學，給學生拓展的機會，對他們有更高的期望，培養他們自我學習的能力，鼓勵學生使用慕課微課等資源學習，并將自我學習的成果計入考核評價體系，培養學生在畢業以后面臨信息資源多而亂的情況下，具備辯證思考、獨立分析的能力，這也是他們未來成功的必備能力。

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事業單位財務分析是通過對所掌握的財務信息,如財務報告、可行性報告等進行綜合分析,從而了解該事業單位的財務預算執行情況及財務計劃的完成情況,得到系統全面的結果,這也是事業單位財務管理工作的重要內容之一。財務分析的前提是財務報告等基礎數據的準確性,通過對財務報告特別是會計報表進行進一步加工分析,制定出合理的財務分析報告。財務分析報告有利于相關主管部門及領導及時了解該事業單位的財務管理情況,制定合理的政策,指導單位的預算執行,為下一年度的收支計劃的編制打好基礎。這就要求事業單位的負責人及財務負責人加強責任心,重視財務分析報告的編制,提高財務分析報告的真實性和完整性。

二、事業單位財務分析的特點

1.財務分析的特殊性

事業單位是中國特有的企業形式,帶有國家標志,涉及方面主要是大眾服務方面,具體包括社會教育、技術科技和文化等等。這些單位主要職能是服務社會民眾,不以盈利為目的,也就是說國家對事業單位進行資金注入并且不對資金的回報有任何的要求。這和私營企業以營利為目的的經營思路存在著本質上的差異,其會計制度也會與私營企業存在差異,存在特殊性的特點。財務規章制度和會計準則是事業單位的財務分析的主要依據,同時對輔以其他相關的限制及規定。

2.財務分析的廣泛性

事業單位與私營企業存在較大的差異,其財務分析的內容也同樣存在著差異,對財務人員的能力要求也各不相同。因為事業單位財務分析設計的分析面較多,所以事業單位的財務分析人員除了掌握財務會計專業管理知識之外,更需要有統計學計量分析的能力。首先,事業單位財務人員需要對一些指標體系進行分析,如人員支出分析等;其次,財務工作人員還要從預算編制計劃、資產負債、成本利潤和所有者權益等方面進行分析,從而能夠將更全面、更準確的會計信息傳遞給管理者。

3.財務分析同會計核算緊密結合

財務分析能夠幫助會計人員進行會計核算,促進會計核算的深入開展,強化會計核算的質量。反過來,會計核算又為財務分析提供基礎數據,其數據的準確性、完整性、真實性直接影響到財務分析的結果。兩者相互依賴的特性決定了兩項工作的重要性,需要事業單位的負責人及財務負責人對著兩方面加強管理,以確保核算的真實性與財務分析的合理性。

三、事業單位財務分析存在的問題

1.財務分析指標過于簡單

事業單位的財務分析主要是通過會計報表來實現。通過詳細的分析財務指標,對指標內容進行分析并做真實性對比,得出最終的財務分析結果。這些分析結果反映事業單位的財務狀況的同時,掩蓋了事業單位費用的具體使用情況。事業單位作為國家服務部門,其支出的項目也比較繁多,財務分析指標未能對支出進行詳細細分,導致事業單位經費支出無法通過指標來實現,影響國家對其使用情況的詳細了解。

2.財務分析忽略外部環境

事業單位的財務分析主要是對內部的情況進行分析,很少對外部的環境進行分析。其分析的部分大多是自身財務指標的完成情況或者財務管理的科學性,對于國家相關經濟政策或者市場情況很少分析到。這種重內輕外的分析方式,決定了分析結果只能體現內部的完成情況,完全忽略外部環境對數據完成情況的干擾,是一個理想狀態下的結果,勢必會影響到分析結果的全面性。

3.財務分析太過形式化

事業單位的財務分析的數據是其各個月會計報表的經營情況,從會計報表中找到或者計算出所需要的指標。其關注的重點是預算進度或者經營情況,忽略很多真實細微的方面,例如資金管理和費用產生等情況,這樣會導致事業單位在經營過程中,很容易造成資金的流失或者費用的夸大。另外,財務分析報告的格式一般都是固定的,分析內容相對簡單,會導致財務分析流于形式,無法從根本上做更為全面合理的分析。

4.對財務分析認識不足

事業單位作為國家的服務機構,與其他盈利性企業存在明顯的不同,因為它的資金來源是國家撥款補貼,不是自負盈虧,這就決定了事業單位不會像其他單位一樣因為經營不善而出現倒閉的情況。事業單位出現資金不足的情況就會向上級提出撥款申請,這樣就能保證事業單位資金的充足性,因此,事業單位在資金從租的情況下,會輕視財務收益,財務分析也不會重視,更不會對財務分析的全面的認識和了解,財務分析的重視程度遠遠低于企業單位。

四、財務分析在事業單位財務管理中的應用

財務分析作為事業單位財務管理和業績評估的重要基礎工作,體現出事業單位在現金預算使用情況和財務管理方面的能力,也能體現出事業單位的支付款項、單位業績及單位的財政狀態。上級單位也是以財務分析作為評價事業單位財政管理工作能力的重要指標。

首先,財務分析在事業單位財務管理信息的公開方面起到舉足輕重的作用。隨著經濟的發展和社會的

進步,人們的生活水平有了明顯的提高,對相關服務的要求也越來越苛刻,作為國家服務組織的事業單位,服務壓力是巨大的。為此,國家加大對事業單位的資金投入力度,以期望能滿足更多人的服務需求。雖然國家不要求事業單位有任何資金回報,但不代表國家資金可以隨意亂用,需要對資金使用情況進行深入的研究分析,避免成為某些人謀取利益的工具。基于這方面的考慮,我國公布了事業單位財務管理新基準,對事業單位財務管理信息透明度方面做了明確的規定,要求事業單位的財務報告必須能體現出該單位的財務管理信息。這樣原有的會計核算報告就不能作為財務管理信息披露的工具,必須對原有內容加以分析提煉,這就需要財務分析的相關工作。事業單位的財務管理報告應符合事業單位管理規定的相關要求,進行財務分析,保證財務信息的透明度。通過財務分析,能夠確保事業單位財務管理信息及時、全面、公正,在此基礎上的財務管理的披露更具權威性,更容易為廣大監督群眾所接受。這也給事業單位提出更高的要求,必須以財務分析為抓手,提高財務管理的透明度。 其次,事業單位對財務分析的運用在于提升財務管理的時效性,改善財務管理流程,縮短財務報告周期方面起到重要的促進作用。隨著我國經濟的發展,國家對于事業單位財務信息要求越來越高。如何確保財務信息的及時性、有效性是每個事業單位需要考慮的問題,也會對事業單位的財務管理起到強大的推動作用。財務分析逐步被事業單位財務人員做接受并主動應用。通過財務分析,能發現財務管理流程上的漏洞,改進相關指標的提取過程,從而避免一些反復、重復的工作的產生,從根本上提升財務管理的工作效率,確保財務報告的時效性。在相關數據時真實性、全面性確保的情況下,縮短出報告的時效,能大大提高財務信息及會計信息的使用價值。畢竟現代社會是一個高速發展的社會,重要信息提前一天與提前一個月產生的效果是完全不同的。所以必須加強事業單位在財務分析方面的應用,以確保財務報告的真實性、完整性及時效性。

最后,事業單位財務分析的應用有利于提升單位財務管理制度的建設水平,提升事業單位的整體形象。國家對事業單位的財務管理管理要求是最基本的要求,每個事業單位都可以根據自身的情況制定相應的管理制度。所有的制度都不是一成不變的。通過財務分析,能發現財務管理存在的問題,促進事業單位不斷的改進相關管理制度,以適應時代的發展,保證事業單位財務管理的高效性。事業單位在發現問題,完善制度的過程,實際上就是形成良好的制度建設體系的過程。因此,事業單位的財務管理想要最大程度的發揮作用,應確保制度體系建設,在實踐中充實完善,從而確保財務管理制度健康快速的發展。