導語：如何才能寫好一篇財務收支審計的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】風險管控；醫院；財務收支審計；應用

一、前言

社會主義市場經濟體制的確立和完善，推動了社會環境和經濟環境的變化，對于醫院的內部審計也提出了許多新的要求。作為醫院內部審計中一個非常重要的環節，財務收支審計的主要目標，是為醫院的其他工作提供服務，而且其職能在醫院規模不斷擴大的影響下也日漸凸顯，受到了醫院管理人員的高度重視。

二、醫院財務收支審計中存在的風險問題

財務收支審計不僅能夠促進醫院內部管理水平的提高，還可以推動醫院的法制建設，對于醫院的長遠穩定發展意義重大。但是從目前來看，在醫院的財務收支審計工作中，存在著相應的風險問題，影響了其作用的充分發揮。

1.認識問題

作為醫院所有權與經營權相互分離的產物，財務收支審計并非是在醫院自身的發展過程中形成和發展起來的，也因此使得許多醫院管理層對于財務收支審計存在著錯誤的認識，影響了相關工作的順利展開。具體來講，認識問題表現在兩個方面，一是管理人員缺乏對于財務收支審計的全面認知，沒有發現其在醫院管理和發展中的重要作用，對于財務收支審計工作缺乏有效的支持，使得審計工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財務收支審計，將其看作是提交審計報告，而即使提交的審計報告也僅僅是針對一些工作中的問題進行描述，沒有提出相應的解決辦法，缺乏動態跟蹤和事后審計。

2.工作問題

從目前來看，醫院的財務收支審計多是針對財務賬目的審計，沒有充分考慮財務風險、效益評估等，導致審計內容單一。在審查業務方面，仍然停留在對于財務收支狀況的監管，缺乏對財務風險及使用效率的評估，也沒有完善的審計制度和評估標準。同時，頻繁出現的醫療糾紛問題使得醫院面臨著巨大的財務及醫療風險，但是由于缺乏可靠的實地調查與評估，醫院管理人員無法提出相應的解決策略和預防措施，影響了醫院各項工作的順利開展。

3.組織問題

審計組織的獨立性是確保財務收支審計工作順利進行的先決條件，但是從目前來看，多數醫院中的審計組織都存在著一定的隸屬關系，導致審計工作缺乏獨立性，審計結果的準確性和可靠性也就無法保證。實際上，許多醫院都將紀檢組織與審計組織混為一談，以紀檢工作為主，審計工作僅僅占據了很少的比重。

三、醫院財務收支審計風險的管理控制措施

1.更新思想認識

對于醫院管理人員而言，應該認識到財務收支審計工作在醫院管理中的重要作用，及時更新思想認識，重視和支持財務收支審計工作，對傳統的審計內容進行改變。具體來講，可以從3個方面著手：其一，重視對于一些創新醫療項目的審計工作，并以此提升創新醫療項目對于醫療風險和財務風險的防范能力；其二，應該將審計工作落實到醫院工作的各個環節，在工作中及時發現審計工作中存在的風險問題，在保證審計工作順利開展的同時，提升其工作質量；其三，應該對審計報告進行規范和改進，增加審計建議等內容，為醫院各部門的審計工作提供良好的保障，推動審計工作職能的轉變。

2.改進審計方法

應該轉變傳統以基礎賬務為主的審計方法，將審計的重點轉移到基礎賬目、審計風險以及審計制度相互結合的方向上，以財務收支風險為導向，開展審計工作。同時，應該立足醫院發展情況，加快信息化建設，逐步實現信息傳播網絡化、審計過程電子化以及數據管理自動化。在實際操作中，一是應該做好相關賬目及報表的核對工作，確保財務數據的全面性和準確性，實現醫院內部審計信息的可靠傳遞；二是應該結合現代信息技術，做好醫院各項業務的監管，對可能存在的風險隱患進行分析，提出相應的風險預警機制和風險防范措施。

3.完善審計組織

在醫院財務收支審計中，如果審計組織缺乏獨立性，則想要確保審計工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫院應該進一步重視審計組織的建設和完善，賦予其良好的獨立性，從而實現對于醫院各類風險的有效規避，推動醫院的穩定健康發展。在當前的發展背景下，醫院應該首先設立由醫院領導層直接負責、具備獨立性的審計組織，同時提升審計人員在醫院中的地位，賦予其足夠的權利，然后，應該確保審計組織獨立于醫院的日常活動外，盡可能消除外界因素對于審計工作的干擾，保證審計結果的權威性、真實性與可靠性。

四、結語

總而言之，在當前的發展背景下，日趨緊張的醫患關系使得醫療體制改革成為了社會各界普遍關注的問題。面對著新的發展形勢，醫院應該及時更新認識，對財務收支審計制度進行健全和完善，構建起獨立的審計組織和專業的審計隊伍，不斷提高醫院本身的風險承擔能力，為醫院的持續健康發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]劉桂枝.風險導向內部審計在醫院風險管理和內部控制中的應用[J].現代商業，2010，（14）：271-272.

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從績效審計法規體系的層次結構來看，目前我國績效審計法規體系主要包括以下幾個方面：

1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規定“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益進行審計監督”。

2.績效審計行政法規。《審計法實施條例》第二條規定“監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。

3.績效審計部門規章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預算支出績效審計以及國有企業績效評價等出臺了相關規章制度。中國內部審計協會2009年8月出臺了內部審計具體準則25號――經濟性審計、內部審計具體準則26號――效果性審計、內部審計具體準則27號――效率性審計。

一、我國績效審計法規體系亟待完善之處

總體來講，我國績效審計法規體系屬初建時期，內容較少，監督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發展。

1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關績效審計的法律規定基本上還只是在審計法中有所表述和體現，其余能起到補充作用的法律、法規、規章又都比較分散，且涉及績效審計的內容也較少。我國現行國家審計準則主要是針對合規性審計，雖然有的準則強調了要關注效益性審計，卻又局限于財政財務收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質仍然是對合規性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導，迫切需要一套關于績效審計的法律法規來規范和指導實踐。

2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關部門就中央部門預算支出、政府投資、國有企業績效制定了績效評價標準和操作細則，為規范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務收支審計制定的，如《審計機關審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的評價”。此規定將績效審計評價囿于財政財務收支及其經濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導致評價不全面。

3.對績效審計內容規定不全面。審計內容上，審計法僅規定審計機關依法對財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調的是“履行職責時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關責任方的職責履行情況、公共管理政策的執行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態環境、節能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規定的財政財務收支審計范圍。

二、完善我國績效審計法規體系設想建議

1.完善績效審計法律法規。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現有的績效審計法律也只是原則上的規定，缺乏可操作性。因此，應當適應績效審計發展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發展提供法律保障。

2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責履行情況的綜合指標。績效審計評價標準的科學合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風險有重要意義。績效審計評價標準應具有權威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結論，才能被被審計單位所接受。

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【關鍵詞】審計，會計，區別，聯系

正確認識“關系”的性質，不僅是十分重要的，而且是十分有益的。審計與會計這兩種社會活動，有著其各自不同的職責、職能，但又存在著十分密切的相互聯系。

一、關于審計。

（一）審計的定義：審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性進行經濟監督活動。

（二）審計的特征：審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，獨立性是審計區別于其他經濟監督的特征。

（三）審計的主體：審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務所及其人員。

（四）審計的對象：審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動。

（五）審計的工作方式：審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據，查明事實，對照標準，做出好壞優劣的判斷。

（六）審計的主要目標：審計的主要目標：1、要審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性和合法性，2、還要審查評價有關經濟活動的效益性。

（七）審計的類型：1、國家審計。是指國家審計機關和審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱有關文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式，依法對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審查和評價的經濟監督活動。2、內部審計。是指部門、單位內部的審計機構和審計人員對本單位及下屬單位的財務收支及有關的經濟活動，進行內部審查和評價的活動。3、社會審計。是指依法成立的社會審計機構和審計人員接受委托人的委托，對被審計單位的財務收支及有關經濟活動，進行公證、評價的服務活動。

（八）審計的職能：1、審計的經濟監督作用。是指通過審計，監察和督促被審計單位的經濟活動在國家允許的范圍內進行。而審計要發揮其監督職能，必須具有以下兩個條件：一是監督必須是權力機關實施的；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。2、審計的經濟評價職能。是指通審計檢查，評價被審計單位的經營決策，計劃和方案等是否先進，內部控制系統是否健全，是滯切實可行，財政財務收支是否按計劃，預算和有關規定執行，各項資金的使用不是否合理，有效，經濟效益是否較優，會計資料是滯真實，正確。在評價的基礎上，審計人員往往提出相應的審計意見，促使被審計單位克服缺點，改正錯誤。3、審計的經濟鑒證職能。是指通過鑒別被審計單位經濟活動和有關的資料的性質，然后作出相應的出面證明。

（九）審計的任務：1，審核檢查是經濟活動的合法性，披露打擊經濟領域中犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護國家和人民的財產。2，監督財政預算和財務計劃的制定和執行，保證國民經濟穩步和協調發展。3，審核檢查會計和有關資料的真實性和正確性，為宏觀調控和微觀搞活提供有用的信息。4，審核評價內部控制制度的健全性和有效性，促進經營管理水平的提高。5，評價經濟活動的經濟效益性，促進經濟效益的提高。6，鑒證經濟活動和有關資料，為改革和開放服務。

（十）審計的作用：

1、審計的制約作用。2、審計的促進作用。3、審計的證明作用。

二、關于會計。

（一）會計的定義：會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業和行政單位，事業單位的經濟活動進行完整的，連續的，系統的反映和監督，旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一項管理活動是經濟活動是經濟管理的重要組成部分。

（二）會計的地位：由于會計部門和其他的各個部門、各項業務發生廣泛、直接、連續的關系，因此，會計部門在經濟業務所涉及的各部門中處于基礎性地位，這是新形勢下會計工作的基本特性所決定的。

（三）會計的作用：1、提供符合國家宏觀經濟管理要求的會計信息。2、滿足企業和行政單位，事業單位管理的需要。3、滿足有關各方了解財務狀況及經營成果的需要。

（四）會計原則：1、真實性原則。2、相關性原則。3、實質重于形式原則。4、可比性原則。5、一致性原則。6、及時性原則。7、明晰性原則。8、重要性原則。9、權責發生制原則。10、配比原則。11、謹慎原則。12、實際成本原則。13、劃分收益性支出與資本性支出原則。

（五）會計的職能：1、會計的反映職能，是指會計通過確認，計量，記錄，報告，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。2、會計的監督職能指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經濟信息，對單位的經濟活動進行相應的控制，使之達到預期限的目標的功能。現代會計的監督職能主要是指利用會計反映職能所提供的各種價值指標進行貨幣監督，并在反映各項經濟活動的同時進行的，對企業的經濟活動進行相應的事前，事中，事后控制。3、參與制定經濟決策的決策職能指利用責任會計等對經濟活動進行強化管理的事中控制職能，通過會計期間的經營成果，財務狀況變動情況進行分析，從而考核企業，單位的經營業績的評價職能等等。

審計與會計的聯系和區別

有人認為審計是從會計中派生出來的，其本質還是與會計有關。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯系的社會活動。

它們的聯系主要表現在：

1、歷史上的聯系，審計與會計均是因為經濟的發展的需要而產生的。2、目標上的聯系，審計與會計在目標上有一致的地方。3、作用上的聯系，①維護黨和國家的方針政策，保證各種經濟法規的貫徹執行，②維護財經法紀；保證財政、財務計劃的順利執行和國家財政收支平衡，③保護國家財產的安全完整。4、體現各自職能方法運用時存在的聯系，審計和會計在進行相應的審查監督上都必須借助會計方法和會計技巧。因而會計方法，同時是審計和會計的工具。5、體現在審計與會計工作對象上的聯系，審計與會計工作對象都是相關的會計資料。6、工作范圍同樣涉及企業內部管理制度。7、同樣對企業經營管理活動進行監督。

它們的區別主要表現在：

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一、聯網審計的特征、定義和意義

目前，審計署對中央部門的聯網審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網絡連接的基礎上，運用現場審計實施系統進行財政財務收支審計，并通過該系統與辦公自動化系統的連接實現網絡化的審計管理；地方審計機關的聯網審計，多數是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業單位結算中心等數據大、集中的信息系統在網絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統的現場審計相比，在聯網審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發生變化。

關于聯網審計的特征。與傳統現場審計相比，聯網審計有四項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率地數據采集和分析。數據采集和分析的效率是采集和分析的數據量與時間的比，在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內容。在聯網審計中，由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互連的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統現場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統現場審計與聯網審計所需數據來源的上述區別，信息系統審計在聯網審計中是必須具備的審計環節。概括而言，信息系統審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據上述特征，可以將聯網審計定義為：審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。

聯網審計具有以下意義：

一是有利于推動財政財務收支相關數據和業務處理日益電子化、信息化、網絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業務工程中，金財、金關、金稅、金融監管、社會保障等業務系統正在建設之中，有的已經進入全國數據大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有企業的ERP系統、國家重大基本建設項目的管理系統等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產的政府部門、領域不斷信息化、網絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的發展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯網審計的特征看，它已經成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網絡環境的不斷成熟與審計實施系統的不斷開發完善，這種方式將發揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數據和業務處理電子化、信息化、網絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統現場審計與聯網審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯網審計遠程獲取被審計單位財務數據的特征，合理安排聯網與現場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯網審計適時審計、高效率數據采集與分析的特征，將部門預算執行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯網審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優勢，借助于聯網審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。

三是有利于提高審計質量。開展聯網審計，可以使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正，能夠在動態的監督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發揮審計監督的作用。

二、聯網審計的法律依據

關于當前正在實施的聯網審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網絡環境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯網隨時檢查政府部門的財政財務管理系統。這些問題都與聯網審計是否有法律依據有關。按照前述聯網審計的定義可以看出，聯網審計的本質就是審計，是在網絡互連環境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統審計不同的是，聯網審計是由于審計環境發生變化，必須在網絡環境下進行的審計工作。根據這一性質，我們認為，審計機關在聯網審計中的基本職責與權限在現行審計法規規范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯網審計的審計程序、審計技術方法的法規還有待完善。

根據法律法規的規定，審計機關具有聯網審計檢查權等聯網審計權力。根據《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕”的規定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料”的規

定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產的權力。在聯網審計中，由于被審計單位資料以電子數據等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據審計法規，審計機關還有通過聯網取得資料權等權力。

為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監督，2001年頒發的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯網審計權，是目前審計機關開展聯網審計的直接依據。該通知規定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數據接口、計算機信息系統處理的電子數據的保存、法律責任等相關問題。

開展聯網審計試點的地方政府也制定了一些規范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監督有關問題的意見》，規定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯網提供條件”。2003年4月，佛山市南海區政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規定“區審計局應積極穩妥地開展聯網審計工作，依托電子政務安全平臺與區、鎮（街道）各部門、事業單位、社會團體和有關企業等被審計單位實現聯網。有關單位要配合區審計局開展計算機聯網審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數據的信息系統均應給予區審計局查詢的權限”。

三、聯網審計的聯網方式、審計內容和部門預算執行聯網審計的具體做法

聯網審計的特征和目標決定了聯網審計的具體聯網方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的信息系統進行聯網，可以稱為大聯網，例如審計機關對企業集團、行政事業單位結算中心的聯網等；二是審計機關與被審計單位進行聯網，可以稱為點對點聯網，如審計署經濟執法審計局與國家工商行政管理總局的聯網。從部門預算執行聯網審計試點實踐看，其聯網方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯網方式，審計署試行點對點聯網方式。審計實踐中還存在現場聯網方式，即在現場審計中，臨時組網進行一定范圍的審計。這種聯網方式在地方審計機關和審計署都已經形成了一些較為可行的做法和經驗。由于現場聯網審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網審計的研究范圍。

同樣，聯網審計的特征和目標也決定了聯網審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數據的審計，二是對處理財政財務數據的信息系統的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯網數據審計，后一方面的審計稱為聯網系統審計。根據聯網審計的特征，對聯網審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現對在網絡環境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網絡環境下對財政財務管理系統的審計和利用計算機網絡進行的數據審計。二是可以在聯網審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統審計中，對財政財務管理系統進行測試等審計方法，可以實現用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數據審計中，審計人員力圖取得資料數據的工作思路與傳統審計一致，同時還可以借助聯網手段，更有效地取得、處理審計所需資料數據，這是在新的審計環境中對“突出重點”這一方針的落實。

為了充分利用聯網數據審計和系統審計的優勢，有效地發揮聯網審計的作用，審計機關有必要在數據審計和系統審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯網審計內容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統可依賴性強，系統審計的優勢就更加突出，反之數據審計的優勢就更加突出。二是政治經濟發展大局。政治經濟在不同的發展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監督，可以采取系統審計。立足深入透徹地了解并監督被審計單位的財政財務管理，可以采取數據審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯網審計以數據審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯網審計以數據審計為主，產生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應用系統數據庫進行審計等，他們稱為數據庫審計的聯網審計類型。在效益審計為主的國家，聯網審計以系統審計為主。從世界范圍來看，歐美發達國家、英聯邦國家等以效益審計為主的國家都以系統審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統審計發展到政府部門網站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統進行審查，既可以評價系統本身的經濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統處理數據的經濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數據的真實性，也可以達到數據審計的最終目的。

部門預算執行聯網審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯網審計的方式和內容，目前沒有統一的觀點，只有對該不該聯網、如何聯網有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯網審計就能夠達到審計監督的目的。這里的聯網方式指大聯網或點對點聯網，審計內容則指數據審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執行聯網審計應當根據網絡環境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯網部門管理的資金量和所屬單位數量。對有集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的行政事業單位結算中心的信息系統，在大聯網方式下，系統審計與數據審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯網方法下重點實施系統審計；其余的部門在系統基本評估的基礎上重點進行數據審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統審計基礎上進行有重點的數據審計，其余的只需實施系統審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規范、水平高的部門重點實施系統審計，否則在系統基本評估的基礎上實施數據審計。

四、部門預算執行聯網審計應明確的問題

目前，開展部門預算執行聯網審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯網方式不統一，聯網審計沒有準則規范，系統審計與數據審計的內涵、技術手段區分不明確等，因此，有必要明確部門預算執行聯網審計的以下問題：

一是有選擇地確定被審計單位。根據聯網審計的特征，審計機關與被審計單位實現網絡互連需要投入價值不菲的計算機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現聯網審計一定比現場審計具有優勢，更有利于實

現審計目標。實施聯網審計必須堅持抓重點的原則，在現場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現審計目標的情況下，不選擇開展聯網審計。也即是說，實施部門預算執行聯網審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數據采集和分析手段進行監督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數據相對集中、覆蓋面廣；具有海量數據；審計機關有必要對該單位的數據實施經常性的監督。

二是正式發出審計通知書或專項審計調查通知書。目前，部門預算執行聯網審計工作的目標是力爭在實現大聯網、點對點網絡連接的情況下實施審計。在聯網情況不統一，制度不健全的情況下，聯網審計所需要的時間跨度長，且具有適時的特點，因此有觀點認為，在試點階段不能給被審計單位發出審計通知書，只對被審計單位發出聯網審計的通知函。本文認為，根據現行法律法規，為避免審計風險，對具備聯網審計的部門預算單位應當發出審計通知書或專項審計調查通知書，形成明確的審計或專項審計調查關系，使聯網審計試點工作在法定的程序內啟動與逐步完善。對聯網審計單位發出審計通知書對更好地開展試點階段的聯網審計工作的優勢表現為：首先，有利于審計人員根據《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》關于審前調查的程序，了解被審計單位相關內部控制及其執行等情況，收集與審計項目有關電子數據、數據結構文檔等資料，根據需要選擇到被審計單位調查了解情況，對被審計單位進行試審，查閱相關資料。其次，有利于在聯網審計試點階段，當審計人員發現審計效果不明顯時，進一步實施現場審計。再次，有利于審計人員根據現行審計工作方針和審計管理制度，在年度預算執行審計啟動后，根據審計工作進度與安排，適時將聯網數據審計做為現場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯網審計單位發出專項審計調查通知書，審計人員可以根據相關規定進行合法的調查與取證。

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摘要：本文從內部審計工作的重要性出發，探討了內部審計的相關內容，然后提出了解決目前企業存在問題的有效措施，為企業加強內部審計工作提供參考。

關鍵詞 ：財務控制；內部審計；重要性

一、財務控制的主要內容及加強內部審計工作的重要性

財務控制指的是財務的內部控制，針對財產物資、會計信息、財務活動而進行的控制，保證其安全性、真實完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業的內部控制還存在諸多的問題，進行內部控制的完善具有必要性。全球化經濟的背景下，企業之間的競爭變得日益激烈。企業要想在競爭中存活下來并有好的發展，完善內部控制顯得尤為重要。進行企業財務內部控制進行完善，主要有以下幾個方面的好處：其一，對財務資料的安全性、會計信息的真實完整性、財務活動的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實現國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規可以順利的在企業進行執行落實。其三，使得企業面臨的各種風險最低化，對企業的經營效率的提高有很大的幫助。

要完善企業財務的內部控制，解決現在企業財務內部控制出現的諸多問題，加強內部審計是關鍵。企業財務內部控制中，內部審計是不可替代的重要部分，內部審計就是滿足經濟監督與經營管理的需要，內部審計可以定義為內部審核，從檢查財務部門、經營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實現為其提供建議咨詢的功能。內部控制的主要工作就是進行審查監督，針對企業財務的經營管理等，是企業的財務內部控制中不可取代的組織，對完善財務內部控制具有重要意義。

二、內部審計范圍和內容

1.對財務內部控制制度的評審

評審財務內部控制制度，為后續的審計工作打下基礎，確定其審計的性質、時間和范圍，使得后續的審計工作順利的進行。同時檢查內部控制制度的缺陷，使企業及時的完善內部控制制度。

2.對財務收支、經濟效益、經濟責任等進行審計內部審核對財務收支、經濟效益、經濟責任等進行審計，其審計的中心是經濟效益，其次才是財務收支以及經濟責任。進行審計的主要內容有以下幾個方面：一是審計國家相關政策的落實與否；二是企業計劃的執行情況；三是大額資金的擔保狀況；四是資產的運行情況（報廢、報損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財務運行情況。

3.管理審計

企業提升其競爭力，使得企業將來能夠有好的發展，發揮內部審計的作用，管理審計是關鍵。管理審計的主要內容有：生產、營銷、財務、人力資源等方面，同時管理審計也是對管理工作進行評定的重要措施。

三、企業內部控制審計中存在問題及解決措施

1.改進內部審計機構管理模式

改進內部審計機構管理模式，能夠促進內部審計的發展。內部審計具有獨立性與權威性的特點，保證其特點，改進管理模式是必要的。我國現在很多企業的內部審計工作獨立性較差，原因就是其隸屬于領導班子，這樣其獨立性權威性是無法保證的，這是現階段我國大多數企業存在的問題。很多學者認為只有內部審計部門直接隸屬于監事會，才能真正實現其獨立權威的特點。借鑒學者們提出來的觀點，并與我國現在企業的現狀進行結合，得出了符合我國企業實際情況的辦法，那就是董事會中設立審計委員會，這樣就可以保證審計工作的順利進行，符合其特點，達到真正發揮內部審計的目的。

2.加強道德文化建設

進行內部審計工作的審計人員從業道德的高低，直接影響到審計工作的正常進行。加強道德文化建設是審計工作有效進行的重要因素之一，因此企業必須重視內審人員素質的提升，不僅僅要提升內審人員對內審的認識，同時使得審核人員在財會、經濟、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計工作的正常進行，也是審計工作發展的方向。

3.健全法律法規制度

國家對內部審計工作制定了相關的法律法規，企業在落實的同時，要根據國家制定的法律法規，并結合企業的具體情況，進行制度的細化，使得內部審核工作更加的規范，內部審核進行的時候有具體的依據，并且對工作的好壞有一定的評定標準，這是有效的實施內部審核工作的基礎。

4.強化審計方式及審計范圍

以前的內部審計工作的方式主要是進行查賬，即財務審計。但是財務審計方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時的反應。此種情況的出現就使得查賬式的內部審計局限性較大，要使得內部審計有效的進行，對管理層出現的問題進行及時的反應，將查賬式內部審計向管理型審計進行轉型是必要的。向管理審計進行轉型并不是拋棄財務審計，而是把財務審計作為內部審計的基礎，管理審計能夠調查分析經營管理和內部控制狀況，然后提出可行性意見。調查分析企業經營業績和計劃，作為考核的重要依據，對經營政策和活動進行監督，使得企業的政策能夠很好的貫徹落實。

5.引入信息技術

引入信息技術是企業審計工作發展的必經之路，引入信息技術能夠有效的提高審計的工作效率，同時決策者可以很方便的知道企業的具體情況，方便決策者政策的實施。同時利用計算機等信息技術，能夠實現內部審計工作的部分自動化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業的競爭力有積極意義。信息技術是企業長期發展的有力支撐，其能夠有效的提升企業的生產效率。

6.改變內部審計人員結構

內部審計工作的范圍比較廣，例如：財務收支審計、財經法紀審計、績效審計等。目前內部審計人員主要是財會人員，這樣的結構組成不能滿足內部審計的需要。審計工作的范圍較廣，這使得有效的進行審計工作有一定的難度，改變內部審計人員結構能有效的解決這個問題。內務審計人員必須兼備政治與業務素質，因此單一的財會人員向會計師（審計師）、經濟師、律師、工程師等轉變是必要的。這些專業的技術人員合作工作，能使得內部審計工作有效進行。

四、結論

內部審計在內部控制方面有著重要意義，是內部控制中不可取代的組成部分。有效的進行內部審計工作，能夠使得財務控制有效的進行。從改進內部審計機構管理模式、加強道德文化建設、健全法律法規制度、強化審計方式及審計范圍、引入信息技術、改變內部審計人員結構方面入手，能使得內部審計工作有效的進行。總之內部審計在公司內部控制中發揮著不可取代的重要作用。

參考文獻：

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[2]張學琴.淺析內部審計對財務的影響[J].中國對外貿易(英文版),2011(10).

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關鍵詞：審計；內部控制；風險管理

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02

內部審計戰略轉型是指內部審計工作實現從以真實性、合規性為導向的財務審計向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計的全面轉型。醫院內部審計作為內部審計中一個子系統，也要積極適應形勢發展的新要求。在工作中，醫院內部審計人員及醫院高層管理人員如何理解內部審計轉型的必要性與主要發展框架，對于進一步推進內部審計轉型，發揮內部審計在改善醫院經營管理、提高衛生資源配置水平將有著非常重要的現實意義。

一、醫院內部審計轉型的必要性

1.內部審計轉型是國際內部審計發展的要求。世界上發達國家對公司財務信息、內部控制和風險管理以及公司治理的監管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內部控制建設和評價工作，對內部控制建設達不到要求的，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。中國的《企業內部控制基本規范》也要求所有中國境內上市公司都必須在每年年底編制并披露內部控制自我評價報告，聲明本單位內部控制是否有效。

2.內部審計轉型是組織增加價值的要求。國際內部審計協會在《內部審計實務標準》中指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內部審計工作領域：內部審計可以幫助管理者改善控制、商業運作過程和風險管理，發現風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現其目標。

3.內部審計轉型是適應醫院規模發展的要求。醫藥衛生體制改革以來，中國大部分醫院規模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫院規模擴大得到解決，醫患關系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規模擴大難以持久，審計不能停留在傳統的事后財務審計上，而是要著力在推動醫院內部控制建設、提高風險管理能力方面發揮作用，幫助醫院向內部管理要效益，努力實現國家醫藥衛生體制改革整體目標。

二、醫院內部審計戰略轉型的主要內容

醫院內部審計戰略轉型要以科學發展觀及“免疫系統”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為出發點和歸宿點。在企業內部審計中，公司治理審計是內部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫院治理結構與治理機制相當不完善的背景下，內部審計作為一項管理職能，要推動醫院治理結構和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務收支審計。現代審計是建立在財務信息客觀真實和財務管理健全有效基礎之上的。因此內部審計戰略轉型與發展不僅不能放棄傳統的財務收支審計，而且應該作為一項日常性、基礎性工作持續廣泛深入地開展。通過財務收支審計，全面掌握醫院的信息及活動，并在分析與研究財務收支結果的基礎上，努力發現管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務收支審計的延伸和深化，主要是對財務收支審計中發現的問題開展進一步、側重于管理的審計，并通過審計結果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務收支審計報告中應當提出改進管理和內部控制的審計建議。

2.內部控制審計。內部控制審計主要是審查內部控制制度的合規性、合法性、全面性、完整性、科學性與可行性，努力查找控制弱點，審查內部控制制度執行情況，發揮再監督作用。內部控制審計的目的是審查與促進內部控制規章制度能夠合理保證醫院經營：遵守國家有關法律法規和醫院內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效地使用衛生資源，提高經營效率和效果等。內部控制審計方式有二：一是內部控制審計與常規審計相結合，從內部控制審計入手做好常規審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規審計的基礎，有效規避審計風險、提高審計效率。二是開展內部控制審計調查，查找控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。

3.風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據國家法律、法規、政策和標準，采用一種系統化、規范化的方法來進行測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程監督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議。風險管理審計應貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規審計及其審計報告中合理運用風險管理審計結果。風險管理審計以功能性審計為主，主要審計風險管理行為，包括環境預測、經營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動。風險管理審計報告應包括審計的范圍、內容、方式、時間以及發現的主要問題和處理意見，應提交醫院管理層審核并應用。

4.經濟效益審計。經濟效益審計可以發現和揭示醫院因經營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫院加強和改善經營管理，充分挖掘內部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫院經濟效益。在當前可以把經濟效益審計與經濟責任審計有機結合，不僅有利于進一步明確領導干部的經濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作打好基礎，而且有利于全面核實醫院財務狀況，客觀評價經營者業績，促進實現國有資本的保值增值。

三、推進醫院內部審計戰略轉型的對策

1.樹立內部審計新理念。實現內部審計轉型，內部審計新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重經濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰略和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統”理論作為科學的理論，不僅為內部審計指明了發展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎。理念的影響是深遠的，它決定著內部審計的環境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內部審計轉型的新理念；對醫院內部管理層、其他部門人員，可以充分發揮內部審計機構和內審人員的宣傳優勢，向他們宣傳內部審計轉型新理念，為推進內部審計轉型營造一個良好的人文環境。

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首先，村集體經濟組織實行“一支筆”財務審批制是《會計法》的具體要求。村集體經濟組織“一支筆”財務審批制度，就是指村集體經濟組織的一切財務收支全部由村主任一人審批。在村集體經濟組織中實行“一支筆”財務審批制度，實際就是在村集體經濟組織中，所有村集體的財務收支、財務計劃、財務預算、財務決算等所有財務活動，均由村主任全權負責，在民主的基礎上高度集中。在村集體經濟組織中實行這種“一支筆”財務審批制度，從法律規范上來說，符合《會計法》的要求，《會計法》明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，作為一村之主的村主任，理應對本村的“會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。這種“一支筆”的財務審批制度，能夠有效的克服多人審批造成的責任不明確、監督失控或審批標準掌握不統一的問題。從實際效果來看，既可以有效克服責任不明確、多頭審批造成的監督失控或審批標準不一問題，又可以強化作為一村之主的村委主任“全權責任人”的意識，有利于統籌安排村集體經濟組織整體財務收支預算的執行，促進村集體經濟組織財務管理的規范化建設。

其次，村集體實行“一支筆”財務審批制是村主任履行職務的極為有效的手段。當前，絕大多數地方，對農村財務實行了委托鄉鎮代管的體制，在各鄉鎮依托財政所（或農村經營管理站）設立了農村會計服務中心。在村集體所有權、使用權、處置權、分配權、核算權不變的基礎上，對村集體的財務進行核算和管理，取消村集體銀行賬戶，取消村會計和出納，各村只設報賬員，通過委托， 集中核算管理。在村主任領導下，管理村集體的財務活動，統一向農村會計服務中心財務機構報賬。不管是哪種類型，村集體的財務活動都受村主任領導；而村主任要履行好這一領導職責，財務收支審批是極為有效的手段。

不過，在現實農村集體經濟組織實行的“一支筆”財務管理制度下，僅僅只提倡村委主任的“一支筆”的集體，不考慮村民的民主管理的現象也有存在，不得不承認當前少數村主任憑借“一支筆”的財務審批制度的權力，而不顧財經紀律公然違反財經紀律、會計制度和相關規定，不負責任的超范圍、超標準違規開支，想方設法采取巧立名目等多種方法和手段來國家職能部門的審計監督，更有甚者，常年私設“小金庫”和“賬外賬”。這些問題的存在，迫切要求我們完善“一支筆”財務審批制度，為村集體發展提供后勤保障。

二、村集體經濟組織“一支筆”財務審批制度完善建議

首先，要端正一個認識。要提高對村集體經濟組織實行的“一支筆”財務審批制度的認識，準確把握在村集體經濟組織中實行的“一支筆”財務審批制度的真正涵義。經常聽到有些同志戲稱“某領導的筆會出水，某領導的筆不會出水”，這是片面理解村集體經濟組織“一支筆”財務審批制度的典型認識。實際上在村集體經濟組織中實行“一支筆”財務審批制度，并不是說所有開支都是由村委主任一人說了算，它是一項財務管理制度，這個制度是建立在民主的基礎上，由村委主任負責對村集體的各項財務收支活動進行統籌嚴格把關具體體現。作為負責簽字的村委主任，僅僅是代表本村集體經濟組織進行理財，是嚴格把好村集體經濟組織財務開支關口的第一責任人。發揮村集體經濟組織成員的聰明才智，集體理財，把財理好，可以減少因個人決策失誤給國家、村民和集體造成的損失。從本質上講，“一支筆”財務審批是一種集體理財、嚴格把關的制度，而不是“一個人”財務審批，負責簽字審批的村委主任只是代表村集體經濟組織理財，是嚴格把好本村集體經濟組織財務收支關口的第一責任人。要正確行使“一支筆”財務審批制度，村集體必須制訂具體的財務管理細則，明確規定村主任的審批權限，超出審批權限的，必須由村支兩委會領導集體討論。只有基于這種認識，才不會把簽字權看成個人權力的象征，村支兩委其他領導和財會人員才會有更強的主人翁意識來參政議政，村集體的財務管理才能循著規范道路發展完善。

其次，要強化兩個機制。第一是要強化村委主任權利和責任對等機制。在審批制度中，必須規定村委主任審批財務活動應該享有的權利及承擔的義務和責任，而不能簡單地把由于審批不當而造成的損失和不良影響當作是“交學費”。要強化村主任的責任意識，切實提高村級財務管理的水平。第二要強化監督制約機制。要建立內部制約機制，嚴格區分村主任、會計、出納等各個崗位在經濟業務中的職責；要加大外部監督力度，在依法接受財政、審計等部門的指導和監督基礎上，健全完善集中核算制度和村集體審計制度，將外部監督貫穿于事前、事中、事后全過程，保證村集體財務收支的合法性和村級經費使用的效益性。

再次，要做到兩個結合。那就是做到對事后審批與事前審批相結合。財務審批制度作為控制村集體財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批手續，更應該包括事前的審批控制。沒有事前審批，一旦違規業務成為既成事實，村委主任行使“一支筆”財務審批就易成形式主義；當然，為保證工作效率，事前審批不可能也不必要囊括所有收支業務，而只需要針對一些發生金額較大或者重要的財務收支項目。因此，村集體經濟組織財務管理細則中應明確規定事前審批的范圍、限額和程序，使事前審批與事后審批有機結合。再就是做到行政審批與財務審核相結合。村集體經濟組織財務收支應先由村民主理財小組對村集體經濟組織收支票據逐一進行真實性、合理性審核，審核同意并加蓋印鑒后，再由村主任審批簽字；如遇重大開支和事項，還需先經過村民會議審議通過。在報賬時，再由服務機構對村組的報賬單據進行復審。

最后，要規范財務制度。村集體經濟組織的財務主管部門要制定“一支筆”財務審批的配套制度，包括什么項目、開支多少金額要經過領導集體審批，什么類型的開支、多大數額要經過村民代表討論或上級主管部門領導審核，多長時間研究一次財務開支或報銷問題等。同時，除了村集體經濟組織的正常財務報表外，要將有些項目的開支，如招待費、公務費、其他支出等，也要接受村民和有關部門的監督。制度建立之后，就要堅決執行，有關部門要加強檢查，發現有些單位不執行“一支筆”財務制度或者執行中走了樣的，要嚴格按新會計法進行處罰。

三、村主任運用“一支筆”審批財務收支單據要求

首先，村主任審批簽字要規范。在實際工作中，由于種種因素的影響，村主任在報銷憑證上的簽字審批不符合規范化的要求，簽批用語表達不準確，主要有以下幾個方面的問題：一是批語不規范，各種各樣，如“可以開支”、“已審核”、“準予報支”、“按比例報銷”、只寫“名字”、只蓋“章字”；二是書寫使用藝術字，龍飛風舞，難以辨認，時間長了，連經辦人員也不知道寫的是什么；三是用詞高度概括，讓人難以理解，如“審、知、準”，有的甚至連自己的名字都不寫，只寫姓；四是隨意省略，有的村主任怕麻煩，在簽批發票時，不是每張都簽，而是在單據粘貼合計處一簽了之，有的不注明簽字的時間，或只寫月、日，不寫年份。五是簽字責任不明，村主簽字，村支書也簽字。遇到上述情況怎么辦呢？經過簽批的原始憑證是會計人員據以記賬的依據，關系到會計資料的真實性，關系到村級資金、資產的安全。審批簽字不規范違反了《會計法》的有關規定，給違法違紀行為以可乘之機。

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內部審計是指由單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據國家和本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，對本單位財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督的行為。現在地質勘探單位所處的環境日趨復雜，所面臨的風險也日益增多，作為單位重要的監督部門，內部審計的風險必然客觀存在，并貫穿于內部審計的全過程。在市場競爭日益激烈的形勢下，良好的內部審計對地勘單位的發展具有重要意義。

一、內部審計的作用

1.內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經濟監督。內部審計監督是對單位經濟監督的窗口，通過審計監督來規范單位的經營行為，使經濟整體運行協調一致，從而自我約束。通過對財務收支進行監督，對單位的重點部門進行監督，對單位的內部管理制度的執行情況進行監督，揭示所發現問題，促使各部門規范管理，堵塞漏洞，為單位實現經營目標服務。

2.內部審計的評價鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各地勘單位下設的工程處、項目部都有著較強的經濟自。因此，內部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價。

3.內部審計的管理、控制職能。內部審計部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結論，提出改進意見和建議；協助本部門、本單位的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經營管理，提高經濟效益，充分發揮內部審計的管理和控制職能。

二、地質勘探單位內部審計現狀

1.內部審計機構設置不完善，獨立性不強。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，使得內部審計的獨立性和公正性無法得到保證。

2.內部審計程序不規范，技術手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務收支審計，沒有或很少開展對經濟責任制和內控制度的評價。少數審計人員缺乏風險意識，不能嚴格履行相應的審計程序，導致相關審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于經濟效益的提高。

3.單位內審人員專業素質普遍較低，制約了審計工作的開展。現代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業務一竅不通，缺乏必要的審計專業知識和審計技巧，而且對單位經營管理工作缺乏了解，難以發現深層次的問題。

三、加強地質勘探單位內部審計的方法

1.嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關，審計人員所取得的證據必須客觀、真實、充分、有力、合規；嚴把審計復核關，通過實行審計復核，強化審計人員的服務意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質量，從而降低審計風險。

2.不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范單位財務收支行為提出建議。三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發生的可能。

3.建立健全內部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內部審計制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內部審計制度的執行情況進行檢查與考核，評價單位管理內控制度的健全性和有效性，看內部審計制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部審計制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。開展對專項業務活動的審計，評價各部門對單位決策和規章制度的執行情況以及是否達到預定目標，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部審計的目的。

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關鍵詞農村財務;審計;財務監督

加強村級集體經濟組織審計監督,是全面貫徹落實黨在新時期農村各項經濟政策,穩定和完善農村基本經濟制度,推進社會主義新農村建設的一項重要工作。隨著農村經濟的發展,加強農村財務審計,對進一步實現農村財務管理具有重要意義。

1加強農村財務審計工作的重要意義

(1)有利于農村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農村一部分人尤其是有些村干部,利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生,嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展,必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計,能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題,促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。

(2)有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度,密切黨群干群關系,保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前,仍有一些村的財務公開不及時,或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此,有必要開展農村財務管理離任審計工作,對村財務一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關系,促進農村社會穩定。

(3)有利于端正村干部的經營思想和經營行為,促進農村經濟健康發展,保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前,大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務處理隨意,沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計,幫助農村財會人員提高業務素質,促使其按照《農村財務新會計制度》要求,完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規范、合法、合規、合理,促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規范性[1,2]。

2農村財務審計工作的范圍和內容

(1)按照規范化、法制化、經常化的目標,逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農民負擔(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業務重點審、農民負擔(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。

(2)農村財務審計的內容共分為6個方面:一審財務收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統一收據,查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人;查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資,查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況;查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上,力求做到查清、查深、查透,嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。

3農村財務審計工作的程序和方法

(1)審計程序。分為3個階段:一是準備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關財務人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項,實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告,并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。

(2)審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環節。“三個重點”:一是財務收支帳目,采用審查書面資料的方法,進行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產,采用直接盤點現金、存款和實物的方法;三是債權債務,包括承包合同結算兌現,采用核對、復核、查詢的方法。“四個環節”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據,是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題;四是把牢債權債務帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4開展農村財務審計工作的幾點建議

(1)農村主要負責同志要高度重視財務審計工作,做到親自參與審計工作。

(2)審計人員在審計過程中,進行調查取證和筆錄時應有2名以上審計人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。

(3)堅持審計原則,抓好兌現處理。審計人員依法行使審計監督權,作出的審計意見,被審計單位和有關人員應當執行;涉及有關單位的,有關單位應當協助執行[4]。審計結論書送達之后,被審計村應做好兌現處理,爭取做到審計質量好、兌現效果好、群眾反映好。

5參考文獻

[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務審計監督的問題及對策[j].農村財務會計,2009(8):51-53.

[2] 車德彬.強化農村財務審計工作促進農業經濟發展[j].黑龍江對外經貿,2009(6):139-140.

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1.對經濟責任評價缺乏深入的理論研究。由于對經濟責任審計評價的概念、作用、內容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統性、綜合性的研究、導致對經濟責任審計評價的內涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經濟責任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統一。

2.審計評價內容超出審計的職責范圍。主要表現在：一是對不屬于審計范圍的事項和內容進行評價；二是對與經濟責任審計無關的事項和內容進行評價，如對與財政財務收支經濟活動無直接關系的行為和責任進行評價；三是對審計證據尚不充分的事項進行評價。四是對依據和標準不明確的事項進行評價。如對于領導干部的政治紀律、領導水平、組織能力、開拓創新能力、工作水平等，均不屬于領導干部經濟責任審計的評價范圍。

3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領導干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區分和界定經濟責任的標準，導致經濟責任審計難于分清責任，從而使審計對經濟責任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規事實，對于領導干部個人應承擔什么樣的責任雖然有評價，但并非對領導干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經濟責任審計應有的作用。

4.審計評價表述不規范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業務素質和語言表達能力的差異，導致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內容不統一。由于沒有統一規范的評價內容，致使審計人員主觀發揮的空間較大，哪些評價內容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領導干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應的審計證據作基礎，導致審計評價的風險較大。

5.經濟責任評價與財務收支評價“沒差異”。當前不少的審計人員對經濟責任審計和財務收支審計缺乏正確的理解和把握，將經濟責任審計評價等同于一般的財務收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經

濟責任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經濟責任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權威性，也有損于審計機關的公信力。

6.經濟責任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統一、規范的經濟責任審計評價體系作支撐，對領導干部的經濟責任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風險，就干脆對經濟責任的評價要么避而不談，要么應付式的評價，為評價而評價，評價的內容大多是一些虛無空洞、無關大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責任人的具體情況，難以實現預定的審計目標。

目前在國家還沒有正式出臺經濟責任評價規范性準則時，為做好經濟責任審計評價，應堅持以下審計評價原則：

1.相關性原則。即審計評價應當在審計事項范圍內，緊緊圍繞被審計人相關經濟責任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結果為依據，以有關的法律、法規和經濟制度為準繩。一方面依據經濟責任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應反映其相關業績。

3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經濟責任情況可能較為復雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應突出重點，對與經濟責任的履行有重要影響的經濟事項必須評價，對經濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質和數額大小選擇評價的重點。

4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結論的問題，要寫實為主，對事項發生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。