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[關(guān)鍵字]電子商務(wù)　稅收征管　征管建議

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對(duì)這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國(guó)際稅收問題。世界各國(guó)在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國(guó)際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)收入來源地產(chǎn)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國(guó)際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對(duì)電子商務(wù)征稅之前，需先對(duì)征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，支持國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國(guó)家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國(guó)仍處于起步階段，因此對(duì)處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對(duì)其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對(duì)電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對(duì)B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對(duì)B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對(duì)納稅人還需要求其建立電子賬本，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國(guó)稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對(duì)納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對(duì)購銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國(guó)際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國(guó)際稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。

參考文獻(xiàn)

[1]楊向英，電子商務(wù)征稅原則的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示，江蘇商論，2009.03

[2]倪曉敏，沈敏，我國(guó)電子商務(wù)征稅的可行性分析及對(duì)策探討，才智，2010.01

篇2

(一)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計(jì)帶來困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負(fù)可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計(jì)工作制造了難于逾越的屏障。網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時(shí)隨地通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無法及時(shí)獲取交易應(yīng)稅額和款項(xiàng)支付信息，失去了對(duì)貨幣流量的監(jiān)控能力。

(二)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢(shì)必會(huì)減少稅源，影響財(cái)政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則

立足基本國(guó)情、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則:

(一)堅(jiān)持稅收法定和公平原則我國(guó)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收征管勢(shì)在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當(dāng)前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征納雙方的法律關(guān)系，以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法，補(bǔ)充和完善與電子商務(wù)相配套的實(shí)施細(xì)則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實(shí)體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

(二)堅(jiān)持稅收效率原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的效率極高而且頻率也比較快，這就對(duì)稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡(jiǎn)化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時(shí)間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。

(三)堅(jiān)持稅務(wù)登記原則稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認(rèn)征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)參照實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)或個(gè)體工商戶，在從事交易活動(dòng)之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實(shí)提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準(zhǔn)備工作。

(四)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則在涉外稅收方面，一般是根據(jù)各國(guó)利益來對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定的。目前我國(guó)的電子商務(wù)還處在凈進(jìn)口階段，發(fā)展的還不夠成熟，因此在處理涉及國(guó)際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則，以維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的地位，避免發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)從我國(guó)大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國(guó)基本國(guó)情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施:

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，進(jìn)一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對(duì)象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭(zhēng)議問題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強(qiáng)制性規(guī)定:所有通過網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個(gè)人都必須在限定時(shí)間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報(bào)給稅務(wù)登記注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合經(jīng)營(yíng)條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊(cè)。公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時(shí)監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開發(fā)專業(yè)軟件為了適應(yīng)新形勢(shì)下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)操作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件審核企業(yè)報(bào)稅資料的能力。開發(fā)專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化稅收登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動(dòng)，建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)交易雙方資金流動(dòng)和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對(duì)銀行賬戶資金流動(dòng)進(jìn)行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。建立專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅主體的電子納稅申報(bào)系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)并提交報(bào)稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國(guó)庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行進(jìn)行劃撥。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會(huì)得到極大提升。

篇3

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊

1、電子商務(wù)對(duì)增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對(duì)電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，因而，不知是否應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國(guó)內(nèi)或國(guó)外，也無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。

2、電子商務(wù)對(duì)所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

3、電子商務(wù)對(duì)印花稅課稅的影響。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進(jìn)行。電子帳本本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響。

⑴電子商務(wù)模糊了對(duì)納稅人居民身份的判定。各國(guó)一般都以有無住所作為居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)。居民負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。然而，電子商務(wù)超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時(shí)空限制，無論納稅主體的住所或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動(dòng)。故當(dāng)具有多重稅收管轄權(quán)的特征時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實(shí)身份，以致難以實(shí)現(xiàn)稅收課征權(quán)力。由此可見，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)。

⑵常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。范本第五條明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對(duì)網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作出解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過設(shè)在中國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。但我國(guó)與外國(guó)簽訂的稅收協(xié)定并沒對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專以為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)為目的而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地，也無需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動(dòng)是否屬于“準(zhǔn)備性或輔”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。

⑶稅收管轄權(quán)的沖突。隨著企業(yè)和個(gè)人的收入來源越來越全球化，很難確認(rèn)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易對(duì)象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來源的做法不僅對(duì)企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，而且在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)大都是以各國(guó)地理界限為基準(zhǔn)，而電子商務(wù)具有超越國(guó)界的特征，使得各國(guó)以領(lǐng)地或領(lǐng)海為稅收管轄權(quán)的觀念受到考驗(yàn)。目前各國(guó)仍圍繞著是以居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權(quán)等問題展開討論，但具體的做法大多是結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。

我國(guó)稅法中就中國(guó)居民在全球的所得和非居民來源于我國(guó)境內(nèi)的所得等不同類型收入的征稅判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。比如，對(duì)銷售商品的征稅，主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對(duì)勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送。使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地及使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則

1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對(duì)現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對(duì)電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

2、保持稅收中性的原則。這是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說，對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國(guó)處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國(guó)家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。

3、維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其它國(guó)家電子商務(wù)成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收和保護(hù)國(guó)家利益。

4、效率和便利的原則。即對(duì)電子商務(wù)的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務(wù)部門的征收效率；同時(shí)要適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，減少電子商務(wù)稅收的奉行成本，避免額外負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展。

5、依法治稅與逐步完善的原則。考慮到目前電子商務(wù)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務(wù)總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨(dú)立的、較為完備的電子商務(wù)稅收征管法規(guī)條件還不具備。因此，當(dāng)前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務(wù)適應(yīng)于現(xiàn)行稅收征管法的，應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺(tái)前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對(duì)電子商務(wù)暫不做要求。同時(shí)應(yīng)借鑒其它國(guó)家的做法，抓緊制定單項(xiàng)補(bǔ)充法規(guī)政策進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

面對(duì)電子商務(wù)快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認(rèn)為我們采取對(duì)策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個(gè)原則，當(dāng)前應(yīng)做好以下工作：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設(shè)置稅務(wù)登記、年檢等可供稅務(wù)下載的標(biāo)識(shí)，為進(jìn)行電子商務(wù)和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務(wù)；建立一個(gè)嚴(yán)密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲(chǔ)。稅務(wù)標(biāo)識(shí)用于表示電子商務(wù)企業(yè)注冊(cè)登記與否，由納稅人在注冊(cè)登記得到確認(rèn)后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務(wù)標(biāo)識(shí)必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)時(shí)，每個(gè)記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，這樣便于將來稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，進(jìn)行刪選、統(tǒng)計(jì)和審核。

2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表和稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)。稅務(wù)票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計(jì)算機(jī)軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。

3、建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報(bào)資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。

4、與相關(guān)部門合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國(guó)家稅收不流失。從事電子商務(wù)活動(dòng)，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務(wù)器提供，平臺(tái)支付、安全認(rèn)證、物流配送系統(tǒng)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)活動(dòng)中的幾個(gè)主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺(tái)的支付第三方保存支付信息，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)予以配合。

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    【論文摘要】從1997年開始,隨著大量的諸如IBM等國(guó)外IT行業(yè)進(jìn)入中國(guó)和中國(guó)因特網(wǎng)的迅速普及,電子商務(wù)在中國(guó)得到蓬勃發(fā)展。然而由于電子商務(wù)是一項(xiàng)新興交易模式,其規(guī)范化運(yùn)做還存在很大的問題,雖然諸如阿里巴巴、支付寶等傳統(tǒng)電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的十分迅猛,但中國(guó)整個(gè)電子商務(wù)環(huán)境并沒有達(dá)到一個(gè)健康有序的高度,特別在電子商務(wù)活動(dòng)的稅收問題成為了中國(guó)電子商務(wù)繼續(xù)發(fā)展的桎梏。

    一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

    1、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定

    電子商務(wù)的特點(diǎn)是使經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、一體化和流動(dòng)性加強(qiáng)。一方面,電子商務(wù)當(dāng)事人無須在一個(gè)國(guó)境內(nèi)有其固定的住所,可以從全球的任何一個(gè)角落對(duì)其產(chǎn)品、勞務(wù)等進(jìn)行銷售,交易主體的收益來源難以準(zhǔn)確地判斷,使稅收管轄權(quán)運(yùn)作失靈,直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。另一方面,網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性,在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進(jìn)行交易,無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進(jìn)行交易,也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址,這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù),也就是說,納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián),難以確定納稅主體。

    2、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定

    電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化,整個(gè)交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等此時(shí)都是以比特流的形式在當(dāng)事人之間流動(dòng),尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等,任何人都可以下載和復(fù)制,對(duì)交易的數(shù)量、性質(zhì)無法準(zhǔn)確地掌握,交易客體及性質(zhì)無法確定。

    3、商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少,增大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

    在電子貿(mào)易中,消費(fèi)者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進(jìn)行交易,而不需要中介如人、批發(fā)商等,而實(shí)際稅收中有相當(dāng)一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展,這些中介在稅收中的作用日益削弱,是稅收流失的一個(gè)重要原因。雖然國(guó)內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況,但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展,出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護(hù)”,因而削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度,無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)賬冊(cè)憑證為課稅的依據(jù),但電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化對(duì)課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的賬冊(cè),取而代之的是存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中的數(shù)字信息,而對(duì)這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面,這些給稅務(wù)部門對(duì)全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度,另一方面,即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息,而這些信息可能都是假的。所以,稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實(shí)際交易量來稽查。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無限的,也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù),無法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化,電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡,現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶,對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無從談起,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開展征管。

    二、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的思考

    1、我國(guó)稅收政策遵循的原則

    為促進(jìn)我國(guó)稅收健康有序地發(fā)展,稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則。中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負(fù)一致性,也就是說,傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的,不存在優(yōu)劣之分,并在電子商務(wù)市場(chǎng)體系沒有完善之前,可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠,以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺(tái)及其不完善所帶來的負(fù)面影響。公平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負(fù),這樣人們才愿意選擇進(jìn)行更多電子商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)也才能夠穩(wěn)定的發(fā)展。同時(shí)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境,是我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國(guó)的稅收權(quán)益。具體講就是要堅(jiān)持稅收中性原則,為國(guó)內(nèi)外企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收利益,防止巨額稅款的流失,發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家能夠在國(guó)際稅收的對(duì)抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點(diǎn),最終形成新的國(guó)際稅收格局,達(dá)到共同發(fā)展的目標(biāo)。

    2、我國(guó)電子商務(wù)稅收總體框架

    (1)以現(xiàn)行稅收法律制度為基點(diǎn),全面啟動(dòng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子稅收征管信息系統(tǒng)。目前,我國(guó)還沒有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策,但是我國(guó)的稅務(wù)部門以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點(diǎn),對(duì)電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進(jìn)行了積極探索,取得了較好的成果,如“三金工程”,但我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到還存在許多問題。電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ),建設(shè)對(duì)非網(wǎng)絡(luò)交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)和對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng),嚴(yán)密監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,跟蹤貿(mào)易數(shù)據(jù)流向,依據(jù)貿(mào)易規(guī)則和法律依據(jù)進(jìn)行稅收征管和稅收稽查,同時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)的普及性,納稅人可以隨時(shí)隨地進(jìn)行申報(bào)和納稅。

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電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演越來越重要的角色，但是其獨(dú)有特征所造成的稅收流失問題給我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰(zhàn)。借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收政策和經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系，加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)管，實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，以進(jìn)一步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收制度。

關(guān)鍵詞:

電子商務(wù);稅收問題;國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)中心的《2014年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2014年，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬億元，同比增長(zhǎng)21.9%;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.82萬億元，同比增長(zhǎng)49.7%;電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)已超過1800萬人。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)日益明顯，無疑是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是由于我國(guó)相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴(yán)重。因此探討如何規(guī)范電子商務(wù)稅收秩序，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、電子商務(wù)特點(diǎn)以及引發(fā)的稅收問題

(一)數(shù)字化、信息化、無紙化與傳統(tǒng)以紙質(zhì)化會(huì)計(jì)憑證為交易證據(jù)不同，電子商務(wù)的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，不涉及現(xiàn)金流的使用，減少了作為征稅依據(jù)的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)的數(shù)字化、信息化導(dǎo)致征稅對(duì)象難以確定，并對(duì)不同稅種造成不同程度的沖擊。依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)交易對(duì)象和內(nèi)容的不同將征稅對(duì)象分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)，但電子商務(wù)的數(shù)字化和信息化模糊了征稅對(duì)象的性質(zhì)，難以區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)。電子商務(wù)采用在線銷售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，這對(duì)增值稅的沖擊表現(xiàn)為征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。對(duì)于網(wǎng)上銷售無實(shí)物載體的純數(shù)字化產(chǎn)品(如電腦軟件)，征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅;電子商務(wù)在線交易數(shù)字化產(chǎn)品，錢貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關(guān)難以獲得傳統(tǒng)票據(jù)來掌握此類交易，海關(guān)征稅的稅基不存在，使海關(guān)的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務(wù)使增值稅專用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的增值稅專用發(fā)票管理體系。

(二)虛擬性、隱蔽性電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿(mào)方式，交易全過程都在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間完成，使交易主體、場(chǎng)所、商品或者服務(wù)等均虛擬化，使得納稅主體難以確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管工作時(shí)，必須首先確定納稅主體以及相關(guān)的交易信息，但是對(duì)于電子商務(wù)中的經(jīng)營(yíng)者而言，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁進(jìn)行電子商務(wù)交易，交易雙方無需見面，傳統(tǒng)意義上的有形倉庫和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所均被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，納稅機(jī)關(guān)很難確定納稅主體及應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也很容易逃避工商登記。依據(jù)稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)，但是電子商務(wù)的虛擬化使勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以界定，削減營(yíng)業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國(guó)境內(nèi)企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無從談起。

(三)國(guó)際化、快捷化互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務(wù)打破地域限制，計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化極大地縮減了交易時(shí)間，減少了交易環(huán)節(jié)，降低交易雙方的交易成本。但是傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅的多環(huán)節(jié)納稅體系難以適用電子商務(wù)，電子商務(wù)的快捷化使交易的中介環(huán)節(jié)減少甚至消失，以致課稅點(diǎn)的減少，侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收流失。電子商務(wù)的國(guó)際化加大了營(yíng)業(yè)稅課稅地點(diǎn)確認(rèn)的難度。電子商務(wù)中的遠(yuǎn)程勞務(wù)具有消費(fèi)地和提供地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地難以確認(rèn)。當(dāng)發(fā)生跨國(guó)勞務(wù)交易時(shí)，如果以勞務(wù)消費(fèi)地為課稅地點(diǎn)時(shí)，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時(shí)，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;而如果以勞務(wù)提供地為課稅地時(shí)，則國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程服務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程服務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管比較

(一)中國(guó)電子商務(wù)稅收征管法制建設(shè)中存在的“兩大困境”當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)法制建設(shè)落后于電子商務(wù)征管的需要，電子商務(wù)的法制建設(shè)亟待完善。雖然近幾年我國(guó)出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)征稅問題進(jìn)行規(guī)范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務(wù)的立法方面存在很大的漏洞。1.電子商務(wù)稅務(wù)登記困境。《稅收征管法》沒有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人是否應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記，亦缺乏電子商務(wù)登記方式的規(guī)定。于2014年3月15日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》雖然規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記注冊(cè)。但不具備工商登記注冊(cè)條件的自然人，則應(yīng)該在第三方平臺(tái)進(jìn)行實(shí)名登記。“不具備工商登記注冊(cè)條件”缺乏明確規(guī)定，可操作性有待商榷。2.電子商務(wù)稅務(wù)稽查困境。由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管稽查工作時(shí)失去基礎(chǔ)。雖然《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物和電子商務(wù)征稅，而是為了規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對(duì)專門規(guī)范電商在具體操作中不主動(dòng)開具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關(guān)規(guī)章制度亟須出臺(tái)。

(二)美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的主要政策法規(guī)作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國(guó)，從電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)各級(jí)政府就高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，積極制定規(guī)范電子商務(wù)健康發(fā)展的法規(guī)政策。1.美國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系。自1995年以來，美國(guó)政府出臺(tái)一系列電子商務(wù)稅收政策。1995年，美國(guó)政府研究制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，收集信息作為今后征稅依據(jù);1996年美國(guó)財(cái)政部《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要規(guī)定了電子商務(wù)的技術(shù)特征、遵循原則、稅務(wù)管理方法;1997年的《全球電子商務(wù)框架》確立了稅收中性、透明、與現(xiàn)行稅制及國(guó)際稅收一致的原則;1998年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定連續(xù)三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視;2000年美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)再次通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長(zhǎng)了免稅期限;美國(guó)國(guó)會(huì)于2004年又通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴(kuò)大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅范圍;2013年美國(guó)參議院通過了《市場(chǎng)公平法案》，該法案規(guī)定在簡(jiǎn)化各州征稅法規(guī)前提下，對(duì)電商企業(yè)征收地方銷售稅和使用稅，移動(dòng)應(yīng)用開發(fā)者、云計(jì)算服務(wù)音樂與電影等數(shù)字產(chǎn)品的下載領(lǐng)域也被納入征稅范圍。2.美國(guó)電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系。美國(guó)政府成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行調(diào)查分析。1995年美國(guó)成立的電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策。該工作組的決策信息是由另設(shè)的三個(gè)政府機(jī)構(gòu)提供:美國(guó)普查局提供電子商務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息;美國(guó)經(jīng)濟(jì)分析局分析電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng);美國(guó)勞工統(tǒng)計(jì)局記錄電子商務(wù)行業(yè)勞務(wù)數(shù)據(jù)。通過多方面獲取大量電子商務(wù)信息統(tǒng)計(jì)，以確保電子商務(wù)稅收政策的合理性和適用性。

(三)歐盟及韓國(guó)電子商務(wù)稅收征管情況1.歐盟。歐盟主張對(duì)原有稅收征管條款進(jìn)行補(bǔ)充修訂以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)不用繳納增值稅的規(guī)定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規(guī)定由收入來源國(guó)開征增值稅。歐盟對(duì)電子商務(wù)征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國(guó)采用一種自動(dòng)扣稅軟件，該軟件將用戶申請(qǐng)和用戶銀行卡綁定，在交易進(jìn)行時(shí)，該軟件自動(dòng)計(jì)算消費(fèi)額和稅額，扣款成功后，將消費(fèi)款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務(wù)部門，并將稅務(wù)信息傳至網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)控中心。歐盟實(shí)行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對(duì)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。2.韓國(guó)。韓國(guó)為了規(guī)范電子商務(wù)交易行為，保護(hù)各方的權(quán)益，于1999年頒布《電子商務(wù)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，并規(guī)定以前相關(guān)法律規(guī)章也適用于當(dāng)前電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。為保障電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度并實(shí)行中央和地方分級(jí)監(jiān)管的多頭監(jiān)管電子商務(wù)交易行為。韓國(guó)為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)中小企業(yè)的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額;對(duì)于境外網(wǎng)購有形商品的購貨款與運(yùn)費(fèi)之和低于十萬韓元的，免征進(jìn)口稅;對(duì)于網(wǎng)上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關(guān)稅。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體系的建議

(一)構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系通過對(duì)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)分析，可以看出，完善立法是解決電子商務(wù)稅收流失問題的重要前提。電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統(tǒng)市場(chǎng)存在相似之處，只需要對(duì)原有稅法條款進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充修改，就可以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造公平的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。在稅收實(shí)體法中，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定征稅對(duì)象，無論是有形商品、無形商品、數(shù)字化產(chǎn)品或線上交易和線下交易，都應(yīng)該統(tǒng)一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國(guó)在最近頒布的《市場(chǎng)公平法案》中明確將云服務(wù)等納入征稅范圍之內(nèi)，我國(guó)應(yīng)在稅收法案中對(duì)征稅對(duì)象明確界定。依據(jù)電子商務(wù)特征對(duì)各種稅種的沖擊，應(yīng)對(duì)各稅種的征稅規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的特征。關(guān)于增值稅的調(diào)整，首先應(yīng)規(guī)范電子發(fā)票。基于增值稅專用發(fā)票在增值稅征管中的重要性以及電子發(fā)票在當(dāng)前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益重要的作用，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法中補(bǔ)充專門針對(duì)電子商務(wù)發(fā)票管理的新規(guī)十分必要。如新規(guī)中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性、開具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務(wù)部門備案以供稽查等。其次應(yīng)重新界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務(wù)數(shù)字化特征，使很多勞務(wù)和商品數(shù)字化，以致難以區(qū)分商品和勞務(wù)。對(duì)此，可以將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，亦符合營(yíng)改增的政策指向。關(guān)于關(guān)稅的調(diào)整，短期來看，為了鼓勵(lì)國(guó)際貿(mào)易自由化，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的關(guān)稅進(jìn)行減免，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為避免關(guān)稅的流失，應(yīng)引入先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，組建網(wǎng)上海關(guān)征管電子商務(wù)的關(guān)稅。在稅收程序法中，針對(duì)電子商務(wù)虛擬性和國(guó)際性造成的稅務(wù)登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》對(duì)此方面規(guī)范不足，必須對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)登記進(jìn)行特殊規(guī)定管理，并與電商注冊(cè)網(wǎng)頁、域名的管理進(jìn)行協(xié)作，如企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)登記時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)域名、服務(wù)器地理位置等材料進(jìn)行報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此核發(fā)登記證并進(jìn)行特殊管理。電子商務(wù)稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺(tái)按一定的征收率代扣代繳應(yīng)納稅收。

(二)加強(qiáng)電子商務(wù)運(yùn)行監(jiān)管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境根據(jù)國(guó)外稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，大致有政府加強(qiáng)監(jiān)管和政府減少干預(yù)兩種方式，比如韓國(guó)實(shí)行多級(jí)政府聯(lián)合監(jiān)管，就強(qiáng)調(diào)了政府在電子商務(wù)稅收監(jiān)管中具有重要作用。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)情，加強(qiáng)政府對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，整合各部門力量，進(jìn)行多方面的監(jiān)管。在國(guó)家層面應(yīng)該成立專門監(jiān)管電子商務(wù)稅務(wù)的管理部門，負(fù)責(zé)全國(guó)電子商務(wù)稅務(wù)管理的統(tǒng)籌工作，收集整理全國(guó)電子商務(wù)交易信息，下發(fā)給各級(jí)負(fù)責(zé)單位機(jī)構(gòu);開發(fā)電子商務(wù)征稅軟件，推進(jìn)電子憑證的管理，以技術(shù)手段保證電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管。開發(fā)的征稅軟件應(yīng)攻克電子票據(jù)可修改的弊端，以保證電子票據(jù)信息的真實(shí)性，同時(shí)，應(yīng)充分利用云計(jì)算來保存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失，保證數(shù)據(jù)的持久性和可查性。管理部門應(yīng)該加強(qiáng)與各金融機(jī)構(gòu)的合作，如聯(lián)合開發(fā)相關(guān)應(yīng)用軟件，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)支付貿(mào)易發(fā)生時(shí)，可以提醒相關(guān)企業(yè)納稅，管理部門也可以據(jù)此應(yīng)用軟件收集電子商務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)稅收管理部門還應(yīng)該加強(qiáng)與第三方支付的合作，因?yàn)槲覈?guó)目前的電子商務(wù)交易大多是通過第三方支付平成的。利用第三方支付平臺(tái)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過與金融等相關(guān)部門的合作，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程，掌控電子商務(wù)交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)核實(shí)專門管理部門下發(fā)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對(duì)地方電商進(jìn)行分類監(jiān)管，以地方物流信息和社會(huì)信息為輔助，形成完整的監(jiān)控信息鏈，并利用社會(huì)媒體力量，嚴(yán)打電商不合規(guī)的納稅行為。

(三)實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策借鑒國(guó)外的電子商務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，各國(guó)對(duì)本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展都實(shí)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)電子商務(wù)處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)于緩解就業(yè)壓力、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，實(shí)施適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有助于促進(jìn)電子商務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。美國(guó)實(shí)行的《市場(chǎng)公平法案》規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請(qǐng)豁免銷售稅。我國(guó)應(yīng)依據(jù)電商規(guī)模的大小，設(shè)置不同的起征點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的社會(huì)效益和利潤(rùn)率的實(shí)際情況來設(shè)置網(wǎng)絡(luò)交易的稅收起征點(diǎn)。韓國(guó)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國(guó)可借鑒此法，對(duì)剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內(nèi)，對(duì)收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時(shí)結(jié)合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)就業(yè)。為促進(jìn)電子商務(wù)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，可以對(duì)提供國(guó)際型產(chǎn)品的電商企業(yè)實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策。

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［2］吳黎明，胡芳，王博宇.關(guān)于電子商務(wù)征稅問題的探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014(4).

［3］江曉波.我國(guó)電子商務(wù)稅收法律立法現(xiàn)狀及對(duì)策［J］.法制博覽(中旬刊)，2014(3).

［4］張丹.國(guó)外電子商務(wù)稅收政策對(duì)我國(guó)的借鑒［J］.商業(yè)研究，2014(3).

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇8

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征收管理；征管建議

中國(guó)的電子商務(wù)有了12年的歷史．即將揭開下一個(gè)輪回的序幕。回憶往昔，中國(guó)涌現(xiàn)了大大小小12000余家B2B、B2C、C2C等各類模式的網(wǎng)站。它們伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)此起彼伏．構(gòu)成了我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展史。我國(guó)電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展迅速。根據(jù)艾瑞咨詢近期正式的《2009-2010年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物行業(yè)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，①2009年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模（實(shí)物類商品為主）繼續(xù)高速增長(zhǎng)，達(dá)到2630億元，較08年增長(zhǎng)105.2%，上海網(wǎng)絡(luò)交易偷稅第一案和最近武漢首先開始對(duì)網(wǎng)店征稅更是在觸動(dòng)著民眾的神經(jīng)。鑒于電子商務(wù)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的巨大影響，但是現(xiàn)行的稅制和管理模式并不能完全的適應(yīng)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，所以世界各國(guó)紛紛制定電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，并致力于研究電子商務(wù)發(fā)展所帶來的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律與社會(huì)問題。

1.對(duì)稅收的影響和存在的問題

1.1 對(duì)稅制基本原則的影響

包括對(duì)稅收中性原則、稅收效率原則、稅收公平原則的影響。稅收中性原則要求稅制的設(shè)置要以不能妨礙市場(chǎng)機(jī)制的正常原則為前提條件，盡量使社會(huì)資源進(jìn)行有效的合理配置。但是隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)規(guī)則基礎(chǔ)上的與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，現(xiàn)有的稅制并沒有完全合理的涵蓋，這就導(dǎo)致了傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅賦不公平，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少稅務(wù)費(fèi)用支出，盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入的比重。稅收公平原則要求在普遍征稅的前提下，相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的人即承擔(dān)不同的稅負(fù)，電子商務(wù)卻導(dǎo)致稅收不公平。稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。

1.2 稅源監(jiān)控問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控的工作內(nèi)容主要依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及各稅收實(shí)體法中的程序性條款所確定，通過稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)和手段，掌握稅源的規(guī)模與分布等情況，其中稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收等監(jiān)控環(huán)節(jié)和發(fā)票管理這一監(jiān)控手段是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)，通過上述管理環(huán)節(jié)和手段掌握的納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后期分析預(yù)測(cè)的前提條件。而電子商務(wù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用正是對(duì)這一基礎(chǔ)前提產(chǎn)生了動(dòng)搖。

1.3 稅款征收問題

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種方式組織稅收收入的過程。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，目前我國(guó)的稅款征收方式主要包括自核自繳方式、代扣代繳方式、委托代征方式、定額（定率）征收方式等，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)不直接辦理接收稅款業(yè)務(wù)，而是由納稅人、扣繳義務(wù)人將稅款直接繳入國(guó)庫或國(guó)庫經(jīng)收處。稅款征收方式直接影響到納稅申報(bào)方式與稅源監(jiān)控質(zhì)量，由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行逐步取代了傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收工作與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）定額（定率）征收實(shí)施困難；（2）網(wǎng)上交易與網(wǎng)下繳稅的脫節(jié)；（3）印花稅的征收與繳納問題。

1.4 電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查及反避稅工作的沖擊

首先，反避稅工作受到挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的迅猛發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得資本向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而加大了稽查難度。其次，數(shù)字現(xiàn)金使用的困惑。數(shù)字現(xiàn)金可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，相比現(xiàn)金貨幣在征管上更難控制。再次，加密技術(shù)的難關(guān)。納稅人使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式隱藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，但同時(shí)又必須廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務(wù)管理工作的難度越來越大。

2.電子商務(wù)相關(guān)稅制建立及稅收征管的完善

2.1 電子商務(wù)應(yīng)堅(jiān)持的原則

2.1.1 稅法公平原則

電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種基于網(wǎng)絡(luò)的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2 稅法中性原則

稅法的制定或?qū)嵤┎粦?yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起到阻礙或延緩作用.在制定針對(duì)電子商務(wù)稅收法律時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)而不考慮交易的具體形式或媒介，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)而不是取決于對(duì)稅收因素的考慮。

2.1.3 以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則

要利用現(xiàn)行稅收制度，針對(duì)電子商務(wù)做必要的修改和補(bǔ)充。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能電子商務(wù)適應(yīng)己有的稅收政策。

2.1.4 不單獨(dú)開征新稅的原則

電子商務(wù)這一全新的商務(wù)運(yùn)作模式，我國(guó)比較可行的做法是不開征新稅，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

2.2 電子商務(wù)征管制度的完善

2.2.1 建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名和種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，建立詳細(xì)的信息數(shù)據(jù)庫，同時(shí)采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)賦予納稅人唯一的電子商務(wù)稅務(wù)登記專用識(shí)別碼，并要求納稅人將該識(shí)別碼永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。

2.2.2 推行電子發(fā)票同時(shí)確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位

1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算，以此作為征稅的依據(jù)。

2.2.3 確立消費(fèi)者開戶銀行的扣繳義務(wù)

稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費(fèi)者開戶銀行具有扣繳義務(wù)。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付款項(xiàng)的銀行負(fù)責(zé)代扣增值稅及其他稅種，一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)可以很好的降低征稅成本。銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率、稅負(fù)，代扣代繳稅款。

2.2.4 確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)

稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求從事電子商務(wù)的企業(yè)按規(guī)定將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及使用方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)查處電子商務(wù)交易涉稅案件的有效途徑。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。對(duì)納稅人不能提供準(zhǔn)確納稅資料及相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

2.3 推動(dòng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程加快，一國(guó)稅收政策的選擇對(duì)世界各國(guó)的影響力顯著提高。因此，我國(guó)一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策，另一方面應(yīng)在維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的基礎(chǔ)上，積極參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策、原則的國(guó)際合作和資料的交換，尊重國(guó)際稅收慣例，借鑒各國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的針對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。

2.4 制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

由于我國(guó)的電子商務(wù)還處在起步階段，為使我國(guó)企業(yè)和個(gè)人積極進(jìn)入這一領(lǐng)域，并迅速發(fā)展，且具備一定的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)該比照其它發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際性組織的做法，應(yīng)給予網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品和勞務(wù)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠傾斜政策，這種優(yōu)惠應(yīng)該是有限時(shí)間段的免稅，中長(zhǎng)時(shí)間段的稅收優(yōu)惠。

總之，對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)的鼓勵(lì)和扶持，不僅路途長(zhǎng)久，而且需要政策措施的可持續(xù)性。在電子商務(wù)從小到大的過程中，必須實(shí)時(shí)予以關(guān)注，同時(shí)需要適時(shí)、準(zhǔn)確地出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施，而且要保證這些政策措施的可行性、與前期政策措施的連貫性、對(duì)后來政策的持續(xù)性等，力求做到長(zhǎng)期堅(jiān)持，也只有這樣，才能真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)電子商務(wù)的積極作用。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源――艾瑞咨詢.

參考文獻(xiàn)：

[1]陳少波,林剛.電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響及對(duì)策[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2001(2).

[2]陳潔璨.電子商務(wù)帶來的稅收問題及對(duì)策思考[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2010(22).

[3]杜東華.如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)給我國(guó)國(guó)際稅收征管提出的新挑戰(zhàn)[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010,2.

篇9

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)，稅收征管，問題，對(duì)策

1、引言

電子商務(wù)，指的是交易雙方不直接見面進(jìn)行交易，而是依托互聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)，基于各種交易平臺(tái)進(jìn)行線上交易，發(fā)展到今天電子商務(wù)主要包括三種模式，即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者、企業(yè)對(duì)企業(yè)這三種模式。電子商務(wù)開始出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，快速發(fā)展于21世紀(jì)，是伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展而發(fā)展的，其對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

在我國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量逐年增加，2011年底，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)約達(dá)5.13億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)1.94億，2012年底中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)達(dá)5.64億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)2.42億，2013年底中國(guó)網(wǎng)民數(shù)約達(dá)6.18億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶預(yù)計(jì)達(dá)到3.7億。網(wǎng)民數(shù)量不斷，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物的用戶也在不斷增加。對(duì)消費(fèi)者來說，電子商務(wù)的發(fā)展便利了他們的生活，他們可以在網(wǎng)絡(luò)上選購各種生活用品，也可以進(jìn)行在線充值、繳納水電費(fèi)等；對(duì)企業(yè)來說，電子商務(wù)可以降低管理成本，提高資金的運(yùn)作效率，同時(shí)還可以為企業(yè)避免稅收的繳納，綜合而言企業(yè)營(yíng)業(yè)收入得到了提高。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2013年全年電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模約2.5萬億元，同比增長(zhǎng)率達(dá)到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規(guī)模占總交易規(guī)模的79.5%，網(wǎng)絡(luò)購物占比18.2%，其他占比2.3%。

電子商務(wù)是一個(gè)越發(fā)龐大的市場(chǎng)，所能帶來的稅收收入是非常可觀的，但是目前我國(guó)的稅收制度的發(fā)展明顯趕不上電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，導(dǎo)致在當(dāng)前的電子商務(wù)環(huán)境下，我國(guó)稅收征管出現(xiàn)盲區(qū)，稅收大量流失。長(zhǎng)此以往，將對(duì)我國(guó)的稅收制度的基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，繼而帶來更大程度上的混亂。基于此，本文將對(duì)我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題進(jìn)行研究，同時(shí)參考美國(guó)及其他發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)稅收政策，提出完善我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的一些建議。

2、我國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問題

上海黎依有限公司在淘寶上開店銷售產(chǎn)品時(shí)，通過不記賬、不開具發(fā)票的方式來偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國(guó)首次出現(xiàn)的涉及電子商務(wù)稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實(shí)際上，在此案之前，相關(guān)部門已經(jīng)開始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問題，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，并且我國(guó)的稅收征管條件處于不成熟的狀態(tài)，涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅依舊處于較難的境地。

2013年4月起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》推出，4月末《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出將完善網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票、電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度，加強(qiáng)信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，11月商務(wù)部表示我國(guó)將出臺(tái)《電子商務(wù)法》，這些都表現(xiàn)出我國(guó)在不斷摸索與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收征管方法。但不可否認(rèn)的是現(xiàn)目前在制定相關(guān)制度時(shí)，任然存在著不少問題。

首先是稅收對(duì)象與稅種難以定義與監(jiān)控的問題，電子商務(wù)一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，除去線上實(shí)物產(chǎn)品的銷售，還包括一些以數(shù)字化信息傳遞的產(chǎn)品，比如電子書，用戶通過付費(fèi)下載電子書來代替?zhèn)鹘y(tǒng)購買實(shí)體書的形式，但這種付費(fèi)下載電子書的形式，較難界定是屬于銷售還是特許權(quán)。簡(jiǎn)而言之，電視商務(wù)的出現(xiàn)使得一些產(chǎn)品兼具商品、特許權(quán)或者勞務(wù)的性質(zhì)，產(chǎn)品的性質(zhì)難以界定，稅收對(duì)象與稅種相應(yīng)難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。

其次是國(guó)際稅收管轄權(quán)難以界定與選擇的問題，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度中，屬地原則是實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)，每個(gè)國(guó)家選擇適合國(guó)情的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有公民進(jìn)行稅收管理。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，稅收管轄權(quán)的有效性被削弱。在互聯(lián)網(wǎng)的交易中，地域的限制被打破，比如我國(guó)人民可以隨意從外國(guó)的網(wǎng)站上購買商品，這種網(wǎng)上交易使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所在地變得難以確認(rèn)，導(dǎo)致與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬地或?qū)偃说年P(guān)聯(lián)因素被打破。電子商務(wù)的發(fā)展使得確定該由哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)來行使稅收管轄權(quán)變得困難。

再次，稅收征管中存在監(jiān)督問題，按照當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的稅收征管辦法，納稅機(jī)關(guān)以納稅人持有的票據(jù)、來往單據(jù)、發(fā)票等為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，但在電子商務(wù)環(huán)境下，這種稅收征管辦法存在許多問題：第一，電子商務(wù)中收入變得難以界定，主要由于電子商務(wù)中一般以電子數(shù)據(jù)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、賬簿，電子數(shù)據(jù)較易被修改，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)缺少準(zhǔn)確的稅收憑證，難以進(jìn)行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來交易的貨幣無紙化，稅收機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確捕捉相關(guān)付款，對(duì)相應(yīng)的稅收征管變得困難。第三，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的高度發(fā)展，納稅人可將相關(guān)信息隱藏起來，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)搜索信息變得困難，最終導(dǎo)致稅款流失。

3、美國(guó)電子商務(wù)稅收體系的建立與完善

篇10

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國(guó)際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。

(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。

(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。: