導語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟全球化發(fā)展的根本動因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：產(chǎn)業(yè)結構升級 國際貿(mào)易 技術進步

目前經(jīng)濟學界的普遍觀點是，一國的經(jīng)濟 發(fā)展 過程就是其產(chǎn)業(yè)結構不斷升級的過程，即每一個不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，都有與其相對應的產(chǎn)業(yè)結構，且二者具有相互作用的關系，經(jīng)濟的不斷發(fā)展必然會推動產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化和高級化，而產(chǎn)業(yè)結構的合理也必將對經(jīng)濟發(fā)展起到巨大的促進作用。所以，產(chǎn)業(yè)結構的升級問題是經(jīng)濟學界的重點問題之一。隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷加深，一個國家內(nèi)部完整的產(chǎn)業(yè)結構，其變動及對經(jīng)濟的影響已經(jīng)日益突破國界的限制，以各種各樣的貿(mào)易手段（方式）為紐帶相互聯(lián)系、相互影響，并且通過國際分工形成了一個完整的世界產(chǎn)業(yè)體系。如何在此條件下推動我國的產(chǎn)業(yè)結構升級，并以此推動經(jīng)濟的進一步發(fā)展，已經(jīng)變得很重要。

產(chǎn)業(yè)結構升級的內(nèi)涵和根本動因

產(chǎn)業(yè)結構升級具有兩層含義：首先，是根據(jù)庫茲涅茨的統(tǒng)計結果表明，在各國的經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)了相類似的變動 規(guī)律 ，即第一產(chǎn)業(yè)的份額顯著下降，而第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的比重不斷上升。其次，是指在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部（特別是第二產(chǎn)業(yè)）由低級向高級，由低生產(chǎn)率向高生產(chǎn)率，由低附加值向高附加值，由勞動密集型向資本、技術密集型的發(fā)展變化過程。

一般來說， 技術進步的基本途徑有兩條：內(nèi)源性技術進步與外源性技術進步。前者是指依靠國內(nèi)自主創(chuàng)新來推動的技術進步，而后者是通過技術擴散和吸收轉化來實現(xiàn)的技術進步。實踐證明，英國等發(fā)達國家依靠前者實現(xiàn)了本身技術的飛躍。而在現(xiàn)實的條件下，我國要想在短期內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟的騰飛，很難完全依賴于第一條路徑，所以更多的發(fā)展

我國國際貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結構升級的實證分析

（一）我國產(chǎn)業(yè)結構升級的數(shù)據(jù)分析

表1是歷年我國各個產(chǎn)業(yè)占gdp的比重分布。從中我們可以看出，我國的產(chǎn)業(yè)結構的變化 規(guī)律 基本符合 現(xiàn)代 產(chǎn)業(yè) 經(jīng)濟 學有關產(chǎn)業(yè)演進一般規(guī)律的論述，但又有我國自己的特點，即傳統(tǒng)部門（第一產(chǎn)業(yè)）的比重不斷下降，現(xiàn)代部門（第二產(chǎn)業(yè)）的比重變動幅度不大，新興產(chǎn)業(yè)的比重開始上升。

需要指出的是，從1978年以來，我國的第二產(chǎn)業(yè)比重變化不大，其原因主要是由于建國初期，我國面臨著特殊的 政治 經(jīng)濟格局，為了確保國家安全和迅速的恢復和 發(fā)展 生產(chǎn)，采取了所謂的趕超戰(zhàn)略，即集中優(yōu)勢資源大力發(fā)展 工業(yè) ，特別是與軍事有關的重工業(yè)。這一措施迅速地建立了我國的工業(yè)體系，并且使第二產(chǎn)業(yè)的比重大幅上升。這一比重在改革開放初期仍然達到近50%。

（二）進出口貿(mào)易額和我國各產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的相關性分析

我國的進出口貿(mào)易額一直不斷擴大，特別是2002年加入wto后，貿(mào)易額更是激增。根據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，建立一個回歸模型如下：yi=a+bx+c(i=1，2，3)，其中yi（i=1，2，3）分別表示第一，二，三產(chǎn)業(yè)各年產(chǎn)值，x表示進出口總額的各年變化值。利用spss軟件對國際貿(mào)易和我國三次產(chǎn)業(yè)進行簡單的一元一次相關性分析，得出結論如下：

進出口總額與第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的相關系數(shù)分別為：0.896，0.972，0.963，相關關系顯著。也就是說，我國國際貿(mào)易額的不斷擴大對我國的產(chǎn)業(yè)結構升級起到了極大的推動作用，這為我國利用國際貿(mào)易手段和國際市場的資源加速產(chǎn)業(yè)結構升級提供了依據(jù)。

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關鍵詞 企業(yè)并購 并購動因 風險防范

前言

20世紀90年代以后特別是進入21世紀以后，國內(nèi)企業(yè)并購實踐不斷發(fā)展和深化，并購種類更多，動因更加多元化，程序更加復雜，市場日益擴大，對并購的研究也不斷深化。事實上，在經(jīng)濟全球化趨勢的影響下，通過并購方式實施跨國經(jīng)營和全球擴張，已成為國際資本流動的主要選擇和企業(yè)發(fā)展壯大的重要途徑。可以預見，未來幾年隨著并購資本流入份額的增加，股權投資規(guī)模的擴大，在我國將掀起新一輪外資并購浪潮。但與此同時，并購的財務風險也貫穿企業(yè)并購活動的始終，如何防范并購中的財務風險，對并購企業(yè)具有重要意義。

一、企業(yè)并購的根本動因

企業(yè)并購的根本動機是企業(yè)逐利的本性和迫于競爭壓力而采取主動行動。尋求擴張的企業(yè)面臨著依靠內(nèi)部擴張和通過并購謀求發(fā)展的選擇。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)實施并購行為，往往存在以下動機：（1）獲取企業(yè)發(fā)展機會。企業(yè)發(fā)展一是通過企業(yè)內(nèi)部積累，二是通過并購其它企業(yè)，來迅速擴大自己的生產(chǎn)能力。相比而言，并購方式比內(nèi)部積累方式速度快，效率高，更重要的是可以獲取未來的發(fā)展機會。（2）追求企業(yè)價值最大化。企業(yè)從事經(jīng)營活動的根本宗旨是追求企業(yè)利潤最大化。但通過內(nèi)部擴張往往需要一個緩慢而不確定的過程，而通過并購發(fā)展則可迅速達到預期目標。就具體業(yè)務而言，并購的動因可歸納為以下方面：

1. 能夠提升行業(yè)戰(zhàn)略地位。企業(yè)規(guī)模的擴大，伴隨著生產(chǎn)力的提高、銷售網(wǎng)絡的完善以及市場份額的提升、從而確立企業(yè)在行業(yè)中的領導地位。

2. 能夠增強企業(yè)競爭力。通過并購實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴大，成為原料供應商的主要客戶，能夠極大增強企業(yè)的談判能力，從而為企業(yè)獲得廉價的生產(chǎn)資料提供可能。同時，高效的管理、人力資源的充分利用和企業(yè)知名度的提高，都有助于企業(yè)降低勞動力成本，提升整體競爭力。

3. 能夠擴大規(guī)模，降低成本費用。通過并購，企業(yè)規(guī)模得以擴大，能夠形成有效的規(guī)模效應。規(guī)模效應能夠帶來資源的有效整合和充分利用，降低生產(chǎn)、管理、原材料供應等環(huán)節(jié)的成本費用。

4. 能夠推動實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。并購活動收購的不僅是企業(yè)的資產(chǎn)，而且獲得了被收購企業(yè)先進的生產(chǎn)技術、管理經(jīng)驗、經(jīng)營網(wǎng)絡、專業(yè)人才等各類資源，這些都有利于企業(yè)整體競爭力的根本提升，推動公司發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

5. 能夠?qū)嵤┒嘣瘧?zhàn)略，分散投資風險。隨著行業(yè)競爭的加劇，企業(yè)通過混合并購等方式對其他行業(yè)進行投資，從而跨入了新的行業(yè)，這樣不僅能夠有效擴展企業(yè)的市場空間，而且能夠分散因本行業(yè)競爭激烈而帶來的風險。

總之，成功的企業(yè)并購會產(chǎn)生協(xié)同效應，即合并后整體價值大于合并前兩家公司價值之和從而產(chǎn)生1+1>2的效果：有助于企業(yè)整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟效益；有助于企業(yè)以很快的速度擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，確立或者鞏固企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢地位；有助于企業(yè)消化過剩的生產(chǎn)能力，降低生產(chǎn)成本；有助于企業(yè)降低資金成本，改善財務結構，提升企業(yè)價值。

二、企業(yè)并購風險分析

盡管兼并和收購是推動公司增長的一條快捷途徑，兼并的優(yōu)勢也很多，但也很可能帶來的潛在危機和風險。

企業(yè)并購風險往往是由于并購過程中信息的不對稱性、外部環(huán)境的不確定性、經(jīng)營管理的復雜性和企業(yè)自身能力的有限性從而導致企業(yè)并購后達不到預期的經(jīng)濟效益。而企業(yè)并購中的財務風險是各種并購風險在價值量上的綜合反映，是并購價值預期與價值實現(xiàn)的嚴重負偏離而導致的企業(yè)財務困境和財務危機，具有動態(tài)性、綜合性、可控性和關聯(lián)性等特征。主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）目標企業(yè)定價風險

在計劃決策階段，最重要的是對目標企業(yè)的價值評估，但往往會由于信息不對稱和價值評估方法的不當，造成目標企業(yè)的定價風險。它同目標企業(yè)的性質(zhì)、并購雙方的態(tài)度、并購信息的獲取和定價方法的使用都有很大的關系，很大程度上取決于信息不對稱程度的大小。另外，價值評估方法的選取不當也會使得目標企業(yè)的估值和定價過高，導致并購方承擔了過高的成本。

（二）融資風險和支付風險

在交易執(zhí)行階段，企業(yè)在決定融資手段和支付方式時，可能會面臨融資風險和支付風險。是否能夠按時足額籌集到資金，是關系到企業(yè)并購能否成功的關鍵所在。一方面如果并購企業(yè)融資能力較差，可能會缺少足夠的流動資金來支付并購價款和其他費用；另一方面如果企業(yè)融資結構不合理，會造成企業(yè)資本結構的惡化，不能滿足企業(yè)正常運營的需要。

支付風險主要是指企業(yè)并購時資金支付能力不足及與股權稀釋有關的資金使用風險。現(xiàn)金支付很容易導致并購企業(yè)的現(xiàn)金余額不足，而股票支付則可能會使得股權被稀釋，并購企業(yè)的收益下降。

（三）流動性風險和償債風險

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在經(jīng)濟全球化背景下，物流企業(yè)已成為全球經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的一部分，這既為物流業(yè)的發(fā)展提供了機遇又提出了挑戰(zhàn)。物流需求的個性化、專業(yè)化和多樣化，要求其在提供高質(zhì)量服務的同時不斷持續(xù)降低成本，以低成本、高質(zhì)量的服務提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但我國物流業(yè)成本與其他國家相比較高，我們亟需將戰(zhàn)略成本管理引入物流業(yè)成本管理中，從根本上提升企業(yè)的成本和價值優(yōu)勢，從而實現(xiàn)長期競爭優(yōu)勢，最終為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的盈利空間，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展。因此，將戰(zhàn)略成本管理引入物流業(yè)成本管理中已成為一種必然趨勢，具有一定的現(xiàn)實意義。

1戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理思想一直是國內(nèi)外學者關注和研究的話題。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理的有機結合，是從戰(zhàn)略視角出發(fā)，從成本源頭抓住成本驅(qū)動因素，對企業(yè)整體價值鏈進行成本管理，使用成本數(shù)據(jù)來開發(fā)和識別產(chǎn)生持久性競爭優(yōu)勢的出色戰(zhàn)略。它創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的關鍵是以同樣或比競爭對手更低的成本創(chuàng)造更高的顧客價值，只有這樣才能夠為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的盈利空間，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

總之，戰(zhàn)略成本管理的核心是將戰(zhàn)略與成本管理思想進行融合，戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)中融入各種不同的成本管理活動，成本管理目標以企業(yè)總體戰(zhàn)略思想為依據(jù)。它是以提高企業(yè)的持久性競爭優(yōu)勢為目標而進行的高效成本管理，即是通過相關財務人員為企業(yè)提供其自身及競爭對手有用的成本信息，從而幫助高級管理者評價和制定企業(yè)總體戰(zhàn)略，進而使企業(yè)靈活應對復雜的外部環(huán)境，取得持久性競爭優(yōu)勢。

2戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，具有以下幾點優(yōu)勢：第一，戰(zhàn)略成本管理最大的優(yōu)勢在于其將企業(yè)的可持續(xù)性競爭優(yōu)勢放在首位。它強調(diào)企業(yè)成本管理目標是協(xié)助企業(yè)確定競爭戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略允許的范圍內(nèi)實施與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的成本管理模式，使企業(yè)實現(xiàn)成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢“雙贏”的目的。第二，戰(zhàn)略成本管理更加關注企業(yè)外部環(huán)境，它將企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相結合，把企業(yè)放在整個市場環(huán)境中分析。因此，企業(yè)更加能夠應對復雜的外部環(huán)境，降低經(jīng)營風險。第三，戰(zhàn)略成本管理從戰(zhàn)略的視角出發(fā)全面分析企業(yè)的成本問題，它的價值鏈分析延伸到整個行業(yè)，它不僅研究生產(chǎn)成本，還包括產(chǎn)品的采購、銷售、售后服務等環(huán)節(jié)的成本，為企業(yè)提供全面多樣的戰(zhàn)略性成本信息。第四，戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，它的戰(zhàn)略是高瞻遠矚的，是具有長期性的。

3物流企業(yè)成本管理的選擇——戰(zhàn)略成本管理

    3.1物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標

    戰(zhàn)略成本管理的核心思想是將成本與企業(yè)的價值、競爭力緊密聯(lián)系起來，尋求企業(yè)成本持續(xù)降低的同時實現(xiàn)企業(yè)價值優(yōu)勢和可持續(xù)競爭優(yōu)勢。基于上述思想，物流業(yè)應實現(xiàn)“雙贏”的目的，即是成本降低和競爭力強化。我們知道，在如今激烈的競爭環(huán)境中，成本優(yōu)勢和價值優(yōu)勢是實現(xiàn)持久核心競爭力的左膀右臂，成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢是栢互促進、相互影響的。成本優(yōu)勢在于通過低成本經(jīng)營實現(xiàn)高利潤；價值優(yōu)勢在于以同樣或比競爭對手更低的成本創(chuàng)造更高的顧客價值。因此，物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標是實現(xiàn)利潤與顧客增加值之和最大化，即持久性競爭優(yōu)勢。

3.2戰(zhàn)略成本管理在物流企業(yè)中的應用

戰(zhàn)略成本管理實施的基本步驟為：戰(zhàn)略成本環(huán)境分析；戰(zhàn)略成本規(guī)劃；戰(zhàn)略成本實施與控制；戰(zhàn)略成本業(yè)績計量與評價。具體應用這里主要介紹價值鏈成本管理。

價值鏈成本管理是將企業(yè)各項活動的成本與競爭對手進行比較，分析是否存在競爭優(yōu)勢，進而實施相對應的競爭戰(zhàn)略，主要有成本領先戰(zhàn)略、差異領先戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略是實現(xiàn)低成本高收益的目標；差異領先戰(zhàn)略要求企業(yè)提供的產(chǎn)品具有獨特優(yōu)勢，可通過價格提高和銷量增加來實現(xiàn)；目標集聚戰(zhàn)略是把特定的資源和目光集中于特定目標市場的戰(zhàn)略。

在物流企業(yè)中實施價值鏈成本管理，可嘗試作業(yè)成本法。具體做法是首先確定物流企業(yè)各項活動的作業(yè)類型，確認物流活動涉及的資源；然后分析資源動因，將資源分配到作業(yè)中；最后分析成本動因，再將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品和服務中去，同時還要提供物流成本信息。價值鏈成本管理是戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容。

4構建以戰(zhàn)略成本動因為導向的物流企業(yè)成本管理策略

    戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略的角度分析引起企業(yè)各項價值創(chuàng)造活動的成本的因素。戰(zhàn)略成本動因從理論上可以分為兩類：一類是結構性成本動因，包括：規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術、復雜性；另一類是執(zhí)行性成本動因，包括：員工參與程度、全面質(zhì)量管理方法、能量利用、工廠布局效率、產(chǎn)品結構、與供應商和顧客之間的聯(lián)系等。

具體戰(zhàn)略成本管理策略如下：

4.1擴大企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)摸經(jīng)濟

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，物流企業(yè)不斷涌現(xiàn)，但我國物流企業(yè)的整體特點是：規(guī)模較小、分布較分散、運營成本過高、服務水平較低等。因此，促進物流業(yè)的有機整合和規(guī)模擴大，實現(xiàn)規(guī)摸經(jīng)濟至關重要。應實現(xiàn)物流業(yè)從單一的運輸、儲運、倉儲等服務轉向綜合性的月服務，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)專業(yè)化分工，從而提升企業(yè)服務效率。因此，我國物流業(yè)要集中力度發(fā)展企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模化效益和規(guī)模經(jīng)濟，從而降低成本，提升競爭優(yōu)勢。

4.2注重員工學習，提升員工素質(zhì)

注重員工學習，提升員工素質(zhì)，不僅可以提高員工的工作效率，而且還能節(jié)約成本。因此，企業(yè)要力口強員工的學習，既要注重物流方面知識的學習，又要注重綜合知識的學習，尤其是工作經(jīng)驗和技能知識等，只有全面發(fā)展，才能實現(xiàn)服務效率的提升，服務成本的下降。

4.3加強技術創(chuàng)新，提高技術水平

隨著網(wǎng)絡技術的迅猛發(fā)展，物流技術在傳統(tǒng)的流通加工技術、物品實時跟蹤技術的基礎上逐漸引入了許多新型技術。如電子訂貨系統(tǒng)、射頻技術、電子數(shù)據(jù)交換技術等。但這些新型物流技術的應用范圍比較窄，我國大部分物流企業(yè)未擁有完善的信息管理系統(tǒng)。因此，我國物流企業(yè)亟需進行技術創(chuàng)新，引入新型物流技術，提升技術水平，強化成本管理，從而創(chuàng)造低成本、高水平的物流服務。

    4.4加強供應鏈管理，改善內(nèi)外部聯(lián)系隨著供應鏈管理的發(fā)展，物流企業(yè)的服務不僅是提供傳統(tǒng)的倉儲、運送服務，還應提供管理、信息技術支持等全方位的物流增值服務，實現(xiàn)范圍經(jīng)濟，開辟利潤源的新領域。另外，企業(yè)應注重改善內(nèi)外部聯(lián)系，加強縱向一體化發(fā)展，緊密聯(lián)系相關支持企業(yè)，將各個物流環(huán)節(jié)和功能進行系統(tǒng)化管理，從而優(yōu)化資源配置，達到降低成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)跨越式的可持續(xù)發(fā)展。

4.5調(diào)動員工積極性，實行全員參與管理

企業(yè)只有依靠全員的齊心協(xié)力，才能有效的控制成本，實現(xiàn)成本管理目標。員工對成本的影響可劃分為兩種，一種是顯性成本即物料的消耗和設備的利用率等，另一種是隱性成本即員工情緒低落、責任心弱等。因此，在目前建設節(jié)約型社會的大環(huán)境下，企業(yè)應培養(yǎng)員工的成本管理意識，實現(xiàn)企業(yè)低成本的可持續(xù)競爭優(yōu)勢。

4.6建立信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)價值環(huán)節(jié)整合

物流企業(yè)應適應信息技術發(fā)展的步伐，建立完善的信息管理系統(tǒng)，從而準確地執(zhí)行物流業(yè)務，有效地控制和降低成本。此外，還要加強物流企業(yè)價值環(huán)節(jié)的有機整合，從而實現(xiàn)系統(tǒng)化優(yōu)勢，提升企業(yè)的核心競爭力。

5結語

篇4

關鍵詞：成本管理；新形勢；問題；對策

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0049-01

1　企業(yè)成本管理面臨的新形勢

1.1　由一國經(jīng)濟向全球化經(jīng)濟轉變

隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)的競爭擴大為全球范圍的競爭，它反映為資源、市場等方面的全球競爭。《信息化可持續(xù)發(fā)展之路》一書把經(jīng)濟全球化對制造業(yè)的影響概括為五大趨勢；由實體制造向虛擬制造轉變；由完全制造向網(wǎng)絡化組裝制造轉化；由本地制造向(跨國)轉移制造轉化；由單純制造向制造服務業(yè)轉化；由封閉型技術研究向全球化合作研究轉化。

1.2　由工業(yè)社會向信息社會轉變

我國目前還沒有完成由農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會的轉變，社會發(fā)展還未隨著發(fā)達國家亦步亦趨。黨的十六大提出，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，要以信息化帶動工業(yè)化，走出一條科技含量高、經(jīng)濟效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化路子。新型工業(yè)化道路的實質(zhì)，就是要改變依靠大量消耗資源獲取經(jīng)濟調(diào)整增長的道路，在社會各領域廣泛應用信息通信等高新技術，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和節(jié)約型經(jīng)濟，促進經(jīng)濟增長方式的根本性轉變。

1.3　由傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉變

知識經(jīng)濟的發(fā)展與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。知識的掌握和創(chuàng)造性的開拓與應用，成為人類最重要的活動，尤其是以高科技信息為主體的知識經(jīng)濟體系。

1.4　由過去的以物為本向以人為本的轉變

由以物為本向以人為本，這是歷史發(fā)展的必然。創(chuàng)造財富是為了滿足人類生存的需要。人類為了生存與自然搏斗，創(chuàng)造物質(zhì)和產(chǎn)品，從而催生了各行各業(yè)，人類的物質(zhì)和精神需要不斷得到滿足，人類也在這個過程中不斷進化。世界經(jīng)濟不斷地向更高、更深、更廣的層次發(fā)展，人類的境界也在不斷得到提升。因此，人類是物質(zhì)世界和精神世界的推動力。

2　企業(yè)成本管理存在的問題

2.1　成本管理定位缺乏戰(zhàn)略性

現(xiàn)行的企業(yè)成本管理其目的和宗旨是通過產(chǎn)品成本核算來降低成本，為節(jié)約費用提供有用的財務信息。隨著知識經(jīng)濟的到來，整個世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢已由數(shù)量型經(jīng)濟向質(zhì)量型經(jīng)濟轉變。經(jīng)濟全球化、信息網(wǎng)絡化的發(fā)展使企業(yè)面對的國內(nèi)外市場競爭更趨激烈。為了競爭勝利，企業(yè)必須首先關注長期因素。如知識型專業(yè)管理人才儲備與合理使用，產(chǎn)品的質(zhì)量和顧客忠誠度等。需要對成本管理進行長期性和戰(zhàn)略性的思考。而現(xiàn)行的成本管理僅強調(diào)降低成本而忽視企業(yè)長期競爭能力的管理定位，則會導致長期內(nèi)顧客和市場份額的流失。

’

2.2　成本管理體系缺乏系統(tǒng)性

從成本管理的領域來看，現(xiàn)行的企業(yè)成本管理往往只注重生產(chǎn)領域成本的管理，而對技術領域(包括人才)和流通領域考慮不多。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高新技術和管理科學不斷進步，產(chǎn)品研發(fā)和銷售在作業(yè)鏈兩端變得越來越重要，費用也日益上升，反而中間端的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對弱化，因此只重視生產(chǎn)領域的成本管理而輕視技術和人才流通領域的成本管理是不適宜的，缺乏連續(xù)性和整體性。從成本管理的范圍來看，現(xiàn)行的成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的管理，而忽視了外部環(huán)境對企業(yè)的影響，對外部的價值鏈視而不見，管理范圍狹窄，缺乏全方位的考慮。

2.3　成本導向定價存在不適用性

企業(yè)成本管理的哲學是：根據(jù)產(chǎn)品成本來確定銷售價格，即成本引導定價。這種定價方法的理論依據(jù)是，產(chǎn)品的價格應滿足成本補償和實現(xiàn)目標利潤兩個目的。這種方法雖然保證實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤，卻忽視了市場的需求，導致產(chǎn)品定價不準。成本導向定價法在計劃經(jīng)濟時期應用比較廣泛并發(fā)揮其作用，但是在以價格為導向的市場經(jīng)濟條件下則顯示出了不適用性。

2.4　不注重價值鏈分析，偏向單一成本控制

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關的整個價值的所有成本，我國大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū)：重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制，重視對構成企業(yè)運作流程的每一個單項活動進行成本分析，而忽視了從把握各項活動之間聯(lián)系的角度來審視企業(yè)成本，大部分企業(yè)把成本降低的著力點放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項目調(diào)研，工藝設計，產(chǎn)品研發(fā)設計對產(chǎn)品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會計方法。對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析重視不足。

3　加強企業(yè)成本管理的對策

3.1　在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想

傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部價值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略。然而，對于處于現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中的我國企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響，應該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場中予以全面考慮，樹立戰(zhàn)略成本的理念。戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場經(jīng)濟和競爭的必然結果。近20年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。

3.2　增強成本管理的系統(tǒng)觀念

增強成本管理觀念，實行全員成本管理。企業(yè)的一切成本管理活動應以現(xiàn)代成本效益理念作為指導思想，要認識到成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。要及時全面向管理人員提供成本信息，借以提高員工對成本管理的認識，增強成本觀念。通過成本分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中，應樹立基于多動因理論的成本管理觀念。不僅要重視有形動因，更應該重視無形動因。不僅要注重驅(qū)動成本的客觀因素，更要注重驅(qū)動成本的主觀因素。這種建立在成本動因分析基礎上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，為企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益。

3.3　加強市場調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應用

信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機組成部分。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，成本管理也將越來越細化，涉及的內(nèi)容越來越廣泛，情況也會越來越復雜。現(xiàn)代企業(yè)成本管理與科技進步越發(fā)緊密相聯(lián)。企業(yè)成本管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經(jīng)營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗加以消化豐富和完善，抓住機遇，真正成為市場競爭中的強者。

3.4　根據(jù)企業(yè)自身特點選擇適當?shù)某杀究刂品椒?/p>

篇5

外包并不是新生事物，上世紀50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務等領域，只不過隨著全球經(jīng)濟向服務業(yè)的轉型和信息通信技術革命的深入發(fā)展，發(fā)包—接包的對象從物品或貨物(goods)轉向服務或勞務(service)，發(fā)包—接包的關系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟革命”(nexteconomicrevolution)的國際服務外包，正日益成為結構轉型和擴大就業(yè)的關注點。

一、發(fā)展國際服務外包，消化產(chǎn)業(yè)轉型成本

按照牛津大學賽義德管理學院經(jīng)濟專家MariSako(2005)的說法，盡管服務外包是一個企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟增長方式聯(lián)系在一起的。就國內(nèi)經(jīng)濟活動而言，它的指向是深化國內(nèi)的勞動分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercialpresence)，推進離岸外包；或者通過增強國內(nèi)供應商與國際供應商之間的資源匹配性，誘導間接的國際貿(mào)易，推進國際服務外包，最終實現(xiàn)經(jīng)濟結構調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟全球化條件下，一國經(jīng)濟增長方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對國際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對世界經(jīng)濟的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉型成本。經(jīng)濟增長過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉型成本，這些成本包括：

一是預付進入新產(chǎn)業(yè)所需要的設備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎設施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設備、技術等沉淀成本。如果沉淀成本轉化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉型的機會成本，在特定經(jīng)濟增長模式主導下，進入一個產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進入另一種產(chǎn)業(yè)的機會成本，但是在大國經(jīng)濟模式中，由于大國擴大某類產(chǎn)品的供應，往往會降低這種產(chǎn)品在國際市場上的價格，從而陷入“報酬遞減的詛咒”(decliningreturn’scurse)，因而大國產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進入的機會成本就會轉變成為產(chǎn)業(yè)轉型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉型的社會成本，這些成本涉及到文化和價值觀念、社會偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉型必定造成一定范圍的裁員，從而導致社會生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔一定的學習成本。降低社會成本對產(chǎn)業(yè)轉型和經(jīng)濟增長方式轉變的影響，其必要條件是增加政府補貼，但是，充分條件卻是一定時期整個社會必須具有“長痛不如短痛”的社會價值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟增長和轉型的社會壓力和怨言。

發(fā)包—接包關系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結構，使得企業(yè)消化因為產(chǎn)業(yè)轉型所承擔的沉淀成本，利用當?shù)氐谋容^優(yōu)勢、培訓本地的勞動者技能，將自身納入國際性生產(chǎn)網(wǎng)絡，甚至在一定程度上可以開拓本地市場。與20世紀60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包—接包關系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關系，更不存在相互之間的股權關系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務本身的特殊性，特別是服務的有形性和無形性、服務供給與消費的不可分離性以及服務的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標準化等方面的特性，使得服務消費與服務供給之間具有高度的信息不對稱性，服務外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機構的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉型過程中的交易成本和學習成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔，實現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國際收支賬戶和WTO服務貿(mào)易總協(xié)定對服務貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認為，一國企業(yè)與具有非居民身份的外國企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(thehostcountry)居民與外國非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，某些具有同一國家居民身份企業(yè)之間的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活動也具有國際服務外包性質(zhì)。考慮到WTO服務貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國際服務外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導致了區(qū)域經(jīng)濟分工的效果。這一效果增強了不同地區(qū)之間要素的互補性，可以實現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢的組合，有助于消化特定國家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉型社會成本，從經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應”(seesaweffect)。

二、發(fā)展國際服務外包，應對“人口紅利”衰減

不同國家的人力資本稟賦存在差異，人力成本套利是國際服務外包發(fā)展的基本動因。人力成本是服務過程的主要投入，由于不同國家不同類型人力資源的相對價格和相對供給存在差異，對于發(fā)包方而言，將服務過程細分并將其不同環(huán)節(jié)外包到人力成本相對較低的不同國家中完成，能夠賺取比較優(yōu)勢效益。這就是實踐中發(fā)包方大多是相對工資水平較高的發(fā)達國家，而接包方則大多是相對工資水平較低的發(fā)展中國家的根本原因。例如，在美國，呼叫中心的普通崗位每小時工資20美元，而在印度每小時才1美元，美國將呼叫中心外包到印度，能夠極大地降低服務成本。同時，接包國從事服務外包的崗位屬于本國典型的高收入工作，勞動者素質(zhì)中包含較高人力資本，能夠創(chuàng)造更高的勞動生產(chǎn)率。

國際服務外包帶來的工作崗位轉移和流動，影響著全球勞動力市場，引發(fā)就業(yè)格局的全球性調(diào)整。盡管表面上，國際服務外包導致發(fā)包國就業(yè)崗位的流失，但是實證研究卻得出相反的結論。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)對美國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，國際服務外包中發(fā)包國和接包國之間并不存在明顯的勞動力替代關系。Amiti和Wei(2005a)對英國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，部門水平上的就業(yè)增長并非與國際服務外包呈負相關。Amiti和Wei(2005b)對美國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，國際服務外包對發(fā)包國就業(yè)的消極影響是非常小的。Mankiw和Swagel(2006)也發(fā)現(xiàn)，國際服務業(yè)外包對失業(yè)的影響非常小。但是，對于接包國而言，承接國際服務外包可以快速地帶來就業(yè)機會。江小涓(2006)認為，由于國際服務外包合約是人力資本市場合約與勞務活動企業(yè)市場合約的統(tǒng)一，這種合約形式為接包國提供了更多的就業(yè)機會。相比制造外包而言，服務外包就業(yè)吸納彈性更大，同樣的經(jīng)濟增長速度可以吸納更多的就業(yè)。此外，由于服務外包具有信息通信技術承載度高、附加值大等特點，吸納高素質(zhì)勞動力的能力更強，這對于緩解當前中國面臨的大學生就業(yè)壓力的意義重大。過去30年，中國在參與經(jīng)濟全球化、承接國際制造業(yè)轉移、加速工業(yè)化的進程中，已經(jīng)發(fā)展成為世界制造中心，帶動了全社會就業(yè)規(guī)模的擴大。面對當前全球金融危機下嚴峻的經(jīng)濟形勢，轉變傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長方式和加速經(jīng)濟結構調(diào)整，擴大勞動力需求已經(jīng)刻不容緩。

外包并不是新生事物，上世紀50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務等領域，只不過隨著全球經(jīng)濟向服務業(yè)的轉型和信息通信技術革命的深入發(fā)展，發(fā)包—接包的對象從物品或貨物(goods)轉向服務或勞務(service)，發(fā)包—接包的關系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟革命”(nexteconomicrevolution)的國際服務外包，正日益成為結構轉型和擴大就業(yè)的關注點。

一、發(fā)展國際服務外包，消化產(chǎn)業(yè)轉型成本

按照牛津大學賽義德管理學院經(jīng)濟專家MariSako(2005)的說法，盡管服務外包是一個企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟增長方式聯(lián)系在一起的。就國內(nèi)經(jīng)濟活動而言，它的指向是深化國內(nèi)的勞動分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercialpresence)，推進離岸外包；或者通過增強國內(nèi)供應商與國際供應商之間的資源匹配性，誘導間接的國際貿(mào)易，推進國際服務外包，最終實現(xiàn)經(jīng)濟結構調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟全球化條件下，一國經(jīng)濟增長方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對國際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對世界經(jīng)濟的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉型成本。經(jīng)濟增長過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉型成本，這些成本包括：

一是預付進入新產(chǎn)業(yè)所需要的設備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎設施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設備、技術等沉淀成本。如果沉淀成本轉化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉型的機會成本，在特定經(jīng)濟增長模式主導下，進入一個產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進入另一種產(chǎn)業(yè)的機會成本，但是在大國經(jīng)濟模式中，由于大國擴大某類產(chǎn)品的供應，往往會降低這種產(chǎn)品在國際市場上的價格，從而陷入“報酬遞減的詛咒”(decliningreturn''''scurse)，因而大國產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進入的機會成本就會轉變成為產(chǎn)業(yè)轉型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉型的社會成本，這些成本涉及到文化和價值觀念、社會偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉型必定造成一定范圍的裁員，從而導致社會生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔一定的學習成本。降低社會成本對產(chǎn)業(yè)轉型和經(jīng)濟增長方式轉變的影響，其必要條件是增加政府補貼，但是，充分條件卻是一定時期整個社會必須具有“長痛不如短痛”的社會價值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟增長和轉型的社會壓力和怨言。

發(fā)包—接包關系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結構，使得企業(yè)消化因為產(chǎn)業(yè)轉型所承擔的沉淀成本，利用當?shù)氐谋容^優(yōu)勢、培訓本地的勞動者技能，將自身納入國際性生產(chǎn)網(wǎng)絡，甚至在一定程度上可以開拓本地市場。與20世紀60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包—接包關系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關系，更不存在相互之間的股權關系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務本身的特殊性，特別是服務的有形性和無形性、服務供給與消費的不可分離性以及服務的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標準化等方面的特性，使得服務消費與服務供給之間具有高度的信息不對稱性，服務外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機構的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉型過程中的交易成本和學習成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔，實現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國際收支賬戶和WTO服務貿(mào)易總協(xié)定對服務貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認為，一國企業(yè)與具有非居民身份的外國企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(thehostcountry)居民與外國非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，某些具有同一國家居民身份企業(yè)之間的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活動也具有國際服務外包性質(zhì)。考慮到WTO服務貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國際服務外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導致了區(qū)域經(jīng)濟分工的效果。這一效果增強了不同地區(qū)之間要素的互補性，可以實現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢的組合

，有助于消化特定國家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉型社會成本，從經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應”(seesaweffect)。

二、發(fā)展國際服務外包，應對“人口紅利”衰減

篇6

「關鍵詞經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)會計準則全球趨同

一、的提出

經(jīng)濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經(jīng)濟關系和各國經(jīng)濟活動產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀80年代以來，在經(jīng)濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。

所謂稅收國際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國際稅收關系中進行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟現(xiàn)象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個問題。面對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，面對兩大趨勢的發(fā)展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會計安排之間的關系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。

顯然，本文討論的是一個關于稅收與會計國際發(fā)展趨勢關系的跨學科問題。雖然有關這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會計界都較少，但卻已有相當?shù)幕A：一是關于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協(xié)調(diào)已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學者則已在會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現(xiàn)在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關國際化趨勢聯(lián)系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結合起來的研究，既為有關部門制定規(guī)制提供導向支持，又為提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關研究提供一個新角度。

二、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的并存

對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經(jīng)濟全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動國際化。經(jīng)濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經(jīng)濟全球化對此的影響，必須跨國公司和主權國家在這一進程中的作用。

（一）稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟全球化下國際稅收關系的主權及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應。一方面，適當?shù)亩愂諊H競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應，以致各國之間持續(xù)地降低稅負，最終導致各國稅收主權的喪失。這樣，適當?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。

概括地說，稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結構和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟發(fā)展水平和體制相近的國家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟組織成員國之間通過部分經(jīng)濟主權讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟全球化水平相對應。

自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現(xiàn)主動和被動性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟發(fā)展達到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進展。

（二）會計準則全球趨同及其表現(xiàn)形式

與稅收國際協(xié)調(diào)相似，會計準則全球趨同也源于經(jīng)濟全球化。經(jīng)濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會計業(yè)務，客觀上要求有適當準則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會計國際合作以建立相應的規(guī)則；投資國際化對特定會計、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動全球化下，跨國公司內(nèi)部及其與關聯(lián)公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規(guī)范，跨國經(jīng)營活動也需相似乃至統(tǒng)一的會計準則（曲曉輝，2001）。

從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計準則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會計準則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內(nèi)的認可和實施，此外，聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發(fā)展的方向。

然而，與稅收國際協(xié)調(diào)相類似，會計準則全球趨同的主導力量和基本特征是發(fā)達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經(jīng)濟主權的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現(xiàn)尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

三、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的關系

兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個方面：一是經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用；六是稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用。

（一）經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景

從前文的分析可以得出以下結論：經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財務會計規(guī)范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對有關企業(yè)的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進行緩解。

（二）現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎

市場經(jīng)濟與稅收和會計之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強調(diào)的是，經(jīng)濟全球化下的市場經(jīng)濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經(jīng)濟；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。

就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經(jīng)濟對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟更強調(diào)經(jīng)濟的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟增長的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性。總之，稅收國際協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟內(nèi)在要求進行調(diào)整的優(yōu)化過程。

同樣地，現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經(jīng)濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，引導著經(jīng)濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經(jīng)濟行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產(chǎn)”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協(xié)調(diào)，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發(fā)達國家（如美國）還是發(fā)展中國家（如中國），政府對本國國內(nèi)會計準則的制定及國際會計準則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

（三）微觀主體的經(jīng)濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存

跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業(yè)經(jīng)營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業(yè)的立場出發(fā)，會計準則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會計標準進行處理后無需再進行納稅調(diào)整。當企業(yè)在經(jīng)濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業(yè)活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國財務和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內(nèi)部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進而在國際范圍內(nèi)，會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調(diào)和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實上，作為企業(yè)對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調(diào)節(jié)的應對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉讓定價操作，這些都是明證。

（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存

一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權和利益，會計準則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質(zhì)上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權的直接表現(xiàn)，稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關系代表了世界經(jīng)濟利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權和利益有著深刻的聯(lián)系。

但是，準則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體活動與國家主權發(fā)生間接聯(lián)系，因此國家利益對會計準則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權，直接關系本國對全球經(jīng)濟利益的分配，是一國經(jīng)濟主權中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預計會計準則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會快于稅收國際協(xié)調(diào)：會計準則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。

（五）會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用

會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款的正確性和確認及解繳時間的合規(guī)性。如前所述，稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財務會計的確認和計量就會到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國現(xiàn)行稅收實務中，財產(chǎn)稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產(chǎn)稅負的計算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)，與財務會計確認密切相關的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據(jù)稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報所得稅時通過納稅調(diào)整來確定的，因此財務會計中有關所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。

在市場經(jīng)濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統(tǒng)的情況下，在實務中并不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財務會計信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財務會計和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、準則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。

（六）稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用

稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國家主權聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業(yè)組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權利益對會計準則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會計準則歸結為法規(guī)和主權范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協(xié)調(diào)的將會影響會計準則全球趨同的內(nèi)容；稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內(nèi)容。

四、結論與啟示

（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)

上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領域中的表現(xiàn)。“經(jīng)濟一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟全球化、政府對經(jīng)濟的管理和國家主權三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現(xiàn)三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

將對“經(jīng)濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領域，有助于認識這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化下的趨勢，但稅收主權又因其是國家主權的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟的干預。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經(jīng)濟全球化的要求，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對微觀主體經(jīng)濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權。因此，“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領域既有明顯的共性，又因其覆蓋領域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關聯(lián)領域的協(xié)調(diào)程度。

簡言之，無論是稅收國際協(xié)調(diào)，還是探討會計準則全球趨同，都應該在經(jīng)濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權的程度，致力于實現(xiàn)國家利益最大化。，稅收國際協(xié)調(diào)的難點在于稅基的協(xié)調(diào)，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權國家的活動和利益為基本前提。

（二）應對兩大趨勢之啟示

面對稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同進程，我國應采取積極與穩(wěn)妥相結合的態(tài)度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業(yè)的三點啟示。其一，政府在制定國內(nèi)政策時應把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會計準則全球趨同與國家主權之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發(fā)展中經(jīng)濟轉軌國家，不能夠無條件接受以發(fā)達市場經(jīng)濟為基礎的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術性問題，實質(zhì)是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應找準位置，研究稅收規(guī)范和會計準則二者之間的相互關系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當?shù)膰液偷貐^(qū)，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關領域的學者進行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應充分了解趨勢，把握規(guī)則，更好地應對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會計準則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準。總之，當企業(yè)經(jīng)營活動突破國界時，要密切關注稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟全球化的最大利益。

主要

馮淑萍。1999.市場經(jīng)濟與會計準則。會計研究，1

馮淑萍。2001.關于中國會計標準的國際化問題。會計研究，11

馮淑萍。2002.關于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考。會計研究，11

葛家澍。2001.國際會計的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計準則質(zhì)量方面的努力。中國工會財會，6

葛家澍。2002.財務會計理論方法準則探討。北京：中國財政經(jīng)濟出版社

賈亞鋒。2003.對會計國際化的幾點認識。財經(jīng)前沿，1

靳東升。1994.略論國際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢。世界經(jīng)濟，9

魏長升，陳曉坤，榮延權。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會計利潤與應稅所得差異的理論。涉外稅務，5

鐘曉敏。2001.競爭還是協(xié)調(diào)：評歐盟未來的稅收政策走向。財經(jīng)論叢，5

鄧力平。2000.經(jīng)濟全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京：中國稅務出版社

鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進展。稅務研究，7

曲曉輝。2001.我國會計國際化進程芻議。會計研究，9

篇7

一、戰(zhàn)略管理會計的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點：“會計在一個企業(yè)的主要目的是促進和服務于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、設計戰(zhàn)術、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評價戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求，即：既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的根本目標，又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會計存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會計的指導思想。

簡單地講，戰(zhàn)略管理會計的根本目標是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會計的實施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，戰(zhàn)略管理會計的指導思想是對企業(yè)整個戰(zhàn)略管理會計運行系統(tǒng)的理論指導，是確定戰(zhàn)略管理會計基本功能和功能要素的基礎。兩者應該是前后呼應，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會計的基本思想應該既是其自身理論的概括，又是關于戰(zhàn)略管理會計功能構架的。

我們在明確了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的根本目標后，應該對其指導思想有深入的研究。

1.戰(zhàn)略成本思想。成本領先觀念是戰(zhàn)略管理會計的核心，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，成本領先是企業(yè)永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對成本發(fā)生的價值鏈進行設計，從根本上改變公司成本結構，通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.適應環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與20世紀后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系。企業(yè)處在一個經(jīng)濟全球化、競爭激烈、技術發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠視角地分析，很容易被淘汰出局。類似的觀點有很多，如布洛切等（2002）從經(jīng)濟全球化、生產(chǎn)信息技術等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計必須適應環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營的主動。客戶要求思想的本質(zhì)就是市場為導向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應從時間、質(zhì)量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價格、款式和安全等進行全方位研究，并且要結合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對客戶近期和遠期要求、戰(zhàn)術和戰(zhàn)略的要求等進行仔細分析，先導性地掌握或引導客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機會。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等。可以講，企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會計的實施不但應符合企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

5.有效控制和評價思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個嚴密可行的實施方案，保證戰(zhàn)略得到實施。在戰(zhàn)略實施過程中和結束后，分析實際情況，評價戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會計積累經(jīng)驗，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生本身就是順應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計的信息，而戰(zhàn)略實施的有效性和控制的及時性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的有效性，并不是通過直接的財務會計指標就能被認識，它必須要通過戰(zhàn)略管理會計的評價體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成傷害，而一定時期的戰(zhàn)術性調(diào)整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，等等。

二、戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須具備的功能

為了實現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會計的基本思想，一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須要具備以下功能：

1.系統(tǒng)分析功能。前文述及，戰(zhàn)略管理會計要適應不斷變化的環(huán)境，滿足用戶需求，發(fā)揮自身優(yōu)勢等。為了實現(xiàn)這一系列戰(zhàn)略思想，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要具有強大的系統(tǒng)分析功能。一是外部環(huán)境與客戶需求的分析。戰(zhàn)略管理會計要適應環(huán)境變化，首先要知道當前的經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展狀況、競爭對手情況等，然后分析其中對企業(yè)有利和不利的因素。對于客戶需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務、價格等對客戶需求的不同，以確定客戶真實的需求特征。二是企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和不足的分析。戰(zhàn)略管理會計要發(fā)揮自身優(yōu)勢，首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點和缺點。這種優(yōu)點和缺點分析應從多方面進行，如將企業(yè)與競爭對手相比較、將企業(yè)資源與客戶需求相比較、將企業(yè)現(xiàn)狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。

2.決策支持功能。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的決策支持功能是受企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略定位需求決定的，它建立在上述分析功能的基礎之上。企業(yè)進行戰(zhàn)略定位，不僅需要各種信息，也需要戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)提供決策指導，這就需要戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)能從戰(zhàn)略角度出發(fā)，根據(jù)已有的信息，找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個方面：一是戰(zhàn)略管理會計的信息系統(tǒng)和運行機制應該對企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定、實施和修正提供信息支持和制度保障，通過戰(zhàn)略管理會計的預測和決策功能，為企業(yè)實施有效的戰(zhàn)略管理指明方向。二是戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要對企業(yè)具體的戰(zhàn)略步驟的制定和實施提供決策支持作用，如在涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、目標利潤、未來市場份額、合理定價政策、最佳質(zhì)量成本和客戶滿意度等方面的決策時，戰(zhàn)略管理會計的數(shù)據(jù)支持和制度保障是必不可少的。

3.設計改進功能。戰(zhàn)略管理會計是將會計管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃之中，所以它不同于傳統(tǒng)會計只是一種事后反映，而應該是全過程積極參與，對企業(yè)整個戰(zhàn)略實施的具體步驟具有系統(tǒng)設計和動態(tài)改進的功能。這種從戰(zhàn)略角度出發(fā)的設計是全方位的，而不是局限于某一產(chǎn)品或部門，而且各個相關系統(tǒng)的信息是相互溝通、促進或制約的。如成本戰(zhàn)略直接影響定價戰(zhàn)略，而定價戰(zhàn)略又受企業(yè)一定時期營銷戰(zhàn)略的影響；營銷戰(zhàn)略又決定于企業(yè)當時的客戶戰(zhàn)略，而客戶戰(zhàn)略的實施又會反過來影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略，等等。戰(zhàn)略管理會計的設計和改進功能主要包括以下兩方面：一是戰(zhàn)略管理會計的重心是戰(zhàn)略成本管理，所以，有效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設計是尤為重要的。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要從企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過程出發(fā)，設計出有效的戰(zhàn)略成本管理制度，用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類成本等戰(zhàn)略思路來指導企業(yè)的整個戰(zhàn)略實施過程。二是戰(zhàn)略管理會計這種設計和改進功能不只局限于現(xiàn)在，而更多是著眼于未來的發(fā)展；它并不是盲目地或不切實際地追求“最好”，而是強調(diào)在現(xiàn)實的基礎上，根據(jù)企業(yè)當時的戰(zhàn)略目標追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略指導思想，因而它必然也是一種動態(tài)的戰(zhàn)略思想。

4.控制評價功能。在企業(yè)作出戰(zhàn)略抉擇后，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應將戰(zhàn)略分解為各個切實可行的戰(zhàn)術行動，以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略。控制和評價功能可能是現(xiàn)代會計都具有的，因為會計本身是一個信息系統(tǒng)，最符合控制的特征，如財務數(shù)據(jù)的結果，往往被人們作為企業(yè)業(yè)績評價的依據(jù)。但戰(zhàn)略管理會計的控制和評價功能并不同于一般的會計控制和評價，它是站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度看待這個問題；其控制和評價也并不局限于某項或某期的財務結果，而是從企業(yè)長短期發(fā)展戰(zhàn)略的角度來提出控制和評價的思路和理念。此項功能主要包括以下兩方面：一是在企業(yè)戰(zhàn)略步驟的實施過程中，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應該具有控制、保障各項戰(zhàn)術措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項成本或銷售等財務指標的高或低，而在于是否最大程度符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施。二是一定階段后，企業(yè)應該對其戰(zhàn)略目標的實施狀況進行評價。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應該通過完整的信息數(shù)據(jù)和控制過程中反映的問題，及時對企業(yè)戰(zhàn)略本身的合理有效性及其實施過程中存在的問題作出正確評價，為企業(yè)修正或制定新的戰(zhàn)略規(guī)劃提出戰(zhàn)略性指導。

上述闡明的戰(zhàn)略管理的各項系統(tǒng)功能實際是相互溝通和相互促進的，并表現(xiàn)出其獨到和強大的優(yōu)勢。因為戰(zhàn)略管理會計掌控著戰(zhàn)略實施過程中最系統(tǒng)全面的內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù)，這是它的生命力所在，而它與傳統(tǒng)會計管理的差異就在于其絕非簡單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運用和這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動因素來分析現(xiàn)狀的成因和的事態(tài)，為企業(yè)實施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。

三、戰(zhàn)略管理會計必須具備的功能要素

本文所稱的功能要素，是指完成某項功能所必須具備的基本構件和程序等。同樣，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)為了實現(xiàn)上述四項基本功能，也必須具備一系列必要的基本構件。在這里我們稱其為戰(zhàn)略管理會計功能要素，主要包括如下幾方面：

1.價值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀點，對于任何行業(yè)的企業(yè)來說，價值鏈（value chain）是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個經(jīng)營過程中各種價值創(chuàng)造活動聯(lián)結的結合”。把價值鏈作為戰(zhàn)略管理會計的基本功能要素，是因為價值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面：

首先，分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如，通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關系，可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標準，最大程度減少企業(yè)損失。其次，通過將企業(yè)價值鏈和供應商、客戶價值鏈連接在一起分析，可以改進企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術和方法等。例如企業(yè)可以通過和供應商、客戶合作，由供應商提供新材料，企業(yè)運用新工藝，生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足客戶新需求。再次，通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析，可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異，為企業(yè)改進和創(chuàng)新提供戰(zhàn)略指導。

2.SWOT分析。SWOT分析是一個識別企業(yè)關鍵成功因素的系統(tǒng)分析程序（布洛切等，2002），它通過對企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的分析，確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰(zhàn)略及關鍵的成功因素，并建立戰(zhàn)略控制的信息系統(tǒng)，為這些關鍵因素制定相關衡量指標等。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)可通過SWOT分析，幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶需求和內(nèi)在優(yōu)勢與不足，以確定企業(yè)近期和長遠的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

3.作業(yè)管理和成本動因。作業(yè)管理的基本思想，是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的觀念，把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)；不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。所以在戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)中最關鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動和正確認定各項作業(yè)成本動因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實施價值鏈管理的基礎，正確的成本動因的把握是企業(yè)有效實施戰(zhàn)略控制的保障。

成本動因可分為結構性和執(zhí)行性成本動因兩種：前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、范圍、布局、技術和多元化等所產(chǎn)生的成本，對企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義；后者主要涉及供應、質(zhì)量管理、勞動力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本，雖然一般講執(zhí)行性成本動因大多屬于戰(zhàn)術層面，但由于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)最終依賴于戰(zhàn)術的有效實施，所以執(zhí)行性成本動因也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。

4.成本規(guī)劃與修正。保持成本領先是戰(zhàn)略管理會計追求的目標之一，成本規(guī)劃從企業(yè)產(chǎn)品設計開始，以客戶滿意和市場價值增值最大化為導向，通過對客戶需求、市場價格分析判斷和目標利潤的合理確定，對企業(yè)作業(yè)鏈全過程實施成本戰(zhàn)略指引的計劃，并適應環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規(guī)劃（日本稱“成本企畫”）是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰(zhàn)略手段。對于企業(yè)戰(zhàn)略管理會計來講，成本規(guī)劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置，為以后產(chǎn)品設計、生產(chǎn)提供了控制目標。適應環(huán)境變化而適時修正成本規(guī)劃是其不斷完善的過程，成本規(guī)劃修正強調(diào)通過價值工程、及時制供應與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運用，在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶滿意度提高的基礎上，不斷持續(xù)、逐漸地控制和降低成本。

5.戰(zhàn)略預算與評價。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能，必須要建立完備的戰(zhàn)略預算。這種預算與傳統(tǒng)預算可能在形式上是相似的，但其本質(zhì)有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在預算目標、預算期的確定、預算項目和預算管理體制的權限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現(xiàn)金預算是保持現(xiàn)金的平衡，資本預算是資金的安排計劃，等等；而戰(zhàn)略預算并不拘泥于某項資金的安排或成本標準的完成，它更著眼于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求下，如何進行企業(yè)現(xiàn)在和未來總資源的最佳規(guī)劃，所以它更具有趨于中長期的特點。當然，戰(zhàn)略預算的直接目的是將其戰(zhàn)略目標分解為企業(yè)各期的預算任務，再通過企業(yè)當期預算制定和分解來落實到每個部門和個人，利用預算控制，形成切實可行的戰(zhàn)略部署。所以講，戰(zhàn)略預算的實質(zhì)是企業(yè)“預算的預算”。

在企業(yè)戰(zhàn)略預算思路指導下，企業(yè)的日常預算編制也會在理念上受到，如以價值鏈分析為基礎的預算制度、以作業(yè)活動為依據(jù)的“基礎作業(yè)預算制度”和通過SWOT分析不斷修正的預算制度等等。另外，戰(zhàn)略預算必須輔以必要的考核評價體系，這不但使得管理過程有章可循，而且對責任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學的卡普萊（Kaplan）和諾頓（Norton）教授提出的平衡記分卡（Balanced Score Card）就是一種廣受推崇的業(yè)績評價體系，將它用于企業(yè)的戰(zhàn)略預算評價是再適合不過的，因為它并不局限于某個財務指標，而是從企業(yè)整體的成長水平、客戶滿意、盈利和等多方面來對企業(yè)的業(yè)績進行評價，具有明顯的戰(zhàn)略思想。通過有效和具有激勵效應的預算考核和評價，能發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預算本身及其執(zhí)行過程中存在的，為以后的動態(tài)修正和有效控制提供指引，并能極大地促進廣大員工的積極性。

四、戰(zhàn)略管理會計和功能框架

篇8

[關鍵詞]河南省；協(xié)調(diào)發(fā)展；經(jīng)濟

中圖分類號：D922.292 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）44-0261-01

隨著經(jīng)濟全球化的加速發(fā)展，港口物流經(jīng)濟帶動效應日顯突出，不僅帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還能促進臨港城市及周邊腹地的經(jīng)濟水平的提高，乃至影響國家和地區(qū)的宏觀經(jīng)濟發(fā)展.本文所指的港口物流經(jīng)濟帶動效應，不僅僅是指港口物流企業(yè)的營運來產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而是港口物流產(chǎn)生的社會影響的一部分，即港口物流對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響作用.

一、產(chǎn)業(yè)集聚效應分析

港口物流通過基礎建設的發(fā)展提高企業(yè)流通效率的提高，通過社會分工降低生產(chǎn)成本和時間成本.這是港口物流依托港口，以綜合運輸體系為動脈發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集聚效應的根本動因.

港口物流的發(fā)展不僅能夠降低企業(yè)的運輸成本，還能夠為企業(yè)建立廣泛的市場聯(lián)系，增加運輸效率和帶動市場需求均能提高原材料或產(chǎn)品成品的周轉率.[1]在要素增長率一定的情況下，經(jīng)濟增長率取決于社會流通速度的增長率，社會流通速度的增長率越高，經(jīng)濟增長越快，反之則經(jīng)濟增長越慢.其中交通基礎設施條件、社會交易總量和信息技術狀況已經(jīng)成為流通速度增長的決定因素。

1、共生產(chǎn)業(yè)集聚

港口共生產(chǎn)業(yè)與港口物流、國際貿(mào)易密不可分。這類產(chǎn)業(yè)是由港口物流運輸中轉功能直接帶動發(fā)展的產(chǎn)業(yè).一方面，港口物流規(guī)模擴大和港口物流技術發(fā)展，能夠集中航線、增加貨運量、提高裝卸效率。港口貨物的運輸和中轉，又進一步刺激港口物流的發(fā)展，促進所在城市有關航運、港口服務業(yè)等的發(fā)展，從而形成貨流、班輪集聚的航運和物流中心.另一方面，物流成本的下降，在技術要素不變的條件下，我國對外貿(mào)易的比較優(yōu)勢會增加，從而會增加對外貿(mào)易額，促進外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。而外貿(mào)導向的企業(yè)又會因為進出口貿(mào)易量的增加而擴大對港口物流的需求.由此形成港口物流、外貿(mào)企業(yè)、航運企業(yè)的良性發(fā)展循環(huán)。

2.依存產(chǎn)業(yè)集聚

依存產(chǎn)業(yè)主要包括修造船業(yè)、臨港工業(yè)等，是在共生產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)之后逐步發(fā)展起來的產(chǎn)業(yè)類型，其原料運進、產(chǎn)品運出均依賴港口.

港口物流的發(fā)展對于臨港工業(yè)的發(fā)展有著巨大的“牽引力”作用。隨著港口航運業(yè)不斷發(fā)展，港口物流區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟資本逐漸積累，對外貿(mào)易也為臨港地區(qū)發(fā)展制造業(yè)創(chuàng)造了條件，港口物流將經(jīng)濟帶動效應的重點轉移至發(fā)展石化業(yè)、鋼鐵業(yè)、制造業(yè)、加工業(yè)等港口依存產(chǎn)業(yè)。這是由于港口物流能夠從節(jié)約運輸費用和時間成本及集中企業(yè)生產(chǎn)力等方面為臨港工業(yè)提供服務。可以說，港口物流的快速發(fā)展為臨港產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)良的先決條件.港口物流為臨港產(chǎn)業(yè)提供了高效便捷、低成本的物流服務體系，從而能夠滿足促進臨港產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要。

3、關聯(lián)產(chǎn)業(yè)集聚

關聯(lián)產(chǎn)業(yè)主要包括金融、管理，保險、商務、旅游等，服務于港口共生產(chǎn)業(yè)與港口依存企業(yè)。港口歷來都是多種運輸方式匯集的最重要、最大的節(jié)點.隨著地區(qū)國際貿(mào)易和物流業(yè)的發(fā)展，貿(mào)易信患與港口物流信息需要一個能夠及時、準確地整合信患的平臺，港口物流核心區(qū)域即提供了有關商流、物流、裝卸運輸、倉儲信患的匯集平臺.隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，市場容量不斷擴大，港口物流服務功能更加多樣化和專業(yè)化，能夠促進當?shù)胤諛I(yè)的全面發(fā)展，從而提高港口關聯(lián)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)生產(chǎn)總值.[2]港口物流為國際中轉，國際轉口貿(mào)易，國際采購等提供運輸服務的同時，涌入港口所在區(qū)域的資源又吸引其它的服務產(chǎn)業(yè)在此落戶形成服務業(yè)集群。

二、腹地擴散效應分析

港口物流腹地可分為陸向腹地和海向腹地，陸向腹地指的是狹義上的腹地，是能夠以公路、鐵路為運輸通道進行進出口貨物集散的區(qū)域；海向腹地則是指能夠以海路為運輸通道進行進出口貨物集散的其他國家或地區(qū).[3]

1、陸向腹地擴散

港口物流的發(fā)展和腹地的經(jīng)濟之間的關系是相輔相成，相互促進的。從世界各個大港的發(fā)展的經(jīng)驗來看，港口物流的發(fā)展快與幔其與腹地經(jīng)濟的繁榮的程度有著密切的聯(lián)系.

隨著港口物流的建設與發(fā)展，其輻射的腹地范圍也會進一步擴張.臨港產(chǎn)業(yè)的縱向經(jīng)濟聯(lián)系和橫向經(jīng)濟聯(lián)系不斷擴大產(chǎn)業(yè)聚集的規(guī)模，但是各種資源無法無限制地涌進臨港區(qū)域。當臨港核心區(qū)域的資源達到過飽和時，港口物流相關企業(yè)就會對產(chǎn)業(yè)聚集產(chǎn)生抑制作用，即“聚集不經(jīng)濟”.在這種情況下，便利的港口物流就會引導生產(chǎn)要素和經(jīng)濟活動向整個區(qū)域分散，即港口物流的腹地擴散效應將逐步擴大至提高，不僅能帶動周邊地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，甚至能夠促進整個地區(qū)的繁榮發(fā)展，從整體上提高港口所在區(qū)域的競爭力.【4】

2、海向腹地擴散

海向腹地的擴散效應與陸向腹地的擴散效應相似。腹地擴散效應強的港口物流所在的城市，可以帶動港口所屬區(qū)域內(nèi)一群城市的發(fā)展，甚至可以帶動周邊國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

港口物流作為城市進行對外交流與交換的一個重要的渠道，是人員與物資進出口的重要通道，是城市引進或者輸出優(yōu)質(zhì)的資本、先進的設備、豐富的資源甚至先進的理念的重要渠道。港口物流對于海向腹地的發(fā)展還有著紐帶的作用，利用國內(nèi)外資源加強構建以港口為中心的綜合運輸網(wǎng)絡，能夠大大增強港口物流所覆蓋地區(qū)與其他港口、其他城市之間的經(jīng)濟交流。

3、港口物流腹地協(xié)同發(fā)展

港口物流在接入周邊地區(qū)的集疏運物流系統(tǒng)以后，能夠強化港口所在區(qū)域內(nèi)各要素的迅速流動和配置調(diào)整，從而使得港口物流所覆蓋區(qū)域之間的聯(lián)系更加緊密，經(jīng)濟發(fā)展能夠取得更良好的協(xié)同效果。港口物流能夠為區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈系統(tǒng)升級和區(qū)域協(xié)同發(fā)展提供必要的源動力，良好的港口物流能夠保證加快區(qū)域經(jīng)濟的整合的步伐，從而帶動區(qū)域經(jīng)濟的快速前進。

三、投資乘數(shù)效應與技術轉移效應

1、投資乘數(shù)效應

港口物流的投資流量可以通過乘數(shù)效應，對經(jīng)濟增長產(chǎn)生帶動效應。港口物流基礎建設的投資作為資本流量的投入，在不會形成資本存量的投資階段并不體現(xiàn)出公共品的特點.因此在此階段，港口物流相關投資對經(jīng)濟增長的作用是通過乘數(shù)效應體現(xiàn)出來的。

港口物流基礎設施建設需要對港口物流所在區(qū)域經(jīng)濟注入大量的資本，它所引起的投資乘數(shù)效應能夠帶動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展.基礎設施是一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的必要前提，港口物流基礎建設更是沿海經(jīng)濟發(fā)展的必備條件.對于港口物流的投資能夠刺激國內(nèi)生產(chǎn)總值，提升綜合要素生產(chǎn)率。據(jù)世界銀行的報告顯示，

2、技術轉讓效應

港口物流是以海運到等服務產(chǎn)業(yè)為主體的，計算機技術在港口物流相關企業(yè)的應用非常普遍，因此，港口物流同樣也是技術密集的特點。技術創(chuàng)新大幅度提高了港口物流系統(tǒng)的運作效率，降低了交易運行的經(jīng)濟成本。

參考文獻

[1] 鄧萍.港口物流與腹地區(qū)域經(jīng)濟相關性測度研究[D].武漢理工大學2010.

[2] 李尚偉.港口與國民經(jīng)濟的關系探討[D]武漢理工大學2005.

篇9

關鍵詞　國際服務外包　結構轉型　擴大就業(yè)

過去30年，中國在參與經(jīng)濟全球化、承接國際制造業(yè)轉移、加速工業(yè)化的進程中，已經(jīng)發(fā)展成為世界制造中心，帶動了全社會就業(yè)規(guī)模的擴大。面對當前全球金融危機下嚴峻的經(jīng)濟形勢，轉變傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長方式和加速經(jīng)濟結構調(diào)整，擴大勞動力需求已經(jīng)刻不容緩。

外包并不是新生事物，上世紀50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務等領域，只不過隨著全球經(jīng)濟向服務業(yè)的轉型和信息通信技術革命的深入發(fā)展，發(fā)包―接包的對象從物品或貨物(goods)轉向服務或勞務(service)，發(fā)包―接包的關系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟革命”(next economic revolution)的國際服務外包，正日益成為結構轉型和擴大就業(yè)的關注點。

一、發(fā)展國際服務外包，消化產(chǎn)業(yè)轉型成本

按照牛津大學賽義德管理學院經(jīng)濟專家Mari Sako(2005)的說法，盡管服務外包是一個企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟增長方式聯(lián)系在一起的。就國內(nèi)經(jīng)濟活動而言，它的指向是深化國內(nèi)的勞動分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercial presence)，推進離岸外包；或者通過增強國內(nèi)供應商與國際供應商之間的資源匹配性，誘導間接的國際貿(mào)易，推進國際服務外包，最終實現(xiàn)經(jīng)濟結構調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟全球化條件下，一國經(jīng)濟增長方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對國際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對世界經(jīng)濟的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉型成本。經(jīng)濟增長過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉型成本，這些成本包括：

一是預付進入新產(chǎn)業(yè)所需要的設備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎設施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設備、技術等沉淀成本。如果沉淀成本轉化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉型的機會成本，在特定經(jīng)濟增長模式主導下，進入一個產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進入另一種產(chǎn)業(yè)的機會成本，但是在大國經(jīng)濟模式中，由于大國擴大某類產(chǎn)品的供應，往往會降低這種產(chǎn)品在國際市場上的價格，從而陷入“報酬遞減的詛咒”(declining return's curse)，因而大國產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進入的機會成本就會轉變成為產(chǎn)業(yè)轉型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉型的社會成本，這些成本涉及到文化和價值觀念、社會偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉型必定造成一定范圍的裁員，從而導致社會生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔一定的學習成本。降低社會成本對產(chǎn)業(yè)轉型和經(jīng)濟增長方式轉變的影響，其必要條件是增加政府補貼，但是，充分條件卻是一定時期整個社會必須具有“長痛不如短痛”的社會價值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟增長和轉型的社會壓力和怨言。

發(fā)包―接包關系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結構，使得企業(yè)消化因為產(chǎn)業(yè)轉型所承擔的沉淀成本，利用當?shù)氐谋容^優(yōu)勢、培訓本地的勞動者技能，將自身納入國際性生產(chǎn)網(wǎng)絡，甚至在一定程度上可以開拓本地市場。與20世紀60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包―接包關系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關系，更不存在相互之間的股權關系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務本身的特殊性，特別是服務的有形性和無形性、服務供給與消費的不可分離性以及服務的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標準化等方面的特性，使得服務消費與服務供給之間具有高度的信息不對稱性，服務外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機構的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉型過程中的交易成本和學習成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔，實現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國際收支賬戶和WTO服務貿(mào)易總協(xié)定對服務貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認為，一國企業(yè)與具有非居民身份的外國企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(the host country)居民與外國非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國際服務外包，某些具有同一國家居民身份企業(yè)之間的FATS(Foreign Affiliates Trade in Services)活動也具有國際服務外包性質(zhì)。考慮到WTO服務貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國際服務外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導致了區(qū)域經(jīng)濟分工的效果。這一效果增強了不同地區(qū)之間要素的互補性，可以實現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢的組合，有助于消化特定國家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉型社會成本，從經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應”(seesaw effect)。

二、發(fā)展國際服務外包，應對“人口紅利”衰減

不同國家的人力資本稟賦存在差異，人力成本套利是國際服務外包發(fā)展的基本動因。人力成本是服務過程的主要投入，由于不同國家不同類型人力資源的相對價格和相對供給存在差異，對于發(fā)包方而言，將服務過程細分并將其不同環(huán)節(jié)外包到人力成本相對較低的不同國家中完成，能夠賺取比較優(yōu)勢效益。這就是實踐中發(fā)包方大多是相對工資水平較高的發(fā)達國家，而接包方則大多是相對工資水平較低的發(fā)展中國家的根本原因。例如，在美國，呼叫中心的普通崗位每小時工資20美元，而在印度每小時才1美元，美國將呼叫中心外包到印度，能夠極大地降低服務成本。同時，接包國從事服務外包的崗位屬于本國典型的高收入工作，勞動者素質(zhì)中包含較高人力資本，能夠創(chuàng)造更高的勞動生產(chǎn)率。

國際服務外包帶來的工作崗位轉移和流動，影響著全球勞動力市場，引發(fā)就業(yè)格局的全球性調(diào)整。盡管表面上，國際服務外包導致發(fā)包國就業(yè)崗位的流失，但是實證研究卻得出相反的結論。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)對美國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，國際服務外包中發(fā)包國和接包國之間并不存在明顯的勞動力替代關系。Amiti和Wei(2005a)對英國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，部門水平上的就業(yè)增長并非與國際服務外包呈負相關。Amiti和Wei(2005b)對美國的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，國際服務外包對發(fā)包國就業(yè)的消極影響是非常小的。Mankiw和Swagel

(2006)也發(fā)現(xiàn)，國際服務業(yè)外包對失業(yè)的影響非常小。但是，對于接包國而言，承接國際服務外包可以快速地帶來就業(yè)機會。江小涓(2006)認為，由于國際服務外包合約是人力資本市場合約與勞務活動企業(yè)市場合約的統(tǒng)一，這種合約形式為接包國提供了更多的就業(yè)機會。相比制造外包而言，服務外包就業(yè)吸納彈性更大，同樣的經(jīng)濟增長速度可以吸納更多的就業(yè)。此外，由于服務外包具有信息通信技術承載度高、附加值大等特點，吸納高素質(zhì)勞動力的能力更強，這對于緩解當前中國面臨的大學生就業(yè)壓力的意義重大。

有專家指出，“服務是人力資本從事經(jīng)濟活動的過程，沒有靜態(tài)性質(zhì)，不可能脫離其主體即人力資本而存在，因此不存在所有權的交易，服務只是讓渡人力資本的使用權。”國際服務外包為人力資本提供了“邊干邊學”的機會。在這一過程中，人力資本實現(xiàn)了增值。Markusen和Rutherford(2004)論證了，接包國勞動力和國外專家一起工作是不同于教育學習的另一種獲取技術(技能)的方式。中國“人口紅利”的“大頭”在農(nóng)村，但農(nóng)村勞動力人力資本未得到有效開發(fā)，人力資本積累水平偏低，而人力資本水平卻是促進經(jīng)濟發(fā)展和結構轉型的重要因素。承接國際服務外包就成為促進勞動技能提升、人力資本增值的有效載體。承接國際服務外包創(chuàng)造了一個新的勞動環(huán)境，那些學習能力強的技能型勞動力更容易受到雇傭，他們的被雇傭產(chǎn)生外部性，勞動力開始注重能力積累，當技術和知識被更多的低技能勞動力所掌握時，整個社會的人力資本水平就會得到全面的提升。

長期以來，充足的勞動力供給對推動中國經(jīng)濟的增長起著舉足輕重的作用。隨著中國勞動年齡人口增長率的逐步降低，單純依靠生產(chǎn)要素的高投入促進經(jīng)濟增長顯得越來越不現(xiàn)實。當前，原材料等初級產(chǎn)品價格的上升、環(huán)境管制的加強以及高工資和勞動力的短缺，基于資源消耗和廉價勞動力的供給，粗放性經(jīng)濟增長面臨著日益加大的“資源詛咒”的壓力。同時，由于國際金融危機加深、世界經(jīng)濟衰退、能源價格不確定性、國際貿(mào)易和投資保護主義抬頭等，導致對中國資產(chǎn)價格重估等因素的影響，國際貿(mào)易條件不斷惡化，存在著跌入“悲慘性增長”陷阱的可能。2007年中國服務業(yè)占GDP份額僅為39.1％，與消費業(yè)相比，生產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，加速發(fā)展國際服務外包恰逢其時。當然，發(fā)展國際服務外包的目標絕不僅僅是為了單純地追求提高服務業(yè)在GDP中的份額，其長期目標應是為打通技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型和增長方式轉變之間的有效連接奠定有效的途徑。

三、促進中國國際服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議

20世紀90年代，中國密切關注軟件服務外包現(xiàn)象，并在產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)實踐的層面開展探索。進入21世紀之后，決策層、學術界和企業(yè)界逐步意識到國際服務外包問題的重要性，并從政策、理論和實踐等方面研究制定了發(fā)展國際服務外包的政策措施。2007年印發(fā)的《國務院關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》(國發(fā)[2007]7號)，明確提出將擴大服務業(yè)開放、承接國際服務外包作為加快服務業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。隨后，各行業(yè)、各區(qū)域相繼出臺了一系列的具體部署。

但是，面對當前全球金融危機不斷肆虐、外部需求受到嚴重沖擊以及要求人民幣升值等壓力，發(fā)展承接國際服務外包面臨的不確定因素有所加劇。從整個國際服務外包的格局來看，盡管國際金融危機使得金融服務外包市場不斷萎縮，國際外包服務籠罩在蕭條的氣氛中，然而，經(jīng)濟全球化以及基于國際服務外包的全球經(jīng)濟結構調(diào)整，并不會逆轉。為了提前做好應對下一輪國際外包服務增長和發(fā)展的準備，筆者提出以下建議。

第一，放松關鍵性基礎設施管制。國際服務外包建立在現(xiàn)代信息通信技術基礎之上，對通信、運輸、金融和能源等相關領域的基礎設施依賴性較強。在經(jīng)濟全球化和全球信息化的形勢下，由于受制于技術經(jīng)濟條件、市場需求等外部約束，關鍵性基礎設施行業(yè)從管制走向放松管制仍處于不斷發(fā)展變化之中。通過引入市場競爭提高產(chǎn)業(yè)運行效率，再通過放松管制或者重新設定管制規(guī)范，校正市場失靈，這對于創(chuàng)造良好的國際服務外包環(huán)境至關重要。20世紀70年代以后，以美國、英國等發(fā)達國家為中心在諸如電信、運輸、金融、能源等許多產(chǎn)業(yè)領域?qū)嵭蟹潘晒苤疲瑢嵺`證明放松管制的措施確實有利于效率的改善。

第二，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策的功效。國際服務外包是一種在全球范圍內(nèi)基于地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的分工擴展過程，與以往相比，產(chǎn)業(yè)政策制定和執(zhí)行的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了激烈的變化，產(chǎn)業(yè)政策的國際性、技術性全面增強，不僅需要考慮國際市場容量和技術變革進程，而且需要考慮區(qū)域性因素以及當?shù)氐闹贫取⑽幕⒓夹g以及人力資本狀況。產(chǎn)業(yè)政策的功效必須轉向為企業(yè)家挖掘創(chuàng)新租金和技術進步租金提供政策導向，以便讓企業(yè)家發(fā)現(xiàn)更多的投資和盈利機會。國際服務外包并不適宜制定統(tǒng)一的規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，而更適宜企業(yè)家與政府之間展開充分的對話，在時間接續(xù)性好、產(chǎn)業(yè)互補性強、人力資源對等匹配的一些特定的產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)和產(chǎn)品等方面，可考慮建立企業(yè)家理事會，由企業(yè)家理事會定期向境內(nèi)外發(fā)表產(chǎn)業(yè)發(fā)展評估、商業(yè)制度環(huán)境以及人力資源等方面的咨詢報告。

第三，引導成熟的商業(yè)實踐和規(guī)范。成功和趨于成熟的商業(yè)實踐和規(guī)范是促進增長方式轉變和結構轉型的制度基礎。有學者指出，“只要那些正式的規(guī)則約束與非正式的規(guī)則是相似的或者是相等的時候，才能夠?qū)崿F(xiàn)輕松的強制，因為正式的規(guī)則強制是需要花費高昂成本的，而非正式的規(guī)則是自我實施的，只有正式規(guī)則與非正式規(guī)則之間的交集才能成為可以信賴的制度基礎。這些交集部分正是商業(yè)實踐所需要的土壤，也是孕育成熟的商業(yè)規(guī)范的溫床。”國際服務外包所信賴的基礎是商業(yè)伙伴之間的誠信、合同的可擴展性以及相關的信貸追索和利潤分享等因素，政府應加快創(chuàng)造履行良好誠信的商業(yè)文化以及有助于化解利益沖突、減低風險的制度環(huán)境。

篇10

著名企業(yè)戰(zhàn)略專家邁克爾?波特教授早在1985年的《競爭優(yōu)勢》一書中為我們貢獻了三種基本的競爭戰(zhàn)略，即低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略，其中低成本戰(zhàn)略又是最為基礎戰(zhàn)略選擇，是不同戰(zhàn)略條件下同樣適用的選擇。波特在《競爭優(yōu)勢》中同時提出了價值鏈的概念，價值鏈分析法被廣泛地用作企業(yè)的戰(zhàn)略分析工具。此后，價值鏈的思想被逐漸引入會計理論和實踐中，其被運用于成本會計領域的探索開辟了成本管理的新天地，產(chǎn)生了一種特殊的成本分析模式。本文將重點研究在價值鏈理論指導下的新的成本分析的內(nèi)容、原則、乃至方法意義，繼而探索在現(xiàn)代信息技術環(huán)境下的運用。

一、價值鏈理論在成本分析中的引入和運用

波特的價值鏈理論把不同企業(yè)的生產(chǎn)制造不同產(chǎn)品的活動抽象概括為一系列的價值活動，組織生產(chǎn)流程就是一個價值創(chuàng)造和轉移的過程。約翰?桑科(John?Shank)在此基礎上認為企業(yè)應當把自己的價值鏈放到整個行業(yè)價值鏈中進行考量，至此價值鏈的理論已經(jīng)基本成熟，為其引入成本領域的運用奠定了基礎。成本控制是成本分析的目的和更高階段。波特在他的《競爭優(yōu)勢》一書中也提及了如何利用價值鏈進行成本分析：確定成本分析的價值鏈；分攤成本和資產(chǎn)；具體的成本分析。波特的見解對我們進行成本分析具有重要的指導意義。

二、價值鏈理論下成本分析的內(nèi)容

在價值鏈理論框架下，成本分析的內(nèi)容總體包括以下四個方面：其一，根據(jù)分析的目的確定分析的范圍和對象；其二，把該價值鏈的業(yè)務活動細分為價值增值業(yè)務和非價值增值業(yè)務，把價值增值過程劃再劃分為基本活動和輔助活動；價值鏈上的每一項業(yè)務活動都會占用公司的資產(chǎn)或者勞務，花費一定的成本，無論是價值增值活動和非增值活動都是我們分析的重要內(nèi)容；第三，成本動因的分析；最后，引入和運用相關的財務指標和手段進行深層次的分析。

（一）根據(jù)成本分析的視角不同把需要識別的價值鏈分為三個層級

根據(jù)成本分析的目的不同，可以把需要識別的價值鏈分成三個層次：戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)層次。

戰(zhàn)略管理層級價值鏈成本表現(xiàn)為企業(yè)價值鏈上的整體成本結構。戰(zhàn)略泛指重大的帶有全局性或決定全局的謀劃，是實現(xiàn)和引導企業(yè)潛力、實現(xiàn)企業(yè)目標、應對日益復雜和不斷變化的外部環(huán)境的核心概念①。在這一層級的成本分析中，需要把企業(yè)價值鏈濃縮成一個價值結點②放在整個市場這條大的價值鏈上去分析，尋找最優(yōu)整體成本結構，判斷企業(yè)的整體成本結構是否在接受的范圍內(nèi)，是否可以做出降低整體成本的努力。

管理控制層級價值鏈成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術成本特征。管理控制是落實企業(yè)戰(zhàn)略的過程，是戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)的保證。管理控制層級價值鏈基本等同于企業(yè)價值鏈。該層級的成本分析主要是針對各個價值活動進行的。按照波特的理論，企業(yè)的價值活動包括主要活動和支持性活動兩種，前者指采購、制造、產(chǎn)品發(fā)送、市場營銷和售后服務；后者指基礎性管理、技術開發(fā)和人力資源管理等。

（二）根據(jù)成本分析的范圍把需要識別的價值鏈分為三個方面

可以通過范圍的劃分，把需要識別的價值鏈分為企業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈和行業(yè)價值鏈，相對應的成本分析可以從這三個方面進行。

1.企業(yè)價值鏈

對企業(yè)的內(nèi)部價值鏈進行分析，首先要對構成價值鏈的各個價值活動進行分析。該分析包括：一是分析該活動是否為增值活動；二是分析企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各活動之間的內(nèi)在聯(lián)系，進而優(yōu)化生產(chǎn)過程所涉及的價值鏈。其次，要建立基于價值鏈的責任中心，即建立以成本動因為基礎的責任中心，明確成本歸屬。

2.競爭對手價值鏈

競爭對手價值鏈成本分析，主要是從市場的角度，通過對競爭對手價值鏈成本的分析來考察企業(yè)的競爭地位，明確企業(yè)的相對競爭地位，并通過標桿學習，來消除企業(yè)的成本劣勢。

3.行業(yè)的價值鏈

任何一個企業(yè)都是處在行業(yè)價值鏈中的一個或多個鏈接中，處在行業(yè)成本價值鏈中的每一個企業(yè)對成本價值鏈中的其他企業(yè)都會產(chǎn)生直接或間接的影響。企業(yè)能夠通過整個行業(yè)價值鏈的分析，全方位地了解各作業(yè)活動的成本和收入，將企業(yè)的業(yè)務發(fā)展重心轉移到效率高的環(huán)節(jié)上，降低低效率產(chǎn)出作業(yè)，從根本上降低成本，凸顯競爭優(yōu)勢。

（三）成本動因分析

成本動因是引發(fā)成本的一種推動力或成本的驅(qū)動因素。價值鏈理論下成本分析強調(diào)從企業(yè)整體的、長遠的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動因。從價值鏈的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的主要因素來自企業(yè)經(jīng)濟結構和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)的程序，從而構成結構性成本動因（Structural cost driver）和執(zhí)行性成本動因（Execution cost driver）③。兩類成本動因的劃分便于我們從不同的角度分析影響企業(yè)的成本態(tài)勢，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和決策提供支持。

結構性成本動因是與企業(yè)基礎經(jīng)濟結構有關的成本驅(qū)動因素。進行結構性成本動因分析需要注意以下幾點：第一，這些成本動因的發(fā)生需要較長的時間，而且一經(jīng)形成往往很難改變；第二，這些成本動因往往發(fā)生在生產(chǎn)開始以前，其支出屬于資本性支出，構成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束性成本，因此需要在此類成本發(fā)生前進行認真的評估與分析；第三，這些成本動因既對公司未來的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響，又會對公司產(chǎn)品的質(zhì)量、人力資源、管理組織的其他方面產(chǎn)生重大的影響，并對公司競爭優(yōu)勢有著決定性的作用。比如公司規(guī)模就是一個主要的結構性成本動因，它主要通過規(guī)模經(jīng)濟效應來對成本產(chǎn)生影響；地理位置也影響企業(yè)成本的一個獨立性因素，會對公司成本產(chǎn)生長期甚至難以改變的影響，一旦管理者決定在一個確定的地理位置開展新的業(yè)務，許多成本就會沉淀為固定成本。

執(zhí)行性成本動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關的動因，具有以下特點：第一，與結構性成本動因相比，執(zhí)行性成本動因?qū)儆诜橇炕某杀緞右颍催@些成本動因是在結構性成本動因決定以后才成立的成本動因。第二，這些成本動因因企業(yè)而異，并無固定的因素。第三，其形成與改變均需較長時間。通常包括：參與、全面質(zhì)量管理、能力利用以及聯(lián)系。

人是執(zhí)行作業(yè)程序的決定因素，每個員工參與執(zhí)行都與成本相關，員工參與的責任感是影響成本的人力資源因素；質(zhì)量與成本密切相關，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實現(xiàn)質(zhì)量成本最佳、產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理宗旨的內(nèi)在要求；能力利用指企業(yè)規(guī)模即企業(yè)能力(含員工、設備和管理能力)的利用和發(fā)揮，它主要是通過對固定成本施加影響從而對企業(yè)的成本水平產(chǎn)生作用；聯(lián)系是指企業(yè)各種價值活動之間的相互關聯(lián)，包括內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系，內(nèi)部聯(lián)系通過協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的策略以提高效率或降低成本，外部聯(lián)系主要指與供應商和顧客的合作關系，互惠互利可以為企業(yè)和供、銷（客戶）方獲得降低成本的機會，從而成為重要的成本動因。

參與、全面質(zhì)量管理、能力利用以及聯(lián)系是成本動因分析的重要內(nèi)容，通過這些分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應采取什么方法來控制這些因素，以更好地為企業(yè)成本管理服務，實現(xiàn)企業(yè)目標。

（四）把經(jīng)濟增加值（EVA）引入價值鏈成本分析中

經(jīng)濟增加值（EVA）等于企業(yè)稅后營業(yè)利潤扣除企業(yè)資本占用成本。它明確地指出了企業(yè)的資金是有成本的，用來綜合地衡量公司業(yè)績，彌補了價值鏈理論在實際應用中的一些不足，故而應當作為成本分析的重要內(nèi)容給予足夠的重視。

EVA考慮了包括股權在內(nèi)的所有資本的成本，其數(shù)值真正揭示一家企業(yè)在為其股東創(chuàng)造價值上所取得的成就。在價值鏈成本分析過程中，以EVA為導向?qū)Τ杀竟芾憩F(xiàn)狀進行分析，可以綜合地揭示企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、員工素質(zhì)現(xiàn)狀、企業(yè)管理管理水平現(xiàn)狀等等，同時可以幫助管理人員和員工樹立新的成本觀念，拓展成本管理的視角。

三、價值鏈理論下成本分析的原則和成本分析模式

成本分析原則是對成本分析規(guī)律的總結，可以指導成本分析實務的有效開展。基于價值鏈的成本分析原則主要包括以下幾個方面。

（一）價值鏈理論下成本分析的原則

1.顧客需求導向原則

這是價值鏈內(nèi)在特性所決定的，價值鏈及價值鏈上各節(jié)點企業(yè)的價值增值來源于最終顧客需求的滿足，顧客需求拉動了整個價值鏈的運行和發(fā)展，因而在分析成本的過程當中，始終需要考量顧客的需求，不能只是一味地追求成本的降低，落入傳統(tǒng)成本分析的誤區(qū)當中。

2.“多維”原則

“多維”是指成本分析的立體性和全方位，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略戰(zhàn)術維度、時間維度、空間維度。價值鏈成本分析突出了成本分析在企業(yè)戰(zhàn)略決策中的重要地位，戰(zhàn)略戰(zhàn)術維度主要就是強調(diào)成本分析的戰(zhàn)略導向性，成本分析在既定的戰(zhàn)略定位下尋求持續(xù)的成本降低、價值鏈優(yōu)化和企業(yè)競爭優(yōu)勢的提高。時間維度主要是強調(diào)成本分析要關注價值創(chuàng)造的事前、事中、事后全過程。空間維度指得是企業(yè)成本分析的空間范疇不僅僅限于核心企業(yè)內(nèi)部價值鏈，還要從價值鏈聯(lián)盟④的視角考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應商價值鏈、購買商價值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部價值鏈之間的聯(lián)系。如由某個特定供應商所引起的核心企業(yè)的成本、核心企業(yè)的某種行為（改變產(chǎn)品設計）將給供應商或客戶帶來的利弊并由此產(chǎn)生的對價值鏈合作伙伴關系的影響等。

（二）借助于現(xiàn)代信息技術構建價值鏈成本分析模式

新的成本分析模式需要必要的信息技術支撐，包括網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析(OLAP)和信息安全技術等。基于價值鏈的成本系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術平臺需要從各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡系統(tǒng)逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)和企業(yè)間的外部網(wǎng)(Extranet)協(xié)同工作的網(wǎng)絡平臺，信息系統(tǒng)的應用結構也應從C/S結構提升到B/S結構。在基于網(wǎng)絡平臺的成本管理信息系統(tǒng)具有較大的安全風險，因此網(wǎng)絡安全技術將在系統(tǒng)的構建之中起到相當重要的作用。

應當考慮引入和運用ERP系統(tǒng)，構建成本分析模式。ERP系統(tǒng)集成很多供應商、物料和價格等信息，同時考慮到采購成本可能包含物料價格以及運保費等雜項費用，ERP還提供了成本滾算功能，為企業(yè)提供了充分采購成本分析的基礎數(shù)據(jù)。在物料價格的維護上可以同時使用標準成本和移動平均價格，結合一段時間的數(shù)據(jù)積累，開發(fā)出合適的報表，可以輕松地分析差異，找出原因。銷售成本和客戶服務費用分析。運用ERP系統(tǒng)，企業(yè)可對銷售網(wǎng)點的庫存結構有效、及時的控制與分析，進而控制銷售成本。ERP中的銷售和客戶服務費用管理要求根據(jù)一定原則將與客戶相關的成本分攤到這些客戶身上，從而可更加準確確定客戶的盈利性。對高盈利性的客戶群，可通過提供更高水平的服務或更低價來增加客戶滿意度，對盈利性差的客戶，可以更講究效率的方式來完成服務，這些都得依靠對于銷售成本的精確分析，在ERP中就可以辦到。

四、價值鏈理論下成本分析的應用

價值鏈成本分析方法是作為戰(zhàn)略管理的價值鏈理論運用于成本分析的產(chǎn)物，但凡需要使用成本分析的領域都是該方法所適用的領域，主要包括服務于企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)的財務投資決策和企業(yè)日常成本管理三個方面。

（一）提供戰(zhàn)略管理思路，指導價值鏈聯(lián)盟的構建

價值鏈理論最初被用作企業(yè)的戰(zhàn)略分析工具，在引入成本分析領域以后，使得企業(yè)重新考量企業(yè)的價值創(chuàng)造活動和成本，現(xiàn)在被普遍用作企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工具。企業(yè)發(fā)現(xiàn)要保持持久的競爭能力就必須以開放的心態(tài)對待市場上的其他企業(yè)，要集中資源于自己具有優(yōu)勢的價值鏈上，在一個完整的價值鏈中，各自選取能發(fā)揮的最大比較優(yōu)勢的環(huán)節(jié)，以核心企業(yè)為龍頭，將其有效地組織起來，優(yōu)化整個價值鏈系統(tǒng)，以最低的成本，最快的速度生產(chǎn)最好的產(chǎn)品，有效地滿足用戶需求，以達到快速響應市場和用戶需求的目的，實現(xiàn)更高的增值效益。

（二）財務管理，用于投資決策

價值鏈成本分析注重成本動因的研究，并總結出了結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。研究表明，企業(yè)在生產(chǎn)開始之前，產(chǎn)品中就已有85%的成本因結構性動因而成為約束成本，對企業(yè)由于規(guī)模、地理位置、企業(yè)文化等動因進行分析，測定其對于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響，克服了傳統(tǒng)成本分析方法忽視無形成本的缺陷。

（三）為成本管理提供思路

區(qū)別于傳統(tǒng)的成本分析方法，價值鏈成本分析可以提供更加準確而有用的成本信息，更加本質(zhì)地揭示了成本的耗費，為科學合理的進行成本管理提供了思路。

1.價值鏈再造

采用價值鏈成本分析使得企業(yè)關注到企業(yè)相對成本地位的顯著變動最常見的是由于采用與競爭對手有顯著差異的價值鏈，從而從價值鏈角度進行成本決策。重構價值鏈能帶來成本優(yōu)勢。其基本思路如下：其一，價值鏈分析的思路應以滿足顧客需要為出發(fā)點，分析顧客購買企業(yè)產(chǎn)品或服務主要是為了獲取什么利益，在此基礎上考慮如何組織生產(chǎn)，如何選擇分銷渠道，并最終確定企業(yè)應配備的資產(chǎn)特征和核心專長。其二，價值鏈分析的范圍不應只局限于行業(yè)內(nèi)的競爭，而應用跨越行業(yè)的眼光來看待價值鏈的重構過程。例如，企業(yè)的競爭對手不僅包括本產(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)，還包括提供替代產(chǎn)品和服務的其他產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)。其三，價值鏈分析要具備“動態(tài)”看問題的眼光。隨著時代的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值的方式及其在價值創(chuàng)造過程中的重要作用是不斷變化的，企業(yè)應具有前瞻性，及早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢，采取相應的對策。

2.模擬市場⑤的使用

在價值鏈成本分析的過程中，要求以顧客價值為導向，企業(yè)被看作是一個為最終滿足顧客需求而設計的一系列有密切聯(lián)系的能夠創(chuàng)造價值的價值活動集合；同時，價值鏈又提供了一個系統(tǒng)的動態(tài)伸縮的分析視角和思路，這就啟示我們可以通過企業(yè)管理機制再造，引入市場機制，以企業(yè)內(nèi)部各部門和單位作為模擬市場的經(jīng)營主體，建立起一種統(tǒng)一性與靈活性有效融合的管理機制。模擬市場機制將外部顧客需求傳遞給各模擬市場經(jīng)營主體，使得企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制能夠與外部市場接軌，從而將價值鏈成本控制深入到企業(yè)內(nèi)部各項價值活動中。（作者單位：宜賓學院,財務管理專業(yè)）

注解

① 摘自中國注冊會計師協(xié)會編《公司戰(zhàn)略與風險管理》。

② 價值結點是指在價值鏈中具有獨立價值創(chuàng)造功能的價值活動。

③ 概念取自羅紹德主編成本會計學.暨南大學出版社，1998，79-81。