導語：如何才能寫好一篇加強稅收征管的措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:稅收;征管;稅制結構;優化

中圖分類號:F810.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)05-0168-03

1 稅制結構優化與征管水平的關系

現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平､征管機關的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡

1.1 稅制結構優化需要考慮稅收征管的成本和征管能力

稅制優化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅､管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用 [1]｡因此,稅收征管成本對優化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優化設計的稅制目標｡

稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理､更加完善､更能適應市場經濟的發展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發展的重要任務｡

1.2 稅制優化有助于稅收征管效率的提高

稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標｡同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡

2 提高征管水平的措施建議

2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理

稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關措施都應有明確的法律規定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依｡我國應盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規程在法律上做出明確規定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據,真正使各行為主體的任何稅收行為都根據法律的規定來進行｡

同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業､地區､納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環節和問題,提高征管的質量和效率｡積極探索建立稅收經濟分析､企業納稅評估､稅源監控和稅務稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查､工商登記等數據資料,強化對納稅人戶籍信息的動態管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規范,狠抓責任落實,充分發揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規程,規范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統,將增值稅普通發票納入防偽稅控系統管理｡進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣的清單管理,繼續采取加強商貿企業增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業增加值增長｡深化企業所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業､機關事業單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡

2.2 加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統,進行管理創新,實現人機的最佳結合

建立符合我國國情稅務管理信息系統,是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995―1997年間,增值稅發票存在很多問題:假發票滿天飛､虛開發票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統,其基本模式是以稅務總局､省､地､縣局四級為主干網,以統一規范的征收管理系統為平臺,以稅收企業管理應用系統(包括公文處理､稅收法規查詢､財務管理､人事管理､后勤管理等系統)外部信息應用管理系統(包括互聯網､各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應用系統(包括建立在綜合數據交換處理系統之上的稅收預測､分析等輔助決策應用系統)為子系統｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數據分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎建設,構建數據處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數據分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環節和加強稅收科學化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務管理信息系統的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創新,不斷提高稅務人員的業務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發揮人的潛能｡

2.3 大力整頓和規范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度

稅務部門應深入開展整頓和規范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業及建筑安裝業､服務娛樂業､郵電通信業､金融保險業､煤炭生產及運銷企業､廢舊物資回收經營企業及用廢企業和高收入行業(企事業單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區和征管薄弱領域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規定,但實際對個人偷逃所得稅發現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用｡

3 結束語

稅制結構優化設計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優化稅制結構的一個方面,但征管水平的高低對設計稅制結構的目標實現具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設計優化我國稅制結構,實現稅收職能都具有重要的現實意義｡

參考文獻:

[1] 龍卓舟.稅制結構優化與稅收征管的關系[N].中國稅務報2002-04-02.

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這次個體稅收秩序專項整治會議的主要任務是：回顧總結全區個體私營經濟發展形勢，分析研究個體稅收征管現狀，動員部署個體稅收秩序專項整治活動，推進依法治稅，促進個體經濟健康發展。會上印發了區政府、市國稅局聯合制定的《關于開展全區個體稅收秩序專項整治活動的意見》及《實施方案》，希望各地、各部門按照意見要求，認真抓好落實。下面，我就開展本次專項整治活動強調幾點意見：

一、統一思想，充分認識開展個體稅收專項整治活動的重要意義

個體經濟作為促進我國社會生產力發展的重要力量，其健康發展不僅有利于增加就業，維護社會穩定，而且有利于繁榮城鄉市場，促進國民經濟協調發展；同時，也有利于增加稅收收入，增強財政的宏觀調控能力。加強個體稅收征管不僅有其現實意義，更有其長遠的歷史意義。

個體經濟的不斷壯大，客觀要求加強個體稅收征管工作。近年來，隨著全民創業熱潮的興起和改革改制步伐的加快，市區個體私營經濟蓬勃發展，對財政收入的貢獻份額也在不斷加大。2003年，市區范圍內實際交稅的個體工商戶達到****（匯總納稅的按*戶計算，下同）戶、私營企業****個，分別比上年增長**.*%、**.*%。個體工商戶和私營企業實際入庫本資料權屬文秘資源網放上鼠標按照提示查看文秘資源網稅收*****萬元，比上年增長**.*%。2004年全區私營個體經濟登記戶數*****戶，注冊資本**.**億元，分別比上年增長**.**%和**.**%。由于個體私營企業面廣量大、經營方式靈活、經營地點多變、產權轉讓及變更登記頻繁，各類零星分散個體工商戶和個人房屋出租等納稅人素質和納稅意識都較企業納稅人有所差別，且具有規模小、流動性、隱蔽性強等特點，征收難且偷漏稅嚴重，使得加強個體稅收征管工作顯得日益重要。與此同時，為了鼓勵和支持個體經濟的穩步發展，國家相繼實施的包括調高增值稅起征點在內的各項個體稅收優惠政策，相應增加了一批因從事個體經營而免繳增值稅及相關稅種的個體工商戶以及因不達起征點而無需繳納增值稅的個體工商戶，從而對進一步做好個體稅收征管工作提出了新的挑戰。

開展個體稅收專項整治活動，是完成和超額完成財政收入任務的現實舉措。稅收的好壞直接影響到財政盤子的大小，關系到機關人員工資發放和工作正常運轉所需的資金。*——4月份，我區完成財政總收入*****萬元，雖保持了較高的增幅，但與序時進度比不僅相差*.*個百分點（其中：國稅收入相差*.*個百分點），更低于全市平均進度*個百分點。從五月份的收入形勢看，進度不能令人滿意，完成雙過半的壓力仍然較大。收入不能按序時均衡入庫，不能做到應收盡收，固然有我區稅源不豐，骨干稅源支撐力不強等原因外，很重要的一個因素便是個體稅收征管措施沒有到位，成效難以完全顯現。作為主城區的亭湖區，發展個體經濟具有得天獨厚的優勢，個體稅收增收潛力巨大。因而，在全區范圍內開展個體稅收專項整治活動，可以使稅源監控進一步加強，有力地堵塞征管漏洞，減少稅款的跑冒滴漏，從而最大限度地實現應收盡收，確保完成和超額完成財政收入任務。

加強個體稅收專項整治工作，是推進依法治稅、優化稅收征管環境的重要途徑。當前，在經濟增收和政策增收都十分有限的情況下，征管矛盾顯得益發突出，偷稅、騙稅甚至抗稅的現象時有發生，這些行為嚴重破壞了正常的稅收秩序，損害了稅法的尊嚴。個體稅收專項整治活動的開展，很大程度上為稅務機關規范個體稅收征管奠定基礎，加大了打擊偷、騙、抗稅違法犯罪行為的力度。另一方面，個體稅收專項整治過程中，稅務人員的執法秩序如何，是否公開、公正、公平，也受到全社會的監督，可以有效地減少了人情稅、關系稅的發生，有利于造就一支廉潔高效的稅收隊伍。也有利于公平稅負，促進公平競爭。

二、突出重點，全面落實加強個體稅收專項整治工作的關鍵措施

稅收工作涉及社會方方面面，做好稅收工作需要全社會的理解和支持，需要社會各界共同維護稅法的尊嚴。針對這種情況，區政府牽頭開展組織嚴密、職責明確、協調聯動、運轉有力的個體稅收專項整治活動，為稅收工作順利開展營造一個良好的治稅環境就顯得特別重要。為確保個體稅收專項整治工作取得預期效果，必須緊緊抓住以下幾個關鍵措施：

1、健全組織，落實人員。這是確保個體稅收專項整治活動取得實效的根本保證。會上，區成立了個體稅收專項整治領導小組，市國稅局負責同志應邀擔任副組長，同時組織城郊、街道、財政、工商、公安等部門的工作人員，配合國稅部門組成整治活動小組，具體開展個體稅收專項整治工作。這次出臺的《關于在全區開展個體稅收秩序專項整治活動的意見》及《實施方案》，從指導思想、整治目標、整治內容、實施步驟、職責要求等方面內容比較明確。各級個體稅收專項整治組織要根據工作的需要，健全個體稅收專項整治工作制度，進一步細化相關管理細則，明確職責，規范工作程序，為個體稅收專項整治工作順利開展、鞏固提高打下良好基礎。

2、深入宣傳，廣造聲勢。增強全民納稅意識，堅持依法納稅，是全黨的大事，全民的大事，全社會的大事。全區要以開展個體稅收專項整治活動為契機，廣泛宣傳發動，將稅收政策帶進千家萬戶。要利用流動宣傳車、宣傳版報、本資料權屬文秘資源網放上鼠標按照提示查看文秘資源網印發宣傳提綱、開展稅法知識咨詢等形式大造聲勢，努力營造依法治稅、強化個體稅收專項整治活動的濃烈氛圍。同時，采取多種形式激勵消費者索取發票，舉報偷、逃，騙稅行為，對一些偷騙稅反面典型進行亮相曝光。

3、科學定額，陽光辦稅。整治活動小組要在綜合分析影響個體工商戶經營額因素的基礎上，以個體工商戶自報經營情況為基數，結合實際情況深入基層進行認真調查摸底，科學選取核定稅收定額的參數，合理確定定額調整的系數，充分聽取社會各界對定額調整的意見，力求稅收定額與個體戶實際經營狀況最大程度地接近，確保同等路段，同行業，同樣規模的個體工商戶其稅收負擔基本相同。這樣既有利于稅務的公開透明，又有利于公平稅負，易于被廣大個體工商戶接受，建立公平競爭的納稅環境。密切加強與工商、社會保障、市場主辦方等單位的配合，防止納稅戶采取“一戶多證”等手段人為降低經營額，打擊假冒下崗失業人員享受稅收優惠的行為，堵塞稅收征管漏洞。

4、協同作戰，齊抓共管。個體稅收征管是一項社會工作，稅務部門作為其中的一環，必須建立與各行政部門的協調聯動制度，及時對個體戶的信息進行交流。比如，稅務與工商配合方面，為了防止漏征漏管戶，工商部門將登記信息定期傳遞給稅務部門就顯得尤為重要，同時也節省了一定的人力、財力，有效地堵塞了漏管戶，形成有力的源頭控管態勢。與銀行及公、檢、法等部門進一步密切關系，對遇到抗稅不繳或長期拖欠稅的納稅戶，可借助司法部門的力量實施保全措施，強制執行措施，以保證國家稅款的及時入庫，改善征稅環境。個體稅收專項整治工作的難度很大，這里我強調一下，凡是阻撓抗拒的，司法機關應依法介入，嚴厲打擊，為稅務部門調查核定稅款、采取強制措施提供堅強有力的司法保障。

5、健全臺帳，長效管理。《征管法》第十五條之及其《實施細則》釋義規定，經過工商管理機關批準開業的城鄉個體工商業戶都必須辦理稅務登記。稅務登記屬稅收基礎管理，俗話說，基礎不牢，地動山搖。基礎管理不力，會導致底數不清，戶數不明，資料不全。摸清稅源的家底，并建立規范的臺帳，是開展個體稅收專項整治的基礎和依據，也直接關系到個體稅收專項整治工作的成果。專項整治小組要配合稅務部門對所屬區域零散稅源進行普查，建立健全稅源登記資料。調查工作要細、要實，不留死角，并實行動態管理。在全面貫徹落實促進再就業和個體經濟健康發展的各項稅收政策的同時，及時完善對不達起征點和免稅的個體工商戶的管理措施，切不可因其不達起征點或享受免稅優惠而放松或放棄正常管理。

三、協調配合，切實加強個體稅收專項整治工作的組織領導

加強個體稅收征管工作，就是要在依法治稅的原則下，規范稅收征管，促進公平競爭，維護正常的稅收秩序和經濟秩序，從而保證各類所有制經濟在公平的稅收環境下共同發展。個體稅收專項整治是一項綜合性工作，各地、各部門必須加強組織領導，協調配合，形成工作合力，確保個體稅收專項整治為依法征收服務。專項整治活動成員單位要牢固樹立依法治稅的思想，正本資料權屬文秘資源網放上鼠標按照提示查看文秘資源網確處理加強征管與執行優惠政策的關系、加強征管與促進經濟發展的關系以及加強征管與維護社會穩定的關系，深入分析個體稅收征管面臨的新形勢和新問題，切實加強組織領導，采取有效措施，進一步加強征收管理，確保政策到位、措施得力、管理規范，努力將個體稅收征管提高到一個新水平。

篇3

稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關鍵所在。建國以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應市場經濟需要的全新稅收征管模式。1996年，國稅總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式。實踐證明，這種模式是可行的,但是，現行稅收征管模式在具體運行中出現了許多不容忽視的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）“疏于管理，淡化責任”的問題普遍存在

現行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強調“集中征收”和“重點稽查”，導致征收、管理和稅務稽查之間職責不清、銜接不緊甚至有時脫節等矛盾日益突出。出現了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環節產生“真空”現象。

（二）辦稅環節多，工作效率低，納稅人滿意度不高。

從納稅服務的需求來看，納稅人已經不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務，而是更加注重服務效率、質量的提高等深層次內容。由于長期的工作積累和傳統的職責分工，辦稅方面形成了多個“多對一”現象，納稅人辦理業務需要多頭跑、許多常規事務都必須層層報批審核，多個領導簽批一個字等現象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務機關的工作量。

（三）制約不夠、監督不力

在實際稅收工作中，稅收執法權仍過于集中，自由裁量權的彈性仍然過大，科學的內部監督、制約、激勵機制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時執行到位，不可避免的帶來稅收執法的隨意性。

二、完善征管機制、強化稅收征管的措施

現行征管模式在實際運行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會明確提出了“分步實施稅收制度改革”的戰略部署，這就是“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革”。為了適應社會主義市場經濟發展的要求，適應信息技術對征管工作的要求，筆者認為當前應該按照“信息化加專業化”的要求，進一步加強稅收征管。

（一）完善現行的稅收征管模式

新的征管模式應當體現稅務機關加強管理的主動性，體現涉稅信息的基礎作用，體現加強稅務機關內部征收、管理、稽查等環節的協調與配合，體現加強對稅源的有效，體現有關部門協稅護稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點稽查的同時，強化對對稅源的監控管理，提高征管質量和效率。

（二）構建現代稅收征管運行新機制

一是按照信息化發展和稅收征管規律的要求，按照新的征管流程，科學界定各機構的職能，不斷提高管理的專業化程度。二是按照新的征管流程重組征管機構，實行扁平化管理。在重塑業務流程的基礎的同時，按照“對外有利于方便納稅人、對內有利于加強征管、強化監督”的原則，對征管機構進行了調整，三是引入過程控制理論，開發流程控制系統，確保新流程高效運行。

（三）加快稅收征管信息化進程

推進征管改革必須以信息技術的深化應用為依托。要以信息技術的應用為重點，以一體化建設為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網上數據應用能力，利用信息技術，提高數據質量，夯實征管基礎，強化對納稅人的管理和監控；要加快征管信息一體化的進程，為系統信息數據暢通運行提供通道；要加快與有關部門的橫向聯網步伐，擴大信息情報交換的范圍，逐步實現社會涉稅信息資源共享。

（四）加大稅務稽查打擊力度

近年來，稅務稽查取得了長足的進步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級稅務稽查體系。實現一級稽查權和適度集中管理，提高執法規范度，減少執法阻力。二是轉變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉變，更好地支持征管體系整體效能的發揮。

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營改增的實行對于推行經濟結構調整、促進經濟發展都大有裨益，能夠在一定程度上促進結構性減稅內容的發展和完善，且有益于消除重復征稅的現象，有效減少企業稅收負擔，使其收益進一步增長。同時，營改增對于我國財政稅收來說也是一個震撼性的舉措，有利于我國勞務和出口貨物可以通過不含稅的價格進入到國際市場，提升我國勞務和出口貨物在國際市場上的競爭力，對我國出口結構轉型有著較大的推動作用。此外，通過對以往國內增值稅數據的調查研究，可以發現“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，即是符合經濟發展需求的有效舉措，亦有利于財稅改革的順利實施。

二、營改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環境的變化

其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個部門共同實施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進行稅收征管，保證地方經濟穩步發展的同時，確保國家各項政策的落實。但是，隨著營改增的實施，國稅和地稅機構勢必會產生重大調整，其中，地稅系統將面臨著嚴峻的困難，在主體稅源的帶動作用缺失下將迎來全新的挑戰；另一方面國稅機構也會進行適當調整，國地稅共同征管的格局將會被打破，但這也是營改增的必然結果。其二，地方政府的關注度。 稅收與地方經濟建設和發展關系密切，營改增政策的實施勢必會對地方政府的財政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關注力度近年來也逐步加強。

（二）征管環節的變化

其一，稅源監控管理問題。受經濟、稅收政策的影響，以及內部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統計結果的準確性和真實性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內許多企業都存在跨行業經營行為，除了主營業務之外，企業還經營其他項目。由于增值稅稅率上的差距，企業為降低稅收負擔，可能會直接轉移收入項目，以達到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機構監管難度提升。其二，發票管理問題。發票虛開、代開問題較為嚴重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時，國內稅率設定為不同行業的稅率有著一定的差距，使得企業拆分經營的可能性增大。而企業一旦拆分經營，交由其他行業的企業代開發票，將導致業務的真實性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營改增后地方稅收征管應對思路

（一）出臺補充政策

營改增政策的試點和實施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺對應的補充政策，以提升營改增政策實施的平穩性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉增值稅的基礎上，將企業增值稅和所得稅進行一并劃轉，以協調國稅和地稅部門工作負擔，強化稅源監管；要加強對國外增值稅政策的借鑒和學習，對國際上統一標準稅率予以深度解讀和研究，以進一步優化目前國內增值稅的稅率層次，降低行業之間的稅負差異問題；要統一稅率標準，在保證稅收簡單、便捷的同時，加快營改增政策的深化和落實，推動我國稅收整體改革步伐。

（二）推動征管規范化

首先，稅收部門應該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯合進行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強對信息準確性的核查，對各行業的重復信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯誤信息進行校正和修訂，以保證信息的整體質量。

（三）改善稅收環境

稅收環境的優化和改善，對于營改增政策的深化和落實是極為必要的。首先中央與地方稅收機構必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例。客觀而言，營改增政策的實施勢必會降低地方稅收總額，對地方經濟發展和建設造成重大影響。所以，增值稅比例應該適當向著地方稅收機構傾斜，盡可能保證地方經濟的平穩發展。其次，國稅、地稅機構應該注重對聯合辦稅服務廳的建設，整合納稅服務資源，協調國稅與地稅的工作關系，充分構建專業、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

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稅制改革與優化為稅收征管創造良好的實施基礎,有助于稅收征管質量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質量和效率的提高有利于稅制改革與優化,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優化與稅收征管均衡發展.才能更好地實現稅收政策的經濟社會目標,充分發揮稅收的作用

    新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統一各類企業的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈

    與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發展

    一、稅制改革和優化有利于稅收征管質量和效率的提高

    優化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率

    世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區別對待和繁雜的稅收優惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優化,實現經濟社會目標

    一般而言,稅制本身包含的區別對待特征越少,稅率越低,稅收優惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統一的稅率結構的稅制改革和優化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一

    二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優化的發展

    稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執行稅法,使稅收職能真正發揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發揮稅收的各種職能作用

    稅收征管對稅制改革與優化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執行,并能及時發現稅制規定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優化的過程.如世界銀行2006年11月發表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業的重負.如規定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發展中國家和發達國家差異較大,巴西的企業填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優化的目標

   雖然稅制改革與優化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發展,充分發揮稅收的職能作用

    我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節.所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優化的實現     稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發達國家還是發展中國家,稅法規定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率(參見圖1)則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現

    三、稅制改革、優化與稅收征管均衡發展的對策

    綜上所述,稅制改革、優化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協調,均衡發展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優化時,還是在優化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優化與稅收征管均衡發展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標

    (一)應對稅制進行改革與優化

    稅制改革與優化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續.以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執行就必須既適應環境又便于執行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規定了許多減免和扣除等,就會使執行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統、協調、簡明、清楚,易于理解,易于執行.在不同稅種和同一稅種的稅法規定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監督,嚴格執行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發揮稅收的雙重作用

    (二)優化稅收征管,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間

    1、改變整個社會征納稅環境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發達國家和發展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現.同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本

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尊敬的各位領導、同志們：

XX年至XX年年期間，本人先后擔任××縣、××縣、××市地稅局黨組書記、局長，任職期間，在市局黨組和當地黨委、政府的正確領導下，團結和依靠班子成員、帶領全體干部職工，著力推進各項地稅工作，較好地完成了上級下達的各項工作任務。現將本人五年來思想、工作、學習、作風等情況述職報告如下，請予評議。

一、認真履行崗位職責，圓滿完成地稅各項工作任務

（一）抓組織收入，確保完成每年地稅收入任務。

組織稅收收入是我們地稅部門工作的重中之重，更是本職所在。五年來，我始終堅持不管工作再忙、再復雜，都牢牢扭住組織稅收收入這個中心不動搖。

一是落實工作措施。每年通過稅源監控、提早落實計劃、領導掛點、績效考核、獎懲掛勾、及時督促、及時調度等措施，并通過狠抓征管質量、規范執法、大力清繳欠稅等工作，確保組織收入工作落到實處。

二是積極爭取當地黨委、政府支持。通過政府出臺一系列針對完善征管的文件，如制定《××縣人民政府關于加強鎢砂、稀土稅收管理辦法》、《××縣人民政府關于加強車輛稅收征管的通知》、《××市人民政府關于加強二手房、土地交易稅收征管辦法的通知》等，有效地促進了組織收入工作。在干部職工的齊心努力下，確保了每年地稅收入的均衡入庫和過半任務、全年任務的完成。其中XX年年累計組織入庫地方稅收10416萬元，同比增收2080萬元，增長24.95％，此外，還征收教育費附加、工會經費等527萬元。

（二）抓稅收征管，提高了科學化、規范化、精細化水平。

稅收征管是地稅工作的基礎，稅收征管質量如何直接影響地稅工作的成效。因此，我們把抓征管作為地稅工作的主線，重點抓好了以下幾項工作：

一是以落實稅收管理員制度為重點，切實加強稅源管理。制定和完善了落實稅收管理員制度的辦法和措施，進一步明確了稅收管理員的工作目標和要求，獎懲并舉規范稅收管理員的日管行為。加強戶籍管理，分類、分戶建立納稅人戶籍檔案。通過稅源調查，全面掌握轄區內稅源情況，重大稅源實行動態的跟蹤管理。在掌握稅源情況的基礎上，著力抓好重點行業、重點稅種、重點企業的監控，針對不同行業，制定切實可行的管理辦法和措施，如二手房交易稅收管理辦法、車輛稅收的委托代征管理、礦產品行業地方稅收管理等。同時，抓好征管質量考核，嚴格責任追究，促進了征管質量的提高。如在安遠縣局，圍繞重點考核征管“四率”，細化量化了考核指標，直接考核到人，采取征管軟件考核與深入實地檢查相結合的方式，按季進行考核，使征管質量得到極大提高，在省局組織人的抽查中受到好評。

二是以征管改革為突破口，建立征管查協調運作機制。最近五年，是全省地稅系統改革力度較大的幾年，其中征管改革是最重大的一項改革，也是各項改革的突破口。在征管改革中，我緊緊抓住改革的重點和難點，有效地推進了改革的順利實施。在XX年的征管軟件上線準備工作中，通過科學調度，集中時間和人員，嚴把數據采集、審核、錄入關，確保了省局征管軟件在XX年1月1日成功上線。在XX年年征管機構調整中，根據經濟發展、稅源變化情況，及時調整征管工作思路，把謝坊、壬田兩個農村分局集中在城區辦公，整合現有征管資源，推行稅收的行業化管理。同時，規范征管秩序，建立征、管、查協調機制和每月例會制度，促進管理部門和辦稅服務廳之間、管理部門和稽查之間、管理部門內部之間、機關與分局之間的協調有序運轉。規范征管資料的傳遞和征管系統的操作，加強對征管系統操作的考核，保證在征管系統上的操作及時、準確、規范，有效減少了征管系統的誤操作和垃圾數據的產生。

三是狠抓協護稅體系建設，建立部門協作有效機制。幾年來，我注重協調部門關系，積極與礦產、土管、房管、財政、國稅、交警、公安等有關部門聯系協調，得到他們的支持和幫助，為地稅工作創造了一個良好的外部環境。在XX年年，以規范服務和稅收征管為目的，積極建立了國地稅之間廣泛的新型協作機制。一是實施日管信息情報共享。國、地稅每月進行一次征管資料傳遞，雙方進行數據、資料比對、核實，使信息交換成為常態化，進一步完善了稅收征管。二是實施國地稅聯合。納稅人只要向地稅局或國稅局一家提出申請，兩家稅務機關就會自動完成內部流程，實行共同審核，共同核發稅務登記證件，既節約了時間，又為納稅人節省了費用，受到納稅人的好評。三是實施窗口發票稅款征收互相代征、互相審核把關。全年國稅代征地方稅收210萬元，為國稅把關增加稅收468萬元，取得了互利雙贏的效果。四是定期召開聯席會議，協調解決工作中出現的有關問題，解決稅收管理中出現的交叉和肓點，提高了稅收政策執行的協同性。

（三）抓規范執法，建立了依法治稅的新機制。

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關鍵詞：電子商務；稅務流失；治理措施

電子商務的全球性、便捷性特點給傳統貿易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經濟和社會的長遠發展，應盡快落實電子商務配套的稅收管理工作，并在電子商務稅收管理工作實施期間，不斷完善相關稅收法律和征管環節，最終在科學的稅收政策指導下，做好電子商務稅收征管工作，避免稅務流失問題的發生。以下就是對電子商務稅務管控等相關問題的詳細闡述，望其能為當前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。

一、電子商務稅收流失概述

從狹義角度來看，電子商務稅收流失，即指在現行稅法參照標準的基礎上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內容的基礎上，也包括當前存在爭議的經濟行為。如，節稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務稅收流失均將產生一定的負面影響：1）如若電子商務稅收存在流失現象，那么國家財政收入將相對減少。即在現代社會發展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務作為新興商務模式，若打破了現行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務屬于隱性經濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優勢，因而，電子商務所銷售的同類產品將比傳統商務模式低，因此，將破壞市場環境的公平性，甚至造成部分傳統商務企業破產，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務的沖擊下，政府收入分配調節效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務隱性收入進行稅收調節，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務稅收流失引發社會效應問題。

二、電子商務稅收流失原因

就當前的現狀來看，電子商務稅收流失的原因主要體現在以下幾個方面：1）由于電子商務活動的開展涉及到了虛擬化、數字化、隱匿化等新型技術的應用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務提供者、交易產品的判斷難度。同時，在電子商務中，跨國公司可借助智能服務器，進行跨國的數字化產品交易，而服務器無法進行營業行為的統計，最終產生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務逐漸打破了傳統商務貿易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發展，因而，造成了電子商務稅收征管作業無法得到落實[2]；2）在電子商務交易中，注重借助一套通用的標準格式，讓貿易伙計在通信網絡傳輸環境中傳遞經濟信息，繼而以計算機間數據交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關、保險、運輸、貿易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿易公司的建立方式，逃避所應繳納的電子商務稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務稅收流失問題。

三、電子商務稅收流失問題治理措施

1、完善電子商務稅收制度

在電子商務的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務稅收制度。首先，在電子商務稅收制度建立過程中，應結合其虛擬化特點，確定納稅人義務適用范圍。即電子商務中納稅義務人應包括從事電子商務業務的企業和人，同時，在我國從事電子商務的境外企業和個人，還有，境外企業和個人均應界定為納稅義務人。然后，在納稅義務人明確界定的基礎上，應由稅務部門和工商部門負責通過實名制方式，登記納稅義務人經營項目、稅種等信息，就此控制電子商務稅收流失問題。其次，在電子商務稅收制度制定過程中，為了應對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰，應注重采集電子商務交易中數字化信息，如若其商品沒有特殊權利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿易期間所傳遞的數字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務稅收征管時，應分析軟件接收者的權利。即若軟件接受者僅具有使用權，那么則認定該軟件為銷售商品，應進行商品納稅。再次，在電子商務交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應依據網絡交易者是否已經在地方稅務機關、網站營業執照注冊地稅務機關或者網站稅務機關登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。

2、實行稅收電子化

在電子商務稅收征管工作開展過程中，實現稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網絡系統，將申報資料傳遞給稅務機關管理中心，然后，由稅務機關依據申報資料，扣除納稅人應繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務的發展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應啟用電子商務交易專用發票，同時，其專用發票信息應由稅務機關預先填寫，然后，在納稅人接到電子發票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發票備份發給銀行，就此實現對電子商務稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應逐步完善支付監管體系、網上稽查制度等，以期實現對電子商務稅收征管的嚴格把控。

3、加大避稅監管力度

在電子商務領域可持續發展背景下，為了實現對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學的轉讓定價規則，就此滿足了電子商務稅收征管需求。但在電子商務稅收征管實際作業開展期間，為了擴大避稅監管力度，要求國家政府機構應逐步完善處罰規章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據稅收協議，賦予各個國家相應的權利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務機關負責跨國納稅人經營活動的調查，同時，以互聯網形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務稅收流失。

4、加強國際交流與合作

在電子商務貿易發展中，由于其具有全球性的貿易特點，因而，在電子商務稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業期間，應探索服務器或者供應商管轄權模式。例如，當甲國為消費者、乙國為服務器所在地、丙國為銷售系統所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應借助互聯網平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責將相關信息傳輸至丙國服務器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應賦予乙國和丁國稅收管轄權，而甲國為二者的納稅義務人，繼而通過服務器管轄權模式的明確界定，規范國際電子商務貿易中，稅收征管工作內容[6]。其次，由于我國是發展中國家，因而，在我國跨國電子商務征稅管理期間，應以來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權并重的形式，維護我國稅收權益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務稅收問題治理中，也應不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內容，同時，在網上建立國際稅務監控，以期實現對稅收流失問題的及時制止。

四、結論

綜上可知，電子商務稅收流失與國家財政收入水平息息相關。因此，在電子商務稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應在實際稅收征管作業中，結合電子商務隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務稅收管理水平，且有效防止稅收流失現象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經學院

參考文獻:

[1]謝敏紅，朱磊.新時期我國電子商務稅收流失問題及其治理措施探討[J].財經界(學術版)，2014，30（20）：274.

[2]張陽.基于中國稅收制度分析電子商務稅收流失的研究[J].經濟研究導刊，2015，11（04）：86-89.

[3]陳兵，程前.《稅收征收管理法》修訂下網絡交易稅收征管問題解讀——以第三方平臺管控為中心[J].上海財經大學學報，2015，13（04）：101-112.

[4]陳兵.論全球化視閾下我國稅收征管法律模式改革理路——以網絡交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學學報(社會科學版)，2015，13（06）：171-186.

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［論文摘要］ 本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現行稅收征管模式存在的“縫隙”，進而運用“無縫隙組織”理論，提出以數據應用為支撐，填補征管縫隙、優化征管模式的具體思路。

一、我國稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎性框架，它是指稅務機關為了實現稅收征管職能，在稅收征管行為中對相互聯系、相互制約的稅收征管要素進行有機組合而形成的規范關系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協調統一的內在要求，是稅制目標能否在實際稅收征管中得以實現的關鍵所在。評價征管模式是否合理、有效，關鍵看其內在的運行機制能否形成良性循環，模式中各構成要素和各環節是否協調，是否有利于促進征收率提高，實現稅制設計目標。我國稅收征管模式經歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1. 專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時間內實行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進廠、統管各稅”，由專管員包攬從稅務登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項。由于在當時的歷史條件下，經濟成分單一，納稅戶數量較少，稅制簡單，專管員對所管納稅戶的生產經營情況較為熟悉，管理任務易于落實到人，所以責任明確，征收得力。而對于專戶管理模式下征管權力過分集中可能導致的專管員“尋租”問題，在當時的政治經濟條件下是不多見的，也不會影響整個模式的運作。所以，專戶管理模式是當時條件下的合理選擇。

2. “征、管、查”分離模式。我國進入全面改革開放時期后，經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉變，經濟成分日趨復雜，稅制也由簡單向復合轉變，納稅戶數和經濟總量不斷攀升。為適應外部環境的變化，我國稅收征管模式也從傳統的全能型專戶管理向現代的專業化分工管理轉變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經濟學理論，將以往由專管員承擔的征收、檢查職能予以剝離，實行恰當水平的征管職能專業化分工，可使稅務機關履行各項征管業務的效率提高，成本降低，更加符合現代管理的潮流趨勢。但是專業化分工也使管理縫隙加大，協調成本與成本上升。

二、現行稅收征管模式的縫隙

“無縫隙組織”理論是由美國學者拉塞爾·m·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無界限組織”基礎上，于20世紀90年代進一步加工提煉得出的。所謂“無縫隙組織”，就是以市場為導向，行動快速并且能夠提供品種繁多和個性化的產品與服務，從而最大限度地使市場滿意的組織。無縫隙組織有幾個突出特點：以通才取代專才；加強內外部溝通，推倒部門間“柏林墻”，填補組織縫隙；從專注規范各個管理環節內部行為向注重外部整體效應轉變。正因如此，“無縫隙組織”能向市場提供更加全面、周到、快捷的產品和服務。企業界的這種變革對政府管理產生了深刻影響，一些國外政府接受了這種理念，逐步把政府機構建成“無縫隙組織”。

反觀我國的稅收征管模式，盡管“征、管、查”分離與專戶管理相比更適應新稅制及外部經濟條件的要求，但是由于這種模式在實施中委托層級增多，組織結構復雜，資源配置不盡合理，導致各工作部門、人員之間出現一定的推諉扯皮、相互脫節、管理缺位的現象。如同一個存在裂縫的容器總是難以裝滿水一樣，這種廣泛存在于征、管、查內部及之間的縫隙，不利于稅收征管水平的持續提高，難以達到應收盡收的理想狀態。

主要表現如下：

1. 在征收與管理，管理與稽查之間，缺乏有效手段填補前一環節的“后續管理真空”。部分稅務機關將大量資源配置在征收環節，耗資建立征收大廳，只顧接受申報，成了“坐等上門”稅務機關，而對如何核實納稅人是否如實申報的方法缺乏研究，難以切實解決納稅人準確申報的問題；納稅評估與稽查選案銜接不協調，稅務稽查準確性不高，“無功而返”與“漏征漏管”現象并存；征收、管理、稽查部門間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門間壁壘等問題，這些問題的存在導致產生大量的管理縫隙。

2. “征、管、查”3個環節與相關的外部部門存在管理縫隙。由于稅務部門與金融、財政、工商、技監、海關、外匯管理、公安和司法等部門之間缺乏現代的涉稅信息交換系統，導致各環節在開展各自工作時信息不足，力不從心，出現大量管理縫隙。例如，工商登記和稅務登記脫節，無法實現稅務登記環節與工商部門之間的信息互換，由此產生了大量的漏征、漏管戶；管理環節與金融、海關、外匯管理等部門信息交流不暢，使稅務管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無法獲知納稅人申報是否屬實；等等，不勝枚舉。

3. 稅務人員的業務技能和工作激勵機制均不能適應“無縫隙組織”的需求。目前稅務人員的知識、技能比較單一，長期局限于某一特定工作任務，無法勝任綜合性工作。稅務機構各部門間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵機制，而在只有約束而沒有激勵的條件下，人們往往不主動采取行動，跨越分工界限解決實際征管問題，只是被動地等待行政指令開展某項工作，這使組織資源難以得到迅速有效整合，也就無法全面高效地對納稅人實施監管。

三、開展數據應用，構建無縫隙“征、管、查”模式

依法征稅是稅務部門的重要職能，但從以上的分析可以看出，由于我國稅收征管中存在大量的縫隙，致使征收率達不到理想水平，導致名義稅負與實際稅負存在差異，影響財政收入，有違納稅公平。因此，有必要在現有基礎上對我國稅收征管模式進行優化，建立無縫隙的征、管、查管理模式。從國外經驗看，“無縫隙組織”的建設同該組織的信息化水平有著密切聯系。這是由于計算機網絡將原先聯系松散的、信息互補相通的機構、人員連接起來，使這些機構和人員可以即時溝通，在短時間內收集或者傳遞有價值信息、進行遠程處理，在輔以相關激勵約束制度的條件下，各個管理環節之間達到長久的協調統一，管理縫隙逐步得到彌合，整體管理績效由此提高。具體到我國稅收征管模式存在的管理縫隙，過去稅務機關普遍采取臨時性的征管措施加以彌補，難以使實際征收率持久達到合理水平。要從根本上解決這一問題，必須突破現有稅務信息化建設重系統而輕數據應用的局限，將寶貴的數據資源利用起來，建立以計算機網絡為依托、數據應用為支撐的稅收征管“無縫隙組織”，將臨時性措施固化為永久性工作，使征收率始終保持在高位運行。具體思路如下：

1. 整合內外部信息資源，為建設無縫隙稅收征管提供信息基礎。要彌補各個環節的縫隙，首先必須獲取有效信息資源。2005年以來，全國各地的稅務機關紛紛開展了省級“數據大集中”工作，將以前零散存在于地市局或區縣局的稅收信息整合起來，集中到省局內部信息庫，通過網絡平臺構建上下級稅務機關之間的信息通道，有助于填補上級機關對下級機關的監管縫隙。 除了內部信息整合以外，應盡可能地拓展網絡觸角，有計劃、分步驟實現與金融、財政、國庫、工商、海關等部門的信息聯網，獲取有價值的涉稅數據信息，以便為各項征管職能提供有效資源。

2. 加強研究，構建科學的指標體系。通過指標體系的構建，可以廓清征、管、查職能的界限和范圍，明確各個環節工作要求。就當前而言，應重點借鑒國外發達國家在稅收數據統計、計量經濟分析上的先進經驗，結合我國稅制和經濟結構特點，形成基于我國數據信息資源的納稅評估和稽查選案的綜合指標體系。在此基礎上，廣泛培訓，使各級各地區稅務機關都能掌握指標含義，以科學的指標評議為工作突破口，全面提高征管水平。

3. 應用稅收數據，實施稅源監控。在完成征收職能的基礎上，應利用好相關信息資源，在后續的管理環節著重開展稅源監控工作。從理論上講，由于納稅人和稅務機關之間存在信息不對稱，納稅人是否選擇依法納稅，在很大程度上取決于稅務機關對其生產經營、資金運用、財務會計核算的真實信息以及第三方信息的監控能力。因此，稅源監控能力在很大程度上是保證稅收征管機制良性循環的重要基礎。在稅源監控的基礎上依托數據開展納稅評估，即通過對納稅人多種涉稅信息進行加工整理，運用科學手段進行綜合分析，進而對其申報真實性做出的判斷和估價，發現異常申報，及時糾正違法行為，并為稅務稽查提供有價值的線索。同時，通過納稅評估，建立和完善納稅信譽等級制度，促使納稅人自覺遵從稅法。

4. 依靠數據支撐，通過科學選案，實施重點稽查。由于目前稅務稽查軟件的實用性比較差，加之納稅人歷史資料不完整，依托計算機選案目前還難以實現。因此應盡快利用已整合的海量數據資源，完善稅務稽查軟件，結合稅源監控、群眾舉報，形成人機結合的稽查選案機制，彌補管理和稽查間的縫隙，盡可能地堵塞偷稅漏洞。

5. 應用稅收數據，建立激勵約束機制。通過數據的處理分析，構建上級機關對一線管理人員工作成績的顯示機制，將部分征管環節中的工作情況變為可觀測的，并以此形成對稅務人員的激勵約束機制，促進管理人員主動采取措施彌補縫隙，促使基層稅務機關將以前的突擊性、臨時性征管措施（例如，欠稅清理、稅負調查、“征管六率”考核）轉化為制度化、日常化的管理工作，持久提高征收率。

主要參考文獻

[1] 拉塞爾·m·林登. 無縫隙政府——公共部門再造指南[m]. 汪大海,吳群芳等譯. 北京:中國人民大學出版社,2002.

篇9

加強出租房屋稅收征管工作是促進收入增長、提高地方財力保障的現實需要。無論是經濟的又好又快發展、社會事業的進步還是和諧社會的全面構建都需要強大的可用財力作支撐。在國家宏觀調控從緊和節能減排從嚴的形勢下，依靠經濟發展帶動稅源增長趨勢將會受到影響，這就更需要全市財稅部門特別是我們地稅部門進一步抓住薄弱環節，挖掘征收潛力。因此，加強出租房屋稅收征管工作不僅能促進地稅收入穩定增長，也可以有效緩解地方政府對一般預算收入增長期望的壓力，進一步提高地稅對地方可用財力的貢獻份額。

二、加強基礎建設，著力掌握出租房屋管理信息

全面摸清家底，開展出租房屋稅源普查即“拉網式”清查。要進一步拓寬清理面，既要注重經營性出租房屋，也不要忽略居住性出租房屋；既要清查正常生產經營企業納稅單位，也要清查未辦理納稅登記的行政事業單位；既要清理私房出租，也要注意公房的轉租情況。特別要對商業區進行逐街清理，逐戶核查，逐戶登記，摸清基本情況，弄清轄區內的出租房屋情況，全面掌握出租房屋雙方姓名、房屋地址、出租面積、租金收入及支付形式等稅源信息，為出租房屋稅收征管打下良好基礎。并依托現代技術手段，借助各方力量，建立健全出租房屋戶管理稅源數據信息庫，及時更新數據，加強稅源信息動態監控管理。

三、抓住工作重點，有效推進出租房屋管理工作

加強出租房屋稅收征管工作必須抓住工作重點，以重點帶動一般，以典型推動全面，一步一個腳印，扎扎實實推進工作，提高工作成效。一要抓好重點地域，要從出租私房多、取得租金收入高的個人入手，督促自覺登記申報，加大征收力度，強化跟蹤管理。同時對那些態度惡劣、拒不納稅的“釘子戶”，決不手軟，堅決依法懲處，并利用新聞媒體給予曝光，進一步震懾偷抗稅分子。二要抓好焦點環節。出租房屋計稅依據和納稅人的確認是征管中的難點，也是征納矛盾的焦點。要根據稅收征管法等法律法規的規定，對不提供真實租金收入情況的，參照市局制定的租金標準，嚴格依法核定租金收入及應納稅額，有效防止房屋租賃雙方提供虛假情況共同逃避稅收的現象，最大限度減少稅收流失。

四、借助外力，形成出租房屋治稅合力

一是要拓寬信息渠道。要加強與公安居委會（社區）房屋管理部門以及房屋中介機構和住宅小區物業管理部門的溝通,增加稅源信息獲取渠道，切實加強稅源的監控。二是要強化聯手制約。通過相關部門在核發許可證照的審核環節，增加房屋承租經營情況的前置條件，促進出租房屋行為的規范化。三是要實施委托代征。依法委托有關部門單位代征出租房屋稅收,緩解征管任務與力量不足的矛盾，并完善代征管理辦法及相關手續,明確代征工作職責及要求,確保規范有序運作。

五、創新工作舉措，提升出租房屋稅收征管成效

完善管理軟件，提高信息化應用水平。要針對出租房屋的形式和特點,進行科學分類,明確重點管理對象重點管理范圍和管理責任人，并進一步落實責任制,推進稅收管理的精細化，努力把出租房屋稅收征管工作抓深抓細抓實，全面提升出租房屋稅收工作成效。

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一、“信息管稅”的現狀

近年來，國稅機關依托各類系統和應用軟件在稅收執法、征管質量、納稅服務、干部素質和部門整體形象等方面均取得了可喜的成績。特別是隨著綜合征管軟件的推行，征管質量得到了進一步規范和加強。為強化稅源管理與優化稅收服務提供了可靠的手段和平臺，信息技術在稅收管理中的優勢日益顯現。但是，在利用信息化數據和信息化手段加強稅源管理和稅收征管過程中，還存在著一些認知上的誤區，對實現科學化、精細化、專業化的信息化管稅的有效發揮還存在一定的差距。

一是認識上還存在差距。有些同志受傳統管稅模式的束縛，認為現代信息技術的運用只是對現行征管模式的一種補充，最終還得依靠大量的人力去管稅，一定程度上制約了征管信息化建設的發展。

二是信息技術水平不高。盡管運用CTIAS加強稅收征管已經多年，各種計算機輔助工作軟件也已大量使用，但部分基層國稅干部計算機應用水平依然不高，大部分應用只停留在簡單的流程操作，信息化應用效率比較低，沒有發揮好各類計算機輔助工作軟件的作用。

三是征納雙方信息不對稱矛盾突出。由于多方信息不能實現共享，納稅人信息只掌握了部分登記信息內容，現金流量無從掌握，企業賬戶資金形同虛設，法人變更頻繁，股份轉讓或擴股增資信息根本不能及時掌握，加之，稅務機關對納稅人報送的相關財務信息僅相當于是收資料，未認真去審核和分析，納稅人有問題也不能及時發現，不能及時預防和消除稅收風險。這些因素的存在，既體現了征納雙方信息的不對稱，也制約稅務機關正常的稅源管理，也影響著信息化管稅的步伐。

四是對信息管稅的理解存在誤區。提到信息管稅可能有些人就想到軟件、想到了計算機，現代信息化技術對征管工作的促進作用是不容置疑的，但軟件不是萬能，它只是服務稅收管理的一種工具，提高工作效率的手段。如果背離了業務管理的優化配置，背離了制度創新，背離了基礎工作，而寄希望于信息系統包打天下，那就是本末倒置了。再好的一種武器，如果沒有配套的作戰指揮系統，也無法在戰場上發揮有效作用。只有在技術與管理并重的條件下才能最大限度發揮信息系統的作用與效能。

二、進一步做好信息管稅的思考

征管信息化必然推動征管工作的全面發展，但信息技術的發展如果沒有現代管理體系和管理機制的支撐，就無法創造出更高的價值，體現更好的效益。總局提出的信息管稅思路，就是要充分利用現代信息技術手段，加強稅源管理，完善稅源管理機制，進而提高稅收征管水平。當前，結合征管工作實際，在充分整合、利用現有信息資源的同時，應著力從以下幾方面思考提高信息管稅水平。

（一）從思想上提高對信息管稅的認識和理解

要將總局提出的指導思想和具體工作方向落到實處，關鍵要解決認識問題，要克服信息管稅必須單純依托信息化軟件的錯誤認識，克服軟件萬能的認識誤區，樹立信息化帶動征管現代化的信息管稅意識，突出建立健全信息化、專業化、立體化的稅收管理體系的信息管稅模式。

（二）完善和加強信息管稅運行機制，促進信息管稅思路的落實

1、健全領導機制，為信息管稅提供后臺支持。信息管稅是一項綜合性工作，不是某一個部門能獨立完成的。既要依托信息化建設提速，也要綜合征管實力的提升；既要相當財力支撐，也要全局的共同努力。發展的過程體現的是一個整體，這個過程的實施，需要建立領導機制來保障，要有專門的領導機構來抓落實。

2、建立信息采集、處理、運用機制，為信息管稅服好務。信息管稅的核心是信息的采集和利用。如何做到全面、及時、準確、有效地采集納稅信息，解決征納雙方信息不對稱的問題，必須建立信息采集和利用的管理機制，梳理信息采集、信息整理與存儲、信息加工與分析、信息傳遞與處理等工作流程，以提高信息采集的渠道和質量，深化信息數據的分析與利用，一次采集，多方共享，更好地為信息管稅服好務。

3、健全工作運行機制，為實施專業化、立體化的信息管稅提供保障。健全稅收風險預防機制，提高稅法遵從度。落實信息管稅，必須樹立稅收風險管理理念。通過合理的服務和管理措施規避或防范企業稅收風險，以提高稅法遵從度。在樹立稅收風險管理理念作為重要的基礎性工作抓緊抓好同時，必須建立健全風險防范機制，以機制來實施管理，以機制來督促稅收風險點和風險源的及時發現，保證風險防范工作的有序開展，為信息管稅的實施打開通道。

4、加強內部培訓，尤其是加強對基層稅收管理員的培訓，使其能夠熟練掌握各類數據應用分析軟件，變被動的等待上級部門的數據分析結果為自己主動對所管理的企業進行數據分析，加強風險管理意識，提高稅源管理水平。

（三）立足現實，著眼未來，促進信息化管稅符合時展要求

現階段，立足現有管理手段，科學決策現時信息管稅的手段和方法。即要用先進的網絡手段管理稅源，依托綜合征管軟件加強稅源管理和稅款征收，也要繼續采取被實踐證明行之有效的傳統管理手段，如通過財務報表采集平臺，及時準確的采集企業財務報表數據，通過相關的分析系統測算企業數據，查找疑點，通過兩者的結合，使稅源管理手段更合理更完備。

（四）注重信息管稅與加強納稅服務工作的結合