導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際注冊內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

CIA是國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR)的英文簡稱，它不僅是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA需經(jīng)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS簡稱IIA)組織的考試取得。IIA是世界范圍的內(nèi)部審計(jì)師組織。該協(xié)會1941年成立于美國紐約，在聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的常任觀察員，是國際政府財(cái)政管理委員會、國際會計(jì)師聯(lián)合會的團(tuán)體會員。協(xié)會現(xiàn)有196個分會，分布在100多個國家和地區(qū)。中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會1987年加入該協(xié)會，成為國家分會。該協(xié)會現(xiàn)有全球會員7萬多人。至2002年國內(nèi)通過CIA考試的大約為2200人，2002年考試報(bào)名8000人，通過率30％左右。

考試科目

第一部分，內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用。具體包括：遵守IIA的屬性標(biāo)準(zhǔn)；以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)；理解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用；執(zhí)行其他內(nèi)部審計(jì)任務(wù)和職責(zé)；治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識要點(diǎn)；策劃審計(jì)業(yè)務(wù)。

第二部分，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)；實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)；監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果；舞弊知識要點(diǎn)；審計(jì)業(yè)務(wù)手段。

第三部分，經(jīng)營分析和信息技術(shù)。具體包括：經(jīng)營過程；財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理；管理會計(jì)；規(guī)章、法律和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；信息技術(shù)。

第四部分，經(jīng)營管理技術(shù)。具體包括：戰(zhàn)略管理；管理技術(shù)；中國的經(jīng)營環(huán)境；中國的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

第一部分、第二部分、第三部分由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會命題，第四部分由中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會命題，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會統(tǒng)一閱卷?？荚嚪秶诋?dāng)年的《國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試大綱》中確定。

報(bào)考條件與免試條件

具備下列條件之一者，可報(bào)名參加考試：(1)具有本科及本科以上學(xué)歷；(2)具有中級及中級以上專業(yè)技術(shù)資格；(3)持有注冊會計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師證書；(4)CIA考試期間本科院校的審計(jì)、會計(jì)及相關(guān)專業(yè)四年級學(xué)生。

具有下列資格者，可以申請免試第四部分(即經(jīng)營管理技術(shù))：(1)持有中級及中級以上審計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格證書；(2)持有中級及中級以上會計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格證書；(3)持有注冊會計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師證書。符合免試審計(jì)環(huán)境的人員，在申請免試時，應(yīng)填寫《國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試免試科目申請表》，并于報(bào)名時提交有關(guān)資格證書原件和復(fù)印件(一式兩份)。

考試方式與考試時間

(一)考試方式：分科、閉卷、筆試。

(二)考試語種：第一、二、三科目為中、英文二個語種，報(bào)考人員可任選其中一種，第四科目為中文語種。

(三)考試時間：每年11月第3周的周六、周日。2006年考試時間如下：

報(bào)名時間與報(bào)名辦法

2006年報(bào)名時間為6、7月；報(bào)名具體時間、地點(diǎn)及其他有關(guān)事項(xiàng)參見各考點(diǎn)的報(bào)考簡章。

(一)報(bào)名辦法

1、報(bào)考人員應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)到各報(bào)名地點(diǎn)報(bào)名，并填寫《國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試報(bào)名表》。

2、報(bào)考人員至少報(bào)考兩個部分(考試已通過三個部分者除外)。

3、報(bào)考人員需提供身份證原件及復(fù)印件(一式兩份)和近期2寸免冠照片4張并在其背面注明姓名及性別。

4、報(bào)考人員須在報(bào)名時做出不對外泄露本次考試內(nèi)容的承諾。

(二)報(bào)名須提交的材料

一般報(bào)考人員報(bào)名時，需提供學(xué)位證書或相關(guān)資格證書原件及復(fù)印件(一式兩份)；在校學(xué)生(含在校研究生)報(bào)名時，需憑學(xué)生證原件及復(fù)印件(一式兩份)，并有所在院校出具的說明其在校表現(xiàn)、所學(xué)專業(yè)和學(xué)業(yè)完成情況的證明；教育工作者報(bào)名時，需提交所在院校人事部門出具的證明材料原件及復(fù)印件(一式兩份)。

考試收費(fèi)

備注：申請免試經(jīng)營管理技術(shù)的報(bào)考人員也須繳納該科目的考務(wù)費(fèi)。

考試用書

篇2

日前，陜西省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會二屆四次理事(擴(kuò)大)會議在西安召開。會議傳達(dá)學(xué)習(xí)了總理的重要批示、袁純清省長的重要講話和全國、全省審計(jì)工作會議以及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會五屆六次會議精神；聽取和審議了李淑琴會長的工作報(bào)告；審議了協(xié)會2008年度財(cái)務(wù)收支情況的報(bào)告；審議了調(diào)整理事、常務(wù)理事、副會長、學(xué)術(shù)委員會委員和接收單位會員的議案。表彰了2008年度34個內(nèi)部審計(jì)單項(xiàng)工作先進(jìn)單位和17篇理論研討獲獎?wù)撐摹?/p>

陜西省審計(jì)廳副廳長徐宗一在講話中，充分肯定了2008年內(nèi)部審計(jì)工作取得的成績。他指出，當(dāng)前國際金融危機(jī)依然在擴(kuò)散和蔓延，造成危機(jī)的一個重要原因是風(fēng)險(xiǎn)管理不力和缺乏有效的公司治理。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展和深化的形勢下，這場金融危機(jī)呈現(xiàn)出的巨大風(fēng)險(xiǎn)，使越來越多的中國企業(yè)感受到經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的影響，同時這也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。他強(qiáng)調(diào)，協(xié)會要認(rèn)清形勢，提高認(rèn)識，繼續(xù)堅(jiān)持以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能統(tǒng)領(lǐng)工作全局，以探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法為重點(diǎn)，以創(chuàng)新協(xié)會工作機(jī)制和提高協(xié)會服務(wù)層次與水平為保障，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)為探索適合中國國情、具有內(nèi)部審計(jì)特色的審計(jì)模式而奮發(fā)努九。他要求，全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)部審計(jì)人員，要緊密結(jié)合深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步理清思路，明確目標(biāo)，形成內(nèi)部審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的思路和舉措，推動內(nèi)部審計(jì)工作加快發(fā)展。一要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，二要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，三要進(jìn)一步推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)信息化工作，四要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)管理和服務(wù)水平。

李淑琴會長在工作報(bào)告中，對2008年全省內(nèi)審工作進(jìn)行了全面總結(jié)。安排部署了協(xié)會2009年的工作，提出了在新形勢下，堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全省內(nèi)審工作，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，實(shí)踐科學(xué)審計(jì)、強(qiáng)化監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)全面轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，切實(shí)提高內(nèi)審工作質(zhì)量和水平，開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面的指導(dǎo)思想和總體思路。一是樹立科學(xué)審計(jì)理念，進(jìn)一步強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。第一，進(jìn)一步完善我省內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，為深化內(nèi)部審計(jì)工作提供法規(guī)制度支持；第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)，為提升內(nèi)部審計(jì)工作水平提供組織保障；第三，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用；第四，加大調(diào)研力度，建立和完善內(nèi)部審計(jì)情況報(bào)告制度。二是繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流，推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展。不斷改進(jìn)理論研討的組織形式，提高理論研討的前瞻性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流的效果。三是抓好后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書年檢注冊工作，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。四是認(rèn)真組織國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。結(jié)合國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試工作的發(fā)展，進(jìn)一步加大考試工作的組織和宣傳力度，提高國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試的影響。五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息宣傳工作，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會影響。六是進(jìn)一步強(qiáng)化協(xié)會自身建設(shè)，充分發(fā)揮協(xié)會平臺作用。

會議期間，與會代表對領(lǐng)導(dǎo)講話和協(xié)會工作報(bào)告進(jìn)行了討論，大家交流了一年來內(nèi)部審計(jì)工作取得的成效和經(jīng)驗(yàn)，并緊密結(jié)合本地區(qū)、本單位內(nèi)審工作實(shí)際，就貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)踐科學(xué)審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能等方面進(jìn)行了熱烈討論，同時對落實(shí)好2009年內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃提出了許多建設(shè)性意見和建議。

篇3

考試科目共四門，分為四部分：

第一部分：內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用。

第二部分：實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三部分：經(jīng)營分析和信息技術(shù)。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；優(yōu)勢；劣勢

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)外包，又稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的全部或其中一部分職能通過契約委托給企業(yè)外部機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象起源于20 世紀(jì) 90 年代的西方國家，最初是由安永、畢馬威等國際著名會計(jì)師事務(wù)所提出的。提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的公司包括會計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。從目前我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來看，我國日后提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的主力軍將是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師。因此本文在探討內(nèi)審?fù)獍?wù)的提供者時僅涉及會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，目前國內(nèi)外學(xué)者持不同的觀點(diǎn)，針對內(nèi)部審計(jì)外包的說法也是眾說紛紜、莫衷一是，贊揚(yáng)和批判的聲音都有。故本文將一分為二地看問題，從優(yōu)勢和劣勢兩個方面對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象分別進(jìn)行闡述。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包之所以備受一些公司及專家推崇，是因?yàn)槠洳徽搶?shí)施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)來說還是對承接業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所來說，都有非常明顯的優(yōu)勢。企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所相互配合，可以產(chǎn)生非常好的協(xié)同作用，打造雙贏局面。

（一）企業(yè)內(nèi)部

1.從企業(yè)自身來講，內(nèi)部審計(jì)外包可以有效降低企業(yè)成本。毋庸置疑，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門需支付內(nèi)審人員的工資及福利費(fèi)，為保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的日常運(yùn)行也必定會耗費(fèi)相應(yīng)的資產(chǎn)。此外，內(nèi)審人員的招募及后續(xù)培訓(xùn)也會增加企業(yè)的支出。尤其企業(yè)內(nèi)審人員接觸外部信息較外部審計(jì)人員少，對經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境的變化相對而言不太敏感，若想內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮應(yīng)有的效果，需不斷加強(qiáng)其后續(xù)培訓(xùn)，因此企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用往往不菲。而會計(jì)師事務(wù)所之間存在的競爭關(guān)系使企業(yè)往往可以以較為合理的價(jià)格購買內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，此外，當(dāng)企業(yè)不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時無需支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬，有效節(jié)約成本。

2.內(nèi)部審計(jì)外包可以減少原內(nèi)審部門所占企業(yè)資源。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立，必定需要消耗企業(yè)的資源，包括辦公用房和辦公設(shè)備、辦公耗材、企業(yè)資金、以及管理內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需的人力、物力等資源。若企業(yè)不再設(shè)置內(nèi)審部門或部分內(nèi)審職能外包可以將目前企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占用資源轉(zhuǎn)移到別處，尤其是能直接創(chuàng)收的部門，優(yōu)化企業(yè)資源配置，用節(jié)約下來的資源去創(chuàng)造更大的價(jià)值。

3.內(nèi)部審計(jì)外包有助于使管理層精力集中在企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國出現(xiàn)的時間較晚，和發(fā)達(dá)國家相比我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，許多企業(yè)內(nèi)審部門工作效率低下，內(nèi)部審計(jì)工作無法與企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展同步或是審計(jì)建議無法得到落實(shí)。甚至有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)淪為擺設(shè)。在這種情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立不僅未能做到利于企業(yè)發(fā)展，更會分散企業(yè)管理層的精力。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，管理層便無需對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門太過操心，將有更多時間關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，把注意力更多地集中在核心競爭力和戰(zhàn)略計(jì)劃上來，這會促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)外包將使企業(yè)內(nèi)審效率提高。從一方面來說，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員獨(dú)立性遠(yuǎn)高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，由其實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時，不受企業(yè)行政管理約束，不會涉及與企業(yè)其他管理部門的利益沖突，只需履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)即可，能有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率；從另一方面來說，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的審計(jì)人員，通過承擔(dān)不同企業(yè)的內(nèi)審業(yè)務(wù)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其逐利行為使得其致力于審計(jì)效率最大化。此外，作為專業(yè)的審計(jì)人員，經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師能夠根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等特點(diǎn)進(jìn)行客觀的評價(jià)并提出切合實(shí)際的建議。

（二）企業(yè)外部

1.內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)能夠增加注冊會計(jì)師的收入。多年來，我國大部分會計(jì)師事務(wù)所承攬的業(yè)務(wù)主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，僅少部分會計(jì)師事務(wù)所涉及企業(yè)驗(yàn)資、咨詢等其他業(yè)務(wù)范圍，收入渠道和發(fā)達(dá)國家相比較為狹窄。可以預(yù)見的趨勢是會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍日后將會不斷的擴(kuò)大。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，我國的會計(jì)師事務(wù)所可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入自身的業(yè)務(wù)范圍，這將為會計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和利潤空間。

2.內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)能夠提升注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)水平。注冊會計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時，是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。主要關(guān)注點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允、是否存在重大錯報(bào)。一旦承攬內(nèi)審業(yè)務(wù)，無疑要求注冊會計(jì)師將眼界放寬，不僅僅要了解財(cái)務(wù)知識，更重要的是要廣泛涉獵生產(chǎn)經(jīng)營管理知識，將其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給企業(yè)管理層，對被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、風(fēng)險(xiǎn)控制活動等進(jìn)行客觀評價(jià)，并提出相應(yīng)建議。此外，承攬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對注冊會計(jì)師的管理知識提出更高的要求，要想勝任這一工作，注冊會計(jì)師也需要不斷地學(xué)習(xí)并掌握先進(jìn)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，這對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和自身素質(zhì)提高有很大幫助。

3.內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)能提高外部審計(jì)工作效率。若會計(jì)師事務(wù)所為同一客戶同時提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，則注冊會計(jì)師對企業(yè)的了解更多，在實(shí)施外部審計(jì)時，能夠有效地提高工作效率并減少審計(jì)成本，達(dá)到協(xié)同效用。

4.從更大角度來看，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)有助于人才的合理配置。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，必定縮減或取消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，原先工作效率低下的企業(yè)內(nèi)審人員不得不另謀出路，內(nèi)部審計(jì)能力較強(qiáng)的職工可以去專門承攬業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所工作，積累更多的經(jīng)驗(yàn)；擅長其他工作的職工也可以尋求與自己能力更相匹配的工作，有利于人力資源合理配置。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目前在我國處于探索階段，仍舊有許多企業(yè)對其存有顧慮，由于內(nèi)部審計(jì)外包的固有特性，即將企業(yè)內(nèi)審職能交托給外部企業(yè)和人員完成，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的固有缺陷。

（一）企業(yè)內(nèi)部

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包有可能會使企業(yè)受制于外聘審計(jì)人員。若企業(yè)長期委托同一會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，隨著時間的推移，外聘審計(jì)人員對企業(yè)的了解會越來越多，若企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作十分復(fù)雜，企業(yè)將會越來越依賴于外部服務(wù)者，企業(yè)更換外聘審計(jì)人員的機(jī)會成本也就隨之提高。長此下去企業(yè)和外聘審計(jì)人員雙方的地位就會有所改變。一旦外聘人員為其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)索要的傭金增加，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本便會相應(yīng)增大。

2.內(nèi)部審計(jì)外包有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般來講是企業(yè)長期聘用人員，企業(yè)為其直接雇主。而外部審計(jì)人員的直接雇主是會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員對企業(yè)的忠誠度和使命感是不一樣的，一般來講內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠度會高于外部審計(jì)人員。注冊會計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時，有機(jī)會接觸到企業(yè)的商業(yè)秘密，雇傭外部人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，企業(yè)無疑要承擔(dān)商業(yè)秘密泄露風(fēng)險(xiǎn)。

3.會計(jì)師事務(wù)所缺乏對企業(yè)的長期規(guī)劃。一是因?yàn)閷徲?jì)外包服務(wù)提供者為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其目的是獲取審計(jì)收費(fèi)而并非基于企業(yè)的利益，因此其關(guān)注重點(diǎn)集中在契約期內(nèi)所發(fā)生的事，不會考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，缺乏主動性；二是因?yàn)閷徲?jì)外包服務(wù)提供者和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相比，不熟悉企業(yè)的實(shí)際情況、不能及時了解企業(yè)管理層所需，即使對企業(yè)進(jìn)行長期規(guī)劃也難免產(chǎn)生偏差。除此之外，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)有利益沖突的時候，很難要求他們站在企業(yè)的立場去考慮問題。

（二）企業(yè)外部

1.若會計(jì)師事務(wù)所為同一企業(yè)同時提供內(nèi)審和外審服務(wù)，其審計(jì)獨(dú)立性可能受損。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂所在。同時提供內(nèi)審和外審服務(wù)，一方面能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，減少注冊會計(jì)師的工作量，降低審計(jì)收費(fèi)，另一方面如果會計(jì)師事務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中使用內(nèi)部審計(jì)服務(wù)工作的結(jié)果，可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能恰當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而損害審計(jì)獨(dú)立性。注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)結(jié)果得以客觀真實(shí)的重要保障。此外，若注冊會計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)相互串通，或者被企業(yè)收買導(dǎo)致自身利益與客戶利益相互捆綁，就無法對企業(yè)進(jìn)行客觀、公正的觀察和評價(jià)，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性也就值得商榷。

2. 會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有所限制。從國際視角來看，安然事件后，美國頒布薩班斯-奧克斯利法案，明確規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所不能為外部審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。從我國審計(jì)規(guī)定來看，在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。這些規(guī)定使得會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象和范圍有所限制。

3.若注冊會計(jì)師無法勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，將使會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)受損。會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，無疑對執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師提出了更高要求。從我國目前情況來看，內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)業(yè)務(wù)還不夠多，若內(nèi)部審計(jì)服務(wù)承包人使用缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的員工來進(jìn)行審計(jì)，很可能造成內(nèi)部審計(jì)失敗，這會對會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)造成一定影響，更有可能進(jìn)一步影響到其外部審計(jì)業(yè)務(wù)的承接。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包無論是對企業(yè)本身還是會計(jì)師事務(wù)所來說，都存在著一定的優(yōu)勢，企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所都具有內(nèi)部審計(jì)外包的動機(jī)。對于有內(nèi)部審計(jì)外包打算或已經(jīng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)來說，應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢，同時也要注意內(nèi)部審計(jì)外包中可能存在的一些問題。公司要仔細(xì)評估自己的需求，將企業(yè)情況與內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)提供者良好溝通，并將內(nèi)部審計(jì)外包形成制度性、常態(tài)化的安排。選取資質(zhì)優(yōu)良的會計(jì)師事務(wù)所和經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師為公司提供服務(wù)；對于會計(jì)師事務(wù)所來說，應(yīng)盡快建立健全內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，必要時對注冊會計(jì)師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，在業(yè)內(nèi)建立良好的口碑和信譽(yù)。加大內(nèi)部審計(jì)外包的宣傳力度，在為客戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時候，會計(jì)師事務(wù)所可以積極向公司灌輸內(nèi)部審計(jì)外包的好處，打消企業(yè)的顧慮，增加收入。通過各方的重視和努力，我國公司內(nèi)部審計(jì)外包定會有較好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；依賴；決定因素

中圖分類號：F272文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000-176X（2008）03-0095-06

公司治理問題因全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場的繁榮而備受矚目。審計(jì)委員會、管理層、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是公司治理的四大基石[1]?？梢?，整體審計(jì)監(jiān)督體系及其內(nèi)、外部審計(jì)的整合發(fā)展與交互作用對于公司治理有著重大影響。從審計(jì)執(zhí)業(yè)層面看，審計(jì)準(zhǔn)則著力建議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)通過相互依賴，達(dá)到整體審計(jì)資源的最佳配置，從而全面提高審計(jì)效率，并有助于改善公司治理質(zhì)量(注:如中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號――考慮內(nèi)部審計(jì)工作、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位情況、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號――評價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等，均強(qiáng)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴之問題。)。那么，現(xiàn)實(shí)執(zhí)行情況如何？有研究者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作并沒有得到外部審計(jì)最大程度的利用[2-3]。我們曾通過對我國一定樣本量的內(nèi)部審計(jì)師和注冊會計(jì)師作出調(diào)查，結(jié)論是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認(rèn)為，對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計(jì)效率與公司治理水平。

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴包括兩個方面：一是外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的信息資料及智力資本。相互依賴體現(xiàn)在兩者在工作中的合作、協(xié)作、配合、利用和協(xié)調(diào)等。致使外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平（即評價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn)）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中，客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況（如管理者對內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對并不那么重要[6]。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計(jì)師的時間預(yù)算有重要影響，也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個標(biāo)準(zhǔn)中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要[8]。

Margheim & Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠信越高，外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多，反之亦然[9]。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)[10]。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定[11-12]。Whittington & Margheim發(fā)現(xiàn)當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的測試工作時，被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)是一個影響因素，而當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試工作時，固有風(fēng)險(xiǎn)又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計(jì)任務(wù)需要的是主觀證據(jù)，在對內(nèi)部審計(jì)師存在激勵機(jī)制和只有固定報(bào)酬的機(jī)制下相比，外部審計(jì)師較少依賴內(nèi)部審計(jì)的工作；如果某一審計(jì)任務(wù)需要更多客觀性證據(jù)，則在上述兩種激勵情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。

審計(jì)師的個人特征對依賴決定也產(chǎn)生影響。Mills發(fā)現(xiàn)，如果外部審計(jì)師具有靈活的認(rèn)知風(fēng)格將會使他更依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，而如果外部審計(jì)師的認(rèn)知比較死板，則不易依賴內(nèi)部審計(jì)[15]。Brody, Golen & Reckers發(fā)現(xiàn)沖突管理風(fēng)格以及對溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計(jì)收費(fèi)關(guān)系研究依賴決定。他認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用壓力對依賴決定有著重要影響，當(dāng)客戶面臨一個高的審計(jì)費(fèi)用壓力時，外部審計(jì)更多依賴內(nèi)部審計(jì)，反之亦然[17]。

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的文獻(xiàn)以外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)為主[18]，而反映內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素的研究也十分必要。同時，在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素中，應(yīng)該全面考慮內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及企業(yè)三方面的因素?，F(xiàn)有研究針對企業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)的探討較多，對外部審計(jì)方面的因素卻考慮得很少。除了對外部審計(jì)師個人特征有所關(guān)注之外，事務(wù)所本身的規(guī)模、信譽(yù)等因素未在考慮范疇之列。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素假設(shè)

我們的假設(shè)基于現(xiàn)有研究成果之上，旨在驗(yàn)證我國審計(jì)職業(yè)界對于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的認(rèn)知情況。我們將外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素分為注冊會計(jì)師方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其人員方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素等三個方面。DeAngelo認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模相關(guān)[19]，因此，我們增加了事務(wù)所規(guī)模作為衡量注冊會計(jì)師方面的一個決定因素。同時，我們增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素、公司治理因素等內(nèi)容。對于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素，我們通過對內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處提出相應(yīng)假設(shè)，并予以驗(yàn)證。具體假設(shè)如下：

（一）外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素

H1：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與注冊會計(jì)師方面的因素有關(guān)。

H1a：事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)，越注重充分利用內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H1b：外部審計(jì)是否依賴內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師本人的工作風(fēng)格有關(guān)。

H2：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面的因素有關(guān)。

H2a：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2b：公司治理越規(guī)范，外部審計(jì)越易依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2c：公司管理者誠信越高，外部審計(jì)越依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2d：公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，外部審計(jì)越少依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2e：注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)以往的工作越滿意，越會依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H3：客戶公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素。

H3a：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次有關(guān)。

H3b：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

H3c：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力有關(guān)。

H3d：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在客戶公司中的地位及影響力有關(guān)。

H3e：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與客戶公司內(nèi)部審計(jì)人員的激勵機(jī)制有關(guān)。激勵程度越大，依賴的程度和范圍越小。

（二）內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的好處

H4：注冊會計(jì)師專業(yè)水平較高，內(nèi)部審計(jì)利用其成果可以提高工作效率與工作質(zhì)量。

H5：注冊會計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)利用其工作成果可以引起領(lǐng)導(dǎo)重視。

H6：注冊會計(jì)師審計(jì)過于簡單及程序化，對內(nèi)部審計(jì)的參考意義不大。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）初始問卷設(shè)計(jì)

為了使調(diào)查更具有針對性，本研究設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷一（企業(yè)卷）和調(diào)查問卷二（注冊會計(jì)師卷），分別針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師、總會計(jì)師等（問卷一受訪對象）及注冊會計(jì)師（問卷二受訪對象）作出調(diào)查。兩份問卷共包含與本研究有關(guān)的題項(xiàng)24項(xiàng)。其中，問卷一的主要題項(xiàng)包含T12―T17，主要針對公司內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)的總體情況、具體方式、好處等作出評價(jià); 問卷二主要包含Y1―Y8等題項(xiàng)，主要就注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中對內(nèi)部審計(jì)的依賴程度、原因及決定因素等內(nèi)容作出評價(jià)。以上兩份問卷的主要題項(xiàng)全部采用Likert五級制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）問卷的預(yù)測試

2005年6月10日，我們在北京國家會計(jì)學(xué)院的總會計(jì)師培訓(xùn)班（內(nèi)部審計(jì)方向）及注冊會計(jì)師培訓(xùn)班分別預(yù)發(fā)放問卷30份，以考察題項(xiàng)設(shè)計(jì)的合理性和可讀性。問卷設(shè)計(jì)的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測試邏輯性和可讀性。對于定序（打分題）和定距（數(shù)字題）變量，我們通過描述統(tǒng)計(jì)檢查各題項(xiàng)的集中趨勢，離散程度和偏度。對于數(shù)字題，由于題目設(shè)計(jì)的原因，離散程度較大，為了更嚴(yán)格地控制數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們剔除題項(xiàng)答案在3個標(biāo)準(zhǔn)差之外的異常樣本。打分題的初步結(jié)果是得分均在正常范圍內(nèi)，說明問卷的數(shù)據(jù)可供進(jìn)一步分析使用。另外，我們多次針對問卷的設(shè)計(jì)、內(nèi)容的安排聽取理論界及實(shí)務(wù)界專家的意見，因此，問卷經(jīng)過較為嚴(yán)格的專家效度檢驗(yàn)。

（三）樣本的抽樣及其問卷實(shí)施情況

本調(diào)查的對象分別是在國內(nèi)各大事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師（CPA）和國內(nèi)典型企業(yè)（以國有企業(yè)為主）的內(nèi)部審計(jì)師及相關(guān)的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調(diào)查的可實(shí)施性和成本問題，沒有進(jìn)行復(fù)雜的抽樣設(shè)計(jì)，按以往研究經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)上的精度要求，預(yù)計(jì)獲得樣本150個，估計(jì)的回收率為75%，故兩份問卷均預(yù)先發(fā)放200份。

我們根據(jù)2005年8月至2006年第一季度北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)計(jì)劃，針對相關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)員名單進(jìn)行隨機(jī)抽樣，然后在開班時請?jiān)摪嗟陌嘀魅螌柧矸职l(fā)給被抽中的學(xué)員，希望被訪者盡可能于培訓(xùn)結(jié)束將問卷交回。根據(jù)預(yù)測試可能會出現(xiàn)對問卷語言及內(nèi)容方面不易理解的問題，我們請班主任老師予以解釋，并留下我們的聯(lián)系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發(fā)放及回收情況如下：

發(fā)放問卷一200份，回收132份，實(shí)際回收率66%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本126個，有效回收率63%。從回收樣本的行業(yè)分布來看，制造業(yè)和建筑業(yè)分別占3成左右，科研綜合技術(shù)服務(wù)企業(yè)和采掘業(yè)各占1成，其他小行業(yè)占2成。與2004年國家大型企業(yè)行業(yè)分布數(shù)據(jù)基本接近，得出樣本的行業(yè)分布基本合理。從被調(diào)查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學(xué)歷，高級及中級職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執(zhí)業(yè)能力普遍較高，側(cè)面說明數(shù)據(jù)的可靠性。

共發(fā)放問卷二200份，回收140份，實(shí)際回收率70%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本82個，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數(shù)被訪者對于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認(rèn)真填答。鑒于提高調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導(dǎo)致有效樣本率大大低于樣本實(shí)際回收率。)。從回收樣本事務(wù)所的類型分布情況看，6成以上為國內(nèi)一般事務(wù)所，國內(nèi)“十大”事務(wù)所不到1成的比例，國內(nèi)“百強(qiáng)”事務(wù)所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學(xué)歷在本科以上占多數(shù)。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時具備注冊會計(jì)師和注冊評估師資格，還有2人同時具備注冊會計(jì)師、注冊評估師和注冊稅務(wù)師資格?？傮w看來，被訪者的綜合素質(zhì)比較高，側(cè)面說明本調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴決定因素統(tǒng)計(jì)分析、假設(shè)檢驗(yàn)與結(jié)論

（一）注冊會計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)決定因素分析

表1利用對各題項(xiàng)的條目進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，根據(jù)其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結(jié)果來看，除最后一個假設(shè)均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對前11項(xiàng)假設(shè)所持的態(tài)度都在“不確定”和“比較同意”之間。

我們繼續(xù)進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)來驗(yàn)證被訪者是否確實(shí)認(rèn)同這些觀點(diǎn)。如果均值顯著大于3分，那么可以認(rèn)為被訪者確實(shí)認(rèn)同該觀點(diǎn)，通過檢驗(yàn)。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認(rèn)為未通過檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，前9項(xiàng)假設(shè)全部通過檢驗(yàn)，驗(yàn)證了我們的結(jié)論，后3項(xiàng)沒有通過，數(shù)據(jù)不能支持我們的假設(shè)（如表2所示）。

（二）關(guān)于事務(wù)所類型和規(guī)模與依賴程度相關(guān)性的進(jìn)一步檢驗(yàn)

1．事務(wù)所類型與注冊會計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)(注:需要說明的是，分組發(fā)現(xiàn)事務(wù)所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國際性事務(wù)所。因此，結(jié)論只針對國內(nèi)事務(wù)所而言，并不排除國際性事務(wù)所與國內(nèi)事務(wù)所比較所存在的依賴程度差異。)

我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務(wù)所對客戶內(nèi)部審計(jì)的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值0．109，不能拒絕原假設(shè)。可以認(rèn)為不同事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，對客戶公司內(nèi)部審計(jì)的總體依賴程度的方差相同。進(jìn)一步通過方差分析，檢驗(yàn)p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設(shè)，說明不同類型的事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)的方法，做非參數(shù)的多樣本比較檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值為0．132，也不能拒絕原假設(shè)，與方差分析的結(jié)果相同。

2．事務(wù)所規(guī)模與注冊會計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)

我們希望考察不同規(guī)模大小的事務(wù)所對內(nèi)部審計(jì)的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務(wù)所上年的銷售收入和員工總數(shù)來度量事務(wù)所規(guī)模的大小，根據(jù)回收問卷的數(shù)據(jù)結(jié)果，首先使用聚類分析的方法把事務(wù)所按規(guī)模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的收入與員工數(shù)的線性關(guān)系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結(jié)果命名為特大型事務(wù)所、大中型事務(wù)所和中小型事務(wù)所，接著做方差分析檢驗(yàn)3類事務(wù)所在對內(nèi)部審計(jì)的依賴程度上是否有差異。檢驗(yàn)方差齊性，得到檢驗(yàn)p值0．424，不能拒絕原假設(shè)，那么數(shù)據(jù)滿足方差齊性假設(shè)。F檢驗(yàn)的p-值為0．190，不能拒絕原假設(shè)，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗(yàn)及非參數(shù)檢驗(yàn)，也未發(fā)現(xiàn)任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結(jié)論，各種規(guī)模的事務(wù)所在依賴內(nèi)部審計(jì)的程度上差異不大。

（三）內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處

根據(jù)問卷一的相關(guān)題項(xiàng)，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結(jié)果47．3％的被訪內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為利用外部審計(jì)的好處是可以使領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，提及的人數(shù)最多。相同比例的人員持正好相反的態(tài)度，一方認(rèn)為外部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)作用不大，另一方則認(rèn)為外審可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與效率。可見，目前內(nèi)部審計(jì)界對利用外部審計(jì)工作持不同看法。

五、結(jié)論與建議

注冊會計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等；而注冊會計(jì)師的工作風(fēng)格、企業(yè)對內(nèi)審人員的激勵機(jī)制以及會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與外部審計(jì)決定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作無關(guān)。

決定內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)工作的原因主要是外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對比較高以及利用外部審計(jì)能夠更加引起領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作及其結(jié)果的重視。

因此，為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：

一是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴所能帶給企業(yè)的潛在優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計(jì)環(huán)境，鼓勵并促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)在工作中的相互合作與協(xié)調(diào)。審計(jì)委員會應(yīng)在內(nèi)、外部審計(jì)的有效依賴與溝通中發(fā)揮重要的橋梁作用。同時，企業(yè)只有確保健全而有效的內(nèi)部控制體系和完善的公司治理機(jī)制，才能使外部審計(jì)師充分利用其內(nèi)部審計(jì)工作，減少審計(jì)重復(fù)，提高整體審計(jì)效率。

二是我國內(nèi)、外部審計(jì)人員應(yīng)全面提高其整體執(zhí)業(yè)理念及專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過程中培養(yǎng)利用并與對方合作的意識。尤其應(yīng)全面提高我國內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。對內(nèi)部審計(jì)人員而言，一方面，應(yīng)充分利用外部審計(jì)技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢，在外部審計(jì)實(shí)施過程中，通過參與其工作，創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會，使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中利用外部審計(jì)已有的工作成果。另一方面，在合理維護(hù)組織利益的前提下，對于外部審計(jì)工作不應(yīng)是防范和抵觸，而應(yīng)該積極的配合與支持。外部審計(jì)人員在審計(jì)過程中也應(yīng)盡可能充分利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計(jì)重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

(School of business, Zhejiang Normal University, Jinhua, Zhejiang, 321004)

篇6

[關(guān)鍵詞]審計(jì)模式、審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境。

審計(jì)模式并非純指審計(jì)組織體系或?qū)徲?jì)制度或?qū)徲?jì)主體的設(shè)立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計(jì)行為要素（包括審計(jì)行為過程和審計(jì)行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計(jì)模式？本人認(rèn)為須從審計(jì)模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究內(nèi)容，以審計(jì)行為環(huán)境（包括審計(jì)行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。

一、審計(jì)行為環(huán)境是確立審計(jì)模式的前提條件

“審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會對審計(jì)需求的存在；審計(jì)的發(fā)展亦表明了審計(jì)對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計(jì)史可知，特定的政治體制決定著政府審計(jì)的模式，而特定的審計(jì)模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的模式,，同時一定的內(nèi)部審計(jì)模式和注冊會計(jì)師審計(jì)模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。

1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計(jì)模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計(jì)，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計(jì)的萌芽；國家的形成，又促使審計(jì)走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”，促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計(jì)的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計(jì)行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計(jì)模式導(dǎo)向的變更。審計(jì)模式不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計(jì)體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計(jì)體系層次，即“以政府審計(jì)為主體，內(nèi)部審計(jì)為輔助，注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)同在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。

2、法律體系和文化模式使審計(jì)行為規(guī)范模式受到制約、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計(jì)行為的影響來分析，它通過審計(jì)法規(guī)體系直接影響審計(jì)行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計(jì)客體而影響審計(jì)行為。我國審計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計(jì)基本法規(guī)“審計(jì)法”“注冊會計(jì)師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計(jì)基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計(jì)行為規(guī)范，如“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”等等，同時審計(jì)相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計(jì)法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計(jì)行為的合法性；監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計(jì)責(zé)任；同時這些又制約著審計(jì)客體，因?yàn)檫@些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理行為和財(cái)務(wù)、會計(jì)信息處理，由此影響審計(jì)行為的環(huán)境，也正因?yàn)閷徲?jì)行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計(jì)質(zhì)量下降，而不得不促使審計(jì)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量控制意識。因此，在構(gòu)建審計(jì)行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。

文化模式影響管理者行為和會計(jì)行為，也影響審計(jì)行為，所以文化模式直接或間接影響審計(jì)行為規(guī)范。因?yàn)椋髽I(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立社會先進(jìn)的文化模式并影響和促進(jìn)審計(jì)的精神理念文化、行為文化。

3、現(xiàn)代科技的進(jìn)步，使企業(yè)管理行為和會計(jì)行為現(xiàn)代化，致使審計(jì)的成本提高，審計(jì)難度加大。因?yàn)橹饕獣?jì)行為和管理行為是我們審計(jì)的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)要求。特別是管理當(dāng)局對會計(jì)行為的強(qiáng)行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。而現(xiàn)代審計(jì)是建立在“基礎(chǔ)制度”審計(jì)上的抽樣審計(jì)，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。所以，審計(jì)界為了減少法律糾紛，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立起科學(xué)、合理、有效的審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制。

另外，審計(jì)模式還受到審計(jì)學(xué)科自身發(fā)展水平的影響，審計(jì)學(xué)科越發(fā)展則審計(jì)模式越科學(xué)、越完善。

二、我國審計(jì)模式導(dǎo)向的確立

審計(jì)模式導(dǎo)向是指特定的政治體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對審計(jì)在社會經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，審計(jì)模式導(dǎo)向會有所不同。而審計(jì)模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計(jì)”在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有企業(yè)的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計(jì)的對象，則改變了原政府審計(jì)的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點(diǎn)，決定了政府審計(jì)目的是：國有資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)。也決定了政府審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位和作用是：代表國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也致使審計(jì)行為主體模式的改革。所以，政府審計(jì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中仍然起著重大的監(jiān)督作用。

我國隨市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟(jì)實(shí)體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計(jì)的真空地帶，也是政府審計(jì)無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基本上采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計(jì)師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證（這是政府審計(jì)無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，對注冊會計(jì)師審計(jì)的需求更強(qiáng)烈，注冊會計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”。其地位和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代”，注冊會計(jì)師審計(jì)她可以接受任何委托人的委托，獨(dú)立.、客觀、公證的進(jìn)行審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》等法規(guī)，對公司審計(jì)制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計(jì)師審計(jì)的快速成長與壯大?？梢娮詴?jì)師審計(jì)將在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場。

我國經(jīng)濟(jì)體制改革，重點(diǎn)突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實(shí)務(wù)等方面內(nèi)部審計(jì)已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部

的管理，加快了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時內(nèi)部審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟(jì)中接受注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計(jì)的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計(jì)將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整、會計(jì)信息的真實(shí)與可靠。主動維護(hù)企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)不能做到的），也為注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)。

所以，我國審計(jì)模式導(dǎo)向是讓“三類”審計(jì)，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中各顯神通。

三、我國審計(jì)行為主體模式創(chuàng)新

當(dāng)今世界的政府審計(jì)“三大模式”（立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計(jì)“四大模式”（有董事會負(fù)責(zé)型的、監(jiān)事會負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型的、主計(jì)長負(fù)責(zé)型的內(nèi)部審計(jì)模式）；注冊會計(jì)師審計(jì)“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計(jì)組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)的設(shè)立與管理，以及審計(jì)人員素質(zhì)的要求，人才管理機(jī)制進(jìn)行改革。

1、政府審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計(jì)是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權(quán)力，若要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計(jì)權(quán)威，使政府審計(jì)更具有效性。所以，我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計(jì)模式”即；在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計(jì)的機(jī)構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強(qiáng)調(diào)審計(jì)的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計(jì)的下級審計(jì)機(jī)構(gòu)，且各地政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于當(dāng)?shù)卣?。采用“重直型領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計(jì)機(jī)構(gòu)為行政機(jī)構(gòu)，按政府機(jī)構(gòu)管理，又視其為審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計(jì)人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計(jì)職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

2、內(nèi)部審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。

①現(xiàn)代集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采用“董事會負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免（若國有獨(dú)資企業(yè)，則由國家投資機(jī)構(gòu)任免），審計(jì)人員由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計(jì)人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格的、但屬集團(tuán)公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會的直接監(jiān)督。集團(tuán)公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計(jì)委員會設(shè)立在子公司監(jiān)事會下，以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)公司審計(jì)委員會負(fù)責(zé)；若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)委員會，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。

②非集團(tuán)公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)立問題。中、大型企業(yè)在董事會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設(shè)專職的審計(jì)人員。

無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的精簡性。對各種不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。

3、注冊會計(jì)師審計(jì)主體模式發(fā)展戰(zhàn)略

為迎接中國經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計(jì)師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計(jì)師協(xié)會要求，將會計(jì)師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所。這使我國會計(jì)師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計(jì)市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計(jì)行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計(jì)師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計(jì)師和名牌集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊會計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

四、審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計(jì)行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計(jì)法”、“注冊會計(jì)師法”為基本審計(jì)法規(guī)、以“公司法”、“會計(jì)法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計(jì)建立起以“中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計(jì)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計(jì)師審計(jì)建立起以“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。

五、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。則審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評價(jià)失真；將給市場經(jīng)濟(jì)帶來危害，也給社會各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計(jì)自身帶來不幸。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制，主要包括審計(jì)行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價(jià)等要素。

1、審計(jì)行為監(jiān)控主體。是指“誰進(jìn)行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計(jì)行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計(jì)機(jī)構(gòu)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計(jì)質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計(jì)行為監(jiān)控部門（或人），對審計(jì)行為的合法性、有效性進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計(jì)行為的合法性是指審計(jì)行為符合審計(jì)行為法規(guī)體系（審計(jì)行為有效性是指審計(jì)行為結(jié)果達(dá)到了預(yù)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量要求）；也可由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會計(jì)師負(fù)責(zé)從審計(jì)約定書（或?qū)徲?jì)計(jì)劃書）至審計(jì)報(bào)告（或后續(xù)審計(jì)）全過程進(jìn)行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)組織管理機(jī)構(gòu)、（如審計(jì)署、中國注冊會計(jì)師協(xié)會、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）財(cái)政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計(jì)行為，并監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量。如每年對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)人制等等）。

2、審計(jì)行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計(jì)行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達(dá)到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。

3、審計(jì)行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計(jì)行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)控。主要包括審計(jì)行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計(jì)行業(yè)制約的法規(guī)。但最實(shí)用的是審計(jì)機(jī)構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計(jì)行為監(jiān)控制度、措施、方法、程序。

4、審計(jì)行為監(jiān)控結(jié)果的評價(jià)。指評價(jià)和衡量審計(jì)行為質(zhì)量高低的評價(jià)體系，并據(jù)評價(jià)結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計(jì)行為惡劣者，鼓勵和發(fā)展哪些審計(jì)行為良好者。如給審計(jì)機(jī)構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。

本文為99年國家哲學(xué)社科基金資助項(xiàng)目（99BJYO11）“中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨(dú)立審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新研究”階段成果之一

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)信息技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

2002年度，美國國會通過了《薩班斯－奧克利法案》，該法案對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)產(chǎn)生非常劇烈的影響。法案404條款內(nèi)部控制的管理評估，將對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生最大影響，該條款要求向管理層提交內(nèi)部控制及其效果的年度報(bào)告。很明顯，內(nèi)部審計(jì)處于提交法項(xiàng)所要求的服務(wù)的最佳地位。因而，該法律對于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)而言是利好消息，實(shí)現(xiàn)這一管制規(guī)定，對于內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部的地位提升是絕佳的推動。紐約證券交易所（NYSE）已要求所有在NYSE上市的公司必須要有內(nèi)部審計(jì)職能，該條款的范圍已通過NYSE擴(kuò)大了。

本文針對20世紀(jì)90年代以來學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直爭論不休的內(nèi)部審計(jì)外部化即外包問題，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面對的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，旨在引起社會各界對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、對內(nèi)部審計(jì)外部化的批評和質(zhì)疑

內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這些機(jī)構(gòu)中主要是會計(jì)事務(wù)所。20世紀(jì)90年代至今的美國，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化問題的論爭最為激烈，其實(shí)質(zhì)是一場利益之爭。這種利益之爭取決于雙方力量的對比，在激烈的競爭之中，經(jīng)過長期的博弈，市場通過服務(wù)質(zhì)量高低選擇，博弈的結(jié)果使雙方建立起各自的聲譽(yù)和地位，從而在內(nèi)部審計(jì)市場占有一席之地。然而20世紀(jì)90年代以來出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢，由于安然等事件的出現(xiàn)，已開始遭到批評和質(zhì)疑。安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部會計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)職能，獨(dú)立性可能遭到損害，人們對這種做法提出了質(zhì)疑。同時，安然公司舞弊和破產(chǎn)，促使各方提升了對IIA的立場的信任，IIA曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的觀點(diǎn)如下：

內(nèi)部審計(jì)最好應(yīng)該由一個構(gòu)成組織的管理結(jié)構(gòu)組成部分的獨(dú)立的實(shí)體來開展。IIA明確指出，一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠比合同規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。

按照定義，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是組織內(nèi)部的，并且是組織的一個組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，他們能遵守內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的職業(yè)道德……

內(nèi)部審計(jì)師較為熟練的是廣義范圍的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)師向管理層和董事會提供組織內(nèi)部控制系統(tǒng)及既定職責(zé)的工作質(zhì)量……

在控制模型中有幾個共同的主題，例如，美國的COSO模型，加拿大的COCO模型，以及Cadbury委員會規(guī)定：“內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任；高層基調(diào)非常重要；控制必須建立在組織的內(nèi)部；內(nèi)部溝通和員工發(fā)展是控制框架的關(guān)鍵要素；內(nèi)部審計(jì)師的工作往往與監(jiān)督工作有關(guān)，因此，他們要非常熟悉所在組織的政策、程序、運(yùn)營實(shí)務(wù)和員工的情況……

只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)，工作有效，并且對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，組織就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于組織。

我國也有學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)外部化持質(zhì)疑態(tài)度。但是，現(xiàn)實(shí)證明：在美國將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到了三分之一，加拿大30%的公司至少部分外包了內(nèi)部審計(jì)職能（1997）；從內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容看也比較寬泛，最初，內(nèi)部審計(jì)的外包服務(wù)包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進(jìn)行成本研究、評價(jià)特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去，內(nèi)部審計(jì)外包范圍，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括管理審計(jì)。面對如此嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該積極采取措施，提高自身的競爭能力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。同時，薩班斯法案也為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了良好的契機(jī)。

二、內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立管理的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與企業(yè)組織的目標(biāo)是一致的，它是通過以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料，認(rèn)識評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程，從而形成對企業(yè)的經(jīng)營活動有價(jià)值的信息，而這種信息可能會給企業(yè)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息往往以書面報(bào)告的形式傳達(dá)給經(jīng)營管理人員，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各種職能，只有這樣才能為企業(yè)不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）、信息技術(shù)演變

信息技術(shù)不斷地影響著審計(jì)，信息技術(shù)在審計(jì)上的效果已經(jīng)在開展現(xiàn)代審計(jì)工作所必需的知識、技能和標(biāo)準(zhǔn)中凸現(xiàn)出來。新興技術(shù)的影響是雙刃劍，一方面，新興技術(shù)創(chuàng)建一個更為復(fù)雜的系統(tǒng)，使審計(jì)工作不能有效開展；另一方面，審計(jì)師可以將新興技術(shù)作為審計(jì)工具，從而使審計(jì)工作變得更加高效。有關(guān)未來，可以肯定的是信息技術(shù)會更迅速的變化，不同于20世紀(jì)早期的審計(jì)師，現(xiàn)在的審計(jì)師面臨一個瞬息萬變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)據(jù)處理速度的加快和會計(jì)職能的中心化毫無疑問已經(jīng)達(dá)到了頂峰，科技進(jìn)步的步伐不可能停止，現(xiàn)代審計(jì)師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境，還要同環(huán)境共同進(jìn)步，不這樣做就會使他變得低效率。伴隨著信息系統(tǒng)的急劇變化，內(nèi)部審計(jì)的審查對象——經(jīng)營活動與內(nèi)部控制漸趨自動化，在自動化環(huán)境下，信息系統(tǒng)橫跨許多部門，審計(jì)范圍不僅包括控制活動，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。同時，信息技術(shù)也對內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件的現(xiàn)代審計(jì)所取代，新的審計(jì)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)能夠勝任性質(zhì)復(fù)雜、數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)活動。信息技術(shù)對審計(jì)對象及審計(jì)方法兩方面的影響是內(nèi)部審計(jì)必須考慮的因素。

（三）、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求

COSO確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個企業(yè)的一個過程。這個過程的設(shè)計(jì)是為了識別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個組成部分，根據(jù)管理者經(jīng)營的方式劃分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括八個相互關(guān)聯(lián)的組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個方面組成部分體現(xiàn)的是一個動態(tài)的過程，是一個有機(jī)的整體。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員扮演非常重要的角色。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系?？梢?，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會的工作，對于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該積極對企業(yè)的各級管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，使他們了解到不同企業(yè)不同范圍內(nèi)，由于文化背景的不同及其他原因，可能存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，并告訴他們應(yīng)該采取何種有效的措施來防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時，為了制定有效的審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析是必要的，因?yàn)?，它能為有限的資源提供戰(zhàn)略導(dǎo)向。將風(fēng)險(xiǎn)水平與重要性相結(jié)合，有助于提高審計(jì)效率。因此，審計(jì)師應(yīng)該努力限制低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)程序，將主要精力集中在易出現(xiàn)問題的地方。

三、對我國內(nèi)部審計(jì)的啟示

中國證監(jiān)會將逐步引進(jìn)美國《薩班斯－奧克利法案》，該法案使公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用變得越發(fā)關(guān)鍵，董事會、高層管理者、外部與內(nèi)部審計(jì)師成為有效的公司治理的基石。而薩班斯法案和NYSE的新管制將使內(nèi)部審計(jì)外部化的利益格局發(fā)生新的變動，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)地位與需求發(fā)生相對變化。2001年6月，IIA頒布了最新內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，從2002年元月一日起正式實(shí)施，掀起了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的又一輪。我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界已作出了積極的響應(yīng)。

（一）、準(zhǔn)則制定方面

中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會已頒布實(shí)施了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布有助于社會公眾了解內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，提高社會公眾對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信念；有助于我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國際化；增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的適應(yīng)性，真正使內(nèi)部審計(jì)人員做到依法審計(jì)、適法而為，有助于提高我國內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并使內(nèi)部審計(jì)工作向制度化邁進(jìn)。

（二）、人才培養(yǎng)方面

從當(dāng)前來看，對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)是比較行之有效的，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書管理辦法》的要求，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織全國性的內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格統(tǒng)一考試，并且編有相應(yīng)的培訓(xùn)教材，已邁出了可喜的一步。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)有目的、有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)方面的人才，內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯•索耶在他的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書中，早已對此問題作過調(diào)查研究：如在美國大學(xué)里有通向內(nèi)部審計(jì)學(xué)位的課程，或至少提供希望通過注冊內(nèi)部審計(jì)師考試所必需的課程……按計(jì)劃落實(shí)這些課程，填平了大學(xué)里提供的課程和職業(yè)會計(jì)師、職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師所需要課程之間長期存在的鴻溝。在使內(nèi)部審計(jì)從一個行業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N令人尊敬的職業(yè)道路上，又朝前邁出了一步。我國大學(xué)會計(jì)教育已有會計(jì)專業(yè)的注冊會計(jì)師方向，還沒有針對內(nèi)部審計(jì)師的課程設(shè)置，隨著各大公司對內(nèi)部審計(jì)人才的需要，作為大學(xué)教育應(yīng)該具有前瞻性，培養(yǎng)社會需要的各類人才。據(jù)筆者所知，目前，我國各高校開設(shè)《內(nèi)部審計(jì)》這門課程的學(xué)校只有上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和南京審計(jì)學(xué)院，而且也只是對審計(jì)專業(yè)的學(xué)生。在內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)上，如何定位，應(yīng)該具備什么樣的知識結(jié)構(gòu)，設(shè)置哪些課程，是值得思考的。不僅考慮到會計(jì)類課程，還應(yīng)考慮其他有關(guān)管理、工程技術(shù)等的課程，包括評價(jià)組織所有經(jīng)營業(yè)務(wù)在內(nèi)的審計(jì)課程。如審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、管理學(xué)、市場營銷學(xué)、組織行為學(xué)、工程技術(shù)等。只有取得了內(nèi)部審計(jì)學(xué)位并已通過了課程考試之后，內(nèi)部審計(jì)人員才能認(rèn)為是專業(yè)人員，這將使他們處于和醫(yī)師、律師和注冊會計(jì)師相同的地位。

（三）、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

實(shí)際上，在幾年前，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師CIA考試就作為一種嘗試在中國悄然拉開序幕。1998年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試引入中國，并舉行了第一次考試。目前，中國已有2000多人取得CIA認(rèn)證，但與正在從事內(nèi)部審計(jì)工作的22萬大軍相比，差距很大，據(jù)了解，首批CIA，特別是以英文報(bào)考的通過考試的那部分人士，目前已成為人才市場的“搶手貨”。專家預(yù)測，未來幾年內(nèi)，中國對CIA的需求大約為兩萬人，供需缺口將進(jìn)一步擴(kuò)大。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的頒布，組織全國性的內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格統(tǒng)一考試和引進(jìn)CIA考試，很大程度上為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，將來還會逐步的完善職業(yè)化的進(jìn)程。

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；商業(yè)銀行

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.092

內(nèi)部審計(jì)是為增加組織的價(jià)值而進(jìn)行的客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制和調(diào)整內(nèi)部管理的作用。作為商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)主要檢查操作層的違規(guī)行為并對其進(jìn)行處罰，然而，內(nèi)審由于體制的原因受到多方面限制。所以，要更好發(fā)揮商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的作用，銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革。

1 概 述

1.1 內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的意義

商業(yè)銀行作為金融企業(yè)，銀行吸收存款，管理巨額資金，并面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國家對銀行業(yè)監(jiān)管力度不斷加大，銀行員工職業(yè)犯法、挪用儲戶資金等現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，且不良資產(chǎn)問題常常也牽涉到違規(guī)行為。而出現(xiàn)這些問題的重要因素之一就是銀行的內(nèi)部審計(jì)中存在著許多問題。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對于我國銀行業(yè)而言相當(dāng)重要。

1.2 內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理方面的影響

商業(yè)銀行內(nèi)公司治理最重要的組成部分之一就是其內(nèi)部審計(jì)，公司治理必須要有有效的內(nèi)部審計(jì)作為基礎(chǔ)。首先，商業(yè)銀行中公司治理存在著許多問題，需要我們不斷改善和解決，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的職能，可以很大程度上緩解這些問題。其次，內(nèi)部審計(jì)需要基于公司治理才能有效發(fā)揮它的作用，離開公司治理的支持，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將無法有效地發(fā)揮其作用。

2 商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)存在的問題及其原因

我國商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不健全，內(nèi)部審計(jì)工作還不夠規(guī)范

首先，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分保證其獨(dú)立性。而我國的商業(yè)銀行大多還沒有完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)被當(dāng)作內(nèi)部的稽查審核力量，向上級匯報(bào)工作，限制了內(nèi)部審計(jì)力量，另外，也無法保障審計(jì)工作者的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)人員未能實(shí)現(xiàn)其工作的獨(dú)立性以及其相應(yīng)權(quán)限未得到保障，再加上常常有不太配合內(nèi)部審計(jì)工作的被審單位，對于內(nèi)部審計(jì)的工作就難以談?wù)撈錂?quán)威性，在很多方面便成為形式上的東西。其次，當(dāng)下在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)使用的基本上是合規(guī)性審計(jì)――制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而審計(jì)方法采用的是詳細(xì)審計(jì)或者根據(jù)審計(jì)工作者個人的經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)作出判斷的方法，這些審計(jì)方法都過于主觀，是造成審計(jì)期限長、審計(jì)成本高以及審計(jì)效率低的主要因素。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)還很落后，范圍又過于狹窄

在我國，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在很大程度上受到審計(jì)的技術(shù)和方法因素的制約。目前，我國的商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)使用的大多是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)方法主觀性太強(qiáng)，審計(jì)的手段依舊是手工審計(jì)比重大。大部分停留在現(xiàn)場審計(jì)，小部分非現(xiàn)場審計(jì)也僅僅是報(bào)送審計(jì)或者資料審計(jì)，這些非現(xiàn)場審計(jì)方法都還很簡單，并且非現(xiàn)場審計(jì)中計(jì)算機(jī)使用的過程中，對于計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)評價(jià)以及數(shù)據(jù)真實(shí)性方面的檢驗(yàn)，都存在著許多問題。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門的力量較為薄弱，內(nèi)部審計(jì)的作用還很有限

在國外，銀行的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)所占比重約有5%。根據(jù)中國人民銀行的總行的要求，銀行的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)所占比重應(yīng)有2%，然而，在我國商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)比例僅僅達(dá)到1%，并未達(dá)到要求。同時，部分銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的綜合素養(yǎng)較差，在業(yè)務(wù)方面的工作能力較弱，根本無法及時根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的變化和發(fā)展作出調(diào)整。并且我國銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的知識面不夠廣泛，內(nèi)部審計(jì)人員中取得了注冊會計(jì)師、審計(jì)師或碩士學(xué)位等專業(yè)證書的寥寥無幾，對銀行中電子計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解的人員還太少，非現(xiàn)場審計(jì)的執(zhí)行受到阻礙。

3 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的一些建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要使內(nèi)部審計(jì)人員的工作具有權(quán)威并保證它是客觀的，首先必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)完善銀行的內(nèi)審機(jī)制。我國各商業(yè)銀行不同程度地進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)改革，然而成效并不顯著，就是因?yàn)槿藛T與資源的分配依然受到管轄分行的限制，內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立。所以，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)委員會并定制內(nèi)審章程，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的重要性，從而使其在商業(yè)銀行中更具有權(quán)威性。

3.2 將外部審計(jì)引入到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

應(yīng)當(dāng)將外部審計(jì)引入到商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中去。內(nèi)部審計(jì)被國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會定義為一項(xiàng)客觀且獨(dú)立的建議鑒證活動，而不再限制內(nèi)部審計(jì)必須是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)或組織來設(shè)立。在西方的發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)事實(shí)上已經(jīng)成為一種職業(yè)，只有那些獲得注冊內(nèi)部審計(jì)師證書且具有職業(yè)資格的審計(jì)師才有足夠的能力承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的工作。近年來，我國也開始了國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的考試，部分商業(yè)銀行也已開始聘請國際知名會計(jì)師事務(wù)所對其特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可見外部審計(jì)開始融入商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)將有外部化的趨勢。

3.3 商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)工作者的專業(yè)素養(yǎng)的提高

首先，各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)制定和完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)管理的方法，切實(shí)處理好審計(jì)工作者的薪酬待遇以及福利待遇問題，從而在最大程度上促使內(nèi)部審計(jì)工作者更加積極地對待內(nèi)部審計(jì)的工作。其次，各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)好內(nèi)部審計(jì)人員，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后再允許上崗。應(yīng)當(dāng)逐步加強(qiáng)審計(jì)工作者的培訓(xùn)以及加緊學(xué)習(xí)信用卡、計(jì)算機(jī)技術(shù)及拓展國際性業(yè)務(wù)等的工作，使內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)得到全方位的提升。再次，應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的配置工作，要安排業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想政治水平高且事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)的人員。最后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅內(nèi)部審計(jì)紀(jì)律，建立獎懲責(zé)任制。為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作者遵守紀(jì)律的觀念，促進(jìn)其對審計(jì)師職業(yè)道德的嚴(yán)格遵守并強(qiáng)化其對自身的修養(yǎng)的要求，需要健全內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任制管理辦法以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理。

3.4 在商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)使用非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)

非現(xiàn)場審計(jì)就是審計(jì)工作者收集和梳理被審計(jì)的對象的業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理數(shù)據(jù)與資料等，再使用恰當(dāng)?shù)捻樞蚝头椒ㄗ龀龇治龅倪h(yuǎn)程審計(jì)程序，相比現(xiàn)場審計(jì)，非現(xiàn)場審計(jì)可以更加及時且全面地收集到數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)的效率更高，而所耗費(fèi)的成本卻更低，可以說具有絕對的優(yōu)勢。銀行的大網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是各商業(yè)銀行使用非現(xiàn)場審計(jì)方法成為可能的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限由審計(jì)委員會一并收回，加強(qiáng)總行和一級分行的直接審計(jì)工作，以保證商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的工作職能的實(shí)現(xiàn)。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的不斷拓展以及外部環(huán)境的迅速變化，使得非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的建立和使用成為必然。

3.5 拓展商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

各商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，這些產(chǎn)品不僅為銀行帶來了巨大利潤，也為銀行帶來了未知的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)銀行整個內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程審計(jì)，找到商業(yè)銀行中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及薄弱點(diǎn)，提高商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時混業(yè)經(jīng)營是未來商業(yè)銀行的趨勢，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)混業(yè)經(jīng)營的審計(jì)，這要求內(nèi)部審計(jì)工作者拓展知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新要求。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張曉燁.我國審計(jì)委員會制度發(fā)展的必要性[J].時代金融，2011（9）.

篇9

一、內(nèi)部審計(jì)模式向“隸屬于查事會和審計(jì)委員會”發(fā)展

我國目前的內(nèi)部審計(jì)模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但長期以來，內(nèi)部審計(jì)無論是在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計(jì)結(jié)論上都完全依附于國家審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲投聲略O(shè)的委員會負(fù)責(zé)這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)既能作為企業(yè)自我釣來的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人利益，對企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國家審計(jì)，受國家審計(jì)的監(jiān)督。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展以及時代的要求，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其根本出路?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟(jì)評價(jià)”，內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益?！胺?wù)導(dǎo)向型過前本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的工作在點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的國有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。因此；開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施，而風(fēng)險(xiǎn)管理是識別風(fēng)險(xiǎn)共設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)期到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低限度。另外，國外審計(jì)實(shí)踐也表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理也越來越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了這一內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，對內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大沖擊。在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握降低這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和對這些控制進(jìn)行審計(jì)的方法。另外，內(nèi)部審計(jì)部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展

目前，我國還缺少完整的內(nèi)審法律保障、法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來，我國已認(rèn)識到《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎(chǔ)上開始著手制定我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。另外，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會一直是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，至今已陸續(xù)了13條關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計(jì)國際化進(jìn)程的加快，我國內(nèi)部審計(jì)也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計(jì)慣例，再加上國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，中國內(nèi)部審計(jì)必將走向規(guī)范化道路。

六、環(huán)境審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容

近幾年來，由企業(yè)經(jīng)營活動的擴(kuò)張所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起社會公眾的關(guān)注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價(jià)。投資者認(rèn)為有污染的公司會有更高的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，在評估企業(yè)的業(yè)績時，有關(guān)環(huán)境利用方面的經(jīng)濟(jì)信息正變得日益重要。WTO組織四項(xiàng)宗旨之一就是“堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應(yīng)促進(jìn)對世界資源的最優(yōu)利用（保護(hù)和環(huán)境維護(hù)，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強(qiáng)采取相應(yīng)的措施。而目前我們的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經(jīng)濟(jì)團(tuán)中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計(jì)就必須納入我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常議事日程。

七、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會1990年對內(nèi)部審計(jì)的修訂定義中明確內(nèi)審?fù)ㄟ^向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動的信息”來達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。而1999年的新定義對內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取。新的審計(jì)方式并不防礙內(nèi)部審計(jì)人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術(shù)，將其運(yùn)用于審計(jì)過程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來的一種考察、評價(jià)的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整個價(jià)值流程來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。

八、內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員向多元化方向發(fā)展

21世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員將出現(xiàn)多元化的趨勢，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計(jì)主體的多元化。毫無疑問，與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計(jì)的主體，但在一些沒有內(nèi)部審計(jì)的小規(guī)模企業(yè)中，會由外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，在一些沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計(jì)人員的力量；二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等；三是審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識。

九、內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理的道路

從世界范圍來看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于1941年成立。隨后，許多國家相繼加入，逐步發(fā)展為一個國際性組織，它通過制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《道德準(zhǔn)則》來規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，通過對違反標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的人員注銷“注冊內(nèi)部審計(jì)師資格證書”的辦法，增加其約束力。實(shí)踐表明，通過職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此，我國正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織進(jìn)行管理，并擬將中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會改組為中國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織——中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會?？梢灶A(yù)見，中國內(nèi)部審計(jì)將是一個完全由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會管理的審計(jì)職業(yè)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

篇10

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)職能

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用

與美國和英國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作相似的是，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也是指在商業(yè)銀行建立一個獨(dú)立的、客觀的監(jiān)督、評價(jià)與咨詢職能的部門，采取審查憑證報(bào)表，考查高層管理人員的績效指標(biāo)完成度等系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以達(dá)到提高組織運(yùn)作效率，并協(xié)助銀行領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員有效地履行職責(zé)的作用。它是銀行內(nèi)部控制體系中重要組成部分之一，關(guān)系到銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范和整體內(nèi)部控制的成效。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作與英美兩國的差異

（1）內(nèi)部審計(jì)部門定位不明確導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。在美國，其商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，是由獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會來進(jìn)行，這個機(jī)構(gòu)并不隸屬某一個商業(yè)銀行，而是作為銀行經(jīng)營治理的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)存在，他們不是銀行內(nèi)部的“秘密警察”，而是以銀行管理顧問的角色，按照統(tǒng)一的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)工作流程標(biāo)準(zhǔn)、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等非常規(guī)范的進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。與美國相似的是，英國的商業(yè)銀行高效的內(nèi)部審計(jì)工作主要應(yīng)該歸功于其完善系統(tǒng)高效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由外總監(jiān)督管和內(nèi)部控制兩部分構(gòu)成。其外部監(jiān)督包括中央銀行監(jiān)督、金融法規(guī)以及銀行外部獨(dú)立審計(jì)等工作，而內(nèi)控制包括各銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作等。（2）審計(jì)技術(shù)手段落后無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作都實(shí)現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡(luò)化，而我國的內(nèi)部審計(jì)手段卻稍顯落后，事后拿憑證以及單據(jù)進(jìn)行憑經(jīng)驗(yàn)而非標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估的方法，以及計(jì)算機(jī)監(jiān)控手法停留在試點(diǎn)階段的局限性，已無法解決因網(wǎng)絡(luò)隱秘性而造成的金融風(fēng)險(xiǎn)無處不在，金融損失越來越大的現(xiàn)實(shí)問題。而美國與英國的審計(jì)手段是以實(shí)時內(nèi)部流程控制（如預(yù)警系統(tǒng)）和外部系統(tǒng)嚴(yán)格實(shí)時監(jiān)管（如監(jiān)督軟件）及定期審計(jì)交流的等。（3）審計(jì)人員有限的專業(yè)水平無法達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。相關(guān)資料顯示，當(dāng)前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員主要由財(cái)會人員轉(zhuǎn)崗而來，他們在行業(yè)背景、企業(yè)管理、信息技術(shù)以及法律法規(guī)等方面缺乏專業(yè)知道，對于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的意識不夠深入，因此導(dǎo)致其在進(jìn)行審計(jì)時更注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性與合法性，而非應(yīng)用性，無法保證內(nèi)部審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的注意事項(xiàng)

英美各國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的每一次大發(fā)展，都與其國商業(yè)銀行所面臨的發(fā)展危險(xiǎn)有關(guān)。2008年9月，美國有著158年歷史的雷曼兄弟銀行因受嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)被迫宣布申請破產(chǎn)保護(hù)，這是美國五大投資銀行中繼貝爾斯登、美林之后倒下的第三個投資銀行，目前華爾街僅存高盛和摩根?斯坦利兩家投資銀行。雷曼受美國次貸危機(jī)的影響，2008年第二季度的損失高達(dá)39億美元。因此次事件所引發(fā)的全球金融危機(jī)造成的嚴(yán)重后果，使美國在進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)時加強(qiáng)了對資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，將其審計(jì)范圍擴(kuò)大到信貸領(lǐng)域。以此為鑒，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審工作應(yīng)加強(qiáng)以下幾個方面，以便更好發(fā)揮其服務(wù)的職能：（1）從體制上保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的目標(biāo)。與國際接軌，引進(jìn)國外先進(jìn)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理念和標(biāo)準(zhǔn)。既然我國商業(yè)銀行均完成了股份制企業(yè)的改造，就應(yīng)學(xué)習(xí)英美，在各商業(yè)銀行原有內(nèi)審系統(tǒng)基督之上，建立國家獨(dú)立第三方商行內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門。使我國商業(yè)銀行內(nèi)審計(jì)工作既要服務(wù)于本單位的內(nèi)部控制管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。也要服務(wù)于國家加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。內(nèi)審既服務(wù)于提高企業(yè)價(jià)值，其工作重點(diǎn)當(dāng)然是放在更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，因此促進(jìn)我國商行內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化尤顯重要。（2）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，密切與社會審計(jì)工作的關(guān)系深化服務(wù)職能。改變我國商行內(nèi)審部門屬于后勤部門的觀念，以吸引優(yōu)秀人才到商行內(nèi)審部門，以確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計(jì)能力。建立專業(yè)的商行內(nèi)審人員選拔標(biāo)準(zhǔn)與體系，并要支持內(nèi)審人員參加各種如注冊金融分析師(CFA)、注冊會計(jì)師(CPA)及國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)等考試。確定內(nèi)審人員占有比例，如中國人民銀行要求的2%，國際上基本是5%。并每年計(jì)劃交流一定比例（如12%～15%）的人員到銀行其他部門工作進(jìn)行輪崗學(xué)習(xí)。同時至少保持20%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計(jì)部門工作，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。

參考文獻(xiàn)

[1]張進(jìn)．英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)調(diào)研心得[J]．武漢金融．2003（5）