導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競爭如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場優(yōu)勢就需要不斷對單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得這一會(huì)計(jì)制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場環(huán)境，為單位做出合理的項(xiàng)目支出和預(yù)算，不斷推動(dòng)單位的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異

1.受托責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其受托責(zé)任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續(xù)性；對于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，其受托責(zé)任的對象是預(yù)算資源，年度性比較強(qiáng)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任范圍大于預(yù)算會(huì)計(jì)，這也使得兩者的工作側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會(huì)計(jì)所追求的重點(diǎn)，需要單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更偏向于績效性。這兩種會(huì)計(jì)形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理效率。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

除了受托責(zé)任不同以外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也不同。在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制是預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個(gè)內(nèi)容，這五個(gè)內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動(dòng)狀態(tài)。若是將這兩種會(huì)計(jì)核算方式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和對象相結(jié)合，就會(huì)從根本上掌握單位資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動(dòng)方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會(huì)計(jì)主體不同

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所針對的會(huì)計(jì)主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在這一會(huì)計(jì)主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會(huì)計(jì)核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所對應(yīng)的會(huì)計(jì)主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實(shí)施會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。

二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問題

1.預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)

在針對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會(huì)計(jì)的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。雖然近年來事業(yè)單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計(jì)價(jià)問題，針對權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏透明度

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)在制定相應(yīng)的報(bào)表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財(cái)務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報(bào)表設(shè)計(jì)，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財(cái)政部門提交的報(bào)表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財(cái)務(wù)分析工作。

3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這就表明預(yù)算會(huì)計(jì)主要是核算各事業(yè)單位與財(cái)政部門收支、結(jié)余情況，做的報(bào)表也主要是反映這方面的信息，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也是基于收付實(shí)現(xiàn)制。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)的具體措施

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙合算財(cái)務(wù)系統(tǒng)是我國當(dāng)前推行的一種財(cái)務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會(huì)計(jì)方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財(cái)務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個(gè)方面展開。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債五個(gè)方面，在進(jìn)行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個(gè)方面出發(fā)；預(yù)算會(huì)計(jì)主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個(gè)方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)機(jī)制，在實(shí)際核算過程中將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報(bào)告的形式，提出決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)并存。

適度分離的會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，使得在會(huì)計(jì)核算過程中適用的會(huì)計(jì)要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強(qiáng)它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會(huì)計(jì)要素來形成協(xié)調(diào)，兩者的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補(bǔ)充說明。將預(yù)算和財(cái)務(wù)信息同時(shí)展現(xiàn)在報(bào)告上，例如，我們在進(jìn)行單位的收支預(yù)算時(shí)，要注意平行記賬，可以在會(huì)計(jì)核算過程中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一同進(jìn)行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行操作；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個(gè)角度出發(fā)，在報(bào)表中明確表示預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財(cái)務(wù)情況，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

3.建立健全法律法規(guī)

在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實(shí)現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實(shí)施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對本單位的財(cái)務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業(yè)單位需要對原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，更新預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)款會(huì)計(jì)所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與并存。

4.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與并存的實(shí)施

篇2

關(guān)鍵詞:軍隊(duì)預(yù)算預(yù)算會(huì)計(jì)支出周期

一、軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的界定

軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤軍隊(duì)預(yù)算撥款和撥款使用的信息系統(tǒng)，按照“支出周期”框架的預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)造模式，軍隊(duì)預(yù)算資金通過國庫撥入，歷經(jīng)撥款、承諾、核實(shí)、付款四個(gè)階段，最終流出軍隊(duì)預(yù)算單位，形成一個(gè)完整的支出周期。軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)就是對這四個(gè)階段的交易信息進(jìn)行追蹤，超出“支出周期”以外的交易信息則是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄和報(bào)告。因此，從與軍隊(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)系來講，軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)是雙軌制模式下軍隊(duì)會(huì)計(jì)體系的重要分支。

二、軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問題

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍不明晰

在發(fā)達(dá)國家，預(yù)算會(huì)計(jì)特指“追蹤撥款和撥款使用”的會(huì)計(jì)，也就是講，軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)指的是軍隊(duì)會(huì)計(jì)中用于追蹤支出周期各階段交易的部分。實(shí)際中，廣大軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作者沒有這種意識(shí)，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)層面，軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了與支出周期各階段相關(guān)的交易。除了追蹤預(yù)算執(zhí)行過程的資金流動(dòng)外，事實(shí)上還記錄資產(chǎn)和負(fù)債（雖然不完整）。更準(zhǔn)確地講，現(xiàn)行廣大財(cái)務(wù)人員所理解的“軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)”，不僅追蹤特定財(cái)政年度發(fā)生的財(cái)政資金流量――典型的如收入、撥款和現(xiàn)金支出，也零散地追蹤了多年積累的經(jīng)濟(jì)存量――典型的如資產(chǎn)和負(fù)債，因而在實(shí)務(wù)上已經(jīng)構(gòu)成了與“軍隊(duì)會(huì)計(jì)”相等的概念。因此，需要重新對“軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)”概念進(jìn)行界定，明晰相應(yīng)的的核算范圍。

(二)不能提供支出周期各階段完整信息

與政府預(yù)算會(huì)計(jì)類似，現(xiàn)行軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)也不能覆蓋支出周期各個(gè)階段的完整信息，因此不能反映軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行的全貌，尤其對于承諾階段的信息，對財(cái)務(wù)部門分析預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況、管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)行事前的財(cái)務(wù)監(jiān)督，都有極其重要的作用，但財(cái)務(wù)部門和各支出機(jī)構(gòu)并沒予以記錄，只是對撥款和付款兩個(gè)階段的交易信息進(jìn)行記錄，因此，不能反映預(yù)算資金的運(yùn)行全貌。

(三)現(xiàn)金基礎(chǔ)的固有弱點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)金基礎(chǔ)的優(yōu)勢在于能夠直接明了的反映預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)金流量、結(jié)存信息，較少需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，客觀性比較強(qiáng)。但是，相對于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)而言，現(xiàn)金基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息存在固有的弱點(diǎn)，尤其是時(shí)間上的“滯后”和覆蓋范圍的“狹窄”，對支出周期承諾和核實(shí)階段的信息不能包括進(jìn)來，而且交易時(shí)間容易被人為操縱，產(chǎn)生財(cái)政機(jī)會(huì)主義行為。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)告體系仍不完善

作為現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的核心部分，軍隊(duì)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表主表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表和其他經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表，附表有預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)報(bào)告表、庫存物資明細(xì)報(bào)告表和固定資產(chǎn)明細(xì)報(bào)告表，此外還有相應(yīng)的文字說明。各報(bào)表之間有相應(yīng)的勾稽關(guān)系，看似比較系統(tǒng)完整，覆蓋了各種資源信息。但隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，有限的軍事資源數(shù)量和繁重的多樣化軍事任務(wù)之間的矛盾對加強(qiáng)軍隊(duì)績效管理、優(yōu)化軍事資源配置的訴求也日益強(qiáng)烈，軍隊(duì)會(huì)計(jì)是把軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和黨委決策意圖轉(zhuǎn)化為軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理所需信息的媒介，理應(yīng)提供能夠反映軍隊(duì)績效的報(bào)告信息，這是現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系無法做到的。

三、軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改進(jìn)的設(shè)想

(一)明確界定預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍

理清軍隊(duì)會(huì)計(jì)概念框架，明確軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與軍隊(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)系是明晰軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍的前提，按照預(yù)算會(huì)計(jì)的“支出周期”構(gòu)造框架，軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)牢牢盯住預(yù)算資金流經(jīng)的撥款、承諾、核實(shí)、付款四個(gè)階段不放，明確支出周期框架內(nèi)的交易信息，根據(jù)每個(gè)階段的特征和階段之間的邏輯聯(lián)系確定預(yù)算會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算程序。

(二)以“支出周期”核心概念構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架

借鑒發(fā)達(dá)國家預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)造的成熟做法，結(jié)合我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的研究成果，從軍隊(duì)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)每個(gè)階段的交易共性和軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制的要求，先設(shè)計(jì)好核心的預(yù)算會(huì)計(jì)科目，再逐步進(jìn)行完善，設(shè)計(jì)科目要把握好科目分類與預(yù)算分類相一致的原則，明確科目之間的內(nèi)在聯(lián)系和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序，最后形成支出周期框架內(nèi)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系和順暢的會(huì)計(jì)處理流程。

(三)適當(dāng)引入修正的應(yīng)計(jì)制

鑒于現(xiàn)金基礎(chǔ)固有的弱點(diǎn)，在構(gòu)造支出周期概念上的軍隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)框架時(shí)，要借鑒發(fā)達(dá)國家（如美國）的成熟做法，在承諾階段采用“義務(wù)基礎(chǔ)”，所謂義務(wù)基礎(chǔ)，也叫承諾基礎(chǔ)，是基本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的一種變體形式，它只對支出的確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，具體來講，是使用“支出意向”概念記錄交易，有時(shí)甚至在作出決定時(shí)即記錄為支出。應(yīng)注意的是，義務(wù)基礎(chǔ)不是一種獨(dú)立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，必須與現(xiàn)金、應(yīng)計(jì)或修正應(yīng)計(jì)配合才足以構(gòu)成報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。一般實(shí)務(wù)上所謂義務(wù)基礎(chǔ)，通常指“現(xiàn)金基礎(chǔ)+修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)+預(yù)算保留數(shù)的規(guī)定”。核實(shí)階段通常需確認(rèn)應(yīng)計(jì)支出或負(fù)債，適當(dāng)引入修正的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)可以滿足對核實(shí)階段交易信息記錄的需要。

篇3

雖然不符合《擔(dān)保法》的規(guī)定，但也沒有其他辦法可供選擇。所以隨著積極財(cái)政政策的實(shí)施，我國地方政府債務(wù)規(guī)模迅速上升，其中大部分是地方投融資平臺(tái)舉借，由政府擔(dān)保的債務(wù)。綜上所述，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)、不完善的分稅制和轉(zhuǎn)移支付制度造成地方政府財(cái)政收入有限，是地方政府面臨的內(nèi)部財(cái)政約束條件；《預(yù)算法》不允許地方政府發(fā)債的規(guī)定是其面臨的外部財(cái)政約束條件。但同時(shí)地方政府又有強(qiáng)烈的支出需求，所以地方政府只能是將顯性債務(wù)隱性化、直接債務(wù)或有化。融資平臺(tái)公司、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼事業(yè)單位和公用事業(yè)單位是國有或是受政府控制的機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的融資一方面可以由政府支配，同時(shí)又可以排除在正式預(yù)算之外。可以說我國地方政府的各種或有債務(wù)是財(cái)政機(jī)會(huì)主義在我國的表現(xiàn)形式。

財(cái)政機(jī)會(huì)主義與收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)

財(cái)政機(jī)會(huì)主義的實(shí)現(xiàn)需要借助收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算制度才能實(shí)現(xiàn)。只有在收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算制度下，或有債務(wù)才不會(huì)被隱匿。會(huì)計(jì)是一種語言，是一個(gè)使用專門的方法描述會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為的信息系統(tǒng)。如同企業(yè)會(huì)計(jì)是描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的信息系統(tǒng)一樣，政府會(huì)計(jì)是描述政府經(jīng)濟(jì)行為的信息系統(tǒng)。政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同源于二者存在的目的不同，預(yù)算是政府會(huì)計(jì)所獨(dú)有的。在政府會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，對政府的關(guān)注只是關(guān)于當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，隨著政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，政府掌握的經(jīng)濟(jì)資源也越來越龐大。對政府經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)注逐漸從只關(guān)心預(yù)算年度的收支轉(zhuǎn)移到了既關(guān)注年度預(yù)算收支又關(guān)注政府長期的財(cái)務(wù)狀況及政府績效上。預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員及預(yù)算記錄員處理某個(gè)實(shí)體交易或事件影響的計(jì)量原則，是確認(rèn)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)。有兩個(gè)基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。二者的根本差異在于會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間不同。前者的優(yōu)點(diǎn)是核算簡單，缺點(diǎn)是不能合理地反映各期的收益和費(fèi)用水平，不能反映真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債信息。收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，包括收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算只在實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時(shí)才算作當(dāng)期的預(yù)算收支，以或有負(fù)債形式的借款不會(huì)對預(yù)算年度的收支產(chǎn)生影響。收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)和負(fù)債只有在有實(shí)際的現(xiàn)金收付時(shí)才確認(rèn)，而且不考慮收益和成本費(fèi)用的匹配，所以收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)和負(fù)債信息是不真實(shí)的。對于政府的或有負(fù)債信息，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)更是沒有反映。在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，一項(xiàng)或有債務(wù)只有當(dāng)已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，并且只有當(dāng)這一債務(wù)形成了現(xiàn)金的實(shí)際流出的時(shí)候，才被反映到政府的預(yù)算收支平衡表中去。由于政府形成的或有債務(wù)并沒有被即時(shí)反映到政府的預(yù)算收支平衡表中，政府對這部分或有債務(wù)就不會(huì)進(jìn)行有效監(jiān)控，實(shí)質(zhì)上是將當(dāng)前的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向后推移。因?yàn)闆]有有效的監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越積越大。所以，收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)給財(cái)政機(jī)會(huì)主義的實(shí)現(xiàn)提供了條件。我國現(xiàn)行的預(yù)算編制的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也是收付實(shí)現(xiàn)制為主。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于預(yù)算管理的需要，對反映政府真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的信息提供嚴(yán)重不足。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)》、《行政單位會(huì)計(jì)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》構(gòu)成。對外公布的是僅反映預(yù)算收支流量的預(yù)算報(bào)告。預(yù)算報(bào)告只是對預(yù)算年度的預(yù)算收支情況做出了說明，不能用來衡量政府財(cái)務(wù)狀況。衡量政府的財(cái)務(wù)狀況要通過政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不提供政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)》、《行政單位會(huì)計(jì)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》各自都編制資產(chǎn)負(fù)債表，但由于缺乏合并基礎(chǔ)，所以我國還沒有合并的資產(chǎn)負(fù)債表。更何況，因?yàn)椴捎玫氖鞘崭秾?shí)現(xiàn)制，對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這三張資產(chǎn)負(fù)債表中的信息本來就不準(zhǔn)確。在這種管理方式下，或有負(fù)債這一形成我國地方政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要源泉，一方面對預(yù)算報(bào)告中沒有影響，另一方面政府財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒有反映，這已成為目前我國地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加劇的重要原因。

控制我國地方政府或有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算管理措施

由以上分析可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)使得財(cái)政機(jī)會(huì)主義以或有債務(wù)的形式成為可能。對地方政府或有債務(wù)的管理從長期來看要完善財(cái)政體制，更要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，當(dāng)務(wù)之急是怎樣得到地方政府或有債務(wù)的相關(guān)信息，并以制度化的形式固定下來。

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府預(yù)算和政府會(huì)計(jì)

政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算是政府經(jīng)營管理周期的起點(diǎn)，政府的一切活動(dòng)都是圍繞著預(yù)算進(jìn)行的。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不獨(dú)立于預(yù)算，本質(zhì)上還是為了監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，只是關(guān)注的重點(diǎn)是反映政府長期財(cái)務(wù)狀況的信息。只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之下，或有債務(wù)信息才能被揭示出來，權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度越高，揭示的越充分，從而事先將或有債務(wù)帶來的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提前顯現(xiàn)。我國在政府預(yù)算和會(huì)計(jì)中也應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為防范地方政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù)。新西蘭是目前唯一做到了在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中全部使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家。美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)不一樣，前者注重短期內(nèi)對預(yù)算收支的監(jiān)控，后者注重政府長期的財(cái)務(wù)狀況情況，預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的情況與其他國家不同，一方面需要反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債信息，特別是或有債務(wù)信息；另一方面預(yù)算的編制和執(zhí)行還不是很科學(xué)。在我國政府預(yù)算體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要考慮對政府財(cái)務(wù)信息的供給需求情況。既要做到滿足信息使用者的信息需求，更要防止信息的供給過度，造成資源浪費(fèi)。較可行的做法是首先在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提供包括或有負(fù)債的相關(guān)信息，然后考慮在預(yù)算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算。

（二）科學(xué)界定政府會(huì)計(jì)主體的范圍

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)》的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)財(cái)政部門，《行政單位會(huì)計(jì)》的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)行政單位，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》的會(huì)計(jì)主體是各個(gè)事業(yè)單位。融資平臺(tái)公司是國有企業(yè)，與其他國有企業(yè)的不同點(diǎn)在于其存在的目的。融資平臺(tái)從一開始就是為了地方政府提供公共產(chǎn)品而存在的，可以看作是地方政府職能延伸，所從事的都是非營利的項(xiàng)目。但不能因此簡單地將融資平臺(tái)并入政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體范圍。從事競爭性行業(yè)的國有企業(yè)不能被納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍，國有企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，政府作為國有企業(yè)的所有者依法享有所有者的權(quán)利。地方政府的融資平臺(tái)從最初只為政府投資基礎(chǔ)設(shè)施籌集資金到成立建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目公司，已經(jīng)有了營利性投資公司的性質(zhì)，只是投資的項(xiàng)目是投資額大回收期長的基礎(chǔ)設(shè)施。而且，這些投融資平臺(tái)公司所投資的項(xiàng)目也有一部分是競爭性行業(yè)。所以，不能將投融資平臺(tái)公司納入政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體范圍。

（三）規(guī)范地方政府或有債務(wù)的會(huì)計(jì)核算

對于滿足負(fù)債的確認(rèn)條件的地方政府或有債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，在政府的資產(chǎn)負(fù)債表中反映。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的或有債務(wù)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的或有債務(wù)是有區(qū)別的。嚴(yán)格來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“或有債務(wù)”不是一項(xiàng)債務(wù)，只有符合債務(wù)的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的才是債務(wù)。或有債務(wù)與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，是不符合債務(wù)確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的或有債務(wù)是一個(gè)泛指，只要是可能發(fā)生的債務(wù)都稱作或有債務(wù)。對于構(gòu)成我國地方政府或有債務(wù)的融資平臺(tái)公司債務(wù)要分別不同的情況。對于政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出政府主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且金額能可靠計(jì)量的債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，在政府的資產(chǎn)負(fù)債表中反映。其余的或有債務(wù)不確認(rèn)負(fù)債，滿足條件的需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。對于經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼事業(yè)單位、公用事業(yè)單位舉借的各種債務(wù)在分類上與投融資平臺(tái)公司債務(wù)類似，但不同點(diǎn)在于經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼的事業(yè)單位和公用事業(yè)單位包含在政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體內(nèi)。這部分債務(wù)信息雖然在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中沒有反映，但至少還是部分地包含在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。對于這部分債務(wù)關(guān)鍵是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，通過編制合并的政府會(huì)計(jì)報(bào)表來反映。

（四）編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表

防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)要求預(yù)算管理的重點(diǎn)應(yīng)從管理預(yù)算收支向管理政府資產(chǎn)負(fù)債轉(zhuǎn)變，這就要求提供反映政府整體情況的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是反映政府整體財(cái)務(wù)狀況的政府合并資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的最終成果，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者，主要是通過閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告來了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。IMF的《提高財(cái)政事務(wù)透明度的準(zhǔn)則》提出，“財(cái)務(wù)報(bào)表公布時(shí)，年度財(cái)政預(yù)算應(yīng)說明或有負(fù)債、征稅支出、準(zhǔn)財(cái)政行為的性質(zhì)及其財(cái)政重要性。”財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注構(gòu)成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。如同其他國家一樣，我國也要編制政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表。政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表不是把《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)》、《行政單位會(huì)計(jì)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》提供的資產(chǎn)負(fù)債表簡單地相加，而是在加總的基礎(chǔ)上通過編制一系列調(diào)整分錄而成的。財(cái)政的全部收支都可以被納入到廣義的政府的資產(chǎn)負(fù)債表中。廣義的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不但包括政府現(xiàn)有的資產(chǎn)，還包括以后取得的各種收入的折現(xiàn)值；負(fù)債是以后要發(fā)生的現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值。廣義的資產(chǎn)負(fù)債表與政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表不同。政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，對于以后將要收到的稅收收入不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。廣義的資產(chǎn)負(fù)債表也不同于國家資產(chǎn)負(fù)債表。國家資產(chǎn)負(fù)債表是把一個(gè)國家的政府、金融企業(yè)、非金融企業(yè)和居民四個(gè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表加總得出的，已經(jīng)抵消了這四個(gè)部門的內(nèi)部交易。從本質(zhì)上講，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)源于政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的不匹配，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表管理法就是借助資產(chǎn)負(fù)債表，通過調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債在結(jié)構(gòu)上的匹配達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，資產(chǎn)負(fù)債管理能夠?yàn)楸O(jiān)測政府債務(wù)特別是或有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了重要的分析工具。對于分析一個(gè)國家債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有意義的是國家的資產(chǎn)負(fù)債表，我國已經(jīng)編制出了國家資產(chǎn)負(fù)債表。廣義的政府資產(chǎn)負(fù)債表和依據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的政府資產(chǎn)負(fù)債表的相同點(diǎn)在于主體都是政府，不包括其他部門，不同點(diǎn)在于廣義的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債定義更加寬泛。地方政府的或有債務(wù)管理，需要編制含有或有債務(wù)信息的地方政府合并的資產(chǎn)負(fù)債表。首先要解決的問題是由現(xiàn)在的制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范，不同的組織類型適用相同的準(zhǔn)則，這樣才有合并的前提條件，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才有合并的意義。

（五）建立充分的財(cái)務(wù)信息披露制度

篇4

關(guān)鍵詞:國庫集中支付;高校;預(yù)算會(huì)計(jì);優(yōu)化

一、國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度作為國庫集中收付制度的重要組成部分是我國在以往國庫資金分散支付的基礎(chǔ)上進(jìn)行的支付方式的改革。國庫集中支付制度是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，改變了以往層層支付的款項(xiàng)撥付方式，實(shí)現(xiàn)了國庫和用款人的直接聯(lián)系，方便國家的集中管理。國庫集中支付是對我國行政事業(yè)單位等財(cái)政撥款部門的一項(xiàng)重要改革，在高校等教育部門實(shí)行國庫集中支付制度可以促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)管理改革，提升預(yù)算管理的作用，進(jìn)而有助于提升學(xué)校的整體管理水平。但在國庫集中支付制度的背景下，學(xué)校的資金使用將有更多的限制，降低了資金使用的靈活性。雖然，國庫集中支付制度在長遠(yuǎn)角度可以規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，但在改革的初期，高校系統(tǒng)還是會(huì)面臨各種各樣的問題。

二、高校預(yù)算會(huì)計(jì)管理特點(diǎn)

高等院校是一般預(yù)算單位，是國庫集中支付制度改革的對象之一。高校的資金主要運(yùn)用于校內(nèi)各項(xiàng)資源的投入，在實(shí)行國庫集中支付制度之前，高校會(huì)建立專業(yè)的資金階段平臺(tái)，將全校各銀行賬戶合并為若干基本賬戶。高校將基本存款賬戶在商業(yè)銀行開戶，負(fù)責(zé)校內(nèi)各項(xiàng)資金的結(jié)算和存取。高校在實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政資金要通過財(cái)政部門的審核后編制用款計(jì)劃，根據(jù)高校各部門的預(yù)算編制而將款項(xiàng)撥付到高校。高效在編制預(yù)算的過程中一定要具有對未來發(fā)生事項(xiàng)的前瞻性，要對預(yù)算編制給予足夠的重視，不能再簡單粗放的對待。在會(huì)計(jì)核算方面，實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政資金的撥付要經(jīng)歷一定的程序，要保證高校的相關(guān)賬戶信息和會(huì)計(jì)科目編碼與國庫系統(tǒng)完全一致。但在目前的高效財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，存在于國庫編碼不一致的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)接軌障礙，信息不兼容，影響款項(xiàng)撥付和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。

三、國庫集中支付對高校預(yù)算會(huì)計(jì)管理的影響

(一)財(cái)政監(jiān)督作用加強(qiáng)

國庫集中支付制度能夠強(qiáng)化財(cái)政的監(jiān)督管理作用，高校的資金使用情況能夠通過國庫集中支付系統(tǒng)被財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督和控制，對每一筆資金使用進(jìn)行規(guī)范。在實(shí)行國庫集中支付制度之前，部分高校存在違規(guī)使用資金、通過不法手段套取財(cái)政資金的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了紀(jì)律的同時(shí)也阻礙了教育專項(xiàng)資金的合理使用，侵占教育資源。在實(shí)施了國庫集中支付制度之后，以往的現(xiàn)象得到了改善和制止。財(cái)政資金能夠做到專款專用，支出都有制度保障。國庫集中支付制度對高校預(yù)算資金的執(zhí)行起到了硬約束的作用，建立了預(yù)算和決算之間的銜接，提升了財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的完整性和可操作性。在國庫集中支付制度約束下，專款專用是財(cái)政資金的使用效率大幅提高。同事，通過對預(yù)算工作的整體監(jiān)督，使高校的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不斷完善，發(fā)揮管理職能。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)功能轉(zhuǎn)變

實(shí)行國庫集中支付制度也會(huì)帶來高校預(yù)算會(huì)計(jì)功能的轉(zhuǎn)變，要實(shí)現(xiàn)從以往單一的會(huì)計(jì)核算到資金管理和戰(zhàn)略管理的深入。國庫集中支付制度給予高校的預(yù)算會(huì)計(jì)工作心得職能和使命，要能夠?yàn)楦咝５拈L遠(yuǎn)發(fā)展提供協(xié)助和補(bǔ)充。在新的職能要求下，高校的預(yù)算會(huì)計(jì)制度要更加詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，要能夠涵蓋高校所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和日常往來業(yè)務(wù)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)該成為高校各部門開展日常會(huì)計(jì)制度的索引和依據(jù)，要具有宏觀指導(dǎo)作用，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和支出都要依照制度的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)制度要與原有的會(huì)計(jì)制度相匹配，做到制度的銜接。另外，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)職能的不斷拓展，預(yù)算會(huì)計(jì)制度要具有前瞻性，能夠在未來根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和變化。預(yù)算會(huì)計(jì)制度要能夠隨著外部環(huán)境的變化而調(diào)整自身，在制定支出配套出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提高政策把握能力。

(三)內(nèi)部控制要求提高

國庫集中支付制度對預(yù)算資金的管理更為嚴(yán)格，這就需要高校能夠提升學(xué)校內(nèi)部的內(nèi)部控制能力。國庫集中支付制度要求財(cái)政資金的使用要更為安全、更為合理，保證教育專項(xiàng)資金能夠用到實(shí)處。高校需要將預(yù)算資金的管理納入到內(nèi)部控制活動(dòng)中，對預(yù)算資金管理做到學(xué)校內(nèi)部的初步管理和審計(jì)。修改內(nèi)部控制制度，將于預(yù)算會(huì)計(jì)管理相關(guān)事項(xiàng)修訂到制度之中。學(xué)校的內(nèi)部控制活動(dòng)將不僅僅約束日常的資金往來，更要涉及到財(cái)政預(yù)算資金的合理使用等方面。包括預(yù)算制度的制定，執(zhí)行過程的跟進(jìn)，以及決算與預(yù)算之間的匹配評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制工作要形成常態(tài)化機(jī)制，要與各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)。在年度終了，要對該年度的預(yù)算資金使用情況進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，做到信息的反饋。要將評(píng)價(jià)結(jié)果向全校范圍公布，讓校內(nèi)人員都能夠參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中。

四、國庫集中支付下高校預(yù)算會(huì)計(jì)管理的優(yōu)化策略

(一)提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理意識(shí)

高校的財(cái)務(wù)管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要正確認(rèn)識(shí)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的管理職能，并且能夠充分領(lǐng)會(huì)在國庫集中支付制度要求下預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性。在國庫集中支付制度下，高校的年度財(cái)務(wù)工作要從編制預(yù)算開始，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性嚴(yán)重影響了本年度各項(xiàng)財(cái)政資金的申請和使用情況。學(xué)校的財(cái)務(wù)管理人員要充分重視預(yù)算工作，加強(qiáng)管理。在公共財(cái)政的理念下，高校的財(cái)政預(yù)算資金能夠發(fā)揮資源的有效配置作用，彌補(bǔ)高校在經(jīng)費(fèi)上的不足。在高校沒有足夠收益來支撐教育事業(yè)的情況下，要充分發(fā)揮預(yù)算的職能，將教育經(jīng)費(fèi)和學(xué)校建設(shè)經(jīng)費(fèi)能夠逐筆反映到年度預(yù)算中去。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)時(shí)跟進(jìn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保資金使用與預(yù)算一致，防止財(cái)政資金的相互侵占、任意使用。在年度決算的填報(bào)環(huán)節(jié)，要與預(yù)算向?qū)?yīng)。對于預(yù)算與決算不匹配的情況，要逐項(xiàng)說明原因，由主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意。在資金的使用方面，要強(qiáng)化監(jiān)管力度。給予預(yù)算會(huì)計(jì)足夠的管理職能，參與到預(yù)算資金的管理活動(dòng)中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。

(二)從預(yù)算會(huì)計(jì)角度加強(qiáng)內(nèi)部控制

學(xué)校要建立一套完整的內(nèi)部控制制度來對規(guī)范財(cái)政資金的安全使用，從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，并根據(jù)預(yù)算環(huán)境來隨時(shí)調(diào)整制度的制定。內(nèi)部控制制度的制定要包括財(cái)政資金使用的全部環(huán)節(jié)，能夠結(jié)合國庫集中支付制度的政策要求。根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的要求，內(nèi)部控制制度要能夠?qū)θ粘＝?jīng)費(fèi)使用進(jìn)行隨時(shí)管理。制定資金的申請、審批流程制度，防止財(cái)政資金的任意申請和批準(zhǔn)，防止權(quán)力的濫用。對資金的使用制定規(guī)范，包括資金使用的時(shí)間、方式、使用人等事項(xiàng)，防止財(cái)政資金的挪用和濫用。在經(jīng)費(fèi)使用后要有嚴(yán)格的報(bào)銷流程，對報(bào)銷的經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行審查。

(三)深化預(yù)算會(huì)計(jì)與國庫支付的聯(lián)系

高校要在國庫集中支付背景下深化預(yù)算會(huì)計(jì)與國庫支付的聯(lián)系，同時(shí)也要加強(qiáng)預(yù)算與決算的聯(lián)系。高校的預(yù)算會(huì)計(jì)師高校預(yù)算與國庫之間的聯(lián)系者，能夠?qū)⒏咝５念A(yù)算、決算信息與國庫集中支付建立信息互聯(lián)。在預(yù)算與決算方面，財(cái)政部門對財(cái)政資金的監(jiān)督和管理不斷加強(qiáng)，對預(yù)算和決算的一致性提出了更高的要求。高校的預(yù)算會(huì)計(jì)要制定更加科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，將預(yù)算資金進(jìn)行更為合理細(xì)致的分配。要逐漸縮小預(yù)算和決算之間的差異性，減少在其中的調(diào)整。在保證學(xué)校各部門資金合理分配的情況下，能夠存進(jìn)預(yù)算的順利支付，保證資金使用平衡。這就需要預(yù)算會(huì)計(jì)能夠建立預(yù)算和國庫支付的聯(lián)系，滿足財(cái)政資金在使用上的相關(guān)要求，保證預(yù)算資金在支付環(huán)節(jié)的暢通。部門預(yù)算的順利支付能夠促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的順利開展，同事提升預(yù)算會(huì)計(jì)的管理水平。

(四)加強(qiáng)人才建設(shè)

完善預(yù)算單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的處理，保證全員都能掌握國庫集中支付制度改革的精神內(nèi)涵。加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的制度建設(shè)，在預(yù)算單位制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范，定期根據(jù)國家相關(guān)法律對既定的制度進(jìn)行修改。著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。對從事預(yù)算會(huì)計(jì)工作的人員，要定期組織其參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證高校會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)標(biāo)，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序開展。預(yù)算會(huì)計(jì)人員必須具備基本的會(huì)計(jì)從業(yè)資格，能夠勝任日常管理工作。加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等部門的政策溝通，及時(shí)了解外部環(huán)境的變化。預(yù)算會(huì)計(jì)人員在了解學(xué)校財(cái)務(wù)工作具體工作實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上熟悉掌握并能熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)。

五、結(jié)束語

國庫集中支付制度背景下高校的預(yù)算會(huì)計(jì)工作會(huì)發(fā)生一定程度的變化，高校應(yīng)把握好政策變化帶來的新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)。完善預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)流程，提升與國庫集中支付制度相關(guān)要求的適應(yīng)程度，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的持續(xù)健康發(fā)展。

作者:林宜文 單位:閩南師范大學(xué)

參考文獻(xiàn):

[1]尤曉露.對國庫集中支付背景下的高校會(huì)計(jì)工作的思考[J].財(cái)經(jīng)縱橫.2016年1月

篇5

1、會(huì)計(jì)對象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對象，以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果。現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體，除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對象外，還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果，將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對象。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上，世界各國的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，近年來，隨著預(yù)算體制改革和對政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的大部分國家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革，改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。Z的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對預(yù)算收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有其優(yōu)點(diǎn)，但政府會(huì)計(jì)，由于其會(huì)計(jì)對象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大，為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制，而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過預(yù)算限定。因此，為更好地體現(xiàn)專款專用原則，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會(huì)計(jì)模式。

4、會(huì)計(jì)要素不同我國預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國際慣例。但與Z規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面不同：Z 對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長期負(fù)債)分開處理，我國并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國政府會(huì)計(jì)要素差異具體。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同，現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定，而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長期以來，我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支，預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看，會(huì)計(jì)理論界也沒有對預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為，應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。

篇6

關(guān)鍵詞：政府治理 政府會(huì)計(jì) 公共受托責(zé)任 政府會(huì)計(jì)改革

當(dāng)今世界范圍內(nèi)掀起了一場新的政府治理變革運(yùn)動(dòng)。20世紀(jì)70年代以來，世界許多國家的政府組織都經(jīng)歷了重大的變革，這些變革涉及政府與企業(yè)、政府與市場、政府與社會(huì)關(guān)系的根本性、全方位的調(diào)整，變革的目的是追求政府的善治，這場波及世界的政府治理運(yùn)動(dòng)依托于一系列創(chuàng)新性制度的設(shè)計(jì)、選擇和安排，反映了當(dāng)代政府治理變革的基本理念和價(jià)值。政府治理的變革必然推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，要求提供反映政府公共受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以實(shí)現(xiàn)政府治理的目標(biāo)和要求。

一、政府治理及其特征

（一）政府治理的涵義

政府組織是現(xiàn)代社會(huì)組織不可或缺的部分。政府是指國家權(quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)，即接受人民委托，利用公共資源，為公眾提供各種服務(wù)，且不以營利為目的的社會(huì)管理機(jī)構(gòu)。確切地說，政府指的是整個(gè)公共部門，包括政府單位和公立非營利組織。因此，從廣義上看，我國的政府組織就是整個(gè)公共部門，包括各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位；從狹義上看，我國的政府組織僅指各級(jí)政府機(jī)關(guān)、立法機(jī)構(gòu)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)等政府權(quán)力機(jī)關(guān)。

政府變革是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的最重要內(nèi)容之一。從企業(yè)和政府改革的實(shí)踐看，一個(gè)公司需要治理，一個(gè)國家也需要治理。政府治理就是試圖通過改革政府職能活動(dòng)范圍和運(yùn)行機(jī)制，力圖在政府與市場關(guān)系、政府與社會(huì)關(guān)系之間尋求更為有效地提高公民福利及提升國家生產(chǎn)力、競爭力的制度安排和創(chuàng)新性組織。其中“治理”的基本涵義是在一定范圍內(nèi)運(yùn)用權(quán)威維持公共利益的最大化，以滿足公眾的需要。黨的十以來，隨著我國大規(guī)模的政府行政改革，通過有效的政府治理變革，建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府行政體制和公共管理體制，處理好政府與市場、政府與社會(huì)的關(guān)系，使政府成為推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的服務(wù)性政府，以實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)。

（二）政府治理的主要特征

政府治理是國家治理的重要組成部分。政府治理與市場治理和社會(huì)治理是現(xiàn)代國家治理體系中三個(gè)最重要的次級(jí)體系。政府治理具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.政府治理主體的多元性。政府治理理論認(rèn)為，政府并不是國家唯一的權(quán)力中心，各種機(jī)構(gòu)包括社會(huì)的、私人的，只要得到公眾的認(rèn)可，就可以成為社會(huì)權(quán)力的中心，治理是政治國家與公民社會(huì)的合作、政府與非政府的合作、公共機(jī)構(gòu)與私人機(jī)構(gòu)的合作、強(qiáng)制與非強(qiáng)制的合作。因此，治理的主體不僅出現(xiàn)了多元化的趨勢，而且在這些多元化的主體之間存在著一種權(quán)力依賴的關(guān)系。

2.政府治理過程的互動(dòng)性。“政府治理”旨在建立一個(gè)以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)。因此，政府治理在強(qiáng)調(diào)國家與社會(huì)合作的過程中，是一個(gè)上下互動(dòng)的過程，它主要通過合作、協(xié)商、伙伴關(guān)系以及確定共同的目標(biāo)等方式來實(shí)現(xiàn)對公共事務(wù)的管理。

3.政府治理范圍的廣泛性。政府治理不同于傳統(tǒng)的以領(lǐng)土為界的民族國家管理模式，它涉及的對象要寬泛得多。由于治理的權(quán)威主體既可以是政府，也可以是非政府的、跨國界的民間組織，所以治理的范圍既可以是特定的領(lǐng)土界限內(nèi)的民族國家，也可以是超越國家領(lǐng)土界限的國際領(lǐng)域。

4.政府治理目標(biāo)的有效性。政府治理的目標(biāo)是通過建立服務(wù)性政府，實(shí)現(xiàn)其依法行政透明高效有責(zé)任的政府。政府治理目標(biāo)的有效性，就是將企業(yè)運(yùn)作模式引入政府機(jī)構(gòu)，按企業(yè)模式重塑政府。政府治理強(qiáng)調(diào)政府管理的成本，重視管理的績效，把政府效率的提升放在行政成本降低效益增長的雙向思考中。

二、政府治理與政府會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）政府治理與新公共管理模式

1.政府治理模式。20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運(yùn)動(dòng)，即“新公共管理”運(yùn)動(dòng)。經(jīng)合組織（OECD）1995年度的公共管理發(fā)展報(bào)告《轉(zhuǎn)變中的治理：OECD國家的公共管理改革》一文指出：經(jīng)合組織國際的政府治理變革具有一個(gè)已經(jīng)發(fā)展起來的共同的議事日程，這就是“新公共管理”政府治理模式。這表明傳統(tǒng)政府治理理論及實(shí)踐向新公共管理理論及實(shí)踐轉(zhuǎn)變，也是經(jīng)合組織（OECD）成員推行政府會(huì)計(jì)改革的重要力量。

2.新公共管理模式的特征。新公共管理理論是政府治理變革的理論標(biāo)向。經(jīng)合組織（OECD）提供的“新公共管理模式”的基本框架建議，認(rèn)為它包含了五個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率。”英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國等國家普遍實(shí)行了以市場為導(dǎo)向的行政改革措施，都在不同程度上實(shí)踐著新公共管理理論。這種新公共管理政府治理模式具有鮮明的特征：（1）政府是依法行政政府，一切公共權(quán)力都必須符合憲法和法律，并在憲法和法律的監(jiān)督之下行使；（2）政府是有限權(quán)力政府，政府公共權(quán)力由人民授予，必須嚴(yán)格限定在為人民服務(wù)的范圍內(nèi)；（3）政府是透明政府，嚴(yán)格實(shí)行政務(wù)公開，避免暗箱操作，自覺接受群眾的監(jiān)督；（4）政府是責(zé)任政府，政府及其公務(wù)員所行使的一切權(quán)力背后都連帶著一份責(zé)任；（5）政府是效能政府，必須嚴(yán)格注重降低治理成本并提高服務(wù)質(zhì)量，避免機(jī)構(gòu)人員膨脹（王成國，2008）。目前，新公共管理運(yùn)動(dòng)已席卷全球，我國也正在進(jìn)行深化公共行政體制改革試點(diǎn)，政府的功能將逐步向服務(wù)型、績效型政府轉(zhuǎn)變。

（二）政府治理與公共受托責(zé)任

1.政府治理的實(shí)質(zhì)。政府治理是政府行使權(quán)力、制定和執(zhí)行政策所信賴的制度環(huán)境和機(jī)制，包括如何做出決策、行使權(quán)力以及使政治家和管理者保持責(zé)任感的途徑。普遍認(rèn)為，受托責(zé)任是良好政府治理的重要依賴。受托責(zé)任產(chǎn)生于委托關(guān)系，政府公共受托責(zé)任是建立在公民與政府之間的委托關(guān)系基礎(chǔ)之上。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，公共受托責(zé)任應(yīng)當(dāng)是受托管理公共資源的政府、機(jī)構(gòu)和人員，履行社會(huì)公共事務(wù)管理職能并向公眾報(bào)告的義務(wù)。從預(yù)算管理角度講，受托責(zé)任無論對于公共資源的“使用”，還是對于使用公共資源所產(chǎn)生的“結(jié)果”，都是必不可少的。新公共管理治理模式的實(shí)質(zhì)是從企業(yè)化政府層面上定位政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的受托責(zé)任關(guān)系，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求的政府職責(zé)的受托責(zé)任。

2.公共受托責(zé)任的內(nèi)容。政府公共受托責(zé)任是多維的受托責(zé)任。Stewart（1984）認(rèn)為，公共受托責(zé)任是一個(gè)“梯形受托責(zé)任”：（1）正直和合法受托責(zé)任，即依照預(yù)算和法律法規(guī)的要求來使用資金；（2）過程受托責(zé)任，確保執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦虿⒂羞m當(dāng)?shù)男剩唬?）業(yè)績受托責(zé)任；（4）項(xiàng)目受托責(zé)任、目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)程度；（5）政策受托責(zé)任。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任既包括行為義務(wù)，也包括報(bào)告義務(wù)。一方面，政府應(yīng)當(dāng)從人民的公共利益出發(fā)，管理好人民托付的公共財(cái)產(chǎn)，履行好國家和社會(huì)公共事務(wù)管理職能；同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)向公眾及其代表報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況。我們認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任包括兩個(gè)方面：一是基于政府內(nèi)部受托責(zé)任。要求參與公共資源配置和使用的各個(gè)部門必須對整體政府負(fù)責(zé)，每一個(gè)使用公共財(cái)政資源的預(yù)算單位和支出機(jī)構(gòu)都必須向其工作影響的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；二是基于外部受托責(zé)任的要求。政府整體必須就公共資源的配置和使用結(jié)果對全體公民負(fù)責(zé)。政府公共受托責(zé)任是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的基石。

（三）政府治理與政府會(huì)計(jì)

1.政府治理與政府會(huì)計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)。從政府治理的產(chǎn)生可以看出，政府治理源于公共管理中的政府失靈，其核心是委托問題，二者統(tǒng)一于政府公共受托責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而政府會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對公共受托責(zé)任完成過程及其結(jié)果的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，政府治理與政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)有必然聯(lián)系，都是基于公共受托責(zé)任的要求，產(chǎn)生于委托問題，共同目標(biāo)在于公共受托責(zé)任的履行。

2.政府治理與政府會(huì)計(jì)遵循的目標(biāo)和原則相同。從目標(biāo)角度看，政府治理與政府會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)政府資源的有效配置，提高政府管理效率和政府信息公開，以解除政府公共受托責(zé)任；從原則角度看，政府治理與政府會(huì)計(jì)都遵循相互牽制、相互制衡的原則。2012年，財(cái)政部頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這不僅是政府行政單位內(nèi)部控制的建設(shè)內(nèi)容，也是完善政府治理的重要舉措。

3.政府治理與政府會(huì)計(jì)具有相互促進(jìn)的作用。政府治理要求建立服務(wù)型政府和政府信息公開制度，是政府會(huì)計(jì)變革的基礎(chǔ)和發(fā)展動(dòng)力。同時(shí)，政府治理以政府績效為導(dǎo)向，評(píng)價(jià)政府服務(wù)成本效益，都要求政府會(huì)計(jì)提供反映政府營運(yùn)狀況和績效的政府會(huì)計(jì)信息，而提供政府會(huì)計(jì)信息是解除政府公共受托責(zé)任的重要途徑。如何降低政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高政府營運(yùn)效率是政府治理和政府會(huì)計(jì)共同關(guān)注的問題。

三、政府治理框架下的政府會(huì)計(jì)改革

（一）政府會(huì)計(jì)改革的基本理念

政府會(huì)計(jì)改革是政府治理的重要內(nèi)容。從政府治理角度看，政府具有公共資金管理者和使用者的雙重身份，客觀真實(shí)披露政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況、“投入―產(chǎn)出”績效是其責(zé)任。因此，我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)借鑒經(jīng)合組織（OECD）成員的政府治理和政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，將政府會(huì)計(jì)改革置于政府治理及新公共管理框架，置于我國特定的政府會(huì)計(jì)環(huán)境，置于政府精細(xì)化管理和預(yù)算管理體系，建立與國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融通的政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式和評(píng)價(jià)體系中。我們認(rèn)為，政府治理框架下的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)遵循以下基本理念：

1.目標(biāo)責(zé)任觀。政府會(huì)計(jì)改革必須遵循反映政府公共受托責(zé)任的目標(biāo)，并向政府利益相關(guān)者提供決策有用的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息，客觀評(píng)估政府活動(dòng)是否符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，提升政府風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理觀。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種政府治理理念。通過政府會(huì)計(jì)改革，將政府債務(wù)收支納入預(yù)算管理，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核算與管理，建立政府風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，適時(shí)監(jiān)控地方政府債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，防范政府風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息透明觀。信息透明就是指信息使用者從政府公開的政府會(huì)計(jì)信息中能夠真實(shí)了解政府管理執(zhí)政理念、發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)效績等。政府會(huì)計(jì)信息的公開透明，不僅是監(jiān)督政府活動(dòng)運(yùn)行情況，也是社會(huì)主義政治民主和政治文明在政府財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。

4.績效導(dǎo)向觀。政府績效評(píng)價(jià)是解除政府受托責(zé)任的重要內(nèi)容。績效導(dǎo)向就是將傳統(tǒng)的投入預(yù)算管理向產(chǎn)出預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)以結(jié)果和產(chǎn)出為導(dǎo)向，以及政府受托責(zé)任和績效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化績效管理，政府會(huì)計(jì)改革更加注重結(jié)果責(zé)任。

5.規(guī)范趨同觀。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，是政府治理信息公開透明的支撐。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也是政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。規(guī)范趨同觀就是充分借鑒國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和做法，加快制定我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同的改革目標(biāo)。

（二）重構(gòu)我國政府會(huì)計(jì)體系

政府治理與政府會(huì)計(jì)改革客觀上要求重構(gòu)政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)體系是指基于政府治理目標(biāo)和政府績效管理評(píng)價(jià)相適應(yīng)的，具有內(nèi)在的邏輯性、層次性和結(jié)構(gòu)性的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系。目前，我國政府會(huì)計(jì)體系是圍繞預(yù)算資金執(zhí)行和組織類別來構(gòu)建的，即傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及若干預(yù)算會(huì)計(jì)分支。由于傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的三個(gè)分支采用不同的會(huì)計(jì)科目組織會(huì)計(jì)核算，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并不能整合行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，無法提供合并的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告，也就不能全面評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任。因此，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系必然向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變。

2.現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)的主要功能是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性，提高財(cái)政透明度，評(píng)價(jià)政府績效和解脫受托責(zé)任。從政府會(huì)計(jì)功能類型構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：（1）“二元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。如張奇博士（2007）主張，將政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各自的優(yōu)勢功能。（2）“三元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)構(gòu)成。如荊新教授（2009）提出了“三元系統(tǒng)”觀點(diǎn)，認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（基本功能是提供整體財(cái)務(wù)狀況信息）為主導(dǎo)，融合預(yù)算會(huì)計(jì)（基本功能是提供預(yù)算撥款收支信息）和成本會(huì)計(jì)（基本功能是提供業(yè)務(wù)、項(xiàng)目成本信息）。（3）“四元論”。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)構(gòu)成。如景宏軍、王蘊(yùn)波教授（2008）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

以上三種不同觀點(diǎn)，都勾畫出了未來政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的發(fā)展方向。也由此說明，政府會(huì)計(jì)理論研究的范圍相當(dāng)廣泛，很多政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題需要我們?nèi)ヌ剿髋c實(shí)踐。關(guān)于上述三種不同觀點(diǎn)，我們認(rèn)為建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二元系統(tǒng)”是近期我國政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。而政府成本管理、績效評(píng)價(jià)客觀需要引入政府成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，因此，建立包括政府成本會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的完備有效的政府會(huì)計(jì)“四元系統(tǒng)”，是政府會(huì)計(jì)改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是完善政府治理的重要內(nèi)容。國外很多發(fā)達(dá)國家專門設(shè)有政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)容詳細(xì)、全面的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因此，我國政府會(huì)計(jì)改革，也需要制定一套內(nèi)容完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通常而言，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容包括概念框架、具體準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南或操作手冊。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，注重政府會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的參與度，強(qiáng)調(diào)公開、透明和包容性。政府會(huì)計(jì)概念框架與我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)容相同，它是對政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系基本原則問題所作的規(guī)范和要求。主要包括政府會(huì)計(jì)核算前提、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。

1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的，它是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最高層次，是用于評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種代表性的學(xué)派。關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，在理論上有不同觀點(diǎn)：一是“單一目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映政府或政府單位的公共受托責(zé)任。二是“雙重目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用觀并存。筆者認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀并非互相排斥，而是相互聯(lián)系的。受托責(zé)任觀和決策有用觀的共同點(diǎn)應(yīng)該在于，都是為有關(guān)各方提供有用信息。這些信息可以用來評(píng)價(jià)受托責(zé)任，也可以用于會(huì)計(jì)決策。但考慮到公共受托責(zé)任是政府會(huì)計(jì)存在的客觀基礎(chǔ)，因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于以“受托責(zé)任觀”為主導(dǎo)，以“決策有用觀”為輔助的“雙重目標(biāo)”觀。

2.政府會(huì)計(jì)要素。政府會(huì)計(jì)要素是政府會(huì)計(jì)對象的具體化，是按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。它既是政府會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)要素的分類必須考慮以下因素：一是會(huì)計(jì)要素要符合政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求；二是會(huì)計(jì)要素應(yīng)完整反映政府活動(dòng)涵蓋的會(huì)計(jì)核算對象；三是會(huì)計(jì)要素要滿足基于不同確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表的需要；四是會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)具有普遍適應(yīng)性。在這些因素中，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)核算對象和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)基礎(chǔ)。目前我國政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)就是要建立包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大子系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)體系，由于兩個(gè)子系統(tǒng)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，其會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也有所不同。即政府會(huì)計(jì)要素分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，它們共同構(gòu)成“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”三要素；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入和費(fèi)用屬于收入費(fèi)用表要素。

3.政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)一般有現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，一般采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，這是由原預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。隨著我國政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇應(yīng)該依據(jù)政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求來決定。因此，筆者認(rèn)為，政府預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該與政府預(yù)算基礎(chǔ)一致，采用現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以評(píng)價(jià)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況履行的受托責(zé)任；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用應(yīng)計(jì)制，以評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績等受托責(zé)任的履行情況并做出合理決策。

4.政府會(huì)計(jì)計(jì)量。從會(huì)計(jì)理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，它們各有優(yōu)劣，但彼此并不完全排斥，往往可以在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)同時(shí)使用兩種或兩種以上的屬性，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。長期以來，我國政府會(huì)計(jì)采用的是歷史成本計(jì)量屬性，并以會(huì)計(jì)核算原則的形式加以規(guī)范。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最早出現(xiàn)的，具有客觀性、可驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)。但實(shí)踐已經(jīng)證明，單一的計(jì)量屬性既不能滿足政府會(huì)計(jì)計(jì)量的要求，也不能很好地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在政府會(huì)計(jì)中，對會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目計(jì)量是為了滿足政府決策有用并反映受托責(zé)任的履行情況。因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，客觀上要求政府會(huì)計(jì)計(jì)量模式從現(xiàn)在的單一計(jì)量模式向綜合計(jì)量模式轉(zhuǎn)變。即以歷史成本計(jì)量屬性為主，多種計(jì)量屬性共存并相互配合，以滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者對多元化會(huì)計(jì)信息的需求。

需要指出的是，政府會(huì)計(jì)規(guī)范有制度模式、準(zhǔn)則模式和準(zhǔn)則制度混合模式，目前我國政府會(huì)計(jì)采用的是制度模式。因此，我國政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的改革，可以借鑒我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的進(jìn)程，政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式可以分兩步走：一是近期改革目標(biāo)是建立“基本準(zhǔn)則+制度”的混合模式；二是長期改革目標(biāo)是建立與國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式。

（四）建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度

1.建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必要性。政府信息公開制度是政府治理的基礎(chǔ)。目前，我國尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告及政府工作報(bào)告中。政府對外披露財(cái)務(wù)信息的主要方式是政府預(yù)算報(bào)告，披露的形式簡單且不規(guī)范，所傳達(dá)的財(cái)務(wù)信息十分有限，政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面完整的反映。這種披露方式對內(nèi)部使用者來說無法使政府決策得到充分的依據(jù)，對外部使用者而言，政府財(cái)務(wù)狀況的透明度不高，不利于立法、機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾對政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。總理在2014年政府工作報(bào)告中指出：“推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”因此，建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告及披露制度勢在必行。

2.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇。從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和完全的應(yīng)計(jì)制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告四種。不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)要素、報(bào)表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它都是由政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的。因此，根據(jù)我國政府會(huì)計(jì)環(huán)境和政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任與決策有用并存，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，這些都決定了目前我國積極推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，采用修正的應(yīng)計(jì)制或應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。2013年9月，財(cái)政部部長樓繼偉稱：“我國將試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。”這標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新的歷史階段。

3.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的內(nèi)容。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是披露政府綜合財(cái)務(wù)信息的一種規(guī)范化途徑和載體，而且是信息使用者評(píng)價(jià)政府績效及做出相應(yīng)決策的重要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建應(yīng)遵循需求導(dǎo)向原則，全面評(píng)價(jià)政府績效的多維的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以滿足不同利益相關(guān)者多元化的信息需求。筆者認(rèn)為，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映政府財(cái)務(wù)狀況；（2）營運(yùn)業(yè)績表，反映政府營運(yùn)成本效益情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映政府資金的現(xiàn)金流量狀況；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注，如會(huì)計(jì)政策說明、政府的聲明、政府討論和分析、政府依法行政情況及各類反映政府受托責(zé)任履行情況的資料；（5）其他附表，對財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說明，如對外投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表等。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度還要建立審計(jì)鑒定制度、政府會(huì)計(jì)信息披露問責(zé)制，強(qiáng)調(diào)公開透明、充分披露的原則，這也是良好政府治理的客觀要求。

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篇7

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開始實(shí)施

2、荊新：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

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會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會(huì)計(jì)歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開。非營利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開宗明義指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國兩大類會(huì)計(jì)體系之一。”這一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征

把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：

1．事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運(yùn)營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

（1）我國的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個(gè)名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會(huì)計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位；

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關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)預(yù)算 權(quán)責(zé)發(fā)生制 建議

一、會(huì)計(jì)核算收付實(shí)現(xiàn)制弊端

我國目前的預(yù)算會(huì)計(jì)包括行政總預(yù)算、行政單位以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，自1998年起的一系列國家制定以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度所組成。我國目前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在近年來的財(cái)政制度改革以及新興的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體系下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系預(yù)算需求。收付實(shí)現(xiàn)制的弊端包括如下幾點(diǎn)。

1、無法如實(shí)反映當(dāng)前財(cái)政情況

收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映當(dāng)前單位的財(cái)政情況，無法做到完善的負(fù)債管理以及對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。收付實(shí)現(xiàn)制管理資產(chǎn)的模式在于單位購入的資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期支出以及固定資產(chǎn)，但對于已經(jīng)購入資產(chǎn)沒有進(jìn)行折舊計(jì)算，直到該資產(chǎn)報(bào)廢處理[1]。這就導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制對于資產(chǎn)的價(jià)值管理不真實(shí)。

另外，對于資產(chǎn)負(fù)債，支付實(shí)現(xiàn)制無法反映債務(wù)的完整信息，其中的預(yù)期利息支付部分不能提前預(yù)計(jì)。比如國債的預(yù)期利息、地方政府的歷年陳欠、為第三方企業(yè)擔(dān)保貸款所導(dǎo)致的欠款等均由于支付實(shí)現(xiàn)制的弊端而無法在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來，從某種意義上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)的虛假平衡。

2、無法客觀體現(xiàn)管理成本

對于政府而言，支付實(shí)現(xiàn)制無法客觀的體現(xiàn)公共管理成本，從而不能真實(shí)的對政府績效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。績效考核需要對資源的使用以及結(jié)果完整的聯(lián)系起來。但收付實(shí)現(xiàn)制僅能將款項(xiàng)收支的發(fā)生作為依據(jù)，而無法對于預(yù)期收支或者已經(jīng)發(fā)生但沒有實(shí)際收支的款項(xiàng)進(jìn)行管理。比如對于政府提供的公共服務(wù)只能計(jì)算支出款項(xiàng)而無法計(jì)算其磨損折舊部分，導(dǎo)致成本核算的不真實(shí)性以及隨之而來的績效考核的不準(zhǔn)確。另外目前少數(shù)單位在部分財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)上已經(jīng)開始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但兩種會(huì)計(jì)制度一起使用更加復(fù)雜以及難以合理劃分業(yè)務(wù)[2]。

3、無法反映整體的預(yù)算結(jié)果

收付實(shí)現(xiàn)制無法反映預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，不能形成整體預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。另外，由于收付實(shí)現(xiàn)制缺少綜合性的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告只反映目前已收到或者已支付的項(xiàng)目，對于應(yīng)該支付而未支付，或者提前結(jié)算的項(xiàng)目無法正確反映。

4、不能處理更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

我們現(xiàn)行的財(cái)政國庫集中支付以及政府采購制度下，財(cái)政的資金從國庫帳戶直接劃撥給收款方，相應(yīng)的財(cái)政部門通過財(cái)政通知書記錄財(cái)政收入和支出，實(shí)際支付與財(cái)政部門相剝離，各環(huán)節(jié)中存在意外和溝通方面的問題。

二、在預(yù)算核算中執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要手段

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義及其優(yōu)點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際運(yùn)作中針對收入款項(xiàng)的確定標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生的時(shí)間為準(zhǔn)，即說明，在期間內(nèi)執(zhí)行的費(fèi)用款項(xiàng)或者此期間已經(jīng)完成的或者是必須承擔(dān)的款項(xiàng)，都將計(jì)入到本期間的會(huì)計(jì)核算[3]；而若在此期間已經(jīng)產(chǎn)生了款項(xiàng)的收付行為，但是費(fèi)用不是當(dāng)期內(nèi)產(chǎn)生的，則不在本期對這筆費(fèi)用進(jìn)行核算或處理。

在預(yù)算核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)對比應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制具有以下幾點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：其一是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用中可以整體體現(xiàn)出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和資源，可從中全面了解企業(yè)單位中的資源分配情況以及且資產(chǎn)的實(shí)際情況，可制定出企業(yè)資產(chǎn)資源運(yùn)用、維護(hù)等正確的處理方法，并有效的實(shí)施；其二是可以真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)單位資金動(dòng)向，以及潛在的問題和債務(wù)，可降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第三點(diǎn)是可以有效的體現(xiàn)出各部門各環(huán)節(jié)運(yùn)行中的成本，可提高內(nèi)部的管理，便于考核。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體引入方法

在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體制中，預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行在實(shí)際運(yùn)行中還有很多問題和難度。首先，一個(gè)會(huì)計(jì)體質(zhì)的改革要在一定完善的標(biāo)準(zhǔn)、制度、條例下指導(dǎo)進(jìn)行；其二是要在一個(gè)完善的法律維護(hù)保障基礎(chǔ)之上進(jìn)行；最后是，一個(gè)體系的建立和運(yùn)行需要較多的技術(shù)支持和人員配置。

我國的現(xiàn)狀是經(jīng)濟(jì)法律相關(guān)體系仍不健全，各會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的試點(diǎn)工作還沒有具體開展，預(yù)算會(huì)計(jì)的改革處在起步期，所以，在應(yīng)用中，還不能達(dá)到全面具體。只能結(jié)合現(xiàn)狀，分步實(shí)施，在核算方面應(yīng)用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在財(cái)務(wù)的總體管理上。另外一種方法是，除預(yù)算資金方面外全部應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在各機(jī)制改革完善后，再進(jìn)行體制的過度。

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施及其應(yīng)用方式

首先，在政府方面，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的體制，可以有效的體現(xiàn)出債務(wù)的現(xiàn)狀。對于符合會(huì)計(jì)體制基準(zhǔn)的政府債務(wù)情況，必須對其進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量且在相關(guān)的項(xiàng)目中披露；不符合懷集體制基準(zhǔn)的，必須將其隱性信息體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，達(dá)到真實(shí)的體現(xiàn)政府的財(cái)務(wù)情況。其二，部門的績效管理已經(jīng)成為了財(cái)政改革體系中的目標(biāo)定位，因此需應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)服務(wù)的成本費(fèi)用以及固定資產(chǎn)方面，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行計(jì)提折舊。第三，為可以真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)單位資金動(dòng)向，以及潛在的問題和債務(wù)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需要盡快實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要應(yīng)用在社會(huì)保障、國債收支等方面。

具體實(shí)施中要區(qū)分不同的財(cái)政業(yè)務(wù)，逐步實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對政府出現(xiàn)的新興財(cái)政業(yè)務(wù)，實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制并按照政府規(guī)定進(jìn)行處理；針對跨期收支等需要將會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)，增加相關(guān)的項(xiàng)目，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制；針對涉及資金量大、規(guī)模大的業(yè)務(wù)，需暫緩執(zhí)行或者不實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4、對我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的建議

會(huì)計(jì)制度對于國家的意義重大，它涉及面非常廣泛，從財(cái)政體制到經(jīng)濟(jì)情況都會(huì)牽動(dòng)諸多的責(zé)任，所以，在會(huì)計(jì)制度的改革中應(yīng)深入的研究分析，謹(jǐn)慎的實(shí)施以確保改革的實(shí)施。通過對國外會(huì)計(jì)改革情況的研究中看出，部分發(fā)展中國家在會(huì)計(jì)改革的實(shí)施中已逐淘汰收付實(shí)現(xiàn)制，向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠攏，效果明顯。我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀是處于快速發(fā)展中，應(yīng)總結(jié)國際中適應(yīng)我國現(xiàn)狀的改革經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)特色，制定最適宜中國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并逐步完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

1 構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)的必要性

構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)的需求是因?yàn)楝F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)存在弊端，對相關(guān)成本費(fèi)用的核算無法準(zhǔn)確提供。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和財(cái)政管理改革的加深，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的基本模式暴露出很多問題，政府成本會(huì)計(jì)的缺失已經(jīng)成為加強(qiáng)績效管理、推行績效預(yù)算、建立績效政府的重要障礙之一。

1.1 政府會(huì)計(jì)體系無法提供整體資源和運(yùn)營狀況。將我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)與國際通行的政府會(huì)計(jì)相比較就可以發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)是一個(gè)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，夾雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，沒有成本會(huì)計(jì)的混合體系。而預(yù)算會(huì)計(jì)是指“以預(yù)算資金活動(dòng)或預(yù)算收支活動(dòng)為會(huì)計(jì)對象，只能反映預(yù)算收支情況及結(jié)果，而不能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)結(jié)果全貌。”因此，我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)受到預(yù)算會(huì)計(jì)對象、預(yù)算管理體制和預(yù)算會(huì)計(jì)制度等方面的局限，無法對政府所消耗資源和運(yùn)營狀況進(jìn)行整體反映。即使是最基本的現(xiàn)金收支信息也沒有辦法準(zhǔn)確提供，更不用談及整體反映政府債務(wù)內(nèi)容、債權(quán)性資產(chǎn)、國有控股權(quán)的資產(chǎn)以及一些社會(huì)基金的運(yùn)營狀況。

1.2 政府會(huì)計(jì)體系無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費(fèi)用核算。在我國，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系是采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，即現(xiàn)金制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，缺乏對成本進(jìn)行核算，尤其是公共產(chǎn)品的成本。而且非現(xiàn)金交易是不會(huì)作為收支而進(jìn)行及時(shí)的核算，收入與成本也因此無法配比，收付實(shí)現(xiàn)制下也不會(huì)提供詳細(xì)的項(xiàng)目成本或每一期間費(fèi)用的信息，政府部門的成本控制和投入產(chǎn)出情況也不能由收入減去支出后的結(jié)余來反映。

1.3 政府會(huì)計(jì)體系缺少用于內(nèi)部管理和決策的信息。在企業(yè)會(huì)計(jì)體系中，同時(shí)包含了兩個(gè)部分，一部分是為對外部使用者服務(wù)、報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一部分是在經(jīng)營、管理、決策時(shí)，為內(nèi)部使用者提供信息服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。但是，在我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中，卻只包含了預(yù)算會(huì)計(jì)這一部分，缺少了為內(nèi)部管理和決策服務(wù)的信息部分。一方面，我國政府會(huì)計(jì)體系的主體不夠明確，無法對來源不同，使用用途不同，以及受到不同的法律、法規(guī)所約束的資金區(qū)分開來，分別進(jìn)行管理和核算，以至于專門款項(xiàng)無法得到專門使用，甚至容易在財(cái)務(wù)上產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題，如私自挪用資金、擠占專項(xiàng)資金等。另一方面，目前我國政府由于機(jī)構(gòu)膨脹，人員龐雜，人力成本較高，辦公成本和職務(wù)消費(fèi)也都過大等原因?qū)е滦姓杀揪痈卟幌拢Y金使用效率低下，公共資源大量浪費(fèi)的情況發(fā)生，而引入政府成本會(huì)計(jì)后能有效解決這些問題，在內(nèi)部管理和決策時(shí)提供幫助。

2 政府引入成本會(huì)計(jì)面臨的問題

2.1 政府決策有時(shí)更考慮非成本因素。政府在決策時(shí)經(jīng)常更多考慮的是非成本、非經(jīng)濟(jì)的因素，尤其是在做出有關(guān)于國計(jì)民生的重大決策時(shí)，更是首先考慮政治因素，而不是經(jīng)濟(jì)因素。因?yàn)檎块T有責(zé)任和義務(wù)為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務(wù)，而不是追求利潤，將在成本效益上有所欠缺、經(jīng)濟(jì)上不太合算的項(xiàng)目舍棄，這樣就違背了政府的政治、社會(huì)公共服務(wù)職能。例如，政府必須要在公共教育、衛(wèi)生醫(yī)療等基本公共服務(wù)以及其他社會(huì)保障等項(xiàng)目上提供投入，保障人民群眾最基本的生存、生活以及發(fā)展的權(quán)利，或在遭遇天災(zāi)等特殊時(shí)期，政府部門會(huì)不惜一切代價(jià)來保護(hù)人民群眾生命財(cái)產(chǎn)的安全。

2.2 部分資產(chǎn)和業(yè)績難以計(jì)量。政府成本在一些資產(chǎn)、業(yè)績上出現(xiàn)難以計(jì)量的問題。阻礙了成本會(huì)計(jì)信息為績效政府提供服務(wù)。成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗的資源成本或所負(fù)債的貨幣價(jià)值，但有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)成本難以進(jìn)行貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的問題，典型代表是自然資產(chǎn)，如林木資源。很難準(zhǔn)確計(jì)量每棵樹所耗費(fèi)的成本和它自身的價(jià)值，很難將其進(jìn)行資產(chǎn)化，對其進(jìn)行成本管理。同樣也很難將業(yè)績與成本進(jìn)行直接配比，因?yàn)闃I(yè)績測量比成本測量更加抽象，難度增加很多，目前國際上對政府公共部門的業(yè)績測量考評(píng)還仍只停留在初步研究的階段。

2.3 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)環(huán)境不理想。我國政府會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制即現(xiàn)金制為主，但是成本會(huì)計(jì)需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評(píng)，在預(yù)算資金使用過程中不計(jì)成本。浪費(fèi)嚴(yán)重，降低了資金使用效果。類似于企業(yè)成本會(huì)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度越高，越有利于實(shí)施成本會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費(fèi)用表，劃清歷屆政府的權(quán)利和責(zé)任的界限，有利于正確評(píng)價(jià)政府的表現(xiàn)。因而目前的會(huì)計(jì)環(huán)境不利于建立政府成本會(huì)計(jì)。如新西蘭、澳大利亞等國家，為應(yīng)對財(cái)政危機(jī)，進(jìn)行了徹底的政府會(huì)計(jì)改革，率先實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于對政府成本的控制。

2.4 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)落后。我國目前的政府會(huì)計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較落后，還不足以滿足政府成本會(huì)計(jì)的要求。因?yàn)檎杀緯?huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前政府會(huì)計(jì)所需求的，這對相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提出了更高的要求。一個(gè)好的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能有助于加快數(shù)據(jù)的采集和處理，提高成本數(shù)據(jù)分析的效率，更快更好地完成成本數(shù)據(jù)匯總，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的電子化處理能力。因此，我國政府會(huì)計(jì)目前在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的落后以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件上的不足，將會(huì)嚴(yán)重制約我國將來的政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3 我國構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略

積極將成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入政府中，有助于建設(shè)我國績效型政府，減少公共資源的浪費(fèi)，極具現(xiàn)實(shí)意義。但由于我國政府會(huì)計(jì)目前還不完全具備發(fā)展成本會(huì)計(jì)的條件，因此還要從技術(shù)、組織、制度等各方面進(jìn)行改進(jìn)，為我國引入成本會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。構(gòu)建我國政府成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性極強(qiáng)的工作，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：

3.1 健全相關(guān)法律法規(guī)，制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國在推行政府成本會(huì)計(jì)時(shí)，要頒布相關(guān)的法律法規(guī)，提供完善的法律保障，促使該項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。不完善的法制環(huán)境不僅會(huì)讓不法分子有機(jī)可乘，也容易制約我國政府引入成本會(huì)計(jì)。加快健全相應(yīng)的法律規(guī)章制度，一方面可以指導(dǎo)政府成本會(huì)計(jì)改革的實(shí)施過程，明確改革范圍、改革對象和改革流程，確保改革過程科學(xué)規(guī)范、合理合法，讓不法分子無機(jī)可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責(zé)任和權(quán)力，提高政府活動(dòng)的有效性，監(jiān)督部門在監(jiān)督過程有了法定依據(jù)，執(zhí)法過程有法可依。

除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外，還應(yīng)有針對性地制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作，我們應(yīng)該借鑒海外發(fā)達(dá)國家制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，同時(shí)，也要與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)處理原則保持一致。我國政府成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：①成本核算原則，包括成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、適用范圍、成本核算目的等；②成本計(jì)算方法；③成本分析方法，設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)來分析成本水平；④成本費(fèi)用分配方法，應(yīng)根據(jù)不同成本費(fèi)用的特點(diǎn)，規(guī)定在不同的條件下應(yīng)采用的分配方法；⑤編制統(tǒng)一的成本報(bào)表，包括單位成本表、費(fèi)用明細(xì)表等；⑥成本信息的披露等。

3.2 健全財(cái)務(wù)記錄，確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。健全政府現(xiàn)有的相關(guān)財(cái)務(wù)成本的原始記錄，加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，包括人、財(cái)、物。真實(shí)、完善的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能全面有效反映政府的財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)表現(xiàn)和履行的受托責(zé)任。

從企業(yè)成本會(huì)計(jì)中，我們可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是建立一個(gè)完善、有效的成本會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)。為政府成本會(huì)計(jì)奠定良好基礎(chǔ)，首當(dāng)其沖就是做好成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和核算，要積極確認(rèn)每一筆的資產(chǎn)費(fèi)用支出、負(fù)債的計(jì)量，同時(shí)要對這些成本費(fèi)用及時(shí)入賬，健全財(cái)務(wù)記錄。

因?yàn)檎顒?dòng)不同于企業(yè)活動(dòng)，兩者在成本標(biāo)準(zhǔn)上也有一定的區(qū)別。目前，企業(yè)所有的產(chǎn)品成本可以依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，因此，在對政府活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)量時(shí)可以依據(jù)類似的企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。而對于那些政府活動(dòng)所耗費(fèi)的資產(chǎn)成本，所產(chǎn)生的績效計(jì)量，如自然資產(chǎn)的成本評(píng)估、政府活動(dòng)的績效計(jì)量，因不同于企業(yè)，沒有可依據(jù)的明確指標(biāo)，這將制約我國政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，我國政府應(yīng)針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標(biāo)，以滿足今后開展政府成本會(huì)計(jì)，這也將促進(jìn)政府管理水平提升。

3.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府成本會(huì)計(jì)的一大基礎(chǔ)，我國正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期，法律法規(guī)體系建設(shè)不完善，政府職能范圍還沒有得到明確界定，“政社不分、政企不分和政事不分”的現(xiàn)象依然存在，政府機(jī)構(gòu)普遍缺乏成本效益和投入產(chǎn)出觀念，政府財(cái)務(wù)管理不講效益、不計(jì)成本的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。這些情況表明，完全的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還不適合我國的實(shí)際。因此，在我國預(yù)算會(huì)計(jì)非預(yù)算職能部分應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，應(yīng)采用漸近的方式引入，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著預(yù)算管理體制和法規(guī)體系的完善，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入領(lǐng)域，從而為建立我國政府會(huì)計(jì)、全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

我國政府成本會(huì)計(jì)的改革，可以在某些單位先行實(shí)驗(yàn)試點(diǎn)，采取輔助加入成本會(huì)計(jì)，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，或者直接以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的方法替代現(xiàn)在的收付實(shí)現(xiàn)制。