導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)的重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、銷售額審查

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：

（一）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額？按規(guī)定只要是跟銷售有關(guān)的收費(fèi)如：賣方提供裝卸所得收入等都應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。企業(yè)在銷售貨物或收取購貨方的價(jià)外收入時(shí)存在不開發(fā)票，或?qū)⒁咽杖〉膬r(jià)外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時(shí)間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價(jià)外收入，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？自產(chǎn)、委托加工的貨物只有分配給股東時(shí)才可按成本轉(zhuǎn)銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)把此項(xiàng)收入計(jì)入小金庫，或直接沖減成本或費(fèi)用。

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？一些企業(yè)沒有并入應(yīng)稅銷售額，直接計(jì)入福利費(fèi)用或企業(yè)管理費(fèi)。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額？如：企業(yè)促銷零售價(jià)1 107元，收回舊物作價(jià)100元實(shí)收1 070元，企業(yè)按實(shí)收價(jià)計(jì)收入就會(huì)少計(jì)銷項(xiàng)稅。

（六）以物易物或應(yīng)稅貨物低償債物，是否并入應(yīng)稅銷售額？實(shí)際上企業(yè)很少有并入應(yīng)稅銷售額，多數(shù)直接轉(zhuǎn)往來賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將金額并入應(yīng)稅銷售額？設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理。

（九）混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。混合銷售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，查明申報(bào)的銷售額是否正確。

（十）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？

（十一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅？同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限與進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審查

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)。

1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.對納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)于納稅申報(bào)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《認(rèn)證結(jié)果通知書》和加蓋“認(rèn)證相符”戳記的專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，申報(bào)抵扣稅款，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。

3.增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)。

審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審查，而且還要審查有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

1.免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.在建工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

1～5購買時(shí)就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān)，不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)價(jià)稅一并計(jì)入購買貨物成本中。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)。

當(dāng)納稅人購進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否作了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬目處理。

1.將生產(chǎn)用原材料用于職工福利已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但是清產(chǎn)核資價(jià)值損耗不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

4.增值稅免稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

6.將購買的固定資產(chǎn)作為低值易耗品入賬，生產(chǎn)時(shí)以低值易耗品領(lǐng)出已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

篇2

[關(guān)鍵詞]電子支付 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)方法

引言

電子支付企業(yè)大多數(shù)是從事移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)支付和預(yù)付卡業(yè)務(wù)。隨著人民銀行對電子支付企業(yè)頒發(fā)《支付業(yè)務(wù)許可證》，已有256家電子支付企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)型成為了第三方支付機(jī)構(gòu)。第三方支付機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是受人民銀行嚴(yán)格監(jiān)管的電子支付企業(yè)。未取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的電子支付企業(yè)仍游離在灰色地帶，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)與第三方支付機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)并無本質(zhì)上的區(qū)別，都屬于電子支付。電子支付行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)相比，具有許多不同特點(diǎn)，例如：產(chǎn)品和服務(wù)虛擬化、產(chǎn)品交易流轉(zhuǎn)快、信息安全要求高、風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格、資金高度密集、會(huì)計(jì)核算特殊等。因此，電子支付企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容會(huì)有所側(cè)重，同時(shí)須要改變審計(jì)的方法。

一、 電子存貨審計(jì)

電子支付企業(yè)的有形產(chǎn)品、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品均可在線上（互聯(lián)網(wǎng)）和線下銷售。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品主要以系統(tǒng)接口方式即時(shí)交付產(chǎn)品（如：數(shù)據(jù)型充值卡、Q幣、網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡）。這類電子形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品從上游運(yùn)營商采購回來尚未加載到產(chǎn)品銷售系統(tǒng)平臺(tái)的，以及加載到銷售系統(tǒng)平臺(tái)但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。

1. 電子存貨審計(jì)的重點(diǎn)

電子存貨的表現(xiàn)形式主要有兩種：賬號(hào)中的可用數(shù)據(jù)余額和文本文檔的卡密序列數(shù)據(jù)。電子存貨審計(jì)的重點(diǎn)和方法主要是：登陸供就商的系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)查看收貨記錄和數(shù)據(jù)余額；查閱采購匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發(fā)貨的采購收貨過程，驗(yàn)證其文檔與解壓密碼是否分開發(fā)送；檢查驗(yàn)收人與收貨人是否分開，驗(yàn)收后是否及時(shí)導(dǎo)入加載到銷售系統(tǒng)平臺(tái)；計(jì)算導(dǎo)入到銷售系統(tǒng)平臺(tái)的數(shù)量金額與購入數(shù)量金額的差異；檢查銷售系統(tǒng)平臺(tái)導(dǎo)入數(shù)、上架銷售數(shù)、已銷售數(shù)、結(jié)存數(shù)是否平衡；抽查卡密產(chǎn)品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對未導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)的產(chǎn)品和已導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)的結(jié)余數(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)，以確認(rèn)實(shí)際庫存。

2. 電子存貨審計(jì)的難點(diǎn)

因?yàn)殡娮有螒B(tài)存貨具有非實(shí)物形式和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的特性，其真實(shí)有效性須到生產(chǎn)商才能驗(yàn)證，另外由于財(cái)務(wù)的結(jié)賬時(shí)點(diǎn)一般是月底最后一天，但盤點(diǎn)通常是在財(cái)務(wù)結(jié)賬后，因此電子形態(tài)存貨審計(jì)的難點(diǎn)是“如何監(jiān)盤和賬實(shí)核對”。對于實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變的銷售系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)中余額的盤點(diǎn)，解決方法通常是在月底結(jié)賬后的某一時(shí)點(diǎn)對銷售系統(tǒng)平臺(tái)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫提取交易和結(jié)存數(shù)據(jù)，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進(jìn)行賬實(shí)對比。對于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點(diǎn)的方法是要求將未導(dǎo)入的文本文檔解壓解密，計(jì)算數(shù)量金額后加總；將卡密文檔中的賬號(hào)和密碼導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)，導(dǎo)入成功后對庫存隨機(jī)抽樣到運(yùn)營商驗(yàn)證，確認(rèn)該批存貨真實(shí)、有效和確準(zhǔn)。

二、 風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)

電子支付企業(yè)為促進(jìn)公平交易，防止客戶欺詐，建立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，管理控制交易風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)重點(diǎn)主要是：

1. 客戶風(fēng)險(xiǎn)信息審計(jì)

審查客戶風(fēng)險(xiǎn)信息真實(shí)性和完整性。風(fēng)險(xiǎn)信息是觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)信息包括風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、信用等級(jí)、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認(rèn)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫記錄了風(fēng)險(xiǎn)信息、風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)行為，并對風(fēng)險(xiǎn)事件或行為做出了處理和報(bào)告。

2. 風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網(wǎng)上行為篩選出風(fēng)險(xiǎn)行為。異常交易標(biāo)準(zhǔn)分為交易頻次和交易金額兩類，標(biāo)準(zhǔn)需要不斷總結(jié)和更新。這類審計(jì)要通過信息系統(tǒng)審計(jì)的測試數(shù)據(jù)法，以假定的虛擬業(yè)務(wù)輸入，將檢測數(shù)據(jù)的輸出結(jié)果與預(yù)期結(jié)果對比，以確定風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易標(biāo)準(zhǔn)是否有效和完整。

3. 風(fēng)險(xiǎn)事件處理過程的審計(jì)

審計(jì)的方法是：獲取風(fēng)險(xiǎn)事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結(jié)處理措施是否得當(dāng)，檢查申訴方提供的證據(jù)與資料是否充分，風(fēng)險(xiǎn)事件的裁決依據(jù)和證據(jù)是什么，復(fù)核裁定結(jié)果是否合規(guī)，重新計(jì)算退款或賠償?shù)慕痤~，檢查退款或賠償?shù)膶徟⑻岈F(xiàn)和付款情況。確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)事件處理過程是公平的和安全的，使得公司風(fēng)險(xiǎn)最低、責(zé)任最小。

三、 資金的審計(jì)

電子支付企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，對資金的安全要求十分嚴(yán)格，其本身也努力地構(gòu)建封閉的、安全的支付系統(tǒng)。但是支付系統(tǒng)是一個(gè)龐大的交易網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有眾多的子系統(tǒng)和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)控制疏漏，就會(huì)導(dǎo)致資金發(fā)生滲漏。其審計(jì)的重點(diǎn)是：

1. 供貨賬戶和預(yù)付金（已付備付金）的審計(jì)

電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶是指電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商（如：中國移動(dòng)）為電子支付企業(yè)開設(shè)的可用于雙方系統(tǒng)對接、實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品實(shí)時(shí)交付的賬戶。預(yù)付金是指已預(yù)付給上游電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商用于購買數(shù)據(jù)產(chǎn)品的款項(xiàng)和上游產(chǎn)品供應(yīng)商給電子支付企業(yè)充值的數(shù)據(jù)資金。

其審計(jì)方法是：賬號(hào)交易接口的技術(shù)設(shè)計(jì)是否符合規(guī)范；交易接口關(guān)聯(lián)的賬號(hào)與密碼、人工交易功能是否得到嚴(yán)格控制；接易的差錯(cuò)處理機(jī)制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無瞞報(bào)、虛報(bào)損失；核對收款方是否已在其運(yùn)營系統(tǒng)平臺(tái)上給付款企業(yè)加上數(shù)據(jù)資金；檢查數(shù)據(jù)資金的扣減是否按協(xié)議約定方的交易數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；查詢運(yùn)營商供貨平臺(tái)系統(tǒng)是否發(fā)生故障影響扣減了數(shù)據(jù)資金。驗(yàn)證供貨平臺(tái)系統(tǒng)賬戶的進(jìn)、銷、存的數(shù)據(jù)是否平衡。向供應(yīng)商索取調(diào)整賬戶數(shù)據(jù)資金的依據(jù)；盤點(diǎn)賬戶資金余額進(jìn)行盤點(diǎn)，用“倒擠法”進(jìn)行賬實(shí)核對。

2. 客戶支付賬號(hào)安全和客戶備付金的審計(jì)

客戶在支付系統(tǒng)開立的支付賬號(hào)，其審計(jì)的重點(diǎn)是確認(rèn)人工干預(yù)操作客戶支付賬號(hào)引起的資金變動(dòng)是合法的、保障客戶權(quán)益的、且不存在內(nèi)部員工舞弊。具體審計(jì)的方法是：索取支付系統(tǒng)管理端和客戶端的操作工號(hào)及其權(quán)限清單，審查是否有不相容職務(wù)的授權(quán)發(fā)生，如：業(yè)務(wù)人員或客服人員擁有充值權(quán)限。審查員工操作處理客戶支付賬號(hào)的各種交易，包括但不限于提現(xiàn)、補(bǔ)扣、代扣、賠付、退款和發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)等，確認(rèn)員工操作的每筆記錄都有授權(quán)和審批，必要時(shí)查詢數(shù)據(jù)庫中的交易記錄和系統(tǒng)日志。對客戶支付賬戶的審計(jì)不可忽視的內(nèi)部客戶賬戶，內(nèi)部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號(hào)之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨(dú)核算，容易成為舞弊目標(biāo)。

客戶預(yù)付金是電子支付企業(yè)給客戶支付賬號(hào)充值等額數(shù)據(jù)從客戶銀行賬戶中預(yù)扣的資金，在支付系統(tǒng)平臺(tái)上的體現(xiàn)就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監(jiān)管。其審計(jì)重點(diǎn)和方法是：審閱企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作協(xié)議；了解充值的渠道、對賬機(jī)制、差錯(cuò)與退款的處理；檢查收款賬號(hào)和清算時(shí)間，備付金的存款方式、劃轉(zhuǎn)和使用情況，有無挪用的情形；檢查風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取和使用是否符合規(guī)定；測試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續(xù)費(fèi)，支付客戶的成本、獎(jiǎng)勵(lì)、批量代收款業(yè)務(wù)的審批和操作記錄，檢查“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目核算內(nèi)容，是否賬實(shí)相符。

3. 數(shù)據(jù)資金舞弊的審計(jì)

內(nèi)部員工對管理存在疏漏、控制不嚴(yán)的支付交易環(huán)節(jié)，利用職務(wù)上的便利可能實(shí)施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現(xiàn)金，掩蓋損失。針對舞弊可能原因，審計(jì)方法是：了解員工重置客戶支付賬號(hào)密碼機(jī)制，以及技術(shù)維護(hù)人員訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號(hào)授權(quán)情況，有無業(yè)務(wù)人員開立虛假賬戶發(fā)展虛假客戶；查閱員工干預(yù)支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關(guān)鍵是查找舞弊資金的套現(xiàn)出口，然后在支付系統(tǒng)定位后進(jìn)行追蹤跟查。

四、 財(cái)務(wù)核算的審計(jì)

電子支付企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并沒有統(tǒng)一適用的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)在征管和核定企業(yè)適用稅目時(shí)，通常將其核定為計(jì)算機(jī)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)或信息服務(wù)業(yè)等。財(cái)務(wù)核算的審計(jì)與傳統(tǒng)行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法大同小異。在審計(jì)內(nèi)容上，電子支付企業(yè)具有行業(yè)特性的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、特殊的會(huì)計(jì)科目內(nèi)容，以及相應(yīng)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)如下：

1. 收入審計(jì)

電子支付企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入來源主要是上游產(chǎn)品供應(yīng)商、商支付給的服務(wù)費(fèi)和特約商戶支付的手續(xù)費(fèi)。審點(diǎn)內(nèi)容是：檢查業(yè)務(wù)協(xié)議，確認(rèn)服務(wù)費(fèi)的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)率；取得當(dāng)月實(shí)際交易量數(shù)據(jù)確認(rèn)截止交易的時(shí)間點(diǎn)是在月末一天的24：00；分析復(fù)核每月收入與費(fèi)率的波動(dòng)。查看收入記賬的單據(jù)是否齊全，有無對方的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)作支撐。關(guān)聯(lián)交易的收入是否按市價(jià)預(yù)計(jì)；檢查計(jì)提有無多預(yù)計(jì)、漏預(yù)計(jì)；入賬時(shí)間點(diǎn)是否準(zhǔn)確。

2. 成本審計(jì)

電子支付企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本構(gòu)成主要是支付給下游分銷商的服務(wù)費(fèi)，業(yè)務(wù)推廣的促銷獎(jiǎng)勵(lì)傭金、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、代下游分銷商繳納的稅金（實(shí)質(zhì)上屬于服務(wù)費(fèi)）。審點(diǎn)內(nèi)容是：檢查分銷協(xié)議，確認(rèn)支付系統(tǒng)即時(shí)支付服務(wù)費(fèi)率和月度的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)率，銀行手續(xù)費(fèi)率。檢查支付系統(tǒng)中設(shè)置的服務(wù)費(fèi)率是否與協(xié)議約定一致；提取支付系統(tǒng)中各分銷商當(dāng)月代銷的數(shù)據(jù)重新計(jì)算月度促銷獎(jiǎng)勵(lì)傭金成本。提取各合作銀行當(dāng)月資金歸集的筆數(shù)與金額，重新計(jì)算月度銀行手續(xù)費(fèi)成本。按各分銷商各自所得，以注冊地稅務(wù)當(dāng)局核定的代開營業(yè)稅發(fā)票的稅率，驗(yàn)算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認(rèn)入賬時(shí)點(diǎn)準(zhǔn)角，不存在多計(jì)少計(jì)。檢查成本發(fā)票是否提供，確認(rèn)依據(jù)充分，符合稅務(wù)征管要求。

3. 業(yè)務(wù)資產(chǎn)和預(yù)付備付金科目的審計(jì)

這類資產(chǎn)科目核算的內(nèi)容是支付企業(yè)已預(yù)付的備付金或預(yù)付用于采購電子數(shù)字產(chǎn)品的款項(xiàng)。該科目的審計(jì)要結(jié)合供貨賬戶安全審計(jì)的內(nèi)容來進(jìn)行。審點(diǎn)內(nèi)容是：核對借方發(fā)生額與監(jiān)管專戶銀行記錄是否一致；核對貸方發(fā)生額是否以協(xié)議規(guī)定一方的交易額為基準(zhǔn)。交易差異在賬務(wù)上的處理，特別要關(guān)注發(fā)生額中的調(diào)賬項(xiàng)目和報(bào)損項(xiàng)目，仔細(xì)審閱調(diào)賬依據(jù)，有的調(diào)賬項(xiàng)目可能與員工舞弊和掩飾錯(cuò)誤相關(guān)。確認(rèn)入賬正確后，賬實(shí)核對，必要時(shí)向電子數(shù)據(jù)供應(yīng)商函證。

4. 業(yè)務(wù)負(fù)債和客戶存入備付金科目的審計(jì)。

該類負(fù)債科目核算客戶存入的備付金。其審計(jì)要結(jié)合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號(hào)的資金安全來審計(jì)。審點(diǎn)內(nèi)容是：確認(rèn)設(shè)置的各明細(xì)科目與支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)一一對應(yīng)；核對貸方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)為客戶充值的金額。核對借方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)中客戶作為買家支付給賣實(shí)的交易總額。分項(xiàng)檢查入賬的內(nèi)容在支付系統(tǒng)中是否真實(shí)發(fā)生。特別要關(guān)注當(dāng)月發(fā)生的已經(jīng)給客戶充值但并未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)和已收到款項(xiàng)但未給客戶充值的業(yè)務(wù)，及這類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。確認(rèn)科目核算入賬正確后、賬實(shí)核對，盤點(diǎn)系統(tǒng)余額。

結(jié)束語：

電子支付企業(yè)的審計(jì)只有根據(jù)行業(yè)特性，對具有行業(yè)代表性的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題深入研究，并采用相應(yīng)的審計(jì)方法，才能提高審計(jì)效果。

參與文獻(xiàn)：

[1]莊明來，吳沁紅，李俊.《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》.審計(jì)署審計(jì)研究所.

[2]董大勝.《審計(jì)技術(shù)方法》.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

篇3

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)保障體系;社會(huì)保險(xiǎn)基金;社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì);社會(huì)保險(xiǎn)基金管理

目前,我國正處于社會(huì)保障制度建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期,如何確保作為社會(huì)保障體系主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的核心問題。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的必要性

作為一個(gè)轉(zhuǎn)型中的國家,我國在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長的同時(shí),尚存在著社會(huì)結(jié)構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等問題,為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展,迫切需要建立起一套與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代社會(huì)保障制度。

社會(huì)保險(xiǎn)基金是國家通過立法形式建立的,由繳費(fèi)單位和個(gè)人分別按照繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的,用于解決社會(huì)成員因退休、醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項(xiàng)基金,包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金五種。

社會(huì)保險(xiǎn)基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會(huì)保障制度的基礎(chǔ),是維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會(huì)的強(qiáng)大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……近年來,多起涉案金額巨大的社保基金違法違規(guī)使用案件的曝光,使得公共基金管理問題屢次成為輿論焦點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)顯示,在1986年至1997年間,全國有上百億元社會(huì)保險(xiǎn)基金被違規(guī)動(dòng)用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),1998年以來,全國清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數(shù)十億元沒有回收入賬。截至 “十五”期間,勞動(dòng)和社保障部接到擠占挪用基金舉報(bào)案件96件。近期,在全國范圍內(nèi)開展的社保基金審計(jì)結(jié)果也表明,社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)行管理中存在內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問題。

造成社保基金的違法違規(guī)使用,其原因是多方面的,管理體制的“泛行政化”、內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等,致使社保基金很難建立起有效的監(jiān)督管理機(jī)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)審計(jì)制度、信息披露制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

為了全面保證社保基金的安全完整,各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須著力加強(qiáng)內(nèi)部管理,加大對社保基金的審計(jì)監(jiān)督,借助外部監(jiān)督的力量,施行有效的控制,以確保社保基金的安全,防止社保基金流失。

在目前社保基金管理體制暫時(shí)難以改變的情況下,各級(jí)審計(jì)部門依法對社會(huì)保險(xiǎn)基金的預(yù)決算、基金收支、基金運(yùn)營管理的合法性、真實(shí)性、有效性的監(jiān)督檢查,能夠維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的正常運(yùn)行,防范基金管理的各種風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮社會(huì)保障基金審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。通過審計(jì)監(jiān)督,能夠有效地制止和糾正社會(huì)保險(xiǎn)基金管理過程中的違法、違規(guī)行為,在增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)自我約束力的同時(shí),進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。國家審計(jì)署多次表示,今后審計(jì)部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)屬于國家審計(jì)的范疇,具有強(qiáng)制性、互濟(jì)性和普遍性等特征。筆者認(rèn)為,為了確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整,審計(jì)部門在對社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個(gè)方面著手:

(一)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況

社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是指經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)制度的實(shí)施計(jì)劃和任務(wù)編制的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭?cái)務(wù)收支計(jì)劃。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,認(rèn)真分析基金的收支情況,定期向同級(jí)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

審計(jì)部門應(yīng)對社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)是:

1.基金預(yù)算編制是否堅(jiān)持政策性、全面性、真實(shí)性、合理性的原則;

2.經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行,有無超出預(yù)算的問題;

3.預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),年度預(yù)算和決算是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審批。

(二)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集

社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定按時(shí)、足額地進(jìn)行征收。征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集范圍包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會(huì)保險(xiǎn)基金組成內(nèi)容的,包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級(jí)補(bǔ)貼收入、下級(jí)上解收入和其他收入。

對社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是:

1.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),及時(shí)、足額征收社會(huì)保險(xiǎn)基金、是否存在擅自擴(kuò)大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對企業(yè)實(shí)行減收免收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象。

2.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會(huì)保險(xiǎn)基金收入,有無坐支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入,私設(shè)“小金庫”的問題。

3.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。

4.社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),是否對參保人群進(jìn)行有效監(jiān)督,對在征管過程中發(fā)生的漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象是否進(jìn)行有效遏制。

5.社會(huì)保險(xiǎn)基金登記、申報(bào)、征繳是否脫節(jié)。

6.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否及時(shí)足額繳入收入戶,有無不入賬,搞“體外循環(huán)”或被擠占挪用。

(三)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用

社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按社會(huì)保險(xiǎn)的籌資范圍、國家規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出項(xiàng)目主要包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出和其他支出。

對社會(huì)保險(xiǎn)基金使用進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是:

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依法及時(shí)、足額支付社會(huì)保險(xiǎn)基金,有無拖欠、截留和任意擴(kuò)大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應(yīng)由社會(huì)保險(xiǎn)基金支付的項(xiàng)目,或承擔(dān)不屬于社會(huì)保險(xiǎn)基金開支的項(xiàng)目等問題。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計(jì)劃,有無超預(yù)算、超計(jì)劃用款。調(diào)劑資金的分配、使用是否做到專款專用、合理合法,資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定的程序報(bào)批。

3.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會(huì)保險(xiǎn)基金的情況。

4.受益人是否存在虛報(bào)、冒領(lǐng)和騙取社會(huì)保險(xiǎn)基金的行為,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否定期對離退休人員進(jìn)行必要的生存調(diào)查。

5.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否對參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)密的審核,如喪葬撫恤費(fèi)的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。

6.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對重大資金的支付是否實(shí)行集體決策,在社會(huì)保險(xiǎn)基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。

7.社會(huì)保險(xiǎn)基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、專款專用原則、統(tǒng)一性原則、適度性原則。

(四)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,社會(huì)保險(xiǎn)基金必須存入財(cái)政部門和勞動(dòng)保障部門共同認(rèn)定的國有商業(yè)銀行開設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入戶、支出戶及財(cái)政專戶,實(shí)行收支兩條線管理,任何部門、單位和個(gè)人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財(cái)政預(yù)算。基金根據(jù)國家的要求統(tǒng)一管理,按險(xiǎn)種分別建賬,分賬核算,專款專用,自求平衡,不得相互擠占和調(diào)節(jié)。基金結(jié)余,除根據(jù)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門商定的、最高不得超過規(guī)定預(yù)留的支付費(fèi)用外,應(yīng)全部購買國家發(fā)行的特種定向債券和其他種類的國家債券,任何地區(qū)、部門、單位和個(gè)人不得動(dòng)用保險(xiǎn)基金投入其他金融和經(jīng)營性事業(yè)。

對社保基金管理情況的審查,是整個(gè)社保基金審計(jì)的重點(diǎn)所在。其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)為:

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全,能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金是否安全、完整,其保值增值是否合法、合規(guī)。各級(jí)政府、財(cái)政部門、社保管理部門、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和其他單位、個(gè)人有無以各種形式將社會(huì)保險(xiǎn)基金用于對外投資、經(jīng)商、辦企業(yè),為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押、彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)和平衡財(cái)政預(yù)算等情況,是否存在貪污、私分基金等違法行為,是否存在長期掛賬,以前擠占挪用基金是否回收。

3.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金預(yù)算、決算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否存在不符合財(cái)務(wù)制度,有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合法;會(huì)計(jì)核算是否嚴(yán)格執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》。

4.結(jié)余基金收益狀況,是否合理安排存期以追求收益最大化。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 魏新軍,孫鍵. 社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)[J]. 中國審計(jì),2006(1).

[2] 趙小劍. 社保基金為何大案頻發(fā)[N]. 南方周末,2006-8-10.

[3] 財(cái)政部. 社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度[S]. 1999.

[4] 財(cái)政部. 社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度[S]. 1999.

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[6] 馮必?fù)P,嚴(yán)翅君. 現(xiàn)代社會(huì)保障研究[M]. 北京:人民出版社,2003.

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篇4

關(guān)鍵詞：部門 預(yù)算財(cái)政 資金審計(jì)

近年來，我國確立了建立公共財(cái)政體制目標(biāo)以及創(chuàng)建法治政府的目標(biāo)，特別是預(yù)算制度的改革，國家審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)部門預(yù)算中的審計(jì)工作，從而加強(qiáng)其預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高科學(xué)管理水平，筆者認(rèn)為，深化部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)：

一、加強(qiáng)部門預(yù)算編制的審計(jì)，推進(jìn)部門預(yù)算的合理、公平、公開

（一）預(yù)算編制的精細(xì)度審計(jì)

就現(xiàn)行預(yù)算編報(bào)情況來看，預(yù)算編制大多較為籠統(tǒng)，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)化。除了基本人員支出和基本公用支出按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)算外，項(xiàng)目預(yù)算隨意性較大，存在先有資金，后做項(xiàng)目的狀況，給預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性帶來極大的挑戰(zhàn)。

（二）預(yù)算編報(bào)的完整性和原則性審計(jì)

預(yù)算編制的基本要求是統(tǒng)一編制，統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排單位預(yù)算內(nèi)外資金和其他收支。從部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況看，綜合預(yù)算較籠統(tǒng)，沒有細(xì)化到項(xiàng)目，不能起到應(yīng)有的約束作用。同時(shí)預(yù)算內(nèi)容不夠完整，有的沒有包含所有的下屬單位，有的將預(yù)算外收入不納入綜合財(cái)政預(yù)算，有的沒有將以前年度結(jié)余資金納入預(yù)算等。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排的合理性審計(jì)

在目前項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排的合理性問題，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否充分，是否存在項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)虛假情況。如：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否細(xì)化到具體單位和具體項(xiàng)目；是否存在過于小和散，不利于發(fā)揮財(cái)政資金效益；對歷年結(jié)余資金是否及時(shí)安排使用；對于同類型有共性的專項(xiàng)支出可以進(jìn)行部門之間的橫向比較，看項(xiàng)目安排是否公平合理。

二、加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性

（一）預(yù)算支出的審計(jì)

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位為了調(diào)控“三公經(jīng)費(fèi)”的比重，把招待費(fèi)一部分分解到食堂開支、工會(huì)開支，車輛運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)列入項(xiàng)目支出，在日常公用經(jīng)費(fèi)中，“三公經(jīng)費(fèi)”很合理的擺在其中；有的部門為了提高福利待遇，巧立名目發(fā)放加班費(fèi)、慰問金，節(jié)假日發(fā)放大型商場超市提貨卡，賬面反映為某些月份辦公用品或者油料費(fèi)的猛增或者食堂經(jīng)費(fèi)異常等，審計(jì)時(shí)應(yīng)該多多關(guān)注。

（二）非稅收入的征繳的審計(jì)

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的收入的取得不符合國家政策的規(guī)定，主要表現(xiàn)在巧立名目、無收費(fèi)依據(jù)、提高標(biāo)準(zhǔn)亂收費(fèi)，以及為放水人情應(yīng)收而未收、或故意少收的問題；有的沒有開設(shè)政府非稅收入賬戶或者過渡性賬戶，隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用私分非稅收入款項(xiàng)的問題；有的非稅收入，未完成預(yù)算征收計(jì)劃，在收繳分離的情況下，沒有及時(shí)入庫等問題。

（三）政府采購、工程招投標(biāo)的執(zhí)行審計(jì)

在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有的單位嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)、政府采購制度，而有的單位，把大數(shù)化小，分散實(shí)施，利用政策空子逃避執(zhí)行招投標(biāo)制度。

（四）資產(chǎn)、租金的管理審計(jì)

在審計(jì)過程中，資產(chǎn)的管理逐年好轉(zhuǎn)，但是，收入入賬或者上繳財(cái)政就有很多的問題，有的門面租金，通過與顧客簽訂兩個(gè)合同的方式，檔案資料整理得相當(dāng)完好，且上繳了財(cái)政專戶，但通過暗訪發(fā)現(xiàn)客戶交納的租金與我們核實(shí)的數(shù)據(jù)相差很大，經(jīng)過查實(shí)為采取分解合同方式隱瞞了部分收入，形成了小金庫；有的拿一部分租金收入進(jìn)入財(cái)政專戶，一部分通過收取水電費(fèi)的形式分次分批收取，進(jìn)入代管資金賬戶，逃脫了財(cái)政的監(jiān)管。

（五）債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

債權(quán)債務(wù)應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地入賬，及時(shí)清理、核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有的單位為了不增加收入支出總量，把有些收支在往來賬戶核算。

（六）項(xiàng)目資金的管理及效益分析評(píng)價(jià)

一是項(xiàng)目資金的核撥程序是否合法合規(guī)，部門是否公平公正的進(jìn)行二次分配，按預(yù)算、按計(jì)劃、按項(xiàng)目和有關(guān)制度、辦法的規(guī)定安排使用項(xiàng)目資金。二是有無超范圍和標(biāo)準(zhǔn)，擠占挪用專項(xiàng)資金的問題；三是有無因項(xiàng)目安排不合理，造成重大損失浪費(fèi)的問題；四是有無因預(yù)算安排、資金撥付與項(xiàng)目進(jìn)度相脫節(jié)，造成資金滯留的問題；五是有關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行招投標(biāo)政策、政府采購政策情況。通過對以上情況的檢查，進(jìn)一步分析評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的效益情況。

（七）收費(fèi)票據(jù)檢查

一是檢查是否建有收費(fèi)票據(jù)的申報(bào)、領(lǐng)用、核銷等管理制度。二是檢查收費(fèi)票據(jù)來源是否合規(guī)，是否存在收入開具自購白發(fā)票的問題。三是檢查所有收費(fèi)票據(jù)的購、發(fā)、核銷是否有詳細(xì)登記記錄。四是檢查收費(fèi)票據(jù)所開收入是否全額入帳。

三、分析財(cái)政資金的使用效益，監(jiān)督降低政府部門行政成本

由于成本制約和技術(shù)原因，審計(jì)人員無法檢查所有的交易和事項(xiàng)，而是根據(jù)對交易和余額的樣本審查來推斷合理性，我們可以通過審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和審計(jì)人員能力及職業(yè)道德的提高來消除審計(jì)期望執(zhí)行差距，公正履行查錯(cuò)責(zé)任，保持審計(jì)獨(dú)立性，深化部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，詳細(xì)分析財(cái)政資金使用的情況，預(yù)期效益等。總之要把審計(jì)工作融入到政府經(jīng)濟(jì)決策中去，全面提升審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)和社會(huì)上的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉卿.部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009

篇5

一、政府投資項(xiàng)目開工前跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)

1、政府投資項(xiàng)目審批環(huán)節(jié)的審查。著重檢查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。可防止前期準(zhǔn)備不足臨時(shí)動(dòng)議、項(xiàng)目倉促上馬,減少損失浪費(fèi)和工程成本,確保項(xiàng)目決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效,有效防范決策過程中出現(xiàn)的“獻(xiàn)禮工程”等問題,以切實(shí)提高工程質(zhì)量和效率,從根本上防止投資項(xiàng)目失敗。

2、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)。審查政府投資項(xiàng)目是否進(jìn)行了充分必要的可行性研究,前提是否具備,是否編制并上報(bào)需要進(jìn)行可行性研究的項(xiàng)目建議書,審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序。可行性研究內(nèi)容是否齊全,資源、水文、地質(zhì)等配套條件是否具備,建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否經(jīng)過綜合研究、是否進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較,投資估算是否科學(xué)、準(zhǔn)確,資金籌措計(jì)劃是否符合規(guī)定,社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境效果的預(yù)測評(píng)價(jià)是否客觀。通過審計(jì),有助于促進(jìn)提高投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性和技術(shù)的可行性,防止立項(xiàng)失誤。

3、設(shè)計(jì)及概算審計(jì)。著眼滿足功能要求、審美要求、質(zhì)量要求和投資效益要求,必須從更高層次上對項(xiàng)目設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)應(yīng)對工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查,力求不漏項(xiàng),不留缺口,并要考慮到足夠的不可預(yù)見的因素。通過審計(jì),控制工程造價(jià)及總投資、建設(shè)工程效果標(biāo)準(zhǔn)和考核評(píng)價(jià),有助于提高項(xiàng)目質(zhì)量和資金使用效率。

4、工程招投標(biāo)審計(jì)。主要檢查招標(biāo)文件是否完整嚴(yán)密、評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)合理、招標(biāo)程序是否合法合規(guī)、招標(biāo)過程是否公正公平,是否存在規(guī)避招標(biāo)或假招標(biāo)行為等。通過審計(jì)規(guī)范政府投資項(xiàng)目發(fā)包和造價(jià)控制,有助于選擇真正條件優(yōu)越的競爭者中標(biāo)工程,切實(shí)提高項(xiàng)目質(zhì)量,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。

5、工程量清單編制及套用定額審計(jì)。審計(jì)定額的選用是否正確、合理;定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無錯(cuò)套、高套定額現(xiàn)象。工程決算中選用的定額編號(hào)所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致,定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目內(nèi)容是否重計(jì)算,定額基價(jià)的換算過程是否完整正確等。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系工程造價(jià)的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng),避免工程爭議,減少投資損失。

二、政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)

1、拆遷審計(jì)。重點(diǎn)檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理;有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題,拆遷所付資金是否真正付到拆遷戶手中。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本,并可從跟蹤建設(shè)資金流向發(fā)現(xiàn)是否有違法規(guī)行為。

2、前期財(cái)務(wù)審計(jì)。檢查賬簿的設(shè)立是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,特別是工程成本的核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求,是否有利于政府投資項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要;政府投資項(xiàng)目的賬戶設(shè)立是否符合有關(guān)規(guī)定,資金來源是否合法、到位,是否專戶存儲(chǔ),建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)完成工作量的需要。

3、內(nèi)部控制制度審計(jì)。一是審查內(nèi)控制度的建立情況,二是審查內(nèi)控制度執(zhí)行情況。主要檢查工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備及材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷等制度的建立及執(zhí)行情況。尤其對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格要進(jìn)行檢查,防止從中加價(jià)。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的,要查明原因,分清責(zé)任,并督促建設(shè)單位及時(shí)處理,避免造成更大的損失。通過審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過完善制度加強(qiáng)質(zhì)量控制、成本控制、防止損失浪費(fèi),提高效率,保證建設(shè)資金合法有效使用。

4、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。結(jié)合已編制的工程量清單。對多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng),或多增項(xiàng)少減項(xiàng)等較為突出問題,通過賬表核對,賬實(shí)核對,審查有無多列、少列或錯(cuò)列現(xiàn)象。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量,有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,也有助于通過工程量清單索賠事項(xiàng)的審計(jì),促進(jìn)提高工程效率。

5、項(xiàng)目變更審計(jì)。政府投資項(xiàng)目的變更必然涉及工程價(jià)款的變動(dòng)。目前國內(nèi)建筑市場競爭激烈,施工單位常常采用低價(jià)策略謀求中標(biāo)。中標(biāo)后又通過大量的變更來提高工程造價(jià),從中獲利。在竣工決算時(shí),又使決算價(jià)格嚴(yán)重突破預(yù)算,形成了名副其實(shí)的“釣魚”工程。鑒此,必須對變更事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查。重點(diǎn)審查項(xiàng)目變更理由是否充分、合理,變更論證是否科學(xué)嚴(yán)密,審批手續(xù)是否完備,資料是否齊全、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求,從而合理控制工程造價(jià)。

6、待攤投資審計(jì)。檢查待攤投資有無超支,明確超支幅度和原因,檢查費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則,有無超出概算控制金額,費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī),有助于直接控制投資成本。

7、監(jiān)理履職情況審計(jì)。審查監(jiān)理單位的選擇方式和資質(zhì),檢查施工單位質(zhì)量保證體系和監(jiān)督檢查制度的建立及是否有效運(yùn)行。重點(diǎn)檢查監(jiān)理單位對隱蔽工程及其他檢查內(nèi)容是否進(jìn)行了監(jiān)理并辦理了有關(guān)簽證手續(xù),有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量并控制投資支出。

8、建設(shè)工程(分期)投資支出審計(jì)。檢查建設(shè)資金是否專款專用,是否按照合同規(guī)定的工程進(jìn)度付款,有無擠占、挪用政府投資項(xiàng)目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長期不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象,以直接控制投資支出。

三、政府投資項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤績效審計(jì)重點(diǎn)

1、建設(shè)工程總投資審計(jì)。主要是指工程竣工結(jié)算審計(jì),對工程竣工結(jié)算、工程財(cái)務(wù)決算、生產(chǎn)準(zhǔn)備及聯(lián)合試運(yùn)行和交付使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,重點(diǎn)是施工單位工程結(jié)算和建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算的審計(jì),控制建設(shè)工程總投資及總造價(jià)。

篇6

工程項(xiàng)目的全過程包括投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目營運(yùn)階段，每個(gè)階段又包含了若干個(gè)環(huán)節(jié)和步驟，加強(qiáng)每一個(gè)環(huán)節(jié)的管理對工程造價(jià)的控制都有著重要的意義，而做好這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計(jì)工作就成為政府投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，筆者就從以下幾個(gè)方面談個(gè)人觀點(diǎn)：

關(guān)鍵字：工程項(xiàng)目；造價(jià)控制；跟蹤審計(jì)

Abstract: in recent years, to control the cost of the project have been widely accepted, but cost the problem is often catch is common, the project management is often catch often new. "The budget estimate, the budget exceeds the probable settlement budget," SanChao phenomenon in government investment project exists generally, settlement dispute over trifles phenomenon is also common occurance.

The whole process of the project including investment decision stage, the design phase, project implementation phase, project operation stages, and contains several links and steps, strengthen the management of each link to the project cost control is of great significance, and doing these links in the supervision and audit work will become the auditing of government investment projects, the author from the following several aspects to discuss personal point of view:

Key word: engineering projects; Cost control; Track audit

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

一、關(guān)注工程項(xiàng)目的決策控制階段的審計(jì)

1、編制項(xiàng)目建議書。建設(shè)單位根據(jù)企業(yè)資本支出計(jì)劃提出工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，并指定項(xiàng)目管理部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的單位編制項(xiàng)目建議書，項(xiàng)目建議書經(jīng)項(xiàng)目管理部門審核后，提交決策部門審批。

2、編制可行性研究報(bào)告。根據(jù)已通過審批的項(xiàng)目建議書，建設(shè)單位自行或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位編制可行性研究報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容主要包括市場可行性分析、技術(shù)可行性分析和財(cái)務(wù)可行性分析。為了防止工程項(xiàng)目投資失控，在可行性研究階段必須深入調(diào)研，對可行性方案的審批應(yīng)慎重，要進(jìn)行多方面的論證，并建立決策責(zé)任制。。

3、項(xiàng)目決策。將項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告提交最高管理層，由管理層開專題會(huì)議進(jìn)行決策，在進(jìn)行充分論證后，得出科學(xué)的決策。在設(shè)計(jì)階段必須委托資信良好的單位設(shè)計(jì)并簽定詳細(xì)合同，規(guī)定若應(yīng)設(shè)計(jì)問題導(dǎo)致工程變更而增加的費(fèi)用由設(shè)計(jì)單位擔(dān)負(fù)，在工程的過程管理中，設(shè)計(jì)階段具有重要的意義，設(shè)計(jì)對工程造價(jià)的影響很大，不能因設(shè)計(jì)的不妥所造成整個(gè)項(xiàng)目效益低下。

二、強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施階段的全方位審計(jì)

1、建立健全招投標(biāo)機(jī)制。嚴(yán)格按照招投標(biāo)的控制流程進(jìn)行招投標(biāo)管理，該流程主要包括招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理四個(gè)環(huán)節(jié)。招標(biāo)是根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要編制招標(biāo)文件，明確招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求等內(nèi)容要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門認(rèn)可；評(píng)標(biāo)，組建專門的評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)標(biāo)，評(píng)標(biāo)是依據(jù)是招標(biāo)文件中確定的原則和方法，評(píng)標(biāo)方法由評(píng)標(biāo)委員會(huì)在開標(biāo)前確定，評(píng)標(biāo)方法一經(jīng)確定，在評(píng)標(biāo)時(shí)不得改變；定標(biāo)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對侯選投標(biāo)文件進(jìn)行公開評(píng)審和比較，并擇優(yōu)選擇中標(biāo)人；合同管理，建設(shè)單位分別與監(jiān)理單位、施工單位及材料設(shè)備供應(yīng)商訂立書面合同，會(huì)計(jì)人員參與合同的簽訂，審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等。書面合同留存財(cái)務(wù)部門一份作為支付合同價(jià)款的依據(jù)。

2、優(yōu)化施工方案，減少無益消耗，對工程中涉及到人力、材料、機(jī)械和工期的，要科學(xué)配置，保證施工協(xié)調(diào)、有序和高效。

3、加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理，杜絕因工程質(zhì)量和材料問題造成的返工浪費(fèi)情況發(fā)生。

三、杜絕違法分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。鑒于分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象對于工程項(xiàng)目的危害之大，在招投標(biāo)時(shí)認(rèn)真審查投標(biāo)單位的資格，在訂立合同時(shí)明確規(guī)定并注明違約責(zé)任，在施工過程中對工程項(xiàng)目的施工單位進(jìn)行監(jiān)督，防止施工單位私自轉(zhuǎn)包發(fā)包。

四、完善監(jiān)督人員的責(zé)權(quán)利關(guān)系，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。針對大多數(shù)工程缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制問題，制定和完善了監(jiān)督人員的責(zé)權(quán)利關(guān)系。監(jiān)督人員在施工現(xiàn)場部分代表了建設(shè)單位的權(quán)利，施工單位必須聽從監(jiān)督人員的意見和建議，通過多種渠道倆解決工程監(jiān)督不力的問題。

五、嚴(yán)格控制工程投資，防止投資失控。在施工之前，根據(jù)工程項(xiàng)目預(yù)算，列出施工進(jìn)度及費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃表。在實(shí)際支付工程款時(shí)，嚴(yán)格按照施工進(jìn)度及費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃表付款，對于超出部分不予承擔(dān)，有效防止投資失控。

六、加強(qiáng)對工程結(jié)算的監(jiān)督，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資。

一是完善工程付款程序，把握好付款的關(guān)口。

以前在對工程款的撥付問題上，業(yè)主容易出現(xiàn)對工程造價(jià)情況不能準(zhǔn)確把握，造成工程款的撥付憑感覺，容易產(chǎn)生超比例支付甚至是超付總造價(jià)的現(xiàn)象。現(xiàn)在形成的一套比較可行的辦法是在工程施工過程中，對工程進(jìn)度款的支付流程是由施工單位提交申請支付工程款單，監(jiān)理單位根據(jù)工程進(jìn)度狀況初步核算工程量，從而進(jìn)步估算工程造價(jià)，再由監(jiān)理單位將附有工程量完成情況的清單及付款申請單移交于工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，由造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)再對此進(jìn)行核查，以確定工程款的撥付。這種根據(jù)工程進(jìn)度狀況進(jìn)行工程款撥付的行為，應(yīng)該說是比較科學(xué)的反映工程的現(xiàn)狀和有效進(jìn)行工程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，層層把關(guān)，層層審核，程序比較嚴(yán)謹(jǐn)，責(zé)任比較清晰，對工程造價(jià)起到有力控制，但由于在工程建設(shè)的過程中，各項(xiàng)工作非常繁雜，經(jīng)常出現(xiàn)一些對工程造價(jià)的失控點(diǎn)和盲點(diǎn)，項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生與否，以及發(fā)生的量的大小，不能客觀反映出來，因此在這方面要進(jìn)一步加強(qiáng)對工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)，建立臺(tái)賬，使之與工程的進(jìn)度直接銜接起來，讓工程造價(jià)與工程進(jìn)度圖一樣直觀。

二是加強(qiáng)對監(jiān)理、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

工程監(jiān)理、造價(jià)咨詢等單位在工程建設(shè)的全過程中起到了至關(guān)重要的作用，工程監(jiān)理對工程質(zhì)量、工期進(jìn)度等方面的監(jiān)督管理充分發(fā)揮出其主觀能動(dòng)，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目工程造價(jià)控制發(fā)揮了閘門的作用，所有與本工程項(xiàng)目有關(guān)的資金流向都應(yīng)通過造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)予以確認(rèn)，杜絕了資金撥付的隨意性和盲目性。由上可見，中介機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)的管理過程中發(fā)揮了主要的管理作用，它們作用發(fā)揮好壞，直接關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量和投資效益，通過對中介機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)管，是實(shí)現(xiàn)工程有效控制的關(guān)鍵，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和隨機(jī)性的抽查，檢查有無違規(guī)操作的行為，以及中介機(jī)構(gòu)之間的相互監(jiān)督，切實(shí)保證中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮其各自職能作用。

三是加強(qiáng)對圖紙以外發(fā)生的工程量簽證的管理工作。

在目前的工程造價(jià)中，工程量簽證已成為其組成中分量較重的一塊，圖紙以內(nèi)的工程量，屬于靜態(tài)的部分，比較容易控制，但工程量簽證部分在事過境遷以后，很難予以核實(shí)其是否發(fā)生的真實(shí)性，過程控制尤顯重要，加強(qiáng)監(jiān)理單位和工程造價(jià)咨詢單位共同對工程進(jìn)展過程中發(fā)生的工程量和工程進(jìn)度款進(jìn)行有效控制，現(xiàn)場簽證由業(yè)主、監(jiān)理單位、工程造價(jià)咨詢單位及施工單位四家簽字認(rèn)可，擰干簽證中的水分，提高了現(xiàn)場簽證的真實(shí)度，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的有效控制。

篇7

一、可行性研究階段。可行性研究決定了工程項(xiàng)目的基本原則是否正確，是決定建設(shè)工期的關(guān)鍵階段。對可行性研究報(bào)告的審點(diǎn)是：1、可行性研究報(bào)告是否科學(xué)、合理；2、可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)；3、可行性研究報(bào)告是否符合國家的建設(shè)方針、政策和長遠(yuǎn)的規(guī)劃，側(cè)重于審查：廠址的選擇、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等依據(jù)是否可靠；是否有國家正式批準(zhǔn)的資源報(bào)告等；4、可行性研究報(bào)告是否符合有關(guān)程序的規(guī)定。

二、項(xiàng)目投資估算階段。投資估算是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)，投資估算的正確與否直接影響可行性研究經(jīng)濟(jì)計(jì)算的結(jié)果與評(píng)價(jià)。對建設(shè)項(xiàng)目投資估算的審計(jì)重點(diǎn)是：1、對市場需求是否進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查；2、是否實(shí)事求是地反映投資情況，有無弄虛做假的情況；3、是否選擇了最優(yōu)的投資方案；4、投資估算總額的構(gòu)成是否真實(shí)，側(cè)重于審查：（1）工程費(fèi)。包括主要項(xiàng)目、輔助項(xiàng)目、共用項(xiàng)目；（2）其他費(fèi)用。包括管理費(fèi)、科研、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及其他獨(dú)立費(fèi)；（3）不可預(yù)見費(fèi)。包括培訓(xùn)費(fèi)、勞保支出等費(fèi)用。5、資金籌措方式的合法性、可行性：建設(shè)資金和流動(dòng)資金的來源渠道要符合國家規(guī)定。

三、工程招投標(biāo)階段。1、設(shè)計(jì)招投標(biāo)的審查：建設(shè)單位應(yīng)按國家和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定組織有關(guān)部門進(jìn)行方案設(shè)計(jì)競標(biāo)，以審查設(shè)計(jì)的效益為重點(diǎn)，確保項(xiàng)目選型經(jīng)濟(jì)。適用側(cè)重于審查：（1）審查設(shè)計(jì)單位是否具有相當(dāng)?shù)馁Y質(zhì)等級(jí)；（2）競標(biāo)方案是否經(jīng)專家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，審查是否存在專斷的現(xiàn)象和腐敗行為。2、工程施工招投標(biāo)審查。工程招投標(biāo)的審查非常重要，不僅可以控制建設(shè)費(fèi)用支出，而且對于工程質(zhì)量以及施工管理等方面具有重要作用。應(yīng)側(cè)重以下幾個(gè)方面：（1）招投標(biāo)時(shí)是否符合《招投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，確定施工隊(duì)伍時(shí)是否實(shí)行了嚴(yán)格的審批制度、擇優(yōu)選擇；（2）是否對施工隊(duì)伍的資質(zhì)進(jìn)行了審查；（3）招投標(biāo)工作是否實(shí)行了回避制度，是否存在各種關(guān)系的干預(yù)，是否存在泄漏標(biāo)底的情況。

四、設(shè)備選型、材料采購階段。主要審查以下幾方面：1、建筑材料、設(shè)備的采購是否超計(jì)劃采購，其價(jià)格與合同是否一致，是否擅自提高標(biāo)準(zhǔn)；2、乙方采購的建材和設(shè)備，是否經(jīng)過市場調(diào)查，是否由建設(shè)單位驗(yàn)收同意；3、大型設(shè)備的采購是否實(shí)行了招標(biāo)制度；4、建筑材料和設(shè)備是否有《合格證書》、《檢驗(yàn)報(bào)告》；5、材料采購入庫是否有嚴(yán)格的驗(yàn)收、出庫制度；6、大中型設(shè)備、大宗物品的采購合同 ：審計(jì)應(yīng)從立項(xiàng)開始，對合同項(xiàng)目的必要性、可行性、當(dāng)事人的履約能力、企業(yè)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量，合同條款的合法性、嚴(yán)密性等進(jìn)行全面審計(jì)，防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失和合同糾紛。對于重大經(jīng)濟(jì)合同，審計(jì)人員還應(yīng)直接參加合同招標(biāo)、評(píng)標(biāo)，參與合同談判。

五、施工階段。審查時(shí)應(yīng)側(cè)重以下幾方面：1、按國家規(guī)定應(yīng)該實(shí)行監(jiān)理制度的建設(shè)項(xiàng)目是否聘任了監(jiān)理工程師，監(jiān)理的選擇是否采取了招標(biāo)辦式；2、是否簽訂了委托監(jiān)理合同，在工程的承包合同中是否明確了建設(shè)監(jiān)理的權(quán)限和責(zé)任；3、審計(jì)監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制是否到位，有無不按圖紙、不按規(guī)范施工、偷工減料等工程質(zhì)量問題；4、檢查施工單位使用的材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量是否符合規(guī)定；5、審查工程記錄是否完整，工程資料是否齊全。

六、工程竣工決算階段。工程竣工決算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)，控制建設(shè)資金實(shí)際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1、審查建設(shè)單位的竣工驗(yàn)收工作是否符合有關(guān)規(guī)定，工程質(zhì)量是否符合檢驗(yàn)評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)；2、竣工決算編制的依據(jù)。應(yīng)審查決算依據(jù)是否符合國家規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；3、審核竣工決算資料的完整性，有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和原始合同文件是否齊全，報(bào)表之間是否存在構(gòu)稽關(guān)系，竣工說明書所列示內(nèi)容是否全面；4、項(xiàng)目概算預(yù)算的執(zhí)行情況，審查項(xiàng)目建設(shè)是否按初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否按批準(zhǔn)的概算預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行，有無預(yù)算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模；5、設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證：變更理由是否充分、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備、資料是否完整；6、審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；套用的預(yù)算定額是否正確，有無錯(cuò)套定額、高估冒算現(xiàn)象；各項(xiàng)取費(fèi)是否正確；7、審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格相符，必要時(shí)應(yīng)審查購買材料的原始單據(jù)；8、審查甲方供料的種類、型號(hào)、數(shù)量及材料價(jià)格金額，是否按規(guī)定辦理了退料款手續(xù)；9、審查竣工決算報(bào)表是否真實(shí)、完整、合規(guī)；10、是否按有關(guān)規(guī)定扣留了保修金，審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督檢查是否管好用好了保修金；11、審查交付使用的資產(chǎn)是否齊全，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否完備合規(guī)。

基建工程全程跟蹤審計(jì)是通過不同時(shí)點(diǎn)對同一建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收過程進(jìn)行全方位的審計(jì)，通過對工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，不僅可以為我們節(jié)約大量資金，降低工程造價(jià)，并且可以有效地杜絕豆腐渣工程，防止違紀(jì)弊端的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果，有效控制和防范油田投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，使資金得到更加合理的利用，保證油田投資的效益。

作者單位：河南油田采油二廠預(yù)算中心

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明等.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005年.

篇8

關(guān)鍵詞 工程造價(jià)審計(jì) 問題 方法

一、工程造價(jià)審計(jì)存在問題

1、施工合同與招標(biāo)文件不一致。在簽訂工程合同前未詳細(xì)閱讀招標(biāo)文件，造成簽訂合同時(shí)個(gè)別條款與招標(biāo)文件相矛盾，招標(biāo)文件作為投標(biāo)單位第一要素文件，招標(biāo)文件建設(shè)單位應(yīng)指派專業(yè)造價(jià)人員審核，凡涉及造價(jià)的部分要權(quán)衡利弊，保持前后一致，清單編制說明應(yīng)盡量詳盡，很好的預(yù)測結(jié)算中發(fā)生的爭議，把問題描述詳盡。承包單位有意向投標(biāo)，首先對承包條件已經(jīng)認(rèn)可，在簽訂合同時(shí)負(fù)責(zé)項(xiàng)目招投標(biāo)的造價(jià)人員一定要參與合同的簽訂，把控與工程造價(jià)有關(guān)的條款與招標(biāo)文件條款的一致性，以免結(jié)算中出現(xiàn)較多的爭議

2、個(gè)別工程的變更、簽證不合理。工程現(xiàn)場負(fù)責(zé)簽證的人員缺少專業(yè)的造價(jià)知識(shí)，往往只簽訂增加的方面，而減少的部分未充分考慮；也有事實(shí)描述不清晰的情況，給結(jié)算工作帶來很大爭議。工程變更簽證必須遵循一定的程序，按照步驟實(shí)施。在工程變更之前，要聯(lián)系建設(shè)單位和監(jiān)理單位取得相關(guān)文件，確認(rèn)變更的負(fù)責(zé)人簽字，各單位加蓋公章方能開始實(shí)施工程。完善工程變更會(huì)簽制度。加強(qiáng)施工現(xiàn)場工程管理，明確現(xiàn)場工程管理人員的責(zé)任，制定與會(huì)簽制度相配套的現(xiàn)場管理制度和方法，避免現(xiàn)場會(huì)簽缺乏時(shí)效性、簽字手續(xù)不完善。施工合同中應(yīng)注明簽證單應(yīng)經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位代表簽字、蓋章方生效，如設(shè)計(jì)部門出具變更，也需由建設(shè)單位相關(guān)人員同意簽字蓋章為有效。缺少任何一方簽字蓋章的簽證單無效，不計(jì)入結(jié)算

3、地址勘察資料缺失。在審計(jì)土石方工程過程中往往要用到地質(zhì)勘察資料，而且事先不勘察現(xiàn)場直接進(jìn)行審計(jì)，容易造成設(shè)計(jì)與施工現(xiàn)場不符的情況較多，發(fā)生較多的簽證變更，同時(shí)也有部分工程在施工過程中出現(xiàn)復(fù)雜的地質(zhì)情況，如遇到其他管線、大量巖石等，造成工程停工，沒有達(dá)到設(shè)計(jì)前預(yù)期的使用效果，使前期投資造成浪費(fèi)。

4、加強(qiáng)對工程竣工驗(yàn)收的管理。竣工驗(yàn)收記錄應(yīng)更詳盡，及時(shí)出具竣工圖紙，加蓋竣工圖章。確保施工現(xiàn)場與竣工圖紙一致，實(shí)際審計(jì)中，往往出現(xiàn)減少部分反而未見簽證單，比如道路工程施工現(xiàn)場樹池砌筑數(shù)量減少，道路長度出現(xiàn)偏差情況等，所以建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對竣工驗(yàn)收的管理，竣工驗(yàn)收單詳細(xì)注明驗(yàn)收工程量，便于工程結(jié)算及時(shí)準(zhǔn)確的增減，也方便日后資料的查閱。

5、審計(jì)工作相對延后。工程中存在很多工程早已完工但至今未結(jié)算的現(xiàn)象，結(jié)算時(shí)間過長容易造成審計(jì)過程中爭議較多，很多問題很難核實(shí)，而且人員變動(dòng)也較多，出現(xiàn)的問題解決困難，增加了結(jié)算工作的難度。招投標(biāo)文件中往往出現(xiàn)清單分析表不全、單價(jià)組成存在錯(cuò)誤等問題，投標(biāo)計(jì)價(jià)的電子版丟失，給結(jié)算審計(jì)過程中帶來大量不必要的重復(fù)勞動(dòng)，而且精確度受很大影響

二、工程造價(jià)審計(jì)方法

工程造價(jià)審計(jì)的方法有很多，但是作為審計(jì)人員，選擇好的審計(jì)方法往往事半功倍，取得更好的效果。下面介紹常用的全面審計(jì)法：

（1）拿到工程后，首先查驗(yàn)各種文件資料是否齊全，從招標(biāo)文件和施工合同著手研究工程造價(jià)，找出招投標(biāo)文件對工程造價(jià)的影響部分進(jìn)行仔細(xì)研究。應(yīng)用算量軟件及CAD圖形按照圖紙重新計(jì)算工程量，計(jì)算出的工程量與招投標(biāo)工程量進(jìn)行對比，找出不一樣的部分與施工單位核對。然后去施工現(xiàn)場進(jìn)一步熟悉施工現(xiàn)場情況，對現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)測實(shí)量，查驗(yàn)與施工圖紙是否一致，對未施工的部分進(jìn)行核減。

（2）按照施工圖紙及施工規(guī)范，與招標(biāo)文件、施工合同、相關(guān)技術(shù)資料、工程變更通知、現(xiàn)場簽證等規(guī)定的文件相結(jié)合，對工程數(shù)量、價(jià)格、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算和審核。工程量嚴(yán)格按國家及省市頒發(fā)的計(jì)算規(guī)則，不高估冒算，不克扣施工單位，有理有據(jù)、公平公正。材料價(jià)格遵循市場詢價(jià)、網(wǎng)刊限價(jià)的多渠道，盡可能使價(jià)格合理、合法。詳細(xì)研究定額內(nèi)定額子目所含的工程內(nèi)容，避免重復(fù)計(jì)取。

（3）對于工程的一些關(guān)鍵程序，審計(jì)人員須親自到施工現(xiàn)場做實(shí)地考察和相關(guān)檢查，同時(shí)做好相關(guān)記錄。審計(jì)人員通過核對工程資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行核實(shí)，看是否與正確的技術(shù)方法相符通過分析和記錄資料，可以查看工程造價(jià)是否真實(shí)合理。

篇9

關(guān)鍵詞：基建；招投標(biāo)；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）08-0135-02

作為工程建設(shè)過程重要環(huán)節(jié)的招投標(biāo)工作，在很大程度上決定著工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度。工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是對招投標(biāo)活動(dòng)全過程真實(shí)性、合規(guī)性有效性進(jìn)行的審查，為確保國有資產(chǎn)安全完整，提高建設(shè)資金的使用效率，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)拓寬審計(jì)范圍，提前介入工程項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程，嚴(yán)肅查處招投標(biāo)過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標(biāo)過程的違法違規(guī)行為。本文從以下幾方面說明招投標(biāo)工作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、招標(biāo)前審計(jì)的內(nèi)容

（一）工程招標(biāo)條件與方式的審計(jì)

審查建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)情況，查看項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否經(jīng)過可行性研究，建設(shè)項(xiàng)目是否列入有關(guān)的投資計(jì)劃，是否有超計(jì)劃建設(shè)問題；查看工程場地的征用、拆遷等準(zhǔn)備工作是否完成；審查建設(shè)項(xiàng)目資金落實(shí)情況，查看建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位；審查項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)的控制管理體系是否完整。我國建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)有公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種方式。審計(jì)人員應(yīng)注意公開招標(biāo)的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標(biāo)的工程違反規(guī)定進(jìn)行邀請招標(biāo)；符合邀請招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)等。

（二）招標(biāo)文件的審計(jì)

招標(biāo)文件是工程建設(shè)單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優(yōu)選取施工單位，是招投標(biāo)活動(dòng)的指導(dǎo)性文件。招標(biāo)文件的審計(jì)主要是審查招標(biāo)范圍是否明確詳細(xì)，投標(biāo)報(bào)價(jià)組成部分是否合理；評(píng)標(biāo)條款是否公正，有無誘導(dǎo)性和排他性等不公平條款，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中商務(wù)分與技術(shù)分分值與權(quán)重分配是否合理；付款方式、工程計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、合同主要條款、技術(shù)資料、工程竣工驗(yàn)收后保修措施、設(shè)備材料售后服務(wù)措施和承諾以及雙方違約責(zé)任等內(nèi)容是否明確且詳細(xì)，有無模棱兩可的規(guī)定；是否存在人為分解工程項(xiàng)目，規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)現(xiàn)象；是否有招標(biāo)失敗、廢標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）工程標(biāo)底的審計(jì)

工程標(biāo)底是控制是核實(shí)預(yù)期投資的重要手段，完整、合規(guī)、準(zhǔn)確的標(biāo)底是招投標(biāo)雙方權(quán)益的有效保證，是評(píng)價(jià)比較投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，是評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的重要依據(jù)，同時(shí)也是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目標(biāo)底審計(jì)主要審查標(biāo)底編制所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)、取費(fèi)的依據(jù)是否合規(guī)、準(zhǔn)確；標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及計(jì)價(jià)范圍是否與招標(biāo)文件一致，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否準(zhǔn)確；審查標(biāo)底總價(jià)是否超出投資計(jì)劃數(shù)，施工圖設(shè)計(jì)是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術(shù)方法，使得標(biāo)底價(jià)不能全面準(zhǔn)確的反應(yīng)施工圖紙的內(nèi)容。

（四）招標(biāo)機(jī)構(gòu)的審計(jì)

招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會(huì)中介組織。招標(biāo)機(jī)構(gòu)審計(jì)主要審查招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否為合法成立，資質(zhì)等級(jí)是否符合建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模要求，業(yè)務(wù)能力和信譽(yù)情況如何，操作是否規(guī)范，是否存在機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在工程招標(biāo)過程中承接同一工程投標(biāo)咨詢服務(wù)，是否存在向投標(biāo)人或中標(biāo)人附加不合理?xiàng)l件或收取額外費(fèi)用的情況。有無故意抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。針對這些問題，審計(jì)人員可以通過查閱比對標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。審查時(shí)要注意對照國家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求。

二、招標(biāo)事中審計(jì)的內(nèi)容

（一）投標(biāo)單位的資格預(yù)審

投標(biāo)單位資格預(yù)審是決定投標(biāo)單位準(zhǔn)入的重要環(huán)節(jié)，可分為初步審查和詳細(xì)審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細(xì)審查是對投標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的投標(biāo)資格，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)和施工質(zhì)量，技術(shù)裝備如何，是否具備優(yōu)良的施工業(yè)績和安全生產(chǎn)記錄，企業(yè)信譽(yù)如何等的審查。評(píng)標(biāo)委員會(huì)對投標(biāo)單位的資格預(yù)審應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行，防止某些投標(biāo)人靠不正當(dāng)關(guān)系蒙混入圍和借用其他企業(yè)資格參與投標(biāo)。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標(biāo)項(xiàng)目的單位取消其投標(biāo)資格。

（二）評(píng)標(biāo)階段的審計(jì)

評(píng)標(biāo)階段是招投標(biāo)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，審計(jì)的主要內(nèi)容是審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否以招標(biāo)文件和公布的評(píng)標(biāo)辦法為標(biāo)準(zhǔn)分別從施工組織設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行評(píng)標(biāo)；是否有對各投標(biāo)單位評(píng)審尺度不一致的情況；審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)對報(bào)價(jià)有錯(cuò)誤的修訂是否符合有關(guān)規(guī)定；審查投標(biāo)人書面澄清和補(bǔ)正是否符合《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》有有關(guān)條款的規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)人員可以直接監(jiān)督評(píng)標(biāo)過程，也可以通過審查評(píng)標(biāo)記錄、觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場錄像來發(fā)現(xiàn)問題，在直接參與監(jiān)督中要注意任何評(píng)委或人員不得有引導(dǎo)性或傾向性玉燕應(yīng)向評(píng)委的獨(dú)立評(píng)分，保證所有評(píng)委獨(dú)立評(píng)分。

（三）定標(biāo)階段的審計(jì)

審查定標(biāo)的程序和方法是否符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定和招標(biāo)文件中確定中標(biāo)單位的辦法，是否切實(shí)選擇了社會(huì)信譽(yù)好、價(jià)格低、技術(shù)可靠、企業(yè)整體實(shí)力強(qiáng)的性價(jià)比最優(yōu)的單位中標(biāo)；中標(biāo)價(jià)是否符合市場行情，是否存在違背市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不考慮質(zhì)量壓低造價(jià)，低于成本價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象；在確定中標(biāo)單位前，審查招標(biāo)單位是否有向預(yù)中標(biāo)單住提出壓低中標(biāo)價(jià)、增加工作量、縮短工期或其他招標(biāo)文件中沒有明確規(guī)定且違背預(yù)中標(biāo)單位意愿的要求，并以此作為發(fā)出中標(biāo)通知書和簽訂合同的條件；審查中標(biāo)單位是否有較好履行合同的能力，在行業(yè)內(nèi)是否有不良記錄。

三、招標(biāo)事后審計(jì)的內(nèi)容

（一）建筑工程合同條款審計(jì)

招投標(biāo)文件是建設(shè)工程合同訂立的主要依據(jù)，也是合同的組成部分，建設(shè)工程合同是招投標(biāo)文件的具體細(xì)化，現(xiàn)行招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”審計(jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更，合同約定條款招而投標(biāo)文件中沒有規(guī)定的相關(guān)條款是否違反相關(guān)法律法規(guī)；補(bǔ)充協(xié)議是否違背招投標(biāo)文件。

（二）合同履行情況的跟蹤審計(jì)

對合同的履行情況進(jìn)行跟蹤檢查，其中對變更事項(xiàng)和現(xiàn)場簽證的審查是審計(jì)的重點(diǎn)。主要審查是否向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，是否擅自調(diào)換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要技術(shù)人員；變更項(xiàng)目和現(xiàn)場簽證的理由是否充分，情況是否屬實(shí)，計(jì)量是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與招標(biāo)文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點(diǎn)跟蹤到施工現(xiàn)場，詳細(xì)了解現(xiàn)場情況，向監(jiān)理單位，項(xiàng)目部門進(jìn)行復(fù)核；審查索賠程序和權(quán)限是否規(guī)范，對索賠資料的真實(shí)性進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，在深入分析和調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定合理的補(bǔ)償原則。

通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作“公開的規(guī)范程序、公平的競爭手段、公正擇優(yōu)選定中標(biāo)單位”。做好招投標(biāo)階段的審計(jì)工作，對有效控制整個(gè)基建項(xiàng)目的工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、投資規(guī)模具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

［1］牛香芹.如何開展基建項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)［J］.安徽建筑,2009,(04).

［2］許祖軍.如何開展工程建設(shè)招投標(biāo)審計(jì)［J］.長江大學(xué)學(xué)報(bào),2010,(08).

篇10

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)

一、行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

(一)部分工作人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，職業(yè)素養(yǎng)有待提高

事業(yè)單位因?yàn)檎衅溉藛T是通過統(tǒng)一的考試，而考試內(nèi)容是行政能力測試和申論，對專業(yè)性要求不高，還有一些是在編人員，專業(yè)不對口的，以至于部分沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員進(jìn)入到會(huì)計(jì)工作中，且年齡層都偏大。這幾年，事業(yè)單位開始大規(guī)模的財(cái)政收支體制改革，而業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的從業(yè)人員更是對日益更新的會(huì)計(jì)知識(shí)望塵莫及。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部體制不健全

雖然國家已于2010年就頒布了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的法律規(guī)范，但當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部體制仍然不健全，相關(guān)的法律法規(guī)依舊不全面。在實(shí)際中，會(huì)計(jì)人員的地位比較尷尬，在事業(yè)單位中出于次要的，部分單位因?yàn)榫幹戚^少，多數(shù)的財(cái)政人員尤其是負(fù)責(zé)人都由辦公室主任來兼任，這樣一來會(huì)計(jì)的審計(jì)職能很難實(shí)現(xiàn)。一直一來，會(huì)計(jì)工作都是聽從單位負(fù)責(zé)人或是管理人的指揮和安排。近幾年來，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人或是財(cái)務(wù)管理人員案件時(shí)有發(fā)生，且涉案金額往往巨大，這也說明事業(yè)單位內(nèi)部的體制不健全，內(nèi)部控制力度有限。這就要求必須對事業(yè)單位進(jìn)行定期的審計(jì)，以防事態(tài)嚴(yán)重。

(三)內(nèi)部的審計(jì)工作不能和政府審計(jì)工作混淆

最近幾年，政府審計(jì)工作越來越受到眾人的關(guān)注，審計(jì)制度和審計(jì)程序愈加嚴(yán)格。很多部門認(rèn)為政府審計(jì)工作已經(jīng)做得很好，無須在進(jìn)行單位內(nèi)部的審計(jì)工作，認(rèn)為這是職能重復(fù)，是資源浪費(fèi)。事實(shí)上，二者有本質(zhì)區(qū)別，范圍和目的有很大區(qū)別，內(nèi)部的審計(jì)對內(nèi)部管理和工作效率的提高更具優(yōu)越性。

二、剖析存在于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的問題

(一)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)涉及整體性其風(fēng)險(xiǎn)較大

大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只是作為行政事業(yè)單位的附屬機(jī)構(gòu)，沒有獨(dú)立行使審計(jì)的職能，只能依賴于具有相關(guān)功能的財(cái)務(wù)部門以其他管理部門，審計(jì)部門只能依附于事業(yè)單位整體，無法獨(dú)立。包括審計(jì)部門的人員構(gòu)成，都是其他部門人員調(diào)整而來，在進(jìn)行審計(jì)工作方面無法遵守相關(guān)規(guī)定缺乏職業(yè)審計(jì)才能。行政機(jī)關(guān)內(nèi)部在審計(jì)方面設(shè)計(jì)的不合理性，導(dǎo)致了審計(jì)問題的出現(xiàn)。

(二)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)存在體系不健全問題

國家現(xiàn)存審計(jì)法規(guī)只是出于探索的初級(jí)階段，存在體系不清和可執(zhí)行性不強(qiáng)的問題，一些具體操作規(guī)定和要求模糊。依據(jù)國家現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)工作的法律法規(guī)，勢必造成審計(jì)部門不依法辦事，只根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不僅造成了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且影響了審計(jì)部門的辦事效率和辦事成果的準(zhǔn)確程度。

(三)審計(jì)部門人員構(gòu)成及素質(zhì)問題

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，完善審計(jì)方面的規(guī)章制度，致力于提高審計(jì)部門的整體辦事效率。首先，審計(jì)部門對該部門員工應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和職業(yè)培訓(xùn)，以具備較多經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員為標(biāo)榜，積極開展員工間的學(xué)習(xí)和互補(bǔ)，不斷提高實(shí)踐技能；其次，樹立相關(guān)的法律和規(guī)定，以及職業(yè)道德條約等，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，培養(yǎng)審計(jì)員工較高的職業(yè)素養(yǎng)，避免審計(jì)人員在工作難度較高時(shí)，獨(dú)斷專行，而造成錯(cuò)誤；再次，培養(yǎng)客觀公正的審計(jì)精神，不徇私枉法，嚴(yán)謹(jǐn)遵守職業(yè)規(guī)范，并對審計(jì)工作中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，積極依法抵制和規(guī)避，對于審計(jì)事實(shí)不符的行為和審計(jì)結(jié)果，給予糾正，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)忽視內(nèi)部審計(jì)問題

忽視內(nèi)部審計(jì)問題的主要原因在于，相關(guān)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為未認(rèn)識(shí)到審計(jì)改革的真正目的，盲目認(rèn)為行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)得一系列改革：收支分開管理、預(yù)算與決算管理、支付與采購國家政府分開管理等。審計(jì)傳統(tǒng)的思路是對于財(cái)務(wù)方面的錯(cuò)誤審查與改正，改革后，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)規(guī)避傳統(tǒng)的審計(jì)框架，嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)工作，復(fù)雜審計(jì)程序的同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性，重視內(nèi)部審計(jì)的決策性管理所起到的作用，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督與控制。審計(jì)在整體的管理體系中起到了重要的監(jiān)管與控制作用，依據(jù)審計(jì)規(guī)范合理的程序進(jìn)行審查，可以對隱藏與財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為和現(xiàn)象，進(jìn)行有效及時(shí)的反饋，因此做到審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)，肯定審計(jì)工作的重要性，十分重要。

三、變革內(nèi)部審計(jì)措施體系

(一)健全審計(jì)法律法規(guī)體系

我國已有的審計(jì)制度體系存在許多實(shí)質(zhì)性問題，包括審計(jì)條款與規(guī)定模糊不清，可實(shí)施性和可操作性較弱，針對審計(jì)部門的工作較為明確的法律法規(guī)欠缺，依據(jù)我國現(xiàn)有的法律法規(guī)體制，勢必影響審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確度。因此國家相關(guān)部分針對審計(jì)部分和機(jī)構(gòu)，制定嚴(yán)格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆梢?guī)范，勢在必行。一方面，制定相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)規(guī)章、規(guī)范，從審計(jì)部門的構(gòu)成、人員等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)的改革，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)規(guī)范，體現(xiàn)其獨(dú)特的獨(dú)立性；另一方面，完善審計(jì)部門成員的職業(yè)道德規(guī)范，做到遵紀(jì)守法，公平公正，科學(xué)有效的執(zhí)行工作，行使其重要的監(jiān)管職能。

(二)針對索賠文件的相關(guān)審核

依據(jù)相關(guān)法律條文，索賠是參照簽署合同的雙方，由于對方出項(xiàng)錯(cuò)誤而引起的損失，一方要求對方承擔(dān)或賠償損失的行為，包括經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等要求的賠償。審核相關(guān)賠償文件時(shí)，其中牽扯到雙方的利益問題，因此，依據(jù)客觀事實(shí)和以公正嚴(yán)明的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，尤為重要。首先，針對賠償文件進(jìn)行嚴(yán)格的剖析；其次，對賠償文件中不合理的索賠要求進(jìn)行審查和提出，確保審計(jì)的客觀、公正、有法律依據(jù)性。將審批結(jié)果公布給合同雙方，若雙方存在分歧，可報(bào)告相關(guān)管理部門，進(jìn)入復(fù)批程序，待審批結(jié)束后可結(jié)算。以建設(shè)工程為例，則是由建造估價(jià)管理部門進(jìn)行復(fù)審，重新確定一個(gè)竣工價(jià)格，確保索賠雙方無異議，認(rèn)可相關(guān)管理部門的審計(jì)結(jié)果方可結(jié)算。在這一過程中，要求審計(jì)人員具有較高的責(zé)任感，對索賠的建設(shè)工程各方面進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估和審核，杜絕不合理、不科學(xué)估價(jià)的違法現(xiàn)象，保證審計(jì)結(jié)果的透明度和公正化。

參考文獻(xiàn)：