導語：如何才能寫好一篇外賬會計和內賬會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 國際石油工程； 會計核算； 內賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優惠

隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程項目競爭的機會也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國外石油行業已經占領了一定的市場，基本掌握了國際化運作方式。對于國內總部（或總公司）來說，在國外設立的項目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項目部應根據總部及國內會計制度等規定和要求建立賬套；同時為了滿足項目所在國或地區政府以及報表使用者的需要，該項目部也須根據項目所在地的會計制度、法規等建立相應的賬套進行核算。在此，須明確兩個定義：國際石油工程承包項目會計部門按照國內會計制度，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表并上報公司總部（或總公司）的會計核算過程設計并建立的賬套，我們稱之為“國內核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡稱為“內賬”；相對于“內賬”而言，項目部會計部門按照項目所在國家或地區會計制度和相關法規，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編報會計報表并按所在國或地區稅法進行繳納稅金等會計和稅務核算工作設計并建立的賬套，我們稱之為“國外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡稱為“外賬”。立足國際石油工程項目，在國外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國內總部下屬的一個會計實體，而且也是按照所在國或地區會計制度和法規核算的絕對的會計實體。那么，這個具有雙重會計實體身份的主體所發生的經濟業務如何進行財務會計的核算與管理呢？

一、國際石油工程承包項目會計核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎上調整完成內賬

這種方式簡單且運作費用較低，但要求中方財務人員能充分了解和掌握項目所在國或地區法律和稅收政策，應具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，能直接配合中介機構的審計、稅務審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內賬核算資料，內賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執行內部審計與檢查等監督行為時受到嚴重的影響。

（二）以內賬核算為主，并在內賬基礎上調整完成外賬

這種方式也不復雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財務人員能熟練掌握當地會計制度、稅收政策以及相關的法律法規，而且具有很高的外語水平，能獨立調整完成外賬的核算。這種方式的缺點是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內賬資料。由于內賬和外賬所依據的會計制度、記賬基礎、稅收政策以及相關的法律法規不同，而且因為語言的障礙使得當地中介機構的審計和當地政府的稅務檢查、監督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項目的發展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進行會計核算。

（三）分別內賬和外賬進行核算

分別內賬和外賬進行核算，是根據不同的會計制度、法規以及稅務政策等分別設計并建立符合各自需求的會計核算賬套。由于原始單據只有一套，為了適應項目所在國或地區政府部門尤其是稅務部門的檢查，通常保留于外賬。內賬則保留使用原始單據復印件或經主管領導審查后的原始單據信息匯總表進行核算。外賬的核算通常聘用當地能熟練掌握所在國或地區稅務政策的會計師來完成，如果中方財務人員具有外賬核算能力并熟悉當地稅務知識，也可由中方財務人員自己完成；內賬則完全由中方財務人員使用中文來完成。這種方式的優點：兩套賬不僅能獨立核算，而且能完全滿足各方對國際承包石油工程項目財務信息的需求；由于當地會計師的參與，使得外賬更能經得起當地稅務部門的審查。但這種方式需較多的財務人員及相應的資源配備，需承擔較多的成本費用。

比較上述會計核算方式，“分別內賬和外賬進行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國際石油工程承包項目財務管理與會計核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內，因而較多的被國際承包石油工程項目所采用。

二、國際石油工程承包項目財務會計核算與管理

“分別內賬和外賬進行核算”普遍被大多數國際石油工程承包項目所采用。因此，就完成項目內、外賬的會計核算與管理方面的幾個步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國際石油工程承包項目所在國財務會計運作的環境

1.項目運作前期需要學習和掌握相關的法律、政策

項目運作前期，熟悉并掌握項目所在國與項目運行、財務會計運作相關的法律、政策，主要包括項目所在國或地區的會計法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據所涉及的業務，有選擇地熟悉和掌握項目所在國或地區的會計準則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則、制度會存在較大的差異，因為任何一個國家和地區必然要從自己的立場和需要出發來制定適合自己的會計原則或會計準則和外匯管理制度，以維護本國或本地區經濟的穩定和發展。

3.合理確定項目外賬的納稅主體

有些國家要求外國公民（或公司）在項目運作前必須先設立公司，賬務核算及納稅申報工作須以注冊公司的名義進行，若不注冊公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結算收入的一定比率（該比率或稅率因國家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會承擔很高的稅負壓力；而有的國家，如部分非洲國家，則可以注冊一個稅號，在此稅號下進行會計核算和納稅申報即可。因此，在項目運作前對此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項目財務運作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會計期間，并與內賬盡量同步

內賬的核算一般與公司總部的會計期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內賬的會計期間盡量要保持一致，便于隨時根據項目內賬核算情況對項目外賬有關核算進行掌控和審核。但是有些國家會計期間不是按照公歷年度計算的，如馬來西亞規定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結束后6個月內完成納稅申報。類似這種情況，可以向項目所在國或地區稅務機關進行申請，盡可能得到其認可并按照公司總部的會計期間進行核算和納稅申報。

5.了解項目所在國或地區原始單據收集難易情況

以票管稅與計算機管理相結合是我國稅源監控的重要手段，發票紙張、格式與印刷均由稅務局統一管制，原始單據（含發票）的收集比較統一、規范。但國外很多國家稅務管理當局基本沒有強制發票統一印制、統一格式與紙質、統一開票方式等行為管制，對獲取較規范的正式發票造成障礙。因此，需要會計人員充分了解這方面的信息，以便采取相應的對策規范財務與會計行為。

6.熟悉并掌握相關的經濟合同條款

財會部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務報價部分、責任條款以及與財稅運作相關的條款等。其中商務報價部分包含發票提交時間、結算價格、結算方式、支付日期以及本國幣與外幣的支付比例等；責任條款主要關注施工中成本費用承擔的劃分和責任事故損失承擔的劃分等。在進行結算時，可以根據責任條款來判斷發生的費用或損失應由誰來承擔，并依此開具或調整發票金額。不熟悉業務合同的基本內容，日常業務的正常開展將嚴重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進行。

（二）內外賬的設置及基礎資料的收集與管理

1.內、外賬會計科目的設置

根據所掌握的項目所在國或地區相關法律法規、會計準則以及相關制度設置外賬會計科目，并確定會計核算的記賬本位幣和外幣。科目設置時，由于內、外賬的記賬基礎可能不同，有的國家采用收付實現制記賬法，與我國的權責發生制記賬法不同，因此，在設置外賬科目時可以適當設立臨時科目，如收入科目的設置，外賬可以設置“主營業務收入”標準科目和臨時“暫估收入”科目。結算和調整發票金額時通過“暫估收入”科目核算，實際收到款項時再將實際收入款項轉入“主營業務收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營業務收入”科目余額之和應等于內賬“主營業務收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內賬）會計憑證的設置

外賬（或內賬）會計憑證的設置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設置與內賬（或外賬）相互關聯的索引號，索引號設置的目的主要是為了便于在內賬和外賬之間相互查對。因此，外賬（或內賬）的索引號可以內賬（或外賬）的憑證號來予以標記，外賬（或內賬）索引號的順序與內賬（或外賬）憑證號的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設置索引號需要堅持的基本規則是“外設內不設，內設外不設”，該規則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號管理的混亂，給以后的工作帶來不便。

3.外賬臺賬的設置與管理

（1）債權債務動態收支臺賬

有的國家（如埃及）對于債權債務是按照發票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權債務核對和分析。因此，根據這個特點，在進行會計核算時必須據此建立相應臺賬進行動態管理和時效控制。對于債權債務，應根據甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺賬，主要包括發票號、發票提交日期、業務內容、發票金額、項目所在國或地區貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號、收支日期等。及時準確地完成臺賬的登記，并與賬務隨時保持一致，便于年終與甲、乙方核對確認收入和代扣稅信息，及時獲得或出具相應年度收入及代扣稅證明，及時匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動態管理臺賬

保函是保證的書面合同形式。在運作國際石油工程承包項目過程中，業主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經濟擔保，這是買方市場的特點之一，也是國際公認的業主采取的防范措施。因此，承包商必須根據合同的有關規定，向業主提交各類保證金（Guarantee）。

根據擔保的用途不同，常見的有投標保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應該建立保函動態管理臺賬，就其生效、延期、撤消、轉移、賠付等全過程相關內容進行登記管理。若管理不到位、信息維護不及時不準確，將會影響到資金的調度使用，甚至會給生產與經營帶來不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據

除了以上需要獲取的單據外，項目進口的材料、設備等所有清關手續和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應的原材料清關資料將作為項目稅前抵扣真實性、合法性的重要依據；而進口設備的清關手續和資料不僅作為資產管理、折舊攤提的合法依據，而且也是將來返國時的重要證據。

（三）充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節稅，同時處理好項目所在國或地區政府利益和公司利益之間的關系，通過自身的努力贏得該國或地區稅務機關的理解和支持，以降低稅務風險。

（四）聘請綜合素質較好的會計師或稅務師，并對其業務進行審核

項目所在國或地區可能會隨時出臺或變更法律、政策，中方會計師對相關法律法規、政策的了解和熟知度以及對此信息的及時獲取能力很可能不如當地會計師或稅務師，因此，非常有必要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師來負責外賬的會計核算與管理、納稅申報等具體工作。

中方會計師及時、真實、準確地完成內賬核算，在此基礎上，中方會計師或財務經理對項目外賬的核算情況及結果應進行嚴格審核，特別是項目外賬報出或送審前必須進行認真細致的審查，同時需要項目負責人簽批后方可報出。

（五）做好納稅申報及對外賬的審計工作

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內賬，即是指老板的私人賬戶，最能反映公司的運營情況。因為對于內帳而言，公司發生的每一筆業務、每一張原始憑證都要入賬，也就是只要與公司的實際經濟業務有關就要入賬。內帳要求單據真實、完整，老板能看懂，不一定遵守會計計準則和稅法規定。

外賬是對稅務局的賬務，入賬的原始憑證必須合法，可以選擇單據和制單據，要求單據是正規合法的發票、費用單據。此外，還可以通過少做收入多做費用達到節稅的目的。外賬要求嚴格遵守會計準則和稅法規定。

（來源：文章屋網 ）

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關鍵詞:中小企業;財務管理;現狀;原因分析;發展方向

企業的會計,是財務管理的重要角色,按其報告的對象不同,分為財務會計與管理會計,其中,財務會計主要向會計主體的外部關系人提供有關會計主體財務狀況、經營成果和現金流量情況等有關信息;管理會計主要側重于向會計主體的經營管理者提供進行經營規劃、決策、控制、業績評價等所需相關信息。目前存在管理會計的企業并不多見,搞好企業的財務管理,對企業的發展己越來越重要。本文就中小企業財務管理現狀、產生原因及發展方向進行簡要分析。

一、現狀

中小企業規模相對較小,但數量多,因此,在增加稅收、提供就業等方面為我國經濟發展做出了巨大貢獻,在財務管理上選擇管理方法上更愿意選擇傳統管理方法,而舍棄先進的財務管理技術和方法。因而,在這些企業中,企業領導者集權現象嚴重,缺乏財務管理的理論方法和相關知識,造成財務管理混亂、財務監控不嚴、會計信息失真等。很多中小企業不設財務機構,沒有專職財務管理人員,財務管理職能由會計或其他部門兼管或由企業主管人員一手包辦,造成會計信息極不真實、不完整。同時,因為中小企業發展前景、工作待遇與條件、社會保障等社會認可程度低,很難吸引所需優秀人才,導致財務管理人才缺乏、財務管理人員素質較低。而中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一,企業的投資者同時就是經營者,這種模式勢必給企業的財務管理帶來負面影響。很大一部分中小型企業在激烈的市場競爭中或徘徊不前或過早夭折,產生該種后果產生的原因很多,其中企業內部的財務管理水平是影響其發展的一個極為重要影響因素。

二、產生的原因分析

(一)外部環境原因

會計行業本身就屬于較為復雜的行業,不管企業管理水平有多高、也不管會計核算有多準,最終得出的會計報表都是相對的,都不是絕對準確的一份財務報表。因為會計核算是建立在諸多基本前提(如會計主體、持續經營、會計分期等)下建立的,同時,會計要素在確認與計量等方面也有一定的要求,《會計法》己從不同的角度去規范會計的行為。但現實工作中,還是會存在許多模棱兩可的情況。例如,購買一批物料,它的真實成本是多少?可以說,沒有一個會計能絕對準確地計算出來。行業不同,間接成本的分攤也不盡相同,發生的運費如何分攤,采購人員發生的相關費用是否計入成本等,分攤的原則只有相對的準確,沒有絕對的公平。正是因為各種情況的存在,才會給許多企業造假的空間。上市公司的財務報表都是經過審計過的,有單據提供的,審計師根據相關單據進行審計,沒有提供單據的,只能憑審計經驗推測,負責任的會計師事務所可能出具一份帶保留意見的審計報告;非上市公司的中小企業相關報表是不需要審計的,只存在稅局稽查,企業只需要應付稅務就可以了。目前允許企業內賬與外賬的同時存在,其中外賬對稅局,只要不多交稅款,抽出一部分單據作為外賬的依據就可以了;內賬對老板,而對于內賬,大多老板內心是“肉爛在鍋里”就行了,很少想到財務管理也能出效益。財務管理的重視度可想而知了。

(二)企業本身原因

企業內部的財務管理狀況缺乏系統的財務管理體系,我國的中小企業由于個人專權和家族控制的原因,企業從資金籌集、使用到利潤的分配等方面大多由業主說了算。其決策信息來源單一、決策程序粗糙;不少中小型企業的財務管理活動僅限于財務控制,即財務部門通過控制財務收支和分析檢查財務指標完成情況來監督企業本身的經營活動,降低產品成本,增加企業盈利,協助業主實施財務監控。另一方面財務人員業務素質低,中小型企業在發展初期,人與人的關系基于血緣關系和地緣聯系,對團體以外的人不信任,在財務這一敏感部門,無血緣、鄉緣關系的財務管理能人群體很難與家族勢力平衡。所以,在小規模低層次的中小型企業,真正的財務專業人才很難留住,財務人員大多未經正規的專業培訓,缺乏財務管理的能力,難以為管理高層提供有效的財務信息。

三、如何提升中小企業財務管理

首先,領導要重視、關注財務報表質量、提供環境。企業是盈利為目的,一個企業一定時期的經營成果都會在財務報表上反映,但并不是所有的中小企業老板都了解自己的財務狀況,面對自己財務部門提供的財務報表,有的老板反映不出什么問題,看不出財務報表所反映的數據是否真實、是好是壞、是賺是虧、潛在多少風險不得而知。如果企業領導重視財務管理,所有的業績考核、決策等依據都取自財務數據,不斷地提高數據的準確性,財務管理就會越來越好。

其次,應加強內部財務人員素質提升。財務人員要持證上崗,無會計從業資格證書的,要經過培訓、考核,會計人員達到要求后發證上崗;每年都要參加后繼續教育的相關培訓,與同行多點溝通,交流成功的經驗。對會計人員要經常進行職業道德、業務技術教育,提高素質,《會計法》對此都有明確規定。把好用人關,是實施良好的財務管理的重要條件。目前,不少中小企業會計賬目不清,信息失真,財務管理混亂;企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生;企業設置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。盡管原因較為復雜,但財務人員素質低下是一個重要的因素。因此,一是要強化民營企業法人法律意識,加強企業負責人對會計工作領導。企業負責人的法律意識增強了,不僅可以避免會計違法行為的發生,還有利于會計人員依法提供其完整的會計信息。二是要加強會計人員隊伍建設,提高會計人員業務素質,以人為本,努力提高廣大財務人員業務能力,抓好會計人員的后繼教育工作,并在加強會計人員業務培訓同時,開展好職業道德教育,建立和完善激勵機制,依法提高會計人員的工作極積性。三是要加強會計基礎工作,實現規范化管理。財務管理混亂,會計信息失真的一個重要原因是會計工作基礎薄弱,只有合理設置財會機構,配強、配實財會人員,才能為準確、真實的會計核算打下良好的基礎。要按照統一的《企業會計制度》和《小企業會計制度》要求,規范設置賬簿和進行核算。做到賬證、賬賬、賬表的一致性,每一部分都要達到標準、規范的要求,建立健全會計人員的崗位責任制,使之分工科學合理,職責明確。四是加快會計電算化和網絡建設,提高會計信息管理,實現會計信息電算化,有效避免用手工操作出現的失誤而導致會計信息失真情況。

最后,外部環境要改變目前狀況。信貸資金的寬松、稅收的優惠等,都可能改變中小的財務管理。如稅收方面,除上市公司以外,可以根據行業、從業人數、用電量等指標綜合核定定額稅收,避免目前為交稅而定制報表情況,只抽出部分收入及與之配比的費用單據作為外賬,嚴重脫離實際情況,稅務部門如果能對中小企業合理核定定額,都可能改變企業的財務管理現狀。

四、中小企業財務管理發展方向

中小型企業要想得到長足發展,必須認清企業的財務管理現狀,充分認識財務管理的重要性,克服保守封閉的經營思路,廣泛吸納高科技高管理人才,建立起良好的財務管理體系。

首先,重視專業財務管理人才的吸納及培養。中小型企業資產達到一定規模后,企業生產和經營各個環節都是面向市場的,財務工作也處處體現了市場對于企業資金的籌集和運用的深遠影響。企業正是通過財務管理的統籌安排和統一協調,將內部形式上相互隔離但內容上緊密相關的各項決策過程結合起來,以面對變幻莫測的市場環境。在這種巨大的外在壓力作用下,業主及高層管理者應重視財務專業人才的作用,安排專職財務管理人員,有能力的企業應專設財務管理機構并賦予應有的權力和手段,實現合理籌集資金有效運用資金,加強有效的財務分析與監督。

其次,對財務管理人員建立起靈活的激勵機制。在優勝劣汰的市場競爭法則下,中小型企業應意識到企業所需要的不再僅僅是“記賬”的人,而需要理財能人。加上中小型企業在資產達到一定規模后,受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩,以適應嚴厲的法律,政策環境和社會輿論。適應這些,需要企業跨越家族式經營的原始積累階段,以其靈活的人才聘用機制招募人才,并為穩定高水平人才,中小型企業應在激勵機制和企業文化建設上下功夫。例如,實施“績效股”、“認股權證”、“年薪”、“津貼”等激勵機制,這些可有效地推動管理人員在管理方面不斷創新,開拓進取。財務人員不再僅僅是“聽老板的話,記好賬,守好財”那類人,而是精于管理,善于開創,敢于提出獨特的見解,能為企業發展出力的專業人才。

再次,建立長遠發展目標及發展方向。大多數中小型企業由于底子薄,財力小,抗風險能力低,因此更應該居安思危,立足現實,依托企業的財務管理人才及相對靈活的管理機制,求創新求發展,適應現代企業發展的市場觀念、競爭觀念、開放觀念,利用各種財務戰略管理手段確定出切實可行的長遠發展目標及發展方向。

總體上看,隨著市場經濟的發展,中小型企業財務管理仍處于低效率低水平階段。財務管理工作與中小型企業日益發展壯大的要求不相適應。要使中小企業財務管理為企業的穩定增長、長遠發展做出更大貢獻,就應進一步優化企業理財環境,突出財務管理的戰略地位,健全財務管理機構,并將其放在高層管理的位置上,充分調動管理人員理財的積極性、創造性,采取有效措施切實提高中小企業財務管理水平。

五、結束語

根據目前中小企業財務管理現狀及原因分析,短期內很難改變,為了企業更好地發展,財務管理必須得到足夠的重視,要從不同的角度認清財務管理的發展方向,只有這樣,才能使中小企業不斷壯大、不斷健康發展。

參考文獻:

1、廣東省財政廳會計處.會計實務[M].經濟科學出版社,2006.

2、全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室.財務管理[M].經濟科學出版社,2007.

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關鍵詞：電算化；會計環境；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

一、電算化會計環境下的審計內容

1.內部控制系統的審計

電算化信息系統的內部控制系統由一般控制系統和應用控制系統構成。一般控制系統是對系統運行環境方面的控制；應用控制系統是指針對具體的應用系統的功能而設置的各種控制措施。對會計電算化系統內部控制的審計可以加強內部控制，完善內部控制體系。

2.應用程序審計

應用程序的審計是電算化會計信息系統審計的重要內容，也是審計中比較困難復雜的任務。對應用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數據進行間接測試。

3.數據文件審計

對數據文件的審計，可以將文件的數據打印出來檢查，也可以在計算機內直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風險。

4.系統審計

系統審計是對電算化會計信息系統開發過程進行的審計，它是一種事前審計。系統開發審計實際上是審計人員參與系統的分析、設計和調試。審計人員可以借此熟悉系統的結構、原理，并對系統設計提出建設性意見。

二、電算化會計環境下的審計方法

1.操作日志審計法

操作日志是指對進入會計軟件中的所有操作進行實時跟蹤記錄，從而確保所有經授權或未經授權的接觸和修改活動都留有痕跡，以提高計算機系統的安全性，為以后的電算化審計留下線索。其內容應包括操作人員工號、操作人員姓名、操作日期、進入時間，退出時間、使用模塊名稱、運行狀態等。操作日志文件的作用是通過真實記錄在計算機上進行的各種操作，來保證數據的安全性、真實性、完整性；便于加強企事業單位會計電算化工作的內部監督、控制和審計；方法系統進行維護；同時也為以后的審計工作留下線索。

2.用友審易軟件審計法

隨著全球信息技術的迅猛發展，我國大部分企事業單位都實現了會計電算化。企事業單位會計電算化的實現，給審計、稅務、事務所、等部門的審計工作產生了重大影響。這些影響主要表現在：一是傳統的審計工具如算盤、計算器、手工記錄、審計檔案紙介質化等已很難適應會計數據電子化的需要，產生的直接后果是人海戰術工作方式下的低效率、高成本。二是傳統的審計查賬方法（順查、逆查或抽查），主要適用于手工記賬方式即繞過計算機審計方式。三是審計準則的具體要求。因此，必須有與會計電算化和審計工作規范化相適應的計算機審計工具。目前在國際上已形成一套比較完整的計算機審計理論和方法。用友審易軟件是審計人員進行現場工作的審計工具，幫助審計部門提高審計工作效率、降低審計工作風險、規范審計工作程序、創新審計工作手段，審計部門在進行審計時可以充分利用該軟件，能真正做到有效記錄審計軌跡，保證審計質量，避免審計風險。

3.突擊審計法

目前，我國絕大多數審計工作都會在事前擬訂好審計計劃，然后送達一份審計通知書到被審計單位，要求被審計單位提前準備各項資料。這種做法的優點是可以提高審計工作效率、降低審計成本，缺陷是被審計單位有充足的時間進行賬務調整，使得審計人員往往無法全面、準確地看到被審計單位真實的財務資料，會產生一定的審計風險，也難以確保審計工作質量。這種做法只適用于手工會計，因為在手工操作下，要大幅度調整賬簿，不是短時間內能完成的，而且往往會留下痕跡；而實現會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大幅度調整，而且可以不留痕跡。因此，審計部門可以嘗試采用突擊審計法，審計人員在對被審單位實施審計前，不預先把審計的目的、內容和日期通知被審計單位，直接對其實施審計。審計人員在審計時可以借助于一些輔助審計軟件將該單位的電腦原始賬務數據下載下來，再按審計計劃的要求，對其實施有效審計。采用這種方法可以有效防止人為調賬、賬外賬現象的發生。

4.兩頭審計法

兩頭審計法是在審計過程中，審計人員只是對輸入數據和輸出信息加以審核，并且將兩者結果加以核對。該方法實際上是審計人員對當前出現的電算化會計系統所采取的一種手工審計的方法。因為審計人員對電算化會計系統的了解和掌握的知識還不夠，所以，審計人員根本無法對電算化會計系統進行直接的審計，只能對電算化會計系統的兩頭進行審計。另一方面，在確認電算化會計系統程序是否可靠、可信賴的一個數據處理系統時，采用兩頭審計的方法也是一種比較直觀的審計方法，與原來手工審計的方法沒有多大的區別，即使沒有計算機知識的審計人員或不具備計算機審計條件的單位，也可以進行。因此，對電算化會計系統的兩頭審，也是審計人員樂于接受和普遍采用的一種審計方法。兩頭審計法忽視了對電算化會計系統程序本身的審計，有些不合格的電算化會計程序和不法分子在電算化會計程序里作弊、弄虛作假，也給審計人員造成假象，無法真正地了解經濟業務的各種處理結果的真實性、可靠性和安全性。因此，對電算化會計系統采用兩頭審計法只能是一種過渡性的被動方法，要真正擔負起對電算化會計系統的審計任務，只有對電算化會計系統進行直接的審計。

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關鍵詞：個體工商戶；財務管理混亂；風險；偷稅

中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0113-01

我國大多個體工商戶總體來講是規模小、形式多樣，經營靈活，遍及各個角落。由于缺少有效的監督機制，利用國家政策法規的空子，以及傳統體制等諸多方面的影響，為了達到個人利益最大化，致使部分個體工商戶在注冊成立、采購、生產、銷售、招工以及財務核算等環節，存在著較大的問題，同時也暗藏很大的風險

一、注冊資金風險

個體工商戶驗資登記開始，由于自有資金不足，利用中介機構虛假出資，注冊完成后，又以撤回、轉移、混同、沖抵等進行資金抽逃。在企業與銀行記錄中，無法刪掉，在《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》中嚴格規定相應的法律責任，第六十九條提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實，取得公司登記的，由公司登記機關責令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節嚴重的，撤銷公司登記或者吊銷營業執照。在個體工商戶每年的執照年檢中，以及企業申請各種資質、資格時都會造成不利的影響。

二、采購環節財務現狀及風險

個體工商戶在購進貨物時不能取得正規發票，出現銷售貨物與購進貨物不相符，或無庫存銷售，會計人員結轉當月成本時，在沒辦法的情況下，只能人為暫估貨物入庫，結果導致應付款累計余額越來越大，長期掛賬。再就是要求賣貨方虛開增值稅專用發票方式，無商品交易或勞務報酬等行為，直接給對方一定稅點，取得專用發票，計入當期主營業務成本，增加進項稅。在稅務檢查中將會被調增應納稅所得額，補交稅款，滯納金，甚至罰款。

三、銷售環節財務現狀及風險

個體工商戶在銷售原材料或商品時，少開票或干脆不開票銷售，隱瞞主營業務收入，其他業務收入，大部分資金賬外循環，應收賬款長年掛賬，實際貨物庫存與賬面嚴重不符。人為虛列各種銷售費用，虛增成本，人為控制所得稅指數，用所謂的專業人士稱這一環節為(倒推法)，國家稅務稽查機關可根據個體工商戶的職工人數(勞動局注冊，繳納五險一金)、單位規模(機器設備、廠房面積、生產能力、以及同行業成本、費用比例常規等進行配比分析，計算出合理的成本、費用下限，超出的部分費用成本做納稅調增，揭示該個體工商戶會計核算嚴重不實，重新核定征收企業所得稅。連帶補繳稅款、滯納金或罰款，更為嚴重的追究刑事責任。

四、財務核算中的不規范及風險

個體工商戶由于規模小，老板根本不重視會計人員，且有自己獨特的記賬方式，俗稱兩套賬，即內賬與外賬，外賬用于應付各種檢查，內賬記錄企業真實的進貨銷售費用支出數據。在銀行貸款、社保年檢、稅收大檢查、工商執照年檢中，根據內外兩套賬隨意出具報表；老公是老板，老婆或子女是出納，親友是會計。基本是家族式財務管理，即使聘了專職會計，也是賬外會計，大概有1/2的企業聘用的都是兼職的會計，使用會計公司的只有很小一部分，企業長期處于失控狀態，賬目混亂，應收應付款只是個記錄而已。

五、掛靠教育系統、大學生創業、虛報使用殘疾人

個別企業為了享受福利企業稅收優惠政策，安排殘疾人，實際部分殘疾人與工作崗位根本就不適合。于是，稽查人員對照福利企業的認定條件，逐項核實。發現公司未建立“四表一冊”，經走訪調查殘疾當事人，發現他們沒有按該公司所說的那樣被安排到工作崗位，殘疾人從未上過崗，只是每月拿一定數額的工資。地方政府殘聯批準該公司掛靠，也是為了該公司承諾負擔殘疾人的生活費用，而且還上交一定的管理費；再就是以大學生名義或掛靠校辦企業，達到減免稅、費的目的。

六、其他環節的風險

企業為了多抵扣，索要燃油發票(油票隨便開)，國家稅法規定開進的油票既生產用油可以抵扣。汽車用油，要看企業是否有在冊的汽車。(老板或其他人個人登記的汽車用油不得抵扣)其他非稅項目用油，不能抵扣。虛構支出。即虛構本不存在的交易或事項，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領取或設法冒領。主要包括：虛構合同支出，如虛構服務合同、工程發包合同、采購合同、投資協議；偽造發票報銷虛構的費用，如業務費、管理費等；虛增支出。

七、頻繁變更企業名稱或法人及風險

2009年1月1日國家稅務總局執行新的增值稅條例及細則，規定了小規模納稅人標準為工業企業年應稅銷售額在50萬元，商業企業年應稅銷售額在80萬元，超過則是一般納稅人。由于稅務體質原因，一般納稅人與小規模納稅人的稅負的差異性，至使個體工商戶不愿意轉為一般納稅人，想方設法在開票上達不到國家規定的標準，有些個體工商戶在12個月內瘋狂開票，然后廢業。同一個體工商戶頻繁廢業、開業，導致注冊成本的增加，無形增加各個審批部門的工作負擔，為了快速達到自己的目的甚至賄賂工商、稅務部門，社會風氣日益惡劣。廢業后，財務信息的連續鏈條斷裂，企業間債權、債務時有發生、業務往來短時間中斷。企業信譽等級大大降低。

八、結束語

個體工商戶是我國經濟發展的主力軍，是國民經濟的重要組成部分，尤其中國加入WTO后，為了確保我國市場秩序穩步健康發展，必須增強財會人員的監督意識。從個體工商戶老板做起，不斷提高法律意識，增強法制觀念。

參考文獻：

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[2]張守文,著.稅法原理[M].北京大學出版社,1999.

[3]徐孟洲,主編.稅法[M].中國人民大學出版社,1999.

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從字面上來講，對企業與財務相關的事項進行管理的所有活動，就是財務管理。作為現代企業管理的一個重要組成部分，財務管理涵蓋了資本通融管理、投資管理、利潤分配管理和現金流量管理等。

2會計信息在財務管理中的作用

會計信息是整個會計行為的核心，從實質上反映各方面的利益，在現代經濟全球化的大環境中，會計信息在財務管理中的作用越來越重要。

2.1會計信息對公司內部管理者的作用

會計信息整理和收集到的有關單位或企業經營業績、財務狀況和現金流量等信息，有助于單位或企業內部管理者了解現狀，盡早發現并處理好目前存在的問題，關乎企業規劃的科學性和合理性。會計信息對企業財務管理做出了以下3個方面的貢獻：其一，總結和歸納企業近階段的財務經營狀況；其二，為企業現階段的決策提供財務分析；其三，在企業對未來一段時間內的發展規劃中，提供數據模擬。

2.2會計信息對企業外部利益相關者的作用

會計信息提供的財務報表等數據，有助于企業外的債權人、股東和第三方了解企業的財務狀況、經營情況等方面的信息。在對公司的償債能力和投資價值進行評估的過程中，財務信息是一個關鍵性指標。另一方面，對上市公司而言，其財務管理中的財務信息披露制度，有利于股東或投資人了解公司的經營狀況。準確及時的會計信息不僅能增加股東對公司的信任感、奠定企業發展的基礎，還能吸引更多的投資者。

3在財務管理全過程中會計信息準確性的作用

會計信息提供的反映企業主要經營事項的信息準確及時，給決策者提供的參考才會有價值，也才能準確地考量企業財務管理工作的成效。失真的會計信息將嚴重損害企業利益和財務管理的效果，這種損害有時甚至是毀滅性的。從主觀上看，會計信息失真的原因可以分為故意和過失兩個方面。導致會計信息因過失而失真的原因主要有從業人員專業素質低下、相關人員出現操作上的失誤等。上述原因造成的會計信息失真具體表現為：對原始資料的計算和書寫錯誤；部分記錄事項遺漏；沒有吃透政策或曲解政策。盡管在主觀上，行為人不存在故意，但是行為人的失誤將對單位造成巨大影響，具有很嚴重的危害性。只有平時做好會計人員的培訓工作，促進其提高專業技能，同時建立、完善檢查監督機制，才能最大限度地降低類似危害。實踐證明，只要反復檢查和確認，很多危害隱患都是可以發現的。這里所說的故意，指的是有些財務人員為了非法獲利，不惜采用漏報、錯報、瞞報重大事項，捏造原始憑證和財務報表等行為危害社會和公司管理。這種故意造成的會計信息失真在主觀上是明了的，客觀上卻很隱秘，不易察覺，所以其危害性更大。此種會計信息失真主要表現在以下幾個方面：收入、支出、負債等原始憑證的失真，憑證所指向的交易也許根本就是子虛烏有，而有些實際存在的交易卻沒有如實記錄；填寫原始憑證時要素不全，如修改收支事項的名稱以混淆專項資金與成本；財務管理賬目不明晰，十分紊亂，沒有系統性的核算監督，賬目不平，賬賬、賬證和賬表相互矛盾；會計報表作假，有人為填表跡象，這就是行業內常說的大小賬、私設小金庫的問題，一個單位有兩套賬目，其中大賬用來應付檢查，而單位自己還有個小賬，甚至存在賬外賬；成本、收入、費用失真。故意造成的會計信息失真具有很大的危害性。例如，如果記賬成本比實際成本高，那么企業就會面臨實際的虧損和競爭壓力；如果企業存在虛假盈利，就會直接影響股東的利益。對這類會計信息失真，必須出重拳進行打擊，否則將很難保障企業財務管理的有效性，企業也不能步入良性發展的快車道。財務信息失真不管是由何種原因造成的，都會在很大程度上威脅企業的發展和財務管理的有效性，造成不可估量的損失，必須警鐘長鳴，建立和完善相應的財務危機預警機制和內部監督控制機制，制定風險應急預案，樹立財務風險意識。

4結語

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本文旨在針對境外EPC總承包建筑安裝企業的具體特點，結合筆者在施工一線對境外EPC總承包合同核算的經驗，就實務中如何在匯率劇烈變動情況下均衡合理核算和反映境外EPC總承包項目合同有效期內不同會計期間的財務狀況和經營成果，提出一點看法，權作拋磚引玉，與同行交流。

境外EPC總承包的特點

EPC是Engineering-ProcurementConstruction的縮寫，常譯為設計－采購－施工總承包，是指EPC總承包商(以下簡稱“總承包商”)按照與工程發包方(以下簡稱“建設單位”)簽訂的合同約定，總承包商承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行直至竣工移交等全部工作，并對工程的質量、安全、工期、造價全面負責。EPC總承包的特點決定了工程項目涉及金額大、工期長、風險高。

境外EPC總承包的主合同及采購、分包合同一般都用外幣標示，幣種通常使用建設單位所在國貨幣或雙方均認可的世界通用貨幣如美元、歐元、英鎊等。匯率的劇烈變動，會進一步加大總承包商折算成本位幣后的財務風險。

總承包商一般組建和指定境外企業、單位、子(分)公司(以下統稱境外作業單位)全面履行合同義務，境內總部一般對境外作業單位選用一種世界通用貨幣作為下達有關經營計劃指標的貨幣單位，境外作業單位通常按總部確定的貨幣單位對總部報送有關經營統計指標，同時按中國會計法規、制度的有關規定，以人民幣作為本位幣進行會計核算、報送財務報表(通常稱為內賬)，并接受境內稅務、財政、審計機關和社會中介機構的監督、檢查。同時，以所在國當地貨幣或確定一種世界通用貨幣作為本位幣、按工程項目所在國的會計法規、制度的規定，對同樣的會計業務進行重新表述，向當地稅務、財政等機關報送財務報表(通常稱為外賬)，并接受所在國稅務、財政、審計機關和社會中介機構的監督、檢查。

由于外賬系統受制于所在國會計法規、制度的有關規定，不同國家的會計制度又各不相同，需視不同國家制度而定，故不予探討。本文只立足于境外作業單位的角度，探討按照我國建造合同準則進行的內賬核算。

目前常用做法及其潛在弊端

在日常業務處理中，目前大多企業或單位一般是預計合同總成本一經確定，在一定期限內就固定不變，并按照當期累計完工百分比與合同額的乘積扣除以前期間累計已確認的收入后的結果，作為當期可確認的交易幣收入，并以當期可確認的交易幣(合同幣)收入直接乘以當期期末匯率或期間平均匯率作為當期可確認的本位幣收入。這種做法對本位幣部分的處理顯得過于草率簡單，在匯率劇烈變動的情況下，極易造成意想不到的巨額財務費用。其主要原因：

從建造合同準則的規定中可以看出，合同項目的損益確認――效益流與項目結算、資金回收――資金流在合同有效期限內是截然分開的，效益流是以實際成本與預計總成本為基礎確定的，資金流是以建設單位認可的實際完工進度確定的，在合同有效期限的不同會計期間內，兩者是完全脫節的，很難達到同步，正是因為不同步，造成效益確認時使用的匯率與結算時使用的匯率是不一致的，進而折算成的本位幣是有差異的。在匯率劇烈變動的情況下，進一步加大了這種差異的風險。而項目的效益與資金最終是要統一的，即在合同項目結束時，按建造合同準則規定，“工程結算”與“工程施工”兩會計科目對沖時，兩流合一。但由于此前兩者在不同期間所使用的折算匯率是不一致的，所以造成本位幣可能存在巨大差異，而該差異只能在項目結束當期直接確認為當期的匯兌損益，使得從項目開工到項目結束整個合同有效期內累積的差異集中反映出來，賬面上突然反映出巨額損益。而此時無論是收益還是損失、無論金額大小，木已成舟，無可改變。這正是本文著力探討并力圖解決的問題。

解決方法概述

項目的收入，主要取決于與建設單位的結算額及其折算的本位幣數，即“可以可靠計量的、可能流入企業的相關經濟利益”，而效益的確認不過是經濟利益在不同階段的會計反映。所以，可流入經濟利益的事前預計、確定就顯得尤為重要。EPC總承包項目的合同額一般是固定不變的，在合同額確定的情況下，可流入企業的利益分為兩部分，一是已經結算的部分；二是未結算的部分，這部分是未決定的，但正常生產經營的情況下，未結算部分的交易幣是確定的，但其相應的本位幣如何預計呢?筆者認為，未結算合同額按當期會計期末交易幣對本位幣的匯率加以折算，折算后的結果，可以說是對“未來可以流入企業經濟利益的最可靠計量”。而兩部分折算金額之和，亦即是整個合同項目“可以流入企業經濟利益的最可靠計量”，或稱之為最可靠的預計本位幣合同收入。兩部分折算的本位幣之和，即是每一個會計期末合同項目的預計本位幣總收入，并以此為基礎，按完工百分比計算當期可確認的本位幣收入。

同樣原理和方法，對預計合同總成本亦在每個會計期末分兩部分進行折算預計，計算出每個會計期末的預計本位幣合同總成本，并以此為基礎，計算完工百分比。

這樣，通過每個會計期末按當期最新匯率對未來收入、成本的折算而計算出來的預計總收入、預計總成本才是工程項目在每個會計期末可認定的最有可能流入、流出企業的經濟資源，也與以后會計期間結算、收款時使用的折算匯率最為貼近。

具體運作方法

(一)合同完工進度方法的選用

建造合同準則規定了三種合同完工進度的計算方法，本文立足于實務中最常用的第一種方法，即“累計發生的實際合同成本占合同預計總成本的比例”，通常所說的“累計成本完工百分比”(以下簡稱“完工百分比”)確認合同完工進度。

(二)預計合同總成本

1　預計合同總成本的含義

預計合同總成本，是指根據投標資料或其他有關資料預計的從合同簽訂到項目結束發生的全部直接成本和間接成本總和(實務中通常還包括項目招、投標期間的費用)，即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把項目預計合同總成本稱之為“預算成本”。

在“累計成本完工百分比法”下，預計合同總成本是計算和確認完工進度的前提，是整個項目損益核算的基礎。

2　預計合同總成本的編制

(1)預計合同總成本的編制方法

預計合同總成本編制可分四步進行：

第一步：交易幣種預測。由于建設單位為保證工程物資和建筑安裝的質量和進度，通常在招標文件中，附加一些限制性條款，如提供一定數量的制造商、供應商、分包商清單，只允許采購清單范圍內客戶的產品、選用清單范圍內的分包商等。這些限制性條款，總承包商是無權變更的。所以預算編制時，首先要對建設單位提供的清單進行篩選，選定意向制造商、供應商、分包商，根據其所在世界范圍內的不同區域，確定預計采購、分包合同可能采用的貨幣單位(以下簡稱“交易幣”)。

第二步：交易幣金額預計。根據投標資料、市場價格信息等確定各項成本、費用的預計交易幣金額，按不同成本、費用性質進行分類統計，確定不同交易幣的預計總金額。

第三步：折算匯率選擇。初始項目預算一般選用項目投標或預算編制時的匯率，項目執行過程中一般選用會計期末匯率或預算調整時的匯率，視情況而定。

第四步：預計本位幣總成本折算、匯總。對上述不同幣種的成本、費用按照上述選定的匯率，分別折算成本位幣'然后加計、匯總，編制本位幣預計合同總成本。

上述四個步驟，實務中一般通過一張完整的項目預算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本項目、預計交易幣金額，折算匯率，折算的本位幣金額。

(2)預計合同總成本的日常折算

初始項目預算，只是確定了預算編制時項目的預算總目標，日常會計核算中，由于匯率的不斷變化，即使交易幣固定不變的情況下，可折算的本位幣隨著匯率的變化而不斷變化。所以，每個會計期末，需要根據當期最新匯率，重新折算、確定本位幣預計合同總成本。具體可分三步進行。

第一步：統計已入賬實際成本。已經發生的實際成本，一經入賬，即同時按入賬時匯率確認了交易幣金額、折算的本位幣金額，并且這兩個金額不再改變，如材料物資一經辦理人、出庫手續，甚至一經掛賬到“在途物資”、“材料采購”科目，其金額就鎖定不變。所以，對已經入賬的成本可以通過財務賬面直接查找或通過工作臺賬直接取得這些數據。

第二步：折算未入賬成本。充分利用上述項目預算工作底稿所預計或實際簽訂的合同金額，對各項預計數或各項采購、分包合同未入賬的交易幣部分，按期末預期匯率(方法一經選定，在項目有效期內不得輕易更改)折算出未入賬部分的本位幣預計合同總成本。

第三步：加計、匯總。將上述兩部分本位幣金額加計，匯總后的結果，作為每期末整個合同項目的最新本位幣預計合同總成本。

需要特別說明的是，此時只是折算，只是對剩余未入賬成本按最新匯率重新折算，期初預計的交易幣金額不變，即預計的交易幣總額不變。只調整折算后的本位幣金額。

由于這個調整比較繁瑣、工作量很大，所以在匯率相對穩定的情況下，可不必每月進行折算、調整，按季度或半年調整一次即可。但在匯率劇烈變動情況下，這種調整就顯得尤為重要。否則，將導致確認的完工百分比嚴重失真，進而導致當期確認的損益嚴重失真。

(3)預計合同總成本的調整

在企業生產經營環境發生重大變化的情況下，按建造合同準則要求，應該調整整個合同項目的預計合同總成本，一般稱之為預算調整。調整時，按預計成本項目的增減變動情況，首先確定交易幣的變動金額，然后根據上述步驟，調整工作底稿的相關內容。

此時的調整，包括交易幣金額的調整和折算兩部分，即交易幣、本位幣同時進行調整，以調整后的結果作為新的本位幣預計合同總成本。

需要說明的是，項目預算，具有很強的嚴肅性，非重大事項，不可輕易，頻繁調整，否則就失去預算管理的真正意義。

(三)完工百分比及當期主營業務成本的確認

按照截止到當期期末累計的本位幣實際成本與最新調整、折算后的本位幣預計合同總成本計算累計完工百分比，按建造合同準則規定的方法計算、確認當期主營業務成本。

(四)收入確認

與預算成本折算原理一致，每個會計期末，需要首先對交易幣合同金額按與預計合同總成本相同的匯率進行同步折算，一方面確保會計核算的配比性，另一方面也使得合同折算后的金額最貼近可望變現的金額。

1　合同額折算

由于初始合同額是確定的，所以在編制預算收人時，可以直接對合同的交易幣按與預計合同總成本相同的匯率折算成本位幣，作為整個項目本位幣初始預算收入。

2　合同額的日常折算、調整

每個會計期末，根據匯率變化情況，對合同額進行重新折算、調整，同預計合同總成本的折算一樣，可分三步進行：

第一步：統計項目已結算合同額。統計出截止到當期會計期末的實際結算情況，即統計出累計已經結算的合同交易幣及其折算的本位幣數。由于境外項目通常是按里程碑結算，里程碑完成，即可辦理結算手續，結算金額一經確定、入賬，即同時明確了按入賬匯率折算的本位幣數，所以，累計結算數同樣可以直接從賬面查找出來。當然，也可以通過日常作統計工作底稿完成。

第二步：折算剩余未結算合同額。對于尚未結算的合同額，需按照期末匯率或期間的中間匯率(一經確定，合同有效期內不可輕易改變，否則，違反一貫性原則)折算成本位幣。

第三步：加計、匯總合同額。將已結算合同額部分和剩余未結算合同額折算部分按交易幣、本位幣分別加計、匯總，形成每一會計期末的整個合同的本位幣預計總收入。

3　預算收入的調整

除了初始合同外，在發生變更、索賠、獎勵等收入的情況下，按照建造合同規定的確認原則。在確認當期，即分幣種折算成新的合同收入，方法同上，不再贅述。

4　主營業務收入確認

按照已經確認的完工百分比，按幣種分別乘以期末折算后的預計合同總收入，同時計算出累計可確認的交易幣、本位幣收入，按建造合同準則規定的方法計算，確認當期主營業務收入。

至于各損益類科目的期末結轉，會計制度中已有明確規定，亦不贅述。

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1、實行農村村級會計委任制

農村村級會計委任制是指由鄉鎮政府透明化招聘會計人員，擇優錄取，委任到轄區內的村組，從事財務工作，參與村組的內部管理，代表政府監管村集體資產經營和財務狀況。被委任會計人員的組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由鄉鎮政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監管職能，真實地反映村集體資產的經營核算、成本費用等經濟狀況。從源頭上預防和治理農村村級財務管理出現的問題。

2、建立會計記賬制度

在有些地區可以推行農村村級會計記賬制度。農村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監管）和“四權”（資產所有權、經營權、處理權、財務審批權）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據送鄉會計服務機構記賬的會計管理方式。本質上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質的專業能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業務。保證了農村村級財務管理的規范化和制度化。

二、強化村級財務管理信息化，提高農村農村經濟基礎管理的規范性

農村村級財務管理信息化就是運用現代的信息技術，對農村村級財務管理的各項業務實施信息化管理，是財務管理手段的發展方向，從而提高工作效率和工作質量，從技術手段上來規范村級財務管理。按照國家財會制度的統一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據實際情況，設置一套適合本村經濟發展的賬戶體系，統一規范村級的賬目結構，防止賬外賬、小金庫等不法財務行為的發生。可在政府的協調與支持下，與企業合作，開發適合本地農村村級財務管理的軟件，切實提高農村村級會計業務的科學性、準確性和時效性，促進農村村級財務管理的規范化。

三、完善農村審計機構和職能提高農村經濟的審計監管

1、政府出臺加強農村審計方面的文件，明確農村審計的機構以及審計范圍、任務、審計程序及職權、獎懲等，提高農村審計的可操作性和權威性，促進農村審計落到實處。

2、縣、鄉兩級政府應盡快建立健全農村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數量的專職審計人員，對農村經濟實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發現問題，及時解決問題。

3、建立和落實農村財務專項審計制度，規定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產的管理使用、財務收支、生產經營和建設項目的開發管理、集體的債權債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內“一事一議”、村辦企業上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產和資金的，要責令如數退賠。情節嚴重者，要依法依紀追究相關責任，給予相應處罰。

四、實行農村經濟透明化，強化農村經濟的民主管理與監管

1、規范透明化內容。透明化內容要按照《村集體經濟組織財務透明化暫行規定》中規定的進行。凡是與村民切身利益相關的財務活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業項目等方案的實施，都應向村民透明化，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務活動，包括集體企業上繳收入和改制企業股權收益等，都要納入透明化。要細化透明化內容，對收支情況既要逐項透明化，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目透明化代替明細透明化或搞“大而化之”的假透明化。

2、透明化時間要及時，做到月結月公布，設立固定財務透明化日，日常財務活動要堅持每月透明化一次，形成一月一透明化的制度，對于重大財務活動應隨時逐筆公布。

3、透明化形式要多樣化。透明化方式要以透明化欄為主， 各村要在住戶集中，位置顯眼，便于群眾觀看的地方設立堅固耐用、防風防雨的村務透明化欄。同時，要通過網絡、廣播、電視等其他形式做好透明化工作。

4、透明化程序要嚴格。財務透明化前，應有民主理財小組參與，由會計和審計人員對全部財產、債權債務和有關賬目進行一次全面的核實。審核合格的加蓋“審計專章”， 并將收支情況列入財務透明化榜，交村民主理財小組審查同意后，加蓋民主理財小組專章并在村務透明化欄進行張榜公布，接受群眾監管。

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關鍵詞：財務會計制度 醫院經濟管理 探索

新《醫院財務制度》和《醫院財務制度》已于2012年1月1日起在全國范圍內施行，對醫院收支管理及成本計算進行了一系列創新，給醫院經濟管理工作帶來了深遠的影響。玉溪市人民醫院本著敢于探索、勤于實踐的思想，在解決會計實務工作中復雜、疑難問題的過程中，我們對醫院資源合理配置、經濟管理、投資決策等重要經濟活動進行了有益的探索。

1.探索公立醫院分配機制改革，引導資源合理配置

1.1探索內部經濟分配改革，調動職工積極性

建立干部與職工之間、院內各系統之間合理的獎金分配關系等建議，起草《內部經濟分配改革方案》及相應的實施辦法，并建立“特殊人才培養獎勵金制度”，極大地調動了醫護人員積極性，有效促進了醫院兩個效益提升。內部分配關系逐步得到理順，這項敏感性極強、利益關系復雜的工作逐步走向規范化、制度化，并為人才引進培養提供了資金保證。

1.2推行預算管理，引導資金合理配置

制定了《財務預算管理辦法》，合理劃分各職能部門的預算管理任務，推行預算管理，變過去的被動應付、盲目管理為主動的、有計劃、有秩序的科學管理，通過資源合理配置，促進醫院戰略目標順利實現。制定并實施了《預算管理考核辦法》，有效提高預算管理水平，增強預算的剛性約束力。醫院預算編織的準確率和預算執行率逐年增高，近三年預算編制準確率達98%以上，執行率在98.5%至102%之間。

1.3建立質量效益型醫院分配模式，引導資源合理配置

一改以往“收減支乘提比”的績效考核模式，在全國較早引入DRGs（疾病分組），探索基于醫療產品產出的績效考核模式，制定《玉溪市人民醫院以產品產出和崗位評價為導向的績效管理框架方案》及其相應的實施方案，經職代會討論通過后試行。醫務人員的獎勵性績效工資與其產品產出的業績（CMI、總權重值等）直接掛鉤，不與業務收入掛鉤，努力扭轉公立醫院追求數量增長的發展模式，促進醫院處理好數量、質量、安全、效益、效率的多重關系，主動細化服務、制定良好的治療規范和診療流程，獲得最好的診療結果。

經過三年的運行，建立了有效的分配體制和合理的資源配置體系，醫院各項指標升降有序，呈現良性循環。2012年，病床周轉加快，平均住院日比上年縮短1.19天，多收治住院患者2000多人次，患者費用消耗指數降低0.08，時間消耗指數降低0.1，醫院服務能力、技術水平均得到提升，實現醫院、患者、政府、社會的多贏;2013年，云南省衛生廳對全省十一家三級醫院的評審中，我院DRGs相關六項核心指標綜合排名位列第一。

2.探索公立醫院經濟管理機制，維護公益性

2.1開展全成本核算工作

開展科室全成本核算，實施成本管理。先后制訂《玉溪市人民醫院成本核算工作制度》、《成本定額管理制度》等。把全院一本大賬深化、細化核算到全院140多個核算單元，把收支盈虧數據細化到每個核算點，使醫院成本不再是一筆“糊涂賬”。干部職工成本意識增強，為控制醫療費用奠定了制度基礎。

2.2藥品“數量金額管理”

制定《玉溪市人民醫院關于進一步規范藥品賬實管理的實施意見》，邁出藥品實庫存管理第一步，實現從“金額管理”到“數量金額管理”的突破。藥品盤點盈虧比例從原來的1%降為0.02%，基本達到了“賬實相符”的目標和要求。

2.3開展價格誠信醫院建設，維護公益性

建設價格誠信醫院，建立健全“三級審核制度”、“價格管理量化考評評比方案”，簽訂院科兩級規范收費責任書，以一系列措施規范行為，降低醫療成本，減輕患者負擔。在危重病人大幅度增加的情況下，與省內同級醫院比較，醫院的醫療費用一直處在三甲醫院最低水平，2007年及2009年，連續被云南省物價局評為兩屆“價格誠信單位”。

3.探索公立醫院內部控制機制，優化醫院內部治理

3.1加強制度建設，推動醫院規范運營

按照法律法規要求，建立健全財務開支審批制度、重大經濟事項集體決策制度等53項財務會計內部控制制度;設立了預算會計等20多個會計崗位并制定了相應的崗位職責;制定《會計人員崗位輪換管理辦法》，有計劃地對會計人員崗位進行輪換，培養會計人才、規避風險;并將相關財務規章制度匯編成冊，加強執行力。

3.2加強內部審計，保障醫院健康發展

在不斷加強內審工作的同時，堅持聘請中介機構進行財務收支審計和經濟責任審計以及內控制度的實施評價，被國家審計署評為“全國內審工作先進集體”。進一步規范采購管理流程，組織制定了《貨物、工程、服務類項目采購管理辦法》，并設計了并設計了工作流程圖，明確職責，規范管理;制定了《經濟合同審計規定》、《基本建設工程項目全過程跟蹤審計辦法》等規章，切實加強對藥品、醫療設備、衛生耗材、工程建設項目、外包服務等招標采購的監管工作。

3.3實行財務統管，維護醫院整理利益

根據“統一領導、集中管理”的要求，提出實行“財務統管”的思路，制定實施計劃和《玉溪市人民醫院派出會計人員管理辦法》。經過五年的精心組織及艱苦努力，把基建會計、藥品會計、獎金分配核算等六個會計崗位納入財務科統一管理，徹底理順醫院財務管理體制，從根本上加強了內部控制和管理，維護了醫院整體利益。

3.4規范分配管理，杜絕“小金庫”、“賬外賬”

規范職工收入管理，并制定《玉溪市人民醫院科主任基金和科室活動經費使用管理辦法》，設立專戶、安排專人管理，徹底鏟除滋生“小金庫”、“賬外賬”的土壤。

3.5規范經濟合同管理，推進科學民主決策

制定《玉溪市人民醫院對外簽訂經濟合同管理規定》，實行合同會簽管理制度;2005年，建立財務開支會審制度;建立重大經濟業務事項集體決策制度，實行重大經濟事項決策責任追究制，切實維護醫院經濟利益。為每年約5億元的采購合同管理提供了制度保證。

4.探索公立醫院經濟應用機制，促進醫院經濟健康協調可持續發展

4.1開展財務分析制度

堅持開展財務分析活動，全面深入的向醫院全體黨政領導班子及工會領導以及醫療專家代表、上級主管部門領導等分析匯報醫院經濟經營情況;修訂了《醫院財務分析制度》，帶領財務人員摸清“家底”，揭示存在問題，提出合理建議，研究解決辦法和改進措施，提供決策依據。先后提出關于“縮短平均住院日提高醫療資源利用效益”，“控制藥占比、優化收入結構”等針對性、可行性較強的合理化建議數十條，形成了“共同理財當家、共謀醫院發展”的共識;每月向全院中層干部通報財務指標完成情況，鼓勵干部職工努力完成預算任務，收到良好的效果。開展財務分析活動，使財務人員有機會走上講臺，既宣傳了財經方針政策，又培養鍛煉了總結分析能力和語言表達能力，提升了財務人員的管理地位。

4.2建設醫院理財文化

一是把“醫院是我家，讓我們共同理財當家”作為引導職工關心醫院發展、參與醫院管理的理念;把“熟悉法規、遵守制度，嚴謹求實、謙和待人”作為會計人員的服務理念，努力營造和諧大家庭的氛圍，鼓勵會計人員鉆研專業法律法規，多渠道學習和研究會計、醫療相關法律法規和國際慣例，認真貫徹執行國家法律法規及財經紀律，始終堅持職業操守，保持良好的職業道德。

二是以實踐創新帶動科研創新。成立成本核算與成本控制管理課題組，開展《醫院成本核算與成本控制機制建設》研究;成立改進預算管理工作課題組，對醫院全面預算管理信息系統的應用進行研究;成立《HIS系統支持下醫保年終結算優化方案研究》課題組，著力研究、探索解決醫保年終結算的困難及給患者帶來的不便。通過科研活動，引領會計人員廣泛深入學習專業理論知識及先進的管理經驗，結合醫院實際，不斷總結提高專業技術水平和科研能力。

三是以實踐經驗帶動會計學科人才建設。制定《關于提高會計隊伍素質的實施意見》，實行會計人員“凡進必考”、“崗位輪換”以及“職稱和學歷雙提高”、“內強外引”等措施提高隊伍素質，堅持進修提高。通過培訓班、集體講課（案例分析）、匯報演講、業務考核等，提高財會人員的表達能力、業務水平和技能。修訂《會計人員繼續教育制度》、起草《會計人才培養五年規劃》等，引導會計人才成長，適應醫院經濟快速發展的需要;醫院現有高級會計師4人，會計師7人，其中碩士3人;3名取得云南省高級會計管理人才證書，8名先后獲省、市先進會計工作者稱號，有力地促進了衛生會計學科的人才建設與學科體系化建設。

四是以教學相長帶動衛生會計人才培養。秉持著教學相長、學以致用的理念，通過財務管理專業課的講授、工作經驗體會的交流匯報，培訓指導財務人員學習，多角度提升會計人員的專業水平和管理能力。鼓勵會計人員系統地掌握經濟、財務會計理論和相關專業知識，向同行匯報，講解醫院財務管理、成本核算、預算管理的經驗，在幫助指導同行學習的同時，醫院會計人員在專業理論水平、實踐經驗、分析能力和判斷能力等方面均得到了較好鍛煉。

參考文獻：

[1]朱紅媛.玉溪市人民醫院全面預算管理信息系統的應用[J].中國農村衛生，2013（9）.

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關鍵詞：內部會計控制 風險防范 崗位責任制 交叉控制

近年來，商業銀行競爭日趨激烈，出現攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發展后規范的指導思想，局部亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發生，使會計控制和財務監督處于失控狀態。強化會計內部控制，是防范金融風險最有效的途徑，是商業銀行安全、有序運作的前提和基礎。

一、商業銀行內控系統以及存在的問題

（一）商業銀行內控系統

目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

2.理出重點崗位，實施重點監控。

3.建立授權控制。

4.建立事前、事中、事后監督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。

8.建立科技監控系統。

（二）存在的問題

1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。

2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程

對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

4.檢查輔導走形式，監督不力

會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。

隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰。

二、如何強化會計內部控制

(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念

首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。

(三)設置科學的操作規程

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度

對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內部檢查系統

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。

(八)提高內控人員素質