導語：如何才能寫好一篇公司審計風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、內部審計和審計風險的概述

（一）內部審計。最初國際內部審計師協會對內部審計的定義是這樣的，他們認為：內部審計就是一種建立在獨立對財務的審查、對會計活動或其他經營活動進行審查基礎上的評價性的活動和過程。內部審計的實施，保證了企業經營管理的安全性、穩定性，能夠幫助企業處理財務與會計問題，并且還能夠為企業的經營管理問題提供有價值的參考意見。這一概念將內部審計工作的范疇進行了定義，認為內部審計是一項獨立的評價活動。隨著全球經濟的迅速發展，內部審計在企業中的地位不斷提升，又重新修訂了關于內部審計的概念，即內部審計是一種客觀的、獨立的保證企業工作與咨詢的活動，企業進行內部審計的主要目的就是為了實現其價值的增值，提高其運行效率。內部審計的實施將對企業的風險進行管理，對企業的各項治理程序進行科學評價，為促進企業戰略發展目標的實現奠定基礎。2003年5月，我國出臺了《中國內部審計基本準則》。其中，對于內部審計的定義是比較權威的，即內部審計主要是就指在組織內部存在的一個客觀的、獨立的監督與評價過程，通過對經營活動的進一步審查與評價，適當性、有效性、合法性的評價內部控制，最終為促進組織的目標實現奠定基礎。（二）審計風險。我國和國際準則中關于審計風險的定義是基本一致的，即所謂審計風險主要是指在會計報表中存在的一些重大的錯報、漏報問題，但是注冊會計師在審計后隱瞞事實和錯誤，發表不恰當審計意見的一種可能性。可以將審計風險分為固有風險、檢查風險、控制風險，企業的內部審計風險主要有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特征。

二、家電公司內部審計風險以及形成的原因

審計風險存在于家電企業內部，是一種客觀的事實，這些風險不僅具備審計風險的普遍性特征，也具備家電行業的自身業務特征。（一）審計客體的影響因素。在家電公司的內部審計工作中，社會對審計工作的支持度、認知度、審計的公信力、審計法律法規的構建等都將對其產生影響。首先，法規和審計制度影響帶來的審計風險。比如，A家電公司在其發展初期，主要是由公司內部的財務部門負責審計工作的，其主要的工作職責就是檢查企業內部的財務制度執行情況，如果出現一些財務舞弊案件，就先進行初步調查。隨著該家電公司生產經營規模的不斷擴大、經濟業務的不斷升級，該公司成立了專門的、獨立的內部審計機構，但是直至該公司上市后，其審計部門還是隸屬于監事會。從實際的審計工作來看，該公司的審計部門的地位并不高，運行中審計部門歸屬于總裁辦，缺乏對財務部門的監督力度，也不能做到完全對董事會負責。其次，會計信息嚴重失真帶來的風險。會計信息的真假直接影響審計結果，并影響內部審計的客觀性、公正性。比如，張某是A家電公司某分公司的主要負責人，為了能夠獲得政績，為了自己能夠在未來的職業生涯中獲得升遷的機會，不惜違反財務制度，在財務數據資料上玩起了數字游戲，從而造成該分公司的財務數據信息資料嚴重失真。隨著張某工作經驗和實踐經驗的不斷豐富，他指示財務人員造假的手段也越來越高明、越來越隱蔽。在審計工作中，如果審計人員稍有不慎，就無法真正洞悉該分公司在財務收支中存在的問題，從而錯誤判斷審計結果，最終影響了審計結果的客觀性、公正性，為審計風險的發生埋下了隱患。第三，審計對象的復雜性帶來的風險。隨著現代企業經營規模的擴大，很多家電公司實現了收購、兼并、合資、合作等經營方式。比如，某家電公司在成立之初只有三家分公司，隨著其規模的擴大，已經從原來的三家分公司拓展到36家分公司。這些分公司其中有控股分公司、全資子公司，不僅資本結構復雜，人員安排也十分復雜，隨著該公司分公司模式的多樣性，情況也越來越復雜化。這就要求該公司的審計人員必須深入細致地了解公司以前的實際背景、行業特點等，并切實掌握該公司的發展歷程，準確洞悉該公司的未來發展方向，這對于該公司的內部審計人員而言是一個非常艱巨的挑戰，稍有不慎就會增加審計的風險。（二）審計主體的影響因素。審計的主體主要是指審計機構、審計人員，這也是構成審計風險的重要因素，更是進行審計風險控制的關鍵環節。首先，審計手段的局限性帶來的風險。之所以會產生設計手段局限性風險，主要是由于在審計過程中缺乏明確的檢查范圍，對于審計的結果沒有處罰權、審計沒有執行權利造成的。其次，審計人員的思維定勢帶來的風險。內部審計人員對于本單位、本部門的各項規章制度、人員、流程、管理模式等非常了解，在為審計工作提供了一定便利條件的同時，也非常容易產生麻痹思想，從而簡化了相關的審計流程，或者是在審計人員思維定勢下對于企業已經發生的變化并未引起足夠的重視，從而增加了審計風險。

三、有效控制家電公司內部審計風險的措施

（一）不斷完善內部審計的運行體制。隨著我國家電企業生產經營規模的不斷擴大，企業所面對的經營環境有了很大轉變。這些環境的變化要求企業內部的審計人員必須轉變觀念，樹立創新的審計工作意識，從制約審計操作行為為基本著眼點，及時完善、改進各項審計方面的規章制度，在完善、科學的內部監督機制的約束下，使家電企業的內部審計工作有法可依。比如，家電公司應完善審計復核制度，制定嚴格的、完整的審計處罰制度，為審計工作的制度化、日常化、規范化創造條件。（二）加強對審計質量規范化的控制。防范審計風險的一個重要環節就是不斷規范審計程序、審計操作，在具體實施審計過程中，正確的審計程序、規范化的審計操作能夠有效防范審計風險的發生。比如，家電公司可以根據實際情況制定科學的審計方案，加強對審計前的調查工作力度，全面規范審計工作底稿，客觀而公正地進行審計評價。（三）構建全過程審計控制。隨著家電公司治理結構的逐漸完善，很多家電公司已經基本具備了全過程審計的條件，從管理的實際角度出發，也應該盡快實施全過程審計控制。但是在進行全過程審計控制前，還要求家電公司應該做好如下工作：強化符合性測試的重要作用、減少對審計風險的主觀臆斷。（四）盡快提升審計人員的綜合素養。有的家電公司的內部審計人員的業務素質、職業道德素質、專業素養等還并不高，作為家電公司的領導者和管理者，應該根據目前企業的情況制定出長遠的審計人才培養計劃，加大培訓力度，盡快提升審計人員的綜合素養。這也是防范審計風險的一項有效措施。

四、結語

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關鍵詞:上市公司;審計風險;防范對策

一、引言

從現階段我國上市公司的整體情況來看，審計工作受到內部環境與外部環境綜合影響，其中還存在很多風險，受到這些風險的影響，上市公司的發展會遭遇更多阻礙。近些年來，對上市公司審計風險的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計風險，拿出積極的態度進行應對，早已成為了公司內部管理人員的重要工作內容。

二、對上市公司實施審計面臨的風險

影響上市公司審計工作的因素有很多，具體總結分為外部環境審計風險以及內部環境審計風險，下面進行分析:

1.外部環境審計風險

1.1社會環境審計風險

第一，公司內部制度體系不完善、執行制度力度不夠都會影響審計工作，從而導致審計人員在審計時無法發現所出現的問題，進而導致了公司內部審計發生風險。第二，由于我國比較注重審計工作，所以審計報告對人們來說也就相當重要，這種現象導致了人們非常重視審計報告的結果。在這種情況下，國內又要實行公開審計報告的制度，這又加大了審計工作的難度和風險。

1.2經濟環境的審計風險

國內經濟體制不斷改革、經濟市場化、新科技的應用、多元化的市場經濟、公司經營體系變化、企業內部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計工作時所需要面臨的問題。經濟環境的不斷變化、公司內部工作不到位致使審計人員在工作時無法全面的、正確的對企業經營狀況作出評價與反映，這又無疑給審計增加了風險。

1.3法律環境的審計風險

上市公司要知法、懂法，在經營管理時需按照健全的法律法規進行工作，從而降低企業經營管理的風險。審計人員要依據法律的規章制度進行審計工作，若所依據的法律制度體系不完善，就會導致審計工作的衡量標準不統一，從而進一步導致審計的風險加大。

2.內部審計風險

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計報告的結果良好，不惜一切代價，比如:欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對會計報表進行美化;有些公司為增加公司利潤、逃避市場監管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標上達到上市公司的標準，審計人員若無法察覺這些不法手段，將導致審計報告的不準確、不合理，執行審計業務的人員也就承擔了相應的審計風險。

2.2關聯方交易的審計風險

現如今我國的大多數上市公司是由國有企業整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關聯，關聯方交易也就在無形中生成。這種情況的發生對審計工作的影響很大，審計人員若沒有識別關聯方交易，就會導致審計失敗的事件發生。有的上市公司為了隱瞞真實的財務狀況，利用關聯方交易將公司的虧損進行轉移，轉移到無需審計的關聯企業當中;有的公司為了在利潤的確認過程中符合法律標準，與關聯公司撰寫復雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉嫁費用、逃避債務或者轉移收入，利用與母公司或子公司之間的關聯進行交易。總的來說，關聯方交易就是上市公司利用公司之間的關系，互相包庇。這些公司對與關聯公司進行的交易信息含糊其辭，不如實敘述，避重就輕。在審計測試范圍有限、企業內部控制不當的情況下，公司之間關聯交易的存在導致了關聯單位與關聯交易失去了準確性，從而導致審計的風險大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計風險

大多數上市公司利用不正常的交易———非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導致的摘牌現象發生，或利用非常交易來達到規定的配股條件。部分上市公司的公司交易業務是通過非貨幣性的資產來進行交換，此項業務交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉讓土地、轉讓股權等等，在此同時利潤也確認轉讓，交易中無現金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計量，通過非法手段來進行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執行審計工作的人員所需要仔細、認真審查的，從而有效的避免審計風險的發生。

3.審計機構本身所面臨的風險

3.1審計人員的素質和能力有限

一個優秀的審計人員要具有一定的政治道德素質、心理素質等等，審計人員的素質是審計質量是否標準的關鍵。當然，一個好的審計人員也離不開好的專業能力，專業能力不足也會影響審計工作的實施，員工的職業道德與專業能力牽引著審計工作的風險。

3.2審計人員風險意識不強

審計人員在進行審計之前要具有一定的風險意識，若之前對要審計的公司所處的環境和其行業的性質只是粗略了解，就會忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒有對評估對象所出現的審計風險進行預測，就會增加審計的風險。

3.3審計技術、程序和方法不當

由于科學技術在經濟建設中大量使用，審計的規模和技術種類大大增加。雖然抽樣審計方法和計算機技術受到廣大人民群眾的認可，但其對審計質量的影響不容小視。審計人員在審計過程中，科學方法不清楚、技術不強或審計程序有漏洞，都會造成審計風險的發生。

3.4一些審計人員為招攬業務而作出讓步形成的審計風險

在要進行審計工作前，有些上市公司會臨時委托事務所，并提出要用最短的時間做出相應的審計報告。一些審計人員為了招攬業務獲得利益，在這種條件下，由于時間的緊迫，審計人員往往會喪失應有的職業謹慎，對未經證實的陳述過分依賴，更有甚者對客戶言聽計從，從而導致審計的風險加大。

三、上市公司審計風險防范對策

基于以上對上市公司審計風險的分析，下面有針對性的提出具體防范對策:

1.完善審計的外部環境，加強內部控制建設。審計工作高效率、高質量的前提是擁有一套完整健全的法律法規制度體系。尤其對于職業注冊會計師而言，在一個良好的職業環境下和一個健全的審計準則規范的條件下，注冊會計師才會時刻遵守獨立、客觀、公正的審計原則。近年來，某些政府部門或被審計單位對會計師事務所或注冊會計師施加壓力，致使審計單位不得以而違反法規制度、違背自身原則作出虛假的審計報告。但若被審計單位擁有一套完整的、健全的、高效的內部管理控制制度，審計時所涉及的信息真實、全面、可靠，那么就會大大降低審計工作的難度，降低審計風險。

2.提高審計人員素質，為審計風險控制創造條件。審計是個比較專業的詞，當然其工作性質也具有一定的專業性、技術性，審計工作屬于高層次的工作，大致理解為對被審計單位進行綜合的經濟監督，其工作前提是系統的對職業標準進行指導、約束、規范。審計人員要具有較強的責任心、較高的職業道德、扎實的審計專業知識。審計人員要時刻遵守員工行為準則，堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標準。審計單位要定期培訓審計人員，要讓審計人員具有不斷學習的意識，不斷提高其分析能力、判斷能力、預測能力等等，打造一批高素質、高技能、高文化的審計人員，從而使審計人員擁有主動控制風險的意識。

3.做好審計實施工作，規范審計作業，嚴格審計標準，提高審計質量。一套健全完善的內部控制體系與監督制度是每個審計單位的必備品，審計人員要嚴格按照審計準則進行審計工作，保證審計環節與審計項目的工作無誤，審計機構要加大內部管理與監督的力度，保證審計工作的規范化、標準化，保證審計工作的質量標準，從而保證審計人員在遵守審計原則的條件下，準確無誤的進行審計工作，進而控制審計風險。審計人員在進行審計時，首先要對被審計對象進行審前和審中的調查，然后認真記錄調查信息和撰寫審計工作的底稿，接著嚴格按照審計操作的規章制度辦理審計環節，最后以真實、客觀、公正的態度撰寫審計報告。

4.建立一套風險識別、估價與防范機制

4.1審計風險的識別

對審計工作所面臨的潛在風險進行判定、歸類以及對潛在風險所具有的性質進行鑒定過程即審計風險的識別。審計人員會根據一些比較常見的審計風險或過去發生過的審計風險所積累下來的經驗和基本風險知識來識別審計風險。審計人員需時刻關注審計風險的種種表現，并預測出即將發生的風險，盡量減少審計風險的發生。審計人員需根據被審計對象的不同來采取不同的審計程序和方法，根據風險程度大小來對其實施相應的審計方法，重點關注存在較大風險的被審計對象，全面控制要審計對象所存在的風險，進而降低審計風險的發生概率，使其控制在可承受的范圍內。

4.2審計風險估測

預防審計風險，風險評估是非常重要的一個方面，首先，要識別風險，之后確定可能出現風險的概率，以及風險發生之后其損失有多大。審計人員在風險識別的基礎上，對現有的資料進行分析，采用概率統計理論，對審計風險出現的概率進行評估。審計人員在審計評估的時候，往往會持有一些主觀意見，這對于評估的準確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計損失的發生。審計人員的一項重要職責就是根據審計報告用戶的要求和審計時間、審計費用等因素，以不導致審計風險損失為基準，預先確定一個可接受的期望風險值和風險損失程度，并以此為風險控制目標，在以后的具體審計工作中，盡量把審計風險控制在期望水準之下。

4.3審計風險評價

審計風險評價則是指在審計風險識別和估測的基礎上，把審計風險發生的概率、損失嚴重程度，結合其他因素綜合起來考慮，得出審計風險發生的可能性及其危害程度，并與公認的標準比較，確定審計風險是否超出了社會可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險轉移和分散來規避審計風險

在識別、判斷和評估風險的基礎上，應盡可能地轉移和分散風險。如，通過資金積累來規避審計風險。積累是一種積極且十分有效的財務方式。依靠資金積累來規避審計風險的本質機理在于通過積累一定數量的基金，對單個審計風險在遭遇風險事故的時候予以補償的一種經濟保障體制和損失分攤機制。針對注冊會計師，根據我國注冊會計師法的規定，會計師事務所應建立職業風險基金，辦理執業責任保險。因此，投保注冊會計師執業責任險也是一種分散風險的措施。

四、結束語

通過本文的研究，我們不難發現，在我國上市公司審計風險的控制上，應該從多個方面入手，本文對審計風險類型進行了分析，又有針對性的提出了相關的防范對策，希望能夠為我國上市公司的審計風險管理制度的完善與效果的提升有所促進。當然，現階段我國上市公司審計風險防范方面，還缺乏完整的規范與體系，這也在很大程度上為審計風險提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內外結合，一同控制審計風險，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻:

［1］吳婧.我國上市公司審計風險及其控制探析［J］.商場現代化.201108).

［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計失敗現狀分析［J］.經濟論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計的政府委托模式初探［J］.會計之友.2014(01).

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一、上市公司審計容易遇到的風險

從總體上來看，注冊會計師的執業風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，國際商業信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：

（一）業務經營方面。上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業務和狀況主要有：（1）關聯方交易。沒有識別關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發現公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區甚至是跨國經營的。有的國家或地區可以以一元錢注冊一個公司去進行數億元的業務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經營成果，如何驗證銷售收入的實現與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯的是，一些上市公司的主營業務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯交易等手段而不是通過主營業務來實現的。如果出現這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。

（二）資產重組。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否一致？資產置換、注入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執業難度和風險，應予多加謹慎。

（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發生短期內股價的急劇波動，幾年來的經驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，而操縱會計數據又往往和注冊會計師的協助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。

（八）非法和非規范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。

二、防范和規避審計風險的對策

（一）社會環境方面。良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。

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關鍵詞：農業類公司；審計風險；財務舞弊

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

1農業類公司生產經營的特點

一般而言，自然環境對于農業類公司的生產經營狀況有著較大的影響，通常是因地制宜發展農業。江、河、湖等水資源豐富的地區適宜發展水產養殖業；而土地肥沃且地勢較為平坦的地區適宜發展林果糧食種植業，因此自然環境也限制了農業類公司的生產經營范圍。此外，這類生物資產的生產周期較長，受到了地域與氣候環境的影響，產能有一定時間規律。對于審計而言，農業類公司的審計過程就會變得非常復雜：存貨的分布范圍廣、難以確定生物資產的存在性與完整性，盤點過程復雜，尤其水生生物資產難以盤點。由于農業類公司生產極大的依賴于當地的自然條件，出現如干旱、洪水等極惡劣的天氣會嚴重影響公司的產能，產能的不穩定造就業績的不穩定。農業類公司的客戶群大多是個體商販，并無長期交易合同，交易對象較為分散且不穩定，交易方式通常為現金交易，農業類公司收到了稅收優惠政策的保護，稅率較低，即使虛增收入也不會給企業帶來較大的稅負影響，故受到低稅率影響農業類公司的業績造假空間較大。因此對于審計而言，農業類公司的固有風險較高，已經發現的財務造假案例比較多。

針對如上的特點，會計事務所需要謹慎承接農業類企業，尤其是登陸資本市場的農業企業或者融資上市企業的農業類業務，因為企業有充足的舞弊動機，又有較大的造假空間，所以農業類上市公司的審計風險較大，需要加強風險的防范和監督，承接該類業務需要委派具有必要素質和專業勝任能力的合伙人主要負責審計，結合該類公司特點，針對可能存在的重大錯報風險，設計并實施有針對性的特別審計方式。

2農業類企業財務造假的通常手段

2.1振隆特產

該公司的主營業務是籽仁系列以及干果、堅果類產品的加工與銷售，包括南瓜籽仁等。公司的主要原材料是農產品，銷售的季節性較為明顯，因此存貨和應收賬款占總資產的比重較大。振隆特產為了虛增利潤，在財產清查的過程中對毀損的原材料沒有按規定轉銷，而是繼續將損毀的價值隱藏在成本中。振隆特產對于出口產品偽造銷售合同，而信達證券作為中介機構并未對境外的銷售執行獨立的函證程序，沒有核查銷售合同的真實性，繼而振隆特產的財務造假得以瞞天過海。

2.2新大地

該公司的主營業務是茶油，在同行業中精煉茶油產能不及龍頭企業的十分之一且無強大的銷售網絡。新大地為了搶登創業板造假招股書，虛增毛利與銷售利潤，生產銷售均顯短板，毛利率卻反超同行；夸大豆粕a有機肥的比例，虛增茶油產量；并且存在虛假交易，其核心客戶與最大的茶油客戶為新大地蓄意隱瞞的關聯方；新大地的驗資注會同時擔任其第三大股東，違反了《會計法》的相關規定。財務造假情節嚴重，堪稱創業板造假上市第一股。

2.3綠大地

該公司主營業務是盆栽植物及觀賞苗木的生產及銷售，綠化工程設計及施工。該公司為了實現在深交所發行股票并上市的目的，注冊登記一批由綠大地實際控制的關聯公司，通過操控關聯方銀行賬戶的資金流轉，虛造現金流；通過偽造合同、發票和公章，虛增收入；通過虛增苗木的采購價格和虛增土地購買價格實現虛增資產。

3規避和防范審計風險的措施

3.1微觀層面

（1）首先必須要了解生物資產采購、生產、銷售等一系列環節，了解對現金交易、關聯交易等關鍵活動采取的內部控制手段，檢查相關內部控制是否能達到相應的控制目標并且該內部控制可以得到有效執行，必要時應進行控制有效性測試。審計人員要通過現場走訪確定供應商與客戶的真實性與存在性，關注大額現金交易的往來情況，核查是否存在隱匿關聯方交易；檢查被審計單位對于采購與付款循環、銷售與收款循環等關鍵環節的內部控制是否有效，是否真實反映了生產經營活動。此外尤其特別還應關注是否存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性，被審計單位的管理層對于重大的現金流交易是否進行了討論與批示，是否對超出正常交易的重大關聯方交易進行披露。

（2）其次原材料的集中購買以及銷售的季節性都顯示出農業類存貨的特殊性，審計時應充分關注存貨的存在性，根據被審計企業提供的盤點計劃，依據具體情況有針對性的制定監盤計劃，并適當擴大抽盤范圍。

對于銷售季節性較強的產品，可以在銷售季節核查存貨的真實性和存在性以及銷售活動的真實性，檢查是否存在有隱匿關聯方交易的行為。對于一些難以準確盤點或價值無法確定的生物資產，可以咨詢相關專家，合理利用專家的工作。

（3）對于林果等具有保質期的存貨應該關注可能發生的減值跡象并應進行減值測試，分析其計提的減值準備是否準確的反映了存貨的真實價值，判斷各項關鍵假設是否合理。

（4）核查農業類公司收入、成本和費用循環的真實性和完整性，檢查相關采購業務和銷售業務是否真實存在，分析是否存在虛增收入或虛增利潤的現象。由于農業類企業的客戶群大多為個體商販，沒有穩定的及核心的客戶群，銷售較為零散且支付方式基本為現金支付且大多沒有原始憑證，這種支付方式為財務造假提供了可能。審計時需要關注一些基本的財務數據：銷售毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率，以及非財務數據：單位能耗、勞動生產率、投入產出率等。將這些基本數據與以前年度數據進行對比分析，也可以發現生產循環中可能存在的異常。

（5）了解該公司的主要供應商及客戶的基本情況，關注是否存在有未披露關聯方發生的重大或異常的交易事項，判斷交易價格是否公允，判斷是否存有以顯失公允的交易條款與關聯方進行交易但未在財務報表中如實完整披露。對有大額往來的、經常性的交易對象應進行函證。

3.2宏觀層面

（1）注冊會計師還應關注該企業在同行業中的所處的地位以及發生的變化，與同行業中其他企業的生產經營各項指標進行對比也會發現該公司可能存在的審計風險。比如新大地集團，新大地的主打品牌――“曼陀神露”對大眾來說其品牌的認知才剛剛起步，根本無法與行業龍頭20年的品牌沉淀相抗衡；其次，新大地除了在廣東梅州以外沒有設立任何的分支機構且在精煉茶油領域不及龍頭企業十分之一，這樣如何能以3年高增長的業績超越龍頭？新大地的案例也證實了審計時關注行業定位的重要性。

（2）國家出臺一系列稅收優惠政策的同時還應加強對農業類企業稅收的監管，健全對生物資產的價值計量和數量盤存方面的法律規范，以減少企業在稅收方面進行舞弊的可能性。企業的管理層也應完善公司治理結構，加強內部控制建設，確保關鍵內部控制點能夠得到有效執行。與此同時管理層還應提高自身的道德修養，增強法律意識，保持高度的社會責任感。

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關鍵詞：農業類；上市公司；審計風險

1農業類公司行業特點

1）農業公司享受政策優惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農業企業獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農業企業享受這一系列的優惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農業稅、農業稅附加和牧業稅等。在增值稅方面，農業產品增值稅率為13%，符合一定條件的農業企業還可以企業免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農業生產給予補助，范圍廣，涵蓋農機，生產材料，水利等各方面，而且具有持續性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。

2）農業生產經營具有生產周期長、季節性、地域性、交易對象分散等風險。

農作物有一定的生長周期，這是客觀規律，目前無法改變。目前除了大棚養殖可以跨季節外，大多農產品還是靠天吃飯，受季節氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農業企業都是靠近農業生產地，呈現地域集中的特點。農業企業上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農業散戶，下游客戶也比較分散，可能是農戶，超市，醫藥，食品加工等企業，形成企業復查的經營環境。

2農業類公司審計風險

1）收入審計風險。

由于農業公司享受政策優惠帶來促進企業發展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業需要支付的是真金白銀的現金。但是農業類企業如果享受了稅收優惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農業類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農業公司的利潤率并不高，2015年行業評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風險。

2）存貨審計風險。

農產品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學可行。正因為審計工作的困難，農業類公司更加傾向于可以借助計提、轉回、轉銷存貨跌價準備來調節成本，進而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計風險。

由于農業公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應收賬款是否存在，金額是否準確，或者是否存在將計入應收賬款的金額計入預付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關注企業往來款項的波動情況

公司如果要虛構銷售收入，難免要引起對應科目的變化，而現金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應收賬款。開展審計過程中可以比較應收賬款增長比例與營業收入的增長比例是否匹配，特別關注應收賬款增長比例高于營業收入增長比例的情況：如果應收賬款余額增長過快重點關注是否可能存在虛構客戶的現象，是否是未披露的關聯方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業可能存在更加隱蔽的方式通過預付賬款等其他往來科目進行中轉，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產的確認和計量。

生物資產的監盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農業知識比較熟練，所以設計監盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產的生產周期、流動性、生長環境和計量方式等特點，在此基礎上對生物資產數量的合理區間、生物資產的損耗率的范圍有大致的預判。具體審計工作應當關注生產性生物資產與消耗性生物資產的確認、后續計量、折舊、減值等會計政策；關注生物資產減值是否發生，數額是否準確。為了保證審計質量，還可以增加審計程序的不可預見性，擴大監盤范圍等。

3.3內部控制的有效性

農業上市公司很多都是從最初的小企業逐步做大的，企業創始人往往有很大的影響力。農業上市公司的民營企業股權結構也是比較集中，大股東也是管理者，所以應該特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內部控制之上的風險。農業上市公司經營活動有復雜的現金流，尤其需要關注現金的內部控制，不相容職務是否分離，采購的審批是否合規，現金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價財務數據的真實性和準確性不僅局限于財務數據，還需要關注財務數據與非財務數據的邏輯聯系，同時對公司指標與行業指標對比分析。尤其需要關注企業同行業、上下游行業的財務狀況。一般而言，同行業之間的財務指標不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業上市公司的毛利率、應收賬款周轉率等指標，判斷其指標的變化是否是正常經營活動會發生的。

參考文獻：

[1]高莉賢.農業股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉鎮企業會計，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農業審計面臨的問題、難點及應對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產養殖業審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016(2)：20-22.

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【P鍵詞】金融資產公司 內部審計風險 防范策略

一、引言

隨著我國經濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產規模急速擴大，為金融資產管理公司的加快發展提供了良好的市場環境。國有四家資產管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產公司的進一步發展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產管理公司的陸續成立，國內金融資產公司數量已迅速增加，金融資產管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發展，關乎國家經濟發展與社會秩序的穩定。近年來，監管部門更加注重對金融資產公司的內部審計管理，督促金融資產管理公司規范經營，維護金融市場秩序的穩定，防范系統性金融風險的發生。除四家金融資產公司之外，各家省級金融資產公司均成立時間不久，規模還相對較小，業務發展尚未成熟，盡快建立健全的內部審計制度對其健康發展意義重大。

當前金融資產公司內部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產公司內部審計機構和審計人員不能夠及時發現公司經營管理活動過程中的違規行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質和道德問題帶來一系列金融資產公司風險損失和經濟社會不良影響。內部審計作為金融資產公司內部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產公司經營管理的財務、資金、業務運作中的違規行為以及管理制度的薄弱環節與漏洞。

二、金融資產公司內部審計的主要風險

金融資產公司內部審計風險是指內部設計部門或者內部審計人員未能及時發現金融資產公司經營活動中存在的一系列違規行為、信息造假行為或其他有損金融資產公司和經濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產公司內部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環境風險

當前金融資產公司業務繁雜，各項經營與財務信息冗雜，盡管互聯網技術日益成熟帶來大數據分析工具提供了內部審計的準確性，但是互聯網工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現有金融資產公司內部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經營環境，當前審計法律規范、行業標準以及系統的審計機制缺失都會增加內部審計判斷失誤的風險。

制度風險：金融資產公司往往會建立一套相對完整的內部審計機制，內部審計部門負責定期的金融資產公司經營業務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內部審計制度對金融資產公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規行為具有重要意義。金融資產公司內部審計制度建立不健全，會給經營人員留下很多違規可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產公司業務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產公司甚至是各大商業銀行內部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質量監管機構和完善的會計披露與審計標準。

信息風險：內部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數據報告等都會給內部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調內部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產公司各個部門的基本運營情況，因此在內部審計中出現重大紕漏問題就十分常見。

法律風險：我國盡管已經陸續出臺一些相關法律法規來規范金融資產公司的內部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規范和標準尚無完善的界定說明，內部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據，因此內部審計的報告也沒有得到良好的執行。正因如此，往往在內部審計工作中審計人員不會十分重視審計質量，抱有應付了事的心態。

方法風險：內部審計工作是一個系統的問題識別、評價與管控的過程，因此內部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內部審計制定完善的執業規范，各金融資產公司內部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯網的發展，金融資產公司的轉型發展，業務范圍、經營產品以及資金流動更加繁雜，傳統以基礎賬務為主的內部審計方法已經不滿適應當前需要。在金融資產公司業務運營線上化的今天，以傳統抽樣審計技術來進行內部審計就必然存在眾多漏洞，互聯網經濟時代需要更為全面系統的把握企業經營的各項活動中的潛在風險。

（二）內部審計的主觀風險

內部審計的主體是金融資產公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業技能、職業道德問題是不可忽視的內部審計風險。

執業素質風險：執業素質風險包含內部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業經驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產公司內部的審計人員整體素質并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數審計從業人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數據，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。

職業道德風險：職業道德是任何行業都必須遵守的基本準則，而對于金融資產公司這種關乎社會經濟發展命脈的機構來說，職業道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產公司內部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發現和揭示的問題沒有發現和揭示，從而產生審計風險。

三、金融資產公司內部審計風險防范策略

金融資產公司內部審計是防范各項經營業務風險的重要一環，如何控制內部審計環節的風險顯得十分重要。當前我國金融資產公司內部審計風險存在的主要問題在于內部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的L險規避系統。

（一）確立以風險為導向的內部審計模式

以風險為導向的審計模式是近年發展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業內部審計模式應用對金融資產公司風險防控具有重要意義，已經受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據整個行業內風險發生概率來對審計的對象、內容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質量保障性與經濟效益性。與傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產公司面臨復雜多變的商業環境應該充分發揮風險導向型內部審計作用，保障內部審計的高質量、低風險與經濟效益。

（二）重視金融資產公司內部審計風險評估

風險評估主要是指金融資產公司內部審計機制中確立良好的內部審計監督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發生的概率為基礎來評估風險發生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產公司的擬審計對象進行排序，確定內部審計的先后順序。

與此同時，內部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產公司其他監管部門做好內部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。

（三）加強內部審計獨立性，規范內部審計機制

內部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內部審計結果的質量對金融資產公司能否有效認識和發現風險，采取恰當的風險控制措施十分重要。

內部審計的獨立性是指內部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產公司經營管理和內部控制機制的完善程度，發現金融資產公司經營過程中的風險與缺陷，并發揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當的應用。加強內部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產公司應著重推進內部審計規范標準制定，建立完善的內部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規護航，這需要行業或者國家相關部門做出更多的司法推進。

（四）優化審計人員職業素質

金融資產公司應該重視內部審計人才隊伍建設，加強金融資產公司內部審計人員的從業標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業資格考核制度，對考核通過的人員頒發該金融資產公司的內部審計從業人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內部審計人員采取崗位調離等措施。其次，還要注重審計人才培養，通過繼續教育或者公司組織專業培訓等方式不斷鼓勵內部審計人員提升自己專業知識和業務操作能力。金融資產公司內部審計部門可以通過跨專業人才吸收來補充內部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發展，根據自身不同的專業優勢從而促進內部審計的更好的發展。最后，職業道德培育是一個持續的話題，內部審計人員的職業道德需要得到金融資產公司管理層的重視，加強員工職業道德培養十分重要，必要時在內部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規范性。

五、結論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業經營的時代。金融資產管理公司作為我國金融體系的穩定器，應更加注重內部審計管理，防范內生的金融風險因素。金融資產管理公司應該盡快確立以風險為導向的內部審計模式，加強內部審計風險評估，推進立法和行業標準制定，規范操作流程，確保內部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產公司內部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內部審計工作質量，降低內部操作風險。

參考文獻

[1]王中曄.基于實效角度的商業銀行內部稽核體制重構[J].中國鄉鎮企業會計，2013（05）.

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關鍵詞：系統柔性；公司治理；內部審計；審計風險

一、引言

一般認為，柔性是系統對未知變化的戰略反應，系統所具有的快速而經濟地適應環境變化或處理由環境引起的不確定性的能力。系統面臨的環境錯綜復雜、瞬息萬變，當這些環境與系統的組成元素發生相互影響、相互作用，就會出現各種不確定性，系統就必須具有一定的適應環境變化和處理各種不確定性的能力。

二、柔性的基本特征

從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對性。柔性相對性是指柔性是相對剛性而言的，剛性是指系統應遵循的法律、法規、規章與制度等內容；柔性是指企業適應環境變化時自身調整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個系統，是由范圍維、成本維、時間維構成，其具有多維性的特征。三是系統性。柔性的系統性是指柔性其本身構成一個系統，由多個要素構成，且各要素之間相互聯系、相互依賴、相互制約，呈現系統的特征。四是時效性。柔性是注重快速且經濟地處理環境變化。當環境變化時一個系統能快速地做出反應，發展有利局勢，則能獲得重大價值；否則，時過境遷，很可能失去良機，造成重大損失。因此，柔性具有很強的時效性。

三、公司內部審計系統及其特征

公司內部審計系統是為了達到一定的目的（即增加公司價值和改善組織營運，其承擔幫助公司實現整體目標的責任），由公司內部審計中諸多相互聯系的因素、流程、環節等所組成的具有特定功能的有機整體。其由多個要素所組成，包括人、物、任務、信息等。這些要素在系統中，相互作用、相互依賴、不斷流動，構成了公司內部審計系統內部的“三大流”：“人員流”，即由公司內部審計系統所涉及的所有人員匯成的流動；“資源流”，即由公司內部審計的各類資源匯合而成的流動；“信息流”，即由任務和信息資料匯合而成的指導公司內部審計過程的信息流動。“信息流”對“資源流”的有序運行起到主導作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內部審計這一復雜系統的基本功能就是增加公司價值和改善組織營運，承擔幫助公司實現整體目標的責任。其特征主要包括整體性、相關性、環境適應性。

四、公司內部審計系統柔性、剛性的內涵以及互動關系

（一）柔性的內涵

公司內部審計系統柔性是內部審計系統有效適應環境、控制審計風險及實現目標的一種內在行為調控能力。內部審計系統柔性從根本上講就是公司內部審計系統所擁有的實際與潛在能力的多樣性及其反應速度和資源利用的有效性。在公司內部審計柔性架構內，公司可以更好地識別環境的變化并做出審計戰略調整，從而快速并且經濟地確立需要關注的重點項目和制定相應的審計實施方案。

（二）剛性的內涵

內部審計系統剛性是與柔性相對的概念，它是內部審計部門在執行內部審計活動中必須嚴格遵循的各項法律、法規和制度的總和。內部審計基本準則中的一般準則、作業準則、報告準則和內部管理準則都對公司內部審計工作提出了一系列的要求。另外，公司內部審計過程包括確立目標、監測環境、評價自身能力、尋找和評價備選行動以及建立用于可實現內部審計目標的整體計劃等一系列活動。在這個有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內部審計系統的設計能夠達到各相法律、法規和規章制度的要求，當然，在實際中可以通過柔性的執行和管理來實現。

（三）柔性與剛性的互動關系

公司內部審計系統柔性與剛性具有對立統一性。當環境發生變化時，公司的內部審計必然要發生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調整，就取決于該系統的柔性，同時這種調整也必須受到約束與引導，必須將公司內部審計系統的剛性作為其調整與轉變的邊界。公司內部審計系統柔性與剛性具有互補性。公司內部審計系統的剛性需要柔性的填充，公司內部審計系統的柔性需要剛性作為支撐。公司內部審計系統應當制定一套健全的制度體系作為實現柔性的支撐，這是一項重要的制度保證。

五、基于審計系統柔性視角下公司治理和完善內部審計的對策

一是改善內部審計機構設置，增強內部審計的權威性和獨立性。

二是改革傳統審計方法，注重有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。

三是遵循成本-效益約束原則來實現公司內部審計系統柔性動力。

四是引入全面風險管理機制和公司內部審計系統柔性相機管理機制。

參考文獻：

1、趙華,束繼東.公司內部審計系統柔性動力:機理與策略[J].長沙理工大學學報,2007(2).

2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業知識管理系統柔性與環境的戰略匹配[J].同濟大學學報,2004(6).

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【關鍵詞】內部審計 風險管理 上市公司

一、引言

近年來，隨著社會經濟的發展，特別是全球經濟一體化程度加深，上市公司經營環境因之變得日趨復雜，經營風險大大增加。計算機技術的普及和經濟網絡化，要求內部審計對資源運動的合標性進行全程跟蹤審計，及時反饋信息。上市公司自身為適應環境求得生存也在不斷的變革中求發展，而變革是企業風險產生的一個重要來源。可見，企業風險無處不在，因此，上市公司經營者必須樹立風險意識，進行全面風險管理把減少企業面臨的風險作為企業實現目標的關鍵。

二、我國上市公司內部審計參與風險管理的現狀

隨著內部審計參與風險管理的程度，對內部審計獨立性的要求相對弱化。被弱化的獨立性又制約了內部審計職能的實現。內部審計的監督職能和評價職能都是以內部審計的審計結論作為依據的，如果內審人員缺乏相應的權威性和獨立性，就很難保證內部審計人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據進而影響到公正的審計結論，引起內部審計風險。尤其是相當多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨立性，內部審計對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨立性及內部審計人員的客觀性和暢通的報告渠道，內部審計的職能才能得以實現。

三、中外上市商業銀行內部審計參與風險管理的比較分析

美國內部審計協會出臺的規范里明確要求各銀行設立獨立的審計部門，直接對董事會負責，對銀行的重大經營管理活動進行監督。各分行的內部審計部門向總行內部審計部門報告工作，總行內部審計部門直接對審計委員會報告。內部審計部門的經營預算、工作計劃和審計工作的評價等，都由審計委員會決定。在這種垂直管理的組織架構下，內部審計機構利益與被審計部門完全分離，內部審計事項決策也不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內部審計部門具有較高的獨立性。中國商業銀行尚未真正實現內部稽核（內部審計）的獨立性。在我國，現行的商業銀行監督體制是：總行設置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區分行設置稽核處，作為基層稽核單位。各地區分行稽核部門直接向分行行長報告工作，這種情況下很難實現分行稽核部門的獨立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項和一些敏感性問題的是否合規、合法和經濟進行稽核，也就無法有效降低審計風險，從而影響了內部稽核部門監督職能的發揮。

四、我國上市公司內部審計參與風險管理的對策

（一）通過改善治理結構保障內部審計獨立性

公司治理結構的科學性，特別是對內部審計機構組織地位的設計，是保證內部審計部門獨立性和內部審計人員客觀性的首要條件。內部審計機構應在組織結構中應處于較高地位，以提高內部審計的獨立性，并且增強內部審計人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風險管理進行監督。董事會的監督通過內部審計人員的報告來實現。內部審計部門既要對基層部門的活動進行監督和確認，又要對高層的決策行為進行評估。所以，各層級的內部審計部門不應歸屬于同級管理層，內部審計部門應向內部審計委員會報告，審計委員會向董事會報告風險管理的相關情況，并及時向管理當局提供改進的建議。

（二）引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程

首先是風險識別。內部審計部門可以采用通用風險分析模板及方法，識別上市公司要內外部環境中所有的風險事件。如：單位本身的風險和重要合作者的風險。內部審計部門還應該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風險，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進行風險評估。在分析風險事件發生的可能性和導致的后果時，可以采用對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結果發生的可能性是風險分析的復雜性和困難所在。這就要求內部審計人員從其特有的獨立地位出發，從客觀的角度分析風險的假設和計算方法來評價風險，提出專業意見。最后是風險控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應對不同的風險，比如：是避免風險、接受風險，還是降低風險。在內部審計人員參與風險管理的過程中，有一點需要注意，內部審計人員的主要工作在于分析、評價風險，提出減少風險導致損失的建議，并不建議參與風險管理的決策和執行工作。

參考文獻

[1]李潔.內部審計功能拓展及風險管理.財會研究，2010（9）68-69.

[2]莊瑩.我國上市公司內部審計有效性研究：[博士學位論文].廈門：廈門大學，2009.

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一、保險公司實施風險導向內部審計必然性的認識

1有利于保險公司加強風險管理保險公司是經營風險的特殊金融機構，在提供保險服務的過程中，始終面臨諸多的矛盾和風險隱患。隨著社會經濟的發展，保險市場日趨復雜，保險公司經營的不確定性日漸增加，風險管理已成為事關保險公司目標實現的關鍵因素。尤其是目前我國主要保險公司都逐步向綜合性、多元化保險公司和金融服務集團轉變，在資產規模、業務范圍、組織層次等方面不斷擴展的同時，面臨的戰略、市場、運營、財務、法律等諸多風險更加復雜，在實踐中加強風險管理，健全完善風險管理框架，對于保險（集團）公司實現可持續發展至關重要。在風險導向審計模式下，內部審計不僅可以通過風險識別與評估來編制年度審計計劃和執行具體審計項目程序，而且可以在保持獨立性、客觀性的原則下介入風險管理，評價風險管理過程的有效性和風險管理效果，提出風險管理改進建議，使審計過程與參與風險管理過程實現統一。2有利于克服傳統內部審計模式的局限目前，我國保險公司內部審計仍主要采用制度基礎審計模式，這種模式存在諸多的缺陷：一是審計目標不合理，常常與公司目標不一致，沒有站在促進公司價值增值的高度。內部審計側重于查錯防弊，對于內部制度只是直接評審內部制度本身，使得越來越細的改進建議被提出，甚至是不考慮內部控制的成本與效益原則，最終造成內部控制制度的繁雜化與僵化，降低了保險公司的運作效率。二是對影響保險承保、理賠、資金運用等業務的外部環境沒有予以足夠關注，常常使審計人員注重局部而忽略了整體，視野不寬，審計風險和公司風險沒有得到有效的控制。三是只對已發生的業務審查并作事后的評價和反饋，對影響公司目標和戰略的風險缺乏事前分析和評價，對公司價值影響巨大的未來事項缺乏預測。而實施風險導向內部審計，將公司或者其內部的一個分支機構置于社會經濟大環境中，運用戰略的、系統的理論來判斷影響公司經營風險的各種因素，從保險行業發展狀況、監管環境、戰略規劃、經營目標、經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，確定剩余風險，將風險導向貫穿于審計計劃、實施、結論的全過程，進而取得改進風險管理、內部控制和治理過程的效果。3有利于內部審計職業的生存和發展內部審計部門屬保險公司后臺服務部門，負責對公司承保、理賠、中介業務管理等相關經營活動以及對內部控制系統與風險管理體系有效性、財務信息真實性等進行事后監督和檢查，目前還沒有以公司價值增值為審計目標，極少參與有關事項的事前決策。部門職能的特點決定了內部審計人員的職業發展空間有限，內部審計在保險公司內部相對不受重視。同時，注冊會計師正逐漸拓展自己諸如風險評估、內部控制建設與評估、管理咨詢等服務。目前，國內外已經出現企業為節約精力及開支，削減內部審計部門部分職能，而將相關業務向會計師事務所外包的趨勢。內部審計職能外包化趨勢將迫使內部審計機構積極運用風險導向審計模式開展內部審計，為公司提供風險管理、內部控制、治理程序方面的確認與咨詢服務，以定位自身在企業價值創造過程中的重要角色，從而維持與擴展自身職業生存空間。4有利于降低內部審計人員職業風險隨著保險經營環境的日益復雜和監管環境的日益嚴厲，保險公司管理層對內部審計的期望值不斷提高，把內部審計作為風險防范“三道防線”中的最后一道防線，并出臺了相應的問責規定。目前，保險公司省級分公司審計人員嚴重不足，甚至撤銷了省級分公司及以下審計部門，這將根本無法保證內部審計在分支機構和保險經營各業務環節兩個維度上的審計頻率和覆蓋面，再加上傳統審計模式的缺陷，審計質量和審計效率均無法滿足公司管理層對內部審計的期望。通過實施風險導向內部審計，將風險評估和審計程序緊密地結合起來，對審計資源進行合理的調配，使更多的審計資源分配到高風險領域，加強對高風險點的實質性測試，從而在現有的條件下盡可能地降低檢查風險，提高審計效率與質量。對風險導向內部審計理解和認識是否到位，將很大程度上影響風險導向內部審計在公司治理以及全面風險管理框架下應具備職能的決策和選擇。

二、保險公司實施風險導向內部審計的對策與建議

1培育風險管理文化，形成良好內部環境保險公司風險管理文化是廣大員工認同并自覺遵守的風險管理理念、風險價值觀念和風險管理行為規范。它決定了保險公司的業務發展戰略及風險偏好，決定了不同部門、不同層次的員工是否能夠在重大的風險問題上達成基本的共識，決定了規章制度是否充分合理并得到貫徹執行等等。風險管理文化的培育，就是要把風險價值觀念、風險管理理念貫穿于保險業務的整個流程，使風險管理由高深抽象的理論變為現實生動的企業文化，內化為所有員工的自覺意識和行為習慣，使風險管理機制有效發揮作用，使政策和制度得以貫徹落實。通過風險管理文化的培育，使公司內部全體員工尤其是公司管理層主動、全面、系統地進行風險管理的意識得到增強，有利于提高對風險導向內部審計重要性和必要性的認識，支持風險導向內部審計的實施，并愿意采納風險導向內部審計成果。同時，也為內部審計人員收集風險管理信息，進行風險評估、收集審計證據，與管理層進行有效溝通等提供良好的內部環境。2加強內部審計人員隊伍建設，提高內部審計人員職業勝任能力由于保險公司面臨的內外風險因素極其廣泛、復雜，且在實施風險導向審計過程中，對風險定性分析相對容易但定量較難，需要審計人員的職業判斷，因此對審計人員的素質和能力要求極高。目前，國內多數保險公司內部審計從業人員大部分是財務、會計或審計專業出身，對承保、理賠、精算及計算機信息技術知識的儲備和掌握有限。尤其是分支機構的內部審計人員，年齡老化、流動性差、習慣于按部就班，風險管理意識不強，對保險公司業務集中管理等流程再造后內部控制風險的把握跟不上內外部環境變化的要求，在對公司整體及各業務層面的風險作出合理、準確地識別、分析和判斷等方面還存在一定的問題，這些都妨礙了風險導向內部審計在公司的運用以及新形勢下內部審計職能的充分發揮。因此，建立一支適應風險導向內部審計需要，擁有良好的風險導向意識、豐富全面的知識結構體系、卓越的專業判斷能力的內部審計人員隊伍十分重要。一是要充實現有內部審計人員隊伍，改變現有審計人員知識結構不合理、人員老化的狀況，引進具有企業管理、內部控制、風險管理、信息技術等知識背景的復合型人才。二是建立內部審計人才激勵機制，打通職業通道，激發內部審計人員工作激情，薪酬待遇應體現內部審計對公司的積極作用。三是要建立內部審計人才合理流動機制，改變公司內部審計人員流動性差的狀況。內部審計人員對公司業務了解全面，其中還不乏對公司內部控制、風險管理、信息系統，甚至包括公司治理等方面具有豐富實踐經驗的人才，由內部審計部門向其他部門輸送人才是國外知名企業的通行做法，許多企業的內部審計人員最終走上更高的管理崗位。這樣更有利于吸引新生力量加入，實現人才更替。作為已在崗的內部審計人員則要加強學習，改善自身的知識體系，強化風險導向審計意識，注重執業經驗積累和自身專業判斷能力的培養，提升職業勝任能力。3正確把握內部審計的獨立性和客觀性，充分發揮內部審計的職能獨立性通常被認為是內部審計最為重要的條件，但在全面風險管理框架下，審計的職能從監督和評價發展為確認和咨詢，國際內部審計師協會（IIA）在定義內部審計時，已將“獨立性”與“客觀性”并重。一般來講，獨立性側重強調內部審計機構和審計人員所處的內部環境，客觀性側重關注內部審計人員的工作態度。保持獨立性的目的在于創造一種環境，以保障內部審計人員在實際工作中秉承客觀公正、不偏不倚的態度，避免卷入妨礙客觀性的利益關系。值得注意的是，審計人員可以充分發揮“咨詢顧問”的角色，但不應該大包大攬。正如《保險稽查審計指引》指出的那樣“：內部審計可以協助管理層完善內部控制、加強風險管理，但不能超出正常的職責范圍，以免損害獨立性。內部審計人員可以對內部控制、合規管理、風險管理起到促進、協助作用，但不負內部控制、合規管理、風險管理的責任”。目前，國內大部分保險公司業務管理、風險管控權限逐步上收，但內部審計還沒有采用垂直管理模式，基層內部審計人員的獨立性越來越難以得到保障，影響內部審計職能的發揮。內部審計采用垂直管理模式，不僅可以解決基層審計人員獨立性問題，還有利于加強審計人員流動、業務培訓交流、內部審計質量考核，有利于集中力量做大項目、統籌落實公司審計整體計劃。4探索實施風險導向內部審計操作指南，為內部審計人員提供業務指導風險導向內部審計作為一種新的內部審計模式，在保險公司內部審計實務中被廣泛實施和有效運用還有一個過程，需要在逐步梳理保險各業務流程風險點的基礎上，以保險公司戰略風險為起點，運用風險分析與評估的技術和方法，從年度審計計劃、具體審計項目和具體實施審計三個層次，探索出一個既體現風險導向思想又具有一定可操作性的操作指南。一是注重與傳統賬項基礎審計、制度基礎審計模式的銜接與協調，適時合理選擇運用各種審計模式；二是關注審計項目的優先次序和審計資源的分配，以各項風險因素評估加權的方法計算審計項目總風險，以排出審計項目的優先次序，風險大的項目配備較多較好的資源（如某方面經驗豐富、有專長的審計人員）；三是高度重視對被審計單位情況的了解，充分發揮內部審計人員相對外部審計師更具獲得公司風險信息的優勢，適當擴展審計證據的范圍；四是加強承保、理賠、財務、中介管理、資金運用等關鍵領域風險規律性研究，有效利用內部控制評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍；五是綜合考慮保險公司固有風險、內部控制風險評估、分析性測試結果，合理確定細節測試，提高審計證據的客觀性。操作指南在為內部審計人員提供指導的同時，能夠規范風險導向內部審計各項工作，為評價內部審計人員審計質量提供依據。5構建風險導向內部審計技術平臺，為風險導向內部審計提供技術支持保險公司應當適應風險導向內部審計的需要完善內部審計系統，整合核心業務數據庫、企業風險數據庫，構建風險導向內部審計技術平臺。一是提高公司核心業務系統及相關輔助系統的聯動，提高數據質量，消除垃圾數據對數據分析、風險評估的影響。二是建立內容廣泛的風險數據庫，內容涵蓋國家經濟發展及行業發展政策、有關法律法規、國家經濟及行業各項統計數據、各地保險市場各險種費率、出險率等數據，以及內外部風險管理及審計人員的工作經驗和成果等。此外，還應深入推進行業風險數據共享機制。三是通過信息技術，整合數據資源，完善分析模型，進一步優化分析性測試、統計抽樣和風險評估工作，使內部審計人員能夠集中精力監控、分析和評價公司重點業務、重點領域和關鍵環節，提高審計效率和針對性。同時，功能強大的風險導向內部審計技術平臺還有利于實現遠程非現場審計，有利于緩解審計垂直管理帶來的審計區域分散而審計資源集中的矛盾。

作者：姜星明 單位：中國人民財產保險股份有限公司江西省分公司

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一、風險管理的概念

風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。對風險管理，首先，要求在組織中發現那些高風險暴露的領域，對高風險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結果與認為可接受的風險水平相比較。最后，實施必要的變革，使組織的風險暴露水平與其所設定的目標相一致。風險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風險管理、外匯風險管理、利率風險管理、商品價格風險管理等。

二、風險管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內的有關企業控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業目標的實現。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會——決策者；管理階層——執行者；審計人員（包括內部審計人員及外部審計人員）——監督者；其他利益關系人（例如：顧客、供應商、債權人及員工等）——影響者等。從這個角度來講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統。因此，會計信息系統本身是公司治理結構的組成部分，而且會計信息更嚴重地制約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息的真實可靠是內外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度是確保這一前提條件實現的關鍵。外部審計對公司財務報表進行審計，并對其公允性發表審計意見，從而起到增強會計信息可信性的作用。而內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經營活動、風險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風險管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業目標、決策人及風險和收益的分配都圍繞風險展開；風險直接影響目標的實現；而決策人對風險的控制和管理直接決定目標是否能夠實現及實現的程度；治理結構中各部分的人員需要承擔所分配的一定風險并獲得相應的收益。另外，從解釋公司治理問題產生的經濟學觀點來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經濟學中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發公司治理產生的因素究其實質都屬于風險，都是使企業目標無法實現的各種潛在的、可能發生的事件。公司治理是組織應對風險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風險管理的因素。例如：公司董事會所設定的公司經營管理基調是風險偏好型或是風險規避型；再如公司高層管理當局（CEO）在經營風格、理念、管理哲學中包含的風險態度等。這些戰略性風險管理因素就是公司治理與風險管理的交匯點。因此，風險管理是公司治理的核心。

三、內部審計作為內部控制的重要部分，與風險管理密不可分

1、內部控制與風險管理的聯系日趨緊密。在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環境中內部控制的構成時，董事會應對諸多風險管理問題進行深入思考。比如：公司面臨風險的性質和程度；公司可承受風險的程度和類型；風險發生的可能性；公司減少事故的能力及對已發生風險的影響；實施特殊風險控制的成本，以及從相關風險管理中獲取的利益。執行風險控制政策是管理層的職責，在履行其職責的過程中，管理層應確認、評價公司所面臨的風險，并執行董事會所設計、運行的內部控制政策。

2、內部審計理論的新發展。順應內部審計理論及實務的變化，國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標。”

這一新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

3、風險管理是內部審計的主要職責。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生了變化，現代內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。在風險導向內部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中的關鍵流程，促使內部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法。在風險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關鍵性的經營風險，才是內部審計的焦點。

內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。內部審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，這使得他們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。（2）控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。（3）內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。

四、在風險管理目標下，公司治理與內部審計的整合

美國一個專門研究內部控制的發起人企業委員會（COSO）于2001年起著手進行企業風險管理研究，并力圖建立一個類似于內部控制框架的、具有理論與實踐意義的風險管理框架，其在為企業風險管理研究項目制定的目標中明確指出：風險管理框架必須和內部控制框架相協調，把控制目標的建立嵌入到某種形式的風險管理過程中去。而在內部控制方面，將領域擴展到控制環境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內部控制的相互交匯。在COSO報告的內部控制定義中，特別提出“內部控制過程受組織的董事會、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對組織內部控制的影響是深遠的。而內部控制對公司治理的影響也是巨大的。內部控制為組織的經營目標、財務目標及遵循性目標的實現提供合理保證，同樣為公司治理機制的運行提供了保障。良好的內部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱的影響，并對人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內部控制與公司治理的相關內容可以整合一致。而作為內部控制重要組成部分的內部審計，也不可避免地在風險管理的基礎上，與公司治理的目標交匯。

在新的內部審計范式下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。在公司治理中，內部審計發揮著越來越重要的作用。

鑒于內部審計在確保公司內部控制制度有效運轉及管理和控制風險等方面的獨特作用，