導語：如何才能寫好一篇企業內部知識管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（1）制品（塑件）缺陷原因的復雜性和多樣性。制品（塑件）問題的多樣化客觀上導致了從制品（塑件）問題到產生問題的原因以及形成的解決方法都存在一定的不確定性，使得工程師靠經驗很難準確地把握問題關鍵所在。

（2）制品（塑件）問題發生原因的客觀不確定性和主觀判斷的隨意性。每個問題的癥狀可能是相同的，但其完全可能由不同的原因所造成，或是多種原因共同作用所致。則完全僅憑工程技術人員根據自己的經驗，因而帶有一定的主觀性。

（3）采用方法的不確定性。現在在修模這一環節中尤其依賴模具技術人員的經驗，即主觀判斷。由于工程師個人的經驗和知識水平的差異，導致對同一問題癥狀的判斷也會有所差別，所采用的解決方法也會不一樣。基于前述的不確定性及多樣化，使修模過程變得異常復雜與不明確。因此，要建立一個專家系統解決以上問題，這個系統必須具有能處理不確定性問題的能力。

2組織架構

2.1定位

企業產品種類型號雖多，相互之間大都存在系列化、標準化，其中某些制品（塑件）存在可互換的關系，為減少和避免同類型產品反復發生類似的缺陷，同時在各類修模過程中實現方案最優化和有效性，需在各類產品缺陷和制品（塑件）修模實施方案之間建立索引，即修模知識管理庫。通過對模具的修模和生產過程中的各類技術資料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）進行管理，建立修模知識管理系統庫，整合為動態的知識體系。利用新系統的開放式平臺，可提供從模具優化設計到成型工藝控制當中廣泛的模具制造信息和解決方案，又能使用企業內部原先數年間積累的成熟的修模經驗及數據、工藝。進一步實現打造企業內部自身的修模知識管理庫升級版——“模具信息管理系統”。

2.2前期工作

對模具修模過程及其經驗性知識進行認真的分析和研究，總結出修模知識的要素組成和各要素之間的聯系。并對系統需要的前期基礎數據進行預先錄入,在需要的時候方便調用。

2.2.1修模方案決策要素分析根據以往大量修模案例的分析，得到以下結論。

（1）在修模過程中，問題的解決方法通常是采用糾正或補救的手段解決制品（塑件）缺陷的根源即問題的成因，因此問題成因對采用什么樣的解決方法有直接影響。

（2）問題成因是對某一類問題而非某一種實際遇到的具體問題的形成原因的抽象總結，各類問題可發生在同樣的位置上，而同類問題可發生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一類位置也不一定發生某一類問題。

（3）問題類型和問題成因是現象與本質的關系，這種關系是直接的。綜上分析，針對某一問題采取什么樣的解決方法很大程度上直接依賴于問題的成因或形成機理以及具體的實際問題所處具體的位置.

2.2.2修模要素知識表達從以上的分析，可以發現具體問題發生于具體的位置，具體問題的解決方法，需考慮具置等的可行性和成本問題，因此采用什么解決方法與問題發生的位置等有直接關系。而問題成因又與采用什么樣的解決方法有直接對應關系。據此得到一系列制品（塑件）缺陷——問題成因——改進措施——制品（塑件）修模方案等的作業指導庫。為符合一般模具修模方案制定的思維順序，其表達方式確定為輸入描述問題癥狀，輸出描述問題原因，即故障診斷。

2.2.3修模要素關系架構分析與總結具體的修模問題、問題原因、修模方案之間的關系，為了能夠表達和映射修模要素之間不同類型的信息，選擇利用貝葉斯網絡表示修模知識的模型。將制品（塑件）缺陷進行歸納分類，將每一類缺陷劃分為一種問題類型（如毛刺、收縮、填充不滿、接痕、變形、表面無光澤等等）。與相關修模人員一起對以往各類修模案例結合相關文獻進行分析歸納總結，得到具體這一問題缺陷類型的成因和該類型經常發生的位置以及它們相關的經常采用的解決方法，搭建起關于各類缺陷的作業指導索引，并建立模具修模貝葉斯網絡，其數據模型（部分）.

2.3結構設置

2.3.1系統功能針對知識庫的目標定位及修模流程特點，系統應具有以下功能：

（1）修模知識管理是對成品修模案例、半成品修模案例進行管理，對修模的問題類型、問題位置、問題原因等進行統計，可得出問題發生頻率的高低，同時為有效解決高頻問題提供支持。

（2）為技術人員推薦有價值的解決方法。在修模知識管理系統中，技術人員在查看修模問題描述后，可通過系統獲得一些推薦的修模工藝方案以及一些相似問題的修模案例，根據方案生成修模工藝和修模設計。

（3）利用系統提供的修模工藝指導進行推理，從而可以不斷提高其推理能力，使推薦的修模方案更加符合實際。相關修模人員將修模結果反饋回修模過程信息庫，技術人員可以查看反饋的修模結果信息，并以此調整修模方案。當查看者對知識的內容發生質疑時，或者提示知識已經不實用需要更新的時候，可以提出其合理化參考建議。

（4）為優化加工流程提供可靠的數據報告。新的管理操作系統會在每一次修模加工完成后，都會生成并一個完整的綜合報告。它包括所修模產品開關零件的名稱、日期、設置以及發生的時間、問題事件描述、解決方案等。這個文件可以打印或記錄以備設計、制造部門使用，以便進行跟蹤、統計或重做相同的部分，具有質量跟蹤的可追溯性。

2.3.2系統運行開發平臺網絡平臺是知識管理系統動作的技術基礎，考慮以企業內聯網為核心作為信息交換平臺。可為系統管理提供方便的系統參數配置和運行環境設定，包括服務器地址設定、數據庫名稱設置、登錄名和密碼的檢驗以及程序運行目錄的授權等。基于某些企業技術保護、保密的原因，由于修（改）模過程一般只在產品設計、模具工藝設計、模具制造這三個部門內完成，可考慮在內聯網中相對比較獨立，技術部門內部專用網絡平臺上進行搭建。

2.3.3系統功能結構站在企業實際應用的角度，設計了系統功能結構如圖3所示。整個系統從功能上來分共有5個模塊，分別是：

（1）基礎信息管理。該模塊包含有人員信息管理和權限控制兩部分。其系統人員包括:網絡維護工程師：負責修模知識庫的建立與維護。在系統建立初期由企業內部網絡系統管理員、經驗豐富的修模專家等和軟件開發人員擔任，后由系統管理員負責系統的安裝、運行、維護工作。具有對知識庫全部的權限。系統用戶：

a.產品設計人員：負責描述制品（塑件）需重點解決的關鍵技術問題（“成型”性問題，保證制品（塑件）的形狀和尺寸精度；“成性”性問題，制品（塑件）內部微缺陷產生的機理、成型與性能關系等），以技術（更改）通知書的形式向模具設計、工藝部門和模具生產制造部門提出更改要求。具有在系統上傳、更改通知單和制定修改期限，查看了解修模情況的權限。

b.模具設計、工藝人員：針對制件技術問題及更改要求制定修模方案并根據修模方案進行修改設計。具有瀏覽更改通知單和輸入、增加、刪除、修改修模方案及圖紙等權限。

c.模具制造部人員：根據修模方案執行加工、裝配操作。僅有瀏覽《更改通知單》、修模方案及圖紙和輸入執行情況、進度及反饋建議的權限。由于是在內網平臺上搭建，系統用戶人員信息、權限設置可采用其系統配置和基礎數據庫快速建立完成。

（2）修模方案管理。該模塊功能主要是針對更改通知單的內容要求輔助工程師分析修模原因，推薦采用并編制實施修模方案，同時也提供執行狀態跟蹤、反饋建議、文檔管理功能。

（3）修模知識維護。該模塊功能主要是積累修模經驗知識，整理修模案例，分析修模問題與解決方案的特點，提取決定修模解決方案的修模問題特征與原因特征。可以用來統計分析修模過程中出現的問題，對問題原因進行分析，利用貝葉斯網絡和粗集理論對修模經驗性知識進行歸納，形成新的修模解決方案。

（4）修模統計分析。該模塊主要提供修模的統計分析，用戶可以選定不同的問題類型或不同的問題位置進行統計。

（5）修模知識搜索。該模塊主要提供在系統中快速及時查詢相關信息和知識，以輔助討論和決策。可通過時間范圍、產品圖號、更改通知單編號以及模具令號等進行查詢。3.3.4系統運行總體架構根據系統的功能結構，系統開發與運行遵循以下層次架構，共3層包括：外觀視圖表現層（用戶界面）：系統通過視圖層提供給用戶一個顯示界面，供用戶輸入數據、獲取數據。應用功能控制層：控制層是界面表現層和數據處理層的橋梁，它響應視圖層的用戶請求，執行任務并從模型層抓取數據，將需要的數據傳送給視圖層。數據存儲處理層。實現數據庫連接，定義、維護數據的完整性、安全性，它響應控制層的請求，為控制層提供數據。

3結束語

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關鍵詞：物業管理企業；財務；內部控制

一、前言

歷經十幾年發展，我國物業管理業進步長足，但物業管理業總體分散，很小部分企業實現了行業內快速發展，大多企業在迅速發展的同時，存在很多生存危機。近年來，市場競爭及勞動力成本上漲的日益加劇，更加大了物業管理企業生存壓力。內部財務控制匱乏或弱化，是物業管理企業喪失市場競爭力的主要原因。

二、物業管理企業財務內部控制的現狀及主要問題

1.財務內部控制重視不足

物業管理企業的內部控制部門及內部控制制度作用發揮不佳，其管理者首先并未充分重視企業管理和發展過程中財務內部控制體系的重要作用，大多認為內部控制即內部會計控制，只是簡單地內部財務記錄和檢查，企業內部控制只是財務部門的事，主觀縮小了內部控制范圍和功能。其次，普遍只認為財務內部控制只是簡單地匯總各規章制度，制定程序控制及其配套措施沒必要。再次，對員工業務培訓及思想教育不重視，員工素質無法同日益提高的崗位要求相適應，財務內部控制執行失效。

2.財務內部控制執行不利，內部審計不完善

一方面，物業企業受內部控制制度制約無法靈活處理業務，實際上，很多物業企業只是形式化內部控制，內部監督作用失效。其次，有的物業企業普遍內部控制制度完善，執行良好，但財務內控制的關鍵性作用卻無法發揮于日常管理和重大決策中。再次，弱化財務內部控制制度執行，未建立并制度化評判考核和獎懲。各職能部門間協調、監督匱乏，信息閉塞。大多并未設內部審計機構，財務負責人普遍兼任內審負責人，管理層和會計人員輕內部審計，并使獨立、嚴肅的內部審計弱化，使財務內部控制質量受影響。

3.財務內部成本控制不科學

成本管理方面，物業管理企業普遍偏產品成本數量變化的提供，而輕反映為何變化，因此而不利于企業成本的控制和效益的提高。物業企業收入的主要來源是物業管理費，會計部門受制于內部控制制度而進行的監督控制普遍失效。各會計期間大多以收付實現制法結算物業管理費的收入的當期損益，因而所反映的收入不真實、客觀，甚至經銀行調節表在下個會計期間轉入當期物業管理費收入，從而實現調節企業利潤的目的。

4.財務人員業務素質較低

當前，我國物業管理企業的財務人員的綜合素質一般都不高，或無證上崗，或不具相應的會計技術資格證。首先，物業企業領導或認為該企業屬服務行業，只完成簡單收支、記賬即可，而不需過高地要求財會人員，因此，所雇用的財務人員素質普遍低，常無法深入體會財務內部控制程序或措施，而無法實現內部控制基本要求，很難發揮財務內控制度作用。其次，很多物業企業領導任命財會人員脫離了選賢任能，公平競爭的原則，大多任人唯親，從而導致部分財務內部控制人員為領導之命是從，而輕財經紀律。

三、物業管理企業加強財務內部控制的若干措施

1.基于資金管理，強化財務內部控制

物業管理企業完善內部財務管理制度，才能便于充分落實理財自，形成財務管理體系和自我約束機制，促進企業的可持續發展。物業管理企業必須遵循國家規定，并立足于自身實際，制定規范內部財務活動的管理辦法。筆者以為，集權式管理是物業企業資金管理的最佳辦法，免于資金使用散亂的同時，便于以閑散資金獲得短期資金收益。物業企業控制資金使用，可經企業財務部門集中支付代收代付項目及調撥內部資金；或經現金收支日報表，強化日常監控各下屬企業現金流，以節約使用資金。

2.建立健全物業管理企業的會計制度

物業企業的成本會計科目，因其特殊的生產經營而需在其下把共性、個的營業成本分清。不同與其它企業，物業企業接受管理業主大量固定資產，需承擔很大的風險和責任。物業企業管理中，會計核算應加強真實、及時、準確的資產核算。為維護資產安全，物業企業應加強幾方面的會計核算，如財產保險會計事項、預提和待攤費用，企業財務管理應分戶核算各業主包括分戶收取住房修繕基金明細核算在內的應收款項賬目。

3.合理制定收費標準并掌控成本

物業管理企業以服務為主的行業特殊性，使其成本管理對象也是其服務功能。一方面，物業管理企業成本的確定可選用作業成本法，并將成本核算范圍進行拓展。作業成本法中，可在成本中準確地分攤計入間接費用，以使物業管理企業的難題得到有效解決。另一方面，物業管理企業應對其有效的物業管理成本核算系統進行完善，科學地劃分、分析物業管理服務各部分投入成本，理順企業整體作業流程，以便于帶給企業更大地效益。

4.提升會計人員素質

物業管理企業有必要健全會計機構，適時地培訓會計人員，不斷提高其業務素質。遵循國家規定，正確設置、使用會計科目，按法規和財務制度要求進行會計核算和會計監督；及時填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制財務報表，保障所提供的會計信息合理、合法、真實、準確。

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電力施工企業只有在更好的了解內部財務管理的概念與特征后，企業所制定的相關制度和實施標準才更加符合實際情況，所得到的效果才更可持續性。一般來說，企業財務內部控制是由企業為了提高經營管理效率，保證信息質量真實可靠、保證資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由企業治理層、管理層及員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。它逐漸衍變成涵蓋收入、成本、施工安全質量等幾個方面的內容。財務內部控制制度的建立既保障了企業施工過程中的成本、資金流動和作業安全，也為企業的可持續發展提供了制度上的保障，規范員工的工作行為，減少機會主義和道德風險的產生，在一定程度上能提高電力施工企業內部員工的財務道德素養。

二、財務內部控制現狀

長期以來，許多電力施工企業因為歷史與現實的原因，財務內部控制不到位或者流于形式，而完善財務內部控制管理辦法也需要從以下幾個現狀方面進行研究：

1.管控環境有待優化

財務內部管控環境規定電力施工企業的紀律與架構，是實施財務內部控制的基礎。但電力施工企業由于長期受計劃經濟的影響，法人治理結構不夠完善。管理理念和經營方式仍然停留在行政領導的角色上，管理層與經營層權力和職責分配不適當，對權力缺乏應有的監督，使得許多電力施工企業內部監督和評價機制不健全，執行力度也相對較弱，則使得內部控制弱化。

2.員工道德風險意識薄弱

財務內部控制的目的其實也就是為了更好的管控風險，但如果員工對企業財務的風險意識不夠強，那么內部管控制度的實施則形同虛設。一來缺乏風險控制的有效機制，存在對項目的承接沒有進行風險評估或采取有效的控制活動、工程概預算編制準確度不高、工程款項支付沒有嚴格審批、竣工決算滯后等現象。二來，電力施工企業的員工沒有真正把財務內部控制看作企業長久發展的關鍵點，認為，其僅僅是一項平常的會計活動，沒有形成體系和制度，日常業務也只是更多的關注生產和施工，這些都不利于財務內部控制制度的完善實施。

三、完善財務內部控制管理辦法

針對目前電力施工企業業務形式的特殊性，重生產施工而輕內部控制，造成企業制度和執行方面都有所欠缺，員工風險意識和財務道德相對匱乏的現狀，本課題提出以下幾點建議辦法：

1.完善組織結構

由于電力施工企業組織結構相對單一，經理層集控制權、執行權、監督權于一身，在這種狀態下要去建立內部控制制度并嚴格執行無異于紙上談兵。完善管理體制和組織結構，形成行政、施工、財務、監督審計等部門領導相互制約的組織結構，執行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的運行機制。使企業所有員工與企業興衰息息相關，才會有動力去嚴格執行企業財務內部控制制度，把企業的如何財務行為看做是頭等大事。任何與財務相關的領導應對企業財務內部控制制度的建立、完善和有效執行負責，起到表率作用，以完成各項目標，同時也是解決財務信息不對稱，保證財務信息真實可靠的重要手段，在組織上形成制約監督才是財務內部控制制度得以實施的關鍵。

2.提高財務人員素養

提高管理者和財務人員的綜合素質和道德素養對強化內部控制的執行、會計信息質量的提高，有著不可替代的作用。電力施工企業的管理者和財務人員應當具備良好的業務素質和職業道德，應當熟悉國家法律法規及工程項目管理方面的專業知識。電力施工企業應當制定相關的考核辦法，對每一崗位的職責履行情況進行季度考核和年度考核，激勵員工正確履行自己的崗位職責，強化執行力建設。定期或不定期對專業人員及技術工人進行培訓和技術比武，提高各種專業人員的業務素質，加強對職工的思想教育，將企業文化融入職工的日常工作和生活當中，因為人員素質的提高對內部控制的執行能起到良好的促進作用。

3.加強財務審計與決策

電力施工企業應當建立監督審計部門，對概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規定，確保概預算編制科學、合理。組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。電力施工企業應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算等方面都有嚴格的財務控制規定。同時建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。應當根據國家有關規定和企業實際情況，合理確定工程項目的建設方式。對需要承包給施工企業承建的工程項目，應當區別招標與否的不同情況，制定相應的審批程序。

四、總結

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關鍵詞 施工企業 內部控制 風險管理 策略 探究分析

一、施工企業內部控制與風險管理的內涵

（一）施工企業內部控制的含義

施工企業內部控制的含義，就是在某些特定的環境下，企業想要達到制定的生產及經營目的，確保施工企業的正常運轉而實施必要的內部控制手段。內部控制的執行首先源于企業領導的重視程度，企業通過一系列對生產經營的策劃和實施，從而確保在運營上的有條不紊。施工企業風險管理與施工企業內部控制二者之間相互聯系、密不可分，施工企業只有讓內部控制與風險管理“并駕齊驅”，才能使施工企業在最大程度上煥發生機與活力。

（二）施工企業風險管理的含義

施工企業風險管理的含義，就是施工企業的各個層面對于可能遭受的風險予以綜合考核與評估，并且采用風險管理方面的知識技能對施工企業的發展運營狀況有一個宏觀的預測及把握，盡可能地促使施工企業利潤最大化，促進施工企業保持穩定良好的生產經營態勢。對施工企業進行風險管理不僅可以幫助企業抵御風險，還可以為施工企業的下一步發展做出科學合理的規劃，這些都是風險管理所涵蓋的業務范圍。施工企業風險管理涉及的種類比較繁雜，諸如在施工企業發展的各個期間具有多樣的風險管理方案，如果風險管理工作做得好，那么將有助于施工企業的健康發展。

二、施工企業風險管理及內部控制工作中的缺陷

施工企業中的內部控制與風險管理是密不可分、相輔相成的，前者是后者的必要前提，后者為前者的正常運營提供知識技術支持，施工企業要想確保自身擁有良好的整體運營水平，就需特別注意內部控制與風險管理的搭配。近年來，我國有不少施工企業在當前的經濟趨勢中呈現出倒退的現象，其中一部分原因就是對本施工企業風險管理及內部控制工作存在的缺陷沒有引起充分重視，控制不當。而缺陷主要表現在以下幾點：

第一，組織機構體系不健全。組織體系對風控工作來說至關重要，一個完整的體系應該包括機構、制度、培訓。很多企業只是重視了其中一個方面，規則離散，未形成有效的制衡體系。

第二，未形成濃厚的風控氛圍，獎懲兌現力度不夠。機構建立了，人員齊全了，怎樣開展工作，使企業全員都繃緊這根弦，一些風控管理者沒有真正思考這個問題。

第三，關鍵風險點分析不到位，采取措施不當。這是最關鍵的一步，如果對關鍵風險點把控不好，監控不夠，最終風控效果絕對不佳。

三、針對施工企業風險管理及內部控制中的缺陷，提出有效的解決措施

對施工企業在內部控制與風險管理工作中存在的缺陷提出以下解決措施：

（一）完善體系，梳理流程，強化培訓

完善體系就是成立風險內控工作領導小組，由公司主管領導擔任組長，副職領導擔任副組L，各部門的負責人為小組成員，并指定風險內控工作牽頭部門負責日常事務的總體組織工作，而最為關鍵的是在各部門和各項目部設置兼職風險內控聯絡員，負責本部門和本項目部的風險內控工作。流程梳理就是出臺風控總體調控辦法，對企業的制度實行總體梳理，對照企業每年的風控自評表找出制度設置空白點，加緊籌劃出臺相關制度，但是很多企業容易忽略一個問題，現行的有效制度究竟有多少，在加緊出臺制度的同時沒有對舊制度作梳理，導致新舊制度認定不清，解決方法就是企業每年出臺現行有效的制度一覽表，以紅頭文件形式進行下發，使施工企業各層面能有效接觸到最新的制度清單。強化培訓就是要探索適合施工企業行之有效的方式，現階段，施工企業可以采取的較好方式就是錄制講解視頻，將本企業重視的方面進行錄制，并傳輸到所屬單位進行觀看，這樣既節省了成本，又可以更直觀。

（二）強化獎懲，形成風控的良好氛圍

目前在施工企業當中，安全管理作為一個大家都關注的重大風險予以關注，依賴于責任狀的簽訂和一票否決制制度，但是對其他方面的重視程度，勢必是一個值得深思的問題。比如項目管理風險，平時項目部技術人員發現的技術改進措施，施工中的盲點都可以設立技術獎勵基金，由技術人員直接給項目總部提出解決措施建議，項目部召開論證會進行評審，通過了就及時發放該筆資金，縮短鏈條，而不需等到年底報工法評審。這樣既充分調動了施工技術人員的積極性，對工程的質量也具有保證。

（三）采取多樣化的方式進行施工企業風控關鍵點的識別和控制

對于施工企業來講，有效識別自己領域內的風險要慎之又慎。在識別時要根據本年度生產經營的具體實際來分類控制。安全質量風險、項目管理風險、財務風險為施工企業每年常見的重大風險，在填報風險識別表時對這三類風險的建立要更加細化，而不是僅填企業今年面臨什么重大、重要風險。比如安全質量風險要列出容易發生的施工類型、項目管理風險的重難點工程是哪些，財務風險具體表現在什么業務板塊上，由每個領域的專業人員進行分類填寫，不再追求參與的廣泛性，而更加在乎參與的有效問卷，否則在風險內控樣本采集中會出現偏差。

在控制層面，要更好地依靠信息化手段進行控制。總體來講就是項目管理系統和統計報表。施工企業在項目管理系統中能夠實時查看企業各項數據，此數據可以作為到項目實地檢查的依據，且具有充分的權威性，對系統數據錄入和統計報表填報采取定期通報制度，加強項目部錄入人員對數據的嚴謹性。平時主要掌握臺賬，到實地核查時不再將主要精力放在紙質資料上，而是現場走訪，放在整體施工效果的符合性上，項目檢查可以采取多種方式。比如抽調熟悉此施工類型的同片區的其他項目人員進行項目交叉檢查，既容易發現問題，又能交流經驗，也有利于發現本項目部的隱患。

四、結語

本文探究分析的是施工企業內部控制與風險管理的策略，從近年來大的外部環境來看，施工企業如果沒有有效的風險管理，就會使得遭遇風險的概率增大，由此給施工企業造成品牌、信譽、承攬方面的損失。再者，如果施工企業沒有進行內部控制，那么會使施工企業的整體運營狀況缺乏有力的監管，內部的各個施工程序松散零亂，這會在源頭上不利于施工企業的建設和發展。希望施工企業相關從業人員對這兩方面予以關注，使施工企業合規合法經營。

（作者單位為中鐵二十三局集團第四工程有限公司）

[作者簡介：侯美娟（1983―），女，本科，經濟師，主要從事企業管理、資質管理等相關工作。]

參考文獻

[1] 張金安，趙軍貴，楊文武.固定資產投資建設精細化管理流程體系的實施[J].航天工業管理，2012（3）：87-89.

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當前國內建筑市場競爭日趨激烈，為了爭得施工項目，通常以降低標價、縮短工期、提高標準等為代價承攬工程，造成施工項目后期經營風險大；經營過程中的不可預見因素使施工企業經濟環境復雜多變，利潤減少。同時，工程計量支付比例不高、質量保證金制度又會積壓較高比例的應收工程款，從而使財務風險進一步擴大。

施工企業內部控制制度是指施工企業各獨立的施工項目、各有關部門及各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。其目的在于根據施工企業管理的要求，建立權責明確的組織機構、有效的風險控制體系，加強風險管理，保證企業各項資產安全。

內部控制可以使施工企業加強內部各部門、各實體之間的相互制約，保證施工活動的規范化、合理化、節約化，提高施工質量和施工效率。

二、我國施工企業存在的主要風險

（一）系統性風險

企業的運營效益低下。營業額增加、利潤卻在下降，或企業營業額和利潤同時下降，子公司經營狀況惡化，資本運行效率低下，為企業生產經營帶來效益風險；企業的資產結構惡化。應收賬款大幅增長，優良資產比例低，資產流動率不高，增加了企業資產管理風險；企業的償債能力弱。企業經營活動現金流入低于現金流出，導致企業過度舉債，加大財務費用，流動資產不足以償還流動負債，增大了籌融資風險。

（二）非系統性主管風險

制度執行力度不強。個別企業相關制度執行力度不強，在執行過程中變味、曲解。如全面預算管理，部分施工企業全面預算應該是由業務到財務，從編制到審批執行應是全員參與的過程，而現實中，財務執行預算管理的全過程，使預算管理流于形式。

債權債務管理不到位。項目合同、工程結算、工程款回收清欠等方面，出現管理職責不清晰、獎懲不到位、欠缺檢查監督機制的現象。

信息溝通阻塞。由于缺乏相應的體系，相關施工信息不能進行及時有效的溝通及信息共享，增加了信息收集利用成本。

以上所列財務風險，是施工企業發生財務危機的重要因素，只有針對可能發生財務風險的因素，建立完善的內控管理制度，才能防范財務風險，控制財務危機。

二、建立完善施工企業內部控制制度，防范風險

完善的內部控制制度不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的監控，而且要對企業經營管理重要方面、重要環節實行重點控制。針對施工企業而言，有以下幾個方面：

（一）健全的預算管理制度及合理的公司治理結構

健全預算管理制度為優化公司治理結構以及強化內部控制提供了保證，合理的公司治理結構是保證預算管理有效推行以及內部控制有效實施的環境基礎。預算應以營業收入、營業成本、現金流量作為預算重點，以利潤目標為預算中心，實行切實有效的監控。成本如控制不當，在項目施工過程中不能有效控制成本，造成材料費、人工費、設備使用費、管理費用等方面的浪費，造成項目成本超出預算、項目實際利潤低于預算。通過預算進行有效的監督管控，通過合理的公司治理，較少不必要的材料、人工、設備成本浪費，達到增效創利的目標。

（二）強化企業內審部門監督

內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計、紀檢、財務等相關部門應當評價企業風險大小及內控體系的合理性，對風險及內控管理中存在的不足，提出完善意見，從而提升企業的管理水平，降低企業風險；內部審計部門一方面要不斷加強內審人員的業務水平和職業素養，同時，將審計重心由形式審計向風險評估轉移，在審計過程中，重點分析、評估被審計單位的風險，根據風險評估結果進行確定審計內容和重點，確保對重大風險的審計效果，有目標地實施審計行為，對存在風險及管理疏漏，提出改進建議，促進企業制定合理風險管理體系，做到事前防范風險。

（三）加強貨幣資金及賬戶管理

由于施工企業項目較為分散，項目貨幣資金管理較為松散，存在公款私存、公款私用、入賬不及時的現象，為降低貨幣風險，需要加強貨幣資金收支和保管各環節的管控監督，嚴格管理項目部備用金，并加強對采購等業務的請款、業務審批、確認、出納支付等環節的內部控制，從而減少資金支付風險。

由于施工需要，施工企業往往在施工項目就地開設臨時賬戶，交由現場財務會計人員進行管理，賬戶越多，一方面占用較大額度的資金，同時，不利于企業資金集中管理與控制，因此，應嚴格控制外部賬戶的開設，對于總部附近或者較小的項目，禁止開設外部賬戶，資金收付通過總部賬戶進行；對于特大型項目，可以開通網上銀行業務，由總部財務會計人員安排專人負責，使得企業能夠實時監控賬戶資金，防止項目過多占用資金而影響資金集中和企業資金調度。

（四）加強存貨和應收賬款的管理

施工企業主要流動資產是存貨和應收賬款，從施工企業財務報表可以看出，存貨及應收賬款所占企業總資產比重過大，應收賬款流動率過低，據此，施工企業應當加強其流動資產的流動性從而減少資金占用，加強各業務部門的聯動，減少各經營環節存在的可能影響工程款回收的因素。

加強存貨和應收賬款管理，還應做到事前風險評估。在投標時，組織有關部門對項目可行性進行評估，不但調查業主的資信度，評估企業的財務狀況和資金支付實力，還要考慮企業的資金籌融資能力，只有各項評估指標合格后方可進行投標，從源頭上減少財務風險。

同時，在施工過程中，加強履約管理，按照合同條款，保證合同工期和質量同時，及時辦理各項工程結算和變更事項，取得確認資料，向業主及時報送工程進度資料，并歸集工程資料，取工程結算證據；在項目完工階段，及時提交工程竣工資料，安排專人負責，跟進竣工結算辦理過程，及時辦理竣工結算，加大竣工結算辦理工作的考核力度；在應收賬款清收管理環節應建立工程款清欠管理制度，安排合同、法律事務等責任部門，加大清欠力度，做到資料完整，有理有節，加快應收賬款的變現速度，必要時可訴諸法律。

（五）加強結算、回款風險與內部控制策略

從施工企業工程項目的結算期間看，大多數工程項目竣工后，工程結算都不能在合同約定的時間內辦理完工程結算，使得工程項目的效益不能及時鎖定，工程款不能按期回收，施工企業存在很大的結算回款風險。分析原因，主要是由于存在的市場風險，導致合約的不公平，結算相關事項在合同中不能加以明確；項目履約管理存在問題，不能及時達到結算條件；由于業主自身資金或其他原因采取拖延戰術不進行結算等。因此，施工企業應建立健全合同管理制度，嚴格合同評審，對工程項目的結算事宜進行明確；應建立有效的管理機制，確保按合同履約為結算創造有利條件；應建立工程款清欠管理制度，與清欠責任人簽訂責任書，獎懲兌現。

篇6

一、內部控制的定義

根據美國上市公司內部控制框架體系，以及我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合《企業內部控制基本規范》及相關配套指引規范，內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在為實現企業控制目標提供合理保證的過程。它強調人和環境是推動企業發展最重要的因素，員工是企業內部控制體系的執行者同時也受內部控制的影響，并通過自身的言語和行為傳遞信息，影響企業整個內部控制體系的運行。企業內部控制應隨著環境變化而持續改進。

內部控制可以概括為企業為控制經營風險、實現經營目標而制定的各項政策與程序的總稱。有效的內部控制能夠合理保證企業資產的安全，有效防范各種舞弊活動，幫助企業達成其目標，并將風險降低至合理范圍內。目前我國企業內部控制普遍比較薄弱，有關挪用、侵占或詐騙企業財產的新聞屢見不鮮，企業資產和股東權利得不到應有保護，甚至給企業造成災難性損失導致經營陷入困境。一位內部控制權威人士曾經說過“公司的敗績都是由內部控制失敗引起的”，這一觀點從眾多企業管理失敗的案例得到了驗證。2004年中航油的巨額虧損，2007年中石化1.95億元巨額受賄案，2011年北京國美電器銷售人員侵占消費者贈品及現金券被央視暴光，云南“綠大地”上市公司虛增資產、虛報收入及利潤等問題導致董事長何學葵被捕等諸多案例，給我國很多企業敲響了內部控制的警鐘。

二、民營企業內部控制中存在的問題

（一）法人治理結構不健全，控制環境差許多民營企業雖然按照《公司法》的規定建立了董事會、監事會，實行了總經理負責制，但實際上由于民營企業一般是從小規模經營逐步發展壯大起來的，老板作為企業的所有者，也是公司的董事長，一般都親自參與企業的經營管理，成為事實上的總經理，造成企業的董事會和經理層沒有差別，混為一體，這種治理結構使得企業的內部控制系統先天不足，少了一道屏障。而董事長作為企業的創始人，權威性較高，集決策、用錢、用人等方面的權力于一身，使得監事會等權利牽制監督機構成為擺設。另外，大多數民營企業老板對內部控制知之甚少，他們認為內部控制是形式上的東西，是做給別人看的；有的企業內部控制體系不規范、不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，存在缺乏內部控制的真空地帶。

（二）風險意識淡薄，缺乏有效的風險評估機制 當今社會市場競爭日趨激烈，企業面臨的經營風險越來越高。目前一些民營企業隨著企業規模的擴張和市場的拓展，由于企業內部缺乏有效地風險評估機制，片面追求做大做強，反而使企業原有的主業喪失、管理上漏洞百出、最后出現了“老板四處救火”等一系列的問題，使企業發展陷入嚴重的危機之中。例如，著名的乳酸菌飲料太子奶，初期發展可謂順風順水。曾奪取1998年度中央電視臺日用消費品標王。2005年1月，太子奶榮獲中國十大影響力品牌；可是接下來，太子奶開始了瘋狂地跑馬圈地。先后在湖南、北京、湖北、江蘇、四川建了五大生產基地，同時向其他領域擴張，經營涉及到了乳制品、食品、調味品、童裝、日化用品、釀酒、旅游休閑、餐飲、零售、傳媒、房地產等等。這種不管風險，貪大求全的做法，最終導致企業資金斷鏈，掣肘了太子奶品牌發展。

（三）員工的考核獎懲機制不健全，信息溝通不順暢許多民營企業都帶有家族企業的性質，企業創建初期沒有建立內部控制，主要依靠的是關鍵崗位由老板家族成員或親戚擔用，來控制市場風險。在企業做大做強之后，由于人力資源管理跟不上企業的發展，考核機制不健全，這部分特殊身份的員工享著特權且長期未輪崗，不服從企業的管理，不遵守企業的規章制度，這種現象導致員工職責不清，使得企業的控制環境如分工與授權、信息溝通與交流、考核與激勵都不能公平公正地順利進行，缺乏透明的信息傳遞和溝通渠道，無法保障企業內部的信息準確傳遞、及時的溝通，達不到信息共享的目的。

（四）控制活動缺乏科學依據，執行力差 不少民營企業是由個體經營戶逐步擴大規模發展起來的。創建初期為節約成本費用，盡量減少招聘員工，有的一個員工要兼職好幾個崗位，缺乏內部控制專業人才，對不相容的崗位沒有牽制制度，造成關鍵崗位員工舞弊情況時有發生。另外，許多民營企業沒有科學的預算管理體系或者根本就沒有實行過預算控制，其經營目標主要憑老板的判斷；很多企業的內部控制制度是在發展中逐步建立起來，經常是發現管理中出現了某個問題，相應地出臺一個制度來規范，這樣的制度本身就缺乏系統性和完整性，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現象，導致資源的整合和利用效率不高，執行力差，年度目標總是不能完成。

（五）內部控制評價與監督機制不健全許多民營企業不重視內部審計的建設，將內部審計工作看作是財務檢查范疇，直接由財務部門領導或由財務人員兼任，與財務管理混為一談，使內部審計形同虛設。這種實際上完全沒有獨立性和客觀性的內部審計，事實上不能評估內部控制的有效性，也起不到監督的作用，直接影響了企業內部控制的有效執行。

三、民營企業集團內部控制體系建設的完善對策

（一）完善民營企業的內部控制環境 內部控制環境是企業內部控制的基礎。控制環境建設的質量直接關系到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。

（1）規范公司治理結構，完善法人治理機制。民營企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，按三權分立的原則，設立董事會、監事會和經理層，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成有效的分權和制衡機制，防止個人的獨斷專行。董事會應制訂規范的內部控制體系，保障企業管理層的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，按照每一層級的權限和既定的程序實行逐級決策審批。企業監事會要切實履行監督的職能，確保管理層制訂制度的落實執行。

（2）選擇適當的組織結構，實行層級管理。民營企業管理層應該選擇有利于實現組織目標、開展經營活動和明確工作職責所必需的組織結構，選擇組織結構時應該考慮：一是整個組織結構有能力提供管理活動所必需的信息流。二是界定主要經理們的職責和他們對這些職責的理解，并與掌管業務活動的下級主管人員溝通。三是報告的層級關系是否適當，能否向經理們提供適合他們的職責和授權的信息。四是在管理和監督的能力方面，主管人員具備與職務相匹配所必需的經驗和知識，并配備足夠的熟練員工執行組織的各項活動。

（3）培養正直的企業文化，制訂員工守則。民營企業要確定企業管理層的“高層基調”和組織的愿景，明確企業的價值觀和道德取向，建設積極向上的企業文化，在企業內部培育積極向上的價值觀和社會責任感，強化風險意識和法制觀念。企業管理層應制定詳盡的員工守則，作為對員工的指導和要求，使用先進的管理理念，堅持制度面前人人平等，樹立企業高級管理層成為“言行一致”楷模的形象，并在員工守則及其他正式場合強調誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神。

（4）正確引導，建立適當的人力資源機制。民營企業要建立對員工的聘用、培訓、辭退，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲等一系列人力資源管理制度，這些人力資源政策應當有利于企業的可持續發展。員工在某一崗位工作時間長了，就會比較熟悉企業在這一崗位上的內部控制漏洞，實施舞弊的可能性更大，因而對關鍵崗位員工應建立并實行強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握重要商業秘密的員工離崗要建立限制性規定等。民營企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素養。

（二）實施有效控制活動，實行全面預算管理，以“源頭治理”與“過程控制”為核心，強調全體員工的共同參與 具體為：

（1）不相容職務分離控制。不相容職務分離是一種內在的制衡機制，也是最廣泛應用的控制活動之一。在企業日常經營管理工作中某些崗位如果由一個人擔任，就可能發生錯誤和舞弊行為。實行不相容職務分離控制，將這些職務分別由不同的員工來操作，可以達到相互牽制并留下軌跡的目的，能夠防止人為的錯誤及對舞弊行為的掩蓋。民營企業應對日常經營活動中的以下五種職務或崗位進行有效分離：一是授權批準與業務經辦分離；二是業務經辦與財務記錄分離；三是資產保管與會計記錄分離；四是交易授權與資產保管分離；五是會計職能中不兼容業務的分離。

（2）授權批準控制。民營企業管理層應對各崗位職責設置有效履職的權限，即在辦理各項業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準控制也是最重要的控制活動之一。授權審批的形式有常規授權和特別授權。常規授權是企業日常經營管理活動有效開展的基礎，應在工作流程中予以明確。民營企業管理層要建立明確實用的授權審批體系，編制常規授權的權限指引，明確每一層級的管理部門被委派的權限與責任，以及他們與組織中其他人的關系。民營企業應規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。使管理層在合理的范圍內委派或限制權力，并規定不管如何授權，高層管理者始終保持自己的最終責任。

（3）全面預算控制。民營企業要根據自己的發展戰略實行全面預算管理制度，通過對業務、資金、信息、人才的整合，來實現企業資源合理配置。實行全面預算管理，要明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制和審定，預算指標的下達和責任人的落實，預算執行的授權，預算執行過程的監控，預算差異的分析和調整，預算業績的考核和獎懲。預算一經審定，在預算范圍內就是一項經批準授權。

（4）會計系統控制。很多民營企業由個體門店起家，做大之后企業的管理就必須從會計系統控制著手，首先要設置會計機構，配備會計從業人員，建立會計工作崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；其次要按規定取得和填制原始憑證，對按會計制度分門別類地記賬到相關科目，并對憑證進行連續編號，合理規范會計憑證的傳遞程序；按會計準則的要求編制、報送、保管財務會計報告；最后應明確會計憑證的規范裝訂和保管責任。

（5）建立風險預警機制與應急處理機制。建立民營企業內部控制規范體系，要涵蓋企業經營管理的各個層面和業務范圍，確保不存在內部控制的空白點，更要有重點地關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，使更多的控制集中到關鍵點和薄弱環節。此外，企業還應明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制訂應急預案，明確責任人員、規范處理程序，確保突發事件得到及時妥善處理。

（三）民營企業管理工作標準化、規范化與制度化民營企業管理層應對原有的規章制度進行全面梳理，充實完善成一系列的制度體系，這套制度體系應當包括：一是以文字描述支撐制度文件；二是工作流程圖或對流程的文字描述；三是相關憑證、表單、文件的樣式匯總。通過繪制清晰的工作流程圖，可以讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規章制度，還能將好的工作經驗固化下來，通過流程圖還比較容易發現內部控制中的不足之處和風險點，有助于企業內部控制的持續改進。

（四）加強民營企業風險管理，建立內部審計與內部考核相結合的內控保障制度民營企業在經營活動中不可避免會面臨各種經營風險。內部控制的要求之一是風險減緩，準確評估企業的現實風險和潛在風險，充分分析相關風險發生的可能性和影響程度，結合企業的風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對措施，以風險的重要性為基礎來確定控制措施的強度，并將風險管理理念融入企業的日常經營管理活動中。

內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，通過對企業經營活動及內部控制的適當性和有效性進行審查、評價，提出合理建議，改善風險管理及運營的效率和效果，增加企業價值，促進企業實現發展戰略。對企業風險管理和內部控制的有效性進行評估是內部審計的一種責任。民營企業要設置內部審計工作機構，從定位上體現審計工作的戰略性，從體制上保證審計工作的獨立性和權威性，賦予內部審計部門相應的職能和權限，使審計工作定期規范地開展。內部審計、內部控制和風險管理是相互依存、相互作用的，它們貫穿于企業經營管理過程始終，為企業戰略目標服務。在內部審計的基礎上還要建立嚴格的內部考核制度，為企業的內部控制提供了重要的制度保障。為確保控制責任到位，企業要根據控制要求確定績效考評目標，制定考核指標體系，選擇考核評價標準，制訂獎懲措施，將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。

四、結論

企業內部控制建設需根據其所處的行業與企業規模、文化及管理理念設定，因此每個企業的內部控制系統都是獨特的。無論一個企業的內部控制系統建設得如何完善，也不適合照搬到另一個企業去執行；但是COSO提供的框架適用于所有企業。本文僅根據COSO的框架及我國《企業內部控制規范體系》的要求，從企業管理的角度探討了我國民營企業內部控制體系建設的一些原則。

參考文獻：

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【關鍵詞】施工企業；內部控制；構建

0.引言

內部控制和科學診斷是施工企業經營管理一個重要組成部分，在施工企業發展戰略的實現過程中有著至關重要的作用。做為一家有各種要素組成的有機經濟實體，在進行日常經營、管理、投資等活動時，受各種內外因素變化的影響，會使企業產生一系列相關的問題或弊端，從而影響到企業的正常運行，嚴重的會使企業陷入困境，危害著企業的發展甚至生存，因此，只有建立了科學的、健全的、有序的內部控制體系，形成有效、及時的企業診斷機制，才能為企業的良性發展的供內部保障。按照COSO報告的觀點，內部控制的設立與內部控制的基本構成要素的確定往往是聯系在一起的。在構建施工企業內部控制系統結構時，可以結合施工企業的生產和管理特點，根據內部控制要素的內涵，確定相應的控制方式、方法，并予以制度化，從而形成一套完善的內部控制系統。一個完整的內部控制系統必須包含控制環境、風險管理、業務控制、信息與溝通和監督五個要素，以下簡要介紹。

1.營造良好的內部控制環境

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。內部控制環境主要包括以下幾個方面：①完善的公司治理結構。有效的公司治理結構與完善的內部控制制度相互依存、互相促進，沒有良好的公司治理，內部控制不可能發揮作用，沒有完善的內部控制制度的配合，公司治理結構就不夠完整和有效；②合理且高效的組織結構與崗位責權體系。企業的組織結構在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，主要內容包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能，劃分組織內部的職責權限等，為內部控制的運行提供組織保障；③符合市場經濟要求的經營管理理念。管理者的經營管理理念和風格包括了他們對待經營風險的態度和控制經營風險的方法、對管理的重視程度、對法規的反映以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環境和保障內部控制的有效運行起著關鍵性作用。④適合本企業的人事政策。首先要提高人的素質。優良的人事管理對內部控制的貫徹執行能夠起到很大的促進作用。⑤健康向上的企業文化。企業精神與企業文化代表了一個企業的風范，表現為企業的追求與理想，影響著企業成員的思維和行為方式。

2.進行全面的風險管理，建立風險預警系統

風險管理是通過對風險進行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風險損失達到最低的管理活動。風險管理的全過程一般包括四個環節，第一，風險識別。項目風險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風險因素？這些風險因素會引起什么風險，這些風險造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項目風險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風險識別之后，就應恰當地對與各種風險相關的損失進行估計與評價。具體地說，就是要根據已掌握的統計資料確定損失發生的概率及嚴重程度，確定各種風險因素對項目實現既定目標的影響及其程度。第三，風險管理對策。風險的識別、估計和評價完成之后，要根據具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環節，要注意利用信息反饋和管理協調機制不斷總結調整方案措施，及時檢查評估相關計劃的有效性。

3.規范和完善各主要業務控制活動

相關業務活動的控制在企業內部控制系統中占有舉足輕重的位置，從現實案例的分析中可以發現，業務活動內部控制的缺失是內部控制失敗的關鍵性誘因，因此，內部控制體系中，企業各業務活動的內部控制設計是非常重要的一部分。①貨幣資金的內部控制。應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。②籌資活動的內部控制。應當加強對籌資活動的控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。③對外投資的內部控制。應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的控制，嚴格控制投資風險。④采購與付款業務的內部控制。應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制。⑤結算與收款業務的內部控制。應當加強合同訂立、工程結算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。⑥成本費用的內部控制。應當建立成本費用控制系統，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異。⑦實物資產的內部控制。應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制。⑧擔保業務的內部控制。應當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的管理。

4.建立和完善信息系統，加強信息溝通

任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的，一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情，信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。特別是在信息技術飛速發展的今天，企業更應當重視對信息系統的建設和完善，以保證組織內的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。一個完善的信息系統由三個部分組成：①信息與溝通的渠道建設；②會計核算系統；③內部報告體系。

5.強化對內部控制活動和內部控制系統的監控

企業內部控制是一個過程，是一個涉及企業生產經營管理各環節的系統，這個過程系統是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制能夠隨時適應環境的變化、內部控制被切實執行，內部控制就必須被監督。內部控制不但要監督內部控制活動，而且要監督內部控制系統本身。企業不但可以設立內部審計機構進行內部審計，而且也可以建立內部控制自我評估系統，強化對本企業內部控制的監督，這樣能夠及時發現內部控制中的隱患和漏洞，進而針對內部控制執行中出現的新情況、新問題及薄弱環節，及時修正或改正內部控制政策。

6.結語

現階段在施工企業管理中，多數企業采用的仍然是傳統的信息管理方法。無論是信息的產生、整理加工，還是傳遞和檢索，以至到最終的利用，都是基于紙張進行，不僅會影響到信息的準確性，還會影響到信息利用的及時性和有效性，而造成控制管理決策時機的貽誤。因此利用現代的先進信息管理技術已成為施工企業刻不容緩的工作。 [科]

【參考文獻】

[1]王文華，李斌.內部控制理論比較研究.上海大學學報，2006，（2）：131-136.

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隨著信息技術和網絡技術的高速發展，企業面臨的經營環境具有復雜性、多變性和高度的不確定性等特點，企業的經營活動處于完全的市場競爭環境之中，施工企業顯得尤其突出。也可以說施工企業面臨的風險是無處不在，如何應對和適應瞬息萬變的環境，實現企業管理的戰略目標和短期經營管理目標，筆者認為：只有依靠建立健全科學有效的內部控制制度和流程，有效實施對企業的全面風險管理才是必由之路。

一、施工企業內部控制與經營風險管理的特點

施工企業內部控制：施工企業經營的特點是面臨環境的多變性、復雜性和不確定性。施工企業的內部控制是為了實現其經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。其目標是貫徹執行國家法律法規和企業各項內部規章制度，合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現經營目標和發展戰略。其基本要素包括內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監督評價與糾正等五個方面。

施工企業經營風險管理：施工企業的經營風險具有影響的普遍性、較強的隱蔽性和不可逆轉性。經營風險是損失的可能性和盈利的機會，這是雙側風險概念。企業風險管理（ERM）是指“綜合管理業務風險、財務風險、經營風險和風險轉移，力求公司股東價值最大化。”也就是說，通過統一分析公司內外的風險，制定系統的管理策略來處理這些風險，從而提高公司的盈利能力和實現企業目標。由此可知有效的風險管理能為企業創造價值。

內部控制與風險管理的聯系與區別：1992年，美國COSO委員會了《內部控制框架》（簡稱COSO報告），自從COSO報告以后看，已被世界大多數國家廣泛采用，包括我國五部委2008年頒布的“企業內部控制基本規范”也不例外。但隨著內外部環境的發展，人們逐漸認識到內部控制必須與企業的風險管理相結合。新的企業風險管理框架就是在這基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》在報告方面的要求，研究得到的。研發人員認為，新報告中有60％的內容得益于COSO1992年所做的工作。風險是一個比內部控制更為廣泛的概念，因此，新框架中的許多討論比92年的報告要更全面、更深刻。此外，COSO也認為風險管理框架是建立在內部控制框架的基礎上，內部控制是企業風險管理必不可少的一部分，但風險管理框架的范圍比內部控制框架的范圍更為廣泛，是對內部控制框架的擴展，是一個主要針對風險的更為明確的概念。概而言之，內控強調的是對具體目標實現的過程管理，著重于正確的做事；風險管理強調的是對整體目標的管理，著重于做正確的事。

二、施工企業經營過程中的主要內部控制框架

企業內部控制是由受企業董事會、管理層和其他員工影響并實施，旨在實現企業經營效果和效率、財務報告的真實性和可靠性及法律的遵循性等目標，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規范化、系統化、制度化所形成的一套比較完整、嚴密、科學的控制機制。

內部控制的措施一般包括：不相容職務分離控制，授權審批控制，會計系統控制，財產保護控制，預算控制，營運分析控制和績效考核控制。

1、投標業務的內部控制。施工企業投標業務的內部控制重點是：首先是建立投標信息的歸類收集與歸口管理制度，根據收集歸類的信息組織時時分析和篩選制度，按照“五不攬、四慎攬”的原則進行選擇投標，做到有的放矢；其次是建立施工技術標中的施工方案三級分工復核制度；再次是建立商務標中的投標報價三級分工復核制度；最后是建立實施對投標業務的綜合評審制度。

2、施工運營的內部控制。施工企業施工實施階段的內部控制重點是：首先是建立施工方案預控制度，即建立公司層面、項目部層面、作業層面三級施工方案預控制度；其次是建立安全質量預控制度，即制定安全質量控制總體目標的基礎之上，制定出關鍵控制性單位工程、重點接點控制性單位工程的詳細安全質量保證措施，以及發生安全質量事故處理的應急預案措施等；再次是建立成本預控制度，即建立公司層面、項目部層面、責任中心層面的責任成本管理制度。

3、竣工交付的內部控制。施工企業項目竣工交付階段的內部控制重點：首先是建立項目竣工交付技術資料歸類整理制度，關鍵在于對各類技術交底、檢驗實驗、施工日志等資料的收集、整理和歸類，編制竣工圖紙；其次是建立項目竣工決算責任制度，確定竣工決算目標，明確責任職責與范圍，尤其是建立對合同外變更索賠的清理責任制度。

4、資源管理的內部控制。施工企業資源管理的內部控制重點：首先是建立人力資源管理、物質設備管理、內部資金管理、勞務用工管理等四大中心管理制度，促進企業各項生產要素在企業內部合理、有序、受控的流動，確保各項資源的有效組合。其次是建立企業資源配置制度，按照標準化管理中專業化施工要求對四大要素進行配置。

5、投資業務的內部控制。施工企業投資業務的內部控制重點：首先是建立企業投資可行性分析制度，按照技術上可行、經濟上合理、風險上可控、投資回報上優先的原則進行分析，按照“三重一大”的要求實行集體決策制度，重大投資實行上報審批制度；其次是投資項目的過程跟蹤制度，防止實施過程中的偏差過大、對風險的估計不足而導致的重大損失；再次建立投資項目最終評價制度。從項目投資的事前分析，到事中控制，再到事后評價等全過程進行跟蹤，從而達到對企業投資的營運風險進行掌控。

6、法務管理的內部控制。施工企業法務管理的內部控制重點：首先是建立施工企業的合同管理制度，堅持企業依法經營、合法經營這個前提；其次是建立企業的合同評審制度，堅持對外的所有合同必須進行合同評審方為有效的原則；再次是制定企業對外合同的統一范本，避免政出多門的弊端。從而對施工企業在經營過程中的合同風險、稅務風險、監管風險等法律風險進行掌控。

三、施工企業從內部控制到全面經營風險管理的實現

根據管理者經營方式的不同，通常將企業風險管理分為八個相互關聯的組成要素，即內部環境、目標設定、事件識別、評估風險、應對風險、控制活動、信息與溝通和監督。這八個要素體現的是一個動態過程，是一個有機整體。借鑒COSO風險管理模式在施工企業推行全面經營風險管理。

1、優化施工企業的內部環境。企業的內部環境不僅影響企業戰略和目標的制定、業務活動的組織和對風險的識別、評估和反應，還影響企業控制活動、信息和溝通系統以及監控活動的設計和執行，董事會、管理層是內部環境的重要組成部分。主要包括：培育健康的風險管理文化、制定切合施工企業實際的人力資源政策、設立風險管理機構、提高高管層綜合素質和確立董事會的核心地位、對權力和責任進行合理分配等。

2、制定適應本企業實際的風險管理目標。目標的制定和實施是一個企業的重要工作，企業風險管理要確保企業有一個科學的目標制定流程、以及企業選擇的目標與企業的長遠發展規劃相一致、與企業對待風險的態度相一致。

3、建立適合施工企業業務的風險預警和識別系統。企業目標的實現有賴于大量的經濟活動，這些經濟活動的發生對企業可能產生正面的影響、也可能產生負面的影響。因此，風險是指某一對企業目標的實觀可能造成負面影響的事項發生的可能性，要求管理層首先對其加以識別，然后進行評估和作出應對。

4、建立科學合理的風險評估機制。當風險被識別出以后，就要對它的影響度加以評估。首先應對企業的固有風險進行評估，這有利于制定應對固有風險的管理措施；然后，根據實施的管理措施，再對企業的剩余風險進行評估。

5、樹立科學的風險應對策略觀。風險管理的目的不是去消滅風險，而是將企業風險發生的可能性和影響都控制在可接收到風險容忍度范圍內。如投標階段的“五不攬、四慎攬”原則，施工階段的“兩掛鉤、兩不準”制度等都是施工企業應對經營風險的具體措施。

6、建立科學規范的風險控制體系。控制活動是應對風險的相關政策和程序。控制活動存在于企業的各部分、各個層面，通常包括兩個要素：確定應該做什么和應該怎么做的一系列政策和程序。應當強調的是，風險管理制度雖然重要，但它抵抗不了風險，真正的執行才是最重要的。

7、建立高效的風險信息溝通網絡。企業內部和外部的相關信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、記錄和傳遞，以保證企業的員工能夠執行各自的職責。有效的溝通包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關的信息與企業外部相關方的溝通和交換，如客戶、供應商、行政管理部門和股東等。

篇9

根據當今一些施工企業的現狀來看，財務管理是眾多企業管理中最為薄弱的一個環節，存在著很大的問題，這對企業的經濟效益的提高產生了嚴重的影響。因此，一定要加強施工企業的財務管理和內部財務管理制度的完善，企業若想從根本上提高自身的經濟效益，就必須要對強化施工企業財務管理職能加大力度，在進步中不斷地完善財務管理制度，提高財務人員的職業道德素質，加強其核算水平，擴大資金集中的管理范圍。

一、現代施工企業財務管理存在的問題

1.資金控制能力較差，不能及時的清理債權債務關系

就目前形式來看，不同的施工企業的資金分散在不同的子公司，而且各子公司的資金又分散在不同的項目上，企業不能及時的了解和掌握整體資金的情況，對動態的資金信息無法進行調控和掌握。于此同時也為施工企業帶來了資金成本與資金安全的問題，從而為企業帶來了很大的經營風險。債權債務存在著管理的問題。第一，施工企業確認收入的依據不夠充分，導致應收賬款不確定，從而會發生施工企業的應收貸款存在管理不力的問題；其次，在竣工工程之后，很少立即結算賬目，結算效率很低；再有，在施工企業中，有許多的應收賬款都是三年以上的，這對企業損益的真實性和資產造成了嚴重的影響；最后，大量預付分包工程款長期掛賬，許多企業的資產存在著潛虧和虛增現象。

2.收益性支出和資本性支出的界限不明，資產的管理不當

目前，許多的施工企業都不能按照標準進行嚴格的資本性支出和收益性支出，因此會導致施工企業的當期損益受到嚴重影響，與此同時還會是企業資產的完整性和安全性失去了原有的監督。在施工企業中存在著長期大額預提費用。其一，建筑單位提供原料結算效率特別低，造成結算賬目嚴重滯后，施工企業為平衡材料成本便依靠預提費用來維持。其二，對于分包工程，一些沒有按照相關規定進行結算的，都是依靠預提費用來將分包成本平衡。受到資金和核算的影響，職工的基本工資和獎金未能及時的下發，這樣以來，企業就會依靠預提的費用來平衡人工成本。這樣長期以來就會使得企業當期的損益出現不實的現象。

3.施工企業的經營成本過大

目前，隨著社會的發展，市場競爭日益激烈，一個完整的工程項目，從一開始取得工程信息到中標和合同的簽訂，短則幾個月，長則幾年的時間，對于人力和物力的投入都是越來越大，而一些未能中標的工程項目在人力和物力方面的投入總和一定是高不可估，這樣對于施工企業的經濟效益的提高造成了嚴重的影響。施工企業內的業務招待費也存在著失控的現象，而業務招待費超支現象也是非常常見的，因為施工企業的下屬部門存在很多，地域分散，而且流動性很強，這樣以來就睡使得業務招待費用超支現象的發生。

二、加強施工企業財務管理，完善內部財務管理制度

1.實施會計委派制，加強企業的財務監督

施工企業不同于其他企業，其流動性強，很多的時候項目部都會和企業的駐地距離很遠，通常情況下都是只有財務人員到現場實施管理，經常有項目經理要求處理的業務而會計人員認為是違反財務制度不能辦理等現象的發生，作為財務人員，面臨制度的約束和領導的要求通常會難以抉擇。當實施會計委派制以后，會計人員的地位就會有所提高，同時施工企業應當做好領導相關工作，這樣就會使得會計人員能克服領導要求和制度制約之間左右為難的現象，這樣有利于使得會計人員按照企業的內部財務管理制度處理財務業務，從而使得財務人員提供的會計信息的及時可靠性得到有效地提高，對財務的監督要加強力度，防止國有財產的流失，從而使得所有者的合法權益的到保障，這樣能有效的防范經濟犯罪，抑制和減少腐敗現象的產生是保證企業財務管理健康發展的有效途徑，同時也是為施工企業增加企業效益的有效途徑。

2.完善施工企業的內部財務管理制度

施工企業一定要按照《會計法》的要求和《會計基礎工作規范》的相關規定建立健全企業的內部財務管理制度建立會計核算、會計檔案管理、財產清查、內部稽核、內部牽制、崗位交接、原始記錄管理、內部審計、會計組織等一系列的財務制度，為施工企業規范財務管理奠定比較好的基礎，這樣就會使得企業的財務人員有值得遵循的章程和制度。一個施工企業若想不斷地提高自身的經濟效益，就要建立企業內部相對完善的財務管理制度，這樣才能有效的降低財務管理成本，保證企業財產的安全完整性，使得企業經營活動的高效運作。

3.加強企業對會計職業道德的建設，提高財務人員職業素質

一個施工企業若想提高企業財務管理的水平，就要先制定適合該企業發展的經營發展財務制度，隨后還要帶動一批財務人員積極貫徹執行財務制度，保證制度及時、準確和完整的向企業領導提供經營管理所需的會計信息。同時培養一批具備良好自身素質和職業道德素質的財務人員，使其遵守適合企業發展的內部財務管理制度，客觀公正的做好施工企業的財務核算，同時可對財務人員進行相關專業的職業培訓，使得其核算能力進一步增強。財務人員作為施工企業誠信經營的基礎，隨著市場經濟發展的加速，對財務人員要求的職業道德水平也越來越高。

篇10

關鍵詞：內部控制 管理水平 EVA

內部控制主要是指內部管理控制和內部會計控制，內部控制系統有助于企業達到自身的經營目標，提高企業績效是內部控制制度建設的重要目標。關于內部控制與企業績效之間關系的研究，一般認為內部控制的有效執行有利于提升企業績效（張川，2009；陳蕓，2011），也有學者認為兩者之間沒有絕對的關系，內部控制應該與其所處的環境相適應才有利于企業提升績效（張雙鵬等，2009；王凡林等，2012）。 以往的研究中大都存在以下問題：首先，以往研究中用傳統會計指標如凈資產收益率等表示企業績效，但傳統會計指標沒有真正反應出企業的盈利能力，因此得出的結論缺乏真實性；其次，內部控制與企業績效之間的內在關系強弱往往受到其他環境變量的影響，單純地研究兩者之間的關系，得出的結論往往具有隨意性。另外，在以往研究中把不同管理水平的上市公司作為整體進行的研究，得出了完善企業內部控制有利于提升企業績效的結論（郝潔瑩，2009；雷振華，2010）。筆者認為管理水平是影響內部控制與企業績效之間關系的重要環境變量，內部控制效用的發揮需要一定的管理水平作為支撐。因此，本文以2010-2012年滬深兩市834家上市公司為研究對象，選取EVA作為評價公司績效的指標，在研究管理水平、內部控制與企業績效關系的基礎上，進一步探究不同管理水平的上市公司中內部控制對EVA的影響，為完善上市公司內部控制與企業績效關系提供一定的實證依據。

研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文研究樣本取自我國滬深兩市的上市公司。對樣本公司按如下順序進行篩選：剔除期間曾被ST、PT的公司；剔除相關指標數據缺失嚴重的公司。本文大部分數據來源于中國證券監督管理委員會指定網站公布的上市公司2010-2012年財務報告，部分數據是根據中國股票上市公司財務數據庫查詢系統（CSMAR系統）查詢計算而得。

（二）指標設計

1.EVA指標的確定。本文選取EVA作為評價上市公司績效的指標。本文在計算各樣本公司EVA值的基礎上，對EVA值采用Z-score方法進行標準化處理。

EVA（經濟增加值）=稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-調整后資本×平均資本成本率

2.內部控制與管理水平指標的確定。內部控制指標采用深圳市迪博企業風險管理技術有限公司在2010-2012年的反映上市公司內部控制水平與風險管理能力的“迪博·中國上市公司內部控制指數”。

管理層次的高低從根本上取決于企業決策層管理水平的高低，本文選取上市公司CEO的學歷、年齡、執業時間作為評價公司管理水平層次的指標，在對各指標進行標準化處理基礎上，通過德爾菲法對學歷、年齡、執業時間分別賦予20%、30%、50%的權重。

3.控制變量指標的確定。根據以往研究成果，本文選擇行業屬性、資產結構等指標作為模型的控制變量。各變量定義與計算方法見表1。

（三）模型設計

運用多元回歸模型解釋內部控制對公司績效的影響，以反映公司績效的變量EVA為因變量，以內部控制、管理水平作為自變量，同時引入多個對公司績效產生影響的控制變量，設計如下回歸模型：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 IND+

α4 FEE+α5GROW+α6OWNER+α7 AS+α8

CS+α9 ENDOGENEITY+α10 UNIQUENESS

α11BS+α12 IDP+ε （1）

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 ICI*ENT +α4GROW+α5ENDOGENEITY+α6 BS+α7 IDP+ε （2）

EVA=α0+α1 ICI+α2 IND+α3 FEE+α4

GROW +α5OWNER +α6AS +α7 CS +α8

ENDOGENEITY+α9 UNIQUENESS+α10 BS

+α11 IDP+ε （3）

模型（1）的設計是為了驗證內部控制與管理水平對上市公司EVA是否有顯著的影響關系；模型（2）引入內部控制與管理水平的交互變量ICI*ENT以驗證兩者是否協同對上市公司EVA起作用；模型（3）則是為了分別研究不同管理水平的上市公司內部控制對EVA的影響程度及解釋程度。

實證分析

（一）上市公司內部控制與管理水平對EVA影響

1.多重共線性與異方差檢驗。由SPSS18.0軟件進行回歸分析可知，各自變量方差膨脹因子（VIF）約為1，因此各自變量不存在多重共線性問題。由表2可知殘差與預測值的Spearman等級相關系數為0.004，且檢驗不顯著，因此認為異方差現象并不存在。

2.回歸結果與分析。按照模型（1）進行回歸分析：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 IND+

α4 FEE+α5GROW+α6OWNER+α7 AS+α8

CS+α9 ENDOGENEITY+α10 UNIQUENESS

α11BS+α12 IDP+ε （1）

回歸結果見表3，可知內部控制與管理水平對上市公司EVA有顯著影響關系，同時可以看出，成長性、董事會規模、董事會成員中獨立董事所占比例、產生內部資源能力對上市公司EVA也有顯著影響。

（二）內部控制與管理水平交互效應對EVA的影響

選取以上模型分析結果中對上市公司EVA有顯著影響的變量，并引入內部控制與管理水平的交互變量與EVA重新構建模型，即模型（2）：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 ICI*ENT +α4 GROW+α5 ENDOGENEITY+α6 BS+

α7 IDP+ε （2）

為了去除多重共線性的影響，對變量ICI、ENT、ICI*ENT進行中心化處理，即各變量均減去其均值，然后將各變量按照從大到小排序后的中值轉化為二分類虛擬變量，大于其中值的記為1，小于或等于其中值的記為0，然后將模型（2）中各變量引入模型進行回歸分析，回歸結果顯示內部控制與管理水平的交互變量對上市公司EVA影響關系顯著，說明內部控制與管理水平對上市公司EVA有協同影響，即不同管理水平的上市公司其內部控制對EVA績效的影響存在差異。

（三）管理水平較高的上市公司與管理水平較低的上市公司內部控制對EVA影響的對比分析

由模型（2）分析結果可知，內部控制對上市公司EVA有顯著的影響關系，但這種影響關系在不同管理水平下存在差異，為探究這種差異性，建立模型（3）：

EVA=α0+α1 ICI+α2 IND+α3 FEE+α4

GROW +α5OWNER +α6AS +α7 CS +α8

ENDOGENEITY+α9 UNIQUENESS+α10 BS

+α11 IDP+ε （3）

按照模型（3），對不同管理水平的上市公司分別進行回歸，回歸結果見表4。

由模型（3）回歸結果可知：

第一，把所有上市公司作為整體研究時，內部控制對其EVA績效均有顯著的影響關系，但對所選上市公司樣本按管理水平高低平均分為兩組后，發現內部控制只對管理水平較高的上市公司EVA有顯著影響。此外，我們還可以看出，董事會規模、董事會成員中獨立董事所占比例、產品獨特性、資產結構等變量對EVA的影響關系在不同管理水平的上市公司之間也存在一定差異。第二，產生內部資源能力無論對管理水平較高的上市公司還是管理水平較低的上市公司均有顯著的正向影響，由產生內部資源能力的計算公式可以看，對于上市公司而言，經營活動現金流量是影響其EVA的重要影響因素。

結論與啟示

由以上分析可知，內部控制對上市公司EVA有顯著的正向影響關系，且兩者對上市公司EVA的影響具有協同作用。較管理水平低的上市公司，內部控制更能促進管理水平較高的上市公司績效的提高，這說明內控制度效用的發揮需要決策層管理水平的支撐。為了更好地發揮內部控制對企業績效的促進作用，首先應該提高公司的管理水平，我國相關部門也應該著重加強對管理水平層次較高的上市公司內部控制的監督與管理，以促進我國上市公司整體業績的快速提升。

參考文獻：

1.張川，沈紅波，高新梓.內部控制的有效性、審計師評價與企業績效[J].審計研究，2009（6）

2.陳蕓，彭春麗.上市公司內部控制信息披露與公司績效實證研究[J].商業會計，2011（15）

3.張雙鵬，胡本源.基于權變理論的內部控制與企業績效的實證研究[J].會計之友，2011（9）

4.王凡林，楊周南. IT治理、內部控制與公司績效關系研究[J].財政研究，2012（6）