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【關鍵詞】工程項目；內控管理；審計工作

伴隨著時代進步，我國建設工程事業發展如火如荼。就當前情況而言，很多方面仍然存在不可輕視的問題，如投資“超概”等。究其原因，主要在于項目管理模式不夠完善。因而，將審計工作深層次引入工程項目管理，而審計工作涉足工程項目內控環節將對整個工程項目執行事后決算模式的影響頗深。下面，將闡述審計在工程項目管理中的作用。

1、工程項目管理不同環節的審計工作

（1）建設決策。按照工程項目管理的要求，審計工作人員應該參與到工程項目的建設決策環節，并利用現場勘察和理論分析對工程項目在經濟可行性、技術可用性等方面提出意見及建議。與此同時，有關項目建議書及可行性研究報告的合理性和科學性做技術論證和經濟評審，并以書面審核的形式體現。

（2）工程概、預算。工程造價的控制首先應該依托于工程概、預算的控制。審計工作人員在初步預算造價的基礎上進行符合性核查，對于預算編制的合法性和實效性進行評定，檢查概算范圍是否存在漏項、錯項等問題。另外，概、預算文件的完整性，已完成竣工決算的工程項目是否“超概”，若“超概”應核查調整論證方案或相關的報批事項。

（3）招投標及施工合同。建設工程項目的招、投標過程需保證公正性、公平性和公開性，要嚴格遵守法律法規及相關的管理規定。招、投標的前期階段的投標人資質情況、企業信譽、履約能力和施工業績情況進行認真復核，且對招標人與中標人訂立施工合同的相關條款進行初步的審查。如招標項目在投標階段設有標的，這種標的由招標人委托具備相應資質的工程造價咨詢單位負責編制，審計工作人員應對標的合理性進行審核，主要控制招標標的不超高投資限額。同時，由審計工作人員組成的評標專家組，并根據招標文件及相應的答疑書、補遺書要求的評標標準與方法來評審投標文件，擇優選擇中標人。招標人與中標人簽訂施工合同，《合同法》要求審計工作人員對施工合同擬定的總價金額、施工工期、結算方法、支付時間等關鍵內容進行逐一審查。而施工合同的執行，審計重點為施工合同的執行情況，應該采取法律手段來保障施工質量、施工工期、施工成本和施工安全，最終的審計報告作為工程款支付的重要依據。

（4）施工過程。建設工程施工過程應該涉及到施工質量、資金使用、工程款支付和施工安全管理等多方面內容。招標人將施工監理任務委托給具有一定資信的監理機構，由監理機構招標人對相應工程項目的施工質量、施工進度、施工安全進行監管。審計工作應將控制重點放在重難點工程、關鍵工序或重點因素上。而一些合同以外或隱蔽性較強的分項工程，在施工完成并覆蓋以后，審計工作人員難以把握工程數量的準確性，所以審計工作人員應該直接參與工程項目基礎工程、隱蔽工程的交工驗收，并到施工現場進行隨機抽查，只有在項目工程管理部門、審計部門、承包方和監理機構四方會審并簽字確認后方可封閉處理，且施工階段出現工程變更及簽證也許由以上四方共同會審與確認。物資采購需嚴格審查所采購物資的規格、型號及數量與設計清單和領料表是否一致；物資采購的途徑及流程是否合法合規；物資的質量驗收、接運、轉運、倉儲和限額領料制度是否行之有效。工程進度款的支付應嚴格遵循施工合同相關條款要求，嚴格把控工程款的支付進度，將決算主動權握在自己手中直至交工結束，工程進度款的支付額基本可以控制在總合同額的70%左右，剩余工程款在完成工程決算審計工作以后再行支付；根據施工合同有關質保金扣回的要求，在工程進度款中以一定比例扣留質保金，直至工程質保期到期再予以返回。

（5）竣工驗收及決算。工程項目完成施工并通過了試運行測試，由招標人牽頭組織竣工驗收工作，其他包括如財務部門、審計部門、設計單位（院）、施工單位和監理機構均需到場一并參與竣工驗收工作，待驗收完畢且確認工程質量符合相關標準及施工合同條款要求，竣工驗收小組的負責人應在驗收合格證書上簽字確認。工程項目竣工驗收工作需遵守相關法規規定，需符合國家規定的一系列竣工驗收條件及要求。強化工程項目竣工驗收的審計工作應對驗收人員、驗收依據、驗收范圍和驗收流程四個方面進行重點審查。工程管理部門牽頭組織相關人員按照規定編制工程項目竣工決算文件，待決算完成，審計人員應該審查決算文件，重點審查現場簽證程序是否完整、相關資料文件是否完備、竣工清理工作是否完畢和決算文件編制是否存在錯誤等。

持續性監管可有效評估工程項目內部控制體系，很多時候還需組織個體性評估作為監視體系有效性導熱直接手段。審計工作于建設工程項目的內控極為關鍵，每個相關企業都應該獨立設置審計部門，配置專業內審人員，并直接向企業負責人匯報工作。與此同時，工程項目業務監督與檢查也是重中之重，在工程項目施工階段應該明確監管機構及崗位人員的責任義務，以不同形式檢查和督導。審計工作人員將工程項目內控管理的運作效率作為核心要求，保有對工程項目內部控制的有效性與健全性評估，并對項目管理存在某些缺陷提出相應的書面報告，以方便作為整改依據。

2、結束語

綜上所述，工程項目內部審計可以有效降低企業風險、遏制資金流失、提高職工的風險意識和責任意識。隨著工程項目內部審計的進一步健全、完善和法制化，工程項目內部審計在施工企業的健康發展中將發揮著越來越重要的作用，同時也要求內審人員具備更加廣闊的專業知識、財務知識、法律知識等，因此審計人員應經常參加培訓，提高自身各項知識水平，以便更好地為企業分憂解難，當好企業的主人。

參考文獻：

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[關鍵詞]預審 原則 程序

[中圖分類號] D918.5 [文獻碼] B [文章編號] 1000-405X（2014）-8-326-2

1建設項目用地預審的概念

建設項目用地預審（以下簡稱預審）是指國土資源管理部門在建設項目審批、核準、備案階段，依法對建設項目涉及的土地利用事項進行的審查。預審的內容包括對土地利用的調查、記錄、分析和對土地利用結構以及布局的安排，若是涉及農用地轉建設用地的，還會涉及土地利用經濟問題。預審的意見是建設項目審核、批準和備案的必備文件。

有關項目投資的政府管理是一項系統工程，發展改革部門是主管部門，負責投資項目的審批、核準、備案；國土資源、環境保護、城市規劃、質量監督、銀行監管、工商管理等部門協同配合對投資項目進行監管，項目一旦經發展改革部門審批、核準、備案，其他監管部門就應履行相應的許可手續。在這種模式下，預審已然成為審批、核準、備案的必要條件，是土地供應的第一道閘門。

2建設項目用地預審的原則

經2008年11月12日國土資源部第13次部務會議修正通過《建設項目用地預審管理辦法》（中華人民共和國國土資源部令 第42號），其中第三條預審應當遵循的原則包括四個方面：（1）符合土地利用總體規劃；（2）保護耕地，特別是基本農田；（3）合理和集約節約利用土地；（4）符合國家供地政策。

“符合土地利用總體規劃”是預審原則的第一條，但是體現在《建設項目用地預審管理辦法》與《土地管理法》之中卻存在一些問題。《建設項目用地預審管理辦法》第九條需要提供材料中提到“（三）屬于《土地管理法》第二十六條規定情形，建設項目用地需修改土地利用總體規劃的，應當出具經相關部門和專家論證的規劃修改方案、規劃修改對規劃實施影響評估報告和修改規劃聽證會紀要”；第十一條審查內容中提到“（五）屬《土地管理法》第二十六條規定情形，建設項目用地需修改土地利用總體規劃的，規劃的修改方案、規劃修改對規劃實施影響評估報告等是否符合法律、法規的規定”。《土地管理法》第二十六條：“經批準的土地利用總體規劃的修改，須經原批準機關批準；未經批準，不得改變土地利用總體規劃確定的土地用途；經國務院批準的大型能源、交通、水利等基礎設施建設用地，需要改變土地利用總體規劃的，根據國務院的批準文件修改土地利用總體規劃；經省、自治區、直轄市人民政府批準的能源、交通、水利等基礎設施建設用地，需要改變土地利用總體規劃的，屬于省級人民政府土地利用總體規劃批準權限內的，根據省級人民政府的批準文件修改土地利用總體規劃。”《土地管理法》第二十六條描述的是建設項目用地不符合該地區土地利用總體規劃情況下預審的基本思想，這樣的規定很容易出現“不符合當地土地利用總體規劃，但符合土地管理法、符合國家相關產業政策或供地政策”的建設項目通過預審。

“保護耕地，特別是基本農田；合理和集約節約利用土地”這兩條原則可以合并為一條公共利益原則。42號令所述的預審原則是最直觀、最基本的原則，但是在技術層面上沒有提出相應的原則。在技術層面要把握預審的深度與廣度，認清建設用地預審與建設用地審批的區別，不要以預審代替用地審批、代替農用地用途轉用審查、代替土地征用審查。

3預審工作的程序

從國土資源管理部門來看，預審程序是一種針對建設項目立項的準入性審查，主要體現在用地的合理性和適宜性兩個方面。預審資料的來源為項目的可行性研究報告和規劃選址意見等。預審意見只是作為建設項目獲得批準、核準、備案和獲得進入用地審批的準入條件，因此預審過程無論在內容、方法、結論和建議上只要做到宏觀調控即可。

在《建設項目用地預審程序》中，對預審的法律依據、權限、申請時間、程序與時限等做了原則性的規定。其中基本步驟可以概括為以下五個：（1）申請；（2）審查；（3）會簽；（4）批件制作；（5）發函。

3.1申請

申請是審查類程序的第一個任務，最少由咨詢、接受申請材料、申請審查、移交材料等4個步驟組成。

咨詢的主要內容為就有關建設項目用地預審政策進行解答，提供《建設項目用地預審一次性告知單》和《建設項目用地預審申請表》等。

接受申請材料主要包括文字材料與圖件材料。文字材料主要包括：申請預審的正式文件、建設項目用地預審申請表、需審批的建設項目應提供項目建議書批復文件、需核準的建設項目應提供發展和改革委員會等部門同意項目開展前期工作的《核準項目受理通知單》、需備案的建設項目應提供發展和改革委員會等部門出具的《備案項目受理通知單》、建設規劃行政主管部門出具的選址意見、建設項目可行性研究報告、項目選址地質災害危險性評估確認意見（根據具體情況而定）、壓覆礦產資源證明（根據具體情況而定）、下級國土資源行政主管部門出具的初審意見，建設項目符合《土地管理法》第二十六條的還應出具國家和省級重大基礎設施項目性質的認定意見、規劃修改或調整方案、建設項目對規劃實施影響評估報告、由項目所在地國土資源行政主管部門負責組織相關部門和專家論證同意的規劃修改方案、規劃實施影響評估報告的會議紀要、修改規劃聽證會紀要等。

圖件部分主要包括建設項目所處位置的1/1萬土地利用現狀圖；建設項目所處位置的1/1萬土地利用總體規劃圖；建設項目用地土地勘測定界技術報告書（含勘測定界圖）；建設項目總平面布置圖。

申請審查一般為形式審查，主要審查申請人的資格和申請材料的完備性。申請人資格的判定主要審查申請預審的正式文件、建設項目用地預審申請表、批復文件（或《核準項目受理通知單》，或《備案項目受理通知單》）。申請材料的完備性審查主要包括材料種類是否齊全、件數是否正確、材料內部的簽章是否齊全等。

移交材料主要是將整理好的預審材料移送預審主辦處科室。

3.2審查

審是審查程序中最重要的任務，最少由初審、實地踏勘與論證、會審、會簽準備等步驟組成。

初審主要是根據申請資料及主辦處科室收到的申報材料，按照受理條件進行詳細審查并做出相關決定，其決定指向為：對于受理項目出具《行政許可申請受理決定書》；對于不予受理項目出具《行政許可申請不予受理決定》，對于需要補充資料的項目出具《行政許可補正材料告知書》。在決定受理審查后，主辦處科室還必須做出兩個審查決策：一是實地踏勘與論證方案的確定；二是會審形式的確定。

實地踏勘與論證應遵循以下程序：（一） 項目建設單位根據編制的專項報告，向本級或上級國土資源部門提出踏勘論證的申請及工作方案；（二）由本級或上級國土資源部門根據項目用地立項具體情況和要求，對初審合格的項目，報請省廳安排實地踏勘和論證工作；省廳根據建設項目情況，組織專家組赴實地對項目用地進行踏勘，召開建設項目用地預審論證會，并出具書面意見；（三）項目建設單位根據書面意見，優化建設項目用地方案，經設區的市國土資源局審定后報省廳，納入預審程序進行審查。

會審的形式一般情況下有兩種：一種是以主、協辦處科室獨立辦文的形式對應審查相關內容，另一種是以會議形式召集主、協辦處科室審查人員共同審查。

會簽準備的主要任務是對會審意見進行分析、研究，并與協辦處科室反饋、溝通，然后準備會簽材料，草擬的預審意見。

3.3會簽

會簽是審查程序中最關鍵的程序。由主辦處科室召集審查人員及其相關領導召開會議。會議內容主要包括：聽取主辦處科室的預審情況匯報；審定《建設項目用地預審意見（代擬稿）》；在《建設項目用地預審工作流程表》上填寫審定意見。

3.4批件

通過會簽準予許可的，制作《建設項目用地預審意見》，加蓋公章，送交業務受理窗口，需要抄報和抄送的許可文件由辦公室分送相關部門。不予許可的，制作《不予行政許可決定書》，加蓋公章，送交業務受理窗口。審批工作結束后，將審批過程中形成的文書材料按要求歸檔、備案，經辦人將辦理結果通過計算機網絡等形式進行公示。

3.5發函

業務受理部門負責通知申請人領取批復文件等材料，申請人憑收件回執領取相關文書、證件和資料，并在業務受理部門辦理簽收手續。

4預審工作的意義

預審是土地供應審批的前置程序，是建設項目用地預先安排的合理性和適宜性審查，是一項實踐性非常強的活動，也是一項對人地關系（權利關系與利用關系）產生重要影響的土地制度。在目的層面，預審旨在理順人與土地的關系；在用地管理層面，預審制度可以有力地促進規劃的實施、促進存量土地的使用和供地方式的改革；在社會經濟發展層面，預審是實現土地宏觀調控、促進土地可持續利用的有效手段。

根據預審管理辦法和至今為止取得的預審效果，預審是利用行政手段在宏觀層面對土地利用的方向性把握，其目的直指土地的可持續利用。隨著人口增長和社會財富的增長，人地矛盾在相當長的時間內都會成為社會可持續發展的主要矛盾之一，預審所起調控作用要盡可能符合自然土地的覆蓋規律，耕地的保有量必須能滿足后代人吃飯、穿衣、住宿等生存的基本需求。

Abstract：The construction project for the pre-trial is pre-arranged on a construction project is reasonable and suitable for review，and is the first road "gate"of the land supply. The construction project for the pre-trial from concept to now，although only a short period of 10 years of experience，but the concept of cognition，practice and innovation in three stages，the relationship between the construction project for the pre-trial aims to rationalize the people and land，the principles and procedures for the perfection and development，will effectively promote the planning implementation，implementation of macro-control and land sustainable use.

Keyword：The pre-trial；principle；application

參考文獻

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【關鍵詞】工程項目審計；審計風險；風險防范

對于整個建設工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現企業可持續性發展、增強項目盈利能力、抵御風險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設工程項目審計存在問題較多，審計風險逐年加大，日漸被業內人士所關注。項目審計工作的有效展開必須以風險為導向，通過合理手段確定評估相關風險，進而達到項目工程的預期目標。

一、 建設工程項目審計的內容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據、工程預結算價值是否過高、有無超合同現象發生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規則眾多極易出現如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規格、計量單位與預算定額及地區單位估價表所列內容是否統一；一些沒有列入定額中的項目是否按規定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內容包括同當地政府公布的信息價是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。

二、建設工程項目審計的重要性

確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經濟社會健康平穩運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經營理念，為投資項目的可持續發展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現市場經濟的健康發展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。

三、 我國建設工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數額分布，經常出現無法繼續施工的情況，形成了業內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監督和約束作用化為無物，成本控制僅出現在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標制度存在漏洞

某些投標人為中標不惜采取違規行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經濟秩序。

四、建設工程項目審計風險防范的手段

（一）建立健全的招標制度

審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據工程實際及當地市場供求采取審核，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。

（二）完善控制風險審計工作

審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規范--基本規范》的要求，對會計系統控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發事件的處理能力。

（三）加強工程項目審計工作的取證工作

實地測量現場必須有審計人員、現場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規定進行審計、測算，同時審計證據必須經第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經常出現的虛報價格、以假亂真等惡劣現象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據。

案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發現水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現象的發生。

結語

通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。

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在社會經濟發展的帶動下，各類工程項目相繼開工。有效的內部審計工作可以對施工質量起到促進作用。首先通過對內部審計工作在工程項目中需要關注的要點進行了討論，進而分別從事前審計、事中審計和事后審計三個方面分析了內部審計工作方法。最后討論了現階段內部審計工作面臨的困難以及提升策略。

關鍵詞：

內部審計；財務；工程質量；項目管理

隨著社會經濟水平的顯著提升以及我國在基礎設施建設和固定資產方面投資的穩步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設質量都存在較為嚴重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當歸結于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監管力度也不到位，進而使得有相當一部分工程項目存在資金和質量的問題。因此，通過討論內部審計在工程項目管理中的應用，分析總結現階段內部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。

一、內部審計關注的要點分析

所謂在工程項目管理工作中開展內部審計工作就是指審計部門在依據審計有關的法律法規前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標工作、項目合同的簽訂、各類機械設備的采購以及竣工驗收等環節，開展獨立的、合法的、真實的監督和評價。對于工程項目中的內部審計工作而言，首先要對投標的行為規范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準確性。其次，開展內部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關法規以及行業標準的執行情況，進而全面提高質量管理水平。第三，開展內部審計工作的另一個關注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內部審計工作則可以及時發現進度偏離的情況，進而有針對性的做好調整工作。

二、內部審計在工程項目中的具體應用方法

內部審計工作應用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標環節是否符合法律、法規以及各類行業標準和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環節是否充足進行預估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關，進而保證項目在內容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內部審計工作中進行控制和審定。通過及時關注項目的成本預算并開展成本的動態監控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預估以保證成本控制在一定范圍之內。通過對工程用料的單價和數量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質量和數量上都能夠符合工程用料標準。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結算。目前大多數工程在上馬之初只是結算一部分工程款項。后續的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結算。因此，在開展內部審計時就需要根據合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據成本的變化情況結合收取工程款數量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結算情況。

三、現階段內部審計在工程項目管理工作中存在的問題

目前，內部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認為效益的優劣與工程量的多少存在較為明顯的關聯。這就無形中降低了對內部審計在上述企業中的關注程度，進而使得企業對工程質量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態度。甚至部分中小企業錯誤的將內部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導致內部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應有的作用。其次，在工程項目的內部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業管理層對內部審計的重要性認識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預。這種以工程完成進度多少、企業經濟效益的優劣為主要出發點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務審計和工程質量審計不平衡的問題。內部審計不僅僅要求對項目的成本、預算情況進行審計，更要求對項目的質量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務工作的誤導，部分審計工作仍舊沒有做好財務審計和工程質量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現階段部分內部審計隊伍在人員構成和結構上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務專業知識，還對工程管理經驗提出了較高的要求。但內部審計隊伍在構成上大多以財務人員為主。這一問題使得內部審計工作在涉及工程質量審查和進度監控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業知識的匱乏也制約了內部審計工作中成本控制、預算管理等工作的開展。

四、加強工程項目內部審計工作的策略

推進、完善內部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內部審計的性質和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關宣傳工作并加強溝通，使得企業工作人員，尤其是企業管理層加深對內部審計工作的正確認識，使得企業管理層以及其他部門能夠統一認識，使其了解內部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內部審計工作。通過切實提升在開展內部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標審計工作也有助于內部審計的加強。在前期審計中，招投標環節對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內部審計人員在招投標環節就提前介入，對招標手續的完整程度、招標文件的清晰程度以及相關人員的資質情況進行詳細的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調工程項目建設期間的內部控制制度的建立和執行，以保證在工程簽證環節、設備器械采購環節、材料運輸貯存環節以及成本預算控制環節均能夠得到有效的監控和審查。其次，在跟蹤審計的環節當中尤其要關注預算的實際執行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標準以及資金使用情況是否在預算之內以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環節中還需要關注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預算審計也有助于幫助企業理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預算進行審計以保證預算制定的客觀性和準確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內。最后，內部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業務能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務專業相關基礎，還需要工程管理的理論知識和管理經驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質人才的方式完善審計隊伍構成。同時，還要從加強培訓、與高校財務專業進行聯合培養以及開展審計人員下工地實習的手段切實提升內部審計人員的理論知識和實踐經驗，進而加強內部審計在項目管理中的應用。

作者：孫盼芝 單位：山東英才學院

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[4]劉連生.工程項目審計質量控制的問題與對策[J].長江大學學報(社會科學版),2013.

篇5

盡管我國工程項目建設期間都會進行審計分析，但是因為體制以及人員素質等原因，使得審計分析對工程經濟效益的所能的產生的作用并沒有發揮出來，甚至因為工程項目的某些阻礙因素的影響，使得審計工作根本無法正常進行，因此現階段我國的工程經濟效益審計分析困難重重，難以達到預期目標，其面臨的主要困難如下。

1.1審計體系不健全

現階段，我國針對工程項目的審計分析，其主要的重點是財務審計，通常情況下，都是項目完成之后，在集中進行審計，幾乎不會對工程項目進行審計，因此這種審計模式對工程項目的監督力度比較小，因此其對工程效益的影響也就比較小。我國有關調查機構曾經就項目經濟效益審計分析進行了深入的調查研究，發現全國各個省市的工程項目審計分析體系建設十分不完善，有些城市甚至缺少必要的基礎設施，因此每個城市都不同程度地存在著工程項目并未進行系統審計分析的情況，還有些項目盡管已經建成，但是因為審計分析等存在著問題，使得建設單位與施工單位遲遲沒有完成交接，所以盡管已經建成，但是卻沒有正式運營，還有些工程一直處于試運營的狀態，還有一些工程盡管已經正式運營，但是其經濟效益與預期相差甚遠。從調查結果中可以看出，現階段，我國的工程建設領域審計分析方面存在著嚴重的不足，而究其根源原因就是審計體系比較落后，不健全，使得工程浪費現象嚴重，最終導致工程項目投資效益沒有達到預期。

1.2審計評價標準存在著問題

工程經濟效益審計分析需要一定的標準，但是我國現階段的審計分析指標卻存在著比較嚴重的缺陷，首先，評價調研程序有很多都是工程單位自定，并沒有依照國家規定的進行，怎么方便怎么來，所以有很多的評價調研程序并不合法;其次，通常情況下，在工程建設階段以及運營階段，需要進行定量評價，比如項目計劃是否按時完成，資金是否全部到位，最終所使用的工程成本等，但是因為各種原因，此階段的審計分析往往不夠全面，經常出現漏項的情況;最后，工程項目審計評價所使用的最終標準沒有統一，有些工程單位是按照效果性，也有些工程單位則是按照經濟性或者是效率性，因此常常出現了審計結果統一的現象。

1.3審計分析方法不健全

審計分析的方法有很多，比如審查復核法以及影子工程法等，但是因為各種方法的應用條件以及適用范圍都沒有進行詳細的界定，因此也出現了比較多的問題，可能某一項工程，只能用一種方法，但是審計人員卻應用了另一種方法，其審計分析結果必然會產生誤差，還有些審計人員并沒有掌握很多的審計方法，只會應用一種，所以無論哪個類型的工程都使用一種審計方法，不僅影響了審計分析結果，對我國審計事業的發展也十分不利。

2基于工程項目的審計分析對工程經濟效益的提高的對策

2.1建立健全審計體系

只有建設的審計體系，審計人員才能夠有參照，而且審計單位才能夠對審計人員進行系統的培訓，使其審計能力更強。審計體系的完善可以最大限度地減少工程浪費，同時也能夠確保審計分析對工程具有一定的監督作用，不僅僅是工程財務結果的審計，更是工程項目過程的審計，有前期的工作做鋪墊，這樣最后就能夠能夠快速地完成審計工作，不會影響工程的投入運行的時間。現如今，有關部門已經意識到正是因為審計體系不夠健全，而且體系中的某些內容已經過時，不適應現今工程項目的需求，因此需要加大力度，在完善審計體系的同時，還能夠更改其中已經過時的內容。

2.2統一審計評價標準

標準的統一便于我國審計事業的發展，因為工程項目類型比較多，每一個類型都有相應的審計分析校準，有關部門應該依據工程項目的特點，做出明確的規定，哪一類的工程項目，使用哪一類型的評價標準等，這對順利完成工程項目的審計工作也有積極的作用。審計分析的評價標準確定之后，審計人員就可以依照標準進行審計，出現誤差的可能比較小，同時對工程項目的建設更具監督能力。

2.3完善審計分析方法

(1)審查復核法。對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員專業技術知識與經驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上，進行合理推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核做出具有證明力的審計結論。

(2)對比分析法。即根據已有的資料，如國家和行業的標準、政府政策、審計機關提供的標準、政府其他機構的專業信息、其他國家的標準和經驗、以前的審計建議和結果、審計人員的判斷標準等，與相同或相似工程的數據指標進行對照。這種方法較常用于整體的工程造價分析，優點是能在較短的時間里確定重點審計的方向。采用這種方法，工程指標的分類越細，對照分析的可靠性就越好。

(3)模糊綜合評價法。將影響工程經濟效益的因素分別列出，按照因素影響高低規范一系列隸屬度，參照國內相似工程該因素指標的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個級別，對本項目實施模糊綜合評價，計算出綜合評價值，進而得出該項目經濟效益在當前國內項目經濟效益中的位置。

(4)影子工程法。即在某個環境被破壞以后，虛擬人工建造一個工程來代替原來的環境功能。考察一些公路、水利等工程項目對生態環境影響的評價，可以采用影子工程法。

3結論

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關鍵詞：建設工程；審計；內涵；解決途徑；

中圖分類號：TU198 文獻標識碼： A

近些年來，隨著市場經濟的迅猛發展，國家逐漸加大了對基本建設及基礎設施的投資，各地區、各單位的建設項目明顯增多，然而由于建筑市場不夠規范，基本建設領域已成為當前違紀案件的多發地帶。雖然在建設工程中引入了審計制度，并且審計制度在促進資金的合理使用、遏制建設領域的浪費現象等方面起了一定的作用，但基建領域的各種經濟腐敗現象頻頻發生，工程質量往往也得不到保障。因此，做好建設工程的審計工作顯得十分重要，采取切實措施提高審計監察效果也成為審計部門不可推卸的責任。

一、建設工程審計的內容

1.建設工程前期審計。建設工程前期審計是建筑工程審計的重要組成部分。該部分主要包括三個方面，即工程項目立項審計、工程項目招、投標審計以及工程項目合同審計。首先是工程項目立項審計。工程項目立項審計主要是指建設工程審計人員審核工程項目中的可行性報告、審批手續以及資金來源是否符合相關法律法規的規定，是否滿足開工條件；其次是工程項目招、投標審計。工程項目招、投標審計直接關系到建設工程施工前審計是否得以順利高效開展，主要審核標書的合法性、合理性，所取費用是否符合規定，工程預算的編制是否完整，清單項目定額子母套用是否合理、準確， 即工程項目招標人通過實現對項目風險識別、成本估算以及應對計劃分析，確保其投標趨于科學性、合理性；最后是工程項目合同審計。工程項目合同審計是通過對項目前期合同內容中當事人的法人地位、合同內容條款有效性及完整性等的審查，確保項目合同的合法化、合規化。

2.建設工程施工階段審計。分析建設工程施工階段審計應從三個方面進行，一方面是對建設單位資金撥付進度的審計，核實資金的落實情況，有利于加快工程進度，使得工程項目趨向良性方面發展；另一方面是對監理單位資質的審計。通過不斷規范監理單位和施工單位的協作行為，以保障施工、監理單位各項工作的誠信性、公正性以及客觀性；其次是對施工單位的審計。通過實現對施工單位的審計，有助于及時發現建筑工程施工過程中的建設方無法控制的方面，只能通過工期、質量約束對方。

3.建設工程項目竣工決算審計。建設工程項目竣工決算審計是建設工程審計不可或缺的一部分。其主要是指當工程項目竣工之后，工程單位根據項目施工過程中的各項成本消費記錄提供審計資料，做出審計，以保證工程項目資金的使用價值最大化。具體做法分二部分進行，一是審查各項建筑工程項目竣工結算是否具有真實性、準確性以及完整性，同時，各項施工設計規劃是否符合建筑施工項目的要求；二是對施工單位的竣工結算進行審計，通過核查工程量，竣工報告，定額的套取，費用選取，施工變更、索賠、簽證以及施工過程中相關的資料，并對結算的有效性開展的審計，通過結算審計對建設單位的資金使用情況有了全面的反映，從而建立建設方與施工方的利益合理化。

二、建設工程審計中常見問題

1.政府層面的監管執法力度薄弱。由于我國地域遼闊，最近幾年國家加大對基礎設施投資，全國各地都在大搞基礎建設，建設投資項目量大面廣，政府的審計力量極其有限，不能對所有的建設項目一一覆蓋。而除政府之外的其它審計機構，對工程結算中違規違紀事項又不具備行政執法能力，這就使得部分建設單位、施工單位故意違規，由于它們根本不顧審計的強制性、懲罰性監督的壓力，造成這些單位弄虛作假現象十分嚴重。近些年，政府審計部門僅對國家重點項目的審計任務都忙不過來，而又缺乏對財政資金使用的有效監督，使有限的基建資金沒能發揮其應有的作用。

2.工程審計人員綜合素質偏低。近年來，我國社會經濟得到了飛速的發展，其建設工程審計的重要性越來越突出，給建設工程審計人員提出了更高的要求。現階段，我國現行部分建設工程審計人員從業素質普遍低下，現有的專業知識不能夠滿足建設工程審計活動的需求，系統知識缺乏，很難分清審計資料存在的問題，缺乏分析、推理能力，使得現行社會中專業的建筑工程審計人才合格的相對較少，導致建設工程審計隊伍力量較薄弱，不利于實現建設工程審計的可持續開展。再加上，其審計人員思想覺悟相對低下，存在審計過程中不公平、不公正、存在僥幸心理，審計公正意識淡薄，對審計中發現的問題不能客觀地指出，更不愿意深究，這種情況下對審計的結果造成很大差異，審計力度相對削弱。不利于建設資金的合理、合法使用，給建設方造成施工成本不真實的印象。

3.缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計。現階段，我國大多數建設工程審計僅局限于竣工結算審計，其建筑工程的前期、施工階段審計相對弱化，難以充分發揮其工程審計應有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。再加上，現行審計人員從業素質相對偏低，且建設工程審計是一個長期而復雜的工作，以至于難以將審計工作落實到位；另一方面是現行審計工作過于注重造價審核，嚴重忽視了對可行性報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等多方面審計工作。

4.建設工程竣工結算存在的問題。建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現錯誤，導致竣工結算出現問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難。因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。

三、解決途徑

1.政府在建設工程審計中應發揮宏觀調控的作用。政府中的審計部門作為在市場經濟條件中的行政執法者，應該加大財政資金對公共基礎建設、支柱產業、高科技產業等方面審計審查的力度。從政策層面上，政府的相關單位應建設合理的、科學的監管機制，經常查漏補缺，多深入基層工作，了解基層工作的相關動向，把握當下審計工作中常見的問題，并針對問題組織專家論證，克服重復建設、盲目建設等行為的發生，避免資金效益低下和資金浪費。政府還應當完善政府投資項目的管理機制，將職責劃分明確，對投資主體的行為進行規范。政府投資主導的項目在基礎建設中所占的比例比較大，但由于更高一級的審計部門的監督，

僅依靠自身的審計人員進行自我約束，易使審計制度流于形式。因此，這類項目的審計監督更應該是制度層次上的，而不能依賴人員自身的約束。

2.加強審計人員素質培養，力求構建起一支高素質、高水平的審計隊伍。加強審計人員素質培養應立足于審計、審計法律、財會知識、工程結構、施工工藝、圖紙識別、政治素質以及職業道德素養基礎之上，定期的對審計人員進行專業知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，重點做好計算機審計。同時，大力加強建筑工程審計人員職業道德教育，不斷提高其思想道德素質，規范審計人員行為，依法審計，效益審計；另一方面是構建起責權分明與獎罰制度相結合的激勵政策，根據審計人員的工作業績，給予其相應的精神獎勵和物質獎勵，以充分調動建筑工程審計人員的工作積極性、自主性以及創造性。

3.實現全過程跟蹤審計，持續提高審計質量和效率。伴隨著建筑工程的不斷發展，實現全過程跟蹤審計已經成為了必然趨勢。實現全過程跟蹤審計，這就需要不斷加強審計人員的工作責任感，保證跟蹤審計人員能夠熟知工程招投標文件及施工合同及施工流程， 同時，切實做好建筑工程審計宣傳工作，確保被審計單位能夠及時了解和掌握跟蹤審計的程序，從根源上了解工程進度中被審計對象的重要性，提供可靠的審計數據、資料、圖表，穩步不斷提高審計質量和效率。

4.建立嚴格的建設工程項目變更審計程序。建設工程審計部門應該制定規范的建設工程項目審計程序，加強審計工作人員對建設工程項目變更的審計。由于施工企業經常變更建設工程項目，往往會導致建設工程項目的投資超出了預算。因此，建設工程審計工作人員應該對超出預算部分的投資進行嚴格的審核，嚴格監督建設工程預算的調整情況。由此可見，建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核，可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以，建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序。可以充分發揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能，增強建設工程審計的工作效率和工作質量，有助于提高審計工作人員的業務水平，并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用。

5.運用現代科學技術手段，實現審計工作的信息化、現代化。2l世紀以來，我國科學技術得到了突飛猛進的發展，尤其是電子計算技術和網絡信息技術更為顯著，越來越多的行業紛紛致力于運用現代技術手段，實現審計行業的信息化和現代化，在此掌握工程造價審計軟件作為審計的一種工具也從此成為審計人員的一項重任。此行為不僅降低了人工投入成本，而且還大大提升了行業生產工作效率。因此，這就需要我國現行建筑工程單位將日益發達的現代技術手段運用于審計工作中，通過實現建筑工程審計工作的現代化、信息化，可持續提高建筑工程審計效率和質量，為促進我國建設工程審計制度的進一步發展與隊伍的壯大打下堅實的基礎。

建設工程審計作為一項系統復雜的工作，也是控制工程項目建設造價的重要措施。因此，為了提高工程審計的監督管理職能，必須充分總結當前工程審計工作中存在的一系列問題，并通過完善工程審計制度，創新工程審計方式以及完善審計報告的編制等一系列措施，提高工程審計工作水平，避免工程審計風險，切實通過工程審計來提高項目建設的整體管理水平。

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關鍵詞：水利工程；內部審計；風險；防范措施

1強化水利工程項目內部審計的必要性

隨著現代社會的不斷發展，水利工程項目建設成為支撐社會經濟發展，提高人民生活水平的重要保障。水利工程項目一方面具有較大的效益，所形成的社會經濟價值巨大；另一方面，水利項目對環境影響較大，水利項目的安全穩定運行，直接關系到社會經濟的健康穩定發展。因此，水利工程項目內部審計工作的推進，就是強化項目施工管理，從工程項目的財務收支、規劃設計，到預概算、招投標、物質采購等，都要進行全面而有效的內部審計，確保項目施工建設管理的各項活動，緊緊圍繞工程項目展開。依托內部審計對項目管理活動展開監督、檢查，并提出相應的建議，對存在的管理問題、違法違規行為及時進行反饋處理。因此，強化水利工程項目內部審計，一是提高項目管理效率，確保項目施工建設有序開展；二是推進內部控制制度的建立，在提高項目管理效率的同時，有效提高項目的投資效益；三是營造良好的管理環境，通過內部審計的開展，科學控制工程造價，保障項目資金的安全使用，避免違法違規行為的發生。

2水利工程項目內部審計風險的成因

水利工程項目內部審計風險的產生，是多方因素綜合作用的結果。有主觀原因，如審計人員綜合素質偏低、審計技術與方法滯后；也有客觀原因，如審計制度不完善。這些影響因素的存在，很大程度上提高了內部審計風險的可能性。

2.1內部審計人員素質偏低，職業道德因素影響審計風險

審計是一項嚴肅而認真的工作，強調內部審計人員良好的綜合素質。但是，由于利益關系的存在，審計人員職業道德因素所帶來的審計風險尤為突出。一方面，內部審計人員專業知識水平不高，在審計工作中存在工作漏洞，審計程序不執行、操作不規范等問題的出現，都會造成審計風險的發生；另一方面，審計人員缺乏嚴謹的職業性與高度的責任感，在項目審計的過程中，疏忽大意，一些重大的異常情況未能及時發現。并且，在經濟利益的驅使之下，一些審計人員違背職業道德，作出違法行為，對存在的重大事故瞞報，這同樣會造成審計風險。

2.2內部審計技術不到位，審計方法存在較大的局限性

審計技術與方法是支撐審計工作的重要基礎，審計技術不到位、審計方法存在局限性，都會對審計造成較大的風險。首先，審計技術方法相對比較落后，審計中存在的問題難以及時有效發現，導致審計工作的滯后性；其次，水利工程項目的復雜性，強調審計技術與方法的創新性發展。但是，在審計的過程中，審計人員憑借主觀經驗審計的情況十分普遍，這顯然無法實現全面而科學的審計。2.3內部審計制度不完善，審計工作存在諸多漏洞目前，內部審計方面的法律法規尚未出臺，這就導致內部審計在制度建設等方面，仍存在諸多的不足。水利工程項目中的內部審計，由于缺乏完善的內部審計制度，領導層的重視程度不夠，導致審計行為、責任不明確，內部審計質量不高。與此同時，審計工作存在諸多漏洞，審計判斷、評價缺乏權威的法律依據，進而影響審計結論的執行，進而造成審計風險。

3水利工程項目內部審計風險的防范措施

構建良好的內部審計環境，提高內部審計質量，是確保水利工程建設全面有序推進的重要基礎。由于內部審計存在諸多的影響因素，進而導致內部審計風險的發生。為此，水利工程項目內部審計風險的防范，關鍵在于提高審計人員的綜合素質，提高內部審計技術與方法，并強化內部審計制度的建立與完善，為水利工程項目內部審計風險的防范夯實基礎，創設良好的內外環境。

3.1提高審計人員的綜合素質，培養良好的職業道德

內部審計人員具有良好的綜合素質，是審計工作有效開展的重要保障。首先，應強化內部審計人員的職業道德教育，始終保持嚴謹的職業素質、認真負責的職業態度，出色的完成內部審計工作；其次，強化內部審計人員的職業道德教育，規范自我行為，嚴格工作職責，杜絕不良經濟利益對思想行為的侵蝕；再次，建立完善的教育培訓制度，強化對審計人員的專業培訓，提高審計人員的專業知識水平，掌握現代審計技術與方法，更好地勝任內部審計工作的崗位要求。

3.2優化內部審計技術與方法，提高內部審計質量

從實際而言，傳統的內部審計技術無法滿足水利工程項目內部審計的需求。為此，要逐步優化內部審計技術與方法，提高內部審計的質量。特別是先進審計技術的應用，對于優化水利項目內部審計工作，起到十分重要的作用。一方面，要積極推進風險基礎審計模式，強化對風險的識別與控制，將內部審計風險降低至最小；另一方面，強化信息化管理模式的應用，依托先進的數據挖掘等技術手段，提高內部審計效力，彌補傳統審計技術存在的不足。

3.3建立健全內部審計制度，創設良好的內部審計環境

完善的內部審計制度，是規范內部審計行為、明確審計職責的重要保障。為此，在水利工程項目內部審計的過程中，應建立完善的內部審計制度，為內部審計工作的開展，創設良好的內部環境。首先，建立完善的內部審計質量控制體系，從內部審計責任，到職業道德規范，都形成相應的控制體系；其次，建立完善的審計質量考核制度，提高內部審計人員的積極性；再次，建立內部審計責任追究制度，對失職瀆職，或不履行內部審計職責的行為，進行嚴厲的責任追究。總而言之，水利工程項目的特殊性、復雜性，要求內部審計工作有效開展的重要性。但是，內部審計人員素質偏低、審計制度不完善等問題的存在，造成了項目內部審計風險的發生。因此，從內部審計制度的建立與完善入手，強化內部審計人員的綜合素質，優化內部審計技術與方法，都有助于提高水利工程項目內部審計的風險防范，確保工程項目的有序推進。

參考文獻

[1]馬萬里.電力工程項目審計風險分析及方法[J].中國電力教育，2014（10）.

[2]晏淑芳.建設工程項目中內部審計風險的防范[J].審計與理財，2010（7）.

[3]王笑蕾.水利工程建設中的內部審計與風險管理探討[J].現代商貿工業，2012（11）.

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1.EPC項目前期階段審計EPC項目前期階段審計是主要審查設計、概預算及招投標過程，關注國家法律法規政策執行情況；國際項目則要更多地關注國際法及項目所在國法律法規的執行情況，避免國際糾紛造成不必要的經濟損失，更重要的是避免國家形象遭受損害。同時要查看各種規章制度，關注規章制度執行力度，及早地發現問題，及時提出意見，保證工程前期工作順利開展，充分發揮審計的預警功能、服務職能和監督職能。概預算編制和招投標過程涉及的利益方較多，是個易滋生腐敗的時期，該階段審計的監督職能顯得尤為重要，促進工程項目廉潔工作的開展，事前審計對EPC項目各方權力形成有效監督。

2.EPC項目施工階段審計EPC項目前期施工階段審計重點監督工程質量及財務運行情況，督查各方的履約情況。國內EPC項目工程質量關系到國計民生，因為大多數的國內EPC項目都是國家重大項目，尤其是石油天然氣工程項目，涉及到國家石油天然氣行業的發展，工程質量關系到行業發展和國家發展，工程質量的監督也是審計的重點工作之一。國際EPC項目工程質量則關乎國家形象和國際聲譽，作為施工階段的審計，監督工程質量也是審計工作的關鍵和重要內容。財務運行情況，施工有關資金是否及時到位，該項目各種財務款項的支出是否符合國家法律法規和財務制度，也是審計工作的永恒主題。

3.EPC項目竣工階段審計EPC竣工階段審計主要內容是項目施工完成后，生產設施的運行和安全、環保等專項設施的投用和運行情況。石油天然氣工程在項目施工完成后，經過單機試車，就進入到生產裝置的全線試運階段，該階段需要重新審視項目前期階段和施工階段潛在的風險及制定的風險應對措施的可行性；國內EPC項目同時重新審視工程項目貫徹執行國家相關法律法規和強制性國家標準執行情況，及時結合項目運行過程中各種問題和各種手續的辦理，保證項目合理合法的投產。國外EPC工程項目則要重新審視工程項目涉及有關國際法、國際標準及工程項目約定事項的執行情況，及時發現問題，避免國際糾紛和經濟損失。

二、做好事后審計，提升審計監督效能

事后審計重點審查工程結算情況。雖然內部審計在EPC工程管理中職能正在向管理審計轉變，但財務審計和造價審計仍然是內部審計重點工作內容。通過項目招投標、設計、采購、施工到竣工驗收工程項目的各個環節資金運用情況，監督在整個項目運行過程中各種項目資金實施情況和最終執行情況。從而提升審計監督效能，合理合法前提下實現EPC工程項目利潤最大化，社會效益最大化、國家利益最大化。

三、開展EPC工程項目內部審計采用的程序及方法

EPC工程項目內部審計程序主要包括六個步驟：制定審計項目計劃、審計實施、審計報告、審計決定、后續審計和審計檔案六個部分。

1.制訂審計項目計劃制定審計項目計劃時開展審計工作的第一步，在整個項目實施中顯得尤為重要，要對計劃可起到事半功倍的作用。在審計項目計劃時需要明確組織結構，合理分工，職責分明。確定人員組成和審計內容是計劃的重要組成部分，因為EPC工程項目涉及到較多環節和工作內容，需要各種專業技術人員，所以人員配置顯得尤為重要，應根據工作內容和專業特點分成若干專業小組，采用風險評估方法，分析EPC工程項目面臨的各種風險。同時根據專業特點，從專業角度審查在項目實施各種政策和措施的可行性和可靠性。

2.審計實施按照審計計劃對審計項目實施審計是內部審計的主要工作內容和關鍵工作。將審計計劃中所列審計項目進行逐項審計，及時發現問題，提出建設性意見。各專業人員要充分發揮積極性，從法律法規執行到各項專業制度的實施，從每個環節的運作到項目設施的執行。

3.審計報告根據審計實施所審計情況對整個審計情況進行總結，編寫審計報告。

4.審計決定將審計報告提交決策層，做出審計決定。

5.后續審計對審計報告提出的問題和決策層做出的審計決定繼續跟蹤，進行后續審計。

6.審計檔案按照審計檔案的要求要件進行歸檔。

目前EPC工程項目內部審計普遍采用的方法有順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法和效益評價審計法；結合目前內部審計職能向管理職能轉變，還應采用專家意見法，頭腦風暴法等風險評估的方法。

四、開展EPC工程項目內部審計對策

1.充分認識內部審計對EPC工程項目的作用。從EPC工程項目的源頭充分評估項目可能遇到的風險，確保建設項目從前期策劃、勘察設計、工程承發包、施工到竣工等全部活動都納入沿著法制軌道開展；面對復雜的國際環境，能夠未雨綢繆，保證EPC工程項目利益最大化，效益最大化。

2.學習國外經驗，大力培養滿足EPC審計需要的復合型人才。積極開展工程總承包項目管理的國際交流與合作。不斷學習國內外同行關于EPC先進的審計經驗。此外還要培養和造就一批具有工程實踐經驗的工程設計、設備采辦、施工管理、質量控制、計劃控制、投資控制、HSE控制等方面的人才，滿足風險管理的需要。

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關鍵詞：企業 內部審計 會計實務

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

內部審計是當今社會市場經濟發展所產生的，是管理企業所必須的重要步驟，是使企業管理水平，管理質量提高的有力工具，是企業利益的保護者。企業內部審計產生的基本前提是經濟責任關系。企業內部審計制度是企業內部控制制度建設的一個重要方面。探索建筑企業內部審計在會計實務中的應用，以便充分發揮內部審計的職能作用是當前企業需要研究的一個重要課題。

建筑企業內部審計的分類

1企業效益審計

檢查企業的內部控制系統，對其合法性、有效性和全面性做出評價，監督和評價內部控制的重點是企業購買和出售重要資產、采購、銷售、投融資以及關聯交易等方面的內容。這三方面均為企業效益審計的重點內容，通過監督檢查這三方面，對企業的經營情況、業績作出評價。

2 企業經濟責任審計

企業責任審計主要是監督檢查公司高級管理人員和主要負責人的履職情況。重點審查高管人員在職期間企業的日常經營活動情況、指標完成情況、內部控制的運行情況以及高管自身的收入和法律法規遵循情況等。經濟責任審計的目標是為高管人員的調配、任用提供依據。

3 工程項目審計

工程項目審計是對企業的所有工程從合同簽訂到竣工的全過程進行審查監督，其審計的重點是工程項目的合同簽訂情況、內部控制的有效性和完整性、工程項目的財務收支情況、經濟指標的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項目審計的目的是發現建筑企業在工程項目存在的問題和風險，作出評價并給出改善的建議。

二、建筑企業內部審計存在的問題

隨著企業之間的競爭日趨激烈，為了控制企業潛在風險和提高企業競爭力，越來越多的企業開始引進內部審計。我國企業內部審計的產生嚴格來說只是行政命令的產物，主要強調其

外向，是為國家審計提供依據而存在的模式。企業內部審計的發展受此影響存在很多問題，而建筑企業內部審計的發展還很不成熟，亦存在諸多的問題。

1 內部審計部門和人員設置不合理

目前，大部分建筑企業并未將內部審計擺在正確的位置，主要表現為以下幾個方面 ：第一，很多建筑企業并沒有設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門大都也只是形同虛設，內部審計部門缺乏其應有的獨立性和權威性 ；第二，內部審計人員設置上存在很多弊端，很多建筑企業的內部審計人員是從其他職能部門借調，并且內部審計人員專業素質不高，一般都只是對財務知識很了解但是對建筑方面的知識卻知之甚少，所以其出具的報告比較片面。以上都影響著內部審計發揮其應有的作用，也直接導致企業高層對內部審計越來越不重視。

2 內部審計工作范圍比較狹窄

建筑企業的內部審計工作在企業管理和日常經營方面還停留在比較初級的階段，內部審計的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計企業固定資產管理、存貨管理、成本控制、費用預算及控制以及項目收支情況等財務方面而后進行評價改善的傳統審計方式，涉及到非財務方面內部審計的方面很少，審計結果對管理者的經營決策價值不大。

3 工程項目審計多為事后審計

工程項目是建筑企業的核心和重要組成部分，目前建筑企業工程項目審計還大都停留在事后審計的階段，這種情況已經遠遠不能滿足現在企業的需要。當然工程項目審計存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計 ；而且在審計過程中，使用的審計手段較為單一，基本上還停留在對工程相關會計資料的審查，使工程項目審計缺乏有效性 ；審計程序十分簡化，還存在取證不嚴謹現象。

4 內部審計相關制度不完善

內部審計與內部控制有著密切的聯系，內部審計是內部控制的重要組成部分，也是內部控制的一種特殊形式，所以內部控制制度直接對內部審計產生影響。由于現在我國大部分企業的內控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業由于其特殊性內控制度存在的問題尤為突出，其內部審計制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括 ：第一，單位或者工程項目中出具的審計報告信息失真或者不完整 ；第二，對于在審計過程中發現的重大問題，不能及時反映給企業管理者，以至于不能迅速找到解決對策 ；第三，內部審計效率低下，并且各個部門對內部審計工作并不認真對待和配合，上報的資料不全或者遲交。企業內部控制制度不完善并且沒有具體的內部審計制度文件，會導致更多的問題發生。

三、完善建筑企業內部審計的對策

建筑企業內部審計中存在的問題對企業及時準確的掌握經營狀況、制定對策以及完善內控制度等都會產生不利影響。我國建筑企業正處于規模不斷擴張、產業結構和體制重大改革的特殊時期，解決內審中存在的問題已經迫在眉睫。

1 重視內部審計工作

內部審計需要保持一定的獨立性和權威性，這樣才可以為企業和管理者提供準確的信息。高層管理者必須要重視內部審計工作，讓企業所有部門和人員都意識到內部審計的重要性，需要做到以下幾點 ：第一，內部審計部門必須要保持獨立性，直接由高層管理者負責，不受其他職能部門的牽制 ；第二，內部審計人員不應再負責企業的其他工作，要求其在審計工作中不受企業任何人影響。

2 培養高素質的內部審計人員

首先，內部審計人員需要具備應有的職業道德，保持客觀、獨立的思維，嚴于律己。其次，建筑企業的內審人員需要具備相應的專業知識，現在建筑企業的工程項目審計不僅是財務收支、工程造價等的審計，還需要對工程管理以及工程前期的設計控制階段進行審計。因此需要內審人員除了具備相應的財務知識外，還需要了解工程項目相關知識。最后，內審人員還應具有敏銳的觀察力，在實際工作中，需要結合企業具體情況。例如對工程項目需要對施工合同、工程款、成本管理、賬務等一一進行審查。

3 樹立先進的內部審計理念

內部審計的對象應該從財務審計轉變為管理審計，管理審計是建立在財務審計的基礎之上的 ；內部審計的范圍應該從財務資料深入到企業治理中，很多企業都已經意識到企業工程項目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結構不合理等都與企業管理失控存在極大的關系，內部審計中應該涉及這些內容 ；內部審計的過程應該包含事前預防、事中控制和事后監督三個方面，不應忽視事前和事中的作用 ；內部審計的目的不僅發現問題，更重要的是給出解決問題的對策，增強企業競爭力，提高經濟效益。

4 完善工程項目審計的內容

建筑企業對工程項目應該進行全程監控，事前、事中和事后都需要進行內部審計，保證工程項目的順利完成。工程項目審計應該包括以下幾方面的內容 ：其一，審查合同簽訂嚴密性和合理性，對工程項目中的項目質量、工程進度、成本管理以及合同執行情況等進行審計，并做出評價、提供改善意見 ；其二，審查監督工程項目的財務收支狀況，并進行盈虧和風險評價，出示工程項目中期的財務預警報告。

5 建立有效的內部審計制度

建筑企業的內部審計應該以完善內部控制制度、規范企業管理、提高業績為目標，而這些都是以建立有效的內部審計制度為基礎。內部審計制度應該包括內審機構的設置、內審人員應遵循的規章制度、審計程序、審計標準以及提供予以參考的指標。現代內部審計制度還應該包含風險評估和控制，單一的查錯糾正已經不是現代內部審計的目標。建筑企業應該根據其具體情況制定詳細的內部審計準則，這也是內部審計活動實施的基礎。

四、結束語

建筑企業在內部審計中還存在很多其他問題，企業需要根據自身具體情況不斷進行改進和完善，使內部審計發揮其應有的作用。隨著 ERP 和 BRP 在企業中的發展與完善，內部審計將會從工程項目連續審計向建筑企業連續審計轉變，連續審計可以縮短企業內部審計周期、降低企業風險。

參考文獻

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關鍵詞：工程項目；單因素分析方法；掙值法；審計程序

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

本文的研究思路是在介紹了目前對工程項目成本與工期控制的基礎上對掙值法基本原理進行介紹，然后將掙值法與工程項目的審計相結合，構建了掙值法在工程項目審計中應用的具體流程。

一、掙值法的基本原理

(一)三個關鍵基本參數

1.項目計劃作業的預算成本：即目標成本，表示按照預算價格和預算工作量計算的某項作業的成本，用BCWS表示。(BCWS=預算價格×預算工作量)

2.項目已完成作業的實際成本：表示按照實際發生的價格計算得到的實際已完成作業的成本，用ACWP表示。(ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比)

3.掙值：也被稱作已完成作業的預算成本，它表示按照預算價格所計算的某項作業實際己完成作業的成本，用BCWP表示。(BCWP=預算價格×實際完成工作量)

(二)兩個偏差評價指標

1.項目成本差異

項目成本差異(Cost Variance，CV)的計算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負值，則表示項目的成本超支，反之，表示項目成本有節余。

2.項目進度差異

項目進度差異(Schedule Variance，SV)的計算公式是：SV=BCWP—BCWS，同樣地，如果進度偏差為負值，則表示項目進度落后的情況，反之，項目的進度超前。

(三)兩個績效評價指標

1.進度績效指數

計劃完工指數(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發掘工期問題的有效指標，當SPI小于1時就表示目前的工期滯后，反之當SPI大于l時就表示目前的工期超前，當SPI等于1，說明項目是按進度計劃進行的。我們可以這樣認為SPI是關于效率的，只是指出項目使用預定資源的效率；接近于1.0的SPI值指示了預定項目的高效執行，偏離1.0說明該計劃徹底偏離實際，或者項目出現了無法控制的異常狀況。

2.成本績效指數(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計算公式如下：

CPI=BCWP／ACWP

CPI是發掘成本問題的有效指標，如果CPI等于1，說明項目成本沒有超支也沒有節約，是按計劃進行的；如果CPI大于1，說明項目成本節約；若CPI小于l，說明項目成本超支。成本指數的意義是每開支一個貨幣單位所帶來的價值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標。接近于1．O的CPI值說明預算制定得準確，偏差太大的CPI值說明制定預算的人經驗不足，或者發生了使該項目預算失控的問題。在大多數工程項目的進行過程中，CPI都非常穩定，這使CPI成為了一個很好的預測工具。根據美國國防部累積多年的資料顯示，它的數值在項目執行到10％～20％時，就會穩定下來：項目完成了20％時的CPI與項目全部完成時的CPI的差異很少超過1096，其中的差異是因為CPI通常會隨著項目的進展而趨于變小，因此在項目早期估算出的最終成本往往會比項目后期的估算要稍微低一些。

(四)兩個預測指標

另外還可以運用掙值分析進行工程項目成本預測，一般來說有兩個預測指標：

1.預測項目未來完工成本(FCC)，目前來說一共有三種方法：(計算中TBC為項目的總預算成本)

(1)假定項目未完工部分將按照目前的效率去進行的預測方法。預測完工成本=總預算成本／成本績效指數=TBC／CPI

(2)假定項目未完工部分將按計劃效率進行的預測方法。使用這種方法的計算公式如下：預測完工成本=已完成作業的實際成本+(總預算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)

(3)重估所有剩余工作量的成本做出預測的方法。這是一種不做任何特定的假設，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項目成本和工期預測的方法。這一方法要將這個重估的成本與已完成作業的實際成本相加得到預測結果。這種方法的公式為：預測完工成本=已完成作業的實際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項目計劃已經嚴重背離實際，或者項目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。

2.完工尚需成本或稱為項目剩余工作成本估計(ETC)

指標含義是指項目從現在(檢查時點)到完工時所需要的項目成本估算。其計算公式為：ETC=完工預測成本—已發生的實際成本=EAC—ACwP。

二、基于掙值法的工程項目審計程序的總體設計

若要想發揮掙值法在環境工程項目審計中的作用，審計人員必須設置相應的應用流程。一般來說，應用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個方面：首先，審計人員收集與工程項目有關的必要的資料，如被審計單位與建筑商簽訂的項目合同、項目的預算工作量和預算費用、項目實際費用和進度信息。在收集相關信息時，審計人員應該在對工程項目分解若干子項目的基礎上具體列出項目的每個子項目的計劃預算成本，并進一步分解到每天每人，同時確定整個項目的關鍵活動。然后審計人員要計算到實施審計時為止環境工程項目下屬的各個子項目、關鍵活動及總項目的預算成本、掙值和實際成本等數據。其次，審計人員利用掙值分析方法對項目的費用和進度進行分析，計算出各種指標，找出偏差，判斷項目是否達到預期，是否達到環境工程項目的總體要求。最后，對出現的偏差進行原因分析，找出偏差出現的原因所在。審計人員在對工程項目進行管理和審計過程中，要注意綜合考慮工程項目成本和進度的關系，從而得出更加客觀可靠的審計結論，對項目進行有效的監控。

在本文中，基于審計特有程序的考慮，筆者仍然把對工程項目的審計分為三個階段：審計準備階段，審計實施階段和審計完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個審計過程中。

三、基于掙值法的工程項目各審計階段審計程序設計

(一)審計準備階段程序設計

1.項目開始，制定審計計劃，配備審計人員。

2.審計人員對工程項目進行工作分解(WBS)找出項目的各個子項目，同時找出工程項目的關鍵路徑，分別決定工程項目的關鍵活動的掙值和非關鍵活動的掙值。

(二)審計實施階段程序設計

1.審計人員通過收集相關工程項目的資料，制定工程項目基準即工程項目的目標成本。

2.審計人員通過常用審計方法確定工程的實際成本。

3.確定工程項目質量指數。

4.計算優化后掙值法的評價指標，具體指標詳見文章第二部分。

(三)審計完成階段程序設計

1.審計人員對計算后的指標進行綜合分析，找出偏差，分析原因。

2.審計人員與被審計單位交流，提出審計意見并出具審計報告。

四、掙值法在工程項目審計中應用的總結

(一)掙值法的運用貫穿在整個審計過程中

從流程圖可以看出，整個流程被劃分為三個階段，審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。審計階段的劃分是以掙值法的基本思想構建的，每個審計階段的任務清楚可見，便于審計人員搜集審計所需要的相關資料。

(二)以掙值法的三個基本參數為中心，使整個審計過程有重點可循

整個審計過程是圍繞三個基本參數涉及的，這三個基本參數分別是環境工程項目的目標成本、實際成本以及掙值。相關資料的搜集、審計任務的劃分都是為了得出三個基本參數的數值，以便審計人員做出最終的審計結論。