導語：如何才能寫好一篇生物資產盤點方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：農業企業消耗性生物資產內部控制獐子島

一、引言

相比工業、現代服務業，農業更加悠久的歷史奠定了其國民經濟基礎地位，但其存在的一些傳統習慣也為企業內部控制帶來阻礙。雖然現代農業技術在不斷進步，農業企業的內部控制卻依舊面臨來自內部人員管理和生物資產“靠天吃飯”的特殊屬性的雙重挑戰。

近年來，市場經濟體系日趨成熟，消耗性生物資產的市場也更加活躍。然而由于消耗性生物資產自然增值性、未來經濟利益不確定性、生長周期性、地域差異性、多樣性等特性，加之消耗性生物資產價值評估專業壁壘較高、缺乏固定標準，消耗性生物資產的價值o法準確計量，農業企業消耗性生物資產內部控制面臨的風險遠大于其他行業。

同時，消耗性生物資產是有生命的資產，單位面積的水域或者土地消耗性生物資產的產值是有限的，并不能像工業產品一樣因為技術的革新而產值達到質的飛躍。但公司資產增長速度又是投資者選擇投資對象時極為重要的標準之一。因此，農業企業或為了達到上市要求，或為了應對市場監管，有時會利用消耗性生物資產進行財務造假。近年來的“銀廣廈事件”和“藍田股份事件”就是最為典型的案例。

農業上市公司更是擁有廣泛的利益相關者，如何利用現代技術和理念，更好地維護投資者利益，使農業企業穩健經營、消耗性生物資產市場規范發展就成為目前越來越多人關注的重點。

本文將以“獐子島事件”作為切入點，分析探究農業企業消耗性生物資產的內部控制制度存在的問題，從而完善農業企業消耗性生物資產內部控制，讓市場更加健康發展。

二、消耗性生物資產會計準則與農業企業內部控制制度

（一）消耗性生物資產會計準則

對于消耗性生物資產的定義，我國與國際準則并無太大不同。2006年我國《企業會計準則第5號――生物資產》[1]（以下簡稱CAS5）將消耗性生物資產定義為“為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等”。

在計量屬性上，我國與國際則略有不同[2]。我國CAS5中規定消耗性生物資產必須使用歷史成本進行計量。國際會計準則委員會2000年12月頒布的IAS41[3]采用了以公允價值為主的計量方式，在初始計量上，只要歷史成本與公允價值其一可獲得即可；澳大利亞、歐盟、新西蘭等國家頒布的農業準則都選擇使用國際準則中的方法；美國將消耗性生物資產比同存貨，偏向于采用歷史成本計量；加拿大對生物資產不作特殊規定，計量也以歷史成本為主。同時在信息披露上，我國會計準則的規定也更為簡略。

這些不同歸因于國家經濟環境的差異。我國市場機制尚未完全成熟，公允價值的取得具有相當的主觀性，容易被人為操縱，歷史成本則取得更為準確，有據可依，所以公允價值尚不能成為我國會計準則的主要計量屬性。但歷史成本提供的會計信息較為滯后，由于生物資產的生產周期較長、自然環境的復雜變動等使資產的賬面價值和實際價值產生偏差，無法充分反映消耗性生物資產的實際價值，為財務造假提供了機會。

隨著我國市場的逐步完善，我國的生物資產會計準則必將呈現出與國際準則趨同的特性。在2006年的會計準則后，我國資產的計量屬性從只有歷史成本一種向歷史成本、公允價值等多元屬性演變。雖然歷史成本為主的計量模式短時間改變較為困難，但可以逐步完善會計計量方法，為企業內部控制提供更多可靠的會計信息[4]。

（二）農業企業內部控制制度

美國注冊會計師協會在1949年將內部控制定義為：“企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施”。

美國準則委員會（ASB）1972年在所做的《審計準則公告》[5]中則對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法”。

以上定義不難看出企業內部控制的基本點立足于確保會計信息的準確性，只有在滿足這一條件之下，企業才能有效經營并促進企業貫徹既定的經營目標。

而消耗性生物資產是有生命的動植物，與一般的工業存貨相比屬性特殊，在數量和價值的計量上有一定的難度，以水產品為例，其生長環境不易觀察統計，品種多樣，生命周期有的較長，因此容易在計量方面產生較大的誤差。對于農業企業應當如何建立與完善內部控制，章琳[6]、梁[7]、張貴祥[8]等多位作者都進行了一定研究，但尚未得出可行性強的一致觀點。

三、“獐子島事件”概述

2014年10月，“獐子島”突然宣布停牌。2014年10月30日晚，該公司的存貨核銷和計提減值公告稱北黃海遭遇反常冷水團影響，在2011年和2012年播種的部分即將進入收獲期的約百萬畝海域的蝦夷扇貝幾乎絕收，虧損金額高達約7.63億元，“獐子島”業績由盈利變為巨虧，全年預計大幅虧損，投資者損失嚴重[9]。

而前不久的7月20日長海縣政府官網發文，稱小長山鄉小長山鄉：遼寧省大連市長海縣小長山鄉位于黃海北部海域，長山群島中部，南與獐子島鎮相對。蝦夷扇貝的養殖進入收獲期，預計本年產量將比往年增加三到四成。當時長海縣長海縣：隸屬于遼寧省大連市遼東半島東側的黃海北部海域。當地的水產批發商和養殖戶在接受新京報采訪時也表示未曾獲悉有養殖戶因冷水團受災的信息。

11月10日至11月27日，專項核查組對獐子島進行了現場核查。12月7日，結果出爐，顯示核查未發現問題。

2016年1月初，獐子島居民提供了一份2000多人簽字的實名舉報信，稱“冷水團造成收獲期的蝦夷扇貝絕收事件”并不屬實。實情是2011、2012年投苗的區域根本沒有投放苗種，以前投苗的扇貝也被提前采捕，當時沒有產品可以捕撈，只能制造“冷水團”掩蓋事實。

1月15日，證監會新聞發言人鄧舸在例行會上表示，證監會已啟動核查程序，對媒體報道獐子島絕收事件進行核查。

事件發生后，“獐子島”決定開放底播蝦夷扇貝抽測過程，增加底播蝦夷扇貝存量的外部調研。同時成立海洋牧場研究中心，每年投資不少于1000萬元研究海洋生態環境風險防控體系建設、北黃海冷水團水舌波動對扇貝生理生態的影響、海洋牧場建設的風險評估與適用性管理、適養海區的甄別與篩選、北黃海生態容量評估等。

這一系列彌補性措施恰恰可以看出“獐子島”在消耗性生物資產內部控制和計量上尚且存在的缺陷。而這種缺陷，定然不是獐子島一家企業所存在的，而是反映了此類行業普遍存在的問題。

所以本文之后將利用“獐子島”披露的財務報表以及事件相關報道分析為起點，結合現有理論基礎與相關政策法規，比照現實進行深入剖析，探究問題出現的原因，嘗試找出相應對策。

四、從“獐子島事件”看消耗性生物資產內部控制問題

雖然“獐子島事件”已經過去兩年，當時在經過證監所調查和審計師出具無保留意見表明獐子島公司的“清白”后，事件看似告一段落，但通過對相關資料的研究筆者依舊不難發現以“獐子島”為代表的水產養殖企業內部控制存在的問題。

（1）消耗性生物資產價值評估存疑

本文結合歷年來農業上市公司特別是水產養殖業上市公司的情況可以分析出“獐子島”消耗性生物資產的價值評估存在以下問題：

首先，企業自身消耗性生物資產價值評估不準確。企業本身采用底播的粗放養殖方式，加上海上養殖極高的專業性，價值評估難以準確。種苗數量實際難以清點，一般直接按照采購清單的數量入賬，而底播后數量的監盤變得更加難以控制。事件發生前“獐子島”采取的盤點方法為拖網式，采捕檢測的密度也比較統一，檢測次數為春秋兩次，導致存貨賬面數據與實際情況由于時間的推移造成的誤差變大，賬面數據存在滯后。用抽樣樣本來推測整體樣本的盤點也很難達到真正意義上的準確。

其次，外部審計工作的盤點結果存疑。根據公告，大華會計所監盤日期為2014年10月18日、20日和25日。非水產養殖專業人員的外部審計工作者僅僅盤點了3天，以拖網船下網的方式完成了近200倍于“獐子島”近一個月時間的盤點工作。同時，在審計過程中如果證據不足，會計所可以出具保留意見的審計報告，但是大華會計所卻選擇出具了無保留意見的審計報告。這兩點讓此次審計的準確性無法得到保障。

最后，企業存在虛構消耗性生物資產的可能。據了解“獐子島”自上市后，蝦夷扇貝等苗種的價格上漲了約10%―20%，在養殖密度不變的情況下單位面積的消耗性生物資產價值應當增加10%―20%。而2006年6月末企業年報顯示“獐子島”底播的消耗性生物資產價值2.17億元，到了2011年末底播的消耗性生物資產價值卻上升至17.98億元。即使“獐子島”的底播海域面積從2006年的65.63 萬畝上升至283.87畝，單位面積的消耗性生物資產價值也依舊增加了近一倍。這意味著每畝播種密度至少上升了70%，這已經超越了海產品播種的極限。

（二）內部控制信息披露不足

“獐子島”在披露的年度內部控制自我評價報告中，評價指引多次變化。2012年為依據《企業內部控制基本規范》的配套指引，2013年為《內部會計控制規范――基本規范（試行）》，2014年改回《企業內部控制基本規范》，2015年又改回《內控會計控制規范――基本規范（試行）》，由此可以看出獐子島并沒有配套的專門指引進行指導，顯得非常隨意。在內部控制缺陷披露方面，在“獐子島事件”發生之前，“獐子島”在其內部控制自我評價中都沒有提及公司存在任何重大缺陷。在“獐子島事件”發生后，證監會成立20余人的專項核查組，并于2014年12月5日將該事件的核查及處理情況對外，指出“獐子島”存在決策程序、信息披露以及財務核算不規范等問題，因此獐子島內部控制自評報告的真實性及準確性令人懷疑。

（三）自然風險評估機制失靈

“獐子島”自上市之后，底播的海域面積從2006年6月底上市之前的僅有養殖海域 65.63 萬畝，到截至2014年養殖海域已達約360萬畝，八年之間增加了五倍。在快速擴產之下，“獐子島”又在2010年底播面積大擴張的一年開始嘗試在45米以上的深海進行底播，這一行為在很多方面都埋下了隱患。“獐子島”2014年年度報告中提到蝦夷扇貝適宜在水深20―30米，顯然45米以上的深海h遠超過了這一標準；同時較低的水溫也會影響貝類餌料生物的生長，特別是對深水區域的餌料生物負面影響更大。“獐子島”在未進行充分勘探論證的情況下，就對未知領域進行了大面積的投產，結果自然不盡人意。

同時早在“獐子島”2013年年度報告中表明公司已構建了北黃海冷水團檢測潛標網，能對底層海水變化實施24小時不間斷檢測，一旦扇貝養殖區域的海水溫度發生變化，“獐子島”本該可以在第一時間掌握相關信息并及時做出危機反應措施。結果卻是企業毫不知情，未能及時發現北黃海冷水團，造成極大損失。

這兩點可以看出，“獐子島”蝦夷扇貝生長階段風險未能得到準確評估，公司無法對產生的自然風險進行及時應對。

（四）投產階段風險防范不足

通過2016年初2000人聯名舉報事件，我們可以發現“獐子島”航海記錄通過出海船長個人記錄，容易被人為篡改或者消除，這使得底播、采捕信息模糊化，容易被個人或某個利益集團操縱。

同時早在2012年，曾有媒體報道過獐子島公司前高管的爆料，稱“獐子島”存在“公司治理混亂，業務員違規操作”和貝苗播種不足等情況，甚至存在業務員與個體苗戶串通，在貝苗里面摻雜磚頭的現象，并且指出“內部人貪污苗種才是罪魁”，導致畝產下降。雖然“獐子島”董事長秘書孫福君否認了貝苗播種不足的情況，但2014年損失的這一批扇貝恰恰就是2011年和2012年當時投產階段存在問題的扇貝，這點也讓人生疑。

這類情況在農業企業顯然不少見，由于消耗性生物資產計量困難的特殊屬性，讓舞弊變得較為容易；同時消耗性生物資產市場近年來發展迅速，卻缺乏相應的制度政策來規范監督，脫節的管理體系也為內部控制增加了難度。

在這樣的環境下，能否科學紀錄底播、采捕數據成了十分關鍵的環節。“獐子島”風險防范意識存在缺陷，風險防范機制不夠完善，導致一系列數據出現問題，而這類信息不真實恰恰容易導致相關會計信息出現偏差，不僅無法客觀真實企業狀況，也將給投資者和企業決策者帶來誤導。

（五）信息溝通渠道不完善

“獐子島事件”發生之后，由于信息溝通的不及時，造成了很多對企業不利的輿論。事件起因到底如何，“獐子島”無法提供有力證據；企業受災情況如何，第一時間公布的數據也極為有限；事后如何挽回損失，如何預防此類事件，“獐子島”的處理也相當滯后。事發至今已經兩年，“獐子島”仍然沒有走出當初事件帶來的影響，2014、2015兩年連續報虧，2016年年初再爆2000人聯名舉報，“獐子島”在投資者面前的信譽一路下滑，一度面臨停牌風險。

正是信息的不夠公開使得“獐子島”未將企業內部控制系統置于公眾監督之下，不利于內部控制系統的合理化、規范化，增加了舞弊的風險，降低了企業內部運作效率，使得內部信息傳達滯后監督不足。同時也是當初信息溝通的不完整不及時，導致事件發生后一年多的時間內一直輿論紛紛，讓“獐子島”陷入被動、不利的局面，也讓“獐子島”失去投資者的信任與支持。

五、農業企業生物資產內部控制改善方法

（一）健全消耗性生物資產價值評估

未來農業企業可以綜合利用各種方法，以準確評估消耗性生物資產價值。

企業可以采取因地制宜的實地檢測方法，將定期盤點與不定期抽查相結合。同時采用盤點時利益相互制衡的多方參與、關注資產減值趨勢、年末清查出現賬實不符根據原因職責落實到部門、存貨處置必須經過多個部門審批等多種手段來減少舞弊，并將生物資產理論合理密度與實際相對比分析相結合，達到準確評估存貨數量的目的。

同時農業企業在較準確評估消耗性生物資產數量的基礎上可以進一步建立一個較為統一的價值評估體系。范文娟[10]所采用的生物經濟模型法就建立了一個較完整的體系來對生物資產的價值進行評估。如此一來可以對消耗性生物資產的價值以較為統一的方式進行評估，方便企業之間進行比對，也有助于推進使用公允價值計價，完善市場體系。

（二）提升風險評估與防范能力

消耗性資產的特殊屬性決定了農業企業面臨較其他企業更多的自然風險，提升風險評估與防范能力對于農業企業尤為重要。企業應當建立一個更為完善的風險評估機制與風險應對機制，才能更好地防范風險。

風險評估方面，企業可以采用完善自然風險監測系統，對環境變化做出有效預警與記錄；在擴大規模前增加合理的評估，盡量規避風險；利用可變現凈值計提跌價準備；信息公開，外部調研，設立科研中心監控生物資產生長情況；優化債務結構，并且調整業務和資金匹配度等舉措，提前對可能風險與風險發生的幾率大小有所了解，從而將L險納入可控范疇。

而對風險的有效應對處理也是消耗性生物資產內部控制的重中之重。企業應當針對未來可能發生的風險提前準備，建立一套防范風險以及在風險發生后處理的措施流程，并根據企業情況時刻更新，以便在意外發生時能做好及時、合理的應對，將意外帶來的損失降到最小。

（三）完善會計信息披露情況

在合理準確評估消耗性生物資產價值的基礎上，完善對于企業會計數據的披露有助于管理者決策，也有助于投資者了解企業，監督企業。信息溝通更加及時，更加公開，這是廣大消耗性生物資產企業將采取的一個大趨勢。對于計量不易的消耗性生物資產，將其置于公共的監督之下，或許將為其計量的更加合理化提供頗多助益。

例如水產養殖企業可以充分利用現代化技術，將投苗、采捕數據直接記錄存檔，不經手他人；利用GPS定位船只，準確記錄出海情況和航行路線；對每次采捕和檢測都利用現代化設備記錄。同時規定數據一旦記錄除了不能輕易單方修改，防止人為舞弊。其他農業企業也可以根據自身情況采取科學措施增加對消耗性生物資產會計信息的披露，從而完善企業的內部控制。

通過2015年“獐子島”的公告，存貨檢測數據已經變為一年四次，調整了檢測手段，采取視頻技術和采捕器測量大小并記錄相結合，增加了監測數據的可靠性。這可以說是一個進步。

（四）將“學習”作為導向融入組織

農業企業由于其特殊性，人員素質參差不齊，加之消耗性生物資產的計量困難，難以用統一標準進行嚴格管理。隨著企業的規模越來越大，要在市場上面臨的競爭也愈發激烈，在這樣的環境之下，如果員工只知道遵循程序，一些變化可能使內部控制定下的條條框框反而變得不恰當，出現了問題也無人察覺。以“學習”作為導向建立更為完善的內部控制制度，可以更好地強化員工自主創新能力，員工不再是死板地盲從機制，而是形成自我增強機制，同時內部控制要對由于創新可能產生的新風險加以控制，使創新成為消除風險的創新[11]，從而為企業人才發展、儲備提供知識搖籃。

六、結語

本文結合國內外會計準則與企業實際情況，探究了農業企業尤其是水產養殖企業可能存在的消耗性生物資產內部控制問題。并結合報表數據與相關學者的一些觀點，進行考證和進一步深化，對問題的成因進行了較為全面深入的分析，從而提出了完善農業企業消耗性生物資產內部控制制度的建議。

但由于對于農業企業實際會計處理方式和企業內部控制具體情況的了解不夠充分，所以結論對于企業實際操作上的建議尚不完善，有待未來繼續進行深入研究。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]陳金珍.生物資產會計準則有關問題的探討[J].中國農業會計，2008.

[3]王瀟瀟，馬驍.獐子島事件――關于生物資產會計準則的新建議[J].財經界，2015（14）.

[4]國際會計準則委員會.國際會計準則第41號――農業[M].2002―6―24.

[5]美國注冊會計師協會（AICPA）.審計準則公告[A].美國，1972.

[6]章琳.水產養殖業消耗性生物資產存貨內部控制研究――以“獐子島”為例[J].財會學習，2014（12）.

[7]梁，陳亞男，單怡寧.“獐子島”內部控制失效的原因及改進建議[J].經濟師，2015（1）.

[8]張貴祥.獐子島內部控制失效案例分析[J].中國市場，2015（22）.

[9]陳志鵬，吳濤.對消耗性生物資產監管的思考――以“獐子島事件”為例[J].商業會計，2015（23）.

[10]范文娟.我國生物資產價值評估方法研究[D].內蒙古農業大學學報（社會科學版），2013（3）.

篇2

關鍵詞：獐子島；生物資產；會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年10月23日

一、引言

2014年10月30日，位于大連長海縣的上市公司獐子島公告稱，因北黃海遭到幾十年一遇異常的冷水團，公司在2011年和部分2012年播撒的100多萬畝即將進入收獲期的蝦魚扇貝絕收。受此影響，獐子島前三季業績由預報盈利變為虧損約8億元。2014年12月7日，證監會經核查未發現獐子島2011年底播蝦魚扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發現大股東長海縣獐子島投資發展中心存在占用上市公司資金行為；未發現獐子島存在決策程序、信息披露以及財務核算不規范等問題。

這一事件說明，生物資產會計準則存在不足之處，需要進行變革與創新以適應新的經濟形勢，以保護投資者利益。對此，本文在生物資產會計準則方面提出一些自己的看法。

二、國際上生物資產的會計準則與國內會計準則的差異

因為生物資產在計量方面存在一些獨有的特征，國際上對于生物資產的會計問題一直爭論不休，在生物資產的計量方面存在很大的分歧。現有的關于生物資產的會計準則大致分為：一是國際會計準則理事會（IASB）和澳大利亞會計準則委員會（AAsB）為代表，支持公允價值計量；二是以美國會計師協會（AICPA）和加拿大注冊會計師協會（CICA）、法國為代表，堅持歷史成本計量。雙方意見在選擇歷史成本與公允價值的問題上是對立的，主要焦點集中在可靠性、相關性方面。

我國的生物資產準則規定：收獲后的農產品適用于《企業會計準則第一號――存貨》，與生物資產相關的政府補助適用于《企業會計準則第16號――政府補助》。而IAS41規范了農業活動中生物資產、收貨時的農產品和政府補助三方面的內容，其中主要規范的是生物資產的確認、計量和披露。我國對生物資產的計量包括初始計量和后續計量的規定，主要采用歷史成本計量模式。如果使用公允價值計量，必須在嚴格的限制條件下使用，“有確鑿的證據證明生物資產的公允價值能夠持續可靠的取得，應當對生物資產采用公允價值計量。采用公允價值計量的應該滿足以下條件：1、生物資產有活躍的交易市場；2、能夠從交易市場取得同類或類似的生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值做出合理的估計。”國際會計準則的第12條和第30條要求除了對生物資產進行初始計量不能可靠獲取公允價值外，在初始確認和每個負債表日，生物資產均應以公允價值減去銷售費用進行計量。同時，企業一旦使用公允價值減去銷售費用度量生物資產，應該使用該方法直至處置該生物資產，這一規定使得企業無法任意濫用計量方式進行盈余管理。國際會計準則將生物資產劃分為消耗性生物資產和生產性生物資產，而生產性生物資產又可以劃分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。我國將生物資產劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。這一點是因為我國結合實際考慮到了我國大量存在防護和保護環境為目的的生物資產，因此單獨歸類為公益性生物資產。國際會計準則規定：企業應該在資產負債表上單獨列示生物資產的賬面價值，而我國的生物資產在列表方面沒有規定，只要求在報表批注中披露有關生物資產的相關信息。這是因為我國的生物資產會計準則并非單獨針對農業的會計準則。就多數企業來說，他們擁有的生物資產或者比例較小，或者就沒有，因此沒有必要在所有資產負債表中列示生物資產，這是對于重要性的一個體現。國際會計準則規定生物資產減去銷售費用余額變動產生的利得或損失，應包括在其發生的損益中。如果公允價值無法可靠估量，生物資產按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量，其減值損失的確定按照類似于固定資產和存貨進行確定。另外，我國對于公益性生物資產做出不需要計提減值的規定，而國際準則沒有公益性生物資產的規定，因此也不存在這方面的特殊規定。

三、生物資產所具備的特性對會計計量的影響

因為生物資產和其他資產的形式不同，因此生物資產不但具備一般資產的特征，同時還具有一些其他的特征。

1、生物資產是活的動物和植物，通過生殖、發育、生長、衰退的自然規律，推動自身轉化。例如，小羊長成大羊，樹苗長成大樹，魚苗長成大魚，這些生長過程伴隨著數量增值的一個過程，因此除了有物化的人類勞動投入產生的價值外，其自身的自然生產過程也形成了價值。

2、生物資產是一種高風險的資產，未來經濟利益的流入具有不確定性，因為生物資產通過生長、發育、繁殖實現數量和質量上的變化。所以，在生長過程中隨時可能面臨死亡威脅，而且還要隨時承擔病蟲害、洪水、颶風的威脅。

3、生物資產的生長具有周期性，從繁育、成長、成熟、蛻化、消滅等幾個階段。不同的生物資產生命周期也具有差異性，有的很長，譬如林木；有的較短，如農作物。這不是人可以恣意控制的，要受自然規律生物影響。由于生物資產具備的這些特性使得生物資產的會計計量產生了巨大的挑戰。由于生物資產存在一個自然增值過程，這就會對以成本模式計量生物資產產生一個巨大的沖擊，因此國際上采用公允價值計量模式。另外，由于生物資產由于年齡上的不同，很難從成本上體現差異，成本模式下的財務報表無法讓使用者了解企業的全面收益。還有就是由于生物資產缺乏活躍的市場，那么具有公開報價的公允價值就不易找到，因此在我國農產品市場不完善、不發達的情況下，選擇何種會計計量屬性是一個懸而未決的難點。

四、基于“獐子島”事件分析探討生物資產會計計量

生物資產財務造假案件屢屢見諸報端，這是為什么呢？主要原因是由于生物資產的自身特點。對于工業企業，國內會計準則較為完善，因此資產的計量都有比較客觀的準則，這就使得企業管理者不可能任意的更改資產財務報表，進行盈余管理。但是對于生物資產而言，其價值的計量本來就是一個難點，尤其是對于水產養殖業來說，存在生長周期短，多數在深海中養殖，其計價難以計量。

2014年9月15日至10月12日之間，獐子島按照制度對秋季底播撒的扇貝進行存量抽測，發現部分海域的扇貝存貨出現存量異常。10月31日。獐子島財務報表顯示由于遭遇北黃海異常冷水團，公司決定對7.35億元的底播蝦魚扇貝放棄本輪采捕，進行核銷處理，另對3億元的底播蝦魚扇貝提取2.83億元的存貨跌價準備，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計影響凈利潤7.63億元，全部計入2014年第三季度。作為一家已經上市的大型養殖公司，以冷水團事件作為理由，出現如此大的巨額損失，這或多或少顯示出其在財務管理方面存在問題。這些問題體現在如下幾個方面：

公司的盲目擴張，獐子島2006年9月在深交所上市，上市之后獐子島對播種海域面積進行大幅擴張由僅有的海域面積65.63萬畝，到2014年海域面積達到360萬畝。與此同時，公司還對45米以上的深海進行大面積的播種。但是，根據《海洋海域蝦魚扇貝養殖技術》介紹，蝦魚扇貝“自然分布于鹽度較高，無淡水注入的底質堅硬，淤沙少和水深不超過40米的沿海區域”。

2012年獐子島的高管曾經對內部存貨管理進行了檢舉，發現存在“公司治理混亂、業務員違規操作和貝苗播種不足，甚至存在業務員與個體苗戶串通，將貝苗里摻雜磚頭的行為”。這顯示出獐子島在內部投產階段管理混亂。獐子島公司曾經在2012年和2013年的年報意強調：公司在獐子島海域構建了北黃海冷水團檢測潛表網，對底層水溫進行24小時的檢測，提升了海域檢測能力。但是到了2014年我們發現該檢測根本未起到監測作用。獐子島將此次巨額虧損歸因為天災，但是從生物資產內部控制方面來看，其內部控制存在很嚴重的問題。同時，獐子島在財務報表披露中存在虛構消耗性生物資產的情況。

五、獐子島事件帶給我們的思考

1、水產養殖公司的存貨和生物資產占比很大，而且絕大部分在水中甚至是深水海域，顯得更特殊。這樣的特殊性對存貨盤點和計價是一個大難題，因為水里的存貨就算能撈上一些做抽查，也很難比較準確估計整體。那么我們應該將如何將存貨打撈上岸向如何利用投入成本與水產生物的生長特性結合起來進行合理的估計。而不應該任意地對水產存貨進行不合理的估計。

2、關于對水產養殖公司存貨的審計問題，要利用專家協作，同時建立相關計量模型。北京注協的專家介紹了一些水產養殖公司存貨的盤點方法：關鍵點是對被審計單位存貨賬面永續記錄的核實，以歷史成本計量的投入是否真實存在。例如，魚類存貨的核實，應該核實的內容包括購買的魚苗、飼料是否有原始的記錄、投放魚苗的記錄、巡岸記錄、捕魚記錄、魚類賴于生存的水面水質化驗記錄等。在收集上述資料后，采用回歸分析法找出與賬面歷史成本最為相關的要素，然后再采用數理推理方法推導出本期末的理論賬面成本，與實際賬面成本進行對比分析，得出實際賬面成本是否真實、完整反映庫存存貨的結論。

3、擴大信息披露范圍。生物資產是一項特殊、復雜、有生命的資產，其價值隨著生長狀況和加工程度不斷變化，這就要求生物資產的信息披露更加詳盡。目前，CAS5中規定的生物資產信息披露的范圍和方法仍較為簡化，而且僅僅要求企業在附注中進行披露，使得相關企業在實務中更加隨意，甚至鉆準則的空子，產生造假等違法行為。我國應當盡快就生物資產披露的具體內容和規范進行改進，擴大信息披露的范圍，規范信息披露的方法。例如，委派有關部門的工作人員參與到農業企業的生物資產購置、培育、收獲等工作中，對其進行密切監督，從而避免出現存貨造假等現象產生。這不僅便于企業內部管理，也便于會計信息使用者能夠獲知更加準確的生物資產信息。

主要參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

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農業行業由于其自身的特殊性，經營活動季節性和地域性比較明顯，并且受環境的影響比較大。農業類公司經營特點產生了特定的審計風險，近年來農業類上市公司的財務造假案也再次引起公眾的關注。本文通過對農業類公司審計風險分析，提出了應對措施。

關鍵詞：

農業類；上市公司；審計風險

1農業類公司行業特點

1）農業公司享受政策優惠。我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農業企業獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農業企業享受這一系列的優惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農業稅、農業稅附加和牧業稅等。在增值稅方面，農業產品增值稅率為13%，符合一定條件的農業企業還可以企業免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農業生產給予補助，范圍廣，涵蓋農機，生產材料，水利等各方面，而且具有持續性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。2）農業生產經營具有生產周期長、季節性、地域性、交易對象分散等風險。農作物有一定的生長周期，這是客觀規律，目前無法改變。目前除了大棚養殖可以跨季節外，大多農產品還是靠天吃飯，受季節氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農業企業都是靠近農業生產地，呈現地域集中的特點。農業企業上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農業散戶，下游客戶也比較分散，可能是農戶，超市，醫藥，食品加工等企業，形成企業復查的經營環境。

2農業類公司審計風險

1）收入審計風險。由于農業公司享受政策優惠帶來促進企業發展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業需要支付的是真金白銀的現金。但是農業類企業如果享受了稅收優惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農業類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農業公司的利潤率并不高，2015年行業評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風險。2）存貨審計風險。農產品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學可行。正因為審計工作的困難，農業類公司更加傾向于可以借助計提、轉回、轉銷存貨跌價準備來調節成本，進而操縱利潤[3]。3）往來賬審計風險。由于農業公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應收賬款是否存在，金額是否準確，或者是否存在將計入應收賬款的金額計入預付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關注企業往來款項的波動情況公司如果要虛構銷售收入，難免要引起對應科目的變化，而現金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應收賬款。開展審計過程中可以比較應收賬款增長比例與營業收入的增長比例是否匹配，特別關注應收賬款增長比例高于營業收入增長比例的情況：如果應收賬款余額增長過快重點關注是否可能存在虛構客戶的現象，是否是未披露的關聯方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業可能存在更加隱蔽的方式通過預付賬款等其他往來科目進行中轉，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產的確認和計量。生物資產的監盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農業知識比較熟練，所以設計監盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產的生產周期、流動性、生長環境和計量方式等特點，在此基礎上對生物資產數量的合理區間、生物資產的損耗率的范圍有大致的預判。具體審計工作應當關注生產性生物資產與消耗性生物資產的確認、后續計量、折舊、減值等會計政策；關注生物資產減值是否發生，數額是否準確。為了保證審計質量，還可以增加審計程序的不可預見性，擴大監盤范圍等。

3.3內部控制的有效性農業上市公司很多都是從最初的小企業逐步做大的，企業創始人往往有很大的影響力。農業上市公司的民營企業股權結構也是比較集中，大股東也是管理者，所以應該特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內部控制之上的風險。農業上市公司經營活動有復雜的現金流，尤其需要關注現金的內部控制，不相容職務是否分離，采購的審批是否合規，現金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序評價財務數據的真實性和準確性不僅局限于財務數據，還需要關注財務數據與非財務數據的邏輯聯系，同時對公司指標與行業指標對比分析。尤其需要關注企業同行業、上下游行業的財務狀況。一般而言，同行業之間的財務指標不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業上市公司的毛利率、應收賬款周轉率等指標，判斷其指標的變化是否是正常經營活動會發生的。

參考文獻：

[1]高莉賢.農業股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉鎮企業會計，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農業審計面臨的問題、難點及應對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產養殖業審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016(2)：20-22.

篇4

最近，一起財務造假引發的大案鬧得沸沸揚揚：吉林省安圖旺民長富農業開發有限公司（下稱“旺民長富”）是一家以種植藍莓和五味子為主的農業公司，該公司通過虛增種植面積和銷售收入把僅數千萬元的年利潤包裝成了5.3億元。旺民長富的管理層以虛假的業績引來約10億元現金投資，然后進行轉移和揮霍。被騙的投資者一方面追討自己的投資款，另一方面大呼農業公司是騙子[1]。看到這起案件時，不知多少人會想起走馬燈似的財務造假公司：銀廣夏、藍田股份、ST金鰻、紫鑫藥業、綠大地、新大地、萬福生科、勝景山河等等，這些都是清一色的農業類公司。農業公司簡直就成了“黑天鵝”的代名詞。無獨有偶，在2013年號稱史上最嚴的 IPO 財務核查中，20余家農業公司提交了終止IPO審查申請，比例遠高于其他行業，坊間一度傳出“京廣線以西少去，農業公司別投”的說法。農業公司為何陷入“過街老鼠、人人喊打”的信任困境？ 農業公司如何讓投資者恢復對其的信任呢？

一、農業類公司財務造假的原因

（一）固有缺陷導致難以迎合資本市場需要

自工業革命以來，農業的產業競爭地位就逐漸走下坡路，在幾乎所有的發達國家，政府對種植業和養殖業一般都給予大量的財政補貼，農業公司大多要靠補貼才能維持其生產運營，從沒有聽說過有哪個從事農業的企業能存在暴利。一方面，我國人多地少的矛盾決定了農業公司的擴張必然面對土地資源的約束；另一方面，農業初級產品生產周期長決定了農業公司無法像工業企業一樣快速大規模生產。行業的局限性導致企業增長速度、毛利率難以達到投資者的期望。在資本市場，無法快速擴張、沒有題材和想象空間的公司就不受市場歡迎，股價的估值必將受到很大的影響。為了證券市場上的一場饕餮盛宴，公司股東、券商、風險投資公司、當地政府都齊心協力來“趕鴨子上架”，出謀劃策推動農業公司上市，這就要迎合資本市場的需求，于是各種概念和題材就編出來了，美好的想象空間也描摹出來了，于是就有了銀廣夏的“超臨界萃取技術”、藍田的“立體超密集養殖技術”、萬福生科的“附加值超茅臺高科技大米”……市場的輕信與偏好、資本的貪婪與狂熱、農業公司的無知與大膽無縫對接在了一起，黑天鵝自然就一飛沖天了。

（二）得天獨厚的造假條件

1.農業公司造假的第一個優勢是造假成本低。國家為了鼓勵農業生產和農產品加工行業發展，實施了很多的稅收優惠政策，直接從事農業生產的企業適用稅率很低甚至個別領域完全免稅，這會極大降低造假的成本。眾所周知，稅金是造假者難以蒙混過去的硬杠杠，因為需要造假者拿出真金白銀。一個農業公司想上市，企業年凈利潤一般至少需要1千萬。為了做這1千萬的凈利潤，造假者必須繳納至少500萬的稅，三年就是1 500萬。再加上中介機構的費用、上市費用，沒有3千萬是不可能完成的任務。

2.農業公司造假的第二個優勢是交易零散且現金支付比重大。農業公司的上下游一般是廣大農戶或小企業，不僅經營規模小而且十分分散，習慣于現金交易，很少需要開具銷售發票也很難取得采購發票。大量使用現金的結算方式難以形成證明力強的交易記錄或痕跡，難以證明交易的真實性。另外，農業公司日常的業務往來很可能相當隨便，不簽訂合同或不按照合同約定支付或者口頭改變合同約定，隨意給予折扣、存貨管理混亂等問題都是家常便飯，即使無意造假，財務賬、業務合同和原始憑證對不上也是很正常的事情。

3.農業公司造假的第三個優勢是生物資產難以清點和估值。與工業企業相比，農業公司有一項比較特殊的資產就是生物資產，它指有生命的動物和植物，如豬馬牛羊、鮑魚海參、蔬菜樹木等。生物資產有兩點比較難以確定，一個是數量，一個是價值。陸地上跑的豬、牛、羊、兔也許還可以大致清點一下有多少，如果是水里的鯉魚、甲魚、鮑魚、海參，就難以盤點數量，也沒辦法測量大小，甚至連是否存在也不好確定，只能根據相關票據及經驗判斷，因而成為造假的高發地帶。遠的如2001年的藍田股份造假案，近的如獐子島的扇貝失蹤案。生物資產做了假賬，要想查出也很不容易。比如獐子島的扇貝，養殖在大海深處；綠大地的苗木，種在偏遠的山上；藍田的蓮藕，藏在湖底的淤泥。再說農產品的價值，同樣是一公斤鮑魚，有的可以賣1 000元，有的只能賣100元，所以如何合理確定其價值是一個很大的難題。

4.自然災害頻仍可以提供造假的借口。2004年前后的禽流感成為草原興發造假的良機，公司虛構養殖戶賠款3.39億元；2009年云南的持續干旱天氣則為綠大地造假提供了依據。獐子島因為一個“冷水團事件”導致8億元扇貝不知所蹤。

二、農業公司取信于民的措施

（一）直面自身的弱點，如實披露各種風險

首先，要承認農業公司的盈利水平一般。根據深交所2009年的研究結果，A股農業公司的凈利潤和年度增長率均低于A股的平均水平，超過60%的農業上市公司出現過虧損，2002年前上市的農業公司超過1/3脫離了農業主業實施了重組和轉型[2]。從全球范圍來看，農業公司的企業規模、盈利能力、市盈率等指標均小于或低于其他行業。2013年《財富》世界500強中，以農業為主業的企業不過5家，在不少發達國家，農業仍然是享受國家保護、補貼的重點領域。

其次，要承認經營業績波動性強。農產品都存在一定的生長周期，且由于參與者眾多，使得農業公司的經營業績呈現明顯的周期性。弱周期來臨時，很少有企業能維持正常的業績水平，比如這兩年的生豬養殖企業。此外，天災、疫病一旦發生，農業公司很難避免負面影響，比如今年暴發的禽流感疫情，導致上半年禽類上市公司幾乎全線虧損，農業公司自身很難防范此類事項。在此狀況下，非上市的農業公司若要保持三年持續盈利、業績不出現大的起伏，除了自身的經營能力，運氣也很重要。

最后，要承認農業公司容易發生食品安全事故。近年來，食品質量和安全等問題越來越為大眾所關注，農業公司一旦發生重大的食品安全問題就往往意味著破產倒閉。而食品安全并不都是農業公司可以控制的，很多問題發生在企業之外，多數是上游環節。

（二）切實解決沒有發票和現金交易比例過大的問題

1.努力獲得合法票據。農業公司普遍存在的一個突出問題是大量交易缺少發票。發票作為一種外部證據，對于證明企業業務經營的真實性有重要作用。由于農業公司享受增值稅和企業所得所免稅優惠，銷售產品均為初級農產品，銷售時不繳納增值稅，賺取的利潤也不繳納所得稅，因此不涉及相關稅項繳納。在交易中，大部分中小客戶都不要求公司開具發票。從證監會歷次財務核查對企業規范運作的要求看，財務不規范是農業公司撤單的主要原因之一，所以農業公司必須解決這個問題。

（1）所有的營業收入都開具發票。由于不怎么涉及稅的問題，這一點比較容易做到。很多公司之所以沒有做到，理由就是怕麻煩。但為了企業有更好的未來這點麻煩是必須付出的代價。

（2）采購時盡量與法人進行交易。采購成本往往決定著農業公司的成本，但農業公司的采購很多是直接和農民發生交易，而農民往往無法提供合法票據。為此，建議農業公司盡量從法人組織那里進行采購。與法人交易的好處是有規模優勢，一般都能取得發票并能提高業務的穩定性。當然，由于我國農業經營總體比較落后，像城市里面的公司組織還比較少。但在農村有很多農業合作社。有的農業合作社可以自行開具發票，即便不能也可以拿著合同、營業執照等到當地稅務部門代開發票。在沒有法人的情況下，可以與自然人經紀人進行交易。農村的自然人經紀人種類很多，有“豬”經紀、“果”經紀、“魚”經紀等。與農業經紀人交易可以在提高交易效率的同時比較容易地獲得發票。公司可以與經紀人簽訂經紀合同，經紀人憑正式合同、附電話號碼的交易清單、加蓋手印的情況說明、身份證復印件等去稅務機關代開發票。如果實在不能獲得發票的，能證明業務發生的其他資料一定要齊備，如加蓋農民所在村的村委會公章的收據、過秤的記錄、驗收證明等。

2.解決現金交易占比過高的問題。農業公司要想解決現金交易占比過高的問題需要做到以下兩點：

（1）逐漸提高法人采購比例，減少現金結算比例。以鄒鷹農牧為例，該公司的主營業務是生豬養殖和飼料加工，因此每年的玉米采購量非常大。2009年以前，鄒鷹農牧收購的玉米大都是農戶自行將玉米運送至公司設立的供應處，由供應處按當天掛牌價收購。由于農村金融機構網點少及農民的交易習慣，收購的付款方式都是現金結算。2009年以來鄒鷹農牧根據不同的采購內容，分別采取了以下相應采購和結算政策：

一是玉米采購。2009年，鄒鷹農牧與東北地區的法人供應商簽訂長年供貨合同，降低向當地農民采購的比例和現金結算比例。東北地區的玉米供應量大，適合大規模采購，并且可以利用鄒鷹農牧擁有的與京廣鐵路線相連接的鐵路專用線。這部分客戶鄒鷹農牧統一要求采用銀行轉賬或銀行匯票結算。二是其他原料和藥品采購。這部分采購對象基本都是法人供應商，但之前大多是中小供應商。鄒鷹農牧逐漸確定部分經營規模大的法人供應商長期合作，并要求給予一定賬期，并通過銀行轉賬或銀行匯票結算。對于不愿改變現金交易和提供發票的供貨商，公司逐漸取消對其采購。

施行上述措施后，鄒鷹農牧2009年玉米采購的現金結算比例由2007年和2008年的98.53%、99.88%下降至54.53%，其中2009年8―12月，現金采購比例下降為48.44%。2009年除玉米采購外，其他采購的現金結算比例由2007年和2008年的84.17%、77.96%下降至34.08%，其中2009年8―12月，現金結算比例大幅降至18.4%[3]。

（2）盡量采用刷卡支付和第三方平臺支付。隨著金融業的發展，絕大部分農民也都放棄了存折開始使用銀行卡。只要有銀行卡，無論是采購還是銷售都可以很方便地用銀行卡支付，不僅更安全，而且更便捷。目前，我國城鎮化差距不斷縮小，農村消費水平也在不斷提升，新時代的農民對智能手機和互聯網越來越熟悉，這為推廣與第三方支付平臺創造了很好的條件。在“互聯網+”時代，第三方支付平臺燃起了農村的星星之火，讓農村金融也日益煥發勃勃生機。在這樣的背景下，支付寶、拉卡拉等互聯網金融平臺紛紛涌向農村這塊還沒有完全被蠶食的巨大蛋糕。慢慢地，農民能夠通過互聯網直接進行支付以及各類理財服務。農業公司要趁著這股東風，引領農村金融的發展，積極通過第三方平臺來降低現金支付比例。

（三）解決生物資產的清查問題

1.為中介機構進行資產清查監盤提供條件。首先，要請中介機構提前介入。我們都知道，資產清查是費時費力的工作，而中介結構的現場工作時間是很緊張的，人手也比較有限，為保證清查效果最好讓中介機構提前介入。以獐子島為例，獐子島的蝦夷扇貝，其養殖周期是三年，每年至少有三個關鍵時點可以請中介機構參加。第一個時點是春季的存量抽測，通過對上百個計劃調查點位的抽測工作對扇貝的存量和產量進行預測。第二個時點是秋季的底播生產。獐子島每年的底播生產（即投放種苗）一般從10月初便已啟動，底播量往往決定著扇貝的存量和產量。第三個時點是年底的資產大盤點。如果這三個時點中介機構都到場進行監督并做出必要記錄，會計報表中的存貨與實際便不會有太大的出入。其次，要舍得投入資產清查經費。資產清查不僅費時費力，還很費錢。如某養殖業IPO企業，是養海蝦的。養殖方式是在大海中圈了一個區域散養，由第三方機構負責保管。怎么清查呢？企業和中介機構們想了一個辦法，先通過喂食把海域中的海蝦盡可能平均分散在整個區域，然后請專業的水下測量機構下海去測量一個立方米的水域中的蝦的數量，然后再進行合理估算。就是這種不算很精確的盤點方法，一次盤點就要花上近50萬元。

2.資產清查向社會開放一切造假和不信任都源于企業暗箱導致的信息不對稱。農業公司的產品雖然離社會大眾很近，但其生產地和過程卻離社會大眾很遠。由于生產區域大都處于山高路遠的地方，都市人一般無從了解企業的產品生產情況，出現了很多認知偏差，這也是導致投資者遠離農業公司的一個重要原因。為此，除了聘請的中介機構外，企業可以請知名人士、財經評論員、媒體記者、普通群眾等參與到企業的資產清查工作中去。除了資產清查，其生產基地、加工車間也可供熱心人士參觀。在互聯網比較發達的今天，企業甚至可以在種養場、車間開通視頻監控，利益相關者可以通過手機隨時查看公司的生產經營場景。

篇5

論文摘要：消防大隊的經費支出必須嚴格遵循支出流程審核管理制度，如此才能確保經費發揮最大程度的能效，保障各項任務的完成。 

消防大隊的經費支出管理，主要是按照批準的預算（經費收支計劃），經過經費支出交換物資的過程，保障各項任務的完成。遵循經費支出原則，嚴格經費支出流程審核是確保經費支出正確、合理的有力保障，可以最大程度的發揮經費的使用效能。試就經費支出的原則和業務流程透析基層消防部隊經費的使用管理。 

 

1.經費支出的原則 

 

1.1執行預算（經費收支計劃）。經費支出應堅持先預算再支出的原則，且預算經費來源也已確定，能夠得到充足保障。反之，預算中沒有列入的項目，就沒有經費保障，自然不能辦理借款、預支、報銷等經費支出業務。 

1.2保證火場。火場的經費保障一般可通過預測列入預算，但一些重、特大火場和搶險救援的開支，往往是不可預測的，也就不可能列入預算。這是消防部隊的職能、性質決定的。對重、特大火場和搶險救援事故現場這種具有戰斗性質的特殊經費開支應采取先支出經費保障滅火戰斗和搶險救援任務的完成，后辦理調整預算、追加經費支出指標的手續，決不能以沒有經費支出預算而貽誤戰機。 

1.3壓縮消耗。消防大隊的經費開支大部分是行政消耗性支出，經費支出應以生成、提高戰斗力為前提，合理計劃，盡量壓縮日常消耗品支出，提高經費使用效益。 

1.4恪守權限。按照公安部消防局《關于經費審批權限的規定》，大隊一級的經費開支審批權限為：200元以下開支由財務人員根據預算（計劃）和有關標準制度審核，大隊分管領導審批；200元至500元以下開支由財務人員根據預算（計劃）和有關標準制度審核，大隊分管領導提請大隊黨委（總支）審批；500元以上開支，按上述程序審核，由大隊黨委（總支）提請支隊業務部門同意后，報支隊后勤處審批。經費開支的審批權限規定的很明確，報銷審批程序也很嚴謹，但仍有不少干部亂序、越權審批。這里首先要解決的是認識問題。任何時候都要清醒地認識到：權力和責任永遠是相等的，人的人生價值不是用審批權限來衡量的，工作的權力和責任不是個人待遇，按審批程序辦理開支業務是分清經濟責任的重要環節。 

 

2.經費支出的審核 

 

消防大隊的經費支出業務，有貨幣直接支出、貨幣換回物資、經費報銷結算和個別的實物支出四種類型。辦理消防大隊的經費支出業務，財務人員既是經費物資支付的經辦人，又擔負著經濟業務審核復查的職責。作為經辦人，不可能經辦四種類型的全部業務，但作為審核復查人，大隊的所有經濟業務都在其職責范圍以內。下面以審核復查為主線，探詢消防大隊經費支出業務的重點管理環節。 

2.1貨幣直接支出業務。消防大隊的經費支出業務，多數屬貨幣直接支出業務，因此，貨幣直接支出業務是大隊經費支出業務的主要業務類型。貨幣直接支出業務又可分為憑票報銷付款，轉賬預付貨款，現金臨時借款和憑票配發實物四種性質不同的業務。在辦理和審核這四種性質不同的貨幣支出業務時，應根據其性質確定不同的側重點。 

2.1.1憑票報銷付款。憑票報銷付款是以辦理經濟業務的原始憑證，經過審核、驗收、批準等程序后，直接報銷經費并領取現金或銀行付款票據的業務方式。憑票報銷付款業務方式的性質是本單位的經濟權益和貨幣資產等額減少，表現為本單位自愿承擔該經濟業務的經費支付。憑票報銷付款業務方式的特點是付出的貨幣收回的概率極小，也就是說其經辦人、審核人和批準人防止經濟損失的責任極大。因此，辦理憑票報銷付款業務必須注意以下事項：一是受理業務票據時必須對票據進行嚴格、規范的審查。對經審查發現不合法、不真實、不準確、不完整和不符合報銷程序的票據，不得受理。二是核對預算。看該付出業務是否列入預算，是否超出預算數額。三是對審查合格的票據在支付貨幣時，支付的現金不但要認真清點，而且必須復點，并與收款人當面結清；支付銀行存款開具付款憑證不但要數字準確，而且要收款單位名稱、收款銀行、開戶賬號、填證時間、預留印鑒等情況都要清楚齊全；貨幣支付后在原始憑證上加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”戳記。四是對“錢變物”的經濟業務，不但要審查經費支付的票據，還要嚴格審查物品管理的手續資料。夠固定資產標準的，是否辦理了固定資產管理資料；屬庫存物資的，是否辦理了入庫手續；屬在用物資的，是否辦理了驗收責任手續；應入賬核算的物品，要根據原始憑證和有關資料記賬。五是對用憑票報銷的經費清償債券債務關系的綜合業務，要與原債權債務憑證一并審查，仔細結算清楚，如果有收回款項還應按收回款項的數額開給收據，結算結果要在經費結算表上的“結算欄”中填寫清楚。

2.1.2轉賬預付貨款。轉賬預付貨款是在經濟業務沒有完成時提前支付一部分款項，在經濟業務終結時結清所有款項的業務方式。轉賬預付貨款業務的性質是支付經費，但并沒有報銷，使單位形成了債權。表現為本單位貨幣資產減少，而債權資產增加，單位的資產總額沒有變化。轉賬預付貨款業務的特點是債權資產的變現率較低，也就是說要承擔預付的款項能否收回的責任。因此，辦理轉賬預付貨款業務時應注意以下事項：一是嚴格審查付款依據。預付款項有合法的、符合經費支出審批程序文字依據，財務部門才能據以辦理轉款業務。付款依據可能是經濟合同，可能是領導批件，也可能是某項協議。但都必須指明經濟業務的詳細內容，如與之發生經濟關系的單位名稱與性質，購貨數量與單價，交貨方式與地點，驗收標準與辦法，結算方式與期限，開戶銀行與賬號，違約責任與處罰等情況。付款依據還必須有收款單位的收據，作為收到款項的證明憑證，不能僅憑文字依據辦理付款業務。二是核對預算。就是看預付款項所辦理的經濟業務是否在年度預算項目之內，不在預算項目之列不能辦理預付款。三是辦理過付款業務的所有憑證資料，要及時整理并編制記賬憑證登記入賬。不能形成“票據抵庫”使賬賬不符或賬款不符。在核算往來款項的“暫付款”科目下，必須按收款單位名稱設置明細科目詳細核算債權清算情況。四是在經濟業務結束清算貨款時，先要抵扣預付款，以免形成死賬、呆賬、無頭賬。 

2.1.3現金臨時借款。現金臨時借款業務方式與轉賬預付貨款業務方式的性質、特點基本是一致的，它們的區別在于轉賬預付貨款是由銀行劃轉給債務單位，而現金臨時借款是直接支付現金給個人。辦理現金臨時借款業務應注意的事項：一是憑“借據”付款。借據一式三聯，一聯存根；一聯付款記賬；應交給借款人的一聯，暫押在財務部門作為借款的證明，還清借款后再退給借款人。二是核對預算。沒有列入支出預算的項目不能借款。三是臨時借款要根據“借據”記賬聯，按照借款人姓名在往來款項科目即“暫付款”科目設置明細科目，詳細核算債權清算情況。四是借款人辦完經濟業務報賬時，必須先抵扣臨時借款。五是嚴禁“白條抵庫”和借款不入賬的行為發生。 

2.1.4憑票配發實物。憑票配發實物業務是大隊憑物資調（支）撥單無償地將庫存物資配發給消防中隊和大隊機關使用。這類業務雖然沒有直接與貨幣資產發生關系，但是，庫存物資也是資產，資產無償地發出必然要引起大隊權益的減少。大隊的庫存物資有自購物資和供應物資兩種來源，自購物資的減少必然要引起大隊有關經費權益的減少；上級供應物資的減少，必然引起“供應基金”的減少。因此，憑票配發實物業務的性質實際上也是大隊資產和權益的等額減少。憑票配發實物業務的特點是“明物暗錢”，受“重錢輕物”思想的影響，容易忽視管理和核算。在辦理憑票配發實物業務時應注意的事項：一是配發實物必須開具正規的物資調（支）撥單。物資調（支）撥單最少一式四聯，一聯存根；一聯大隊財務記賬；一聯中隊司務長記賬；一聯倉庫保管員記實物賬。不得無票發物，也不得打白條領物。二是分清“自購物資”和“供應物資”。大隊的庫存物資是流動實物資產，作為資產必然有其來源。自購物資的來源是用“銀行存款”這一流動貨幣資產換回的流動實物資產，雖然其經費已從銀行支付了，但并沒有報銷，實物資產無償地發出形成減少，按照借貸相等的原則必須找出權益減少的對象。因為大隊的自購物資是用大隊的經費購買的，只能在大隊掌握的有關經費中報銷無償發出的實物資產；供應物資的來源是上級無償調撥，大隊并沒有支付經費而增加了實物資產，當時實物資產入庫時就按照借貸必相等的原則，給其確定了一個來源科目即“供應基金”，因此，對供應物資配發使用時形成減少，必然同時等額減少“供應基金”科目。三是對發出的實物資產既要登記經費賬，又要登記物資賬，還要做到賬賬相符。四是每次配發業務辦完后，要及時清點盤庫，檢查核對發出物資業務的準確程度，切實做到賬實相符。

2.2貨幣換回物資業務。消防大隊的貨幣換回物資業務，就是通過支付銀行存款或庫存現金購回庫存物資，把貨幣資產變成了實物資產，其權益并沒有發生實質性的變化，也就是說其經費并沒有報銷。 

貨幣換回物資業務在基層單位的業務量較少，但卻是管理上易出現問題的部位。其原因主要是領導等管理人員思想認識和觀念存在偏差，認為經費支出后已報賬，物品長短與自己已經無責任。這種思想就是認識不到貨幣資產變成實物資產后，其經費并沒有報銷，仍然還是掛在賬上的。因此，辦理貨幣換回物資業務必須注意以下事項： 

2.2.1嚴格控制物資管理定額。物資管理定額主要包括兩部分內容：一是庫存物資限量。就是大隊庫存的各種物資不應超過的數量定額。超過限量存放物資，最易發生物資的積壓、損壞，最終造成經費的浪費，因此，基層大隊應盡量少購置庫存物資，庫存物資能夠保障部隊正常的物資保障即可。二是庫存物資限額。就是大隊庫存的各種物資總計不得超過經費定額。超過物資定額購置存放物資，不但易造成物資的積壓浪費，而且還會造成影響各項經費保障的嚴重后果。 

2.2.2嚴格執行單位綜合預算。大隊的預算不是僅僅對經費而言的，大隊的庫存物資也是大隊預算的主要內容之一。有的預算支出項目發出庫存物資就可把預算支出保障項目完成，有的預算支出項目既要支出經費，還要發出物資才能完成保障任務。因此，用預算既控制經費管理，同時控制物資管理，是一種綜合管理行為，其效益肯定高于單項管理效益。 

2.2.3認真落實財產物資清查。財產物資清查盤點制度是財務管理重要內容之一，也是檢查、核對、檢驗大隊經費物資支出業務質量的主要措施。目前，我們基層單位在財產物資清查盤店制度方面普遍落實的不太好，從而引發了不少的經濟問題甚至案件，教訓是非常深刻的。必須認識到，經費與物資管理是相輔相成、唇齒相依、互為因果的關系，任何重此輕彼的認識或行為都是不符合“三個代表”要求的。堅持定期認真地、徹底地、全面地清查財產物資，對清查出的問題，必須查明原因，追究有關責任人的行政、經濟、法律責任。

2.2.4積極學習市場經濟知識。在市場經濟條件下，尤其是我國加入世貿組織后，同時存在機遇和挑戰。新形勢就要求我們必須盡快學習市場經濟知識，掌握市場經濟規律、市場價值規律、區域經濟規律等經濟知識；必須盡快學習市場采購經驗，掌握物價行情、供需矛盾、討價還價、談判技巧乃至集中采購、政府采購、軍隊采購等方法和經驗；必須盡快學習財政金融知識，掌握經濟發展趨勢預測、財政狀況升降預測、銀根松緊物價預測等知識和眼光。按市場經濟要求來處理大隊的支出業務，就會趨利避害，減少經費支出，提高保障質量和效益。 

2.3經費報銷結算業務。經費報銷結算業務是指辦理經濟業務開始時預支或借出經費，在經濟業務辦理終結時憑據辦理經費報銷和結算原預支或借出款項手續，解除債權債務關系的綜合業務活動。 

經費報銷結算業務從三個方面引起單位的資產和權益的變化：一是經費支出增加，二是債權權益減少；三是還可能引起貨幣資產的增加或減少。經費報銷結算業務的特點是經費報銷業務、債權債務結算業務和貨幣收付業務綜合在一起進行，使業務內容復雜化，對基層財務人員的業務素質要求較高。辦理經費報銷結算業務應注意以下事項。 

2.3.1嚴格審查憑證。審查經費報銷結算業務的原始憑證包括：一是報銷經費的原始憑證。原始憑證是否真實、合法、準確、完整，需報銷經費的業務是否納入預算（計劃）、是否超出預算，經辦、復審、驗收、批準等手續是否齊全，是否達到固定資產標準納入固定資產核算與管理；二是原借款、預付款項的原始借據。原借據是否保管完整，有無分期還款記錄，是否與借款人或單位的債務余額相符，與債務人或單位有無分歧；三是結算后需應收回一部分貨幣的原始票據。如果是結算后應支付貨幣，其原始憑證就是經費報銷憑證，但必須在經費結算表的“結算欄”填清原借款數額、報銷數額和付款數額，以明確結算關系和責任。如果是結算后應收回貨幣，則必須按入庫貨幣數額開給收據。 

2.3.2認真辦理結算。辦理債權債務結算業務必須頭腦冷靜，仔細認真，核對清楚，才能達到債權債務雙方滿意的效果，心平氣和地解除債權債務關系。辦理債權債務結算業務解除債權債務關系時，會出現三種結算情況：一是報銷數大于借款數。報銷數大于借款數時，用報銷數償還原借款或預付款項后的余額，應支付給相應數額的貨幣（現金或銀行存款）才能解除債權債務關系，現金或銀行付款票據和原借據必須當時付清，并在原始憑證上加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”戳記。不得“打白條”。二是報銷數小于借款數。報銷數小于借款數時，報銷數不夠償還原借款或預付款項，必須收回相應數額的貨幣，才能解除債權債務關系。收回貨幣時必須開給與收款數額相符的收據（該收據應與報銷憑證一并編制記賬憑證），根據收據辦理完貨幣收付后，應在收據上加蓋“現金收訖”或“銀行收訖”戳記，并將收據的“繳款人收執”聯和原借據退給債務人或單位。如果暫時不能收回貨幣，那就不能解除債權債務關系，應當在原借據上注明扣還日期和數額，并由債務人在原借據上簽章，仍在財務抵押。并在經費結算表的“結算欄”注明結算數額情況。三是報銷數等于借款數。報銷數等于借款數，正好用報銷數償還原借款或預付款項，不發生貨幣收付業務就解除了債權債務關系。應在經費結算表上的“結算欄”填明原借款數額和報銷數額，以明確結算關系和責任。并將原借據退還給債務人或單位。 

2.3.3細心清點貨幣。辦理經費報銷結算業務引起的貨幣出、入庫業務，因為數額一般不大且比較繁忙，致使對貨幣的清點、鑒別、整理等方面會出現一些疏漏，是應當特別注意的。不管業務頭緒多么繁雜，都應以冷靜的心態認真地、仔細地對貨幣或銀行收付票據堅持清點、鑒別、復點的制度和手續，避免長、短款事故的發生。 

 

2.4實物支出報銷業務 

 

實物支出報銷業務就是庫存物資投入使用時報銷其占用的經費的經濟核算業務。實物支出報銷業務的性質是大隊的經費與流動實物資產等額減少。實物支出報銷業務的特點是達到固定資產標準的，將進入固定資產核算范圍；達不到固定資產標準的，將進入物資賬或在用物品登記簿按在用物品管理。實物支出報銷業務的性質和特點決定了基層普遍不重視這個核算環節。因此，辦理實物支出報銷業務時應注意的事項有： 

2.4.1認清實物支出實質。一是實物支出報銷是經費支出報銷的一個重要環節，它的實質與經費支出報銷的實質是一樣的，都是單位的資產減少。二是庫存物資雖然在購置時也付了款，報了賬，但它只是資產類型的變化，由貨幣資產變成了實物資產，其所占用的經費并沒有報銷。三是對實物計價核算是新時期財務工作主要的拓展領域，是加強部隊財務管理的重要舉措，也是堵塞基層財務管理“暗流”的具體措施。四是庫存資產的實物與經費都可以用“統一尺度”——貨幣來衡量。 

2.4.2按照預算發放物資。物資發放是單位預算組成的一個方面，所有物資配發業務都應嚴格按照預算列定的支出數額控制支出。做到沒列入預算支出的物資不發放，超預算數額的物資不發放，超標準物資不發放。因為，控制不住物資發放，單位經費預算的執行就成了無本之木的空話。 

篇6

公允價值,英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值或未來現金流的現值作為資產和負債的主要計量屬性。現行公允價值變動是通過對資產、負債的賬面價值與公允價值比較產生的,從而影響所有者權益,表現為對損益與權益的調整。

一、 我國會計準則公允價值內涵及變動對所有者權益的影響

1.我國公允價值的基本內涵

我國新會計準則規定:“公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。” 在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。存在市場交易價格的情況下,交換價格即為公允價值。新準則強調的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量,由此可見,公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。

從廣義上說,公允價值的本質是反映交易和事項內含的公平、公允的價格。美國和國際會計準則的定義均認為公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。從狹義上講, 公允價值作為獨立的一個計量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價技術進行近似市場定價方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價格,以反映其靜態價值。

2.公允價值計量在新準則中的應用及其變動對所有者權益的影響

在我國已的38個具體準則中,有存貨、固定資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性,范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。考慮到我國市場發展現狀,新準則主要在以下幾個方面采用了公允價值計量:

(1)衍生金融工具

公允價值最為典型的應用體現在衍生金融工具交易的計量中,由于衍生金融工具中轉移風險報酬與實現權利義務并非同時進行,歷史成本計量模式不再適用,勢必導致公允價值的出現。以公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這就意味著,如果企業能夠較好地把握市場行情和動向,其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,如果企業的投資策略與市場行情相左,其當期利潤就會受到損失。

(2)投資性房地產

新準則規定:在會計報表中須單列“投資性房地產”項目,會計處理可以采用成本模式或公允價值模式,但以成本模式為主導。如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量,也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響,而不再單獨計提。

(3)其他交易或事項

除衍生金融工具和投資性房地產外, 公允價值的應用還主要體現在非同一控制人下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面。新準則規定,非同一控制人下的企業合并視同一個企業購買另外一個企業的交易,按照購買法進行核算,按照公允價值確認所取得的資產和負債。在購買日,購買方的合并成本與確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額,確認為商譽,并可計入當期損益。對于債務重組業務,以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益,即當債務人得到債權人全部或部分豁免時,可將豁免的債務作為營業外收入,反映在利潤表中。對于企業間具有商業實質的非貨幣性資產交換,將換出(或換入)資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。在同一控制人下的企業合并,合并方在企業合并中取得的資產、負債,應當按照合并日其在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應當調整資本公積

(4)生物資產

新準則規定:在會計報表中須單列“生物資產”項目,生物資產的后續計量可以采用成本模式或公允價值模式,但以成本模式為主導。但有確鑿證據表明其公允價值能夠可靠取得的情況下,也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的生物資產,應當同時滿足兩個條件:第一,生物資產有活躍的交易市場,該生物資產能夠在交易市場中直接交易;第二,能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息。生物資產的減值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響。

二、不同的會計理論對價值變動的觀點

所有權理論認為,所有者是企業的擁有者,是會計理論關鍵,也是復式記賬系統的核心,所有會計,程序和規則都立足于所有者立場上制定的,公司的經營目標就是最大限度地為股東創造財富,所有權理論下的利潤觀是在一定經營期內經營給所有者帶來的財富增加,即在一定經營期內影響所有者財富變動的各個方面,這也意味著在沒有發生外部交易的情況下,資產價值增加也應計算利潤。所有權理論認為,企業所有者財產與主體財產沒有區別,那么凈值的使用應不受限制,因此,所有者非常關心企業主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產生財務資本觀點,財務資本觀點認為,資本代表所有者投入的資金與使用這些現金進行再投資獲取的收益之和。大多數人支持財務資本觀,該觀點也是傳統會計實踐所采用觀點,對于那些持財務資本價值觀的人而言,他們關心資本在一段時間經營之后其數額增減情況。因此,所有權觀點是通過考慮一般物價指數變動使主體的財務資本得到保值。財務資本觀認為,會計核算采用現行成本會計,他們認為資產和負債價值變動是持有利得或損失,公司投入財務資產后的目的是獲取投入資金更多的現金流入,因此,應將利得、損失計入當期損益。

主體理論是針對所有權理論解釋公司制企業的某些問題表現出的不足而產生的,這一理論以公司是獨立于其所有者之外的一個實體這樣的事實為基礎。主體理論特別適用于公司制企業的會計處理,在一定條件下也同樣適用于獨資企業合伙企業,甚至非營利組織。目前,存在兩種主體理論,兩種主體觀是都將主體視為獨立個體,但該觀點將權益持有者現為企業“伙伴”,而新觀點將他們視為企業無關的人。由于主體成為關注中心,所有者凈值不再有意義的概念,所有者和債權人簡單視為權益的持有者及為資金的提供者,主體理論的會計等式為:資產=權益,其中,權益代表對某一主體的資產要求權,債權人要求是選擇明確的,而股東在企業發生清算的情況時對剩余資產的要求權。在主體觀點下,利潤來源于主體的經營,在主體理論下的利潤指企業凈資產的變化而不是企業“資本”的變化,重點明確收入和費用,利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執行某些職能的能力,這些職能是該主體應承擔的責任,因此,企業主體關心盤點物資經營能力的維持,這就是所謂的“實物資產”。該觀點強調企業是生產產品或提供勞務的實體,資本保值是指企業資產保持期初經營能力,只有資產的經營能力保持在期初水平上,才能獲取利潤。在計算利潤時,所有權理論與主體理論的主要區別在于,所有權理論將資產和負債的貨幣價值變動全部在內,而主體理論則不計資產和負債的貨幣。因此,實物資本觀認為資本是代表企業經營能力的實物資產,因此,對于利得不產生利潤,而是資本保值調整項目,將計入資本公積科目核算。

三、市價計量模式下價值變動對所有者權益的影響

所謂的市價計量模式是指會計要素應按照會計當日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量;2.調整市價計量。即在會計日常核算上,如無特殊要求一般采取歷史成本法計量,(特殊情況如交易性金融資產,長期股權等資產采用逐日市價計量),報告日時調整到市值計量,從而產生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業時點上的資產、負債、所有者權益的價值,并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響,即資產、負債所有者權益在不同時點上具有不同的價值,不同時點上資產、負債、所有者權益不具有可加性、可比性的特點;在利潤核算上,在持續經營原則、穩健性原則、權責發生制原則前提下,仍然堅持收付實現制原則,因而更能準確反映企業在某一特定時期獲利能力,評價公司使用資源所取得的業績實際效率。因此,市價計量理論認為:

(一)資產、負債價值的利得損失不應計入利潤。1、價值變動并沒有具體的交易行為,不產生收入、費用,且具有未來不確定性,無法進行計量確認;2、現行成本并沒有節約,因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得,當采取行動后就沒有了,一(下轉第24頁)(上接第20頁)旦購買資產,其成本就變成現實,唯一選擇出售或繼續使用,因此,現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎;3、資產、負債價值變動不反映已實現的或預期的現金流量,那么計入利潤是沒有依據;4、沒有證據證明資產、負債價值變動與現值之間存在聯系。

(二)資產、負債價值變動利得損失也不應計入資本公積。1.實物資本觀認為,只有企業資產的經營能力保持在期初水平之上,才能獲取利潤,如果資產價值變化不影響資產的經營能力,則企業內在價值也未發生變化,對企業不產生現金流入、流出的影響,因而對權益也不產生影響;2.這種利得、損失屬于未來事項,尚未確認,即使是預期權益在權責發生制的原則下,也不應該歸屬于當期;3.資產、負債的價值變動不是影響所有者權益變動的因素。在市價計量模式下,由于影響資產、負債、所有者權益價值變動的因素、方式各有差異,因此對于上市公司而言,股價是所有者權益價值的具體體現,而影響股價最直接因素是供求關系,其他因素影響股價也是通過由于供求關系而發生影響,對非上市公司而言,影響所有者權益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中:未來盈利水平是決定非上市公司所有者權益價值最核心的因素。因此,在市價計量模式下,資產、負債的價值變動不是決定所有者權益價值變動的原因;4.資產、負債的價值變動不是所有者權益自身的價值變動。在市價計量模式下,上市公司所有者權益的價值表現形式是股票市價,非上市公司的所有者權益的價值要通過技術分析方法進行估算,因此,資產、負債價值變動不能決定所有者權益的價值,因而對所有者權益不產生影響;5.所有者權益不再是資產與負債的減項。

四、結語

篇7

2014年7月1日起實行的《企業會計準則第 39 號――公允價值計量》分別從相關資產和負債（單項和組合）、有序交易和市場、市場參與者、公允價值初始計量、估值技術、公允價值層次、公允價值計量（包括非金融資產、負債和企業自身權益工具、金融資產和金融負債）、公允價值披露幾個角度進一步規范了企業對資產的計價，為資產減值準備的計提提供了必要的參考依據，有利于提高企業資產減值準備計提及披露的可靠性和真實性。

2014年5月16日起正式實施的《首次公開發行股票并在創業板上市管理暫行辦法》及《創業板上市公司證券發行管理暫行辦法》相比3月的征求意見稿而言，基本未對重點內容進行改動。我們可以看到IPO辦法仍以“降門檻”為主，由“最近兩年連續盈利，最近兩年凈利潤累計不少于一千萬元，且持續增長；或最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年營業收入不少于五千萬元，最近兩年營業收入增長率均不低于百分之三十”；修改為“最近兩年連續盈利，最近兩年凈利潤累計不少于一千萬元；或最近一年盈利，最近一年營業收入不少于五千萬元”，再融資條件也較主板更為寬松，近年來的一系列政策鼓勵和推動了創業板企業的發展，這是否說明國家對創業板企業IPO時會計信息披露的真實性和可靠性的監管有所放松，創業板企業IPO時的資產減值準備計提是否科學合理，是否存在為順利上市而進行盈余管理的動機值得我們進一步觀察和思考。

本文將從創業板企業中的農業公司入手，通過比較其IPO前后資產減值準備計提的情況及現狀，警示證監會及其他監管部門加強對創業板農業IPO企業的監管和審核，警惕其利用資產減值準備進行盈余管理以通過證監會IPO審核的動機，推動創業板企業IPO信息披露質量的提高，保護投資者的知情權。

一、文獻綜述及理論構建

資產減值準備成為上市公司盈余管理的重要工具，主要原因是資產減值準備的自身特點。一方面，資產減值準備計量標準不統一且可操作性差。我國企業會計制度中對八項資產減值準備的計量標準并沒有完全統一，包括資產減值計量基礎包括現行市價、可收回金額、銷售凈價、未來現金流量的現值、出售凈價、可變現凈值、估計售價、使用價值、轉讓價值等多個標準。在我國目前市場經濟仍不完善的情況下，市價、可收回金額、可變現凈值等的確定在實務工作中的可操作性差。另一方面，計提資產減值準備的會計政策可選擇性較強，企業可通過不恰當的計提比例實施盈余管理。由于《企業會計制度》對各項準備的計提只做了原則上的規定，對于準備計提與否以及比例都由企業自行根據情況確定，這在客觀上為企業盈余管理提供了一定空間。

企業在IPO前后都存在明顯的盈余管理的動機，通過盈余管理調節IPO前后的利潤可以影響公司信譽與發行后的股價。正如Aharony，Lin和Loeb的研究，企業會在IPO前兩年選擇能增加報告收益的會計方法，并在IPO當年達到盈余管理最高水平。而Teoh在1998的研究表明，IPO前一年存在向上的盈余管理，而在IPO之后會逐漸轉回原來的盈余管理，并隨后期公司表現變化而改變。后期表現越差，調轉的程度越大。在Aharony， Lee和Wong的研究中，企業ROA（資產利潤率）變動呈現以IPO所在年份為分界線，呈現倒V字型。上市前ROA會逐漸上升，在IPO當年達到頂峰，后逐漸下降。

首先，政策對農業企業監管不嚴。農業產業化作為我國農業發展的瓶頸之一，始終受到中央和地方的高度重視，因此在政策上均給與大力支持。雖然很多農業企業在主營業務上盈利狀況較差，但每年以各種名義從中央到地方所能拿到的補貼和扶持資金卻成為了企業主要的利潤來源。比如萬福生科因解決了當地農民的收入和就業問題而受到了地方政府的特別歡迎。地方政府因為力保避免其退市或積極推動其重組，以維持公司的持續經營，往往放松了監管。同時，地方政府堅持尋找對其農業企業有興趣的戰略重組方進行合作，并給予極其優厚的條件，比如通過支持投資方來恢復重建草原興發的養殖和生產基地，期望其能帶動當地養殖業發展，促進當地農牧民的創收和就業，一定程度上為草原興發提供了盈余管理的動機。

其次，農業企業經營分散。農業企業經營活動主要涉及的是農民的個人和小型的農民合作組織，交易對象極其分散，而交易手段需要大量使用現金，其業務流和現金流沒有很清晰嚴格的交易憑證。藍田股份利用現金交易無法核實的特點虛構銷售收入和凈利潤，加之固定資產則是無法盤點的水下建設，存貨是水中的動植物，也為其虛增資產提供了便利。

另外，自然災害不可預知。1998年的洪水為藍田股份提供了編造“王八上樹”的題材；2004年前后的禽流感則成了草原興發造假的天賜良機，公司虛構向養殖戶賠款3.39億元；2009年云南的持續干旱天氣為綠大地造假提供了依據，公司解釋2009年由預計盈利6212萬元轉為年報虧損15123萬元的原因，是“2009年秋季以來，云南省遭遇百年不遇的持續干旱天氣，給公司苗木生產及苗木的存活率帶來了極大的危害”。所以，不可預知的自然災害為農業企業造假提供了天然的屏障。

2006年新企業會計準則出臺規定固定資產、無形資產、商譽等資產發生減值后，減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，此方法一定程度上壓縮了上市公司盈余管理的空間，但由于該條例不適用的范圍包括：存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、金融資產等，仍有較多企業通過以上的資產調節利潤。以存貨和壞賬準備較為突出。特別是存貨數量較多，監盤難度大的農業，出現了多個通過資產減值準備來進行盈余管理，財務信息造假的案例，如萬福生科、綠大地和獐子島等。

以下我們將對創業板IPO公司中的兩家農業公司進行分析，探究其通過資產減值準備的計提進行盈余管理的動機。

二、國聯水產IPO 前后及其資產減值準備計提現狀分析

湛江國聯水產開發股份有限公司創建于2001年，現已發展為集育苗、養殖、飼料、加工、貿易、科研為一體的全產業鏈企業。其旗下的對蝦、羅非魚系列產品遠銷海內外，其中南美白對蝦系列產品年出口創匯超億美元，占中國對蝦出口美國市場總額的40%，出口位居國內同行業的首位，先后被認定為農業產業化國家重點龍頭企業、高新技術企業、海關總署“AA類企業”等。2010年7月8日，國聯水產在深圳證券交易所正式掛牌上市創業板。

在公司經營業績方面，國聯水產2010年上市后較2009年利潤下降12.4%，2011年凈利潤下降80.5%，其主要原因是資產減值準備上升61%，達到1867萬元。2012年其資產減值準備達到了巨額的1.09億，導致當年出現了2.23億的虧損。而2013年，資產減值準備下滑到6570萬，而凈利潤也相應回到盈余狀態，達到6056.6萬的盈利。

根據先前的理論動機，國聯水產通過資產減值準備來進行盈余管理的動機可能有三個，一是為平滑利潤；二是在IPO時為達到創業板的盈余要求；三是洗大澡。

平滑利潤主要是通過在經濟業績較好時多計提減值準備，為以后業績不好時轉回做準備。業績水平與公司所處行業市場格局和行業發展趨勢有關。國聯水產2012年受歐債危機和歐洲經濟低迷的影響，主要海外市場美國受到厄瓜多爾轉出口的對蝦沖擊而蝦價下降，銷售收入雖然比同期增長10.4%，但由于銷售端價格下滑和原材料端庫存成本高企使得毛利空間壓縮，公司成本壓力增加，另外八月的臺風直接影響收購成本，企業的盈利空間大大減少。按利潤平滑的方法，此時國聯水產應當減少資產減值計提準備，避免低利潤或虧損的狀況。可是企業非但沒有減少計提，反將減值準備提高至原來的486.11%，使得企業出現虧損。由此來看，其盈余管理的目的并不在利潤平滑。

創業板IPO要求上市前兩年連續盈利，并且累計利潤不少于1000萬元，國聯水產在上市前三年凈利潤都保持在7000萬以上的水平，而在上市后一年內利潤急劇降至1172萬，到2012年變成2.2億虧損，使人懷疑其在上市前虛增利潤并在后來的期間通過巨額計提資產減值損失來擠掉當初的利潤水分的洗大澡手段。

國聯水產給出的虧損原因有：1.庫存原材料和成本相對較高，且主要的國際市場持續低迷，毛利率下降；2.募投項目的收益率低，貢獻較少；3.計提的存貨跌價準備大幅上升。其中計提的存貨跌價準備大幅上升屬于非系統性的原因。在存貨跌價準備中原材料、在產品和庫存商品的變動最大。公司在2012年年報中給出的解釋是國際對蝦銷售價格的持續低落，導致公司存貨可變現凈值降低，因此根據會計準則預計計提跌價準備。

巨虧后，國聯水產于2013年推出880萬份股權激勵計劃，在業績考核方面，要求公司從2013年到2016年四個會計年度中，凈利潤分別不低于3700萬元、7000萬元、1億元、1.3億元，且加權平均凈資產收益率不低于2.5%、4.5%、6%，7%，這與自上市以來的數據相比，存在一定的難度。但在2012年計提巨額減值準備導致巨虧后，股權激勵的實現難度相對下降，因此，其計提資產減值準備在時間和動機上都值得商榷。

三、星河生物IPO 前后及其資產減值準備計提現狀分析

廣東星河生物科技股份有限公司前身為東莞市星河實業有限公司，1998年8月6日由葉運壽和葉春桃共同出資成立的有限責任公司，2010年12月9日，星河生物登陸深市創業板上市，

追溯星河生物針對新鄉項目資產減值計提的相關公告，可以發現先后共涉及到3次信息披露：第一次是在2013年12月27日公告的《在建工程資產組減值測試項目資產評估報告書》，其中列明的資產減值損失尚不足3000萬元，而在2014年1月27日再度公告時，計提金額已飆升到將近8000萬元。值得一提的是，早在2012年星河生物就認定新鄉項目的停建，并且在2012年的年報及以前的相關財務報告中星河生物便已披露因受工廠化食用菌產品供應量增加與市場需求沒有同步增長的影響，行業內工廠化產品市場銷售價格同比大幅度下滑，導致公司業績同比大幅下降，而直到2013年星河生物的部分原始股東和較多高管人員進行了多筆大額股份減持后，在2013年的財務報表中星河生物才計提了大額的資產減值準備，可見其為避免股價提前承受更大下行壓力而影響原始股東及高管人員的權益存在刻意拖延的動機。

由于農業這個行業的特殊性，存貨審計風險相對較高，而星河生物的存貨以菌類和微生物等為主，監盤難度大，因此突然大額的資產減值準備計提提高了投資者的警覺性。由于從2011年開始，特別是2012、2013年星河生物的經營狀況有所下滑，直至2013年超募項目的虧損和市場的低迷，為其盈利狀況和經營業績帶來壓力，企業有可能存在洗大澡的動機。2012、2013年業績下滑的星河生物通過把以前年度虛增的利潤在報告年度沖掉或是把報告年度的利潤往以后年度推移，為以后年度的利潤增長和業績的平穩上升做鋪墊。

四、對創業板農業公司利用資產減值準備進行盈余管理的政策建議

（一）完善資產減值準備計提的會計準則

由于企業會計政策選擇存在一定空間，在實際應用中創業板農業企業對資產減值準備的計提是否充分客觀，是否貫徹了謹慎性原則就難以判斷。況且在公司治理結構和會計準則并不完善的情況下，監管當局受到人力物力財力等客觀因素制約，完善相關會計準則尤為必要。

雖然長期資產的減值一經計提不得轉回的政策在一定程度上遏制了管理層通過資產減值來操縱利潤，但短期資產減值準備的處理也同樣應受到重視，特別是對于存貨監盤往往較為困難且靈活性較大的農業企業而言，短期資產減值準備的計提方法和計提比例確定更關鍵。

（二）強化創業板IPO中對農業企業的監管規定

由于農業這個行業的特殊性和利潤造假的便捷性，證監會等監督機構應適當限制創業板農業企業IPO時在會計處理上的專業判斷范圍和對會計政策的選擇權，并充分發揮外部利益相關者發現問題的積極性，比如對所提問題經查實確定符合實施的給與一定物質和精神獎勵。同時，監管部門也應該出臺相關政策嚴厲打擊會計主體利用資產減值準備的計提等會計手段進行利潤操縱的行為。只有加大對企業會計選擇權的監管力度，嚴厲打擊利用會計手段造假的行為，才能提高創業板IPO農業企業的信息披露質量。

（三）健全農業信息市場和資產價格市場機制

從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，且農業市場價格體系的不完善使得農業企業在IPO時的各種投資及可變現指標存在靈活性和模糊性，只有進一步完善農業市場信息傳遞機制和價格機制，各個創業板農業企業資產的市價和公允價值才能得到公正合理的公開，資產減值準備計提才能真正實現其公允性、可操作性和客觀性，才能真正做到規范創業板IPO企業的信息披露。總之，改善準則應用的農產品市場環境，使農業資產信息和價格市場更加透明和完善，避免嚴重的信息不對稱局面，完善農業的市場經濟，逐漸解決資產減值準備計提的公允價值偏差問題。

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篇8

第一條為規范高校財務行為，強化財務管理，提升資金運用效益，推進事業發展，根據《事業單位財務規則》和國家有關法規，結合高校特點，制定本規則。

第二條本規則適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高校、成人高校。普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。企業事業組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學校參照執行。

第三條高校財務管理的基本原則是：貫徹執行國家有關法律、法規和財務規章規則；堅持勤儉辦學的方針；正確處理事業發展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、集體和個人三者利益的關系。

第四條高校財務管理的主要任務是：依法多渠道籌集事業資金；合理編制學校預算，并對預算執行過程進行控制和管理；科學配置學校資源，努力節約支出，提高資金使用效益；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全財務規章規則，規范校內經濟秩序；如實反映學校財務狀況；對學校經濟活動的合法性、合理性進行監督。

第二章財務管理體制

第五條高校實行統一領導、集中管理的財務管理體制；規模較大的學校實行統一領導、分級管理的財務管理體制。

第六條高校財務工作實行校（院）長負責制。

符合條件的高校，應設置總會計師，協助校（院）長全面領導學校的財務工作。

凡設置總會計師的高校，不設與總會計師職權重疊的副校（院）長。

規模較小的高校，由主管財務工作的校（院）長代行總會計師職權。

第七條高校必須單獨設置財務處（室），作為學校的一級財務機構，在校（院）長和總會計師的領導下，統一管理學校的各項財務工作，不得在財務處（室）之外設置同級財務機構。

第八條高校校內后勤、科技開發、校辦產業及基本建設等部門因工作需要設置的財務機構，只能作為學校的二級財務機構，其財會業務接受財務處（室）的統一領導。高校二級財務機構必須遵守和執行學校統一制定的財務規章規則，并接受財務處（室）的監督和檢查。

第九條高校校內設置財務會計機構，必須相應配備專職財會人員。校內各級財會主管人員的任免應當經過上一級財務主管部門同意，不得任意調動或者撤換。財會人員的調入、調出、專業技術職務的評聘須由財務部門會同有關部門辦理。

第三章單位預算管理

第十條高校預算是指高校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。

高校必須在預算年度開始前編制預算。預算的內容包括收入預算和支出預算。預算由校級預算和所屬各級預算組成。

第十一條預算編制原則

高校編制預算必須堅持量入為出、收支平衡的總原則。收入預算堅持積極穩妥原則；支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約等原則。

第十二條預算編制方法

高校預算參考以前年度預算執行情況，根據預算年度事業發展計劃和任務與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。校級預算和所屬各級預算必須各自平衡，不得編制赤字預算。

第十三條預算編制和審批程序

高校預算由學校財務處（室）根據各單位收支計劃，提出預算建議方案，經學校最高財務決策機構審議通過后，按照國家預算支出分類和管理權限分別上報各有關主管部門，審核匯總報財政部門核定預算控制數（一級預算單位直接報財政部門，下同）。高校根據預算控制數編制預算，由各有關主管部門匯總報財政部門審核批復后執行。

第十四條預算調整

高校預算在執行過程中，對財政補助收入和從財政專戶核撥的預算外資金收入一般不予調整；如果國家有關政策或事業計劃有較大調整，對收支預算影響較大，確需調整時，可以報請主管部門或者財政部門調整預算。其余收入項目需要調增、調減的，由學校自行調整并報主管部門和財政部門備案。

收入預算調整后，相應調增或者調減支出預算。

第四章收入管理

第十五條收入是指高校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。

第十六條高校收入包括：

（一）財政補助收入，即高校從財政部門取得的各類事業經費。具體包括：

1.教育經費撥款，即高校從中央和地方財政取得的教育經費，包括教育事業費等。

2.科研經費撥款，即高校從有關主管部門取得的科學研究經費，包括科學事業費和科技三項費用等。

3.其他經費撥款，即高校取得的上述撥款以外的事業經費，包括公費醫療經費、住房改革經費等。

上述財政補助收入，應當按照國家預算支出分類和不同的管理規定，進行管理和安排使用。

（二）上級補助收入，即高校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

（三）事業收入，即高校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。包括：

1.教學收入，指高校開展教學及其輔助活動所取得的收入，包括：通過學歷和非學歷教育向單位或學生個人收取的學費、培養費、住宿費和其他教學收入。

2.科研收入，指高校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括：通過承接科技項目、開展科研協作、轉作科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。

上述事業收入中，按照國家規定應當上繳財政納入預算的資金和應當繳入財政專戶的預算外資金，應及時足額上繳，不計入事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經核準不上繳財政專戶的預算外資金，計入事業收入。

（四）經營收入，即高校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入。

（五）附屬單位上繳收入，即高校附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。

（六）其他收入，即上述規定范圍以外的各項收入，包括投資收益、捐贈收入、利息收入等。

第十七條高校必須嚴格按照國家有關政策規定依法組織收入；各項收費必須嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，并使用符合國家規定的合法票據；各項收入必須全部納入學校預算，統一管理，統一核算。

第五章支出管理

第十八條支出是指高校開展教學、科研及其他活動發生的各項資金耗費和損失。

第十九條高校支出包括：

（一）事業支出，即高校開展教學、科研及其輔助活動發生的支出。事業支出的內容包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學

金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

事業支出按其用途劃分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出和福利保障支出。

教學支出是指高校各教學單位為培養各類學生發生在教學過程中的支出。

科研支出是指高校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構發生在科學研究過程中的支出。

業務輔助支出是指高校圖書館、計算中心、電教中心、測試中心等教學、科研輔助部門為支持教學、科研活動所發生的支出。

行政管理支出是指高校行政管理部門為完成學校的行政管理任務所發生的支出。

后勤支出是指高校的后勤部門為完成所承擔的后勤保障任務所發生的支出。

學生事務支出是指高校在教學業務以外，直接用于學生事務性的各類費用開支，包括學生獎貸基金、助學金、勤工助學基金、學生物價補貼、學生醫療費和學生活動費等。

福利保障支出是指高校用于教職工社會保障和福利待遇以及離退休人員社會保障和福利待遇方面的各類費用開支。

（二）經營支出，即高校在教學、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

（三）自籌基本建設支出，即事業單位用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設發生的支出。事業單位應在保證事業支出需要，保持預算收支平衡的基礎上，統籌安排自籌基本建設支出，隨年度預算報主管部門和財政部門核批，并按審批權限，報經有關部門列入基本建設計劃。核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。

（四）對附屬單位補助支出，即高校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。

第二十條高校在開展教學、科研和非獨立核算的經營活動中，應當正確歸集實際發生的各項費用；不能直接歸集的，應當按照規定的比例合理分攤。

經營支出應當與經營收入配比。

第二十一條高校從有關部門取得的有指定項目和用途并且要求單獨核算的專項資金，應當按照要求定期報送資金的使用情況；項目完成后，應當報送資金支出決算和使用效果的書面報告，并接受有關部門的檢查、驗收。

第二十二條高校要加強對支出的管理，各項支出應按實際發生數列支，不得虛列虛報，不得以計劃數和預算數代替。對校內各單位包干使用的經費和核定定額的費用，其包干基數和定額標準要本著勤儉節約的原則科學合理地制定。

第二十三條高校的支出應當嚴格執行國家有關財務規章規則規定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規章規則沒有統一規定的，由學校結合本校情況規定，報主管部門和財政部門備案。學校規定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。

第六章結余及其分配

第二十四條結余是指高校年度收入與支出相抵后的余額。

經營收支結余應當單獨反映。經營收支結余可以按照國家有關規定彌補以前年度經營虧損，其余部分并入學校結余。

第二十五條高校的結余（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余），除專項資金按照國家規定結轉下一年度繼續使用外，可以按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度收支差額；國家另有規定的，從其規定。

第七章專用基金管理

第二十六條專用基金是指高校按照規定提取和設置的有專門用途的資金。

第二十七條專用基金包括修購基金、職工福利基金、學生獎貸基金、勤工助學基金等。

修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照其他規定轉入，用于固定資產維修和購置的資金。

職工福利基金是按照結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于職工集體福利設施，集體福利待遇等的資金。

學生獎貸基金是按照規定提取用于發放學生獎學金和貸款的資金。

勤工助學基金是按照規定從教育事業費和事業收入中提取的，用于支付學生開展勤工助學活動報酬以及困難學生補助的資金。

高校可以按照國家有關規定，根據事業發展需要提取或者設置其他專用基金。

第二十八條各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統一規定的，按照統一規定執行；沒有統一規定的，由主管部門會同同級財政部門確定。

第八章資產管理

第二十九條資產是指高校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

第三十條高校的資產包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。

第三十一條流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、應收及暫付款項、借出款、存貨等。

存貨是指高校在開展教學、科研及其他活動過程中為耗用而儲存的資產，包括各類材料、燃料、消耗物資、低值易耗品等。

高校應當建立、健全現金及各種存款的內部管理規則。對應收及暫付款項應當及時清理結算，不得長期掛帳；對確實無法收回的應收及暫付款項，要查明原因，分清責任，按規定程序批準后核銷。對存貨應當進行定期或者不定期的清查盤點，保證帳實相符，存貨的盤盈、盤虧應及時進行調整。

第三十二條固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

高校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物；專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產。高校應根據規定的固定資產標準，結合本校的具體情況，制定各類固定資產的明細目錄。

第三十三條高校固定資產的報廢和轉讓，一般經單位負責人批準后核銷。大型、精密、貴重的設備、儀器報廢和轉讓，應當經過有關部門鑒定，報主管部門或國有資產管理部門、財政部門批準。

固定資產的變價收入應當轉入修購基金；但是，國家另有規定的除外。

第三十四條高校應當定期或者不定期地對固定資產進行清查盤點。年度終了前，應當進行一次全面的清查盤點，做到帳、卡、物相符。對固定資產的盤盈、盤虧應當按規定程序及時處理。

高校應結合本校的實際情況，制定固定資產管理辦法。

第三十五條無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。

高校轉讓無形資產，應當按照有關規定進行資產評估，取得的收入除國家另有規定外計入事業收入。高校取得無形資產而發生的支出，計入事業支出。

第三十六條對外投資是指高校利用貨幣資金、實物、無形資產等向校辦產業和其他單位的投資。

高校對外投資，應當按照國家有關規定報主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或備案。

高校以實物、無形資產對外投資的，應當按照國家有關規定進行資產評估。

對校辦產業投資取得的收益，計入附屬單位上繳收入；對其他單位投資取得的收益，計入其他收入；國家另有規定者除外。

第九章負債管理

第三十七條負債是指高校所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。

第三十八條高校的負債包括借入款、應付及暫存款、應繳款項、代管款項等。

應繳款項包括高校收取的應當上繳財政納入預算的資金和應當上繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金以及其他按照國家有關規定應當上繳的款項。

代管款項是指高校接受委托代為管理的各類款項。

第三十九條高校應當對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還。

第十章財務清算

第四十條經國家有關部門批準，高校發生劃轉撤并時，應當進行財務清算。

第四十一條高校財務清算，應當成立財務清算機構，在主管部門和財務部門、國有資產管理部門的監督指導下，對學校的財產、債權、債務等進行全面清理，編制財產目錄和債權、債務清單，提出財產作價依據和債權、債務處理辦法，做好國有資產的移交、接收、劃轉和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。

第四十二條劃轉撤并的高校財務清算結束后，經主管部門審核并報國有資產管理部門和財政部門批準，分別按照下列辦法處理：

（一）因隸屬關系改變，成建制劃轉的高校，其全部資產、債權、債務等無償移交，并相應劃轉事業經費指標。

（二）撤銷的高校，全部資產、債權、債務等由主管部門和財政部門核準處理。

（三）合并的高校，全部資產、債權、債務等移交接收單位或新組建單位。合并后多余的國有資產由主管部門和財政部門核準處理。

第十一章財務報告和財務分析

第四十三條財務報告是反映高校一定時期財務狀況和事業發展成果的總結性書面文件。

高校應當按照國家預算支出分類和管理權限定期向各有關主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。

第四十四條高校報送的年度財務報告包括資產負債表、收支情況表、專用基金變動情況表、有關附表及財務情況說明書。

第四十五條財務情況說明書，主要說明高校收入及其支出、結余及其分配、資產負債變動、專用基金變動的情況，對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。

第四十六條高校的財務分析是財務管理工作的重要組成部分。高校應當按照主管部門的規定和要求，根據學校財務管理的需要，定期編制財務分析報告。財務分析的內容包括高校事業發展和預算執行、資產使用管理、收入、支出和專用基金變動以及財務管理情況、存在主要問題和改進措施等。

財務分析指標包括經費自給率、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比率、資產負債率、生均支出增減率等。

高校可以根據本校特點增加財務分析指標。

第十二章財務監督

第四十七條財務監督是貫徹國家財經法規以及學校財務規章規則，維護財經紀律的保證。高校必須接受國家有關部門的財務監督，并建立嚴密的內部監督規則。

第四十八條高校的財務監督包括事前監督、事中監督和事后監督三種形式。學校可根據實際情況對不同的經濟活動實行不同的監督方式。

建立和健全各級經濟責任制和建立健全財務主管人員離任審計規則是實施財務監督的主要內容。

第四十九條高校的財會人員有權按《會計法》及其他有關規定行使財務監督權。對違反國家財經法規的行為，有權提出意見并向上級主管部門和其他有關部門反映。

第十三章附則

第五十條國家對高校的基本建設投資的財務管理，按照國家有關規定辦理。

第五十一條獨立核算的高校校辦產業的財務管理執行《企業財務通則》和同行業或者相近行業企業的財務規則，不執行本規則。

篇9

關鍵詞：數據審計；審計風險；控制方法

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：數據審計時代審計風險控制的探究

收錄日期：2017年1月20日

一、審計變革：數據審計時代

在大數據時代的背景下，對于“大數據”（Big data）研究機構Gartner給出了這樣的定義：“大數據”是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力來適應海量、高增長率和多樣化的信息資產。強調了公司企業的商業成功模式從數據擁有量的大小向公司對于數據的解讀、處理能力大小轉變。對于很多行業而言，傳統的商業競爭更多地表現為“數據的戰爭”。大數據擁有以下特點（5V）：第一，數據容量巨大（Volume），數據的吞吐量從過去的GB、TB為單位躍升至ZB甚至更大的PB；第二，處理速度快（Velocity），即資料輸入、輸出的速度快，要求在以秒為單位的時間內進行數據處理，否則數據就失去價值了，這一點對數據的挖掘技術有了更高的要求；第三，數據種類多（Variety），數據呈現出更多種類的表現形式，數據的來源形式也呈現出復雜的多樣性，數據的多樣性給數據帶來了更強的生命力；第四，商業價值高（Value）。集聚的數據具有更高的商業價值，數據不再單獨分割，更多地表現為一個數據的云層；第五，真實性（Veracity），處理數據時，對數據的真實性有了更高的要求，只有真實的高質量的數據才能真正起到支持決策的作用。

近年來，云計算、物聯網和移動互聯網的不斷演進與發展使大數據資產的價值愈加重要，技術的互相融合勢必放大和強化大數據對各行各業的影響。這對于審計行業而言，面臨的是一種數據審計思維模式。在根植于大數據的“數據審計”時代下，企業的人、財、物有了更為深度的融合，被審計企業的生產經營情況、被審計企業的各部門間的財務活動痕跡產生了大量多樣性的數據，這些數據包括被審計單位營運信息系統數據、管理層等各方的網絡數據、智能化設備的監控數據。審計從業人員需要思考，如何通過這些產生的大量數據來構建治理審計模式、提升風險評估的數據化支撐能力、擺脫傳統風險導向審計模式的局限、轉變數據處理治理審計模式，要求具備更高的數據識別、處理、挖掘能力，在海量數據中識別出對有助于改進審計工作質量、降低審計風險的信息，支持相關決策者和信息使用者作出相關決策，實現審計全覆蓋。

二、數據審計時代審計風險分析

傳統的審計風險模型是由美國注冊會計師協會（AICPA）于1983年提出的，它用數學模型表示為：AR=IR×CR×DR。其中：AR指審計風險（Audit Risk），IR指固有風險（Inherent Risk），CR指控制風險（Control Risk），DR指檢查風險（Detection Risk）。在數據審計背景下，審計的風險表現形式有了更豐富的表現形式，突出表現在固定風險和檢查風險。數據的安全性風險對原有的固有風險組成產生了影響，數據的運用與以及分析的難度上升也將導致審計檢查風險的提升。隨著大數據時代的發展，傳統的風險導向審計模型的缺陷日益凸顯。因此，新準則制定了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，其中，重大錯報風險包括兩個層次：一是會計報表整體層次；二是交易類別、賬戶余額、披露和相關陳述層次，會計報表整體層次的重大錯報風險是指同會計報表整體關系緊密的重大錯報風險或對許多認定都有潛在影的重大錯報風險。所以，在數據審計背景下，實施數據風險評估程序，基于審計人員職業判斷的基礎上，更應該專注于獲取數據本身所產生的風險。同時，審計人員應注重利用大數據信息對被審計單位的控制環境進行分析，識別出存在的數據風險點，形成數據審計模式。

隨著世界邁入大數據DT時代，被審計單位所處的內外市場環境愈發復雜，相比IT時代被審計單位將面臨更大的風險壓力，審計主體也將面臨比之前更大的出現重大錯報風險的可能性。審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性也將加大。而在傳統的風險導向審計模式中，仍然采用的是抽樣審計的模式。抽樣審計的模式是依賴對審計對象總體篩選一些樣本進行測試，并根據樣本情況推斷總體情況。但在數據審計時代下，審計抽樣的工作變得更加復雜，抽取具有代表性的風險樣本同樣無法避免固有的風險誤差，無法準確地反映出總體的情況，加之，各類被審計單位的內源性和外源性數據高度粘合，增加了數據抽樣工作產生的數據誤差，這些數據誤差增加了審計人員發表不恰當審計意見的可能性，從而導致數據審計風險的增加。

在數據審計時代，審計單位和被審計單位的信息博弈日趨激烈。根據信息不對稱理論可以研斷，信息博弈雙方之中掌握數據信息優勢的被審計單位在博弈中占據有利地位，而會計師事務所則處于信息劣勢。而處于信息優勢的被審計單位會利用其自身的信息作出對另一方不利的決策，從而出現逆向選擇的現象。根據委托-理論，處于人一方的審計單位往往是處于信息劣勢的一方，作為委托方的被審計單位往往利用其信息的優勢，產生隱瞞真實的財務數據、編制虛假財務報告、進行財務舞弊的風險，尤其是對處于虧損經營性企業而言，企業舞弊的可能性更大。而作為審計單位而言，鑒于自身生存壓力，為了搶奪客戶，為了迎合客戶需求，往往將審計程序簡化，減少審計成本，很多審計程序往往都流于形式，這都增加了審計人員發表不恰當審計意見的風險。

在此基礎之上，作為財務報表信息使用者的利益相關者對方的審計單位具有很高的審計期望，尤其在大量數據中需要找出前瞻性數據的投資決策者而言，他們對審計質量的期望容易與實際的審計工作質量產生差距，一方面財務信息使用者希望審計人員能夠客觀工正地開展審計工作，保證相關財務報表能披露單位真實的財務信息和經營狀況；另一方面審計單位收取了委托企業的審計費用，應該站在被審計單位的立場上開展審計工作。這就使得審計單位處于一個矛盾的地位，使得審計人員苦惱于應站在哪一方的立場上出具審計意見，無形中產生了一定的數據審計風險。

三、數據審計時代審計風險控制措施

數據審計時代的到來，對于獨立審計行業帶來的影響，更大程度上是基于云計算、物聯網和移動互聯網技術層面引起的一種科研范式的變革，如何對被審計單位的海量信息進行整合，進而進行數據分析和數據預測，以降低審計風險和提高審計工作效率提出如下控制措施。

（一）采用總體抽樣法替代原有的抽樣審計方法。在數據審計時代，審計工作的測試程序不再依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數據。被審計單位的數據更為透明化，而且更為詳實，審計人員只需要通過云端技術連接被審計單位內部信息系統獲取全部相關信息。過去的抽樣審計工作模式是基于成本效益的原則，無法對每一筆業務進行詳細地審查，從而產生了抽樣審計。抽樣審計盡管抽取的樣本具有代表性，但無法完全消除其固有風險。但在數據審計時代下，審計人員通過云計算技術可以完全實現對被審計單位信息的全樣本抽樣，并且對審計證據等信息獲取的成本也大大降低，通過對總體抽樣方法的實現，更新了審計檢查技術，對全樣本的分析，大大減少了審計人員出現檢查失誤的風險，從而減少了審計人員出具錯誤審計意見的可能性，加強對數據審計風險的防范。

（二）加強審計人員信息運用、挖掘、預測能力的培養。審計人員的工作能力、職業素養的高低一直是審計風險產生的主體原因。在風險導向審計工作模式下，要求審計工作人員具備識別被審計單位重大錯報風險的能力，分析被審計單位所處的行業風險、企業戰略層面上的風險能力。這些能力一般來源于審計人員的專業判斷，它來自于審計人員綜合素質和豐富的實踐經驗，以及行業知識的豐富程度。在數據審計時代下，一方面對審計人員專業勝任能力提出了更高的要求。具體表現在：要求審計人員具備一定的計算機、互聯網以及相關數據分析軟件的技術運用能力，在大數據環境下開展數據審計工作，通過獲取被審計單位內外部相關的財務數據、行業數據、供應鏈運行數據、控制環境數據等，對數據進行深度地挖掘、分析，預測出未來被審計單位的相關能力高低、現金流量大小、行業變化情況等，對高價值高質量的信息進行有效整合，以支撐審計人員出具正確客觀的審計意見，降低審計風險；另一方面審計人員應該利用大數據給人們帶來的獲取數據更為便利這一優勢，加強相關經驗交流學習，建立多行業的經驗交流平臺，借助互聯網平臺實時關注相關行業的內外部環境變化，進行信息交互，提升自身的工作能力與實踐經驗，以達到數據審計時代下對審計工作效率提升的這一要求。提高對被審計單位的信息獲取和處置能力，有助于審計人員與被審計單位在信息博弈中取得優勢地位，掌握更多的有效信息，有助于識別被審計單位的舞弊動機，降低審計風險。

（三）建立完善被審計單位數據庫。數據審計環境下要求被審計單位必須建立起一個完善的中心數據庫，被審計單位的各類信息都將儲存在此數據庫內，涵蓋了各項相關經濟活動的信息、實物資產、人力資源等，并且通過互聯網存儲在云端。審計人員可以通過互聯網與中心數據庫進行連接，直接獲取被審計單位的相關信息和財務數據，對被審計單位的各項經濟活動進行有效的監控，對各項實物資產進行實時的盤點，提高審計工作效率的同時，能夠對重大錯報風險進行有效的防范。諸如獐子島事件再一次強調了存貨監盤的重要性，在數據審計環境下，此類事件完全可以避免，通過連接被審計單位的中心數據庫實施對被審計單位的存貨實施實時的監盤，同時在互聯網同時獲取氣象、水文等數據進行分析，有效地預見“冷水團”對生物性資產的影響，識別出存貨存在的相關風險。同時，被審計單位要及時升級相關的軟件和硬件，以防范潛在的信息安全風險，數據審計時代面臨著數據量的爆發性沖擊，要適時地對相關財務軟件進行升級，定期維護。審計人員應進行相關數據的維護，確保有關信息的保密性，做好數據采集、數據集成、數據清洗等工作，防范錯誤信息對審計工作的影響。可以加強以下兩個環節的控制：一是防止APT攻擊。借助大數據處理技術，針對APT安全攻擊能力隱蔽、潛伏長、攻擊方式和方法不確定等特征，設計具備實時檢測能力與事后回溯能力的全流程審計方案，預防并阻止運行隱藏有病毒的應用軟件、程序；二是用戶訪問限制。可以根據數據的秘級程度和審計查詢需求設定不同的權限等級，并嚴格控制用戶訪問權限。

（四）被審計單位塑造有控制觀念的企業文化。完善的內部控制制度是實現控制目標的重要保證，也是降低審計風險的重要手段。在數據審計時代，需要進一步完善被審計單位的內部信息系統，利用信息技術手段，對被審計單位相關的經營活動進行有效的監督，以保證其活動合法合規，確保財務報告及相關信息真實完整，審計人員通過被審計單位的內部信息系統的運行情況，評價內部控制制度的有效性，監督其是否得到有效的實行。被審計單位應利用大數據時代數據的開放性、透明性，通過互聯網進行內部控制制度設計的交流實習，學習其他企業的內部控制制度的可取之處。

有效的內部控制制度設計可以有效地防范管理層舞弊，而有效的內部控制仰賴企業成員的控制意識，企業文化是內部控制要素的組成部分。在大數據時代下塑造控制觀念的企業文化，培養員工的控制意識，凸顯出其重要性。從東芝公司審計失敗事件看出，有效的內部控制制度以及先進的企業文化建設關乎一個公司的存亡。歷史達百年之久的制造業巨頭日本東芝公司因公司財務舞弊導致公司信譽瞬間崩塌，其根源在于其家族式的企業文化致使管理層可以凌駕于內部控制之上，高管一言堂，內部審計失效，管理層可以任意操縱利潤，大規模參與會計造假，審計人員發生道德風險及缺乏謹慎性使其過分依賴東芝內部審計機構，未能有效對東芝內部控制系統、重要性水平及審計風險進行恰當性評估致使最終審計失敗。

主要參考文獻：

[1]張云.大數據背景下的圖書館發展問題與策略[J].信息技術與信息化，2014.5.

[2]龍子午，王云鵬.大數據時代對CPA審計風險與審計質量的影響探究[J].會計之友，2016.8.

[3]沈紅波.風險導向審計的新發展[J].財會月刊（理論版），2006.4.

篇10

關鍵詞：中小民營企業；會計信息質量；內部環境控制；內部監督

一 、內部控制的概念

內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現,由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部控制已經成為強化現代企業管理的重要手段。

二、中小民營企業內部控制存在的問題

（一）內部環境方面

中小民營企業的控制環境比其他形式的企業存在的問題更為嚴重：有些中小民營企業的管理人員的管理意識非常差；有些中小民營企業沒有董事會或審計委員會，即使有也不能發揮其應有的職能；有些中小民營企業職責劃分不清，一些員工同時兼任多項不相容職務，增加了錯誤和舞弊的可能。在一項調查中顯示董事會制度不健全是影響控制環境最主要的因素。這也表明建立現代企業制度，不能僅僅停留在制度的條文里，真正建立現代企業制度還任重道遠。大多數中小民營企業業主，往往既是投資者又是經營管理者，所有權、經營權沒有實際相分離。其組織結構簡單，業主專權不受約束，在用人上注重親緣關系而不注重才能,企業管理層多為家族成員，即使外聘一部分員工，也只一味強調雇傭關系，不重視精神激勵及人性化管理氛圍，對員工的工作表現，只注重懲罰，而不注重獎勵。因此,所聘員工常常感到不公平，造成人員流動頻繁。人才缺乏、管理水平得不到提高，極大地影響了企業的經營管理及財務管理活動的開展，企業目標實現困難。

（二）內部監督方面

內部控制是否有效需要內部監督，內部監督的一個很好的方式就是內部審計。目前在我國中小民營企業中內部審計的事后審計占比例最大，等到問題真正發生時再來補救為時已晚，達不到防患于未然的效果。對諸如投資、項目招標、大宗采購等業務起到評價、論證、參與決策作用，從而達到控制效果。當今許多中小民企審計與會計沒有分離，會計人員身兼審計職位，沒有制度化的內部審計機構，審計工作流于形式，對建立和執行內部控制產生負面影響；其次內部審計人員的素質參差不齊，不能發揮其應有的監督作用；再次審計應稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；許多企業的內部審計部門形同虛設，內部審計人員沒有發言權。內部審計的另一個有效手段――內部控制評價，在中小民營企業中沒有很好地發揮起來。

（三）風險評估方面

民營企業家風險意識非常薄弱，當風險來臨時，沒有相應的風險防范機制來有效地發現風險、化解風險，只是家庭中比較有權威的人員內部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學依據和有效的技術支撐，單憑民營企業家的經驗。這樣中小民營企業經常會毫無防備的遇到許多風險，卻不能有效化解。中小民營企業的經營決策缺乏科學依據,帶有一定的盲目性。許多中小民營企業家過于自信，盲目擴張，急于經營多元化，于是很多紛紛倒閉。之所以有那么多企業走入多元化的誤區，與企業發展初期的成功經歷和自負心態有關。中小民營企業進入一個自己并不熟悉的行業之前，忽視了風險，沒有對經營效益進行科學論證。這種盲目的投資，最終導致失敗。風險評估是企業提高效率的關鍵。企業應該時刻注意企業目標不能實現的風險,從而有的放矢地加以應對防范。但很多曾經知名的企業因為決策者沒有充分認識到風險的重要性從而作出錯誤的決策。巨人集團將巨人大廈的資金來源孤注一擲地投入了生物工程領域,卻沒有考慮到其中蘊含的巨大風險,最終導致失敗就是一個典型的例子,這表明了抗風險能力差是我國企業的又一致命弱點。

（四）控制活動方面

控制活動是指企業管理層根據風險評估結果，結合風險應對策略制定和實施內部控制的政策與程序，以幫助管理層所選擇的風險應對措施得以有效實施。許多中小民營企業沒有嚴格實行不相容職務應該分離，重大收支和多數的日常收支都由企業主一人審批。

（五）信息與溝通方面

信息與溝通包括內部信息與外部信息的收集,以及信息的傳遞。中小民營企業的信息往往掌握在企業主手中，與員工存在嚴重的信息不對稱。中小民營企業的業主與員工之間缺少必要的溝通，使員工不能很好地領悟企業政策、措施，不能很好地為企業服務。

三、建立健全中小民營企業內部控制的對策

(一)完善企業內部控制環境

1.建立良好的組織結構

（1）組織架構設計

中小民營企業應當根據國家有關的法律法規的規定，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行、和監督相互分離，形成權力制衡。企業應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

（2）組織架構運行

中小民營企業應當根據國家有關的法律法規的要求、內部管理權限和工作程序，核定、審批組織架構設計、部門設置和人員編制，并采取有效措施監督、檢查組織架構運行情況。根據發展戰略和經營計劃，制定階段性工作計劃，落實工作任務、責任人、協助人和完成時間等.

2.加強企業文化建設

企業文化是指企業在生產經營實踐中逐步形成的，為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。中小民營企業應當根據發展戰略和實際情況，總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，確定文化建設的目標和內容，形成企業文化規范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；企業文化建設應當融入生產經營全過程，切實做到文化建設與發展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式，使員工自身價值在企業發展中得到充分體現；企業應當建立企業文化評估制度，明確評估的內容、程序和方法，落實評估責任制。避免企業文化建設流于形式。

中小企業在建設企業文化時，可以融入我國的傳統文化和“人本主義”思想，最終實現“自我控制”。我國傳統文化是儒家文化，重視人情味，利用好傳統儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強企業內部人員的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內部控制建立在共同的倫理道德規范的基礎上，每一個員工信仰明確、思想鮮明、形成自覺接受控制的意思，內部控制自然也就會更有實效。

（二）加強內部監督

在企業各個階層的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的一個主要力量。審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進行“軟控制”環境的營造。成為內部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的企業文化，使成員能自覺把辦事準確和職業道德放在首位。為保證內部審計作用的發揮，首先，要使其得到管理當局的支持，以授予內審機構足夠的權限，保證對重大疑點擁有相關的審查權力。當內審人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時，管理層必須及時對此做出反應。其次，要保持和提高內審人員的素質，注重對其進行內部控制知識和相關審計、會計知識的培訓，以使其具有最新的知識結構，勝任崗位的要求。再次，要在機構設置上提高其獨立性。條件具備的中小企業應該單獨設置內部審計機構，審計機構的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉向，從而擴大審計的范圍。內審部門應該對董事會負責并在業務上受監事會指導。這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，而且，在業務上接受監事會指導能在一定程度上產生對董事會的制衡。沒有條件設立內部審計部門的中小企業，可以只安排內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監督的作用。

（三）完善風險評估管理

加強風險評估建設需要做到以下幾點：①實施風險權限管理，直接操作人員的經濟活動必須嚴格限制在規定的風險權限之內。②建立風險控制責任制度。在實施風險權限管理的基礎上，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。③建風險預警系統。風險預警就是對潛在的風險進行預先警示，防患于未然。企業應充分利用現有的各種渠道(包括營銷網絡、財務關系網絡、市場網絡等等)加強對企業內外環境特別是市場環境的分析研究，及時了解環境變化對企業經濟活動的影響，以及可能帶來的風險，以便及時采取措施進行風險控制。④開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據。⑤制定項目和資金的風險評估制度。企業應根據各種經濟業務和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業標準，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業可承受的風險范圍內。⑥建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規避風險的能力、條件進行衡量，對環境變化可能對企業造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風險防范提供重要的信息資料。

（四）設立良好的控制活動

對于我國的中小民營企業必須解決以下重點問題：

1．業務授權與審批

內部控制的兩種主要方法是崗位分工和授權批準。很多中小企業由于人員少，工作無法細分，產生指責崗位不清。因此嚴格實行賬、錢、物分管原則是中小企業內部控制活動的重中之重。科學的崗位分工、嚴格的授權批準可以達到互相牽制的目的，有效保證業務合法、合理和合規。中小民營企業應建立各個部門的職責權限表，對每一部門的職責權限劃分清楚，便于進行績效考核。

2．憑證與記錄控制

企業應對外來的原始憑證和自制的原始憑證進行嚴格審核，重點對憑證的合法性、合規性、合理性和真實性進行審計，保證會計記錄的真實完整。會計人員要嚴格分工，按照內部牽制的基本原則，各司其職，各負其責，從而使企業的內控更加完善。

3．實物控制

中小民營企業應對企業的實物資產從取得到報廢有明確的管理規定。應把握企業資產的購進、耗用、報廢等各環節的控制，通過建立定期盤點制度，掌握企業資產動態，加強管理。誠然，良好的內部控制體系的運作離不開有效的內部監督與激勵機制的配合。現實與理想，自身與外部環境都證實了一個事實：建立并有效地實施一個適合中小民營企業的內部控制體系已成為其在未來競爭中實現可持續發展的必由之路。經濟環境的大挑戰與企業經營的不斷變化，要求我國的中小民營企業以與時俱進的態度，循序漸進地去建立一個適時、動態、開放的內部控制系統，從而使內部控制系統在我國中小民營企業的成長中發揮巨大作用。（作者單位：湖南工業大學財經學院）

參考文獻

［1］ 朱翠蘭.企業內部控制的現狀及對策研究［C］.湖南農業大學碩士論文. 2005

［2］ 李克澎. ABC 集團公司內部控制制度設計研究［C］. 東南大學碩士論文,2006