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關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部審計　內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議

中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-185-02

一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計

內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與方向

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)：即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對監(jiān)事會女責。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導，這種雙重自責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題。把企業(yè)的風險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來，一些企業(yè)會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮。

2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收賬欺、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。

3.違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。將起到重要的作用。

2、加強內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會同財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績。出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的。堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的

逐步提高，會計電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

四、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。必須加強內(nèi)部審計工作

1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學的決蓑機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標的重要途徑。

在科學的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事套自責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標。同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。

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【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計

為了提高企業(yè)管理水平，近年來國內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

眾所周知，每一個控制活動都在兩個層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個系統(tǒng)：一個是運營系統(tǒng)，用來完成規(guī)定的目標。另一個是控制系統(tǒng)，覆蓋在運營系統(tǒng)之上，發(fā)揮評估、監(jiān)督及持續(xù)改進的作用。內(nèi)控審計就是對于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標的實現(xiàn)提供合理保證。

一、內(nèi)控管理對于石油銷售企業(yè)的意義

石油石化行業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。

（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國際化戰(zhàn)略推進的需要

從2002年起美國對于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對于其內(nèi)部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業(yè)將自我評價的報告提交給專業(yè)的審計機構(gòu)進行審核，對于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進以強化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場對于國際化企業(yè)的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營業(yè)績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內(nèi)部控制缺陷會給企業(yè)的管理帶來不可預(yù)料的危害和風險。

（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風險管理和規(guī)避的需要

我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的一個重大變遷就是企業(yè)的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態(tài)勢運行，進入了薄利微利時代。根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的一份調(diào)查報告顯示，2009年國內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經(jīng)營環(huán)境使得中國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和領(lǐng)域開始向著新的資本運作領(lǐng)域邁進，從本質(zhì)上來說資本經(jīng)營比傳統(tǒng)的經(jīng)營領(lǐng)域風險的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經(jīng)營失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時經(jīng)濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風險中，內(nèi)部控制是一個重要的領(lǐng)域和有效的手段。

（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的需要

內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營管理水平的重要性指標，它是企業(yè)管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國的發(fā)展受到市場環(huán)境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨特的青睞，這就推動企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、石油銷售企業(yè)成功實施和推進內(nèi)部控制審計的對策

我國石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)加強內(nèi)控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，對石油銷售企業(yè)實施內(nèi)部控制審計提出以下幾點建議。

（一）成立獨立的內(nèi)控審計機構(gòu)

針對石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并由其提名或任命具體負責人，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內(nèi)容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

（二）明確內(nèi)控審計的方法與內(nèi)容

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進行。

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強對石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風險評估審計。內(nèi)部審計師必須針對石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風險評估機制。

（三）提高素質(zhì)，完善體制

內(nèi)控審計實務(wù)標準是內(nèi)部控制審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計從業(yè)人員。加強審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專業(yè)培訓，加強內(nèi)部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓，提高內(nèi)審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

三、內(nèi)控審計應(yīng)與時俱進，不斷拓展其內(nèi)涵及外延

以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點是確保財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計也重點圍繞這一主題領(lǐng)域開展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責、內(nèi)容、關(guān)注點等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時俱進，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。

一是開展法律風險防控體系管理。開展法律風險防控體系管理內(nèi)控審計，就是重點審查法律風險防控機制的健全性、法律風險源識別的全面性、法律風險確定的規(guī)范性和法律風險防控措施的有效性，評估法律風險防控體系的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風險防控能力。二是開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計。開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計，不僅要審計業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實質(zhì)性內(nèi)容，針對企業(yè)管理的重點，熱點、難點的業(yè)務(wù)流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結(jié)合起來，促進業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進。探索開展全面風險管理審計全面風險管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事件識別、風險評估，風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個要素。基本業(yè)務(wù)流程是收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監(jiān)督與改進等。

“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計是內(nèi)部審計師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進而提升企業(yè)的核心競爭力。

參考資料

[1]閻金鍔.審計風險及其應(yīng)用的探討.《財會通訊》，1998年9期.

[2]朱小平.審計風險的比較與辨析.《審計與經(jīng)濟研究》，2003年5期.

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摘 要 隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制進程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，以往的經(jīng)濟責任審計、報表審計等已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計的要求。本文首先介紹了內(nèi)控控制的相關(guān)理念，然后明確提出了企業(yè)控制制度的審計要點建設(shè)意見，最后闡述了在內(nèi)部制度下進行有效性評價的提升措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)控制度 審計 評價

1 內(nèi)控制度的相關(guān)理念

1.1 內(nèi)控制度的概念

內(nèi)部控制制度主要是指企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標，保障企業(yè)自身財產(chǎn)與會計信息的完整性、安全性及可靠性，以分工工作為基礎(chǔ)并為開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動運行而建立起的一套完善的制度措施。內(nèi)控制度能夠更好的促進企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間的相互配合，還能夠明晰各個部門的主要權(quán)責，進而保障企業(yè)內(nèi)部各個部門與單位之間的相互協(xié)調(diào)和相互制約。

1.2 企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)容

內(nèi)控制度按其所控制的目的不同，可以分成兩部分內(nèi)容：即為會計控制和管理控制。會計控制主要是指為了保障企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財務(wù)信息的可靠性與真實性、保障企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；而管理控制則主要是指為了確保企業(yè)的經(jīng)營決策及政策的貫徹與執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)、生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高，進而采取的一系列控制措施。會計控制與管理控制兩者之間是相輔相成的，同樣都是為了企業(yè)實現(xiàn)總體經(jīng)營目標，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

2 明確企業(yè)內(nèi)控制度的審計要點建議

2.1 確定審計重點和審計風險

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都主要依存于內(nèi)部控制，而企業(yè)在進行審計工作時，不僅僅要對企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)所涉及到的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行有效評價，還要通過進行內(nèi)部控制評價來確定審計重點和風險的指導工作評價，確定其能夠抵御和控制企業(yè)各種風險的可能性，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時向企業(yè)主管進行反映， 及時的對發(fā)現(xiàn)的普遍性及傾向性問題和薄弱環(huán)節(jié)做出詳細的評價步驟和報告，并對相關(guān)問題提出改進建議。企業(yè)管理者要對內(nèi)部審計提高重視，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的程序化管理以及隊伍建設(shè)，提出具有科學性、合理性的審計建議，使企業(yè)的相關(guān)職能部門得到進一步的規(guī)范和完善。

2.2 為企業(yè)內(nèi)部控制進行單獨立項

將對內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價作為企業(yè)的重要工作內(nèi)容，進行專門評價并單獨立項，把一些可能在查賬過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于內(nèi)部控制所存在的問題，企業(yè)可以通過檢查、觀察、計算、查詢及函證和分析復(fù)核等方法進行全面的、有序的測試，并參照相關(guān)審計部門出具的審計報告及評價意見測試結(jié)果。完善相關(guān)部門的改進管理辦法，建立健全相關(guān)管理制度，加強防范企業(yè)可能發(fā)生的各種經(jīng)營風險，制定強化企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)管理措施。

2.3 實施企業(yè)內(nèi)部控制自評

實施企業(yè)內(nèi)部控制自評通常在業(yè)務(wù)流程或企業(yè)的相關(guān)層面上來實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性監(jiān)督和自我評價的，其主要包括：與企業(yè)外部的相關(guān)溝通與交流、對企業(yè)運轉(zhuǎn)報告的審核及核實、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)之間進行核對以及對其他未曾參與控制執(zhí)行人員的相關(guān)監(jiān)控活動等。實施企業(yè)內(nèi)部控制自評主要為了給企業(yè)提供一個能夠?qū)崿F(xiàn)管理控制企業(yè)風險的工具，整體的來控制企業(yè)各方面問題，使內(nèi)部控制在企業(yè)中實現(xiàn)其主要作用和體現(xiàn)自身價值。在實施過程中管理人員在評估本部門內(nèi)部控制的有效性及恰當性時應(yīng)由企業(yè)內(nèi)控審計人員相輔助，并以文字的方式提出相關(guān)報告。這樣不僅明確了本部門對企業(yè)內(nèi)部控制的主要責任，而且還更好的銜接了本部門的控制過程，保證了企業(yè)內(nèi)部人員更行之有效地執(zhí)行自身責任工作，降低了內(nèi)控審計成本。

2.4 完善內(nèi)部控制在制定階段的方法

企業(yè)的內(nèi)部控制在初建立之時應(yīng)交由內(nèi)控審計來進行相關(guān)評定，不能僅由相關(guān)業(yè)務(wù)部門來實現(xiàn)完成。企業(yè)的內(nèi)控審計師，要根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟情況全面的考慮問題并提出自己的完善建議和實施措施，將措施重點放在企業(yè)內(nèi)部控制上。在進行審計前要編制具體審計計劃，而在實施審計的過程中要出具相關(guān)審計報告，這樣是為了減少企業(yè)內(nèi)部審計存在不規(guī)范性和盲目性，運用觀察、分析等復(fù)核審計方法，來取得可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)。

3 內(nèi)部制度下有效性評價的提升措施

3.1 建立健全專業(yè)化的內(nèi)部審計部門

內(nèi)部控制目標是評價的標準模式設(shè)定之前提，并且還要充分的以企業(yè)經(jīng)濟活動特點為出發(fā)點，考慮、實現(xiàn)企業(yè)每個內(nèi)部控制因素，只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)制定的內(nèi)部控制目標。也就是說，企業(yè)的每個內(nèi)部控制因素都非常重要，因為它們是依據(jù)每個容易出錯的環(huán)節(jié)來制定出的，不同的環(huán)節(jié)都分別對應(yīng)著不同的內(nèi)部控制目標，而區(qū)分的越細，那么所制定的內(nèi)部控制因素就越有效，所以在不同類型的企業(yè)中，應(yīng)以實施不同的內(nèi)部控制措施為最終目標，這樣就需要建立健全專業(yè)化的內(nèi)部審計部門，要求相關(guān)人員更具有專業(yè)性和針對性。

3.2 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度，重新定位企業(yè)治理機制

根據(jù)委托層級劃分的不同，通過分為：董事會、高級管理層和下級執(zhí)行部門與個人這三個層次。董事會在企業(yè)中通常對企業(yè)戰(zhàn)略決策進行商討，它是企業(yè)內(nèi)部控制評價目標的主要因素；高層管理者在企業(yè)中通常是對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策進行分析；而公司執(zhí)行單位和個人則是企業(yè)在實施內(nèi)部控制制度后，內(nèi)部控制評價目標對企業(yè)來績增長的因素。由于不同層次的客體之間職能不同，因此內(nèi)部控制評價目標也各不相同。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)不同層次的客體制定不同的內(nèi)部管理制度，重新定位企業(yè)治理機制，完善企業(yè)內(nèi)部管理。

3.3 檢查和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會受到多方面因素影響，因此，這些因素對企業(yè)的發(fā)展與生存有著重要的關(guān)聯(lián)。比如：企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了改變、經(jīng)營戰(zhàn)略決策發(fā)生了改變或是企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了改變等，這些改變都會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻礙和影響，進而演變成為內(nèi)部控制不能夠更好的去適應(yīng)新情況、新環(huán)境。根據(jù)這些因素，企業(yè)應(yīng)當及早的采取應(yīng)對辦法，及時的對內(nèi)部控制制度進行分析和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不足或問題及時進行調(diào)整和修正，如果企業(yè)的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)存在不足和問題，要及時進行改正，調(diào)整相關(guān)指標和制定出新的實施方案。

3.4 提高企業(yè)人員整體綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，以及實施效果。加強企業(yè)人員學習與培訓，提高企業(yè)人員的整體綜合素質(zhì)，以投資者的利益為出發(fā)點，履行監(jiān)管者應(yīng)盡的責任和實施權(quán)利。目前我國多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制并非主動性，往往只是由會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告進行分析，并對企業(yè)作出相關(guān)評價。要改變企業(yè)內(nèi)部控制的局面，將其由被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃樱瑧?yīng)當建立內(nèi)部控制審計機構(gòu)，培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)化人員，為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

3.5 完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系

企業(yè)的每個組織機構(gòu)對其內(nèi)部控制制度的具體實施情況都應(yīng)當進行監(jiān)控，進而構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部控制評價，企業(yè)管理人員要充分的運用內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，進行相關(guān)環(huán)節(jié)的檢查與監(jiān)督，盡可能的防止漏洞、提高企業(yè)業(yè)績。企業(yè)的內(nèi)部控制評價主體主要指的是企業(yè)的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，主要是指由監(jiān)事會、審計委員會和公司內(nèi)部審計部門組成，其中：監(jiān)事會主要針對內(nèi)部控制的實施提出相關(guān)評價意見以及對審計委員會的工作評價進行指導；審計委員會主要降低企業(yè)風險，將內(nèi)部控制目標和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相緊密連接，檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制指標制定及執(zhí)行實施情況的有效性；內(nèi)部審計部門主要是對內(nèi)部控制評價指標體系的建立、監(jiān)督和評價。完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系主要是以被檢查、被監(jiān)督、被評價的主體，利用“三個被”將可能發(fā)生的風險控制在最小化，進而提高企業(yè)內(nèi)部控制指標實力，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率也能夠大幅提高。

參考文獻：

[1]謝曉燕，程富.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價標準改進建議.商業(yè)會計.2009（9）.

篇4

摘 要 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內(nèi)部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

一、實際工作中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在: 內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計行為的導向上對風險關(guān)注程度不足。內(nèi)部審計除了關(guān)注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風險作為審計重點的審計――風險導向內(nèi)部審計應(yīng)勢而生。

二、強化內(nèi)部審計工作，能有效防止內(nèi)部控制失效

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。根據(jù)各部門的特點，建立管理全程遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。將起到重要的作用。加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部 門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對執(zhí)行情況做出客觀評價。并對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構(gòu)和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制，但對這些日常活動控 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負責對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和 企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務(wù)收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風險防范的需求。

參考文獻：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考.會計研究.2001(2).

篇5

一、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

我國航運企業(yè)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，己經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，到目前為止，大型航運企業(yè)一般都制定了一套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有章可循。在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，內(nèi)部管理控制體現(xiàn)在一系列的管理程序中，而內(nèi)部會計控制則是依據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范制定的。更有甚者，不少企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是從《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合的不強，沒有一定的針對性，實際效果較差。

在內(nèi)控控制制度建設(shè)上，部分還存在著以下問題。

第一，重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的實行授權(quán)分離，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；

第二，內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長期固定不變，不能隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動而改進，隨著時間的推移，內(nèi)部控制制度與實際的偏差越來越大；

第三，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度通常是包括一套財務(wù)會計制度及一套財務(wù)管理辦法。例如，在航運界，內(nèi)部控制做的較好的中海發(fā)展股份有限公司的內(nèi)部控制制度就包括會計控制規(guī)范和財務(wù)管理辦法兩個部分。從這些內(nèi)容構(gòu)成來看，它們的內(nèi)容和財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》以及隨后的一系列具體規(guī)范的內(nèi)容基本吻合，也就是說基本是會計控制的內(nèi)容，而管理控制的內(nèi)容則在控制程序中體現(xiàn)，管理控制和會計控制沒有很好的融合。

從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計控制結(jié)合起來，同時沒有結(jié)合我國航運企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點。考慮到我國航運企業(yè)的特點，根據(jù)航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標和步驟，應(yīng)該實行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定的目標與原則

按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先就要對我國航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)流程重組，對于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時在制定具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時，還必須要明確內(nèi)部控制所要達到的目標，必須掌握內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則、方法和步驟。

1.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達到的目標

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。具體說來，我國航運企業(yè)的內(nèi)控目標主要包括以下幾個方面。

（1）明確各部門與各方面人員的責任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。

（2）保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進行，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（3）規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。

（4）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循下列原則：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

三、我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定

設(shè)計內(nèi)部控制制度，就要認真研究航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，制定出不同的內(nèi)部控制制度。根據(jù)成本效益原則，可以考慮業(yè)務(wù)流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業(yè)務(wù)進行合并重組，制定出某一類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及制定目標和原則來說，制定內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標，分析整個控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現(xiàn)。下文就僅以船舶投資業(yè)務(wù)為例簡單介紹下我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的方法。

1.制定控制目標

船舶投資不論對于大型航運公司還是小型航運公司來說都是一項重要的經(jīng)營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經(jīng)營活動，甚至決定著公司經(jīng)營的成敗。因此應(yīng)針對船舶投資活動制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標是保證投資活動經(jīng)過適當?shù)膶徟绦颍ＷC投資活動符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風險;船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標準，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經(jīng)營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。

2.分析主要控制流程

船舶投資業(yè)務(wù)從投資項目提出到船舶投入營運、投資回收一般包括以下幾個環(huán)節(jié)：

（1）進行市場分析，提出項目建議書；

（2）營運公司編制初步可行性分析報告；

（3）營運公司進行可行性研究；

（4）提交營運、集團公司董事會審批；

（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算；

（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理；

（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造；

（8）營運公司組織船舶驗收和決算；

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理；

（10）船舶投資分析評估。

3.整個流程中內(nèi)部控制制度的制定按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，具體根據(jù)業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計，談?wù)勎覈巴顿Y業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定。

（1）市場分析階段。負責市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數(shù)據(jù)、信息真實可靠；市場分析人員進行市場預(yù)測所采用的數(shù)學模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優(yōu)點和不足之處，同時必須經(jīng)過部門經(jīng)理的認可；應(yīng)當組織會計、機務(wù)、海務(wù)等部門的相關(guān)人員對項目進行技術(shù)經(jīng)濟論證，嚴禁盲目決策;參與論證的各部門人員應(yīng)分別出具書面意見；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當直接參與項目建議書的編制，項目建議書中的投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認可；項目建議書應(yīng)有經(jīng)辦人員的簽字。

（2）營運公司編制初步可行性分析報告階段。項目初步可行性研究人員與投資計劃編制人員職位分離；投資計劃編制人員不能同時掌握該計劃的審批權(quán)限；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當直接參與項目預(yù)可行性研究，投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認可；可行性研究報告應(yīng)有投資管理部部門經(jīng)理簽字。

（3）營運公司進行項目可行性研究階段。航運市場的市場調(diào)查和未來幾年的市場預(yù)測的數(shù)據(jù)必須注明出處；機務(wù)部、海務(wù)部以及航運市場部等部門應(yīng)配合完成對船舶建造的技術(shù)安全項目等進行論證；財務(wù)部門應(yīng)負責投資計劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經(jīng)濟效益預(yù)測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財務(wù)部門負責人簽字；可行性分析報告應(yīng)有總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)的簽字。

（4）營運、集團公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項目可行性研究報告進行評估，并出具評估報告，應(yīng)經(jīng)2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此可行性研究報告方可生效。

（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算。公司應(yīng)建立船舶設(shè)計單位的選擇程序和選擇標準，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的船舶設(shè)計單位，并簽訂設(shè)計合同；公司應(yīng)當指定專門部門或委托監(jiān)理負責設(shè)計協(xié)調(diào)和管理，應(yīng)組織機務(wù)、海務(wù)等部門專業(yè)人員對設(shè)計方案進行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經(jīng)濟性、合理性和設(shè)計文件的完整性；投資管理部應(yīng)編制船舶投資項目的概預(yù)算；公司應(yīng)組織會計機構(gòu)或會計人員對所編制的設(shè)計概算進行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時效性及適用范圍，以及概算項目是否完整。

（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理。公司應(yīng)采用招標的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關(guān)機構(gòu)編制招標文件，明確招標項目的技術(shù)要求、公司財務(wù)人員必須對潛在投標人的財物情況進行綜合審查；公司應(yīng)自行或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制標底，公司的財務(wù)會計人員應(yīng)協(xié)助審核標底的計價內(nèi)容、計價依據(jù)的準確性和合理性，以及標底價格是否在批準的投資限額內(nèi)；公司應(yīng)組織評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法，對招標文件進行評審，擇優(yōu)選擇中標人。

（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造。公司應(yīng)當指定船舶建造的負責人及組織機構(gòu)，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位，對項目施工全過程的質(zhì)量、投資、進度和安全進行管理控制；公司應(yīng)當建立嚴格的工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付審批程序，按照有關(guān)規(guī)定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準范圍內(nèi)；公司派往船廠的監(jiān)造人員必須與造船廠無經(jīng)濟利益關(guān)系，監(jiān)造人員定期應(yīng)向公司報告船舶建造進度和造船廠履行合同情況；公司財務(wù)部門按投資計劃按時組織融資活動和按照造船合同按時支付造船款項；投資管理部應(yīng)定期向公司和集團公司報告造船進度。

（8）營運公司組織船舶驗收和決算。公司應(yīng)當會同監(jiān)理單位、設(shè)計單位對船廠報送的竣工材料的真實性、完整性進行審查，并根據(jù)設(shè)計與合同的要求組織竣工預(yù)驗收;對于存在的問題，公司應(yīng)及時要求船廠進行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗機構(gòu)的驗船師對建造完工的船舶進行驗收，并填制竣工驗收單。驗收單根據(jù)檢驗結(jié)果填寫，同時必須出具驗船師的意見，只有檢驗合格的船舶才可以投入使用。驗收單位和驗船師必須在驗收單上簽名；財務(wù)部門在船舶驗收后，應(yīng)及時編制竣工決算，并及時分析該概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理階段。在船舶轉(zhuǎn)入公司固定資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)航運市場部負責船舶的營運、調(diào)度等生產(chǎn)活動，機務(wù)部門負責管理船舶的日常維修及保養(yǎng)，海務(wù)部門負責船舶安全管理、證書管理、提供航行技術(shù)指導等，各部門共同負責船舶安全生產(chǎn)營運，同時各部門的負責人分別對自己所管部分負責。航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部、財務(wù)部等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養(yǎng)記錄等情況進行日常的管理及控制。財務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。

篇6

一、準確定位內(nèi)部控制審計目標

企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標，是指在特定的歷史條件下，通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計所要達到的預(yù)期效果，它通常包括總體目標和具體目標。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計總體目標企業(yè)通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審汁．合理有效地促進企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度，改進企業(yè)內(nèi)部管理水平，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)運營效率和經(jīng)營效果．以實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標內(nèi)部控制審計總體目標的進一步具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計目標的具體表現(xiàn)。通常。企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標概括起來，主要包括以下幾個方面：一是健全性。健全性也稱完整性，它包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程進行自始自終的控制。二是合規(guī)性。是指企業(yè)已建立的內(nèi)控制度是否合法合規(guī)。審計企業(yè)內(nèi)控制度的合規(guī)性，主要審查兩方面：審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定和審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級組織或主管機構(gòu)制定的內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定。三是合理性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的合理性，同樣也包含兩層涵義：審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性和審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。四是遵循性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的遵循性，是在審計企業(yè)內(nèi)控制度健全性和合理性的基礎(chǔ)上，主要對企業(yè)內(nèi)控制度的實際執(zhí)行情況進行符合性測試和實質(zhì)性測試，即審計企業(yè)內(nèi)控制度在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否遵照執(zhí)行。五是有效性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的效果性，主要是審查企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施是否有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方，以及企業(yè)內(nèi)部控制是否具有可操作性，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有作用，以實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。

二、把握內(nèi)部控制審計重點

根據(jù)COSO提出的《內(nèi)部控制――整體框架》理論和《內(nèi)部審計其體準則第5號――內(nèi)部控制審計》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容，可以分別從以下幾方面人手。

(一)控制環(huán)境審計是指對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進行審查和評價。其審點主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度；企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范；企業(yè)管理哲學及管理風格；企業(yè)文化及員工對企業(yè)文化的理解和認同；法人治理結(jié)構(gòu)狀況；企業(yè)各階層人員的知識與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責劃分隋況；重要(或關(guān)鍵)崗位人員的權(quán)責相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓；員工業(yè)績考核與激勵機制。

(二)風險管理審計是指對企業(yè)風險管理機制及其運行情況進行審查和評價。其審點主要包括：可能引發(fā)風險的內(nèi)外因素；風險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果；辨識與分析風險能力；防范和降低風險的能力；風險管理的具體方法及效果。

(三)控制活動審計是指對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實施控制活動情況進行審查和評價。其審點主要是：控制活動業(yè)績評估系統(tǒng)建立及其運行狀況；控制活動對風險的識別和規(guī)避情況；控制活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的貢獻；控制活動執(zhí)行的有效性。

(四)信息與溝通審計是指對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價。其審點主要是：獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力；信息處理的及時性和適當性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

(五)內(nèi)部監(jiān)督方面對內(nèi)部監(jiān)督方面進行審計，應(yīng)當重點審查：內(nèi)部監(jiān)督主體狀況；內(nèi)部監(jiān)督機制設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動實施情況、內(nèi)部監(jiān)督組織安排情況等。

三、創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法

作為一種新的審計類型，企業(yè)內(nèi)部控制審計在運用審計方法上，有別于常規(guī)審計。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計在實施方法、技術(shù)方法和評價方法上，要不斷進行改進和創(chuàng)新。

(一)實施方法審計內(nèi)控的實施方法主要有兩種：一是延伸導向法。延伸導向法即從財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計人手，向企業(yè)內(nèi)部控制審計延伸，是企業(yè)通過運用財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計方式而導向內(nèi)部控制審計的一種審計方法創(chuàng)新。首先，通過企業(yè)運用財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計方式，獲取的如有關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)和內(nèi)控管理狀況等方面情況，初步評價企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)和管理效果。其次，根據(jù)初步評價情況確定內(nèi)部控制審計范圍及其重點，并按審計流程實施內(nèi)部控制審計。最后，對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性等方面進行審計評價，提出審計意見或整改措施。二是結(jié)果導向法。結(jié)果導向法即直接檢查和分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實狀況人手，跟蹤審查企業(yè)如購產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)流程在運行和管理中的實際效果情況。據(jù)以對企業(yè)內(nèi)部控制狀況作出審計評價。首先，對企業(yè)購產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制情況等進行全面分析，并通過職業(yè)判斷找準切人點。然后，審查購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)流程中個關(guān)鍵環(huán)節(jié)在運行中的實際效果情況，并對其作出審計評價。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)流程運行效果狀況，據(jù)以對其內(nèi)部控制評價發(fā)表審計評價意見。

(二)技術(shù)方法審計內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是調(diào)查測試法。在實施企業(yè)內(nèi)部控制審計之前，首先，擬定一個詳細的調(diào)查提綱和系統(tǒng)的調(diào)查表格，列出應(yīng)予以調(diào)查的全部事項和有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)調(diào)查和測試結(jié)果，確定企業(yè)內(nèi)部控制審計實施的范圍及其重點。二是模糊綜合評判法。模糊綜合評判法是模糊數(shù)學在實踐工作中常用的一種應(yīng)用方式，尤其適用于定性指標因素較多的案例分析與評價。將它運用于企業(yè)內(nèi)部控制審計，主要是鑒于COSO五大要素中的控制環(huán)境和風險識別這兩方面要素，即企業(yè)管理層面存在大量的定性指標因素，需要運用理論模型(如模糊綜合評判法)進行技術(shù)處理，以確保和提高評價的準確性。通過運用模糊綜合評判法，對企業(yè)管理層經(jīng)營理念和管理風格、員工能力要求、人事政策、企業(yè)目標制定等方面進行綜合評判。三是流程圖法。流程圖法是指用特定的符號和圖形將被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)反映出來的方式。相對于模糊綜合評判法來說，流程圖法運用于企業(yè)內(nèi)部控制審計，主要側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)操作層，包括對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行情況等方面的審計。通過流程圖直觀地反映企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)流程現(xiàn)實狀況及其存在的問題，據(jù)以對企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進行綜合評價。

(三)評價方法審計內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是局部評價法。局部評價法是就每一事項進行評價的方法，即一事一論。如

對企業(yè)采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等單個事項進行評價。這種評價方法涉及面不大，可以在審查過程中有效運用。二是專項評價法。專項評價法即對構(gòu)成整體的部分事項進行評價的方法。由于這一方法涉及范圍較大，一般在具體審計事項完成后進行。如在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，對構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大方面即控制環(huán)境、風險識別、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督，在有關(guān)具體審計事項完成后，分別就上述五方面情況進行的審計評價。三是綜合評價法。綜合評價法即對一個企業(yè)、一個行業(yè)、一個地區(qū)等整體單位的內(nèi)部控制進行全面評價的方法。對于企業(yè)內(nèi)部控制審計來說，就是對企業(yè)內(nèi)部控系統(tǒng)整體狀況進行全面評價。

四、強化內(nèi)部控制審計風險防范

從內(nèi)部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計，必須切實加強對以下審計風險進行重點防范。

(一)防范了解不全風險對被審計單位內(nèi)部控制情況進行全面了解，是企業(yè)內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對企業(yè)內(nèi)部控制進行測試的重要前提。為了防范了解不全風險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況，審計人員應(yīng)重點了解：被審計單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機構(gòu)職能及負責人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計人員應(yīng)重點了解：高層管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學歷；被審計單位經(jīng)營管理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為，以及高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計人員重點了解被審計單位業(yè)務(wù)特點及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。

篇7

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 電力企業(yè)

為了加強和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，國家有關(guān)部門聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。電力企業(yè)根據(jù)自身管理的需要，已經(jīng)投入了相當?shù)娜肆Α⑽锪Α⒇斄M行內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部審計也得到了大力的推動和發(fā)展。但是，實施《基本規(guī)范》對內(nèi)部審計提出了更高的要求，如何建立健全適合電力企業(yè)特點的內(nèi)部審計機制，有效開展內(nèi)部審計工作，監(jiān)督檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制制度是否健全有效，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實可行的改進方案，協(xié)助管理層依照《基本規(guī)范》的要求，對企業(yè)進行更規(guī)范化的管理成為我們內(nèi)審部門的重要職責。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的特點

了解企業(yè)，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。同樣地，要開展有效的內(nèi)部審計工作來協(xié)助管理層實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，就必須對電力企業(yè)的特點進行分析，只有建立適合電力企業(yè)特點的內(nèi)部審計機制，才能有效開展內(nèi)部審計工作，促進企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。

(一)電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國電力企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，不論是在計劃經(jīng)濟條件下，還是在改革開放的前期，企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒有被稱為內(nèi)部控制制度，但其實質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。進入20世紀90年代，在國家相關(guān)的法律法規(guī)的要求和推動下，電力企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制建設(shè)，逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制水平也在不斷提高。但從總體上看，我國電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于建設(shè)階段，內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內(nèi)部控制評價制度依然缺失，我國電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長一段路要走。

(二)電力企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

當前我國電力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展狀況，與電力企業(yè)的發(fā)展歷程、面臨的經(jīng)營環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系，并受到這多重因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制仍表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié)：

1、電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責任主體不夠明確

由于電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進一步完善，企業(yè)內(nèi)部控制的責任主體不夠明確，內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識程度。

2、電力企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

長期以來，我國企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。

3、電力企業(yè)存在控制與反控制的博弈現(xiàn)象

在電力企業(yè)中這種博弈現(xiàn)象比民營企業(yè)尤為嚴重，這是因電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，一些中層部屬和下屬單位負責人常以企業(yè)所謂的主人自居，或不服從控制管理，私自對外投資、收益不入賬，或規(guī)避企業(yè)內(nèi)部會計控制鉆空子，設(shè)立小金庫，造成資金管理嚴重失控，企業(yè)內(nèi)部控制機制流于形式。

4、缺乏激勵約束機制。要落實有效的企業(yè)內(nèi)部控制責任制，必須是任務(wù)到人，責任到人

如果企業(yè)內(nèi)部控制責任不明確，不落實，企業(yè)內(nèi)部控制機制就會走樣，遇事就會推諉扯皮，敷衍責任。如果缺乏這種機制、干好干壞一個樣，對員工違規(guī)的情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，就會導致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制機制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制是比企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的較低一個層次的管理活動。因此，在實施企業(yè)內(nèi)部控制過程中，難以防止企業(yè)高層管理人員、，從而導致企業(yè)內(nèi)部控制機制失效。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，協(xié)助管理層有效實施《基本規(guī)范》

在國資委等部門的大力倡導和推動下，電力企業(yè)已經(jīng)投入了相當?shù)娜肆Α⑽锪Α⒇斄M行內(nèi)部控制建設(shè)，也取得了一定的效果。但通過上面的分析，我們目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標還有一定的差距，這一方面是由于我們進行現(xiàn)代企業(yè)改革的時間還不長，進行企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實踐還不充分，也有深層次的體制、機制等問題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢的作用，促進內(nèi)部控制制度建設(shè)，協(xié)助管理層有效實施《基本規(guī)范》成了內(nèi)部審計部門的重要職責。

(一)加強制度建設(shè)，尋求制度保障

制度是規(guī)范執(zhí)行的基礎(chǔ)。有了制度的保障，才能確保各項工作的長期有效開展。要開展好內(nèi)審工作，同樣需要一系列的制度保障。首先，必需建立內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員的制度，有了機構(gòu)和人員，才能確保內(nèi)審工作的長期有效開展。其次，需要建立內(nèi)審工作的規(guī)范和制度，來確保內(nèi)審工作的正常開展，并保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。最后，必須建立定期將內(nèi)部審計結(jié)果向黨政聯(lián)席會議、職代會等匯報的制度，使整個企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，來防范內(nèi)控制度在部分管理層失效的風險，同時確保審計成果能得到最廣泛和充分的應(yīng)用，來促進企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)提高服務(wù)意識，構(gòu)建和諧審計環(huán)境

內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的最大不同在于，內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，是在單位主要負責人的領(lǐng)導下開展工作，其工作對象是單位內(nèi)部的經(jīng)濟和管理活動。因此，要開展好內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，就必須統(tǒng)一思想，提高認識，加強服務(wù)，努力構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。首先，取得單位負責人的認可和有力支持是發(fā)揮內(nèi)審作用的必要基礎(chǔ)。其次，加強服務(wù)理念，正確處理好審計部門同其它職能部門的關(guān)系，友好相處，，努力消除和減少對抗情緒，創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境。內(nèi)部審計的特點決定了只有在和諧的環(huán)境中，在相關(guān)部門的積極配合下，才能有效開展內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，并取得良好的內(nèi)審效果。

(三)加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平

要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，除了要有制度和環(huán)境的支持，更為重要的是要有一支水平高、能力強的內(nèi)審隊伍。只有在內(nèi)審人員具備了一定的能力和水平后，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點，并及時有效地提出改進措施。在實施《基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，這就要求內(nèi)審人員一方面加強各方面業(yè)務(wù)知識的學習，提高理論水平；另一方面要加強與企業(yè)其他人員的溝通和學習，提高實踐能力。在積極提高專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的同時，為了進一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，可以聘請各方面的專業(yè)人員作為兼職內(nèi)審人員加入內(nèi)審隊伍，提升內(nèi)審隊伍的力量和水平。

(四)加強內(nèi)部控制的宣傳，提高全體員工自覺執(zhí)行的意識

要有效實施《基本規(guī)范》，取得良好的內(nèi)部控制效果，除了要有管理層的正確領(lǐng)導，各職能部門的認真貫徹落實外，更為重要的是全體員工的積極參與。只有全體員工有了加強內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部控制才能真正起到防范風險和促進企業(yè)健康發(fā)展的作用。但是，由于電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等原因，普通員工認為內(nèi)部控制是公司中、高層管理人員的事，一些中層管理部門則把內(nèi)審部門擺在了自己工作的對立面。這樣的企業(yè)狀況，對于實施《基本規(guī)范》是相當不利的。因此，要有效實施《基本規(guī)范》，除了公司層面加強宣傳和教育，作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的內(nèi)審部門，必需加強信息的溝通、交流和宣傳。一方面，通過多種渠道和方式讓普通職工了解內(nèi)部控制的作用和意義，要加強制度宣傳。同時，要將內(nèi)部審計成果在一定范圍內(nèi)進行公開，讓更多的職工了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，讓更多的職工關(guān)心內(nèi)部控制，對于個別嚴重違反內(nèi)控制度，造成較大損失和影響的，要在一定范圍內(nèi)按規(guī)定進行獎懲和通報，來提高內(nèi)部控制制度的信任度和執(zhí)行力。只有提高了全體員工的認識，自覺地執(zhí)行《基本規(guī)范》，內(nèi)部控制才能真正起到應(yīng)有的效果。

(五)通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷，逐步完善內(nèi)控制度

實施《基本規(guī)范》，最主要的目的是通過一系列的規(guī)章制定和制度約束來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，防范各類經(jīng)營風險。通過實施《基本規(guī)范》，逐步改變以往以“人”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾贫葹楹诵模ㄟ^完善制度，建立凡事有章可循，凡事有章可依的現(xiàn)代企業(yè)制度。在內(nèi)控制度制定尤其是在內(nèi)控制度不斷改進、完善的過程中，內(nèi)部審計部門通過審核各部門的內(nèi)部控制狀況和效果來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷，來幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(六)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查作用，確保內(nèi)控機制有效運行

制訂了再好的制度和措施，不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，就起不了應(yīng)有的效果。企業(yè)所制定的各項內(nèi)控制度，是通過規(guī)范各項工作流程，約束相關(guān)部門和人員的權(quán)力從而達到加強控制的目的。很顯然，有控制就必然有反控制，出于主觀或客觀的各種原因，內(nèi)控制度在執(zhí)行過程種會遇到很多阻力，影響內(nèi)部控制的效果。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查就成了內(nèi)控機制有效運行的重要保障。同時，內(nèi)審部門的監(jiān)督檢查必須和考核掛溝，必須建立激勵約束機制。如果缺乏這種機制、干好干壞一個樣，執(zhí)行不執(zhí)行一個樣，缺乏強有力的獎懲措施，就會導致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、結(jié)論

電力企業(yè)要有效實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制機制，就必須加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作。通過有效開展內(nèi)部審計，來監(jiān)督檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實可行的改進方案，完善內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)公司健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻:

[1]財政部等五部委制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2008.6

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和深化，企業(yè)間的競爭日益激烈，這給我國企業(yè)帶來了發(fā)展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，特別是中小企業(yè)面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展，除了要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，滿足顧客需求以提高企業(yè)在市場中的核心競爭力外，加強企業(yè)內(nèi)部的管理完善自身的內(nèi)部控制成為中小企業(yè)的另一大工作重心。然而內(nèi)部控制審計是企業(yè)完善內(nèi)部控制和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點

1.管理觀念淡薄、管理權(quán)過于集中

中小企業(yè)往往內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、沒有董事會、監(jiān)事會等，權(quán)責分配和權(quán)利制衡關(guān)系不明確，管理權(quán)容易集中在少數(shù)人手中，這樣就容易導致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會粉飾會計報表，導致會計信息失真。另外，中小企業(yè)的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對內(nèi)控制的重要性認識不充分，也在一定程度上影響員工對內(nèi)部控制的重視，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，注冊會計師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯報風險。

2.內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善、執(zhí)行不徹底

中小企業(yè)員工少、機構(gòu)設(shè)置簡單、企業(yè)業(yè)務(wù)單一、企業(yè)的流程也比較簡單，這些特點導致企業(yè)無法形成較完善的內(nèi)部控制制度。例如，由于企業(yè)員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務(wù)分離控制制度的實行；由于沒有機構(gòu)設(shè)置簡單，就不能執(zhí)行充分的授權(quán)審批制度。即使有相關(guān)的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實現(xiàn)的，沒有人員監(jiān)管執(zhí)行得不徹底、有的根本沒有執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，適當?shù)慕档椭匾运健⒓哟鬁y試量。

3.審計成本費用高的限制

由于中小企業(yè)管理權(quán)集中、內(nèi)部控制不健全等的特點，使得審計風險領(lǐng)域分布比較廣泛，加大了評估風險的成本；并且如果通過了解被審計單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測試和實質(zhì)性測試的范圍，那么審計成本固然要增加。但是一般中小企業(yè)不愿意接受較高的審計支出，這就為注冊會計師提供了挑戰(zhàn)。

4.會計、審計力量薄弱的考慮

中小企業(yè)往往沒有足夠勝任能力的會計審計人員，開展內(nèi)部控制審計時可利用內(nèi)審結(jié)果有限，而且小企業(yè)缺少有足夠勝任能力的會計專業(yè)人士，可能利用外部專家實現(xiàn)財務(wù)報告勝任能力的要求。注冊會計師評價企業(yè)財務(wù)報告勝任能力時要考慮第三方的使用。

二、如何有效地開中小企業(yè)內(nèi)部控制審計

1.判斷審計風險、確定是否承接業(yè)務(wù)

注冊會計師在承接小企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當加強對審計風險的關(guān)注，通過調(diào)查了解企業(yè)管理者的品德和他們對內(nèi)部控制的認知和重視程度，將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)，以此判斷是否能承接業(yè)務(wù)。一旦接受委托就要對企業(yè)和社會負責，不但要考慮審計風險和相關(guān)的審計成本等問題，還要考慮法律、道德、聲譽等潛在的影響因素。

2.注重評價企業(yè)層面控制

由于中小企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單、內(nèi)部流程方面的控制較少，而且決策權(quán)集中。因此，注冊會計師應(yīng)當注重評價企業(yè)層面的控制，運用現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)，自上而下的方法選擇要測試的控制。自上而下的方法是注冊會計師風險識別、風險評估、選擇擬測試內(nèi)部控制的基本思路。

3.重點關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的風險

中小企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險極大，面對這項風險注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的審計程序有：（1）評價企業(yè)的誠信度和道德價值觀念。注冊會計師可以與企業(yè)相關(guān)的員工討論他們觀察到的日常業(yè)務(wù)活動，對誠信和道德方面要充分了解；（2）評價治理層的監(jiān)管。注冊會計師可以檢查企業(yè)管理層活動和會議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據(jù)；

4.采取有效的方法控制審計成本

中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計風險領(lǐng)域分布比較廣泛，所以審計成本不比大型企業(yè)的審計成本低，注冊會計師應(yīng)當考慮從以下幾方面節(jié)約成本：首先，可以根據(jù)情況將企業(yè)的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質(zhì)量。其次，盡可能的利用內(nèi)部審計和內(nèi)部評價的結(jié)果，以減少控制測試。再次，充分利用風險導向技術(shù)，通過了解和分析企業(yè)高風險的領(lǐng)域和會計認定，給予該領(lǐng)域的關(guān)注就應(yīng)當越多，反之則減少，從而減少審計工作量，降低審計成本。

5.提高會計師事務(wù)所的服務(wù)意識

會計師事務(wù)所應(yīng)該提高服務(wù)意識，顯出足夠的耐心、細心和責任心。充分利用其在經(jīng)濟管理、會計核算方面的優(yōu)勢、尋找經(jīng)濟管理漏洞，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。也可以根據(jù)在內(nèi)控審計中所查的管理漏洞，另行簽訂業(yè)務(wù)約定為企業(yè)提供管理建議書，使注冊會計師在提供服務(wù)的同時也帶來了額外的效益。

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一、國有企業(yè)加強內(nèi)部控制審計的必要性

1.國家法律法規(guī)要求

2008年至2010年間，我國財政部、證監(jiān)會、審計署等經(jīng)濟主管部門先后聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計》等有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計的管理章程，對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的建立提出了強制性要求，以此為框架，我國國有企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部控制審計制度框架，許多企業(yè)還按照企業(yè)內(nèi)部審計控制章程設(shè)立了專門的審計機構(gòu)、配備了專業(yè)審計人員，并就企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、審計人員的職責權(quán)限做出了明確規(guī)定，從而為企業(yè)審計工作的深入發(fā)展提供了切實保障。

2.企業(yè)發(fā)展需要

國外發(fā)達國家很早之前就實現(xiàn)了對企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，如美國就嚴格要求企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制的有效性，要求企業(yè)聘請注冊會計師進行企業(yè)自我評價報告審計。國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，在國有企業(yè)規(guī)模過度膨脹、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制審計缺失可能會帶來比效益下滑更大的風險，而加強企業(yè)內(nèi)部控制審計則幫助企業(yè)規(guī)避更多的經(jīng)營風險。因此，從某種程度來說，加強內(nèi)部控制審計是國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善的表現(xiàn)，也是加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)科學化管理水平的需要。

二、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略

1.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)定

我國企業(yè)內(nèi)部控制審計起步晚，發(fā)展慢，在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計時，有關(guān)部門要借鑒發(fā)達國家豐富的企業(yè)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制與審計規(guī)定，認真審視國有企業(yè)內(nèi)部控制審計各要素，關(guān)注企業(yè)控制環(huán)境審計，將企業(yè)風險評估活動、控制活動、信息與溝通都納入企業(yè)監(jiān)督審計范疇，就企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化、關(guān)聯(lián)交易等生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行控制審計，切實發(fā)揮內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的作用，夯實國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)。國有企業(yè)內(nèi)審人員則要在做好內(nèi)部審計監(jiān)督和評價工作的同時，關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，了解并評價內(nèi)部控制體系的健全性，不斷提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

2.成立內(nèi)部控制審計機構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部控制審計方面，許多發(fā)達國家如美國、日本都要求由專業(yè)的獨立審計師負責企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。我國至今未成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計也只能由注冊會計師來負責。注冊會計師雖然具有一定的專業(yè)知識和技能，但是目前存在這樣一個問題，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制審計上缺乏獨立性。為了確保國有企業(yè)內(nèi)部審計活動的獨立性，經(jīng)濟主管部門應(yīng)盡快設(shè)置專門的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，明確該機構(gòu)的工作內(nèi)容和工作方法，要求企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和審計指引來負責企業(yè)內(nèi)部的控制審計工作，以確保企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的獨立性和權(quán)威性。

3.擴大企業(yè)內(nèi)部控制審計監(jiān)管范圍

國有企業(yè)要想實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)管目標，首先要明確控制審計內(nèi)容，改變之前那種將內(nèi)部審計嚴格局限在隊伍建設(shè)、資金投入、成本控制等方面的狹隘做法，在內(nèi)部控制中適當放權(quán)，將企業(yè)管理審計、經(jīng)濟責任審計都納入到企業(yè)內(nèi)部控制審計范疇中去，確保國有企業(yè)的經(jīng)營活動能在企業(yè)審計監(jiān)督下有序推進。其次，國有企業(yè)審計部門要制定完善的內(nèi)部控制審計計劃，要求內(nèi)審人員本著“強管理、控成本、防風險”的原則，按照計劃做好事前、事中、事后控制審計工作，同時將定期審計和不定期審計結(jié)合起來，對企業(yè)經(jīng)濟效益、財政收支情況、財務(wù)計劃執(zhí)行和決算、項目決算等方面的內(nèi)容進行監(jiān)督、管理，強化國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果。

4.構(gòu)建良好的內(nèi)部審計環(huán)境

良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制審計取得成效的關(guān)鍵，而企業(yè)內(nèi)部控制審計環(huán)境的構(gòu)建是與企業(yè)領(lǐng)導的支持分不開的。因此，國有企業(yè)要統(tǒng)一認識，重視內(nèi)部審計機構(gòu)和審計隊伍建設(shè)，要求宣傳部門利用多種審計做好審計職能、法規(guī)和制度宣傳工作，營造有利于內(nèi)部控制審計工作開展的制度完善、管理規(guī)范的企業(yè)環(huán)境。其次，加大內(nèi)部控制審計投入，改進審計技術(shù)，選擇、購買先進的內(nèi)部審計硬件設(shè)備和審計軟件，為審計部門配置必備的電腦設(shè)備，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)步伐，實現(xiàn)企業(yè)審計方法由手工操作向計算機操作的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計效率。除加大審計投入力度外，企業(yè)管理還要給予審計部門更多的監(jiān)管權(quán)，減輕企業(yè)內(nèi)部控制審計壓力，確保內(nèi)審部門的獨立性。

5.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

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伴隨時展與社會進步，許多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)方方面面協(xié)調(diào)與合作，發(fā)揮整體團隊作用。而內(nèi)部控制正是基于這種指導思想，制度就是以企業(yè)總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，它利用會計、審計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報告等作為基本依據(jù)，實現(xiàn)統(tǒng)合和控制的雙重目的，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。近年來，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一種十分重要的管理技術(shù)，得到越來越多企業(yè)的運用，并不斷發(fā)展和完善。

2 內(nèi)部控制審計的程序和方法

2.1 審前準備

2.1.1 成立審計組，確定審計人員，選擇責任心強、業(yè)務(wù)水平精的人員組成審計組。在正式進駐被審計企業(yè)前，組織審前培訓。培訓主要內(nèi)容包括：學習和講解企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度;介紹被審計企業(yè)經(jīng)營管理情況和內(nèi)控基本情況。

2.1.2 開展審前調(diào)查：主要了解被審計內(nèi)控制度建設(shè)情況、企業(yè)主要經(jīng)營管理者的風險偏好、內(nèi)部環(huán)境、風險管理組織體系、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)以及審計區(qū)間內(nèi)業(yè)務(wù)流程控制點的執(zhí)行等情況。分析掌握內(nèi)部控制方面存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)公司內(nèi)控流程執(zhí)行情況做出初步判斷和評價，然后編制審計實施方案，方案審批通過后下達審計通知書。

2.2 現(xiàn)場實施

2.2.1 進駐時召開審計進點動員會，會上要向被審計企業(yè)講清審計的目的、依據(jù)、范圍和內(nèi)容、重點和方法等。

2.2.2 審計人員依據(jù)審計實施方案對控制環(huán)境和相關(guān)財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況進行符合性和分析性檢查，實施審計抽樣：(1)確定樣本量。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率并參照國際通行的抽樣矩陣確定抽樣數(shù)量，即對業(yè)務(wù)每年發(fā)生一次的，抽1筆;每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆;每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆;(2)確定樣本。審計人員應(yīng)根據(jù)所檢查業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特性和樣本分布情況，按審計抽樣的相關(guān)規(guī)定選擇合適的樣本。在實施審計抽樣時，應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)發(fā)生異常、金額較大且異常的樣本。對于檢查發(fā)現(xiàn)存在缺陷或問題較多的業(yè)務(wù)(或控制點)，審計人員應(yīng)適當增加樣本量，并對存在問題或缺陷的關(guān)鍵控制點進行實質(zhì)性檢查。

2.2.3 審計評價。審計人員對所檢查情況填寫審計評價底稿。對于問題控制點，要記錄問題樣本，描述具體問題、產(chǎn)生的原因、所涉及的風險。

2.3 審計終結(jié)

2.3.1 撰寫內(nèi)控審計評價報告初稿，與被審計企業(yè)交換意見并進行現(xiàn)場講評。

2.3.2 根據(jù)反饋意見和查證的事實對審計報告進行修改完善，然后按規(guī)定程序和時間要求報送審理。審理后主送被審計企業(yè)。

2.3.3 對審計發(fā)現(xiàn)的涉及會計賬目調(diào)整、資金追繳等行為下達審計處理決定。

2.3.4 跟蹤審計提出問題的落實情況，督促被審計企業(yè)按規(guī)定日期報送審計問題整改資料，并可根據(jù)需要組織實施后續(xù)審計。

2 .3 .5 項目結(jié)束后， 及時組織做好資料歸檔工作。

3 目前內(nèi)控審計存在的問題

3.1 全員受控意識不強

目前主要表現(xiàn)在有的企業(yè)個別基層領(lǐng)導和管理人員對內(nèi)部控制的思想認識還不到位，對內(nèi)部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內(nèi)控建設(shè)中的角色并不很清楚，在控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行上憑經(jīng)驗處理業(yè)務(wù)，風險意識淡薄，對控制點的相關(guān)要求不夠重視，管理較為粗放，沒有達到精細化管理的要求，還存在為內(nèi)控而控，為檢查而查的現(xiàn)象，沒有真正實現(xiàn)要我控向我要控的轉(zhuǎn)變。

3.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

目前很多單位都能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度較健全。但仍存在部分制度執(zhí)行力度欠缺，比如部分企業(yè)超權(quán)限簽訂合同時有發(fā)生。有的單位以領(lǐng)導經(jīng)常出差為理由，讓一般人員對外簽訂合同，也不出具授權(quán)委托書，這種做法缺乏有效層級監(jiān)督，權(quán)責劃分不清，從而造成企業(yè)損失;還有些企業(yè)合同管理混亂，不少工程施工合同出現(xiàn)倒簽現(xiàn)象。有的單位為了搶施工、趕進度，部分經(jīng)營責任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工;還有就是招投標管理混亂。《招投標法》第二十四條明確規(guī)定：招標人應(yīng)當確定投標人編制投標文件所需要的合理時間;但是，依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于二十日。有的單位以工程急需為理由，人為縮短招標文件開始發(fā)出日至投標人提交投標文件截止之日時間，嚴重違反了《招投標法》的規(guī)定。財務(wù)核算管理不嚴格，亂擠占現(xiàn)象比較嚴重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本等。

3.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部審計涉及面較廣，它涵蓋了企業(yè)的資金活動、采購及生產(chǎn)活動、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目管理、財務(wù)管理、合同管理、信息管理等多個領(lǐng)域，內(nèi)部審計既可以在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用，也可以在健全完善和促進內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用，因此，對審計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計人員既精通審計專業(yè)知識又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程。然而，目前我們的內(nèi)部審計隊伍多來自于財務(wù)隊伍、會計專業(yè)，知識老化，缺乏管理控制、信息技術(shù)方面的專門知識和經(jīng)驗，審計人員的個人素質(zhì)還不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制審計的需要。目前，還有一些審計人員對內(nèi)控評審存在膚淺認識，認為內(nèi)控審計項目比較簡單，無非是把要審計的業(yè)務(wù)流程簡單的穿行測試一遍，對照控制點查資料、查制度，對問題的查證停留在表面，沒有進一步去分析問題產(chǎn)生的原因。

3.4 內(nèi)控審計查出的問題整改落實不到位

有的企業(yè)內(nèi)控審計查出的問題似曾相識舊人來，有些問題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因為對于企內(nèi)控審計的查出的問題整改工作并沒有很好地落實，走過場、應(yīng)付交差的現(xiàn)象時有存在。審計部門對被審計單位的整改控制權(quán)力也比較有限，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒有建立相關(guān)的問責機制，這些都造成了整改工作落實不到位，致使內(nèi)控審計作用大打折扣，審計的最終目的未能很好的實現(xiàn)。

4 結(jié)合實際提出的幾點想法

4.1 強化內(nèi)控責任，切實提高內(nèi)控執(zhí)行力

持續(xù)開展內(nèi)控宣貫培訓，提高全員受控意識。組織人員集中學習，通過學習培訓，統(tǒng)一思想，提高認識，規(guī)范內(nèi)控行為，提升內(nèi)控執(zhí)行力，努力實現(xiàn)從要我控到我要控的有效轉(zhuǎn)變。要進一步加強各級管理人員的內(nèi)控責任意識，強化執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性，切實履行管理職能，把內(nèi)控管理的各項工作落實好、控制好。

4.2 抓住薄弱環(huán)節(jié)，堅持全過程控制管理

內(nèi)部控制制度審計涉及單位經(jīng)濟活動的各個方面，是對制度的制定和執(zhí)行情況的檢查。針對執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要按照內(nèi)控流程節(jié)點及節(jié)點的先后次序進行審計，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制管理，從而在過程中制定切實可行的措施，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，加強過程監(jiān)控。因此，開展內(nèi)部控制制度的專項審計，進行全方位、全過程、多形式內(nèi)控檢查，可達到事半功倍的效果。

4.3 加強審計隊伍建設(shè)，提升審計管理水平

審計人員應(yīng)不斷探索，開創(chuàng)內(nèi)控審計的新思路新方法，在強化審計專業(yè)知識的同時，要進一步的熟悉本企業(yè)本行業(yè)的業(yè)務(wù)、工藝流程等，將二者有機地結(jié)合起來，促進自身素質(zhì)的不斷提高。在實際工作中，審計人員要堅持以風險為導向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標、抓重點，加強審計隊伍建設(shè)，科學整合審計資源，全面提升審計工作水平。