導語：如何才能寫好一篇審計專業相關知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1、考2門：《審計專業相關知識》和《審計理論與實務》；

2、《審計專業相關知識》是中國時代經濟出版社于2010年04月出版發行的書籍。根據2008年<審計專業技術資格考試輔導教材)的使用情況,審計署、人力資源和社會保障部審計專業技術資格考試辦公室和審計署考試中心組織有關專家對輔導教材進行了必要的審校和修訂；

3、《審計理論與實務》是2009年中信出版社出版的圖書，作者是葉陳剛。結合我國審計領域的新變化、新內容，充分體現了我國于2006年最新頒布和施行的"中國注冊會計師執業準則"體系的核心內容和要求，同時借鑒國際審計準則的理論和經驗，盡可能做到理論聯系實際，既全面論述審計的基本理論，又詳細闡明審計的具體實務。

（來源：文章屋網 ）

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一、考試時間不同

注冊會計師和審計師考試時間分別是每年的9月份和11月份，報名時間分別為每年的3月份和5月份。CIA資格考試自從1998年首次在廣州舉行后，1999-2000兩年的5月份和11月份在廣州考區均舉行考試。從2001年起，CIA資格考試在中國的時間改為每年11月份，每年一次。報名時間為每年的6、7月份。(注：上海自2002年起，已經批準設有CIA考點。據悉，2005年全國報名時間統一為6月15日至7月15日，考試時間為每年11月份的周六和周日，今年是11月19-20日。)

與其它資格考試對通過考試的時間進行嚴格限制不同的是，CIA考試的兩年有效期是指：考生必須在每兩年內至少報考一次，則已通過科目成績保持有效，直至通過全部科目的考試。

二、考試用書與考試科目的對應關系不同

注冊會計師考試的科目分別為審計、會計、財務管理、經濟法、稅法等五門課程，審計師考試則將上述五門課程統一為綜合知識和審計兩門課程。CIA資格考試的科目為內部審計活動在治理、風險和控制中的作用、實施內部審計任務、經營分析和信息技術、企業管理技巧，考試內容涉及多個科目。(注：據悉，今年國際內部審計師協會重新修訂了CIA考試大綱，各科目的名稱發生了變化，但與舊大綱的四個部分的對應關系不變。考生如在以前年度通過了第一部分(內部審計程序)和第四部分(審計環境)的，在今年只需報考第二部分(實施內部審計業務)和第三部分(經營分析和信息技術)，其第一部分和第四部分的考試成績有效。今年四個部分的考試科目已明確：①內部審計在治理、風險和控制中的作用；②實施內部審計業務；③經營分析和信息技術；④經營管理技術。除第四部分由中國內部審計協會(簡稱中內協)命題外，前三部分由IIA命題；IIA統一閱卷。考試參考用書(由中內協組織翻譯和編寫)有：《內部審計實務標準》、《注冊內部審計師考試試題》、《內部審計原理與技術》(上、下冊)、《內部審計原理與技術教學指導書》、《國際內部審計師考試指定輔導用書》。

目前注冊會計師和審計師考試的輔導教材每年都有全國統考指定輔導教材，還有不少出版社出版的應試指導、習題集、歷年考試試題解析等等，復習和參考資料很多，且針對性也比較強，每一科均有一一對應的教材和復習資料。CIA資格考試的復習資料不多，各種資料都屬于應考的學習用書，與考試沒有一一對應關系，這體現了CIA考試本身靈活性的特點。

三、考試內容不同

注冊會計師、審計師及CIA資格考試內容均包括審計知識和審計相關知識，但三種考試側重點各有不同。

1、對審計知識的測試。國內注冊會計師和審計師考試均將審計內容作為一個獨立的審計科目來考試，而CIA資格考試則將其分開為內部審計活動在治理、風險和控制中的作用、實施內部審計任務兩個考試科目。相對于CIA資格考試來說，注冊會計師和審計師考試除因審計領域不同而導致的內容側重點不同外，其考試內容對于企業內部控制和管理效率的問題很少涉及。而CIA資格考試不僅要求考生掌握一些基礎性概念性的知識，還要求考生靈活掌握實際操作性的知識，如針對具體審計環境如何協調內部與外部關系問題；通過何種方式可以查出舞弊問題等等，對企業內部控制及管理效率、效果方面涉及的知識較多。

2、對審計相關知識的測試。注冊會計師因其職能是評價和鑒證被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理的一貫性，因而，其審計相關知識測試側重于企業的會計和財務處理過程所涉及的客觀環境；審計師考試則側重于從宏觀的經濟方向來考察綜合科知識；CIA資格考試中第四科考試屬審計相關知識測試，近似于注冊會計師考試中的稅法、經濟法、會計、財務管理等課程的考試和審計師考試中的綜合知識科的考試。雖是國內命題，但比較前兩種考試來說，多了經濟學方面的知識。同時，在經營分析和信息技術科目中，除有部分注冊會計師考試中的管理會計和作為管理工具的定量(分析)方法等方面知識考試外，還增加了組織和管理、信息技術方面的知識測試。

四、應考要求不同

報考注冊會計師，只要求報考人員具有大專以上學歷即可，不要求專業工作年限。審計師的報考要求為中級職稱資格考試的要求，即要求達到規定的學歷及相對應的工作年限才可以報考。而CIA的報考要求則為：凡具有本科學歷，或中級技術資格，或持有注冊會計師證書(或非執業注冊會計師證書)，或者本科院校審計、會計及相關專業四年級學生的，均可報名參加考試，且凡具有審計師、會計師、注冊會計師資格者，均可以申請免考第四科。

五、考試方式不同

與注冊會計師和審計師考試采用中文答題不同的是，CIA資格考試在中國分中文和英文兩種語種考試。兩種語種考試通過的效力相同。在考試題型與題量方面，注冊會計師和審計師考試試題均包括主觀和客觀題，CIA資格考試試題則全是客觀題，一般有兩個答案運用審計基礎知識即可排除，但剩下的兩個答案就與題意非常相近，因此考生在考試中一定要認真審題，認真領會題意，CIA考試每門科目為125題，考試時間是三個半小時。

六、資格證書的適用范圍不同

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關鍵詞：審計實驗教學；目標定位；課程設計

本文系隴橋學院教學研究與改革項目：“審計課程實驗室教學設計”

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年5月13日

審計學專業要培養具有扎實的會計、審計專業知識，熟練掌握企業會計實務（手工和計算機）操作技能、審計技能，既有一定會計、審計理論水平，又有較強動手能力的應用型人才。從1983年，南京審計學院在全國高校中第一個開辦審計學專業開始，至今不少財經類院校都開設了審計學專業。但是審計專業的課程是專業性，技術性很強的課程，高校的教師和學生們普遍認為審計學過于抽象，具有一定難度。究其原因，一方面審計理論和實務是建立在精通會計知識基礎上的傳承教育，要求學生具有較全面的會計知識并熟悉業務流程，而學生普遍缺乏社會經驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計程序、崗位職能，審計技術等均缺乏感性認識；另一方面傳統的審計教學模式一直拘泥于紙上談兵.難以達到令人滿意的教學效果。所以，審計實驗教學要打破傳統的審計教學模式，成為訓練審計知識概念、培養審計基礎技能和審計創新能力的課程，而在審計專業教育中處于核心環節。

一、審計實驗教學的必要性

（一）審計專業學科建設的發展需要。隨著審計在經濟社會運行中重要性的提升，審計學專業教育受到社會廣泛地重視，越來越多的高校設置了審計專業。審計學科的可持續發展要求培養既具有豐富的理論知識又具有實踐技能的應用型審計人才。審計專業學科建設的發展不僅僅是在理論層面，更要體現在實踐創新中。所以，審計實驗教學是審計專業學科建設發展的內在需要。

（二）審計理論教學向實踐轉化的客觀要求。審計學科知識的系統性、理論的完整性、概念之間的邏輯結構等等，在課堂上，由老師來講解往往是枯燥乏味的，審計課堂的氣氛總是沉悶的。學生在理論教學中難以理解審計的相關知識。同時，審計是一個充滿大量職業判斷的過程，這種職業判斷有時似乎“只可意會不可言傳”。審計實驗教學以高度仿真的模擬實驗情景，培養學生審計專業知識能力，特別是培養審計職業判斷能力。所以，審計實驗教學是學生獲取審計知識能力的有效途徑，也是審計教學理論聯系實際的客觀需要。

（三）銜接社會就業的有效捷徑。信息化時代，知識更新速度加快，審計崗位對實踐能力的要求比其他專業更強。目前的教科書和案例教材，不僅數量不多，而且缺乏客觀業務依據，缺乏真實性，脫離生產實踐，在校的學生僅憑審計課堂學習是無法掌握審計的實際操作技術和方法的。利用審計實驗室進行實驗教學，讓學生有個比較直觀的認識，理論聯系實際地理解審計學的基本理論和方法，并通過審計實驗教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，真正實現應用型人才的培養目標。審計實驗教學將成為銜接社會就業的有效捷徑。

二、審計實驗教學困境分析

（一）審計實驗教學缺乏師資支持。審計實驗教學缺乏一支既有豐富的審計理論知識又有審計實踐經驗的師資隊伍。審計模擬實驗教學的實施要求審計教師具有一定的審計實踐經驗，熟悉新的會計、審計準則、稅法、經濟法等相關知識，同時具備較強的分析、應變能力。而目前各高校的審計教師絕大部分是從學校到學校，擔任的教學任務較單一，普遍缺乏實際工作經驗，與審計實驗教學模式所要求的復合型人才相距甚遠，無法形成一支既有豐富的審計理論知識又有一定審計實踐經驗的師資隊伍，為審計實驗教學模式的研究開發以及實施提供強有力的技術支持。

（二）審計實驗教學缺乏扎實的會計知識做鋪墊。國家對學科專業設置改革后，在大學的專業教育中，審計已被納入“大會計”專業教育的范疇。審計理論和實務必須建立在精通的會計知識基礎之上，要求學生具有較全面的會計知識并熟悉業務流程，而學生普遍缺乏經驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計更是缺乏感性認識。由于課時等因素限制，學生的會計知識不夠扎實，缺乏會計實踐經驗，致使審計實驗教學從某種程度上成為了“空中樓閣”。

（三）審計實驗教學的軟、硬件建設難度大。與會計模擬實驗教學相比，審計實驗教學涉及面廣，起步較晚。通常實驗教學中的實驗資料比較單一，而在現實經濟環境中實際實務操作相當復雜，這使得實驗教學與實際工作脫節。而實驗資料的設計難度大、投入人力、物力較多，相應的軟硬件的配備成本高，所以組織審計實驗教學的成本遠遠高于會計實驗教學。

（四）審計實驗教學中風險導向理念體現不足。現代風險導向審計是一種基于戰略系統觀的審計新理念，從企業的宏觀層面著手，考慮其所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、戰略和經營風險都將最終對會計報表產生重大影響。這種全新模式要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經營風險、財務風險的整體評價。而目前審計實驗教學普遍還是從制度基礎審計角度入手設計實驗環節，模擬審計流程，風險導向理念沒有充分體現。

三、審計實驗教學目標定位

有研究表明，工作中所需的知識在大學專業學習階段只能獲得10%左右，其余90%都要在工作中不斷學習才能獲得。通過我們的教學實踐認為，審計實驗教學的目標不能單純定位在勝任審計工作上。在實際工作中，會計造假手段不斷推陳出新，會計舞弊行為越來越具有隱蔽性，所以，由于審計實驗的單純性和實際業務的復雜化，我們不能期待學生在校期間通過審計實驗就能熟練運用審計的技術方法，更甚至具備審計職業判斷的能力。

那么，審計實驗教學的目標定位在何處？首先，審計實驗教學通過設定實驗情景，指導學生從復雜的經營管理流程、財務和業務數據中，發現問題，培養學生獲取信息、加工處理信息、生成新信息的能力。所以，審計實驗教學的目標定位一是通過審計實驗培養學生的數據信息加工能力；其次，審計實驗通過提供被審計單位基本情況、內部控制概況以及一定時期的會計報表、同期相關會計憑證、會計賬簿及其他相關會計資料，指導學生運用所學的會計、審計知識，來發現問題，并完成工作底稿，編制審計報告。通過審計實驗教學可以讓學生熟悉整個審計流程，初步建立審計職業判斷的思路。所以，審計實驗教學的目標定位是通過審計實驗搭建審計學習的基礎框架，使學生產生感性認識；再次，在審計實驗教學中，特別是在以審計小組的形式開展模擬教學的綜合實驗中，需要學生在審計小組中分工合作，交流信息，并在匯總審計發現的基礎上出具審計報告，既培養了小組成員的團隊工作意識，也培養了學生的交流溝通能力。

綜上所述，審計實驗教學的目標定位，應當以能力培養為核心，貫穿人文教育，奠定審計工作的基礎知識，注重培養團隊意識和嚴謹細致的工作作風。

四、審計實驗教學課程設計思路

近幾年“大會計”專業的就業形勢經久不衰，審計專業需求也擠進了工商管理類專業排名的前十名之內。全國各大高校紛紛舉辦審計專業，目前開設審計學專業的國內本科院校有48所，但這與開設會計學專業的531所國內本科院校還是有很大差距的。目前大多數審計實驗教學的研究集中在《審計學》或相關單一課程的實驗教學設計。我們則力圖建立一套適應審計學專業的實驗教學課程體系，圍繞審計學專業的實驗教學提出一點設計思路。

由于各高校在落實審計人才培養目標的做法中各有特色，課程設計上也有差異，所以在此主要以我們現有的專業課程體系展開設計。從硬件上說，建立多媒體審計模擬實驗室是開展審計實驗教學的基礎條件之一。從審計專業實驗課程設計看，首先，為了夯實學生的會計專業知識，加大學生會計學相關課程的實驗力度的，為審計相關課程奠定基礎。其次，圍繞《審計學基礎》、《審計實務》、《計算機審計》等專業課程設置“嵌入式”實驗，貫穿風險導向審計理念，運用審計實驗軟件，開展計算機仿真模擬實驗教學，幫助學生掌握審計方法和審計程序。再次，設置《審計綜合實驗》課程，既安排手工模擬實驗，又結合計算機仿真實驗，使審計專業的學生通過動手操作，全方位多層次地感受審計實踐教學，起到專業融會貫通的作用。另外，在條件具備的情況下，盡可能的加強課外專業實踐，讓審計學專業的學生有走出去的機會，增強學生應用審計方法解決實際問題的能力。

主要參考文獻：

[1]邵世芳，戚振東.基于終身學習能力培養的審計實驗教學改革研究[J].中國內部審計，2013.9.

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關鍵詞：審計 實踐教學 創新模式

中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）08（a）-0021-02

審計課程是高職高專院校會計專業的核心課程之一，通常開設于其他專業課程之后，該門課程集財務會計、財務管理、稅法、經濟法、報表分析等幾門主干課程的學科知識于一體，在實際運用過程中對這些課程進行回顧、總結、復習，并結合所學到的審計理論知識，解決實際問題。

對于高職院校會計專業的學生來講，學習審計課程的目的主要有三方面：第一，全面復習與審計業務相關的專業課程；第二，不但能夠進行會計核算，還能夠進行會計業務的核查；第三，培養專業感覺，提高解決實際問題的能力。有鑒于此，在審計課程的教學過程中，應該本著“理論夠用，強調實踐”的原則，突出其專業性及應用性強的特點，在學習過程中要進行大量的實踐訓練，使學生真正具備審計人員的專業素質，從而能夠解決工作中的實際問題。

會計專業是很多高職院校的熱點專業，生源穩定，人才培養模式日益成熟，在會計專業人才培養方面取得了可喜的成績。但是作為主要專業核心課之一的審計課程，在實踐教學方面的改進卻乏善可陳，在強調工學結合、強化專業技能的高職院校人才培養理念下，審計課程在實踐教學方面沒有形成與之相適應的教學模式，這就使得我們培養出來的學生無法體現高職院校學生高素質技能型的優勢，在面對審計業務時常常無所適從，審計課程的教學沒有達到預期效果。因此，對審計課程實踐教學出現的問題進行深入細致的分析，并以此為突破口，完成該課程實踐教學模式的創新顯得尤為迫切。

1 審計課程實踐教學中存在的問題分析

1.1 審計課程的教學目標定位不合理

審計課程涉及到的專業領域更強調對專業知識掌握的綜合性、應用性，屬于一種較高層次的領域，這就決定了從事審計工作的人員較一般財會人員應具備更為高深的理論知識，更強的對知識的綜合運用能力，更為全面的分析問題、解決問題的能力。這樣的特點使得一些高職高專院校對審計課程教學目標定位于掌握較廣的審計理論知識，全面掌握企業循環業務審計的基本技能，還應該具備執行企業主要審計業務的能力，對于高職高專學生而言，這樣的教學目標定位偏高，以這樣的教學目標組織教學工作勢必會造成偏理論輕實踐，理論偏深，實踐技能的訓練分散。

定位審計教學目標必須基于高職高專院校審計課程教學基本目標、教學特點與規律、教學受體的考慮，才能正確認識與把握高職高專院校審計課程教學的本質。從審計實際工作角度看，盡管審計工作涉及到的領域層次較高，需要的人才素質較高，但是具體審計業務處理時需要不同職業能力層次的人員，以保障不同崗位審計工作的需要。就高職高專相關專業培養的人才層次而言，其培養目標應恰當地定位于審計助理人員崗位。相應的，在理論與實踐課程設置方面也應該圍繞教學目標進行。

1.2 教學方式單一

審計教材大多理論性較強，審計程序較多，條條框框需要理解記憶的也多，這些盡管枯燥，但卻是指導審計實際業務處理的重要手段，是審計課程必須完成的理論環節。此外，在審計課程的學習過程中會涉及前期學過的多門專業課程，需要回顧、總結、綜合理解的內容也較多，而大多數學生原本相關學科基礎不是十分扎實，到了學習審計這一學期就更薄弱了，這樣就會對一些審計程序很難理解透徹。這時候，如果在授課內容方面不重視審計理論同審計實踐的結合，不注重引導學生對前期知識點的回顧，也缺乏相應的實例幫助學生理解相關理論，一味照本宣科，那么勢必會使學生喪失對審計課程的學習興趣，嚴重影響學生學習的主動性，最終導致他們缺少獨立思考的能力和動手能力。

在目前的審計教學中，存在教學理論與實踐相脫節的現象，課堂教學大多都是以教師為主體、以教材為中心，間或出現的一些審計案例也不夠生動、切合實際，雖然教師在講臺上很認真地講解審計理論和相關案例，可是學生在講臺下卻聽得一頭霧水，疲憊不堪，教學互動比較差，更談不上教學相長。所以在教學工作中，經常會有審計課程的專任教師感嘆審計理論教學枯燥乏味，講授無法推動，課堂氣氛沉悶，教學效果不佳，而另一方面，學生也在抱怨審計課程深奧難學，進入狀態緩慢，大家學完后解決實際問題的能力也比較差。

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成為一名合格的內部審計人員，要有一定的從業經驗、扎實的專業技術知識。內部審計人員還要掌握會計和財務管理等專業知識，并且對相關的財務會計制度和法律法規要相當的熟悉。但是在我國企業內部審計在具體工作中還存在很多問題，具體表現在知識結構不合理，即內部審計人員知識結構單一，除了專業知識外，對金融和管理方面的知識較少涉及，這使得內部審計人員在面對當前復雜的經濟環境時不能很好地適應，專業勝任能力不高；很多內部審計人員的職業道德素質不高，缺乏一名內部審計人員應有的客觀和職業審慎態度。

二、內部審計質量控制的標準有待提高

完善的內部審計質量制度和控制標準是內部審計人員工作的準繩，能夠為內部審計工作提供重要保障。我國從1995年，先后頒布實施了《內部審計工作的規定》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計具體準則》。我國內部審計工作從內部審計機構的設立、審計事項及權限、內部審計工作程序和內部審計人員資格和職業道德以及內部審計質量控制等方面做出了相關的規定。但是，我國的內部審計質量控制的標準仍然不健全，還存在著缺陷。與審計的其他兩個方面，國家審計和社會審計相比較，我國的內部審計質量控制方面的標準更是不完善。中國內部審計協會的《內部審計具體準則19號———內部審計質量控制》以及《中國內部審計準則》中《第2306號內部審計具體準則：內部審計質量控制》對內部審計質量控制的具體內容做了規定，但沒有強制力，其中內部審計人員的責任規定得也不明確。許多企業并沒有制定內部審計章程和內部審計質量控制管理辦法，沒有制定規范的內部審計業務流程控制標準，對于違反職業道德和審計準則的內部審計人員也沒有具體的懲罰規定，這種情況非常不利于內部審計工作質量的提高。

三、完善我國內部審計質量控制的對策

（一）完善內部審計機構設置。內部審計機構的設置是否合理對內部審計工作起著非常重要的作用，它的設置應遵循獨立性和權威性的原則。內部審計機構設立的層次在很大程度上決定著內部審計工作實施的質量，由此內部審計機構必須建立在較高層次上，從而保證內部審計工作的執行效率。保證內部審計的獨立性和權威性，是內部審計工作有效進行的基礎。合理的內部審計機構設置的方式應該是由公司的董事會直接領導，使得內部審計機構與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保證內部審計工作質量。但在建立內部審計機構時也不能盲目的跟隨，應根據我國企業目前的現狀，借鑒國外內部審計機構設置的經驗，選擇適合企業發展的模式。在保證獨立性與權威性的基礎上，還要保證能對企業的經濟責任、經營行為和各職能部門實行有效的監督，只有這樣才能保證內部審計質量控制順利進行。

（二）提高內部審計人員素質。首先，加強內部審計人員從業資格的管理，從準入門檻方面來確保從業人員的專業素質。要想成為一名合格的內部審計人員，必須具有非常扎實的專業知識，而對專業知識的檢驗，最基本的表現就是在從業資格上。內部審計行業也可以參照民間審計職業中只有取得內注冊會計師資格的人才有資格承擔審計業務的規定。為保證內部審計人員的專業素質，內部審計人員也應進行相關的專業資格考試，只有取得相應資格證書的人員才能允許參與內部審計的相關工作；其次，建立完善的內部審計技術職稱考試，確保內部審計人員的業務和技術水平。在考試內容方面不僅要涉及審計知識，還要涉及會計、財務管理、金融和管理方面的知識，這樣從某些方面能夠促進審計人員對相關知識的學習；再次，加強對內部審計人員的后續教育，不斷地了解內部審計標準、程序和技術等方面的相關法規的更新情況。通過進行后續教育使得內部審計人員的知識不斷地更新，完善內部審計人員的知識結構；最后，也是最重要的是要加強內部審計人員的職業道德建設。建立明確的職業道德規范，并在規范中明確規定違反職業道德規范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓等方式，是內部審計人員認識到自己工作的重要性，增加對內部審計人員的職業道德監督的途徑和渠道，在外部規范內部審計人員的行為。

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中國注冊會計師協會會協[2007]66號

第一章　總則

第一條 為滿足社會經濟發展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求，明確注冊會計師應當具有的專業素質和實務經歷，提供注冊會計師培養和選拔的衡量標準，指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才培養工作，制定本指南。

第二條 本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人，以及有義務培養注冊會計師的各類組織和機構。

第三條本指南涉及的主要術語的涵義如下：

(一)勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務。勝任能力是以注冊會計師的專業素質為基礎的。

(二)專業素質，是指注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。對處于不同職業階段的注冊會計師，其專業素質的水平存在差異，且需要通過終身學習加以培養、保持和提高。

(三)專業知識，是指構成注冊會計師知識主體的會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業、信息技術以及其他相關知識。

(四)職業技能，是指在職業環境中合理、有效地運用專業知識、并保持職業價值觀、道德與態度的各種能力，包括智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等。

(五)職業價值觀、道德與態度，是指注冊會計師作為本職業成員所特有的職業行為和特征，包括能夠明顯表現職業行為和特征的道德原則。

(六)實務經歷，是指注冊會計師在取得執業資格之前或之后的、與注冊會計師工作相關的執業經歷。該經歷是個人培養和展示勝任能力的必要途徑。

(七)申請人，是指擬申請注冊會計師執業資格的個人。

(八)項目負責人，是指會計師事務所中負責某項審計業務或其他業務的執行，并代表會計師事務所在審計報告或其他業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。

(九)學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。

(十)職業教育，是指申請人參加的與職業相關的資格前教育，以及注冊會計師參加的職業繼續教育。

(十一)職業繼續教育，是指注冊會計師在取得執業資格之后，為保持和提高專業素質以勝任其工作而進行的學習活動。

第二章　專業知識

第一節總體要求

第四條注冊會計師應當具備足夠的專業知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業環境中勝任工作。

第五條注冊會計師應當具備的專業知識包括：

(一)會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；

(二)組織和企業知識；

(三)信息技術知識。

第六條專業知識可用以培養職業技能。培養終身學習的技能、態度和價值觀與學習知識本身同樣重要。

第七條注冊會計師需要具備的專業知識是不斷變化和擴展的，從事特定環境或行業所需要的專業知識也存在差異，注冊會計師應當持續更新其專業知識。

注冊會計師獲取專業知識至少應當通過學歷教育階段。

第二節會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識

第八條注冊會計師應當獲取會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以便為其職業生涯提供核心的技術基礎。

第九條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識至少應當涵蓋下列學科領域：

(一)財務會計與報告；

(二)管理會計與內部控制；

(三)稅務；

(四)經濟法與商法；

(五)審計、審閱及其他鑒證業務；

(六)金融與財務管理；

(七)資產和負債的估價；

(八)職業價值觀與道德。

第十條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識的內容至少應當包括：

(一)會計職業與會計思想史；

(二)供內部和外部使用的有關組織運營的報告的內容、概念、結構與含義；

(三)中國企業會計準則和中國注冊會計師執業準則以及國際財務報告準則和國際審計準則；

(四)會計監管；

(五)管理會計，包括計劃、預算、成本管理、質量控制、業績衡量與評價；

(六)內部控制知識，包括控制的概念、方法與程序；

(七)稅務及其對財務和管理決策的影響；

(八)經濟和商業法律環境知識；

(九)審計、審閱及其他鑒證服務的知識，包括風險評估和舞弊檢查以及在執行審計、審閱和其他鑒證服務時所實施的程序；

(十)金融與財務管理知識，包括財務報表分析、金融工具、國內與國際資本市場及資源管理；

(十一)資產和負債估價的知識；

(十二)注冊會計師的職業責任，包括道德責任和法律責任；

(十三)政府和非營利組織會計；

(十四)在企業中對非財務業績指標的應用。

第三節組織和企業知識

第十一條組織和企業知識能夠提供有關客戶運營及其環境的知識，并為職業技能的運用提供背景。

組織和企業知識包括企業、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運營環境的知識。

具備組織和企業知識并不等同于要求具備承擔、參與管理的能力和經驗。

第十二條組織和企業知識至少應當涵蓋下列學科領域：

(一)經濟學；

(二)商業環境；

(三)公司治理；

(四)商業道德；

(五)金融市場；

(六)定量方法；

(七)組織行為；

(八)管理和戰略決策；

(九)市場營銷；

(十)國際商務與全球化。

第十三條組織和企業知識的內容至少應當包括：

(一)宏觀經濟學和微觀經濟學；

(二)企業與金融市場及其運作；

(三)定量方法和統計學在商業中的應用；

(四)公司治理和商業道德；

(五)組織及其運營的環境，包括主要的經濟、法律、政治、社會、技術、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；

(六)環境保護問題和可持續發展；

(七)組織中的人際關系和團隊協調，包括發起和應對組織變革的方法；

(八)人事和人力資源問題；

(九)項目管理；

(十)決策支持和戰略，包括商業建議、戰略管理和一般管理；

(十一)組織風險和運營風險；

(十二)市場營銷的有關知識；

(十三)國際貿易、國際金融、國際商務以及全球化進程的基本知識：

(十四)如何根據戰略目標對上述內容進行整合。

第四節　信息技術知識

第十四條信息技術改變了注冊會計師發揮作用的方式。

注冊會計師不僅應當具備使用信息系統、(用信息技術控制的技

能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統方面發揮重要作用。

第十五條信息技術知識至少應當涵蓋下列學科領域：

(一)信息技術的基本知識；

(二)信息技術內部控制的相關知識；

(三)應用信息技術的相關知識；

(四)信息系統的評價、設計和管理知識。

第十六條信息技術知識的內容至少應當包括：

(一)組織和會計信息系統；

(二)個人系統應用控制相關知識；

(三)信息系統在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統及其相關的現實問題與發展；

(四)財務會計與報告信息技術系統中的控制評價與風險評估框架。

第三章　職業技能

第十七條注冊會計師應當具備在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識，并保持職業價值觀、道德與態度的各類職業技能。

第十八條注冊會計師需要的職業技能包括下列五類：

(一)智力技能；

(二)技術和應用技能；

(三)個人技能；

(四)人際和溝通技能；

(五)組織和企業管理技能。

第十九條職業技能可以通過普通教育、職業教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。

第二十條智力技能通常可分為六個層次(按照由低到高的順序)：

(一)知悉；

(二)理解；

(三)應用；

(四)分析；

(五)綜合；

(六)評價。

在取得執業資格時，注冊會計師應當已經具備最高層次的智力技能。

第二十一條智力技能有助于注冊會計師在復雜的組織環境中解決問題、作出決策及適當運用判斷。

注冊會計師需要的智力技能包括：

(一)能夠對不同來源的信息進行識別、獲取、組織及理解；

(二)能夠進行調查、研究、邏輯思考與分析、推理及質疑；

(三)能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環境中)。

第二十二條技術和應用技能包括一般技能和與會計工作相關的技能，具體包括：

(一)數理能力；

(二)信息技術能力，包括應用和控制信息技術的能力以及作為信息系統評價者、設計者或管理者的能力；

(三)決策建模和風險分析；

(四)計量；

(五)報告；

(六)遵循法律法規。

第二十三條個人技能與注冊會計師的態度和行為有關，個人技能的培養有助于注冊會計師個體的學習與進步。

注冊會計師需要的個人技能包括：

(一)能夠自我管理；

(二)具有創造力、影響力和自學能力；

(三)能夠在有限的資源中選擇和配置優先完成的工作，并能夠按照設定的工作時限組織和完成工作；

(四)能夠預見和適應變化；

(五)能夠在決策過程中考慮職業價值觀、道德與態度；

(六)能夠保持職業懷疑態度。

第二十四條人際和溝通技能有助于注冊會計師基于組織的共同利益與他人共事，接受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。

注冊會計師需要的人際和溝通技能包括：

(一)能夠與他人協商共事，并能夠承受和解決沖突；

(二)具備團隊工作能力；

(三)能夠與不同文化背景或不同智力水平的人員交流；

(四)能夠在職業環境中協商形成解決方案或達成一致意見；

(五)能夠通過正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達、討論、報告及辯護觀點；

(六)能夠進行有效的聽取和閱讀，包括對文化和語言的差異保持敏感；

(七)能夠在跨文化環境中有效工作。

第二十五條組織和企業管理技能有助于注冊會計師培養廣闊的商業視角、管理意識和全球視野。

注冊會計師需要的組織和企業管理技能包括：

(一)能夠進行戰略規劃、項目管理、人力管理、資源管理及制定決策；

(二)能夠組織和分派任務，激勵員工并發掘其潛能；

(三)具備領導能力；

(四)具備職業判斷能力和洞察力。

第二十六條在審計業務中，注冊會計師應當格外重視對下列高層次職業技能的培養：

(一)能夠應用相關審計準則；

(二)能夠評價被審計單位對相關財務報告準則的應用情況；

(三)能夠進行調查和抽象邏輯思維，并以質疑的態度進行分析；

(四)保持職業懷疑態度；

(五)能夠運用職業判斷；

(六)具備承受和解決沖突的能力。

第二十七條普通教育對職業技能的獲取具有重要作用，并側重于對非專業知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能的培養。

普通教育至少應當包括：

(一)理解歷史觀點和事件以及當今世界的不同文化，并具有國際視野；

(二)了解人類行為的基本知識；

(三)能夠意識到當今世界存在的各種思想、問題以及國際經濟、政治和社會勢力；

(四)具有數據調查和評價的經驗；

(五)能夠進行調查和邏輯思考，并以質疑的方式思考問題；

(六)具有一定的藝術、文學和科學鑒賞力；

(七)能夠意識到個人價值觀和社會價值觀；

(八)能夠作出價值判斷。

第四章職業價值觀、道德與態度

第二十八條接受和遵循注冊會計師職業的職業價值觀、道德與態度有助于注冊會計師進行職業判斷，并在職業行為中考慮社會和行業的利益。 是否接受和遵循注冊會計師職業的職業價值觀、道德與態度的要求，是區分注冊會計師與其他人員的重要標志。

第二十九條注冊會計師應當遵循的基本職業價值觀、道德與態度包括：

(一)維護公眾利益，在審計、審閱和其他鑒證業務中恪守獨立、客觀、公正的原則；

(二)通過終身學習，培養、保持和提高勝任能力，并保持應有的職業謹慎；

(三)對執業過程中獲知的客戶信息保密；

(四)職業行為恰當，包括合理確定專業服務收費，不收取或不支付傭金，不從事與執行鑒證業務不相容的工作，保持與同行的良好工作關系，不對自身能力作廣告，以恰當的方式進行業務招攬和宣傳等。

第三十條職業價值觀、道德與態度的培養需要通過課程學習(特別是專門課程)和實務經歷實現。

職業價值觀、道德與態度的培養貫穿于注冊會計師職業生涯的始終，并應當作為注冊會計師終身學習的內容。

第三十一條職業價值觀、道德與態度的培養目標包括：

(一)維護公眾利益，保持對社會責任的敏感；

(二)不斷進取和終身學習；

(三)珍視自身信譽，負責任，守時，有涵養以及尊重他人；

(四)遵守法律法規。

第三十二條職業價值觀、道德與態度的學習內容至少應當包括：

二原則導向和規則導向的道德要求及其差異，包括各自的優點與不足；

(三)對基本道德原則的遵循，包括獨立、客觀、公正，培養、保持和

提高勝任能力，保持應有的職業謹慎，對執業過程中獲知的客戶信息保密等；

(四)職業行為和對執業技術準則的遵循；

(五)獨立性、職業懷疑態度、受托責任及公眾期望等觀念的含義；

(六)職業道德和社會責任；

(七)道德和法律的關系，包括法律法規與公眾利益之間的關系；

(八)不道德行為對個體、行業乃至社會產生的后果；

(九)商業與公司治理中的道德問題；

(十)注冊會計師個體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。

第三十三條在審計、審閱和其他鑒證業務中，注冊會計師應當特別重視基本道德原則在職業環境中的實現途徑和運用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。

第三十四條注冊會計師應當在執業過程中始終關注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對行業組織和社會公眾有關注冊會計師職業道德的最新期望保持敏感。

第五章　實務經歷

第三十五條注冊會計師應當在取得執業資格前具備相關的實務經歷(以下簡稱“資格前實務經歷”)，且該實務經歷的期間和強度應當足以證明其已具備勝任注冊會計師工作所必須的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。

第三十六條資格前實務經歷的期間至少兩年，且應為歷史財務信息審計領域中的實務經歷。

第三十七條資格前實務經歷為申請人提供了有助于其培養勝任能力的職業環境。

資格前實務經歷提供的職業環境能夠在下列方面培養申請人的勝任能力：

(一)增進對組織、企業運作及工作關系的理解；

(二)能夠將會計工作與其他企業職能及活動相聯系；

(三)對提供服務的環境保持敏感；

(四)培養在實務環境中運用專業知識、職業技能，并保持職業價值觀、道德與態度的能力；

(五)有機會在工作中承擔逐步增大的責任。

第三十八條 申請人的資格前實務經歷是否符合申請注冊會計師執業資格的條件，應當由其所在的會計師事務所提供鑒定意見，并報經注冊會計師協會核準。

申請人的資格前實務經歷應當在其所在的會計師事務所項目負責人的督導下獲得。

第三十九條會計師事務所應當根據注冊會計師協會規定的資格前實務經歷要求，為申請人制定資格前實務經歷計劃，并報注冊會計師協會備案。

會計師事務所應當定期評價申請人的資格前實務經歷記錄，與事先制定的資格前實務經歷計劃進行對比，并評估計劃的進度，在必要時考慮調整計劃或進度。

第四十條督導人有責任向申請人提供必要的指導和監督，并對申請人參與項目的績效進行考評。

第六章　對審計項目負責人的特殊要求

第四十一條審計項目負責人應當具備更高水平的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度以及實務經歷。

第四十二條審計項目負責人應當具備的勝任能力至少應當包括：

(一)對完成高質量的審計業務具有領導責任意識；

(二)能夠在遵循獨立性要求的情況下形成結論；

(三)具備承接和保持客戶與特定審計業務的能力；

(四)具備向項目組成員合理分配工作任務、以最終完成審計工作并出具審計報告的能力；

(五)能夠按照審計準則及相關法律法規的要求，指導、監督和執行審計業務；

(六)能夠為已執行的審計工作進行咨詢、評價和討論；

(七)能夠在充分、適當的審計證據的基礎上出具恰當的審計報告。

第七章　對特定環境或特定行業審計業務的特殊要求

第四十三條在執行特定環境(如跨境審計業務)或特定行業(如金融業)的歷史財務信息審計業務時，注冊會計師應當具備與該特定環境或特定行業相關的專業知識和實務經歷。

第四十四條注冊會計師執行跨境審計業務至少應當具備下列方面的專業知識：

(一)適用的會計準則和審計準則；

(二)多地點審計與集團審計的方法；

(三)適用的上市要求；

(四)適用的公司治理要求；

(五)適用的當地監管規定；

(六)全球的和當地的經濟與商業環境。

在執行跨境審計業務時，注冊會計師應當意識到對職業價值觀、道德與態度的應用可能受到不同文化背景的影響而更加復雜。

第四十五條不同行業的被審計單位可能存在不同的財務會計與報告標準及慣例，注冊會計師應當根據特定行業的具體情況獲取相應的專業知識。

第四十六條在執行特定環境或特定行業的歷史財務信息審計業務之前，注冊會計師應當具備在該特定環境或特定行業中的審計實務經歷，且審計實務經歷的期間和強度應當足以證明注冊會計師已具備必要的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。

第八章職業繼續教育

第一節總體要求

第四十七條注冊會計師應當在取得執業資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學習的職業理念。

職業繼續教育是資格前職業教育的延伸，注冊會計師應當通過職業繼續教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質量的專業服務。

第四十八條保持并不斷提高勝任能力的主要責任在于注冊會計師自身。

注冊會計師協會應當為注冊會計師履行該責任提供適當的機會、資源，并予以規范、指導及評估。

會計師事務所應當為注冊會計師獲得職業繼續教育提供適當的機會、資源，并予以規范和指導。

第四十九條職業繼續教育應當體現不同注冊會計師的職業發展目標、所處的職業領域和發展階段的差異，以及職業環境的變化。

第五十條注冊會計師可以參加有組織的職業繼續教育和其他形式的職業繼續教育。

第五十一條當中斷執業且仍有意愿繼續執業時，注冊會計師應當在執業中斷期間按照注冊會計師協會的要求參加職業繼續教育，以保持勝任能力。

第二節　職業繼續教育的質量特征

第五十二條職業繼續教育應當是相關的、可計量的、可驗證的、且需要經過評估的學習活動和結果。

第五十三條職業繼續教育應當是相關的，即通過職業繼續教育培養的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度，應當與注冊會計師當前及未來的職業工作和責任相關。

第五十四條職業繼續教育應當是可計量的，即學習活動能夠通過學習時間或強度計量，或能夠通過對學習效果的評估加以計量。

第五十五條職業繼續教育應當是可驗證的，即學習活動能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗證。

第五十六條職業繼續教育應當經過注冊會計師協會的評估，以確保注冊會計師的職業繼續教育符合注冊會計師協會的相關要求。

第三節職業繼續教育的評估

第五十七條職業繼續教育的評估應當綜合考慮注冊會計師參加職業繼續教育的投入和產出情況。

第五十八條職業繼續教育的投入情況是通過設置一定的學習活

動量加以評估的，且設定的學習活動量應當能夠保持和提高注冊會計師的勝任能力。

學習活動量通過學時計量，包括按照注冊會計師協會設定的折合標準將其他計量單位折合為學時。

第五十九條職業繼續教育的產出情況需要注冊會計師通過提供各種形式的職業繼續教育成果，證明其勝任能力得到了保持和提高。

能夠證明注冊會計師保持和提高勝任能力的職業繼續教育成果形式，包括特定學習活動的結果、取得的工作績效等。

第六十條注冊會計師應當真實、完整地保管與職業繼續教育的投入和產出情況有關的記錄和證明材料，并應注冊會計師協會的要求提交相關記錄和證明材料。

第六十一條注冊會計師應當接受注冊會計師協會定期或不定期開展的職業繼續教育情況檢查。

第九章　附則

第六十二條本指南由中國注冊會計師協會負責解釋。

二七年十月十一日

關于淘汰高能耗高污染行業落后生產設備設施有關財務問題的通知

財政部財企[2007]198號

為貫徹落實《國務院關于加快推進產能過剩行業結構調整的通知》(國發[2006]11號)和《國務院關于加強節能工作的決定》(國發[2006]28號)的要求，創建資源節約型和環境友好型社會，地方各級政府和企業應當按規定淘汰高能耗、高污染行業落后生產設備和設施(以下簡稱落后設備)。根據《企業財務通則》(財政部令第41號)，現就企業淘汰落后設備有關財務問題通知如下：

一、關于企業處置淘汰的落后設備及收到財政資金的財務處理

企業是淘汰落后設備的直接實施主體，應當按照國家有關主管部門的規定，采取拆除、爆破、先封存后改造等方式對落后設備進行處置，不得將其整體出售或者無償轉讓給其他企業繼續進行生產。

企業如收到各級財政部門撥付的支持和鼓勵淘汰落后設備的有關款項，應按《企業財務通則》第二十條的規定，作為企業收益處理。

二、關于關閉高能耗、高污染企業的財務處理

(一)淘汰落后設備導致企業關閉的，關閉企業的投資者或者有關主管部門應當按照國家有關法律法規和《企業財務通則》的規定，成立清算組對關閉企業依法組織實施清算。

(二)清算組應當核實各項資產，組織實施淘汰落后設備的處置方案，組織其他資產的變現，追償各項債權，處理企業未了結業務等，確保清算財產的安全。

(三)清算組應當妥善安置職工。對在冊職工，如果轉由集團內部其他企業就業安置，應當按規定變更其勞動合同，做好社會保險關系的接續工作；如果予以遣散，應當依法解除其勞動合同，并按照原勞動部印發的《違反和解除勞動關系的經濟補償辦法》(勞部發[1994]481號)等國家有關規定計算和支付經濟補償金；如果移交社會保險機構管理，應當按照當地省級人民政府確定的繳費比例，一次性繳付所需的社會保險費。

(四)關閉企業的資產處置損失，作為清算損益處理。拖欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，應支付的經濟補償金，以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金，應當在無擔保的清算財產中優先支付。清算財產在清償所有債務后如有剩余，按出資比例或者企業章程約定的比例，向投資者分配。

(五)關閉企業清算終了，清算組應當編制清算報告，并提交給投資者，作為投資者核銷股權投資的依據。持有關閉企業股權的國有企業核銷股權投資的損失，按照內部授權審批制度審批后，可以依次沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積，不足沖減的，用以后年度實現的凈利潤彌補。

(六)屬于各級人民政府及其部門、機構出資的企業，關閉及清算_-所屬企業的情況，應當報主管財政機關備案。

三、關于企業報廢落后設備的財務處理

(一)企業淘汰落后設備后仍繼續經營的，應當按照企業內部制度的規定，辦理淘汰落后設備的固定資產報廢手續。落后設備的處置凈損益，作為當期損益處理。落后設備屬于提前報廢的，不再補提折舊。

(二)企業以落后設備向債權人設定了擔保的，應當與債權人協商解除原擔保合同，或者以其他資產提供等額擔保。對確實不具備其他可用于擔保資產的企業，其股東單位按照內部規定的權限和程序進行審議后，可以依法為企業提供擔保。

(三)企業報廢落后設備導致生產經營規模縮減，需要裁減職工的，應當按照本通知第二條第(三)款的規定妥善安置職工，應付的經濟補償金和社會保險費，列作當期費用處理。

四、關于企業封存落后設備的財務處理

(一)企業被責令停產后，通過研發或者運用新工藝、新技術，可以將落后設備的能源消耗及污染排放降低至國家標準內的，經本級人民政府有關主管部門批準后，企業可以封存相應的落后設備。

(二)企業封存的落后設備，不得用于生產或者轉讓。在封存期間，落后設備發生的維護等費用據實列支，不得掛賬。

(三)企業應用新工藝、新技術對落后設備進行更新改造，經有關主管部門驗收合格后，可以重新投入生產使用。更新改造相關支出，符合資本化條件的，應當予以資本化處理。

五、其他

(一)企業淘汰落后設備，是實施國家統一政策的要求，也是貫徹科學發展觀的體現。相關過程中發生的資產損失，屬于非正常損失，有關部門或者監管機構在對企業進行業績考核、財務評價時，應當予以剔除計算。

(二)本通知自印發之日起執行。企業淘汰落后設備形成資產損失的納稅扣除，按照財政部、國家稅務總局有關規定執行。執行中有何問題，請及時向我部反映。

二七年九月十四日

關于企業加強研發費用財務管理的若干意見

財政部財企[2007]194號

為了貫徹實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020年)》(國發[2005144號)，加強企業研發費用管理，促進企業自主創新，現提出如下意見：

一、企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

二、企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。企業依法取得知識產權后，在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發費用。企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。

三、對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，集團公司可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。集團公司集中使用的研發費用總額，原則上不超過集團合并會計報表年營業收入的2％．使用后的年末余額連續3年超過當年集中總額20％或者出現赤字的，集團公司應當調整集中的標準。集團公司集中使用研發費用的，應當按照權責利一致等原則，確定研發費用集中收付方式以及研發成果的分享辦法，維護所屬全資及控股企業的合法權益。

四、企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要，研發費用按實際發生額列入成本(費用)。

五、企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。會計師事務所在審計企業年度會計報表時，應當對企業研發費用的使用和管理情況予以關注。

六、本意見所稱企業研發人員，指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。本意見所稱企業研發機構，指按照《國家認定企業技術中心管理辦法》(國家發展改革委令第53號)認定的企業技術中心及分中心，企業按照國家有關規定組建的國家(重點、工程)實驗室、國家工程(技術)研究中心及其他形式的研發機構，以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。

七、本意見自印發之日起施行，實行企業化管理的科研事業單位參照執行。企業研發費的納稅扣除，按照財政部、國家稅務總局有關規定執行。以前有關規定與本文不符的，以本文為準。

二七年九月四日

關于完善新型農村合作醫療統籌補償方案的指導意見

衛生部財政部國家中醫藥管理局衛農衛發[2007]253號

新型農村合作醫療統籌補償方案包括統籌模式和具體補償方案。完善新型農村合作醫療統籌補償方案，是新型農村合作醫療制度建設的基礎和核心。為進一步規范新型農村合作醫療基金管理，提高基金使用效率和農民受益水平，逐步擴大農民受益面，推進新型農村合作醫療制度建設，現就完善新型農村合作醫療統籌補償方案提出以下指導意見：

一、逐步規范統籌模式

根據各地試點經驗，新型農村合作醫療統籌模式主要有大病統籌加門診家庭賬戶、住院統籌加門診統籌和大病統籌三種模式。大病統籌加門診家庭賬戶是指設立大病統籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償，設立門診家庭賬戶基金對門診費用進行補償。住院統籌加門診統籌是指通過設立統籌基金分別對住院和門診費用進行補償。大病統籌是指僅設立大病統籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償。各省(區、市)要加強對縣(市、區)制定和調整統籌模式的指導，逐步將省(區、市)內的統籌模式規范到1―2種。

二、合理制訂補償方案

新型農村合作醫療補償方案主要包括起付線、封頂線、補償比例和補償范圍等內容。新開展合作醫療的縣(市、區)要在基線調查的基礎上，按照以收定支、收支平衡、略有結余的原則制訂補償方案，努力提高參合農民受益水平。已開展合作醫療的縣(市、區)要在綜合分析以前年度方案運行和基金使用等情況的基礎上，充分考慮農民醫療需求等因素，合理調整和完善補償方案。各地要根據合作醫療基金收支情況，合理確定起付線、封頂線、補償比例和補償范圍。合作醫療基金結余過多的縣(市、區)要認真分析原因，有針對性地調整補償方案，合理提高補償比例、降低起付線。合作醫療基本藥品目錄和診療項目可根據實際需要適當調整，對鄉、村兩級醫療機構應根據機構功能和技術條件嚴格界定用藥范圍，原則上不能直接套用城鎮職工基本醫療保險藥品目錄和診療項目。各地要在研究制訂新型農村合作醫療補償政策中，增加納入新型農村合作醫療補償范圍的適宜的中醫(含民族醫)診療項目和中藥(含民族藥)品種，適當提高中醫藥服務的補償比例，引導農民選擇安全、有效、價廉的中醫藥服務。省(區、市)內各縣(市、區)之間的補償水平差異不宜過大，經濟社會發展水平相近和籌資水平相當的地區補償水平應相對統一。

三、規范基金使用

實行大病統籌加門診家庭賬戶的地區，合作醫療基金主要用于建立大病統籌、門診家庭賬戶和風險基金；實行住院統籌加門診統籌的地區，合作醫療基金主要用于建立住院統籌、門診統籌和風險基金；實行大病統籌的地區，合作醫療基金主要用于建立大病統籌基金和風險基金。合作醫療基金不宜再單獨設立其他基金。

四、明確基金補償范圍

合作醫療基金用于參合農民的醫療費用補償，應由政府另行安排資金的公共衛生服務項目不應列入合作醫療補償范圍。要研究采取適當方式將一些特殊病種大額門診治療費用納入統籌基金補償范圍，根據當地一些特殊病種的平均患病率、次均門診費用、年人均門診費用等數據，合理確定具體的補償病種、對象、標準和程序。

對當年參加合作醫療但沒有享受補償的農民，可以組織進行一次體檢，但要合理確定體檢項目和收費標準，加強質量控制，并為農民建立健康檔案，切實加強農民健康管理，發揮體檢作用。設立家庭賬戶的地區，體檢費用原則上從農民家庭賬戶結余中支出；實行門診統籌的地區，可以從門診統籌基金中適當支付。對醫療機構提供體檢服務．要根據服務質量、數量和費用標準支付體檢費用，不能采取直接預撥的方式。承擔體檢任務的醫療機構要給予一定的費用減免和優惠。

為鼓勵孕產婦住院分娩，各地可根據實際情況，對參合孕產婦計劃內住院分娩給予適當補償，對病理性產科的住院分娩按疾病住院補償標準給予補償。開展“降低孕產婦死亡率和消除新生兒破傷風項目”的地區，孕產婦住院分娩要先執行項目規定的定額補助政策，再由合作醫療基金按有關規定給予補償。對于其他政策規定費用優惠的醫療項目，應先執行優惠政策，再對符合合作醫療補償范圍的醫療費用按照新型農村合作醫療規定給予補償。上述合計補助數不得超過其實際住院費用。

五、規范住院補償

住院費用實行按比例補償的地區，對由縣、鄉兩級醫療機構提供

服務的，原則上不再實行分段補償，已經實行分段補償的，要逐步減少分段檔次。由縣以上醫療機構提供服務的，可實行分段補償，但不宜檔次過多。要合理拉開不同級別醫療機構的起付線和補償比例，引導病人到基層醫療機構就診。住院補償起付線可按照本地區同級醫療機構上一年度次均門診費用的2--4倍設置，中西部地區鄉級醫療機構起付線原則上不超過100元。鄉、縣及縣以上醫療機構補償比例應從高到低逐級遞減。對參合農民在一年內患同一種疾病連續轉院治療的，可只計算其中最高級別醫院的一次起付線。封頂線應考慮當地農民年人均純收入的實際情況合理設置，以當年內實際獲得補償金額累計計算。住院費用實行按病種付費方式的地區，要加強對病種確認和出入院標準的審核和管理。

六、加強門診補償管理

門診補償分為家庭賬戶和門診統籌兩種形式。實行門診家庭賬戶的地區，要研究改進和規范家庭賬戶基金使用和管理，使大多數參加合作醫療的農民直接受益。家庭賬戶基金由家庭成員共同使用，用于家庭成員門診醫藥費用支出，也可用于住院醫藥費用的自付部分和健康體檢等。家庭賬戶基金結余可結轉下年度使用，但不得用于沖抵下一年度參加合作醫療繳費資金。實行門診統籌的地區，要合理制定補償方案，明確門診補償范圍，設定補償比例，引導農民在鄉、村兩級醫療機構就診。要嚴格控制合作醫療基本藥品目錄和診療項目外醫藥費用，加強門診醫藥費用控制，并加強對定點醫療機構服務行為和農民就醫行為的監督管理。

七、提高基金使用率

當年籌集的合作醫療統籌基金結余一般應不超過15％。在調整完__--善統籌補償方案之前，當年基金結余或歷年基金累計結余較多的地區，縣級合作醫療管理部門可結合當地實際，酌情組織開展二次補償，提高基金使用率。在開展二次補償時，應主要對當年得到大病補償的農民普遍進行再次補償，不能只對少數農民進行補償，同時，要做好二次補償的組織宣傳工作，避免引起參合農民不必要的待遇攀比。

八、完善轉診和結算辦法

按照簡化程序、方便群眾的原則，完善農民轉診和報銷補償辦法。原則上農民在本地縣、鄉定點醫療機構就診，不需辦理轉診手續，醫療費用補償提倡定點醫療機構墊支或現場報銷的方式。農民到縣外就醫也要簡化轉診手續和醫療費用補償審批程序。各省級、市(地)級衛生行政部門應協助縣級合作醫療管理機構確定省級、市(地)級定點醫療機構，規范農民縣外就醫行為，控制醫藥費用不合理增長。在一些農民工集中生活的城鎮地區，農民工輸出地合作醫療管理機構應與輸入地有關部門協商，指定參加合作醫療農民工就診的定點醫療機構，并簽訂協議，方便農民工就近看病就醫，為外出務工的農民提供良好服務。

二七年九月十日

關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知

國家稅務總局國稅函[2007]918號

自2001年10月份起，稅務總局先后下發了一些加強增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)最高開票限額管理的規定，增值稅各項管理工作不斷加強。為了在加強管理同時，提高工作效率，優化納稅服務，經研究，稅務總局決定下放專用發票最高開票限額審批權限。現將有關問題通知如下：

一、自2007年9月1日起，原省、地市稅務機關的增值稅一般納稅人專用發票最高開票限額審批權限下放至區縣稅務機關。地市稅務機關對此項工作要進行監督檢查。

二、區縣稅務機關對納稅人申請的專用發票最高開票限額要嚴格審核，根據企業生產經營和產品銷售的實際情況進行審批，既要控制發票數量以利于加強管理，又要保證納稅人生產經營的正常需要。

三、區縣稅務機關應結合本地實際情況，從加強發票管理和方便納稅人的要求出發，采取有效措施，合理簡化程序、辦理專用發票最高開票限額審批手續。

四、專用發票最高開票限額審批權限下放和手續簡化后，各地稅務機關要嚴格按照“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的要求，落實各項管理措施，通過納稅申報“一窗式”管理、發票交叉稽核、異常發票檢查以及納稅評估等日常管理手段，切實加強征管，做好增值稅管理工作。

二七年八月二十八日

關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知

財政部國家稅務總局財稅[2007]127號918號

一、生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

二、放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

三、納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權。也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

四、納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。

五、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

六、本規定自2007年10月1日起執行。

二七年九月二十五日

關于企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復

財政部國家稅務總局財稅[2007]102號

江蘇省地方稅務局《關于外商投資企業購買內資企業資產并向股東個人支付保密費用有關個人所得稅問題的請示》(蘇地稅發[2007]42號)收悉。請示中要求明確對外商投資企業在購買內資企業經營資產過程中向內資企業自然人股東支付的不競爭款項，應如何征收個人所得稅。經研究，現對企業向個人支付的不競爭款項有關征收個人所得稅政策問題批復如下：

不競爭款項是指資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協議等方式，約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關規定，鑒于資產購買方企業向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產出售方企業自然人股東取得的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

二七年九月十二日

關于發行境內上市外資股的公司審計有關問題的通知

國證券監督管理委員會證監會計字[2007]30號

今年以來，隨著新會計、審計準則的實施，我國會計、審計準則與國際會計、審計準則之間已實現實質性趨同。鑒于這種情況，此前我會的相關信息披露規范中，有關發行境內上市外資股的公司在聘請具有證券期貨相關業務資格會計師事務所審計的同時進行境外審計的要求不再實施。

自本通知之日起，《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書(2006年修訂)》(證監發行字[2006]5號)第八十七條、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號一年度報告的內容與格式(2005年修訂)》(證監公司字[20051141號)第九-條中涉及發行境內上市外資股的公司境外審計要求的規定予以廢止。

篇7

關鍵詞：企業 內部審計 質量控制 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內部審計質量的涵義

“質量”一詞的用法很V，在全面質量管理理論中，質量是指產品、過程或服務滿足規定或潛在要求的特征和特性的總和。可見，質量不僅指產品質量，而且也包括過程質量和服務質量，對于過程質量和服務質量可以統稱為工作質量。關于內部審計質量，從質量的定義出發，考慮內部審計業務的特殊性，內部審計質量的概念可表述為：內部審計機構在實施內部審計過程中，各項工作的優劣程度及其最終結果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內部審計工作質量。是指內部審計機構實施某項審計業務過程中各項工作的優劣程度。內部審計一般包括準備、實施、終結等階段，每一階段中各項工作均有各自的質量。

第二，內部審計結果質量。是指內部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質量。高質量的審計結果能幫助企業管理者正確了解企業的經營情況和財務狀況，并據此做出相應決策。可見，內部審計質量是提高企業管理水平，防范風險的重要保證。

2 我國企業內部審計質量控制存在的問題

內部審計質量控制是保證內部審計準則得到遵循和落實的重要手段，是內部審計機構內部控制體系的核心內容。內部審計質量的優劣，關系到內部審計工作效果的好壞，也關系到企業管理的效益。在我國，內部審計的起步比較晚，雖然近些年內部審計質量管理及內部審計質量控制工作，已經取得了明顯的成效，但內部審計人員的整體素質還不高，在質量控制方面還存在著一系列的問題，給內部審計工作造成了一定的影響。

2.1 企業內部審計質量控制環境存在的問題

企業內部審計質量控制效果的優劣取決于其面臨的內部與外部環境狀況的好壞。目前我國內部審計質量控制環境還存在諸多薄弱環節，其中，內部審計質量控制的外部監管力量不足與內部組織保障機制不健全是影響內部審計質量及質量控制的主要約束因素。

（1）內部審計質量控制的外部監管力量不足

我國內部審計質量控制的外部監管力量主要來自于政府出臺的相應法律法規和中國內部審計協會作為行業自律組織進行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內部審計工作由行政型的法規強制管理逐步向行業自律管理過渡。但目前中國內部審計協會監管方面還存在許多缺陷，沒有設立專門的機構負責全國各單位內部審計質量控制工作，對內部審計人員素質沒有明確要求，導致從業人員素質參差不齊，沒有形成強有力的質量保證體系，外部監管力量薄弱。

（2）內部審計的內部組織保障機制不健全

內部審計獨立性是內部審計質量的重要保證。內部審計在企業中的地位對審計獨立性有重要影響。目前我國公司制企業中內部審計的設置模式多樣，有的企業內部審計機構隸屬于財務負責人；有的隸屬于總經理；甚至有的企業末設立內部審計機構及人員，內審工作由稽核人員兼任；還有很多企業內部審計機構形同虛設，工作安排仍由部門領導說了算，內部審計獨立性得不到保證，由此導致內

部審計結果缺乏客觀性，無法真正起到規避風險，促進企業管理的作用。

審計權限也是保證審計質量的重要因素。在企業中，內部審計人員應當被賦予相應的權限以保證審計工作的權威性與自主性，而在一些企業內部審計人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計權限，開展審計工作時也只是流于形式，發現問題沒有一定的處理權，審計結果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發揮內部審計應有的價值。

2.2 企業內部審計質量人員控制機制存在的問題

人是內部審計質量控制系統中的又一重要因素。一方面，內審人員即是審計質量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內審人員的執行，質量也無從談起。另一方面，內部審計項目的執行人員又是審計質量控制的客體，內審人員的職業道德水平、專業勝任能力、溝通能力、學習能力等各方面素質的高低將直接影響到內部審計工作及結果的質量。我國目前內部審計人員的專業技能、職業操守等各方面尚不令人滿意，從事內部審計質量控制人員權責落實不到位，仍未能發揮應有的作用。

（1）內部審計質量控制主體的權責落實不到位

內部審計質量控制主體是指內部審計機構中進行內部審計質量控制的人員。目前有些企業對內部審計質量控制重視不足，并未設立獨立的內部審計質量控制機構以及相應的人員，一些大規模企業由于日常內部審計工作量大，從事內部審計工作人員較少，內部審計人員無暇顧及內部審計質量控制工作。而在一些小規模企業只設置一兩名職員從事內部審計工作，而審計質量控制幾乎處于空白。有一部分企業雖設置了從事內部審計質量控制人員，但質量控制主體責任不明，忽視了內部審計操作和管理中的責、權、利相統一的原則，沒有對審計工作輔以有效的激勵機制和責任制度，大多監督檢查工作敷衍了事，沒有真正發揮作用。

（2）內部審計執業人員的素質不高

目前我國內部審計人員素質參差不齊。大多數企業中內部審計人員素質達不到規定的要求。在企業內部審計人員招聘時，考慮內部審計人員知識結構、專業勝任能力較少，內部審計人員安排隨意性較大。在進行人員分工時，人員經驗、知識結構與審計項目目標不相匹配，審計方案實施得不到應有的效果。

3 企業內部審計質量控制對策研究

3.1 優化企業內部審計質量的控制環境

（1）充分發揮行業協會的監管作用

隨著政府職能的逐步轉變和企業自的進一步提高，我國企業的內審工作應當由行政型的法規強制管理、分散管理，向社團型的行業自律管理、集中管理轉變。為此，應進一步加強內部審計協會的組織建設與制度建設，建立健全內部審計行業管理體制，通過行業自律管理強化內審質量控制。制定和貫徹執行內部審計準則，是內部審計協會的基本職責。內部審計協會應進一步完善內部審計規范體系建設，進一步提高內部審計規范的可操作性程度，加強具體實務操作指南的建設，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內部審計規范的被遵循程度。隨著內部審計質量控制日益受到重視，有學者建議內部審計協會應設立專門的內部審計質量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質量控制相關問題研究，制定《審計質量控制指南》，組織實施對內審機構的定期（如三年）質量檢查，總結推廣質量控制先進經驗，獎勵優秀審計項目，處罰質量低劣的審計項目等。質量檢查主體以同業互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務所，必要時實施與政府部門聯手監管、重大業務事項報備等措施。質量檢查初期可以針對一定規模以上的內審機構實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應列入法律條文，以提升質量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內部審計的獨立性與權威性

內部審計的獨立性與權威性是內部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內部審計職業行為守則》中就明確規定，內部審計必須獨立于所審計的活動。內部審計要實現獨立性，就必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務，同時應保證內審人員有足夠的權限使其在執行審計時能保持獨立性。內部審計的獨立性越強，地位越高，權威性越大，就越能發揮作用。科學合理的內部審計機構設置模式能最大限度的保證內部審計的獨立性與權威性。企業內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高，權威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執行機關，全權負責公司的經營管理，將內部審計機構設立在董事會之下能最大限度地體現其獨立性。因此建議我國企業內部審計設置在由董事會與監事會成員組成的審計委員會之下，在業務上，內部審計機構受審計委員會指導監督，審計委員會負責對經理層的職責履行進行控制監督，直接對董事會負責；在行政上，內部審計機構向部門經理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經營活動進行監督。這樣的組織結構設黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內部審計工作情況，又能避免內部審計機構受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權威性，使其能集中精力專注于內部審計工作。

明確內部審計人員的審計權限是保證內審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關內審人員應被賦予對相關審計資料的調閱權、復制權、詢問權、自主決定審計類型唷⒉渭又匾會議權、一定的處理處罰權等。

3.2 健全內部審計質量的人員控制機制

（1） 落實內部審計質量控制主體權責

要落實內部審計質量控制主體的權責，主要從以下兩個方面進行：

第一、建立健全內部審計質量控制機構。進行內部審計質量控制，必須設置一個健全有效的組織機構及配備相應的專職人員，如企業規模較大，該機構是內部審計機構中的獨立職能部門，如企業規模較少，審計業務量較小，可以設置專門的內部審計質量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質量控制工作。

第二、建立健全內部審計質量控制崗位責任制。只有將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內部審計質量控制的真空地帶，使內部審計質量控制取得良好的效果，才能使內部審計質量得到保證。健全有效的內部審計質量控制崗位責任制，能有效的提高內部審計工作質量。

（2）建立內部審計職業化管理體系

嚴格內部審計人員的選拔機制，實行內部審計執業資格制度。現有的我國《內部審計人員崗位資格證書實施辦法》規定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內部審計協會統一組織的資格考試。考試內容包括內部審計原理與技術、有關法律法規與內部審計準則、計算機基礎知識與應用。這些主要集中于對應試者的審計基礎知識的考查，而對應試者專業背景和相關知識的掌握則沒有要求。這種規定難以滿足內部審計的職能要求，應試者無需具有系統的財會、審計等相關知識儲備而僅憑臨時復習就可能通過考試，這導致審計人員進入內部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結合我國的具體情況，在專業背景及相關知識方面對內部審計人員的任職資格做出明確規定，在考試科目及考試內容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內部審計師及我國注冊會計師的相關執業規定逐漸形成我國內部審計執業資格制度①。企業在招聘內部審計人員時，應綜合考慮其各方面素質，內審人員須具備良好的職業道德，內部審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉財經法規及其他有關法律法規知識和一定的從業經驗，還應具備經營管理方面知識、能為企業改善管理出謀劃策。

（3）加強對內審人員的后續教育

內部審計人員除了經過嚴格選拔之外，在進入企業工作后，還必須不斷地學習新規范、新知識，接受后續教育。《內部審計人員后續教育實施辦法》對后續教育的主要內容、形式及學時等方面已提出了明確要求，關鍵是如何落實的問題；內部審計部門應根據單位的特點以及內部審計人員的基本素質情況制訂一個切實可行的培訓計劃，培訓的目的是要迅速提高審計人員的專業技術水平和各種技能，盡快提高工作質量。因此，審計培訓管理是一個充分考慮實際工作狀況的內容。

參考文獻

[1] 杜興強，郭劍花，雷宇.大股東資金占用、外部審計與公司治理[J]. 科技資訊， 2010年01期

[2] 秦榮生.公司治理與內部審計監督[J]. 科技創新導報，2010年11期

篇8

【關鍵詞】注冊會計師;專業勝任能力;核心能力

當前我國會計體系正處于國際趨同階段,新準則、新法規不斷頒布,加之業務范圍不斷拓展,所以,注冊會計師應不斷加強后續教育學習和培訓。但許多注冊會計師不很注重拓展自己的知識面以適應業務發展日益復雜的需要。而近年來,越來越多的審計案例也指向注冊會計師的專業勝任能力。所以,注冊會計師專業勝任能力的培養與提高已成為一個非常重要的課題。

一、注冊會計師專業勝任能力的內涵

獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作,只有具備相應資格和能力的人員才能得到社會承認,實現其社會目標。隨著經濟的發展,注冊會計師的業務范圍也在不斷的拓寬,對注冊會計師的要求也越來越高。歸結到一點,就是注冊會計師的專業勝任能力問題。

專業勝任能力,是指作為會計師應當具有專業知識、技能和經驗,能夠勝任承接的工作,有效地完成客戶委托的業務。進入注冊會計師職業隊伍的人,并不需要大量的資本投入,但必須具備相當的教育程度和一定的能力。專業勝任能力是注冊會計師的必備條件,是注冊會計師應當擁有的各方面的知識、技能和素質。一般包括兩個方面:專業知識和專業技能。前者指的是注冊會計師從事審計工作首先必須具備會計、審計及其他相關專業的知識,包括:一般知識和基礎知識、組織及商務知識、信息技術知識、會計、審計及相關知識。日趨復雜的企業經濟活動和管理行為要求注冊會計師必備的專門知識越來越寬泛而又淵博。專業技能一般包括:智力技能、人際關系技能及溝通技能。

二、目前我國注冊會計師專業勝任能力存在的問題

(一)注冊前專業勝任能力的培養滯后

注冊前專業勝任能力的培養主要是指高等會計教育。我國的高等會計教育基本上普遍存在重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養。會計的高等教育較滯后于市場經濟發展的要求,主要表現在。

(1)從教育培養目標和教學內容上看,大部分高校的會計專業主要是使學生接受一般會計師的基本訓練,對注冊會計師所要求的基本素質和能力以及知識結構重視不夠,加之教學內容更新緩慢,這就使得會計專業學生畢業后必然要經過相當一段時間才能適應注冊會計師的職業要求。

(2)從教育方式上看,我國會計專業教育采用應試教育。學生在校學習的任務主要放在應付考試上,這種不注重學生基本素質和基本能力培養的應試教育方式,是不可能為我國注冊會計師隊伍輸送高素質的后備力量的。

(二)注冊前準入考試設置不合理

考試內容范圍狹窄,且單科合格成績有效期過長,不利于注冊會計師全面素質的提高和知識結構的更新。注冊會計師考試課程及其相應教材內容的設置,直接關系到所選的注冊會計師專業勝任能力。我國設考的五門課程(會計、審計、財務成本管理、稅法和經濟法)以及全國統考用書的“短見性”是明顯的,與國際上其它著名的注冊會計師考試課程設置相差很大。我國現行的設考課程偏重于傳統的審計鑒證業務,缺乏評估、咨詢業務相關知識。而CGA和ACCA課程設置覆蓋面更廣,這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面,為其從事與咨詢相關的業務提供了知識保障,也體現了注冊會計師行業作為一個知識密集型行業的特征。

(三)后續教育存在瑕疵

注冊會計師職業后續教育,是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力與執業水平,掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習與研究。我國的后續教育存在的問題主要有:

(1)培訓內容和手段落后:不少CAP跟不上知識更新的步伐,沒有掌握新近出臺的具體會計準則等會計法規知識。對財稅法規、公司法等其它相關法規的掌握和熟悉更是滯后。而培訓機構大多局限于短期的專項培訓,不能提供連續、實用、經常更新的培訓課程。目前國內后續教育培訓主要采用集中培訓、課堂授課的方式,受時間、地點、經費、規模等外在條件的限制較大。

(2)考核與檢查有敷衍應付之嫌:現行職業后續教育的檢查和考核按學時計算,并規定了執業會員接受后續教育的時間三年累計不得低于180學時,其中每年接受后續培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時,其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。這種以注冊會計師投入后續教育的時間多少來衡量后續教育目標的實現程度,一個很明顯的問題就是投入職業后續教育的時間與職業后續教育目標之間沒有必然的聯系,考核投入時間多少并不能激勵職業后續教育目標的實現。重投入、輕產出的考核體系直接影響著培訓的效果。更讓人擔憂的問題是“學時制”的考核制度本身執行時就有敷衍應付之嫌。

三、注冊會計師專業勝任能力的培養與提高

注冊會計師專業勝任能力的培養與提高的途徑主要有:

(一)改革資格考試,提高進入門檻

改革考試課程設置和考生學歷要求,并增加考試課程。借鑒西方國家做法,我國可以嘗試改革目前的注冊會計師資格考試制度和提高進入門檻。在課程的設置上,有必要增加與會計師事務所執業密切相關的課程,如:審計與內部控制、戰略財務管理和高級稅務。考試試題應較緊密聯系實務,命題人應由經驗豐富的實務工作者與高校或研究所的專家共同組成。此外,仿效日本公認會計士和英國特許會計師協會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。

(二)適當延長執業前的從業時間,積累更多實踐經驗

執業過程中,許多問題的解決需要借助于注冊會計師的執業判斷能力,這些能力都來自于注冊會計師的實踐經驗。目前,我國申請執業的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經驗。但是資格考試通過者中有相當一部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生,在缺乏良好的職業培訓的情況下,他們即使經過兩年的從業實踐,也很難掌握審計的精髓,培養起應有的職業判斷能力。因此,如果經專門測試認定,兩年后注冊會計師經驗不夠,專業判斷能力不足以執業,則需延遲其獲取執業資格的時間。

(三)完善職業后續教育

1.實務技能的培訓應該成為后續教育的重點

后續教育培訓的重點應該放在實務技能的培訓上,然后依次是新頒布的會計審計準則的培訓、新的相關財經法規、內部控制和管理咨詢等方面的培訓。

2.加強后續教育的評價與考核

美國注冊師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況,日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日,在年度會費報告中包含下列的陳述:“在繳納會費時,我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定“。在我國,應加強對注冊會計師后續教育的評價、考核,對于未完成后續教育的注冊會計師可以給予暫緩注冊和以增加繼續教育培訓時數進行處罰,借此強化注冊會計師的繼續教育意識,提高整個行業的執業水平和專業勝任能力。

執行注冊會計師業務,屬于高智力勞動,達不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執業能力和職業道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之一,因此必須進一步加強提高注冊會計師專業勝任能力和職業道德水平方面的工作的力度。

參考文獻

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[4]王廣明,譚憲才,雷光勇等.中國獨立審計(第一版)[M].長沙:湖南人民出版社,2002:P228-P297,P341-P378.

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（一）基建審計制度設計與執行不夠完善

許多高校雖然已經開展了基建跟蹤審計工作，反而更加注重工程的造價控制、工程決算審計等，這樣把完整的基建審計人為分割為部分環節的控制，或者以事后的決算審計來代替基建的全過程審計，導致可能在基建過程中存在的問題不能得到及時發現及糾正。

（二）基建審計機構設置人員配置不健全

雖然當前高校的非教學業務人員眾多，但對于包括基建審計的內部審計工作來說，其機構建設與人員配置方面還存在著很大的不足。機構設置方面，個別高校內審人員長期缺編，或者將審計、紀檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計專業人才，人員流失率高，或者在人員配置時沒有嚴格把關，導致審計人員在專業知識及基建相關知識缺乏，直接影響了基建審計的效果。一些學校也沒有考慮基于內部審計在基建審計中的地位，往往僅限于消極配合上級主管部門的審計工作。

（三）審計實施方法、審計質量還有待提高

如前所述，部分高校在進行基建審計時，往往以竣工決算審計代替基建審計，忽視了對于整個基建工作全面、全過程的監控。在審計方法與審計手段上，部分高校也怠于按上級要求聘請優秀的中介機構介入。在審計工作中，部分審計人員由于種種原因，對于施工圖預算、相關招投標文件、取費依據、相關定額、工程變更、大額往來款等不加以認真審核，導致審計走過場而失去基建審計的效果，給學校造成了極大的經濟損失，也導致惡劣的社會影響。如近期四川省爆出，四川護理職業學院（四川省衛生學校）校長鄒世凌、四川理工學院院長曾黃麟、成都中醫藥大學校長范昕建，因涉嫌嚴重違紀，先后被紀檢部門調查。據稱與高校大規模舉債、大興土木擴建新校區關系甚大。可以合理假設，如果上級主管部門及高校履行了嚴格的基建審計工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進高校基建審計的策略

（一）完善基建審計制度及嚴格執行

首先，國家應修訂完善的事業單位基建審計制度或《公辦高等院校基建審計制度》，教育主管機構，或各大高校也應結合實際制定相關的基建審計制度，并從嚴執行。其次，在執行中要不斷總結問題，并及時修訂。再次，審計制度要與主管部門及監察、紀檢等緊密結合，拓展審計結果的運用效果與影響力。

（二）合理設置基建審計機構，配置合格審計人員，積極引入中介審計機構

教育主管部門在審計監察部門要落實專業科室或專門人員，對高校的基建審計進行審計、抽查。必要時直接介入重點工程的審計工作。對于各高校而言，要根據上級的要求及相關法規的規定，配置合格、足量的審計專業人員，特別是具有工程造價、施工管理相關專業知識與工作經驗的專門人才，增強基建審計工作的針對性。隨著社會經濟的發展，積極引入社會中介機構介入高校基建審計工作也是一條發展途徑，可以充分利用社會資源，增強獨立性，使基建審計結果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關于組織社會中介機構對省屬高校基建項目審計的管理辦法（試行）》，對這一方法進行了有效的嘗試。

（三）對高校基建采取多種審計形式，提高審計質量

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關鍵詞：會計信息化；風險管理；風險因素分析

會計審計工作關系到整個企業的資金安全及正常經營管理，所以其中的風險因素我們應該引起足夠的重視，并制定科學的信息化管理對策，以優化現有的會計審計流程，提高整體工作效率，為企業的各種經營活動提供便利，而傳統的會計審計工作方法存在的一定局限性，間接地增加了會計審計業務的風險，因此要深入挖掘會計審計風險因素，從而促進其對于以審計工作信息化的發展趨勢的適應。

一、會計風險因素分析

（一）市場競爭與法律不健全造成的會計風險。由于我國經濟已經全面步入市場化，整體的競爭格局和壓力在不斷升級。為了應對這種競爭形式，我們需要對于會計審核制度進行優化和升級。那現實情況是有某些管理者為了在市場競爭當中取得一些不正當的經濟收益，隨意篡改會計審核工作的數據，間接地降低了會計審核工作的質量。讓實際審核工作達不到所需要的質量標準，增加了會計審核工作實際開展業務的難度，增加了相關的財務風險。同時有與相關的法律制度不夠健全在審核過程當中出現的問題無法通過法律途徑進行及時處理，讓人為制造的各種會計審計風險因素能被及時的發現和處理，最終多方因素影響之下會增加會計審計結果風險的概率，影響整個會計審計工作的質量及可靠性。（二）會計人員自身素質導致風險。由于市場競爭逐漸走向多樣化和復雜化，對于會計審計人員的相關知識的儲備也提出了更高的要求，但我國的會計審計人員在整體專業能力上面還是有著一定的欠缺，而且部分審計人員本身的責任心責任感不夠強，間接地降低了整個審計工作的效率和質量，而具體而言表現在以下幾點。首先是部分審計人員自身在工作開展時自身的專業知識不夠全面，無法適應新時代會計審計工作變化所需要，結果是增加了相關的業務風險。其次是對于相關具體業務信息掌握不夠充分。難以通過信息化審計手段，進行相關審計工作的開展，影響整個審計工作的實際效率。最后是有部分工作人員受制于自己對于審計工作的重視程度不足，工作作風不夠嚴謹，對于審計結果準確性沒有嚴格進行把控，導致最終審計數據出現誤差，造成相應的經濟損失。（三）會計審計對象的增加和變化提升了審計工作的難度。由于現在一帶一路的相關計劃不斷落實和發展。我與周邊國家的經濟活動也逐漸開始增加，需要制定科學的戰略部署，朝著國際化現代化方向進行發展。開放的市場環境與國際相關的會計業務不斷增加，整體會計工作的復雜性上升。對于相關會計業務的專業化及國際化提出了更高的要求。所以為了適應新的環境，我們也要對現有的會計審計制度予以改革。

二、信息化審計建設的改進方案

（一）建立完善的相關法律規定，科學規劃會計審計原則。為了提高整體審計工作質量和可靠性，現有的傳統審計模式將會向全面數字化審計模式轉換，所以對于相關的法律法規也應該予以跟進，逐步健全相關的規范，而具體而言，可以以下幾個方面去予以入手:（1）由于現在市場競爭極為激烈，政府相關部門應該考慮到相關的市場的現實需求，并結合新時代的審計原則，對于相關的法律法規進一步的改進和完善，以到相關法律法規，適應新時代的審計工作需求的變化。（2）對現有的審計流程進行重新規劃，健全制定相應的監管體系。正在改革時充分考慮到信息化審計工作的需求，從根本上根據信息化審計的具體要求，達到促進整個審計工作信息化改革的大方向的落實。（二）加大人員培訓，強化風險意識。會計審計信息化的目標的實現離不開相關工作人員技能的提升，需要對于現有的相關專業知識予以靈活的運用，并且結合信息化相關的要求，對于現有的工作方式予以改進，以符合整個信息化審計的發展方向，具體來說，還需要做到以下2點:（1）通過信息化相關的審計模板，對于自身的審計工作和工作狀態予以檢查，并定期的針對性的展開專業培訓，以促進審計相關工作人員能夠在實踐過程當中合理的運用新技術和新方法。（2）提高相關人員的職業道德和安全意識的培養，注重整體素質的提高，通過相應的獎懲激勵制度，強化審計人員的風險意識，以促進他們的綜合素質提高，避免因為疏忽大意而導致的審計風險。（三）通過信息技術重新構建審計管理系統。在整個審計工作推行信息化技術的同時，我們應該注重對于信息化技術的合理使用，通過相關系統架構的深化改革來完成對于現有審計工作效率的提升，在具體開展工作時，我們需要對于工作質量進行綜合的評估，并結合市場需求及信息相關信息的采集，在信息化改革審計工作的同時，進一步的對于流程進行優化，降低風業務風險發生的概率。當新的增加的審計項目和會計制度加入到現有的審計體系當中以來，以提升整體審計體系與現代會計制度需求的結合程度，提高整體的工作效率。

三、結語

通過上面內容闡述已知審計相關工作的開展過程當中，有著較多的風險因素，且這些風險因素最終會轉化為整個會計審計工作中的數據風險。所以在實際審計工作的開展過程當中，我們需要通過各方面通力合作，以實現對于風險的規避，同時結合信息化技術帶來的便利性和規范性完成對于審計工作的相關系統和技術的革新，以提高整體審計工作的效率并降低其存在的風險。

參考文獻

［1］李玫瑩.會計審計風險因素與信息化審計措施分析［J］.智富時代,2019（3）.

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