導語：如何才能寫好一篇國內審計和國外審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：現狀；問題；合作協調

一、我國內部審計與外部審計的現狀

1.內部審計、外部審計的基本內涵

內部審計是指由部門、單位內部審計機構或專職審計人員對本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督和評價行為，目的是促進加強經濟管理和經濟目標的實現。

外部審計由國家審計和民間審計兩種審計機構組成。國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。社會審計是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

2.內部審計與外部審計的主要特點

內部審計相對于外部審計具有如下特點：在審計性質上，內部審計屬于內部審計機構或專職審計人員履行的內部審計監督，只對本單位負責；外部審計則是由獨立的外部機構以第三者身份提供的簽證活動，對國家權力部門或社會公眾負責。在審計方式上，內部審計是根據本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計則集中在企業的財務流程及與財務信息有關的內部控制方面。在審計方法上，內部審計的方法是多樣的，應結合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計的方法側重報表審計程序。在服務對象上，內部審計的服務對象是單位負責人；外部審計的服務對象是國家權力機關或各相關利益方。在審計報告的作用上，內部審計報告只能作為本單位進行經營管理的參考；國家審計除涉及商業秘密或其他不宜公開的內容外，審計結果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。在審計對象上，國家審計以各級政府、事業單位及大型骨干企業的財政財務收支及資金運作情況為主；在審計權限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀問題既有審查權，也有處理權；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關經濟活動進行審查、鑒證；內部審計有審查處理權，但其內向服務性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結論也沒有社會審計的社會權威性高。在審計監督的性質上，國家審計屬于行政監督，具有強制性；社會審計屬于社會監督；內部審計是單位自我監督。

內部審計與外部審計各具特色，既有區別又有聯系，因此應該可以相互協調、相互補充。內部審計與外部審計協調的基礎在于：內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內部審計與外部審計合作協調方面存在的主要問題

1.外部審計、內部審計資源有限，降低了審計效率

社會審計根據業務的開展，在社會招聘有各行業的專家，如工程師、計算機、稅務規劃等方面專家，而從投入審計資源方面看，會計師事務所從降低審計成本的角度考慮，投入的審計資源比較有限；內部審計由于企業自主決定內部審計機構的設立、人員配置，企業難于配齊配全各行業的審計人員，但內部審計大多在內部控制上，壓縮企業成本上配有較強的審計人員，因此審計資源配備上外部審計、內部審計各有不足，在審計工作中內外審的不協調性降低了審計效率。

2.內部審計在獨立性方面還存在著客觀的不足，影響了內部審計在組織內的效率。

內部審計是一種內向型服務，企業可自主決定內部審計機構的設立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內容，在審計獨立性上，集中表現在內部審計機構設置由企業決定、隸屬于本企業，在組織工作、經濟方面、審計業務開展范圍等方面都受本單位的制約，審計獨立性上受到局限，從而影響了內部審計在組織內的效率。

三、內部審計和外部審計合作協調的對策措施

1.內部審計和外部審計資源互補，有效提高審計效率，提高審計質量

通過內部審計和外部審計有效合作，提高審計資源利用效率，做到資源互補，內部審計可以利用服務或咨詢公司的專業外部審計人員的技能和資源來補充內部審計人員業務處理能力等方面的不足，進而提高內部審計在組織內的效率。外部審計在咨詢服務時以借助內部審計力量來彌補外部審計人員對服務企業的業務不熟悉等，可以有效解決審計人員業務缺乏等問題，做到人力資源有效互補。對整個社會而言，內部審計外部化有利于實現社會資源的有效配置。

2.內部審計部分職能外包，增強內部審計獨立性

內部審計在業務內容、程序、控制制度有效性方面具有優勢，但在審計獨立性方面存在著客觀的不足。通過部分內部審計職能外包的形式，即由第三方與企業內部審計人員共同協作來提高內部審計的有效性，其目的是在保留內部審計部門優勢的條件下增強企業內部審計獨立性。內部審計可以委托社會審計協助完成內部審計工作任務，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構結成戰略合作聯盟，進一步加大對單位內部的審計監督力度。

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關鍵詞：內部審計；外包；SWOT；分析法

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內部審計外包最初是由國外知名的事務所提出的，在國外已經比較普及，伴隨著我國經濟的飛速發展，我國企業的內部審計的外包也成為一種新的趨勢。

本文先對內部審計的相關概念進行概述，分析了我國企業內審外包的形成動因，并在此基礎上運用SWOT分析法對內審外包進行比較全面的分析，得出研究結果。最后再在研究結果的基礎上從合理利用機會和注重規避風險兩個角度給出了建議。

二、內部審計外包的定義及形式

內部審計外包即內部審計的外部化，指組織將其內部審計的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業的機構來執行。內審外包的形式主要有以下四種：1.補充式外包：企業主要的內審工作仍由其所設立的審計部門來進行，只將部分的內審職能賦予第三方。2.審計管理咨詢：指企業通過聘請咨詢機構來幫助企業設立內部審計機構。3.全部外包：指企業不設立專門的內審部門，直接將全部的內部審計職能外包。4.合作內審：指企業內部雖然不設立專門的內審部門，但會配備一些審計人員。

三、我國企業內部審計外包的形成動因分析

1.企業自身的需求

（1）企業內審的獨立性和質量難以保證。由于各種經濟利益關系，企業自行設立的內審機構在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨立性比較弱。且我國的審計方法以制度基礎審計為主，風險基礎審計的方法應用范圍較小，也尚未普及計算機輔助審計，這些都會影響企業內審的質量和效率。

（2）企業降低成本的考慮。隨著經濟的發展，企業的規模不斷擴大，對內部審計工作的要求也越來越高。要使企業的內審工作與其發展相適應，企業就不可避免的要增加對內審工作的投入。而外部的專業機構如會計師事務所卻可以提供質量高且費用相對較少的內審服務。

（3）企業提高核心競爭力的需要。隨著目前市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業選擇將有限的資源更多的集中于其核心業務，將一些職能委托給外部的機構。企業將內部審計的工作外包出去是提高企業的核心競爭力，實現企業價值最大化的必然選擇。

2.外部環境的需求

隨著全球化的發展，國外的各大會計師事務所紛紛進入中國市場，在競爭日趨激烈的會計服務市場上，企業的內審外包業務正好能夠成為我國會計師事務所創造新盈利點的條件，成為一項利潤增長點，進一步促進國內會計師行業的發展。

四、內部審計外包的SWOT分析

內部審計外包的SWOT分析。（1）內部審計外包的優勢。提高審計的獨立性和質量：企業將內部審計工作外包后，外部審計師獨立于該企業，難以產生利益沖突和經濟利益關系。外部審計師可以站在一個客觀而公正的角度，嚴格地遵循審計準則的要求和事務所質量控制等要求來對企業進行內部審計。節約審計成本：企業將內部審計工作外包，可以減少相關的招聘選拔及培訓費用，也避免為了適應變化的經濟環境而不斷更新的審計方法而購買或開發新的審計軟件。為企業帶來附加值：注冊會計師具有專業的知識，熟悉多種經營理念以及管理方式，向企業提供先進的管理經驗。

（2）內部審計外包的劣勢。消弱內審的優勢：內部審計師比外部審計師更加熟悉企業的各項政策和制度，提供更符合企業當前發展所需咨詢的建議。外部審計師可能會把企業所委托的內部審計工作視為一項程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內部審計工作本應具有的優勢。面臨商業風險：外部審計師缺乏對企業的忠誠度，可能會引起一定的職業道德風險。會計師事務所出于成本控制及利益的考慮，有可能會將工作交給不能勝任審計工作的人員。而且外部審計師可能會造成企業商業機密泄露，不利于企業的發展。可能會引發舞弊：企業出于提高獨立性的考慮選擇將內部審計工作外包，但是如果企業長期選擇由一家會計師事務所來提供內部審計的服務，或者選擇由同一家事務所同時來提供該企業的內部和外部審計的服務，可能由于缺乏有效的監督和控制機制而引發舞弊。

（3）內部審計外包的機會。①內審外包職業化的發展：第三部《內部審計實務標準》提供了對內審的活動和結果進行評價的依據和提供內審的外部審計機構在獨立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時新定義中也弱化了審計主體，即企業可以通過外包的形式來獲得更高質量的內審服務。②相關法律法規規范：我國的內部審計協會了《內部審計具體準則第10號：內部審計與外部審計的協調》和《內部審計具體準則第14號：利用外部專家》，為我國企業的內審外包業務的發展提供了制度上的可行性，規范了內審外包的發展。

（4）內部審計外包的威脅。①設置內審部門的強制性規定：作為企業文化和管理的一個重要部分，內部審計工作已經受到企業管理層越來越多的關注。很多企業的規章都對其設立內審部門進行了強制性規定，這種行為對內審外包市場產生了一定的沖擊。②外部機構間的不良競爭：提供內審服務對會計師事務所等機構而言是一項新的業務。他們為了增加收入，吸引更多的客戶，往往會降低所需的審計費用。同時，他們為了控制成本和追求利益最大化，會減少人員的培訓工作，這會造成了內審外包市場的混亂。

五、相關建議

1.合理利用機會

（1）企業在選擇外部審計機構時，應盡量選擇高信譽度和專業性，且與提供其外部審計服務不同的事務所，這會進一步提高企業的內部審計的獨立性和質量水準。

（2）對一般的企業而言，無論是否設立了內審部門，選擇部分外包都是不錯的，可以使企業在較低的成本下獲得較高的效益。對一些大型企業而言，與外部機構合作內審，可以學習先進的審計技術和理念，彌補自身的缺陷。

2.注重規避威脅

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【摘要】在經濟快速發展的今天,內部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經濟管理和審計發展水平的局限,內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發展現狀及外包形式,分析了內部審計外包的優勢和弊端,探討內部審計外包在我國發展的可行性,以及需要特別關注的問題。

【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優缺點;可行性

現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物,它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內部審計在全面開放的國際市場中,已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。

1內部審計外包的基本狀況

內部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心,隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求,內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展,此時,企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢,而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。

2內部審計外包的利與弊

2.1內部審計外包的優勢

(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣,內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果,遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系,管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師,而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者,與他們沒有利益沖突或聯系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。

(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經驗,一流的審計人員,與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比,更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內部審計人員更為優良。

(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外,更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業的經濟效益。為此,企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門,需要為內審部門的運轉,內審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業人員。而通過內部審計外包,企業只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網絡環境下的內審工作,企業需要研發新的審計軟件,處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節約了開發成本。

(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求,需要大批專業技術人員(例如,工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包,企業可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。

2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言,配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高,外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。

(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才,企業將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業的競爭優勢。

(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說,內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業的內部控制環境優化,也不利于其手段和方法的改進。

3內部審計外包對我國的啟示

3.1我國內部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業需要設置相應的內部審計部門,配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難,但對于規模較小的企業來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規模企業一般不設置內審機構,而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規模企業較多,在我國實行內部審計外包是完全有市場的。

(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩定發展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的,作為企業內部審計部門的自覺性不夠高,內部審計力度不夠大,受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計,由于其完全獨立于企業,有職業行規的約束,能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。

(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業素質,熟練的業務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。

3.2內部審計外包應注意的問題

(1)加強我國內部審計職業的監管,規范行業準則:在內部審計外包問題上,國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產,也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包,安然公司將內部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。

(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時,企業應該根據自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言,按國家規定要設置內部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當地補充,部分外包內審業務,或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言,內部審計任務不多,設置企業內部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內部審計職能全部外包,隨著企業的發展壯大,逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優化資源、節約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內部審計完全外包,只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。

美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:

一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門,能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率,并且對企業管理當局負責,企業就應該自己保留內部審計職能,并使之更好地服務于企業。

實行內部審計外包,不是為了取代內部審計部門,而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮,我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能,還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員,加強我國國際注冊內部審計師的培養,縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距,努力培養自己的內部審計人才。

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本文立足于人民銀行內部審計逐步從合規性審計向風險導向審計、績效審計等發展背景，積極探索風險導向審計在人民銀行業務中的應用，分析基層人民銀行在運用風險導向審計中出現的問題，并提出相應的對策建議，促進人民銀行強化風險管控。

【關鍵詞】

風險導向審計；人民銀行內部審計；風險管理

2011年，人民銀行總行下發了《人民銀行內審工作轉型2011～2013年規劃》，提出構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式，這種審計模式的轉變是高效履行人民銀行職責的客觀需要。面對愈來愈復雜多變的國際經濟形勢和金融改革不斷深化的國內形勢，人民銀行面臨的內外部風險逐漸加大，風險事項的構成也趨于復雜。因此，適時開展風險導向審計既符合審計工作的發展方向，也是內審更好服務于中央銀行履職需求，實現內部審計價值增值的重要突破口。

一、風險導向審計在基層人民銀行業務中的探索應用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業務風險導向審計，根據風險導向審計理論和人民銀行業務實際調整了審計風險模型，即審計風險=系統風險（固有風險）×可控制風險，制定了風險導向內部審計應遵循“確立目標—風險識別—風險測量—等級認定—風險控制”的審計流程，并根據貨幣金銀部門的履職目標建立了7個一級指標、21個二級指標和93個三級指標，規定各風險點的評估標準、內容和方法，形成較完善的風險評價體系，審計結果得到被審計部門的充分認可，同時內審人員也發現運用風險導向審計還存在一些亟待解決的問題。

二、風險導向審計在基層人民銀行內部審計運用中存在的問題

（一）數據收集不完整未開發審計信息系統

風險導向審計模式的基礎是通過了解被審計對象的履職目標、業務流程和控制措施，掌握翔實的數據開展風險評估和分析測試，然后針對風險點設計個性化的審計程序，分配相應的審計人力資源。然而，現階段內審部門與央行業務部門之間尚未實現數據庫連接，沒有形成一個強大的信息網絡系統，內審部門獲取的信息數據主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數據，不能實時反映當前人民銀行的業務風險現狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風險狀況的數據積累，影響了風險評估的客觀性和真實性。

（二）風險的正確評估與量化的審計手段缺乏

一是對風險識別、風險度量、風險控制和風險監測等環節缺乏有效的技術手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內審人員在業務的風險量化上容易受個人素質和經驗差異的影響，制約了風險評估技術的準確性和科學性；二是央行各項業務均實現電子化、網絡化和數據集中，而內審人員由于沒有參與這些系統的推廣培訓，對新系統、新業務的風險很難全面了解，導致實踐中內部審計更側重于對制度執行的檢查測試，且大多依賴于詳細審計或審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法，難以準確地界定抽樣范圍和重點，導致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果，也無法利用這一結果對被審計業務進行客觀公正的評價。

（三）審計檢查程序與現行審計要求有一定的差距

風險導向審計是對各種風險進行全面了解、識別，側重于對風險的判斷和執行中存在的薄弱環節或缺陷，不特指已存在的違規情況，更多是對未發生風險的一種預警，作為一種風險提示作用，加之風險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統完善性乃至整個政策有效性，且各種風險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風險導向型審計的結論，不能夠全面體現風險導向審計的成果轉化。因此，現行制度對程序完整性的要求影響了風險導向審計的開展效果。

（四）內審人員素質不能滿足風險導向審計需求

在風險導向審計模式下，要求內審人員根據已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據，然而各風險要素的評估、審計證據收集的數量和方法，都與內審人員的素質息息相關，目前基層內審人員數理統計以及風險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風險的預測尤其是對有關風險點、證據的判斷多是憑工作經驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

三、推動風險導向審計在人民銀行內部審計運用的對策建議

（一）加強內審數據庫建設

風險導向審計的核心是深入了解被審計對象所面臨的各類風險和開展風險評估，因此，獲取翔實豐富的數據資料是實施風險導向審計的關鍵，內審人員對被審計對象的風險評估結果與實地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業務軟件上開設審計接口，探索建立包括央行業務及管理流程等內容的風險數據庫，明確風險監測變量、風險指標和評估標準等內容，加強對重點業務、重要崗位的風險監測，實現對審計所需數據實時采集加工、動態的監控，使內審工作走出“信息孤島”，為風險導向審計的實施提供直接的信息支撐。

（二）探索推廣計算機輔助系統應用

審計手段的現代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業務領域，如貨幣發行、支付結算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數據，逐步探索使用計算機輔助審計技術，通過計算機輔助審計軟件對海量數據進行篩選，實現快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結果更趨于科學、規范、合理。

（三）加快推進人民銀行風險導向審計制度建設

通過借鑒國外和其他行業的先進做法和經驗，制定符合人民銀行內部管理體制和業務特點的風險導向審計操作規程，擴大審前調查和風險數據分析應用，不僅對違規事實進行確認，還要對潛在的風險事項和風險點進行提示和關注，要求被審計部門制定風險管控措施，使其逐步接受風險管理理念，發揮好內部審計監督與服務作用。

（四）培養專業化的內審隊伍

內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學習研究國內外審計理論和方法，把握好風險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業務進行有效結合，才能發揮好內部審計服務組織治理的作用；同時加強內審人才培養，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數理模型分析、計算機和經濟金融等知識，促進內審人員轉變審計觀念、拓寬審計思路，達到提高自身素質的目的。

作者：王海容 單位：石河子大學經濟與管理學院

參考文獻

[1]中國人民銀行廣州分行課題組，風險導向審計在人民銀行風險管理中的應用研究[J].南方金融.2008(09).

[2]楊淑慧，龔文清.風險導向審計模式在人民銀行內部審計中的運用研究[J].金融與經濟.2011(08).

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【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優缺點;可行性

現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物，它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天，內部審計在全面開放的國際市場中，已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。

1 內部審計外包的基本狀況

內部審計外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心，隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求，內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展，此時，企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢，而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。

2 內部審計外包的利與弊

2.1 內部審計外包的優勢

(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣，內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果，遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系，管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師，而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者，與他們沒有利益沖突或聯系，有一套公認審計準則需要遵循，還有職業道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠更為客觀的報告審計結果，相比之下，獨立性更高。

(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經驗，一流的審計人員，與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比，更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構因為生存與發展的需要，一直處在不斷的學習、進取之中，綜合素質相對內部審計人員更為優良。

(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外，更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業的經濟效益。為此，企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門，需要為內審部門的運轉，內審人員的薪金，培訓支出，市場調查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才，招攬新的專業人員。而通過內部審計外包，企業只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題，為了適應網絡環境下的內審工作，企業需要研發新的審計軟件，處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包，外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶，節約了開發成本。

(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求，需要大批專業技術人員(例如，工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包，企業可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構享受到這些服務。而且，由于外部審計機構的活動廣泛，企業還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應。

2.2 內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言，配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高，外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比，由于要處理的事務較多，在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。

(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才，企業將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內審機構，如果想要獲得有價值的咨詢服務，就需要將自己的核心機密透露給外審機構，這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業的競爭優勢。

(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業的內部控制環境優化，也不利于其手段和方法的改進。

3 內部審計外包對我國的啟示

3.1 我國內部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業需要設置相應的內部審計部門，配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難，但對于規模較小的企業來說，很可能就承擔不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規模企業一般不設置內審機構，而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國，由于種種原因，中小規模企業較多，在我國實行內部審計外包是完全有市場的。

(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一，非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務所的市場份額，也有利于其穩定發展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的，作為企業內部審計部門的自覺性不夠高，內部審計力度不夠大，受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計，由于其完全獨立于企業，有職業行規的約束，能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。

(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展，應對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業素質，熟練的業務水平，加之在管理咨詢服務領域的實踐，其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。

3.2 內部審計外包應注意的問題

(1)加強我國內部審計職業的監管，規范行業準則:在內部審計外包問題上，國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來，美國爆發一系列財務虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產，也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包，安然公司將內部審計職能外包，由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。

為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定，包括對注冊會計師提供非審計服務的限制，其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。

(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時，企業應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言，按國家規定要設置內部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據實際需要，通過外部審計咨詢機構進行適當地補充，部分外包內審業務，或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言，內部審計任務不多，設置企業內部審計機構和人員負擔較重，可以選擇將其內部審計職能全部外包，隨著企業的發展壯大，逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優化資源、節約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計，但對于內部審計完全外包，只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。

美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認為:

一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門，能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率，并且對企業管理當局負責，企業就應該自己保留內部審計職能，并使之更好地服務于企業。

實行內部審計外包，不是為了取代內部審計部門，而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮，我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能，還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員，加強我國國際注冊內部審計師的培養，縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距，努力培養自己的內部審計人才。

盡管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議，但內審外包事實上已經成為了近年來國外內部審計職業界的一種重要現象。這對企業內部審計部門無疑是前所未有的挑戰，迫使企業內審人員想方設法通過改善內部審計績效、提高內部審計效率來增強自己對本企業的吸引力，從而維系自己在企業中的地位和職業生命。

在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務所和咨詢機構開展這項業務，內部審計外包將會成為企業和事務所的雙贏戰略。

參考文獻

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學出版社，2004年版

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關鍵詞:內部審計;委托;外包

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A

隨著市場競爭進一步加劇,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外包又稱內部審計外部化,指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計外包也是社會經濟發展及專業化分工協作越來越細的結果。

一、內部審計外包的優勢

(一)提高內部審計的獨立性。通過外包業務,外部審計主體根據與企業簽訂的協議開展內部審計工作,直接接受所有者領導,審計的獨立性和權威性也隨之提高。從形式上看,審計主體擺脫了經營者的領導,他們屬于平等的主體,審計范圍也可能涉及到管理高層的經營決策。從實質上看,外部審計主體除了按照我國的有關規定收取合理的審計費用外,不再從被審計單位獲得其他任何經濟利益,其作為外來機構,與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯系,保證了實質上的獨立性。

(二)降低成本,符合成本效益原則。內審外部化可從以下兩個方面為企業節省成本:

1、節余招募、培訓費用。尋求外部審計資源,可以回避為內審人員知識的擴充和后續教育而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。

2、節余軟件開發和更新費用。隨著網絡的日益普及和會計電算化在會計核算中的廣泛應用,計算機審計技術的應用勢在必行。但是,審計軟件的開發和先進技術的使用費用較高,利用外部審計力量,他們可以把高額服務成本分攤給大量客戶。總之,內審外部化可以將企業的開支縮減在一定范圍內,同時注冊會計師的專業能力較強,經驗豐富,使企業以較小的成本獲得較大的利益,符合成本效益原則。

(三)提高審計質量。內部審計外部化的審計主體是注冊會計師,在我國,注冊會計師考試和注冊登記制度已較為完善。根據注冊會計師法的規定,參加注冊會計師全國統一考試成績合格,并從事審計業務兩年以上的,可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊,這樣就保證了注冊會計師的質量,提高審計報告的權威性。同時,注冊會計師審計依據中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則,以公認的會計準則和企業會計制度為標準執行審計業務。其在審計過程中不僅受到相關部門的監管和法律的約束,還受到社會公眾的監督,并承擔一定的審計風險。因此,為了維護和提高自己的信譽,注冊會計師會站在用戶的立場確保審計質量的穩定,盡量避免由于失敗所要承擔的審計風險。

(四)有利于社會資源的有效配置和企業核心競爭力的提高。隨著會計職業界的發展,會計師事務所的管理咨詢業必將得到極大的發展。而會計師事務所管理咨詢業務的拓展使得一大批各方面的專家聚集于事務所,會計師事務所人員的知識結構遠比企業的內部審計人員的知識結構優化,這是十分難得的社會資源。企業完全可以將內部審計的相關業務交給專業的服務公司去做,這樣既可以節省成本,提高內部審計工作質量,又能使社會人力資源得到充分有效地利用,從而起到優化社會資源培植的作用。同時,外部審計機構可以根據不同企業類型和不同的審計業務指定預算,安排人員,使資源配置達到最優,有利于企業的發展。目前,我國企業內部審計機構日常工作效率低下,又由于種種原因,對內部審計外包引發的思考建議得不到落實,內部審計機構并沒有起到真正的作用。內部審計外包可以使企業在當地聘請外部注冊會計師等專家履行內部審計職能,從而使企業免于內部審計跟不上企業經營部門的發展步伐的弊端,獲得及時的內審服務。當代市場經濟的發展就是專業化的發展,因此管理層關注的焦點應該是組織的關鍵性業務,企業應該將其有限的資源投入到核心業務上,提高企業的核心競爭力。同時,外部審計機構的服務水平也越來越高,企業將部分內審工作交給相應的專業服務公司,從而提高組織的競爭能力,促進企業更進一步地發展。

二、發揮內部審計外包優勢的方法

(一)設置內部審計負責機構。國外越來越多的內審部門轉為直接向總裁或董事會(或其所屬的由獨立董事組成的審計委員會)報告工作,一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設立了副總裁級的總審計師或首席審計官專門領導內審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設立董事會審計委員會,由它領導公司的內部審計工作。特別是根據美國《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規定,審計委員會成員應全部是獨立董事,充分保證了審計委員會的獨立性。從我國目前的實際情況看,大多數企業的內部審計機構或隸屬于財務部門,或與紀檢、監察合在一起作為一個常規部門,受主管財務的副總領導;僅有極少數上市公司的內部審計隸屬于審計委員會。這種內部審計設置模式實際上使內部審計需要同時接受兩個利益格局不同的“雙向領導”,其結果是把內部審計推向了兩難的境地,導致多數內部審計最終還是偏向與其利益有關的一方,失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。參照國外成功模式,我國大中型企業及上市公司都應設立專門負責內部審計工作的管理機構,如審計委員會。由審計委員會來負責監督內部審計工作。

(二)企業應選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業而言,一方面根據審計署規定設置內部審計部門;另一方面內部審計職能完全外包會產生很多后遺癥。因此,部分內審職能外包將是一種明智的選擇。企業應該設置內審部門,配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員;并根據企業需要,聘請CPA或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對中小型企業而言,內部審計任務不多,設置內審部門并配備內審人員將得不償失,此時內審職能全部外包則可能是企業的最佳選擇。

(三)加強內部審計知識培訓。由于我國企業長期對內部審計重視不夠,僅將其定位于“查錯防弊”,因此習慣于從財務人員中挑選審計人員,造成審計人員知識結構單一,特別是風險管理和信息技術知識極為欠缺。這也是我國內部審計工作長期缺乏效率的原因之一。即使現在企業要開展內部審計外包,也不能置之不顧。外部審計人員有效進行內部審計工作的前提條件之一就是內部審計人員的有效配合,而這也需要具備很強的知識能力。所以,我國企業要重視對員工進行內部審計知識培訓。同時,會計師事務所擁有先進的審計技術和工作技巧,而且外部審計師在長期的審計過程中,在企業內部控制及經營管理等方面積累了豐富的經驗,企業在外包內部審計時,建議與外部審計師共同聯合對本企業員工進行內部審計知識培訓,這對我國企業內部審計工作的長期有效開展十分重要。

(四)對外包內部審計服務帶給企業的價值進行評估。內部審計工作的目的就是為企業增加價值和改善組織運營,那么外包內部審計到底有沒有達到這一目的呢?企業就需要對外包服務進行評價。這種評估可以通過跟蹤內部審計過程,觀察外部審計師的新發現和新建議給企業帶來的影響變化來實現。企業還可以根據自身情況設計相關指標來進行評估,如企業內部控制是否更加有效、審計計劃的完成情況、審計報告的公布天數、審計發現和建議被采納的比例等。我國企業管理水平相比西方是有差距的,企業所處的外部環境與西方成功外包模型也是有差異的。這種情況下,有些企業外包內部審計可能會達到增加價值、完善組織運營的目標,有些企業可能達不到,甚至會帶來反面影響。從我國目前來看,還沒有比較成熟的外包模式,因此,建議企業在外包內部審計時,一定要對外包效果進行詳細評價。

(五)對外包進行風險分析控制。企業外包內部審計是有風險的。內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分,實施的有效與否對企業的經營十分重要,而且內部審計涉及企業經營管理、生產管理、營銷、財務等各個方面,內容瑣碎繁雜,廣泛涉及企業的商業秘密。因此,企業在選擇外包服務提供者時,必須考慮其職業信譽、職業經驗和專長,進行風險控制。對外部審計師就內審服務的業務交接、人員配置、業務開展、責任范圍、保密義務等方面進行明確規定,從而降低企業外包的風險,更有保障地將企業內部審計工作做好。

三、結語

內部審計外包并不意味著企業自身喪失審計職能,也不意味著企業管理者不用再操心內部審計問題,相反,它仍是企業不可或缺的重要管理資源。外包最終要走出一條“從內到外―從外到內”的演化路徑,努力將外部優勢資源內部化,進而提升整個企業自身的經營管理和控制能力。

(作者單位:衡水市公路工程監理咨詢公司)

主要參考文獻:

[1]周為利.國外內部審計外包及啟示.審計與經濟研究,2002.5.

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1．實施風險導向審計是完善人民銀行內部控制的需要。在人民銀行現行管理模式中，風險的管理與控制是人民銀行內部控制的重要組成部分，決策層建立健全風險管理機制并使之有效運行，內審部門則通過對風險適當性和有效性的審計評價，來改善風險管理機制及運行中不完善部分，促進其更好履行職能，實現人民銀行的各項目標。

2．實施風險導向審計是有效貫徹人總行印發的《中國人民銀行分支機構內部控制指引》的迫切需要。人總行2006年5月25日以銀發[2006]111號文件印發了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“本指引所稱內部控制是指中國人民銀行上海總部、各分支行通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程”。這也是內審部門實施風險導向審計的步驟和目標，因此，實施風險導向審計是有效貫徹《指引》的迫切要求。

3．實施風險導向審計是《中國內部審計準則》的要求，也是提高內審工作效率與質量的有效途徑。2005年新頒布的《中國內部審計準則》是所有內審機構(部門)應該遵守的基本準則，人民銀行內審部門也不例外。在《中國內部審計具體準則一第1號審計計劃》中強調在設定審計計劃時要綜合考慮組織風險、管理需求和有效利用審計資源三個因素制定年度的風險導向審計計劃，其原因就是：風險是影響組織目標實現的可能性，因此內部審計除關注組織的內外風險，強調預先對年度工作進行計劃，并要求在風險評估的基礎上考慮管理需求和相應的審計資源的分配。年度風險導向審計計劃應是組織年度工作計劃的重要組成部分，也是減少、規避、控制組織風險的重要措施。因此實施風險導向審計不僅是《中國內部審計準則》的要求，也是提高內審工作效率與質量的有效途徑。

4．風險點的排查與認定為實施風險導向審計奠定了基礎。2004年以來，人民銀行濟南分行組織對重點崗位、要害部位和關鍵環節的風險進行了排查，將人民銀行易發案件分為三個大類即案件高發部位、多發部位和易發部位，將62個重點部位確定為風險點，并就其潛在風險、防范措施、責任主體及責任追究進行了系統分析。轄內各支行每年也根據自身業務特點變化情況進行風險點再排查，排查的風險點更多達600多個。隨著人民銀行管理體制的不斷改革，新的風險點在不斷出現，以風險引導審計方向，找出風險控制的薄弱環節并加以控制，正是風險導向審計的核心內容。

5．審計風險的存在迫使內審人員增強風險意識，提高審計質量，更大限度地規避審計風險。目前，欺詐和舞弊無法避免，內審人員受到蒙蔽而得出錯誤的審計結論，是內部審計的最大職業風險。內審人員受自身素質、審計項目時間要求等限制，未能發現被審計單位(部門)在經營活動及內部控制中的重大缺陷而作出不恰當審計結論，一旦因被審計單位(部門)出現風險，給人民銀行帶來損失，內審人員將負監督不力的責任。因此，內審人員的風險意識越來越強，需要一種新的審計方法來提高審計效率和質量。因此，實施風險導向審計，合理調配審計資源，提高審計效率與質量也是規避審計風險的有效手段。

6．人民銀行具有實施風險導向審計的寬松環境。隨著人民銀行信息平臺的搭建，信息化透明度越來越高，內審人員根據規定在實施項目審計之前關注的范圍擴大，程度加深，已充分收集和掌握了被審計對象大量的信息資料，在審計計劃階段和執行控制測試階段，不需要像社會審計事務所審計人員那樣必須考慮審計成本，也不比過多考慮工作時間，因此具有實施的比較寬松的環境。

人民銀行已經基本具備了實施風險導向審計的條件，但要使風險導向審計在人民銀行得以順利實施，還必須突破以下局限：

一是受缺少組織制度的限制。這是指人民銀行目前尚沒有專門負責收集各類信息資料的部門或人員。而充足的信息資料是實施風險導向審計的基礎，內審人員對被審計對象的風險評估結果與實地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，若不以組織制度形式要求轄內所有單位和部門定期或不定期將有參考價值的信息提供給內審部門，審前風險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達不到提高審計效率，規避審計風險的目的，還有可能因審計主導方向選擇錯誤加大審計風險。

二是受現行審計制度的限制。風險導向審計模式允許審計人員在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規的實質性測試程序。當前上級人民銀行考核下級內部審計部門審計質量的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否嚴格執行了內審操作程序。這種過于注重審計程序形式完整性的審計思路和方法，勢必制約風險導向審計模式的推行。因此，要推行風險導向審計模式，審計制度必須要進行適當的改革。

三是受內審人員素質的限制。在風險導向審計模式下的實質性測試階段，要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求內審人員具有較高的綜合素質，內審人員需要根據已獲得的被審計單位的信息資料，運用分析性測試程序，尋求信息(尤其是)數據間的內在關系來構建模型。目前人民銀行的內審人員大多還不具備運用數學模型的能力，他們對風險的預測尤其是對有關信息、證據的判斷多是憑工作經驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

四是受審計程序軟件的限制。西方發達國家幾年前就已經具有大量運用分析性程序的有利條件，大量審計程序軟件的開發和運用為審計人員實施風險導向審計提供了條件。西方各國財務數據的電子化已經非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對；而我國不具有財務數據庫及軟件構建模型，人民銀行的數據庫連接體系尚不完善，對風險的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實施風險導向審計受到了限制。

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一、企業內部審計的作用

在目前復雜的內外經濟形勢和激烈的市場競爭中，現代企業需要通過內部審計來強化企業的內控管理，提高企業應對財務風險的能力，推動企業管理模式、經營方式等的優化創新發展，從而更好地發展。

1. 內部審計是企業經濟安全的保證。內部審計對企業日常經營模式、經濟決策以及管理方式等的審查、監督，參照國家法規制度，根據審計工作規程與規范，及時發現企業經濟決策以及經營中的若干問題和弊端，為企業的經濟安全保駕護航。

2. 內部審計具有考核鑒定功能。企業內部審計要對企業整體運營情況、各部門工作業績的進行審查。通過科學、客觀的內部審計，真實、詳細地反饋出企業總體經營狀況、各部門的經營水平，為各部門的工作考評提供合理依據，也有利于企業高層制定科學、合理的經濟決策。當發現經濟決策有失偏頗時，則可以及時作出調整。

3. 內部審計為企業的經營與管理提供服務。內部審計能夠為企業的考核鑒定企業自身經營情況提供科學依據。企業各個部門應將內審部門作為一個信息咨詢平臺，企業高層要結合內審部門提供的信息、數據等，對企業的經營管理、發展目標等進行反思和校正，從而制定新的計劃、規劃，落實企業的風險管理措施。

二、企業內部審計存在的問題

1. 內審缺少獨立性

內部審計部門是企業自我監督、自我檢查的機構，應該賦予其獨立地位，也是保證內審人員客觀、公正地從事內審工作的先決條件。目前，我國多數企業的內審部門缺乏獨立地位，一是內審部門附屬于其他部門并接受有關負責人的領導;二是內部審計人員由會計人員兼任的現象普遍;三是內部審計的雙向服務性，既對企業領導負責，又要接受政府審計的指導，也就是內審部門既為企業服務又為國家服務。由于內部審計部門缺乏獨立性，從而大大的制約了內部審計的執行力，審計職能難以發揮。

2. 內部審計方式落后，審計質量有待提高

當前經濟形勢下，我國的經濟體制也在不斷經歷著調整、改革，企業也在隨著市場競爭形勢不斷地調整經營模式，對此內部審計要與時俱進，應該從查賬式的賬面審計朝著風險審計方向發展;要建立以風險預測為目標的內審模式;同時，加大對風險審計的力度、并達到預期目標。目前我國企業內部審計依然以賬面審計為基礎，所采用的審計模式、手段等相對落后，局限于審計工作者的主觀判斷和從業經驗，缺少科學的量化依據，審計的電算化程度有待發展，審計的精準性、客觀性得不到保證。

3. 內審人員的素質、能力急需提高

企業內部審計是一項復雜的、富有挑戰性的工作，這就對內審工作人員的素質、能力和水平提出了較高要求。當前我國內審人員職業化程度不高，在崗的內部審計人員有專業職稱資格的還不足30%;內審人員的知識結構、專業技能以及工作水平都有待提高;內審部門人員組成單一，大多企業的內審部門沒有配備經濟師、律師、工程師，有效的人力資源機制尚未形成。

三、現代企業內部審計問題的解決對策

1. 重視內部審計的在企業管理中的職能作用

隨著社會經濟的發展，內部審計在現代企業中的地位日益重要，要從思想上重視內部審計對企業發展、經營決策以及企業未來規劃的重要性。第一：讓內部審計切實地成為內控管理的重要組成部分，充分發揮內審在企業內控管理中的監督與評審作用;第二：企業的內部管理要充分利用內部審計機構提供的相關資訊和數據，幫助企業完善其管理機制、實現既定目標;第三：充分重視內部審計在企業風險管理、防控、治理方面的作用，內部審計仔細審視企業經營過程中每個風險節點，理清關鍵性風險和風險的關鍵性環節，從全局出發為企業提供前瞻性風險管理依據。內部審計的職能應該朝著審查、監督、評價、咨詢等綜合方向發展，從而更好的服務于企業和社會經濟。

2. 科學設置組織機構，保證內部審計的獨立性

由于我國企業內部審計建立較晚，主要是借鑒國外經驗，目前內部審計部門設置主要有幾種模式：設置在監事會;隸屬于財務部門;在股東會下設置審計委員會、在行政系統、經營管理系統設置審計機構;隸屬于總經理等。以上幾種模式各有利弊，但是從內部審計設置的獨立性、權威性原則來看，在股東大會下設置審計委員會最為科學。該模式下，內部審計機構向審計委員會報告其審計業務，向總經理報告其行政業務;該模式層次高、地位超脫、獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式與國際內部審計原則接軌，有利于內部審計職能的發揮。

3. 改進內部審計的方法，重視內審人員的培養

現代企業內部審計必須與時俱進，與企業當前的經營模式、發展方式、財務管理模式等相適應，所以要積極改進內部審計的方法。內審工作要將事后、事中、事前審計相結合，才能滿足當前經濟發展的需要;隨著會計電算化的日益普及，審計信息化是內部審計發展的必然趨勢，審計手段要從傳統的手工查賬向計算機審計過渡，并向網絡化發展，實時審計、網絡審計、在線審計將成為主要的審計手段。此外，企業要重視內部審計人員的培養與選拔，組織嚴格的資格考試，推行內審人員持證上崗，提高內審人員的技能水平;要加強內審人工作人員的職業道德教育，打造一個專業水平高，職業道德素養過硬的內審團隊，更好的為企業經營發展服務。

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[關鍵詞] 內部審計 外包 價值增值

內部審計的產生和發展是一個漫長的歷史過程,至今已經歷了古代內部審計、近代內部審計和現代內部審計三個發展階段,現代內部審計則始于美國,1941 年被認為是現代內部審計的開始。

內部審計師協會在最新的《內部審計定義》中將內部審計定義為:“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務,其目標在于增加價值并改進組織的經營。它通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,以幫助組織達到目標。”由定義看出,獨立、客觀是內部審計的靈魂,而其最終目的在于增加企業價值,進而改進組織的經營活動,這與傳統內部審計理論認為內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能是有區別的,正是這一最新的對于內審的定義,使得內部審計成為組織的一個重要部門,一個能為組織帶來價值增長的部門,同時也使得內部審計具有了新的活力。傳統的內部審計局限于對組織進行監督或評價等,針對的也是組織中的某個部分,而從最新的定義來看,內部審計不再局限在某個部分或者個人,關注的是整個組織的活動,也許其對某個部分做評價,但肯定是從組織整體的角度去評價,著眼于大局,力爭幫助組織達到自己的長遠目標,這種層次和高度的提升,對內部審計部門而言是有利的,能促使內審部門從一個非增值的部門轉向增值部門,從另一方面而言,也對內部審計工作提出了挑戰,包括內部審計人員素質的提升、觀念的轉變等。

一、我國內部審計的現狀

我國現代內部審計起步于20 世紀80 年代初期,近20年來發展迅速, 但是,我國內部審計在職能定位、人員素質等方面還存在一些問題。

一方面,內部審計機構的設置存在問題,現有的內部審計制度下,內審直接受負責人領導,使得內審工作不可能觸及管理層這一最高層次的活動,內部審計的獨立性受到嚴重影響。另一方面,內審部門職責范圍定位模糊,服務和治理方面的職能弱化,內部審計工作中有經營審計方面的內容,但是開展的并不理想,不少組織沒有把內部審計工作置于該有的位置,沒有認識到內部審計在改善經營管理、提高企業價值方面的真正作用。

二、對內部審計外包的思考

伴隨著經濟的全球化和信息技術的快速發展,企業的組織行為日益受到嚴重沖擊,發達國家的一些企業為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業務外包,例如公司清潔、設備維修、電子數據處理、行政后勤事務、員工福利事務、郵件收發、流通業的物品配送等。而內部審計外包指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施,自20世紀90年代開始,西方國家的內部審計外包業務便開始引起人們的關注,Pelfrey & Peacock (1995) 的調查顯示,16%的公司開展了內部審計外包,Kusel 等(1997)的調查報告顯示,美國有21%的公司,加拿大有31%的公司均將部分的內部審計工作進行了外包,。就西方國家的內部審計外包業務實踐來看,主要的外包模式有以下幾種。(1)補充,即使將內部審計工作中某些職能賦予勝任的第三方完成,如短期內需大量時間或者技術要求超出內部審計工作人員專業能力的工作;(2)審計管理咨詢,幫助組織設置內部審計機構,包括人員的數量、配備,以及審計計劃的形成等;(3)全外包,即將組織的全部內部審計的工作全部交由勝任的第三方完成,組織內部不再設置內部審計部門,內審職能全部外包時, 企業可能保留內部審計長以監督審計業務的執行;(4)合作內審,這種外包形式下,內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成, 成員包括內部審計師和外部審計師, 但內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任。

內部審計外包業務和其他的外包業務一樣,均需要考慮成本和適用性等問題,那么從資產專用性和費用的角度來思考,是否內部審計外包和其他的外包業務一樣具有非專屬性,即一個具備資格的第三方,其提供的內部審計工作是否在一定程度上是適用于不同組織的,根據Williamson (1991) 對于專用性和交易費用的觀點認為,專用性是交易的一個重要特征,包括資產和人力資本的專用,如果沒有巨大的附加成本,具有高度專用性的產品或服務將不能用在其他交易中,而具有較低專有性的物品則可通過資源外包進行控制,從這個層面來理解,那么內部審計是否適合外包則主要看,內部審計對于企業而言是否具有資產的專用性,是否具有巨大的附加成本,如果答案是否定的,外包則是有意義的。而內部審計資產的專用性取決于內部審計業務的性質,甚至是組織規模的不同,如對于小企業而言日常的財務審計,僅涉及財務核算的合規性時,其專用性較低,但是績效審計和風險審計,需要結合特定的環境時,其專用性則較高,因此,內部審計是否適合外包并不能一概而論。

1.內部審計外包能降低成本嗎。從短期來看,外包能為組織節約審計成本,但是應該看到,成本是一個長期的動態的過程,進行外包后組織要承擔機會成本和管理成本,因為外包后第三方提供的信息是階段性的,不及時的,這是一種機會成本,就像外部審計一樣,內部審計外包后,受托人也不可能像內部審計部門那樣時刻常駐組織,及時的對組織的活動進行監督和評價,并適時的反饋出信息,受托人對組織的依存度會變得很低。因此,是否能為組織節約成本并不能統而論之。

2.內部審計外包一定能提高審計質量嗎。第三方具有更強的技術實力,能在一定程度上帶來規模效應,如果對于一個不具有專用性的內部審計工作而言,內部審計機構和第三方提供的信息能達到同樣的效果,可能由于規模效應,外包還會帶來成本的降低,但是內部審計的專用性不能一概而論;從另一方面而言,內部審計質量的提高包含了對組織的深入了解,外部機構進行內部審計,無論從空間范圍還是時間范圍而言都不可能深入,只能在業務約定的范圍內承擔相應的責任、履行相應的義務,這一點來講,內部審計部門的優勢是明顯的,其本身是組織的一個部分,有時間經歷組織的任何變革活動,其命運和組織息息相關,他們更關心組織的經營活動,因此內部審計外包也不一定能提高審計的質量。

3.關于獨立性。正如內部審計所定義的一樣,內部審計要開展獨立、客觀的服務。然而就我國內部審計的現狀而言,目前我國內部審計機構設置不盡合理,在現有的內部審計體制下,內部審計機構設在企業內部,并且直接對企業負責人即經營者負責,從形式上看,內部審計的獨立性受到嚴重影響,他們依附于企業,從企業獲得生活所需的資金,從實質上而言,其獨立性也是受影響的,因其經營者及各管理層有權評判他們的工作業績,內部審計人員必須同管理層協調好關系。就這一點而言,內部審計外包具有較大的優勢,所謂外來的和尚好念經,如果不像外部審計那樣有強制性的政策去規定,而是由管理層自由的決定內部審計工作是否外包,那么外包的獨立性在一定程度上是能保證的,管理層自是希望其能提供有價值的信息,如果再去控制信息生成的過程只能說是搬石頭砸自己的腳。就獨立性而言,外包更好。

4.內部審計成為組織培養管理人才的基地。不可否認,內部審計人員更熟悉本組織的業務和經營活動,了解企業的組織文化和風險等特點,內部審計的治理功能本身也是組織文化的一部分,而且作為組織的一員,本身也具有為組織貢獻價值的意愿, 對組織的忠誠度是外部審計依靠單純的利益刺激所不具備的,在長期的審計工作中,內審已經成為成員學習管理能力、全方位了解組織的基地,事實上很多大的公司都將內部審計部門作為管理人員的培訓基地。

因此可以看出,內部審計外包并不是簡單的好或者不好的問題,應該辯證的來看待它,內部審計發展到現在,應該從更深的層次上去理解、去要求內部審計,內審不僅僅是監督和評價,更重要的能為組織增加價值,我們結合前文所論述的有關內部審計的資產專用性的角度分析,內部審計工作中某些職能對于組織而言專用性較低,我們可以進行外包,效果會更好,而那些如風險評價等專用性較高的業務,我們可以選擇不外包,正如TQM、Z 理論所言“不要外包了你的判斷力”。

三、結論及啟示

筆者認為,內部審計外包有其合理的一面,但是不能一概而論,至少在相當長一段時間內,內部審計人員與外部專家開展合作內審是發展的趨勢,純粹的外包在我國并不會成為主流。

1.轉變觀念,重新認識內審工作的意義。對于組織而言應該重新對內部審計部門進行定義,認同并支持其為組織增值的職能,賦予其相應的權利,使內審部門有機會更好的為企業服務。

2.內審人員努力提升自身素質,更好的為組織創造價值。內部審計外部化在常規審計方面是完全可行的,那么對于風險控制等不適合外包的內審工作實際上需要更強的技術實力,因此內部審計工作人員一方面要利用好熟悉企業內部環境的優勢,同時更要努力提升自己的各項技能,開展好內部審計工作。

3.根據具體情況,選擇合適的業務、合適的方式進行外包。組織要認識到內部審計是一個系統,要結合企業的發展需要來對內部審計外包進行決策,小規模企業在各項資源都不甚具備的情況下,可以更多的開展外包業務;而大型的企業,在對企業整體方向有戰略規劃的情況下,應有選擇的開展內審外包,更多的可以采用合作內審的方式,一方面便于培養管理人才,另一方面利用外部優勢更好的為企業服務

參考文獻:

[1] 周為利.國外內部審計外包及啟示.審計與經濟研究.2002.05

[2] 馮永梅:內部審計外包的策略分析.財會月刊.2007.09

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1.加強發展強化內部審計的獨立性

(1)加強對單位領導班子的民主監督,從優化法人治理結構入手,將對內審工作的態度、支持力度作為領導班子考核的重要內容,以確保內部審計工作有一個堅實的后盾。

(2)合理設置內部審計機構。內審機構的設置,直接影響到內部審計工作的獨立性,關系到樹立審計監督的權威性以及審計監督工作的力度。當前機構正值改革中,對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例,企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況:在董事會領導下,在各職能部門之上,其獨立性較強;在總經理領導下,在各職能部門之上,有一定的獨立性;在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性相對較低;在財務部門設置內審機構,幾乎沒有獨立性。我國內審機構的設置，筆者認為：應根據具體實際選擇。

2.內審人員構成應從單純的財務人員向多元化、高素質人才的組織結構發展

內部審計人員不僅要懂財務工作，還應該精通各項相關業務的技能，具有豐富的實踐工作經驗和較高業務理論水平。具有高水平的人員加入內部審計部門,才使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，內部審計人員必須精通管理問題，但也需牢記內部審計人員不是經理或經理的監督人，審計人員在企業中的地位和作用類似于醫生、診斷師、顧問和參謀。他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理層在做出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業的經營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業的經營行為進行評價，幫助經營管理者更好地履行其職責，提高經營管理工作的效率和效果。

3.從查錯防弊向增值性內部審計屬性轉變

拓展現代企業內部審計的內容與范疇，使審計內容服務于審計目標。查錯防弊是內部審計的職能之一，但不是內部審計的根本職能，為企業創造戰略效益才是內部審計的最終職能。當然，通過查錯防弊職能也可使企業獲得間接經濟效益，但在國際市場競爭日趨激烈的今天，企業要求內部審計要盡早盡快地發現現時風險、近期風險、長遠風險，使企業為加強企業的發展戰略研究，健全規章制度，適應推行事業部體制的需要。

企業內部審計目標的演變過程，從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業增加價值與之相應，企業內部審計也從財務審計到內部控制審計，再到財務審計、內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計等。

4.外部化、職業化和國際化將成為企業內部審計的新動向

日前,在國外出現了企業將內部審計職能全部或部分地委托給外部單位或相關的專業人員來實施,即所謂的內部審計外部化。在進入21 世紀后,我國企業內部審計將迎來新的挑戰和機遇。企業內部審計機構所面臨的挑戰主要是來自外部專業審計機構的沖擊,由于以下兩個因素,我國也將出現內部審計外部化的趨勢。首先,國內外民間審計組織紛紛擴展服務領域,向企業提供企業內部審計服務。同時,外國一大批民間審計組織和人員涌入中國這一廣闊的市場,客觀上加大了這種外部化的趨勢。其次,企業需要高質量的審計服務來加強企業的自身管理,實現企業價值的最大化。

國際企業內部審計師協會和各國分會的管理實踐表明,通過職業組織管理企業內部審計組織是一種成功的管理方式。我國自企業內部審計產生至今,一直采用國家行政部門管理的方法,這一做法與企業內部審計的職業特點不相適應,不利于企業內部審計的發展。正因如此,我國把企業內部審計由行政部門管理改為由企業內部審計職業組織進行管理,將中國企業內部審計師協會改組為中國企業內部審計的職業組織中國企業內部審計師協會管理企業內部審計。這一方式的采用必將大大促進我國企業內部審計事業的積極發展。

5.事后性審計逐步向實時性評價審計轉變

目前，我們的審計還停留在事后時點性審計評價階段上，例如，離任期經濟責任審計工作，基本上是領導離任后才進行審計，這就使領導無法糾正在職時的不足，給離任審計工作帶來了難度大、審計時間長，審計結論難以形成共識，審計成本與風險相應加大等問題。因此，應把國際的動態審計做法引進到我們的審計工作中來，關口前移，實時地審計評價監督，真正發揮審計的作用。

6. 從手工查帳方式的現場審計向網絡信息審計的非現場審計轉變