導語：如何才能寫好一篇工程建設跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 工程項目 跟蹤 審計

隨著我國投資體制改革的推進，建設領域的市場化進程不斷加快，工程建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，審計機關的工程建設項目審計監督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等新的挑戰，各級政府對建設項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監督方式顯然難以適應，跟蹤審計將成為工程建設項目審計發展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。

一、跟蹤審計的涵義和特征

(一)涵義

工程建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對工程建設項目決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收及結(決)算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對工程建設項目的審計主要是概(預)算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經倒下；等等。與以往開展的常規審計相比，跟蹤審計具有審計內容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現在：一是系統性。跟蹤審計的內容涵蓋了工程建設實施階段的各個環節，即設計、招標、合同、設備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設過程的各個環節，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設的不同階段，根據不同的建設任務，有傾向性地確定相應審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設實時監督的目的。三是預防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結合的有機整體。跟蹤審計實時監控，主動尋找問題苗頭，發現隱患及時糾正，突出了預先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預警和監督作用，督促工程建設有關人員廉潔自律，實現投資效益，通過招投標、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設成本，取得經濟效益。

二、跟蹤審計的內容和重點

(一)內容

一是在建設項目前期階段，其主要內容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設工程施工合同的審查。二是在建設項目期間階段，其主要內容包括：施工圖預算的審查；施工組織、施工部署、現場施工的技術方案、施工質量目標、工期目標、成本目標的審查；施工管理、施工質量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備材料采購、合同糾紛、索賠的監控和審查；三是建設項目結束階段，其主要內容包括：工程結(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環境影響的審查。

(二)重點

工程建設項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關重要。在審計內容上，應選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為重點審計內容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現場簽證程序和手續；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。

三、跟蹤審計做法和評價

(一)做法

根據筆者工作體會，主要做法如下：

1.準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。

2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。

3.增強審計的服務性。寓監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。

5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規避審計風險。

(二)評價

工程建設項目跟蹤審計評價指標應從三方面來探索：

1.經濟效益。一是直接經濟效益。審計人員對工程預算、工程標底、合同洽談、工程變更及簽證、設備材料采購、索賠審核、工程竣工結算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經濟效益。審計人員通過審計監督、造價控制建議而獲得效益，主要表現在可行性研究、設計方案經濟比較選擇、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。

2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將生產積極作用。

3.環境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調查、調查表，還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環境的影響進行審查。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面體現的環境效益。

參考文獻

[1]《現代審計與會計》，2006.5

[2]《中國審計報》，2006.4

[3]《審計與經濟研究》，2006.3

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關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（三）審計風險導向的融入。

在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。

二、跟蹤審計的內容和方法

（一）建設項目前期準備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。

3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。

4、對內部控制制度的審計。

健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標投標情況的審計。

對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（二）建設項目實施階段的審計。

1、對施工準備階段的審計。

施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

2、對材料、設備采購情況的審計。

審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。

4、對設計變更情況的審計。

工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續審計。

后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。

后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。

組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）

參考文獻：

[1]宋夏云.國家審計目標及實現機制研究.上海財經大學出版社， 2008.

[2]黎振宇，劉智. 對建設工程招投標審計監督的再認識. 科技創業月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現代風險導向審計探討，審計與經濟研究，2005.1，9-10.

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關鍵詞：高職教育 內部審計 工程建設 跟蹤審計

近幾年，高職院校在新校區建設過程中，由于規模大，工期短，任務重，資金短缺，內審力量薄弱等現象的存在，許多學校采用“借助外力”的運行模式，委托專業工程造價咨詢機構實施管理與監督。跟蹤審計已在控制工程造價，降低建設成本，完善工程管理，促進廉政建設方面起到了重要作用。那么工程項目建設有了專業工程造價咨詢機構進行跟蹤審計，高職院校內審機構如何定位并發揮職能作用，如何有效組織協調跟蹤審計工作，筆者就此根據工作實踐進行了一些探索。

1.制約內審機構在工程建設過程中發揮職能作用的主要因素

在工程建設過程中，學校管理層對內部審計的需求日益增多，通常要求內部審計全程參與工程造價管理控制與咨詢服務等工作，然而，在實際工作中存在諸多方面制約了內部審計作用的充分發揮。

1.1內審機構整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數學校內部審計力量不足，人員配備不到位。少數學校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價咨詢人員。目前高職院校內部審計機構人員配備，大部分從事財務審計工作，主要由財務專業人員組成，多數學校內審機構缺乏工程造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經驗。有的學校在基建規模擴大的同時，重視了加強工程造價的人才引進，但工程造價審計力量仍然嚴重不足。

1.3內審工作職能不明確。多數學校現行規章制度未明確內審機構的工作職能、具體內容和要求，因而工作較難開展。

1.4工程審計具有復雜性。工程審計涉及多方利益調整，設計、勘察、招標、施工、監理、甲供材供應方等各方利益都與工程審計密切相關，工程審計時需要很多方面的專業知識和從業經驗。高職院校的內審機構一般難以勝任。

1.5內部審計服務上的內向性。內部審計是學校內設機構，在涉及調整外部利益時權威性、公正性不夠。其審計報告對外不具有強制約束力。因此，即使內審機構及人員具備專業勝任能力獨立進行審計，審計結論往往是代表或維護學校方利益，難以得到施工方認可。

綜上所述，學校在工程項目建設中，必須“借助外力”委托具有資質的且獨立于甲、乙雙方的第三者進行跟蹤審計，來有效化解工程建設審計中出現的問題和矛盾。

2.選擇專業工程造價咨詢機構進行跟蹤審計時內審機構應關注的事項

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質的工程造價咨詢機構進行跟蹤審計，形成以內審機構為主導，外部審計為主體的跟蹤審計機制。那么，內審機構發揮主導作用，應著重關注以下事項：

2.1加強對受托外部審計的考察。學校內審機構要審查和了解受托的專業工程造價咨詢機構資質、信譽狀況、業績、業務特長和業務人員的組成等情況。對于資質達不到要求和信譽較差的堅決不予委托，同時對受托方的業務專長和業務人員組成也應高度重視。

2.2學?？刹捎谜袠说霓k法實施委托跟蹤審計。多數學校是由內審機構實施招標的，這就要求內審機構要對潛在的投標人進行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學校切忌以經濟效益為唯一目的。這樣不符合審計工作的宗旨和原則，容易誤導和引誘受托方偏離審計工作的正確軌道。在計付審計費的約定上，單純以基數或審減額計付審計費的方法不可取，最好是在計付一定基數的基礎上，適當考慮審核效益。

2.4加強審計全過程的管理工作。內審機構要加強對委托跟蹤審計機構的監督管理和考核，做好審計過程中的組織、聯絡、協調、審計資料的初審、審計結果的驗收和復核工作。

2.5做好審計業務的組織和監督。注意審計過程中受托方、施工方以及建設方的表現和態度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結算審計中，甲、乙雙方一般都會站在自身利益考慮，意見往往是對立的，這是正常現象。若受托方偏袒某一方，要及時與受托方溝通，了解原因，對人為因素的干擾必須及時排除。

3.內審機構充分發揮建設性作用，必須著力推動促進改善管理和控制工作

根據上述分析可知，內審機構要充分認識到保證工程審計質量，關健是選擇好跟蹤審計機構，而利用好跟蹤審計機構專業性強的優勢是內審機構的中心工作。那么內部審計機構如何組織協調好跟蹤審計工作。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：

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一、基建工程全過程委托跟蹤審計

基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設管理的動態過程，呈連續性和階段性的特點，委托具有相應資質的中介單位，從建設工程項目開始至竣工決算所進行的審計監督、分析和評價。通過發現和評價工程管理程序和關鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現對工程建設項目管理全過程的審計監督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設、工程管理的關系，規范工程審計與工程建設、工程管理行為，使建設項目在保證工程質量與進度的前提下，最大限度地提高建設資金使用效益，實現工程綜合效益最大化。

二、建設項目全過程跟蹤審計的意義

一是高校發展對建設管理的必然要求。近幾年高等教育發展迅猛，高校規模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設管理體制存在相對滯后的狀態，建設管理漏洞較多，直接導致的結果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監控，更有利于及時發現問題、及時調整管理機制。

二是充分發揮內部審計作用的需要。建設項目的審計，是內部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發展大建設的現階段，更是高校內部審計工作的重點。但現階段的建設項目審計，一般采用的是事后的結算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學校基建部門的管理不力，甚至管理混亂，學?；üこ痰馁|量監督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風險。

跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態審計模式。將審計關口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。

三是學習型審計發展的需要。經濟形勢的發展，新的高校管理課題的出現，都要求內部審計工作不能墨守成規，在單一階段內改變過去的審計模式的同時，必須擴展視野，拓寬審計領域，將審計延伸到建設項目的各個階段。著眼決策、管理、經濟、財務、技術不同方面。強調學習，加強與外界環境之間的知識互動，將基本建設審計納人到專業研究領域，結合實踐，跟蹤審計無疑是對原有審計工作的發展。

三、建設工程委托跟蹤審計的主體關系

在過去的工程建設中，市場主體是建設方、施工方、監理方，三者之間的權利義務關系相當成熟，雖然在實踐中出現了一些不足，但在形式上是相當完備的，它們既依托于建筑法、招投標法等相關法律法規，又有具體的招投標文書與建設合同規范文本的約束，可以說其間的配合與制約是依法展開的。而跟蹤審計的介人，改變了以往建設過程中三方參與的格局和權力配置關系，是一種新型的四方參與的法律關系，舊的權力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關系發展為:建設方與施工方的建設委托合同關系，建設方與監理方的工程監督委托合同關系，建設方與跟蹤審計單位之間的建設工程經濟性審核委托關系;監理方與跟蹤審計單位相對獨立運行，受建設方委托，針對工程進行不同監督，同時因其專業判斷和合理度量而具有的裁量和評價權;施工方處于被監督和被審計的位置，但其擁有不同意見的解釋權和發表權，而對于審計結果也保留否認權。

對于跟蹤審計的主體關系，需要通過立法工作加以明確，當務之急是必須在招投標文書與建設合同文本中具體確立跟蹤審計的合法地位，明確跟蹤審計與建設、施工、監理之間的權利義務關系，確立跟蹤審計在工程建設中享有監督糾正權、評價確認權和工程造價的決定權。

四、跟蹤審計重點關注的五個環節

(一)建設項目立項階段審查，論證項目設計的合理性、造價的經濟性。重點是審查建設單位工程管理部門對于工程的計劃安排是否合理，是否已建立相應的內部控制制度。其主要從項目論證的經濟性、科學性來進行審查。

1.對工程建設資金的審計，重點是審查建設資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足建設項目當年應完成工作量的需要;

2.對建設項目審批文件的審計，包括對項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件核查是否齊全;

3.對工程設計概預算的全面性、準確性進行審計，力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設項目招投標階段審計的重點內容。

1.審查工程標底的客觀性。對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，首先審計與建設單位對編制標底的做法進行核對，保證標底的準確性和客觀性;其次關注在工程清單招標中投標單位的策略報價，工程報價費率和實際套用費率是否相符等，以確保其客觀、合理、準確。

2.審查招投標程序的合法性及操作的規范性:包括招標文件、投標單位資格、評標辦法的合理性審查，如分析評標辦法、質量標準、結算方式等關鍵內容是否科學性、合理性，避免暗藏操縱中標結果。

(三)合同訂立階段的嚴密性、公正性、合理性審計。建設合同是承包方進行工程建設，發包方支付工程價款，明確雙方當事人權利義務的有效依據。因此，審計人員應不斷加大監督力度:1.嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無合同施工和后補合同的現象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現行的有關法律法規、政策和項目招投標的規范等，是否以建設單位的立項報告及招標為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現象;

3.審查合同的嚴謹哇。語言文字是否簡煉、規范，重點避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價格簽認、定額套用、費用計取、結算方式、違約責任等是否準確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現合同向一方利益傾斜現象，如合同中過分強調維護甲方利益，導致乙方受損的條款要予以糾正。#p#分頁標題#e#

(四)建設項目施工階段的全面審計。受托審計單位要重點關注:

1.業主、監理、審計、施工四方職責關系是否明確，各方職責范圍及有關造價控制的申報、審核、反饋等如何要求;

2.工程量月報表及工程付款的申報、審核、反饋等程序要求是否明確;

3.設計變更及核定單(簽證)費用操作是否規范，材料(設備)價格費用審核是否嚴密，特別關注隱蔽工程、工程變更、工程量簽證的現場查驗;4.審查工程質量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如:工程變更及簽證費用是否建立了嚴格的審批程序;工程索賠是否以國家規定或合同約定的依據執行;工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等。

(五)結算階段的審計重點:

1.嚴把工程量計算關。如:審核工程量計算規則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性等;

2.嚴把定額套用關。一要關注結算選用的定額是否正確;二要審查相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現象;三要關注“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況;四對于實行工程量清單報價的工程結算，要嚴格核實結算單價是否與中標時的報價相一致;

3.嚴把工程取費關。結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等;

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關鍵詞：工程項目；跟蹤審計；工程審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年1月10日

工程項目建設階段實施跟蹤審計注重事前預防和控制，以動態的、主動的形式解決傳統工程施工結算審計的弱效性問題，以其較強的實效性為現代工程項目領域得到越來越多的推廣應用。

一、工程項目建設階段跟蹤審計基本介紹

（一）工程項目跟蹤審計的含義。工程項目的跟蹤審計，又叫同步審計、實時審計，是近年來隨著科學技術的迅猛發展而發展起來的一個審計領域，是指審計機構和人員根據相關法律法規、規章制度等，對工程項目從前期準備、施工建設到竣工結算、交付使用的各個階段經濟管理活動的審計監督。

（二）工程項目建設階段跟蹤審計的特點。相較于傳統的審計模式，跟蹤審計具有目的多重性、及時性、動態性、作業多次性等特點。

1、目的多重性。傳統審計的目的就是為了控制造價，而跟蹤審計模式下，審計人員全過程監控工程項目進展情況，對項目管理的規范性、方案的經濟性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計的目的也發展成為不僅為了控制造價，還是為了促進建設、改善管理等。

2、審計及時性。相較于曾經的一次性滯后性審計，跟蹤審計在工程項目建設過程中隨時審計，對設計變更、施工簽證等事項及時進行事前、事中審計，將審計的咨詢功能作用發揮的更徹底，將審計的真實發揮的更具效益性，也使審計更有效率性。

3、監控動態性。曾經的審計模式只是在項目結束后由審計人員開展審計，但跟蹤審計一改這種靜態管理模式，在工程項目建設階段實施全程審計，對過程中發現的傾向性問題及時采取措施規避風險，能夠從總體上把握項目的審計重點，及時分析項目的變化趨勢。

4、作業多次性。作業多次性是指跟蹤審計并不是一次審計就可以完成的，例如工程項目的結算金額是由審計人員對各個階段的進度款進行計量支付，確認變更金額，審核索賠費用等，通過多次核算累計確定，也就是說審計人員必須經過多次作業流程后才能徹底完成，因此其審計效果也就更加明顯。

（三）工程項目建設階段跟蹤審計的作用。在工程項目建設階段對工程項目進行跟蹤審計有著相當重要的現實意義及經濟意義。首先，對投資控制的深化，跟蹤審計能夠對工程的進度款、工程變更、經濟簽證等進行實時監督，核定工程造價，根據工程的計劃投資與實際投資差異分析工程進展的偏差原因及偏差程度，進而對投資進行控制；其次，對工程管理的規范，對工程項目建設階段進行跟蹤審計，監督其招投標工作是否合法合規，合同條款等是否完備，簽證管理是否健全，施工過程管理是否到位等；再次，就是推動施工企業的制度建設，通過跟蹤審計過程中發現的漏洞和問題，找出管理中的薄弱環節，加強制度建設，建立健全企業的制度水平，推動企業的制度建設。

（四）工程項目建設階段跟蹤審計的主要內容

1、施工F場審計。施工現場審計要求工程審計人員深入施工現場，以實地觀察、參與項目建設會議等方式跟蹤項目進度，了解項目實施情況，掌握第一手資料，對工程項目建設的各個環節進行跟蹤監督，在跟蹤審計過程中將發現的問題及時反饋給相關管理部門。

2、內部控制審計。內部控制審計是指審計人員對工程項目的內部控制制度的審查、測試、分析和評價，以鑒定其內部控制是否有效。內控審計實施時，應當在理順施工工作流程后抓住其施工技術、工程結算審批、現場簽證辦理等關鍵控制內容，并分析如何確定關鍵控制環節，將實際的工作流程與確定的關鍵控制環節相對比，檢查內控制度、關鍵控制環節是否完全，進而評價其項目建設階段的內控制度是否健全，是否合理有效。

3、現場簽證審計。簽證是相關單位和人員對實際發生的工程事實進行簽字認可，是一種證明文件，也是工程結算付款的重要依據。簽證直接影響著工程造價，簽證的數量也直接影響著工程結算造價的增減變化?，F場簽證審計是指審計人員審查設計、施工、材料價格變更等簽證內容是否合法、合理、真實有效。另外，在工程項目建設過程中，審計人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進行實測記錄，確保審計結算的準確性。

4、工程進度款審計。工程進度款審計是指審計人員根據工程進度、工程預付款等情況，以合同規定的結算方式為依托，對工程價款結算進行審查，確認其結算程序是否合規，結算金額是否正確。

5、工程洽商、變更審計。工程洽商、變更審計是對工程項目洽商、變更的合理性、真實性進行審查，主要是對其變更的內容、數量、程序、手續等開展審查。

6、主要材料及設備采購審計。對材料和設備的采購審計是對材料價格的真實性、合理性進行審查，以及對材料采購程序、詢價核定工作、采購招投標活動等進行審核。

7、暫定金額審計。對暫定金額進行審計，主要審核招標文件、合同條款等是否存在違規內容，暫定金額與原合同是否一致，禁止同一工程中出現不同原則或不同計價方式，以及暫定金額是否落實了招標的組織工作等。

8、工程索賠款審計。對工程索賠款的審計，主要是指對工程索賠是否存在合理合法依據，索賠的內容是否合理，程序是否齊全，索賠的金額是否合理等。

9、合同履行審計。合同履行審計是指對工程項目建設階段是否按照合同規定執行工作，存不存在擅自更改合同的行為，或者是因某些原因導致合同變更后工作影響及執行情況，審查合同的當事人對合同的履行情況，當合同糾紛發生時的處理情況。

二、工程項目建設階段實施跟蹤審計的建議

（一）合理定位介入深度。工程項目建設階段進行跟蹤審計的審計人員需要明白，自己只是項目建設參與者的角色，自己在項目建設中應當發揮審計作用，只應對項目建設工作履行監督職能，而不是項目建設的負責人，不直接參與項目管理、施工、監理等工作，因此審計人員需要合理定位在項目施工階段參與工作的介入深度，不越位，時刻保持獨立性。

（二）健全工程項目跟蹤審計質量管理體系。目前，大部分企業對跟蹤審計的實施辦法、規程規章等還不夠具體完善，因此當務之急是需要制定跟蹤審計具體的實施辦法和質量體系文件等，為建立健全跟蹤審計質量管理體系打下基礎。同時，對審計的程序和規范等也應當進一步健全起來，以便能夠對跟蹤審計人員、管理人員、財務人員的工作進行具體指導，各個崗位之間才能夠順暢溝通，各司其職。相關體系文件的健全也是確保跟蹤審計工作能夠實現制度化、程序化、規范化的保障。

（三）把握跟蹤審計關鍵點。對工程項目建設階段的跟蹤審計是一項施工全過程的監督審計，但是在審計力量有限的情況下，如何把握跟蹤審計的關鍵點相當重要。之前也提到了跟蹤審計的關鍵環節包括對項目招投標、隱蔽工程驗收、機械設備采購、材料采購、工程變更等，若是抓住關鍵審計點進行跟蹤審計，才能夠達到事半功倍的效果。

（四）加強與各相關部門的溝通。跟蹤審計對協調溝通具有較高要求，審計機構和人員在工作進行過程中應當與項目建設人員進行溝通，防止來自于建設各方產生的約束作用影響跟蹤審計工作的順利進行。溝通過程中應當在堅持原則的基礎上，在客觀公正的前提下，對存在爭議的問題以靈活性處理原則達成一致，不僅要確保審計工作的順利完成，更要保證工程建設的如期保質完成。

主要參考文獻：

[1]王子健，周曉靜.施工單位工程項目跟蹤審計研究[J].北京建筑工程學院學報，2012.4.

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【關鍵詞】 高校 跟蹤審計 關鍵環節 控制

建設工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規,對建設工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監督。高校建設工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明,它對節約工程建設資金、規范工程建設管理、提高工程建設的經濟效益發揮了重要的作用。

高校建設工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設周期,隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計的各個關鍵環節,就是抓住了審計工作的重點,就能提高審計工作的效率,對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設工程全過程跟蹤審計模式,最大限度發揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結算三個階段,對全過程跟蹤審計中關鍵環節的控制進行了分析與探討。

一、立項決策到開工階段跟蹤審計關鍵環節的控制

“控制好立項決策、設計、招投標、合同等幾個關鍵環節的審計。對于整個工程建設和工程投資(或工程造價),乃至后面的施工過程、竣工結算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項決策環節的審計

立項決策是選擇和決定建設項目行動方案的過程。項目建不建?在哪里建?什么時候建?建設規模如何?建設標準如何?估算建設投資有多少?主要設備選型及運行成本如何?對周圍的環境影響如何?投資的經濟效益和社會效益如何?等等一系列問題都需要決策來回答,而這些回答都將對工程造價(或項目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關研究資料表明,立項決策環節已決定了工程造價的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此,審計人員應重點審查:學校是否建立重大事項決策體系和監督機制;立項決策是否符合國家的法律法規;是否經過了學校規定的程序;可行性研究是否按規定程序進行了論證,論證依據是否正確,是否實事求是,可行性研究報告是否存在事后補做情形;是否符合學校的總體發展規劃和校園總體規劃設計;審核投資估算。

2、設計環節的審計

設計是對決策意圖的具體描繪,是工程建設的依據,是確定和控制工程造價的基礎。設計環節的跟蹤審計是控制工程造價的關鍵。有關研究資料表明,設計決定了工程造價的75%―90%,因此,審計應審查設計方案和設計單位是否通過招標確定;設計任務書及初步設計的主要指標(如建設規模、建設標準)是否符合決策目標;是否進行優化設計(如限額設計);是否組織設計單位、監理、業主和有關專家進行設計圖紙會審;全面審核設計概算。

3、招投標環節的審計

建設工程也是一種商品,招投標過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程,當然,這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預審是否公正、公開?招標文件是否真實、全面、準確地反映甲方意圖?攔標價是否符合甲方控制造價的目標?競爭是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個招標工作的成功與否。工程實踐經驗表明,中標價一般有5%―15%的浮動空間,也是就是說,如果招標不慎,將可能有5%―15%的經濟利益白白流失。同時,招投標環節又是學校干部廉政建設的“事故多發區”,因此,審計必須對招投標環節把好關。

(1)審查招標方式、招標程序和評標辦法是否合法、公正、嚴密。

(2)審查資料預審程序是否公正、公開,注意防范資質“掛靠”(可以通過核查委托投標人和項目經理在施工企業的工資單、社?；騽诒５怯泚矸婪?;審查投標入圍名單是否通過了學校招標小組的評選程序,注意防范“圍標”(只要避免少數人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標”)。

(3)審核招標文件是否全面、準確地體現了招標人(即學校)的意圖,注意要充分利用和發揮招標人在此時此刻的優勢地位,將質量、工期、安全等目標,履約保證金的支付、返還約定,預付款及付款方式的約定,價款結算和調整辦法,風險分擔的約定,違約處罰的約定,投標報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等,是否預先都寫入投標人必須響應的實質性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎。

(4)審核攔評價:是否能夠體現招標人對工程造價的控制意圖;是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前,按定額及正常取費直接編制的攔標價一般都遠高于“市場價”,因此,對攔標價要主動控制,而不寄期望于投標降價。工程量清單模式招標時,注意重點審核工程量清單,預先化解工程量少算和明顯漏項的風險。

(5)審查投標文件和投標報價書:審查投標文件是否響應了招標文件中的實質性條款;審查投標報價書時,注意防范定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險。

4、合同環節的審計

合同是甲乙雙方行使權利、履行義務的書面依據,也是最終工程結算最重要的依據,而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對承包范圍、價款結算與調整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協議條款是否與招標文件、投標文件有實質性背離;與工程結算直接相關的條款,如價款結算和調整辦法、風險分擔的劃分等,是否全面、清晰、準確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計關鍵環節的控制

施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心,主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設計變更簽證的審計。

1、材料價格環節的審計

材料價格的確定以及檔次的選擇,對控制整個工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內容。審計對材料價格的確定應根據合同條款進行區分。如果合同為包死價,跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結算審計作為基礎,則要對進場材料的產地、規格等內容進行復核。同時,要對市場進行必要的詢價,避免因市場行情變動,造成不必要的損失;材料若為建設方自行購買(甲供),則要對材料購買各個環節內部控制嚴密性進行審計監督。

2、工程進度款環節的審計

工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發包方十分關注的問題。建設工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學校就會處于十分被動的地步。為防止出現這種現象,在工程進度款的審核上,審計人員根據施工合同條款予以嚴格把關,對支付的進度款金額做到準確無誤。

3、隱蔽工程環節的審計

建設工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會發生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實,會對結算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此,審計部門要和監理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現場取樣和印證,并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄,還可用照相機或錄像機拍攝施工現場實況備用。

4、工程變更簽證環節的審計

建設工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動,并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。

(1)審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監理、施工單位人員的簽章。有關設計變更需要設計單位的簽章。

(2)審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結算價款往往高出投標預算和中標合同價款,造價增加的原因就是工程變更。因此,審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核,對無需變更或不合理的變更不予確認。

(3)做好變更簽證造價的審計,就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現象,審計人員要經常深入施工現場,及時了解工程進度,熟知變更內容,第一時間掌握因變更產生的工程變化量。

三、竣工結算階段跟蹤審計關鍵環節的控制

建設工程的竣工結算審計是合理確定工程造價和實現建設項目管理目標的關鍵環節,其審計結果是建設單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據。

1、工程量計算關環節的審計

審核工程量計算規則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環節的審計

審查工程結算選用的定額是否正確;相關的定額子目套用是否合理,有無高套定額現象;“定額缺項”的相關造價確定是否合理,有無利用缺項子目套取投資的情況;結算單價是否與中標時的報價相一致等。

3、工程取費環節的審計

重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否合符規定。

4、材料價差環節的審計

審查材料質量是否合格;材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確;施工單位自行采購的材料,相關手續是否齊全;施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回。

總之,控制好建設工程跟蹤審計中的各個關鍵環節,就能保證跟蹤審計工作取得實效。內部審計部門才能真正做到為提高學校教育資金使用效益服務,為提高學校的管理水平服務,為學校的改革和發展服務。

【參考文獻】

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關鍵詞 電網 工程 跟蹤審計 項目管理

一、引言

內部審計作為企業的“保健醫生”，及時預防和發現企業運營管理過程中的問題是其主要職責。一直以來，我國對工程項目進行的審計工作仍然采用事后審計的模式，即在工程竣工后再進行竣工決算審計，通過決算審計對項目本身及項目管理活動進行客觀評價。然而，對于具有一次性、獨特性的工程建設項目而言，通過審計發現問題已成事實，失去審計“保健醫生”的功能，大大降低了審計成果轉化的應用水平。那如何針對工程建設項目進行審計，更好地起到“保健醫生”的作用呢？近幾年來，審計師們引入了工程跟蹤審計理論，通過工程項目建設的跟蹤痕跡發現并解決項目建設過程中出現的問題。

電網工程建設項目引入跟蹤審計的模式不長，審計質量也千差萬別。本文引入工程跟蹤審計的理論，著重介紹電網工程建設項目如何劃分階段、設定審計介入點、策劃審計重點關注內容、審計成果轉化應用等，探索跟蹤審計在電網工程項目建設中的應用，希望進一步提升基建項目的管理水平。

二、工程項目跟蹤審計概念

在工程項目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。工程跟蹤審計作為現代審計的一種新模式，也是內部審計分支，旨在通過對工程建設項目生命期進行全過程跟蹤，對項目經濟管理活動的真實性、合法性及有效性進行審查、監督、分析和評價。從源頭上解決事后審計的滯后性弊端，在重大問題發生之前進行及時、有效的糾正，使投入到工程項目的各項資源得到有效的運用。同時不斷提高基建管理水平，持續促進工程管理規范化，著力降本增效、查找薄弱環節和潛在風險并及時提出合理建議，保證工程質量的可靠性和工程資金的效益性。

三、電網工程項目生命期定點跟蹤審計

項目是一次性的漸進過程，從它開始到結束的若干階段所構成的時間長度，稱之為項目生命期。電網工程項目也不例外，且許多大型項目生命期較長，受到其影響的因素復雜、多變。

（一）電網工程項目生命期

電網工程項目也具有生命期，一般如圖1所示：

圖1 電網工程生命期階段劃分

由于電網工程項目線路工程經過的地域較廣，前期階段用時較長，這個階段是造價控制的關鍵階段，也是造價控制風險最大的階段。

當工程項目建設進入實施階段時，該階段的主要工作是協調各參建單位，按照合同要求，遵守國家及行業的相關規定，完成工程建設任務。造價控制風險降低，主要為設計變更、工程量簽證等控制，但管理復雜度較大，需要協調多個參建單位，步調一致地向前推進。

實施階段完成后，進入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產單位，完成竣工結算、決算工作。進一步降低造價控制風險，管理復雜度也逐漸降低。

（二）定點跟蹤審計方法

工程跟蹤審計方法有很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現場核實法、現場留樣法、訪談法等。由于電網工程建設工期長、內部審計人員偏少的特點，宜選用定點跟蹤的方式。

電網工程項目生命期定點跟蹤審計方式的選擇，審計質量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上。電網工程有其特殊性，對電網工程關鍵節點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段的程序規律，選擇控制點，對項目建設管理的情況進行階段性評價。

四、電網工程定點跟蹤審計重點內容

對于工程跟蹤審計涉及范圍較廣，在實施過程中，必須找準問題的關鍵，明白審計的關注重點和內容至關重要。

電網工程一般為國有企業投資建設，按照其生命期階段劃分，可以將電網工程的跟蹤審計分為項目建議書及科研階段、開工前、實施階段、結算決算階段、項目投資效益評審這五個階段實施。

（一）電網工程項目建議書及科研審計重點內容

1.審查電力規劃的合理性和程序性。查閱項目建議書，審查電力發展規劃是否貫徹國家能源政策、產業政策、環保政策等各項方針政策；審查電力發展規劃是否執行《電力法》和國家有關法律，符合相關技術導則、規程的要求；是否按規范程序上報、評審、批準。

2.審查初設及概算情況。查閱初步設計文件，審查初設方案及概算是否依照可行性研究批復進行設計、審查和批準；審查其是否遵循規范程序報審和批復；審查概算編制內容是否完整，有無明顯漏項；查概算套用的定額、取費標準是否適用。

3.審查外部手續是否完整。查閱相關批文，審查項目是否獲得政府規劃管理、土地管理、環境保護、礦產管理等部門的認可和同意；審查環境影響評價報告是否通過相關部門的審批。

4.審查投資計劃情況。查閱投資計劃表、銀行貸款協議和存款證明，審查投資計劃中資金的來源和形成過程，關注工程項目投資計劃的報送及審批過程；審查項目各部分的投資計劃分解情況，是否與公司計劃發展部的文件相吻合；重點審查建設項目總投資有無合規來源，年度投資是否落實，前期財務支出是否合規；審查當年所需資金是否落實。

5.審查工程勘察設計。查閱工程勘察設計文件，審查工程勘察設計管理是否規范；審查施工圖設計和預算編制是否與初設保持一致，并符合國家、電力行業、南方電網公司現行有關技術標準、規程、規范、技術條例等；審查是否落實公司推行各電壓等級通用或典型設計的原則。

6.審查建設程序是否規范。查閱工程建設審批文件，工程建設管理是否嚴格執行國家有關工程建設程序和審批規定；審查項目部是否堅持項目法人制、工程招投標制、合同管理制、工程監理制、資本金制五項基本制度；重點審查是否簡化建設程序。

7.審查工程造價控制情況。查閱造價控制策劃文件，審查工程造價是否合理、符合客觀實際；審查造價控制管理制度是否建全，若發生超概是否能及時分析原因并有效控制。

（二）項目工程開工前的審計重點內容

1.查閱組織機構文件和訪談項目管理人員，審查各參建單位組織機構的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點審計監理、業主項目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設文件，審查參建單位工程質量、安全、進度、成本管理體系建設情況；重點審查質量、安全、進度、成本管理制度是否經過編審批準和頒布執行。

2.查閱施工組織設計文件，審查施工單位施工組織設計編制、審核、批準情況；重點審查安全施工、質量保證方案等。查閱圖紙會審紀要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計劃是否滿足施工進度要求。重點審查圖紙會審情況。

3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規性。審查當地政府主管部門的建設審批情況，審查現場“三通一平”情況；審查臨建設施建設情況。審查施工機械、物資到位情況，物資和材料進場管理制度建設情況、檢測、檢驗情況。

4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設資金到位情況，審查進度款支付管理制度建設情況，審查建設預備費等到位情況。審查工程項目有無轉包、違規分包情況，重點審查分包單位資質情況。

5.審查設備采購、工程采購、服務采購是否符合國家招投標法的管理規定，是否按要求進行了公開招標，招標過程是否規范。審查合同簽訂是否規范，是否符合合同法的相關要求等。

（三）項目工程實施階段審計重點內容

項目工程施工階段審計是跟蹤審計的重點，根據項目特點和標段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計、直流線路工程施工階段審計和調試運行階段審計。

（四）項目工程結算、決算階段審計重點內容

當工程建設實質性工作完成后，將進行工程竣工結算和決算工作，全面對工程建設過程中的應付、應收賬款進行核算。因此，該階段既是對各參建單位工程款進行清付，同時也是對工程造價進行最終的核算。

（五）項目投資效益評審重點內容

在項目投產后，按計劃對項目功能、項目財務、項目社會效益、項目科研預期目標進行評價和評審。

1.項目功能分析評審。主要分析項目在生產運行中發揮的作用，如優化資源配置和網架結構、提高電力輸送效率、增加供電負荷等方面的作用。通過比較項目現實的功能與設計預期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時數，變電設備負載率等量化指標），分析其差距及原因。

2.項目財務分析評審。根據項目實際發生的財務數據，計算成本利潤率、資產回報率、資產負債率、利息備付率和償債備付率等財務效益指標。要綜合分析項目的盈利能力、償債能力和財務生存能力，判斷項目對財務主體及投資者的價值貢獻，并進行敏感性分析。

3.項目社會效益分析評審。該分析指項目對主要利益群體和當地經濟社會發展影響的評價，如增加就業機會、征地拆遷補償及移民安置、帶動區域經濟社會發展、推動產業技術進步等。分析內容主要包括對當地經濟社會發展的影響，對實現國家和地方社會發展目標所做的貢獻與影響，項目與社會發展的相互適應性等。

4.項目科研預期目標分析評審。對照項目科研評估的各項具體目標，找出變化，分析項目目標的實現程度以及成敗的原因，評價項目目標的合理性。

五、結語

筆者通過總結親歷電網工程跟蹤審計經驗，梳理電網工程跟蹤審計的階段劃分、審計介入點、重點內容等，希望能為后續電網工程項目跟蹤審計方案策劃時提供參考，也冀望通過拋磚引玉，鼓勵大家更多地分享各自的工程跟蹤審計經驗，積極參與討論，共同推動工程跟蹤審計的發展。

（作者單位為中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司）

[作者簡介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司審計部專責。]

參考文獻

[1] 白日玲.審計機關強化跟蹤審計的若干思考[J].審計研究，2009（6）.

篇8

【關鍵詞】 建設項目 工程造價 跟蹤審計 造價控制

近年來，隨著固定資產投資規模的加大，建設項目的審計模式正在從傳統的竣工決算審計逐步發展成為過程跟蹤審計。過程跟蹤審計是一種由事后向事前、事中延伸的審計方法，它有效彌補了事后監督的局限性，在促進投資主體提高投資效益、加強廉政建設方面發揮著重要的作用。因此許多企事業單位的內部審計部門也開始逐步采用跟蹤審計的模式，加強建設項目的監管，更好地起到控制投資造價的目的。

一、跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程，通過對項目全過程的審計監督，及時發現存在的問題，提出審計意見和建議，促進建設部門規范管理，從而實現審計工作從靜態向動態轉化，有效地控制工程成本，保障建設資金的合理使用。

跟蹤審計作為一種新型的審計方式，審計內容涉及工程造價、財務會計、審計、法律等各方面，專業要求高，目前尚無十分成熟的審計模式，就內部審計而言，現階段的跟蹤審計主要是以工程造價控制為服務目標，因此結合以往審計中遇到的實際問題，分階段探討如何做好跟蹤審計中工程造價控制審計的主要方法。

二、各階段造價控制的重點環節及審計內容

跟蹤審計的關鍵在于“過程”二字，就是要將審計工作融入建設項目施工的全過程，抓住造價控制的關鍵節點，緊跟工程進度，深入施工現場，做好審核監督，方能取得“事半功倍”的效果，有效提高審計效率和審計質量。

1、高度重視設計階段造價控制的龍頭作用

在制定項目概算之后，控制投資的關鍵首先就在于設計，由此產生了“限額設計”的概念，影響工程造價的諸多因素，如設計標準、功能定位、結構安全系數等在設計階段就已產生。在項目建設過程中設計變更往往成為施工單位增加工程造價的手段之一，其產生的主要原因有：建設方調整功能定位或提高設計標準；招標時用粗略的圖紙代替專業工程的施工圖紙；施工圖初始設計深度不夠，施工過程中深化設計變化大；地質勘探不準確，導致樁基工程設計方案不科學等等。

為此在跟蹤審計時，審計人員應對建設項目的立項定位和施工圖紙進行認真的分析判斷，督促設計部門按照限額設計的要求，提高圖紙設計的質量和深度，完善施工圖紙的嚴密性和精確性，并督促建設管理部門建立比較完善的圖紙會審制度；編制招標工程量清單時，對圖紙中出現的問題應及時要求設計部門進行明確，不得隨意調整設計定位等，盡量避免因設計圖紙的錯漏、施工圖工藝模棱兩可等問題，產生大量設計變更。通過對設計圖紙的審計，對可能發生的設計變更事先預判，對變更的合理性和必要性提出更為專業的意見，為工程管理部門提供更為專業和符合實際的建議，能有助于預防工程造價出現較大的控制偏差。

2、重點發揮招投標階段工程量清單等重要資料的審核作用

審計實踐證明，建設項目施工過程中的許多造價增加因素，往往都和招投標中存在的缺陷和漏洞有關，比如：工程量清單編制不準確，項目描述不清晰，工程量存在重大的漏項或重復，有較多的暫定價等，在工程量清單招標的模式下，給建設方帶來了較大的風險，施工單位往往利用工程量清單的缺陷，采用不平衡報價手段中標，為施工和結算埋下隱患；招標文件及施工合同條款不完善，主要材料及人工價格發生較大的波動時，價格調整的計算方式表述有歧義，沒有約定雙方承擔的風險范圍或風險約定不科學，缺乏重要材料進場及驗收條款等。

總結以往審計經驗，招標階段的造價審計控制點應落在審核工程量清單及招標控制價編制的準確性、審核招標文件條款的完整性、對中標的施工方投標文件進行詳細的清標工作及審核最終的施工合同條款上。具體包括：第一，由第三方審核已編制的工程量清單，或聘請兩家單位同時背靠背編制工程量清單及預算，再進行核對，以增加工程量清單編制的準確性。第二，事先審核招標文件的招標范圍是否完整，關鍵技術內容是否全面；是否存在涉及工程造價的主要條款，如主要材料價格調整、暫定材料和設備定價機制等不明確的情況。第三，對中標的施工方投標文件進行詳細的清標分析，審核投標書是否存在明顯的不平衡報價現象，包括是否有明顯不合理的綜合單價項，對存在不平衡報價的項目審計應及時提出相應的預警，提請建設部門在簽訂合同及施工管理中有針對性地加以防范。第四，對于施工合同，則應重點關注合同條款是否與招標文件、投標文件、招標答疑中的條款相違背；合同有無風險約定并且是否合理與嚴密；工程款支付結算條款有無矛不嚴密或存在歧義之處；合同違約責任條款是否合理約定；價格調整條款是否表述嚴密等。

3、充分認識施工階段跟蹤審計的取證作用

加強對施工階段的審計對最終的造價控制具有重大的意義，在項目結算審計中，常常會發現聯系單或某些結算項目存在不合理或疑問之處，但往往因為缺乏有效的書證，又無法實地勘察或勘察成本過高，而產生較大的爭議，直接影響造價結算的準確性。全過程跟蹤審計的模式，則有效彌補了事后結算的這一缺陷。因此審計過程中，應及時深入施工現場，注重利用各種手段，收集第一手實際施工的資料證據，記錄事實，為結算審計奠定基礎。重點環節包括：第一，工程變更聯系單及現場簽證審核。聯系單及簽證的審核重點應在于檢查工程變更的真實性、工程量的準確性以及聯系單及簽證辦理的程序是否合規，相關部門的簽字是否齊全。第二，主要材料或設備定價的審計。對合同中約定可調的鋼材水泥等主材，要對照《材料價格信息》，并定期進行市場詢價，做好詢價記錄；對合同中暫定的材料或設備價格，除進行市場詢價外，可通過招標或競爭性談判的方式確定；特殊材料和施工工藝的需會同設計院和建設部門詢價，并進行消耗量測算。第三，施工過程中隱蔽工程量的審計。隱蔽工程的取證工作可會同建設方、工程監理、施工方通過拍照、錄像等方法共同計量，并做好記錄。根據審計工作實踐，重點應對樁基工程的樁頂標高、圍護樁方案的施工情況、土方回填、臨時搭建工程項目及數量、防水保溫層做法、材料品牌及用量等進行記錄和取證；重要隱蔽施工項目的材料和設備使用品牌情況等進行取證。

4、充分體現竣工結算審核的效益作用

全過程跟蹤審計是否實現了既定的造價控制目標，最終體現在竣工結算審計的結果上。結算審核首先要核對施工合同和投標文件，明確招標工程量清單范圍、工程結算的方式，再次審核所有的變更聯系單是否符合納入結算的條件，確定可調整與不可調整的內容，對于可調整的部分，根據過程跟蹤時有關的現場資料，審核工作量計算是否準確，套用定額是否正確，材料價格調整是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致等。與此同時，審計人員要與建設方、施工單位、監理等多溝通，以事實為依據，以行業法律法規為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。

三、審計中應注意處理好的幾個問題

1、合理定位內部審計的職能

內審機構的跟蹤審計是工程建設項目管理的組成部分，審計應圍繞并服從項目總體建設目標開展工作，包括工程進度、功能（質量）和投資規模，配合監督建設項目資金的使用，協助做好工程造價的控制，提出合理化的管理建議，以最大限度地發揮投資效益，而不能只簡單考慮單一節約投資成本。審計人員在建設過程中一定要處理好監督與服務的關系，做到既不錯位也不越位，保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。

2、明確各管理部門的職責和業務流程

工程建設是一個由多方參與、技術強、市場化的經濟活動，每個項目都涉及到建設主管部門、建設方、設計方、施工方、監理方等多個單位，建設方內部也需要工程管理部、財務部、法務部、審計部等多部門參與，只有各方相互配合協調，彼此理解支持，才能確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作之前，內審機構應加強與本單位工程管理部、財務部、法務部等相關職能部門的溝通，共同制定建設項目具體事項辦理的操作規程，明確各方職責和權限，為確保日常工作的順利開展奠定基礎；同時內審機構也應與項目監理單位做好協調配合，避免審計與監理分工不明確，出現監理轉嫁監督職能的情況。

3、加強對審計機構的管理

內審機構實施全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員進駐施工現場，專人專職負責對建設項目全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計、財務審計和工程技術專業人員組成，內部審計人員專業不足以勝任時，可通過招標選定外聘中介機構，配合內審機構具體實施跟蹤審計業務。審計部門應加強對社會咨詢單位的指導、監督和管理，雙方簽訂的咨詢服務合同，需明確合作的方式、服務內容、違約條款等，實際開展工作時，可以根據需要制定詳細的審計方案及審計規程，指導日常審計工作，內審機構應定期檢查中介機構的工作情況，匯總、反映并及時協調跟蹤審計過程中出現的矛盾和問題。

【參考文獻】

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關鍵詞：管理目標 跟蹤審計 控制 實現

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-131-02

一、引言

隨著高?；窘ㄔO投資規模的擴大，如何使建設項目管理要素有機結合并取得良好的投資效益是政府和管理部門越來越關注的問題。過去的工程建設管理主要依賴于建設單位實施，其管理模式本身存在既當運動員又當裁判員的制度缺陷；而且因為是事后算賬，缺乏必要的事前預防和事中控制的全過程管理手段；同時因為缺乏全面的預算專業隊伍，容易造成投資控制的漏洞和浪費。筆者通過跟蹤審計的實踐探索，認為跟蹤審計通過借助管理模式創新優勢、管理隊伍專業化優勢、管理全過程防控優勢，可以實現對建設工程目標的控制與管理。

二、建設工程管理目標包含的幾個要素

（一）施工安全

安全事故人命關天，建設工程由于高空作業、交叉作業、建設人員多、場地狹小、建設周期長等多重因素影響很容易造成安全事故，而一旦發生安全事故，建設工程管理目標的實現也就無從談起。因此工程建設要始終把安全生產放在頭等重要的位置，真正做到安全生產警鐘長鳴。

（二）工程質量

建設工程質量百年大計，沒有合格的建筑工程質量，建設工程的管理就是紙上談兵，毫無意義。而要保證建設工程的質量，首先要健全制度，建立質量管理責任制及質量保證體系，將管理目標層層分解并落實到位；建立質量三檢制度；作好入場人員的技術交底與培訓等。其次要按規范與標準施工。監理工程人員要嚴格監督施工單位在施工過程中按照施工規范和標準進行施工，加強質量的跟蹤、巡視與檢查，發現問題及時糾正；對重大質量事故要進行專題質量事故分析，提出整改方案并整改落實；對隱蔽工程進行檢查驗收，將質量隱患消滅在萌芽狀態。第三，為保證施工質量，應該在項目執行中做到方案先行，樣板先行。對技術難點要點部位，根據其工藝標準和要求，提出切實可行的施工工藝和技術措施方案，組織專家論證后實施；對于施工重要部位，作好樣板，以樣板指導施工。最后，要保證工程質量，還要切實把好質量入口關，作好建設前施工現場的準備和材料進場的報驗及驗收工作，杜絕不合格的材料進入施工工地。切實把好質量入口關。

（三）工程進度

工程進度控制應重點放在工程進度控制和資金進度的控制上。

1.工程進度。為保證工程建設順利完工。應作好施工組織設計、施工進度計劃、勞動力使用計劃、專業分包招標計劃等，以確保工程進度計劃按期完成。

2.資金進度。資金進度應與工程進度相統一。通過資金使用計劃的嚴格執行，減少建設資金占用，提高資金的使用效益。

（四）工程造價

工程建設管理歸根結締是在保證功能、質量、安全、進度的前提下實現對工程造價的投資控制，節約資金，實現投資效益的最大化。

1.設計、招標階段。在項目設計階段充分了解使用單位的功能需求，減少開工后不必要的設計變更和修改；在招投標階段認真做好工程量的計算，以減少錯漏項給工程造價帶來的不利影響；對投標單位的企業資質和業績、資金狀況以及項目負責人資格進行嚴格審查，防止不合格的企業混入；開工前進行圖紙會審，及早發現圖紙問題；招標合同條款嚴謹，內容明確，不留漏洞與缺口。

2.施工階段。施工階段，做好暫估項分包招標項目的招標文件和控制價的編制，嚴格控制暫估項價格；作好暫估價材料價格的詢價與確認；對施工過程中發生的設計變更及現場簽證進行嚴格管理與控制。

對工程施工過程中擬采用的新工藝、新材料和新設備進行科學的鑒定和論證以確保使用過程中的安全可靠且經濟合理。

3.竣工階段。竣工階段首先要熟悉圖紙、了解招標文件，合同等相關文件資料；認真做好工程量的計算與核對。對洽商變更的合理性和責任進行分析，對索賠事項嚴格審核；對新增項目的綜合單價的組成、費用的計取等進行嚴格審核。

三、跟蹤審計可以實現建設項目管理的目標控制

為加強高?；ㄍ顿Y資金使用的合法性、高效性，強化基建投資的控制與監管，國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》提出“加強經費管理，強化重大項目建設和經費使用全過程審計，確保經費使用規范、安全、有效。”2007年，教育部的《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》中也明確指出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計?！?/p>

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規為依據，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算部分階段或全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價。

跟蹤審計分階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計，當階段性跟蹤審計延伸至工程建設的整個過程時即為全過程跟蹤審計。通常所說的跟蹤審計即是指全過程的跟蹤審計。

（二）跟蹤審計的特點與優勢

1.跟蹤審計在管理模式的創新。以往的工程建設管理都是由建設單位實施，建設單位既是項目建設的組織者，又是項目建設的管理者和監督者，這在管理體制上本身就存在嚴重的缺陷，容易造成監管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計通過審計部門及其引入的社會化工程審計力量，以獨立第三人身份參與到全過程、各環節的監督與管理中，克服了單純由建設單位這樣既當運動員又當裁判員的管理弊端，充分體現了建設項目管理的公平、公正原則。

2.跟蹤審計具有更全面專業人員管理的優勢。以往建設單位實施的工程管理尤其在投資管理上，由于建設單位預算專業人員數量有限，可能只是在土建或某一方面的預算人員力量比較強，而在其他比如空調、消防等專業方面的預算力量相對薄弱，就有可能存在這些方面造價控制的局限性。而跟蹤審計因為是聘請專業的社會化工程審計力量，各方面的專業人員配備更加精細和齊備，因此跟蹤審計具有更全面的專業人員管理的優勢。

3.跟蹤審計參與全過程審計控制的優勢。以往的工程建設管理主要是建設單位在項目竣工后對工程決算的審核審計，在投資控制管理上屬于一種靜態地、事后地、被動地工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復原和再現，現場施工過程中工程變更產生的原因和真實情況難以核實和考證，很難真正實現對管理目標、投資效益的有效控制。而跟蹤審計是從可行性研究直至竣工驗收的全過程各環節的控制與管理，它可以將事后的審核延伸到事前預防、事中控制和重點部位重點控制，管理和控制覆蓋到整個過程和各個環節，因而可以更好地實現對項目目標的管理。

4.跟蹤審計可以及時全面掌握現場第一手資料。跟蹤審計人員在整個工程建設過程中，進駐工地，通過深入工地現場、參加現場監理例會、項目檢查驗收以及現場施工組織計劃、進度計劃、技術措施方案等全面了解現場安全文明施工、現場施工質量、施工進度等情況，為建設單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內容、產生原因、現場狀況、影像等第一手資料等，對變更工程量進行及時的計算與核對，以免日后可能的糾紛。對施工中材料變更等提供預算審核，為建設單位及時掌握因變更給造價帶來的影響提供及時的參考。為工程管理目標實現和工程造價的確定控制打下堅實的基礎。

（三）跟蹤審計能夠做到重點環節重點控制

建設工程管理目標主要包含施工安全、工程質量、工程進度、工程造價等幾個要素，其中工程造價的確定與控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造價的控制又主要包括招投標控制價、工程量清單、合同、洽商變更、暫估價材料確認等重要環節，跟蹤審計可以實現重點環節的重點控制。

1.招投標程序的合法合規。招投標程序、招標文字內容應合法合規；招標控制價的計算應細致準確，否則失去了控制投標報價的限價作用；工程量清單編制應符合建設項目工程量清單計價規范和招標文件要求，對工程量大、金額大、綜合單價高以及后續有可能變化的的分項工程應予以重點關注。

2.合同條款的明晰準確。合同是工程管理的重要內容。合同條款不準確，工作范圍界定不清晰，會為日后結算留下糾紛和隱患，對于工期、質量、價格調整方式、風險范圍、違約責任等約定不明確，也會使給造價控制帶來風險。跟蹤審計也應予以關注。

3.工程變更的合理有效。工程變更、簽證往往直接造成工程造價的增加，施工單位常常利用不平衡報價、低價中標高價索賠等方式謀取自身利益，因此，工程變更內容的合理有效性就是跟蹤審計的重點監督和審核的內容。

4.暫估價材料價格的合理確定。設備、材料價格在工程造價中占較高的比重，暫估設備材料價格高低會對工程造價控制造成直接的影響。因此跟蹤審計應該在設備材料價格的確認上進行詳細的咨詢和多家的比較。確保設備、材料價格的經濟合理。

四、結語

目前，跟蹤審計應用于工程建設管理模式還處于起步階段，也存在很多不完美和需要改進的地方。比方說，在跟蹤審計模式下，審計人員對于工程技術專業知識有限，如何協調好基建部門和審計部門之間的配合和兩者的管理分界，使審計管理既可以發揮好監督監管的職能又不會越位造成作為以基建管理為主體的基建管理部門無所適從？施工過程中分包控制價審核、材料價格確認等如果跟蹤審核時間過長有可能會拖延工程項目的材料設備定貨進貨對施工工期造成影響從而影響管理目標的實現。因此如何更好地作好跟蹤審計來保證管理目標的控制和實現仍將是我們需要繼續研究和探討的課題。

參考文獻：

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[2] 曹云.水利工程施工期全過程造價控制及跟蹤審計研究.建筑經濟，2010（10）

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[5] 時現.建設項目跟蹤審計的價值增值功能定位和思維轉變.建筑經濟，2011（12）

篇10

【關鍵詞】跟蹤審計 作用

中圖分類號：TU723 文獻標識碼： A

投資審計不斷向前發展，投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項目全過程跟蹤審計就是投資項目審計不斷深入發展的具體實踐體現。跟蹤審計改變了以往采用的事后進行竣工決算審計的方式，從事前即開始介入審計，更加重視投資項目的建設過程審計。實踐證明，對投資項目進行全過程跟蹤審計，能夠為業主完善投資決策提供重要依據，節約業主資金和提高資金的使用效益，保證建設資金運用過程的經濟性、有效性和成果性。同時，能促進建設項目規范管理，有效遏制投資與建設領域的腐敗行為，防止經濟犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價師，下面就淺談一下在跟蹤審計工作中所取得的成果和經驗：

一、 發現問題，跟蹤審計洞悉“貓膩”

隨著建設招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下浮讓利過多，從而導致中標單位把利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。

案例：琴湖片區動遷安置房基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程（標二）是由常熟市城市經營投資有限公司（以下簡稱為“業主”）負責代建，該工程由常熟市市政建設有限責任公司中標承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區動遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。

該工程合同采用固定綜合單價結算方式，合同中明確材料價格風險調整辦法，具體調整參照文件蘇建價【2009】10號文（固定價格合同形式的建筑材料價格調整辦法）。

本工程開工日期為2009年11月15日。

現施工方提出兩項簽證，建設單位就簽證提出如下問題：

1、由于本工程地勢較低，實際室外地坪標高遠低于設計室外地坪標高，且土質較差，局部地區多為淤泥質等，故正式開工后總承包商對施工現場施工區域內的場地進行了場地回填加高處理，并對施工區域內存在的河道淤泥進行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時便道以方便后續工程施工，長度為185米。針對上述工作內容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業主申請相應增加的額外工程施工費用。業主對于上述簽證內容所產生的工程費用是否全額計取，哪些屬于總承包合同中施工方應承擔的部分，哪些屬于業主應承擔的部分產生了疑問。

2、在4#樓地下車庫實際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進行，經設計、監理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進行基坑的圍護加固。對上述工作內容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業主申請相應增加的額外工程施工費用。業主對于上述簽證內容所涉及到的施工措施工程費用是否應該計取產生了疑問。

二、堅持原則，跟蹤審計全過程監控

由于本工程采用跟蹤審計的方式進行，我作為負責本工程跟蹤審計的造價工程師就上述問題提出了相關解決方案：

1、雖然根據甲乙雙方簽訂的建設工程施工合同中明確規定 “在乙方施工進場前由甲方負責完成三通一平工作”，但因為實際施工現場地勢太低，距離實際設計室外標高有較大落差，且遍布暗河小溝，業主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現是由總承包商代業主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費用應該由業主承擔，具體數量由監理、設計提供的原場地標高平均測算數據計算。

2、對于簽證1中的“為了滿足現場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時便道以方便后續工程施工”，則應區別其是否完全屬于設計用地紅線之外部分。設計用地紅線以內的區域所發生的措施費用總承包商應在投標前根據施工現場情況并結合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中一并考慮，中標后相關項目施工輔助措施費用應為包干費用，不應再向業主要求支付由此產生的增加費用。而紅線以外的區域應該由業主負責，屬于之前提到的“需由業主提供完成的三通一平”的內容，如業主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業主計取相應費用。

經對比設計總平面圖及批文內容，確認紅線以內道路長度50米，故總承包商可以向業主計取的施工便道長度實際應為135米。

3、簽證2中已經提到一般情況下作為一個有經驗的承包商應該在招投標階段根據施工現場情況并結合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中對相關項目施工輔助措施費用進行考慮，中標后該費用應為包干費用，不應再向業主要求支付由此產生的增加費用。但在實際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個有經驗承包商也無法預見的“不可預見”情況，故此項增加的施工措施項目費用應該由業主承擔。經專家論證的木樁基坑圍護方案，總承包商按木樁的購買費用和打木樁的機械費用總和進行了簽證費用的申報。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護作用，時間較短，施工期結束后總承包商可拔除繼續用于其它圍護工程或其他用途，故按定額計取木樁的周轉消耗量應更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會產生一筆機械費用，所以木樁圍護費用計取時應按木樁的周轉消耗量及打、拔木樁時的機械費用總和更為經濟合理。

針對上述兩項簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統的竣工審計能處理的，我向業主提供了專業、合理的咨詢意見答復，在確保工程進度順利進行，減少糾紛的同時也幫業主節省了工程施工費用，達到了雙贏的目的。

三、變更落實，跟蹤審計功不可沒

通過跟蹤審計，有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，促進監理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的控制，對監理等其他有關部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究?！案檶徲嫛边@種審計模式已經得到廣泛應用，已漸漸成為規范和制度。