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［論文摘要］職業教育復合型高技能人才培養模式的研究尚處于起步階段。國內進行職業教育復合型人才培養嘗試的院校多數采用的是本科院校學科交叉的方式，完全套用本科院校的復合型人才培養模式，這從職業教育的目的、性質和職業院校的資源、師資、生源以及就業角度看都是不適切的做法。就職業教育而言，創新復合型高技能人才的培養模式應當采用多專業滲透的途徑，根據專業關聯性原則、目的性原則、實用和夠用原則以及以本校資源為基礎的原則進行科學的多專業滲透教學內容體系的構建。

國外職業教育的人才培養模式一直呈現多元化的趨勢，由于國家和地區的不同，同一種模式的發展也不盡相同。國外三種典型的職業教育人才培養模式分別為CBE模式、MES模式和雙元制模式。國外高職教育歷史發展久遠，辦學機制比較健全，在人才培養，尤其是復合型人才培養方面取得了良好成效。具體采用的形式包括專業主輔修制、選修課制、開放式培養以及綜合專業培養與綜合實訓培養。

從職業教育人才培養模式的形成和實踐角度來看，目前我國職業教育人才培養模式仍與國際上先進的職業教育有很大差距。近年來針對現行人才培養模式專業面過窄，在培養方式上輕基礎重專業、輕能力重知識、輕人文重理工、輕素質重技術，培養的學生只能在相對狹窄的專業領域內發揮作用，對知識和技術缺乏基本的綜合、重組和創造能力等方面的不足，國內開始了關于復合型人才培養的研究。近幾年論述復合型人才培養的文章越來越多，其主要有兩類：一類是從總體上來論述復合型人才的特征與能力要求，并就如何培養復合型人才提出一個總體的思路，這些思路基本是從課程、教材、師資、實訓等方面的改革來適應復合型人才的培養；另一類主要是展示某個學?；蚰撤N復合專業開展復合型人才培養的成功經驗。無論從哪個方面來論述，這些研究都帶有一定的地方性經驗主義色彩。我們對待這些經驗宜采用的是借鑒而非整體移植。

一、目前職業教育復合型人才培養存在的問題

總體來說，當前培養復合型人才主要是走學科交叉的路子，在我國的高職高專教學實踐中形成的經驗和成果不多，正處于探索與實踐階段。就現有文獻分析，針對多專業滲透的職業教育復合型高技能人才培養模式的研究更是處于起步階段，未見有重要成果。能搜集到的有限的資料也只是針對某專業進行的個案研究。而職業教育以培養高技能型專門人才為己任，與走學科交叉方式培養復合型人才的本科院校相比，具有很多自身的特點，這些特點中多數正是職業教育的弱點。

1.未能明確區分學科與專業的概念。學科是一個學術概念，與知識相聯系，它是指按照門類劃分的系統知識，或者說是知識門類。有時，我們用“學科知識”這一術語指稱知識的門類屬性，強調這一知識所在學科的科學歸屬。所以，學科又是社會科學與自然科學兩大知識系統（也有社會科學、自然科學與人文科學之三分說）內知識子系統的集合概念，學科是分化的科學領域，屬于社會科學與自然科學概念的下位概念。專業則主要指大學在傳授學科知識（而不主要在發現、創造學科知識）方面的教學組織管理形式，是基于進行專門訓練、培養專門人才系統工作而產生的一個概念，是高等學校根據學科的分類與科學的發展以及社會職業的分工而設置的培養專門人才的學科方案和計劃的總稱。一般說來，學科與專業的關系表現為學科是專業的基礎，專業是對學科的選擇與組織。

2.完全移植本科院校的復合型人才培養模式?，F今時代，任何高科技的成果基本都是學科交叉和融合的成果。因此，以滿足形勢發展需要，培養高質量的復合型、創新型人才就成為擺在高等教育面前的突出問題。境外很多國家和地區早已嘗試摒棄專業化的教育模式，逐步引導高等教育以提高國民整體素質為己任。就復合型人才而言，一般是指要求具有兩個（或兩個以上，但一般是兩個）專業（或學科）的基本知識和基本能力的人才。一是指社會科學與自然科學之間以及多種專業的復合；二是指智力因素和非智力因素的復合。復合型人才的培養一般主要針對本科生，通過雙學（歷）位制、第二學位制、聯通培養制、主輔修制等諸多形式進行。專業之間的相關度可以不予考慮，注重所謂的文理相通，其目的在于培養真正高層次的人才或者“通才”。

由于缺乏現成的可供借鑒的職業教育復合型高技能人才培養模式，走在改革前列的那些職業院校一般就直接套用了本科院校的復合型人才培養模式，走的是學科交叉的復合型人才培養的路子。但學科交叉的復合型人才的培養模式一般不適合高職院校。復合型人才的培養多是針對本科及以上層次的院校而言的，職業院校（?？萍皩？埔韵聦哟危┖苌龠M行復合型人才培養的嘗試和研究。通常都會認為由于存在學制短、資源貧弱以及生源基礎差等特點，不適合培養復合型人才。

二、職業教育復合型高技能人才培養模式的創新

復合型人才的培養是職業教育發展的必由之路，但是，職業教育培養的學生應以滿足社會需要為目標。社會需要具備豐富的知識、一定的創造能力和思維能力、嫻熟的動手能力、良好的社會交往能力和高尚品德的人才。因此，復合型人才的培養就成了職業教育改革和發展的必由之路。但如何培養職業教育復合型高技能人才卻是一個亟待研究的問題。移植本科院校的做法無疑是一種不適切的做法。一般的高職院校與本科院校的學科資源相差懸殊，這也限制了高職院校采用本科院校的方式培養復合型人才。解決這個問題的關鍵首先需要對復合型人才的培養模式進行創新，改多學科交叉方式為多專業滲透的方式，從基本概念上修正復合型人才的培養模式，確立多專業滲透的基本原則以及科學構建多專業滲透的教學內容體系。

1.高職教育復合型人才培養模式概念上的修正。高職教育復合型人才培養模式與“一專多能”或本科院校的復合型人才培養有點相似，但更多的是區別。就培養“一專多能”的人才而言，其“一專多能”的“多能”與“一專”之間并沒有特別的關聯，甚至可以毫無關聯；其目的可以是滿足興趣愛好，也可以是為就業服務。本科院校多學科滲透的復合型人才培養注重所謂的文理相通，其目的在于培養真正高層次的人才或者“通才”。而高職教育復合型人才培養模式屬于一個新興的研究領域，這種模式以學生的本專業知識和技能為依托，構建與學生的本專業知識和技能密切相關的其他專業的知識和技能體系，講究專業間的關聯性卻并不要求學生具備本專業之外的某個完整的其他相關專業知識和技能背景，不強調關聯專業的知識和技能的完整度。高職教育復合型人才培養目的在于增強學生的就業能力。

2.堅持多專業滲透的基本原則。高職教育談學科的不多，一般考慮的都是專業。所以從專業滲透方向考慮高職復合型人才培養模式是高職院校適切的選擇。較之學科交叉的復合型人才培養而言，多專業滲透的途徑更適合高職院校的復合型高技能人才的培養。學科交叉總體要求通常較高，人才培養難度較大，并且容易使人才培養偏入“通才”培養的誤區。多專業滲透不注重文理相通，同類學科不同專業以及不同學科不同專業之間都可以滲透，靈活機動，人才培養目標容易實現。多專業滲透的高職復合型人才培養需要遵循一些基本原則，這些原則也正體現了高職教育的復合型人才培養與本科院校復合型人才培養的相異之處。（1）專業關聯性原則。在強化高職學生本專業核心知識和技能的同時，通過多專業滲透的方式，激勵學生掌握部分與本專業相關的其他專業的核心知識和技能。與本專業相關的其他專業的核心技能可稱為高附加值技能。而本科院校的復合型人才培養中則比較關注專業的跨度和差異度。（2）目的性原則。多專業滲透的高職復合型高技能人才培養的目的就在為學生的就業服務。這是以就業為導向的職業教育改革的必然要求。（3）實用和夠用原則。本科院校復合型人才培養注重知識背景的跨度，注重文理相通，但不考慮實用和夠用。高職復合型人才培養的基礎在本專業，多專業滲透的課程設置不可避免地會增加學生的學習負擔，因此在多專業滲透的過程中必須始終堅持實用和夠用原則，摒棄非技能性和純理論課程。（4）以本校資源為基礎的原則。多專業滲透高職復合型高技能人才的培養必須優先考慮本校的資源，以本校的資源為基礎，進行專業間的滲透和組合。這就要求充分發掘本校的資源，充分利用本校的資源。如果寄希望于本校目前缺乏或者短期內不可能具有的課程資源，不僅會加大各類成本，同時也很難做到可持續的發展。當然，如果能通過院校之間長期穩定的合作，以資源互享的方式拓展課程資源，多專業滲透的面可以拓寬。

3.科學構建多專業滲透的教學內容體系。培養高職教育復合型高技能人才關鍵在于構建多專業滲透的教學內容體系。其中最核心的問題就是針對不同的主干專業，均應以基于工作過程的理念為依據，以“能力本位”為基本價值取向，構建多專業滲透的課程體系。首先，要根據前文提到的基本原則，科學選擇可與本專業滲透的其他專業。例如，就文秘專業而言，可以與法律、管理、財會以及網絡類專業滲透；英語專業可以與國際貿易、報關等專業滲透；營銷類的專業與財會類專業的滲透，等等。其次，重點研究如何進行多專業課程的模塊化設置。一般而言可以將課程分為三個基本模塊：知識模塊、能力模塊和素質模塊，以能力為體，以知識和素質為兩翼，構建“一體兩翼”的課程體系。知識模塊包括公共知識、本專業知識和相關專業知識。其中相關專業知識教學內容需根據院校的現有資源，考慮安排與本專業相關的其他專業知識，由此構成相關專業知識子模塊。學生依據各自興趣進選擇相關的子模塊，可以選學一個，也可以選學多個。能力模塊包括公共能力、本專業能力和相關專業能力。其中相關專業能力教學內容需根據院校的現有資源，考慮安排與本專業相關的其他專業能力為主，由此構成相關能力子模塊。學生依據各自興趣進選擇相關的子模塊，可以選學一個，也可以選學多個。素質模塊包括公共素質、本專業素質和相關專業素質。其中相關專業素質教學內容需根據院校的現有資源，考慮安排與本專業相關的其他專業素質為主，由此構成相關素質子模塊。學生依據各自興趣選擇相關的子模塊，可以選學一個，也可以選學多個。

三、結語

在充分認識高職院校與本科院校差異的基礎上，根據高職院校教學資源、師資、生源以及就業需求，通過多專業滲透的途徑培養職業教育復合型高技能人才是一種適切的選擇。多專業滲透的職業教育復合型高技能人才培養模式的研究尚處于起步階段，可資借鑒的成果不多，期待更多的專家和學者對這個領域投入更多的關注。相信只要秉持務實、開拓的原則，我們一定會在職業教育復合型高技能人才培養領域取得全新的成果。

［參考文獻］

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關鍵詞：收支分類；預算管理；優化策略

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0100-02

收支分類指的是在財務分類上將類別、項目明晰化，在收支分類改革下，具體科目設置以及分類體系均有所變化，社會公眾對政府部門及事業單位財政支出的監管力度將極大增強，我國財政信息管理力度也會不斷加大。收支分類的改良是我國財政部門在長期運行下的重要決策，通過對預算監督的強化及對預算支出的更優管理，將政府部門各項收入清晰、完整地反映出來，同時將政府部門的職能規劃、活動直觀、詳細的反映。收支分類規范是財務管理的重要環節，必將明顯改善我國政府職能的落實，促使預算管理合理化，對我國公共財政體制的不斷發展添磚加瓦。

一、收支分類的內容

（一）收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預算（包含預算外）收入等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類可明確政府在經濟收入上的各項來源，合理調整新增收入，有利于財政部門的分析統計。

（二）支出功能分類

支出功能分類包含預算下政府部門的總體支出，將預算外資金也包含其中。支出功能分類是按照支出項目所屬功能進行分類的，將傳統按照支出部門分類的方式替代，令政府各項職能活動得以直觀并且集中的反映。

（三）支出經濟分類

這一分類指的是將政府部門在各項經濟支出上的具體用途及性質加以分類，讓社會公眾了解政府資金的花費，屬于直接對資金進行管理的一項分類方式。

二、收支分類制度優化的作用

（一）預算管理更為準確

在歸類方面，改良后的收支分類體系將分類設定為分級、統一管理，將經濟活動及各部門職能狀態合理的展現，讓信息達到公開狀態，對于我國理財民主化、透明化的發展具有較大推動效果。在收支分類要求下，賬目反映能夠通過支出經濟及支出功能兩方面完成，這種雙重反映下政府部門對財務收支明細將更為清晰，為政府預算提供依據。同時，在某些特殊類別的管理方面，其管理者發生了變化，例如政府收支分類中加入了社保及預算外資金的管理，在財政資金的總體規劃架構上更為明確。這樣一來，國家對財政統計管理力度更強，也能夠為財政結構調整與收支總量控制提供可靠信息。

（二）明確政府預算范疇

政府在收支分類上的變革能夠讓財政管理在架構上更為明確，將政府收入的來源全方位反映，并將來源類型標明。在收支分類改革下，新標準更適合我國現有國情，將政府收入合理分類，如分為貸款轉貸、稅收收入、非稅收入、轉移性收入、社會保險收入、基金收入、債務收入等，在分類上相對于傳統模式更為細致，在預算收入范圍上有了更明確界定。換言之，在收治分類調整下，政府預算收入更明確的將范圍界定，將所有發生的預算收支包含進政府預算領域，明確界定政府預算輪廓。收支分類的這一舉措讓預算控制更為具體，更適合于我國當前發展狀態需求。

（三）有效避免財務信息失真

對于政府而言，在預算編制上通常金額較大，若沒有有效、合理的分類收支明細可能出現財務信息失真現象。我國現有預算編制在細化程度上并不高，改良后的收支分類規范設定了12個大類科目，將資金明細項目提升至90多個，進一步加強了對預算的細化管理。相對于傳統狀態而言，細化后的規范能夠更明確、全面的將預算反映，對財務的控制力度顯著加強。

三、收支分類規范下管理優化策略

（一）重視人員管理

首先，強化管理收支分類人員從業資格，這樣可從根源上保證從業人員的業務素質。一名專業且合格的收支分類管理人員其專業知識與實踐基礎必須扎實與嚴格。同時，收支分類行業也應該確保每位通過審計考核的人員均具備注冊會計師資格。為提升審計人員業務素質，他們亦需接受相關考核，只有擁有資格證書才能有參與財務管理工作的權利。其次，需對內部審計技術職稱考試予以建立健全，這樣可保證收支分類人員有較高的專業技術水平。收支分類人員的優質不僅體現在其擁有扎實的專業知識，還應具備管理方面的知識。因此在收支分類技術職稱考試中均應將上述內容涵蓋在內，只有通過考試才能獲取證書，才能確保內部審計從業人員的高質量。然后，強化內部審計人員職業道德建設。收支分類管理人員必須對職業道德規范予以建立健全，確立道德標準，進行職業道德教育后使道德修養獲得提升，并通過不同渠道、方式以及途徑開展職業道德監督，確保財務管理結果的公正與客觀性。最后增加后續教育?？裳垖I教師進行授課，對各種新技術與新知識予以掌握。而后為部門人員提供考察或者培訓機會，開展后續教育，可每年進行多次。要確保培訓的針對性，同時知識寬度要大，以開闊人員眼界，對經驗予以交流。此外，人員還需采用自學形式對自身業務素質予以提升，只有大量對知識予以積累才能從根本上增強自身理論知識水平與專業操作技能。

（二）加強收支分類監督與指導

在收支分類工作中，統籌管理者有重要作用，為確保收支分類質量需將領導者的作用充分發揮出來。對于統籌管理者的要求為不僅要具備綜合業務能力，還要具備專業經驗，因此水平與能力對于收支分類質量有著直接影響。統籌管理者不僅要做好各項審計項目質量控制工作，還應該充分發揮協調作用。此外，政府或企業還需對書面化質量控制單予以建立，以明確劃分各個人員的目標、職責以及相應懲處措施等，進而對收支分類工作人員的質控意識予以培養，使其在工作中更加主動與積極。

除內部管理外，收支分類管理還需實施外部監督方式，通過第三方核查收支分類是否明確，同時對存在變動的項目予以管理評價，找出收支分類調整后會計管理中存在的問題并及時予以糾正。外部評價通常由收支分類機構外部的檢查小組開展，主要檢查內容為內部審計質量保證項目，人員來源通常為管理咨詢單位、組織內部其他人員或者機構、其他單位的內部審計機構、會計師事務所等。開展外部評價的主要目的在于對收支分類機構的操作質量予以評價，繼而為財政信息的真實性提供保障，避免由于對收支分類信息的不了解造成財務管理上的疏漏。

（三）強化內部審計職業組織的管理力度與職責要求

以企事業單位為例，只有促使審計部門的業務指導權與管理權合為一體，才可基于宏觀層面促使內部審計控制主體得以形成。當前在西方發達國家中，若企業規模較大，其董事會均會設立審計委員會，該委員會主要職責在于對企業內部監督予以決策管理，不會涉及到企業的經營管理活動，只起監督作用。內部審計部門在報告工作時其上級管理部門為董事會或者委員會。內部審計部門的權威性很高，可隨時審計各個部門或者工作人員，甚至董事長和股東。若審計部門提出了建議或者意見，被審計者需在規定期限內將其落實到位。在西方企業內部審計工作之所以成效顯著，離不開內部審計組織的權威性、地位高以及獨立性。

（四）權責發生制

在現如今預算控制中，最好能夠采用權責發生制及收付實現制兩者綜合管理部分項目。在支出資金方面，可實現一方面在權責發生制下按照債券或是政府產權增加，另一方面通過收付實現制規劃為預算支出。若存在長期投資下的項目收入，可規劃為權責發生制下的政府債券或產權減少及收付實現制下的預算增加。對于外債的收回或借入，也可按照權責發生制下的債務支出或債務收入，及收付實現制下的債務支出或債務收入。這樣一來，在雙基礎制管理下債務的變動能夠更準確地反映。由此可見，權責發生制的實施能夠更好地將政府部門資金支出類別加以統計，有利于支出功能分類的改善。

（五）預算公開化管理

在公共財政建設體系中，預算的公開化、陽光化屬于重要環節，要求政府部門及事業單位將自身在財務上的規劃與實際情況向社會大眾公開，以達到共同監管的效果。收支分類管理上的變動讓政府部門及事業單位在財務管理上更為清晰，各項目明細可清楚羅列，在公開化管理下能夠有效避免群眾意志被官員意志替代，可顯著降低資金浪費及暗箱操作幾率。在收支分類更為明確的管理下，預算的執行不再像傳統管理中那樣具有一定隨意性，各部門的職能活動中方向、結構及總量均有所反映，尤其在財政支出領域，在具體用途及項目上能夠更條理化地面向大眾，保障預算內容及預算決策的真實性與透明性。

四、結語

本文著重研究了收支分類的作用及收支分類規范下財務管理的優化策略，認識到收支分類管理是目前我國財政管理的重要環節，是對財政預算、支出的有效管理辦法，是符合我國現階段國情的財政管理舉措。收支分類的改革屬于國家發展進程下的必然趨勢，也是建設高效、民主政府預算管理的重要推動舉措。需要注意的是，政府收支分類的完善并非單純制度上的改革可決定，還需各管理者在觀念上及自身責任意識上不斷提升，同時加強社會多方面的支持、理解與協作，讓收支分類體系的作用切實發揮，提升我國財務管理有效性。

參考文獻：

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[2] 趙蕾.從新的政府收支分類科目評價財政總預算會計科目改革[J].現代營銷（學苑版），2011，（44）：126-127.

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金融審計風險有保險公司專門經營風險、信息不對稱風險、系統評價風險、質量成果風險、審計定性風險、操作程序風險、信息披露風險。

一、金融審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，分析其形成風險的主要成因有以下幾個方面

一是審計人員素質還不完全適應金融審計發展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。

二是審計管理不科學。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現在行政管理不規范，沒有較為科學和完善的行政管理內控制度。審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。審計項目現場管理系統(AO)的開發和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。

三是缺乏質量控制標準。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判斷基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容；其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。

四是技術方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術開發的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。

二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風險，具體的防范對策

（一）建立審計質量保障體系，實行審計全過程的風險控制

建立、健全審計質量保障體系，實行質量目標管理，是提高審計質量，降低審計風險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應按照《審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法》的規定組織審計，實行審計全過程的風險控制。

（二）增強風險意識、提高人員素質

防范審計風險，關鍵是審計人員的素質要提高。同時，要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關可分期分批地將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質

抽樣準確與否，關系到審計質量的高低，也關系到審計風險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。

（四）提高審計技術，查深查透重點審計事項

1.將業務審計融于財務收支審計之中

金融企業業務復雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業務部門的審查結合起來，找出金融企業在業務運作中的違規問題。對存款、貸款業務的審計，應與財會部門的利息收支記錄結合起來，才能發現銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規行為。

2.推行計算機審計，提高審計效率

金融審計可針對金融業計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業的業務全貌，降低審計風險。一是學會操作金融企業所使用的應用軟件，能熟練地調閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產生報表并形成審計報告，有效地節省審計時間，提高審計效率。

3.依法進行審計處理、處罰

對金融企業存在的問題，應區別情況，分別作出審計處理，屬于財務核算方面的違紀、違規問題，由審計機關作出審計處理處罰；屬于違反《商業銀行法》或《證券法》等行業法規的事實，則應由有關部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風險。

4.建立金融企業和相關單位對會計資料“真實性”的承諾制度

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（1）會計工作方式發生變化。

企業會計業務的主流程最大程度地標準化和規范化，大量的業務數據通過網絡從企業營銷、采購、倉儲、生產、質檢、技術、設備動力等管理子系統直接傳輸到財務部門，經賬務系統自動處理后，生成XBRL格式的會計數據，通過公共接口與企業內外部系統相連接，為會計信息使用者提供數據。會計數據處理中人工干預大大減少，且信息以電子數據形式保存在云平臺。

（2）會計信息的利用程度與共享方式發生變化。

首先，開放的現代會計信息系統帶來高度的信息共享。企業內部各職能部門可以通過會計信息系統及時了解、使用會計信息。其次，采用通用的XBRL格式語言披露會計信息，實現數據的集成與最大化利用，通過外部接口可直接為企業外部使用者諸如商業銀行、稅務機關、供應商、經銷商等讀取及進一步處理，提高工作效率。

（3）財務會計與管理會計逐步融合。

隨著云計算、網絡技術發展，會計人員從手工勞動中解放出來，管理角色也在轉換。同時，內部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門從云平臺抓取所需的會計信息，通過加工分析后提供給會計人員做更細致的管理分析，會計信息處理與管理會計的專業分析逐步智能化、一體化。

2會計信息化的發展對內部審計的影響

（1）內部審計環境發生了變化。

會計工作模式發生重大變化，企業整體管理模式發生變化。企業管理理念、業務流程經過調整，內部審計面對的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊和成堆的會計報表，而是內外共享的信息系統平臺提供的會計信息。會計信息系統突破了歷史的、滯后的、貨幣計量甚至會計分期的限制，提供實時的、貨幣與非貨幣計量的、相關度高的各種會計信息；為滿足內部管理需要，還能提供跨期的或者任意會計分期下的會計數據。

（2）企業內部控制發生變化。

首先，內部控制形式發生了變化。在手工會計工作環境下，不同崗位的會計人員在職責范圍內工作，通過簽章明確，通過職能分割、人員分工形成內部控制體系。在會計電算化工作環境下，通過授權控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會計信息化下，會計、管理和業務一體化，崗位分工、授權控制、全面預算、文件記錄等都以數據形式存在，而且，會計內部控制已經不再局限于會計核算部門。其次，內部控制制度在內容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內部審計人員面對是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內部控制制度的執行，對傳統職責分離的控制審計在實際中很難找到審計線索，而是更多地依賴計算機本身的程序。企業如果對操作員的權限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進入系統并進行不同的操作，崗位責任制控制將名存實亡。

（3）內部審計風險進一步加大。

由于內部審計目的是評價和改善風險管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業經濟效益，當審計環境與企業內部控制發生變化后，內部審計風險進一步加大。首先，會計數據來源復雜、自動處理，如若設置與控制環節不夠完善，出錯后果更為嚴重，且不容易查對。其次，審計面對的內部控制風險測試的難度加大。不管是進行符合性測試還是實質性測試都很難把握固有風險的評估。比如在信息化過程中管理人員（不僅僅是會計人員）的業務能力不夠、計算機系統“防火墻”受到破壞、計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障都會造成實際數據與電子賬面數據不相符，增加了固有審計風險。再次，審計人員由于自身業務水平跟不上信息化技術發展而不能發現審計線索，不能發現財務報表實際存在的重大錯報、漏報的風險。另外，企業管理系統以及會計信息系統軟件的更新升級，也會增加審計檢查風險。對賬戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業的歷史數據，軟件版本的更新、平臺的遷移都會對新舊數據產生不同程度影響，帶來檢查風險。

3企業內部審計的適應對策

3.1認真開展會計信息化系統安全評估

會計信息系統在企業管理系統中的重要地位毋庸置疑，如果會計信息系統安全性不能得到保障，內審工作也就無從談起。企業應該借助專業的網絡安全公司進行網絡安全評估。主要抓好以下幾方面安全評估工作：

（1）評估企業內部管理系統是否存在安全隱患。

會計記錄來源于原始業務數據，網絡開放性、數據共享性使得內部人員對原始數據的修改或刪除可以不留痕跡。內部審計機構配合網絡安全公司首先要梳理明確業務流程，然后對被測試系統做系統分析，分析其架構、軟件體系以及程序部署等，再對被測系統做系統安全分析，進行安全建模，明確本系統可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統，確認有哪些攻擊界面，根據測試方案進行測試。

（2）評估與企業外部對接環節是否存在安全隱患。

銀企互聯的技術已應用于企業委托收款與支付環節，網上銀行業務的開展實現了銀行和企業財務系統的平滑對接，企業通過財務系統中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調度。網上銀行業務環節既有網絡系統的安全問題也有操作控制的安全問題。數字證書、電子銀行口令卡都是在企業管理系統內部共用的環境下使用，惡意的攻擊侵入與無意的錯誤操作都有可能發生，導致企業財產受到損失。內部審計機構要配合網絡安全公司對重點部位或者系統關鍵點實行滲透測試，滲透測試考慮的是以黑客方法，從單點上找到利用途徑，主動發動攻擊侵入系統，以測試系統關鍵部位是否安全，這種測試可以更直觀地幫助企業提高認識，也能解決一些重要問題。

（3）制定防范措施。

經過安全評估，內部審計部門應該對企業整體系統架構、安全編碼、安全測試、安全測試覆蓋性、安全度量等多個因素有全面的認識，清楚會計信息化系統的安全威脅所在，協助網絡安全公司提出解決方案，修補漏洞，參與制定安全防護措施。當企業管理系統或者會計信息系統軟件更新升級時，做數據備份的同時還需要重新評估整體安全性，進行必要的實質性測試，否則會帶來不可知的檢查風險。

3.2加強企業內部控制的評審，降低控制風險

內部審計是評價企業內部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內控措施包括制度控制和程序控制。

（1）程序控制方面主要選擇理想的審計軟件或者對現有的審計軟件進行二次開發，以適應會計信息化環境下的審計需要。

理想的審計軟件應該是一個會計信息化系統評測、審計技術分析、內部績效評價與考核等多種功能技術的集合體。它可以與管理系統直接對接，為子系統提供評測，直接取數，對財務數據開展分析、測試、計算處理、稽核，可以自動生成一部分審計工作底稿。經過對審計項目參數設置，提供績效考核各種指標。內部審計注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控，更好地發揮內部審計在改善經營管理和提高經濟效益方面的作用。

（2）制度控制方面主要做好權限密碼管理，針對數據異常錯誤和聯網傳輸問題采取相應具體措施。

包括：分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效可能性；提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現異常錯誤的可能性等。企業信息化初期建設階段，關注會計信息系統的操作風險，隨著試運行結束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內控漏洞防控。

（3）在內部績效考核審計方面注重實時、全面、增值，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉變。

第一，利用企業管理信息系統，結合內控制度審計，重新設計考評制度，評價企業內控制度的健全性和有效性，為改進內控管理服務。第二，利用企業管理信息系統，開展對專項業務活動的審計，要優化考評流程，實時、動態地考評被審計部門規章制度的執行情況、管理職能的發揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據企業的內審環境，建立一種類似平衡計分法的評價模式，對照預算指標、安全生產目標等方面的業績指標，對各部門和員工當期業績進行考核和評價，兌現獎懲。

3.4提高審計人員的綜合素質和專業技能

主要做好以下幾個方面：

（1）提高內審人員的專業知識和技術水平。

會計信息化帶來新的工作理念和模式，它要求內部審計人員不斷更新自己的知識結構，必須熟練掌握審計標準、程序和技術，并運用到實際審計業務中。內部審計人員同時要熟悉會計準則和技術，必須理解管理原則，從而認定和評價偏離良好經營慣例情形的重要性和重大性。內部審計人員只有通過繼續教育學習不斷提高自己的業務技能，才能精通內部審計標準、程序和技術運用。

（2）拓展內審人員的相關專業知識和技能。

內部審計人員不僅要熟練掌握審計依據、審計技術，熟練使用各種審計軟件，還要掌握計算機網絡技術，熟悉財務會計與企業管理軟件，適時補充管理科學和信息科學方面的知識，不斷加深對會計信息化環境下新型會計工作模式的理解。內部審計人員應當積極參加多種形式的實踐培訓活動，成為適應企業管理需要的復合型內部審計人才。

（3）增強內部審計人員的溝通能力、協調能力與組織能力。

篇5

【關鍵詞】會計研究生 學術型 專業型 能力框架 差異與融合

一、問題緣起

為貫徹落實《國家中長期人才發展規劃綱要（2010―2020年）》強調大力開發“經濟社會發展重點領域急需緊缺專門人才”的精神，財政部制定了《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》，強調以培養高端會計人才為突破口。當前，會計人才隊伍建設的主要政策措施包括：一是推動會計行業產學研戰略聯盟，產學研戰略聯盟是培養應用型會計人才的重要途徑；二是應用型高級會計人才建設工程，適應經濟社會發展對高素質應用型會計人才需求，加大應用型高層次會計人才培養，以會計人才能力框架為導向，促進會計學研究生教育逐步向以應用型專業學位教育為主轉變。要穩步擴大會計碩士專業學位的培養規模，促進會計專業學位系列加快發展，實現會計專業學位教育與會計相關職業資格考試“雙向掛鉤”，進一步強化高層次會計教育導向。這隱喻著會計研究生教育正在發生深刻變革，明確能力框架的構成要素和細節是高端會計人才培養需要解決的首要問題。

國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際會計教育理事會（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業發展――職業能力的評估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業會計師能力問題的研究，IES 1規范了職業會計師教育的基本要求，將職業能力分為初始職業發展（Initial Professional Development，IPD）和后續職業發展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規范首次作為一個職業會計師須具備的能力框架，而后者則規范后續職業會計師職業能力的維持問題。在上述國際教育準則中，職業能力被認為是一個會計師角色需要具備的能力。職業能力包括技術能力（iechnical competence）、職業技能（professional skills）和職業價值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規范IPD階段高端（aspiring）職業會計師職業能力評估的目標、原則和可驗證的證據問題，是對職業能力評估基本要求的闡述，而具體職業能力的評估，則體現在其他準則中。如IES 2規范IPD階段的技術能力，IES 3規范IPD階段的職業技能，IES 4規范IPD階段的職業價值觀，均有各自領域的職業能力的具體評估要求。IES 5規范IPD階段的實踐經驗，IES 8明確了會計師事務所合伙人對財務報表審計的責任，都對實踐經驗和高端合伙人（engagement partners）職業能力有具體的評估要求。而CPD階段則主要體現在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業會計師的能力框架定位于技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗四個方面。這是目前國際會計師聯合會成員國均認可的職業能力框架，代表了會計師職業能力框架的最新成果。

國內的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：

一是立足我國國情討論我國高級會計人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級會計人才須具備的職業能力框架概括為一定的政策理論水平、會計政策選擇判斷、組織和實施內部控制、財務管理以及綜合運用財務會計信息五個方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學位會計人員能力框架兩個分支，其中，后者包括會計從業資格、會計專業技術職稱資格和會計崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結合的方法，將能力框架劃分為需要執行的任務、執行任務的環境、特定的業績標準和完成特定業績標準所需能力或個性特征。陳檢生（2005）將會計人員的能力歸結為專業功底扎實、綜合協調能力強、準確理解和貫徹執行政策法規的能力、風險管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創新能力和熟悉掌握相關學科知識的能力八個方面。陳藝東和何華（2005）認為，高級會計人員的能力主要包括宏觀經濟形勢的適應能力、專業分析判斷能力、管理控制能力、以專業知識為核心豐富的經濟管理知識四個方面。郭永清（2008）建議，應在能力框架中強調高級會計人才的國際化視野和思維能力、信息化標準整合能力、復合型綜合管理能力和開拓創新能力。

二是借鑒IAEB會計師執業能力框架探討我國高級會計人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊會計師）和AICPA（美國注冊會計師）將職業能力劃分為低層、中層和高層三個等級，每個等級的具體能力又劃分為職業品格、職業知識和職業技能三個方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級會計人才能力框架包括知識、技能和職業價值三個方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會計師職業能力框架劃分為職業知識、職業技能以及職業價值觀三個方面，結合我國高級會計師考評制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵問題。周宏等（2007）結合我國會計職稱考試的現狀，將企業會計人員的能力框架分為初級、中級和高級三個等級，分別定位于業務操作型、會計主管型和經營管理型，基于IAEB職業會計師中“知識、技能和價值觀”三個維度的能力要素予以具體化，并提出了實施方案。

三是討論總會計師的工作職責問題。1990年的《總會計師條例》將總會計師的職業能力歸結為具有較高理論政策水平、熟悉國家財經法規、掌握現代管理知識、具備本行業基本業務知識、具備較強的組織領導能力五個方面。2006年國資委了《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》，明確了總會計師的四大職責：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認為，總會計師職責一方面要繼續關注傳統的資源效率管理，另一方面還須承擔公司戰略規劃與執行?？倳嫀熅哂泄局卫韺用姹O督者和公司管理層面高級參謀這兩種雙重角色，總會計師的職責應轉移到公司戰略管理、風險與內控管理及價值創造上來。

國內外關于會計師職業能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎。但當前國內外的研究并未專門針對會計研究生的能力框架問題展開探討，更未針對學術型和專業型會計研究生的能力框架進行分類研究。當前，我國專業型會計研究生招生規模不斷擴大，而學術型會計研究招生規模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會計人才的需求？學術型與專業型會計研究生能力框架有何區別？這是當前教育界須深思和迫切解決的重大問題。

二、學術型會計研究生的能力框架

培養目標決定能力框架。學術型會計研究生的培養目標是科學研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強的科學研究能力，應是學術型會計研究生能力框架的核心內容。那么，如何來設計學術型研究生的能力框架呢？IAEB將職業會計師的能力分為技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗四個方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業會計準則已與國際財務報告準則趨同，那么中國的會計教育也應與國際接軌或趨同，因為滿足實踐的需求是會計教育的終極目標所在；二是會計教育的國際趨同是實現我國由會計大國向會計強國邁進的重要途徑；三是學術型會計研究生畢竟屬于高端會計人才，盡管其畢業去向是科研院所和高校，從事教學和科研工作，但教學和研究的內容畢竟都是現實中的會計實踐。因此，學術型會計研究生的能力框架可具體化為：

1.技術能力。技術能力實際上是指學術型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞其科學研究能力培養來展開，包括財會類、經濟類和管理類三大類知識體系。財會類知識包括：財務理論、會計理論、審計理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會計研究方法論、實證會計理論與方法等。經濟類知識包括高級微觀經濟學、高級宏觀經濟學、政治經濟學、數理經濟學、高級計量經濟學、應用統計理論與分析、數量分析與統計軟件應用等。管理類知識包括公司治理、內部控制與風險管理、管理研究方法論、管理軟件應用等。三大類知識體系為學術型會計研究生的科學研究奠定了堅實基礎。

2.職業技能。學術型會計研究生將來是從事教學和科研工作的。職業技能即指教學技能和科研技能。學術型會計研究生應具備的教學技能包括：及時更新專業知識、充分備課、清晰講授、熟練使用教學媒體、高效管理課堂、激發學生學習興趣。學術型會計研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻閱讀、理論分析、數據處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學技能和科研技能的培養需要學生平時在具體的文獻閱讀和學術討論上，做PPT，走上講臺陳述文章主要觀點和研究方法，并發表自己的評論意見，接受聽眾的提問，尋求進一步研究的空間。

3.職業價值觀。職業價值觀即學術型研究生在教學和科研方面的職業操守。教學上，要兢兢業業，善待學生，終身學習，遵守教育法規政策；教學職業價值觀的培養可以通過要求學生自己在課堂上作陳述的時候由任課教師予以點評，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學生。科研方面應恪守學術道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學術觀點的爭鳴與自由探索；科學研究職業價值觀的培養主要由學生導師言傳身教，要時刻提醒學生不能逾越學術道德底線。

4.實踐經驗。實踐經驗即學術型會計研究生在教學與科研過程中應具備的實踐經驗，包括在大中型企業、會計師事務所、咨詢公司等進行的短期實踐。深刻領會實務工作中對高端會計人才的要求及實踐單位面臨的財會問題，從而調整自己的學習內容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學研究，力求為實踐單位提供切實可行的解決問題的方法。

三、專業型會計研究生的能力框架

專業型會計研究生的培養目標決定了其能力框架。MPAcc教育指導委員會將專業型會計研究生的培養目標凝練為：培養具有較強發現問題、分析問題與解決問題能力的應用型、復合型高層次會計專門人才。該目標具體體現在：（1）具有良好職業道德、進取精神和創新意識；（2）具有較強業務能力，能夠熟練運用現代會計、財務、審計及相關領域的專業知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰略意識和領導潛質；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業型會計研究生的培養目標是應用實務，這決定了專業型會計研究生的能力框架。該框架可具體化為：

1.技術能力。技術能力即指專業型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞應用實務能力的培養來展開，也包括財會類、經濟類和管理類三大類知識。財會類知識，則通過財會類課程來培養，包括：會計理論與實務、財務理論與實務、審計理論與實務、會計準則專題、審計準則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務會計、經濟法專題、商業倫理與會計職業道德、資本營運與財務戰略、企業并購、政府與非營利組織會計、企業價值評估、財務報表分析、經濟責任審計、聯網審計、XBRL應用專題等。經濟類知識通過經濟類課程來培養，包括：管理經濟學、數量分析方法、投資學等。管理類知識通過管理類課程來培養，包括：戰略管理、內部控制與風險管理、業績評價與激勵機制、管理軟件應用、管理信息系統等。三大類知識為專業型會計研究生的應用實務奠定了復合型知識架構體系。

2.職業技能。著眼于實務導向的專業型會計研究生，其職業技能應包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應變能力；（2）溝通協調能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業視野、系統分析能力、團隊建設能力、人才培養能力、戰略制定與實施能力。

3.職業價值觀。專業型會計研究生就業去向是企事業單位，其職業價值觀包括：（1）遵守財經法規與執業規范，客觀、獨立、公正，不斷更新知識，致力于終身學習；（2）保守財務商業秘密，不做假賬；（3）維護企事業單位正當權益，關注公眾利益，承擔社會責任，不參與舞弊或行賄受賄。

4.實踐經驗。對專業型會計研究生而言，其培養目標是實務型。因而，應特別注重積累實踐經驗。包括利用寒暑假由學校統一組織或導師安排到大中型企業、會計師事務所、銀行證券保險業進行實習，側重關注實習單位的會計處理、稅務處理、財務管理和戰略規劃，培養與實習單位員工及領導溝通協調和團隊合作的能力，為今后畢業走向工作崗位奠定堅實基礎。

四、會計研究生能力框架的差異與融合

毫無疑問，學術型會計研究生的培養目標是科學研究，畢業去向是科研院所或繼續攻讀博士學位。而專業型會計研究生的培養目標是應用實務，畢業去向是企事業單位，將來成為企事業單位的高級會計師、總會計師或財務總監。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。

1.對于技術能力而言，學術型側重研究理論與研究方法類知識的汲取，要求具備深厚的經濟學、管理學和財會類知識的積累才能為科學研究奠定堅實基礎。而專業型則側重實務操作類課程知識的培養，這類課程以財會類知識為核心，圍繞企業生命周期和經營流程開設相關課程，切實解決企業的經營管理和價值創造問題，從而為專業型會計研究生走向高級會計師、財務總監和總會計師奠定基礎。

2.就職業技能而言，學術型著眼于教學和科研方面的能力，教學方面要充分準備，及時更新知識、清晰講授、激發學生學習興趣等；科學研究方面則要能夠尋找研究命題，并能運用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達出來。專業型會計研究生著眼于處理實務問題的能力，包括發現企業運營過程中存在的財會類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點和性質，并據以提出具有針對性、切實性和可操作性的解決方案。

3.針對職業價值觀而言，學術型會計研究生側重教學和科研層面，教學方面應恪盡職守，兢兢業業，善待學生，認真對待學生學習過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發學生學習潛能，傳授學習方法，重視學習引導，提高學習效率；科學研究方面，則體現為要有作原創研究的意識，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業型會計研究生則側重應用實務層面，主要是保持獨立、客觀、務實的精神，遵守財經法規和執業準則，不做假賬。

4.至于實踐經驗，學術型會計研究生實踐的目的是為了了解企業運轉情況及存在的問題，尋找科學研究的命題，在實務中顯得較為宏觀。而專業型會計研究生的實踐則主要是深入考察企業的具體運作，包括財務管理、會計處理、稅務處理、戰略管理、內部控制、風險管理等，在實務中顯得較為具體和更具針對性。

那么，學術型會計研究生與專業型會計研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養過程中能力框架的共同點所在。現實中，學術型會計研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養，這也是目前科研院所和高校對人才需求的現狀，東北財經大學現在已經將學術型會計研究生建成博士預科班形式，碩士階段的培養課程與博士生課程實現了無縫對接，學術型會計研究生的科研成果產出成績斐然，效果非常顯著。北京大學和中國人民大學也已經將學術型會計研究生設置為碩博連讀班。中南財經政法大學按照學生自愿的原則已經將學術型會計研究生一分為二，一部分學術型會計研究生按碩博連讀生模式培養，任課教師的配置為科研能力強的年輕教師，研究方法的培養側重規范的實證研究方法；另一部分則按傳統模式培養，目標定位也是應用實務。去高校就業一般認為是學術型會計研究生的理想選擇，但當前一個不容爭辯的事實是，一個一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應聘者具有“985”、“211”高校博士學位，甚至還要求應聘者的本科學歷（第一學歷）是“985”或“211”高校畢業的。在非高校的科研院所，具有博士學位的研究生在應聘和未來晉升過程中都具有絕對優勢?，F實的情況是，會計學博士生畢業后大部分還是選擇去高校從事教學和科研。學術型與專業型會計研究生能力框架的結合點，在于學術型會計研究生未來的教學方面。教學的內容一般是專業型會計研究生或會計本科生所需的知識。從這個角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學術型會計研究生也應關注和學習專業型會計研究生的學習內容。這樣，學術型會計研究生在重視科學研究能力培養的同時，才能不忽視其應用實務知識的獲取。只有這樣，學術型會計研究生在未來才能勝任教學工作。此外，了解應用實務也是學術研究選題的重要來源，但在培養過程中，能力框架的設置還需要側重學術研究。因而，學術型會計研究生的培養應關注應用實務，即以學術研究為主、應用實務為輔。同理，專業型會計研究生需具備在企事業單位發現問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學習一定的研究方法，例如數量經濟分析方法和統計軟件應用等，即專業型會計研究生應以應用實務為主、科學研究為輔。

（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導師；

黃燦為管理學碩士）

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篇6

關鍵詞：會計電算化 人才市場 高職會計教育

一、會計電算化人才市場現狀

1、會計電算專業人才的社會需求穩中有升

建設和諧社會，實施可持續發展戰略，使企業單位尤其是中小企業數量急劇增加，對會計人才的需求也大幅增長。隨著信息技術的發展和進步，加快了知識、信息的擴散和傳播，電子商務企業、網上公司、中介服務公司等新的經濟組織形式的興起，導致會計處理技術發生了重大變化，使越來越多的企業已經認識到會計電算化工作的重要性，實現會計電算化的企業覆蓋面和升級率在急速擴大。同時，會計電算化軟件在安全、穩定前提下，軟件功能也在不斷擴大?？梢哉f，會計電算化現在已經成為企業管理現代化的重要方面，社會對會計電算化人才需求量不斷增加。

2、社會對會計電算化專業人才提出更高的質量要求

目前，市場上相當多的企業非?？春谩澳贸鋈ゾ湍苡谩钡膶？茖哟蔚募寄軕眯腿瞬?。用人單位對該專業畢業生的知識、技能、態度有如下要求：良好的會計職業道德、熟練的電算化操作技能、終身學習的能力、良好的溝通及創新能力，尤其對會計人員誠信品質、計算機及網絡運用能力、稅收專業知識和溝通協調能力等提出了更高的要求。

3、會計職業準入制度成為確認會計人才的門檻

我國《會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。這些會計職業資格證書形成了我國會計行業的一套職業準入制度。多年來，我國包括從事一般財會工作的會計從業資格證書、電算化會計證書和專門從事中介服務的注冊會計師資格，一直都是通過嚴格的資格考試來認定。財政部的《會計從業資格管理辦法》對會計人員從業資格的條件、考試科目、從業資格的注冊與登記、檢查與管理等有關內容作出了全面規定。全國統一的注冊會計師執業資格考試和會計專業技術資格考試是職業準人認定的前提，它不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核，還是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。因此，這一準入制度不但是確認會計人才的門檻，也是高校會計教育的方向和內容。

4、我國會計改革迅速發展

隨著經濟全球化和對外開放的不斷深入，我國會計準則頻繁出臺和修訂、審計準則以及稅收法律法規也不斷推陳出新。財政部[2006]3號：頒布38項企業具體會計準則，并與2007年1月1日起在上市公司施行，我國會計改革的迅速發展，迫使企業需要大批掌握新的會計理論知識和操作技能的會計電算化人才。

二、高職會計教育目標

高職會計教育如何適應會計人才市場，也就是說高職人才培養目標應當如何定位、專業課程如何設置、教學模式如何選擇。

1 、高職會計教育宏觀層面中的環境決定了培養目標，這個環境實際上就是會計人才市場。會計職業資格就是會計人才市場這一環境的一個現實表現，但不是全部，因為社會環境是不斷變化的。中國加入WTO，跨國公司的進入，客觀上形成了它們所需要的會計人才與國內企業相互爭奪。目前，“洋證書”如加拿大的CGA、英國的AIA、ACCA等一系列高級的職業資格證書，逐漸成為到企業求職的“硬通貨”。會計職業資格除了以證書形式表現外，還表現為各種經驗，比如企業經驗、行業經驗等。因此，會計職業資格應該是一個廣義的，而且是變化的概念。會計職業資格的變遷很大程度上決定了會計教育的取向。

2 、高職會計教育目標必須與現實相符，并具有前瞻性，而且隨著社會變化不斷進行修正。會計高職教育的目標，主要取決于社會環境或者說會計電算化人才市場對會計人才所需的知識、能力范圍及其結構的判斷與界定。在我國，通常認為會計電算化人才的能力與知識包括：（1）基本技能：記賬及編制報表的能力、財務分析的能力；（2）信息技術應用能力：熟練地掌握和運用財務軟件的能力，掌握互聯網技術；（3）交流能力：對下達任務的理解能力、書面和口頭表達能力、處理人際關系的能力、團隊協作能力；（4）管理知識和管理技能：獨立思考能力、對機會和風險的判斷能力、資源配置中的籌劃能力、組織協調能力、分析決策能力；（5）一般的工商、法律和經濟知識。這樣，與之對應的會計高職教育目標實際上是培養德、智、體全面發展，掌握會計核算、財務管理、報稅與審計的基本理論和方法；掌握企業財務會計核算、財務控制稅務處理、審計查證業務的基本技能，熟悉計算機數據庫語言和微機系統維護技術，能運用計算機熟練處理會計業務的高素質技能型專門人才。

三、適應會計電算化人才市場要求的高職會計教育實踐

既然會計高職教育的目標是培養高素質技能型專門人才，那么會計高職教育的微觀層面：人才培養模式、課程設置、師資要求和實踐教學改革等都要以培養目標為導向，其中培養模式的確立是關鍵。

1、高職會計人才培養模式

會計高職教育適時地把握住把“工學結合”作為會計人才培養模式改革的切入點，從而帶動會計專業調整與建設，引導課程設置、教學內容和教學方法改革。其重點是教學過程的實踐性、開放性和職業性以及實驗、實訓、實習三個關鍵環節。要保證在校生至少有半年時間到企業等用人單位頂崗實習。按照這樣的人才培養模式構建思路，我校構建并實踐了符合會計職業要求的“432”工學結合人才培養模式：（1）4個專業核心技能：根據實際會計工作崗位的需要，提煉4個專業核心技能：會計核算（手工核算和電算化核算）技能，成本核算技能，財務管理與財務分析技能，報稅與審計技能。（2）3種工學結合方式：會計教學中與會計職業準入制度結合，實施3種工學結合方式：“學中做”方式：第1至第4學期，主要進行會計理論與實務的學習，開設的會計類課程按照“14：5”的比例分配課堂教學與集中實訓的周數，前14周 主要進行課堂教學，后5周在校內、校外實訓基地集中進行實踐實訓；“做中學”方式：第5學期主要進行會計實訓課程的學習，開設的課程有會計綜合模擬實訓、初級會計電算化、中級會計電算化、ERP沙盤模擬對抗、電子商務、數據庫，按照“5：14”的比例分配課堂教學與集中實訓的周數；“做中考”方式：第6個學期按照“15：4”的比例分配校外實習與畢業考核的周數，安排15周時間進行校外頂崗實習，4周進行畢業論文答辯和會計綜合技能考試。（3）2個證書：結合會計職業的特點，將學歷教育與會計職業資格證書教育相結合，獲取“雙證書”。會計資格證書：會計從業資格證書（第一學年），助理會計師證書或會計師證書（第二學年），會計電算化技能證書（第三學年）；學歷證書（第三學年）即專科畢業證。

2、高職會計教育課程設計

在高職會計教育課程設計中，主要遵循以下原則：理論“夠用”原則、加強技能訓練原則、專業教育與職業資格教育相結合的原則。課程一般分為公共課、專業理論課、專業理論含實踐課、專業實踐課。按照這樣的要求，我校從2004 級會計電算專業開始，設置了一套符合會計崗位任職要求的“專業教育與會計職業資格教育、行業需要相融合”的課程體系。與農牧業企業財務專家聯合開發課程，課程知識具系統性、連貫性，又涵蓋了會計職業資格證書培訓考試大綱中規定的全部內容和農牧業企業會計核算需要的技能。

3、高職會計師資要求

會計高職教育要求教師是既有理論水平，又有實踐經驗的“雙師型”教師。目前，高職學校已普遍重視“雙師素質”教師的培養，但因很多原因而沒進行教師隊伍的“雙師結構”建設。這方面我校的成功作法是（1）聘請在職的社會財稅人員作為兼職教師。目前，我校分別從財稅管理部門、財稅中介機構聘請了8名固定兼職教師，分他們的職稱大多是會計師、高級會計師等，職務大多是會計主管、財務經理、財務總監等。（2）采用人事形式從社會上公開招聘具有實際企業財務工作經歷2年以上的人員為專業技能課教師。學校對這些教師按照國家政策從工資待遇、職稱評定上分別制定了一定的激勵措施。（3）制定激勵措施鼓勵專業教師獲取“雙師”證書。一方面，讓專業教師參加國家財政部歷年組織的會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師等教師獲取法定的資格證書；另一方面，這些獲取證書的教師再到企業或業務對口的會計師事務所、審計師事務所鍛煉半年以上，真正達到“雙師”素質。目前，在會計電算化專業16名專任教師中具備“雙師”證書的“雙師”型教師是12名，達75%。

4、高職會計實踐教學模式的建立

積極與行業企業合作，根據技術領域和職業崗位的任職要求，建立突出職業能力培養的實踐教學體系，提高學生的實踐能力、創造能力、就業能力和創業能力。我校實施的實踐教學模式是 “會計單項技能訓練與會計分崗綜合實訓相結合，校內教學與社會服務相結合”的實踐教學體系，專業實踐分為兩個階段進行：

第一階段：會計單項技能訓練。細分農牧業企業會計核算的主要技能，根據培養計劃將會計單項技能分散到會計基礎課程和專業課程的實踐教學中。

第二階段：會計分崗綜合實訓階段。采用“會計分崗綜合實訓”方式是會計實踐教學的創新，它彌補了目前我國會計教學以會計理論為主線，單科會計專業課程講授為主，從而與企業實際財務工作操作流程相脫節的現實。實訓貫穿與學生的每個學期，共由三個環節來完成。

第一環節：分崗實訓。學生在會計模擬實驗室實訓。按目前企業中財務辦公室的設置，將會計實訓人員（學生）進行分崗，并按崗位設置職能，按職能安排實訓流程，學生模擬企業中會計人員的人事安排和實務傳遞，更接近于財務的實際操作，主要培養學生會計崗位職業能力。

第二環節：綜合實訓。主要在會計模擬實驗室進行。將企業所有經濟業務不按實際崗位，由一個學生獨立完成，主要培養學生的手工賬務處理技能、電算化賬務處理技能、納稅及報稅技能，財務管理及分析技能。

第三環節：實崗實訓。校內教學與社會服務相結合，學生到校外實訓基地實訓。主要了解企業生產經營的主要流程，企業各個部門（生產、供應、銷售等）與財務工作的相互聯系與協作，真正感受會計實崗的財務工作流程和操作技能。

四、結束語

應該承認，我國的會計高職教育正處于一個快速發展的時期，筆者認為：我國會計高職教育首先要關注市場需求，及時調整教育目標，以市場為導向，適應市場，發展會計高職教育；另外還要考慮學校和企業聯合辦學，加強校企合作，學校的教師要走出去，企業的管理者要請進來，共同提高會計教育質量；最后要強調的是高職學校要切切實實做好教學改革工作，尤其是實踐教學，以期鍛煉提高學生的專業技能。

參考文獻：

[1]教高[2006]16號文.關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見．

[2] 陳至立．我國加入WTO對教育的影響及對策研究．中國教育報．2002年01-09．

[3] 肖凌. 會計職業準入制度與會計高職教育. 職教論壇.2003年04月.

篇7

關鍵詞:注冊會計師;環境審計

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

20世紀以來,科學技術的快速發展,大大增強了人類改造自然界的能力,但與此同時也帶來了資源的過度開發與消耗,從而導致全球性的資源相對短缺,甚至使有些資源面臨枯竭,高消耗、高消費、高污染的經濟增長模式,更加速了地球環境的持續惡化。環境問題成為各國關注的熱點,并掀起了治理環境、保護環境的,環境審計也開始在理論和實踐方面進行有益探索?？v觀國外環境審計,其主體主要是國家審計,如美國是會計總署、日本是會計檢查院、澳大利亞是國家審計署。內部審計,如西方很多大的石油公司擁有許多重大的環保技術和內部環境審計業務。注冊會計師審計或者民間審計,作為中介組織以“第三者”的身份,獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動。

一、注冊會計師開展環境審計的理論基礎

1、監督鑒證評價論。“監督鑒證評價論”觀點認為,各審計主體應通過履行各自的審計職能來實現環境審計的目標。監督鑒證評價論把環境審計定義為:環境審計是指審計機關、內部審計機構和注冊會計師,對政府和企事業單位的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證,使之達到管理有效、控制得當,并符合可持續發展要求的審計活動。此觀點討論的環境審計包括國家審計機關的審計監督、內部審計機構的評價監督以及社會審計的鑒證監督活動,由于審計主體地位的不同,審計目的和效能顯然也有區別,但它們構成了環境審計監督、評價、鑒證的有機整體。該定義涵蓋了社會中介組織開展環境審計的內涵,因此注冊會計師必然要參與到環境審計中。

2、審計環境起點論?！皩徲嫮h境起點論”觀點認為,審計環境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論來源于審計實踐,從審計實踐中產生。因此,審計理論不可避免地受到了社會、政治、經濟和法律制度等外在環境及其內部環境的影響。隨著經濟全球化的發展,審計的環境也發生了翻天覆地的變化,環境審計作為審計理論和實踐的重要組成部分,當然也要隨環境的變化而變化。

二、注冊會計師在環境審計中的優勢

1、注冊會計師人員眾多。以我國為例,截至2008年底,我國共有會計師事務所將近7,000家,注冊會計師近80,000人。與國家審計比較而言,注冊會計師擁有的力量可謂強大。國家審計機關屬于政府的行政機關,它的人員不可能無限制的增加,而隨著獲得注冊會計師資格證書的人越來越多,以及外國知名會計師事務所的進入,我國注冊會計師隊伍必將日益壯大。我國的環境問題已經很嚴重,主要表現在有環境問題的行業多、有環境問題的地區多、環境污染的種類多。這樣,環境治理和管理的任務相當繁重,環境審計作為監督、評價活動的任務也隨之增加。很顯然,國家審計機關及其人員不可能對大多數的環境問題插手審計,而只能是用有限的審計方式,審查有限的領域。這樣,環境問題不可能得到很好的解決,環境管理工作也不能得到有效的監督。為什么不利用這些人數眾多的注冊會計師們呢?

2、注冊會計師有很強的獨立性。審計按不同的主體劃分為政府審計、內部審計、注冊會計師審計。當然,注冊會計師是審計監督體系中獨立性最強的。獨立性是注冊會計師行業的靈魂和生命。獨立性的存在使鑒證意見更具有可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內部審計由于獨立性不強,其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。因為企業希望進行環境審計不是為了讓審計人員查出問題而使自己受到處罰,而是希望審計人員能針對自己履行的環境責任給予肯定,對于沒有履行或履行得不好的環境責任提出改善建議。因此,企業管理當局更希望由獨立性很強的注冊會計師來承擔環境審計的任務。政府審計和內部審計的局限性給注冊會計師提供了開展環境審計的機會。

3、注冊會計師有很高的專業勝任能力。注冊會計師是一批經過嚴格的考試選的人才,并且在執業過程中,還需要接受職業后續教育。注冊會計師們面臨著激烈的競爭,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應社會的發展,從而使注冊會計師具有較強的專業勝任能力,在執業過程中,積累了豐富的實踐經驗,形成了高水平的職業判斷能力和職業謹慎。這些與國家審計人員和內部審計人員相比就略勝一籌。因此,經過培訓,他們能夠與環境專家合作,很好地進行環境審計。

4、注冊會計師有很強的適應性。從審計的適應性來看,注冊會計師審計由于其業務內容具有很強的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環境審計需求。國家審計機關主要針對各級政府環保專項資金的籌集、使用情況、國家大型環保投資項目、重點行業、重點企業的環境管理責任等方面開展審計,但由于人力、物力所限,有時也顯得力不從心;內部審計機構主要針對本單位內部環境政策的遵守執行情況、環保資金籌集和使用的效率、效果等方面進行審計,但目前相當一批企業尤其是小規模企業出于成本方面的考慮,或者沒有專門設置內部審計機構,或者即使有,也缺乏能夠勝任環境審計工作的專門人員,從而大量的內部環境審計需求得不到滿足。民間審計組織作為廣泛承接各類業務的獨立社會中介機構,不但可以以獨立的“第二者”身份對受托環境管理責任的履行情況進行鑒證,而且可以接受政府和企業的委托,充當國家審計機關和內部審計機構的角色,滿足各種不同類型的環境審計需求。

三、注冊會計師在環境審計中的劣勢

1、注冊會計師環境專業知識欠缺?，F階段,我國注冊會計師隊伍中絕大多數是財務、會計人員、審計人員,其他領域的專家很少,知識背景多為財務管理和會計核算,知識結構相對單一,他們對會計審計業務較為熟悉,對環保法律卻知之甚少,掌握環保知識和環境相關技能的人就更少了。這樣,就限制了會計師事務所業務領域的拓展。環境審計的專業性、技術性很強,除了需要具備常規審計技術外,還要具備環境管理知識和環境工程技術等知識。因為無論是審核企業年度報告中的環境信息還是鑒證獨立的企業環境報告書,沒有合理的環境相關領域的知識,就無法客觀評價報告所揭示的環境質量信息、環境后果狀態和與之相關的環境財務信息的真實性、可靠性,同時也可能會使注冊會計師低估環境事項的風險。環境專業知識的不足會使注冊會計師在進行環境審計時無法對企業受托環境保護和管理責任的全面有效履行進行客觀、公正的評價和鑒定,從而使其得出的環境審計證據和報告沒有充分的說服力和可信度。審計人員自身能力的限制使得會計師事務所不敢輕易參與環境審計業務。

2、注冊會計師開展環境審計風險大?，F代風險導向觀要求注冊會計師在審計過程中充分考慮產生重大錯報的風險,因此注冊會計師在審計之前,應當了解企業環境管理系統,并對審計風險進行評價。在市場經濟條件下,會計師事務所作為一個單獨的經濟主體,也要自負盈虧、自擔風險。目前,環境審計對于注冊會計師事務所來說還屬于一個新興的審計領域,雖然本質上與一般審計相同,但在具體實施審計的過程中存在著許多不同,使注冊會計師在實施審計時不能完全按照自己非常熟悉的一般審計方法與程序進行,審計風險就會驟然加大。另外,由于在我國環境審計的研究剛剛起步,相關的理論和實踐并不完善,環境審計的一些具體實務工作也處于探索階段,所以到目前為止,環境審計準則的研究還沒有達成共識,更沒有制定出一套被大家所共同認可的專門的理論框架或環境審計準則,還未形成一套比較標準、規范的審計方法,為實施環境審計提供科學的依據,使注冊會計師在開展環境審計時就沒有程序上的依據,環境審計責任就會存在不確定性,審計風險就會加大。由于審計風險的存在,即使會計師事務所很明顯地知道環境審計是一個很有發展潛力的審計領域,會計師事務所也不敢貿然行事。

3、注冊會計師對環境審計的認識存在局限性。就我國的會計師事務所來說,他們的業務大多數是財務審計,有的事務所涉及資產評估、工程預算審計等方面,而對于組織環境管理責任及其工作成果的績效審計,大多數沒有開展。因此,這些會計師事務所看到,當前環境會計在企業中沒有實施,則認為環境審計就失去了實施的基礎。其實,環境財務審計只是環境審計的一個組成部分,環境審計還包括環境合規性審計和環境績效審計等內容。隨著經濟的飛速發展,我國的環境保護的任務越來越重,環境審計要做的工作越來越多,單憑政府審計部門及其下屬機構的力量很難勝任,政府審計機關由于機構設置不可能非常龐大,所以人員數量的擴展就會受到阻礙,內部審計部門屬于企業中的一個部門,其人員也不可能無限制的增加,所以人員的限制使政府審計和內部審計所能承擔的環境審計任務有限。為什么會計師事務所就不能分擔一些呢?因此,對環境審計認識的局限性,使得會計師事務所沒有從內部審計和政府審計獲取審計業務的意識。

4、注冊會計師沒有獲得法律授權限制了環境審計的開展。我國《審計法》第二條雖然規定了“審計機關可以對與環境保護有關的政府環境保護投資預算執行情況、國有金融機構環保信貸資金、國家重點建設項目、國有企業排污費、環境支出、國際組織援、貸款項目等各種資金的財政、財務收支的真實、合法、效益性進行監督”,但一方面這一規定不能涵蓋環境審計的全部內容;另一方面我國現行法規體系中尚未對授權注冊會計師審計組織參與開展環境審計做出規定,這就大大限制了注冊會計師環境審計的開展。嚴格意義上講,我國迄今尚沒有一部專門的法律可以為環境審計提供直接的依據。除《憲法》第19條、第109條和《審計法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關環境保護審計的內容外,其他環境保護專門法規和相關法規中,基本上沒有明確審計機構和審計人員在環境保護監督、檢查方面的職能作用和主要工作內容。同時,相關的法律也并未規定企業如何披露有關環境污染等方面的信息。這就客觀地導致了環境審計缺乏法律依據,極大地限制了注冊會計師環境審計工作的開展。

綜上所述,在注冊會計師開展環境審計中,我們要發揮注冊會計師人數多、獨立性、專業勝任能力強等優勢,克服環境專業知識欠缺、對環境審計認識存在局限性等劣勢,從而為日益重要的環境保護問題做出應有的貢獻。

(作者單位:安徽大學工商管理學院)

主要參考文獻:

[1]李小菊,張曉鳴.開展環境審計的障礙與構想[J].中國注冊會計師,2001.7.

[2]李雪,邵金鵬.發揮注冊會計師在環境審計中的作用[J].中國人口資源與環境,2004.4.

篇8

【關鍵詞】內部審計；公司治理；發展方向

引言

內部審計是企業或其他組織內部建立的、不可缺少的、具有高度獨立性的機構，是企業內部控制系統中的重要組成部分。內部審計發揮著提高財務信息質量、監督經營運行、有效節約成本、提高經濟效益的作用。

內部審計的發展歷程已經表明，內部審計在促進、完善公司治理和發展中扮演重要角色。毋庸置疑，過去幾十年間內部審計職業界積累的豐富經驗，對于當前和未來內部審計的發展仍然具有很高的參考價值。認清形勢和環境變化，積極應對挑戰。內部審計職業只有緊緊跟上時代的步伐，才能在新環境下實現更好的創新和發展。筆者擬對內部審計目前面臨的問題與挑戰進行分析，對未來內部審計的發展進行展望，希望為內部審計的未來發展方向提供一些參考和啟示。

一、內部審計在組織中的重要地位

1.內部審計是企業內的相對獨立機構

內部審計組織是為其所在單位服務的，通過對內部控制檢測并發表意見，找出管理中的內控缺陷，從而針對缺陷提出有效的建議和措施，協助管理層有效地對企業的各項活動進行控制。這也決定了內部審計在現代企業管理中必須具有獨立性。因此，內部審計在現代企業管理中有著不可替代的地位。

2.內部審計是具有多種職能的權威機構

內部審計組織獨立于企業內部其他部門，接受最高領導層的直接領導，內部審計不只是對國家政策、法規、制度的遵循情況進行審計，也要對本單位制定的內部政策、規章、計劃的執行情況等進行監督、檢查、反饋等?？梢源致缘陌褍炔繉徲嫿M織理解為企業的“欽差大臣”，可見其重要性。

二、內部審計面臨的問題和挑戰

當今社會經濟快速發展，企業既面臨機遇又面臨風險，而且風險更加復雜多樣，組織的利益相關者的期望卻在不斷提高，內部審計的重要性不斷提升，其承擔的職責也不斷增加，內部審計將面臨愈加艱巨的挑戰。

1.全球化挑戰

在全球市場中，公司可以從一個國家獲取資本，然后在另一個國家采購原材料，利用從第三國購買的設備或人工進行生產，在第四個國家銷售產成品。因此，在全球化環境中，企業能夠受益。

盡管全球化為企業創造了很多機會，但公司必須要處理在經營過程中不斷增長的復雜性，如組織、產品、服務、人員以及穿越國家邊界在不同的經濟市場中自由流動，進而可能產生文化沖突和適應當地市場競爭等問題。全球化是一個影響當今和未來內部審計重要而持續加強的因素，當組織擴張并利用全球化市場和供應鏈時，肯定增加了對內部審計服務的需求。

2.信息化帶來的問題

信息技術深刻影響著審計行業。一方面，IT技術創建了越來越復雜的系統，內部審計的審查對象漸趨于電子化、信息化。在信息化條件下，信息系統包含許多部門，審計范圍不僅包括傳統的業務環節、控制活動，還包括信息系統的開發、設計、運行與維護，這些使傳統審計工作變得愈發困難。另一方面，信息技術也對審計方法技術帶來了巨大影響，傳統手工方式被大量借助計算機輔助審計軟件所取代，審計人員可以利用信息技術作為審計工具，簡化審計工作，使得在信息化條件下審計工作更加及時高效。

隨著社交網絡的興起、智能手機的普及、各種監控系統及傳感器的大量應用，人們開始進入一個大數據時代。大數據作為信息產業的一次顛覆性技術飛躍，對人們的思維以及商業管理模式都造成了巨大影響。

在大數據背景下，審計人員可以輕松獲取相關的所有數據，能夠準確地進行監控和預測，更好地把握企業可能存在的風險。審計人員不再局限于依賴少量的數據樣本，而是立足于總體的審計檢查，不需要以高昂的代價消除所有的不確定性。因此，大數據改變了原先審計方式，可以更準確地進行風險評估，不斷降低審計風險和成本，全面提升內部審計的效用。

可是，大數據也是一把“雙刃劍”，給內部審計帶來高收益的同時也會伴隨著高風險。數據安全與隱私保護成為關注重點之一，善于數據分析和管理的人才也變得炙手可熱，組織需要做好這方面的準備。

3.愈加龐大的組織帶來的問題

隨著組織越來越龐大，組織所面臨的風險開始增多，包括市場風險、經營風險、財務風險等等。在全球化和信息化環境下，風險相比以往更加復雜、隱蔽、隨機且不容易控制，并更加容易轉化，這就更加凸顯了內部審計的價值，其承擔的職責也不斷增加。

4.利益相關方的高期望

在全球化的條件下，利益相關者眾多，而且可能分散在全世界不同地點，借助互聯網，他們能夠有效表達訴求和關切。

利益相關者的期望在不斷提高，內部審計在組織中的角色、任務也在不斷變化。盡管內部審計現在的工作重點是經營審計、合規審計、財務風險審計、舞弊調查或對內部控制進行評價，但重點關注的領域在未來將會發生很大的變化。利益相關者已經意識到內部審計在評價和減小風險方面扮演重要角色。但是，隨著內部審計工作重點不斷變化，利益相關者也會產生新的期望。首席審計執行官應該知道滿足利益相關者期望對提高內部審計工作可信度和價值是至關重要的，而要達到這一點，內部審計范圍應盡可能地注意利益相關者關注的領域。

三、內部審計發展方向

1.更新內部審計理念

當今世界，經濟活動日益復雜多變，在信息化條件下，企業的內部審計必須要與時俱進、突破傳統審計方法、更新理念以適應新形勢的發展。

（1）建立服務型內部審計

內部審計不僅僅是一種監督手段，更是一種服務。內部審計由于其特有的內向性，可以幫助企業管理層梳理內部控制流程，強化公司內部控制并提高經濟效益，降低成本，最終促進公司目標的實現。

要做到服務型審計可以從以下兩個方面著手：

①建立合適的內部審計文化。內部審計文化是內審組織的靈魂和凝聚力，對內審組織發展有著十分重要的意義，也是企業文化的重要組成部分，其地位和作用是不可替代的。

②構建和諧融洽的人際關系。在審計過程中如果處理不好人際關系，容易使被審計單位產生誤解和抵觸情緒，內審人員本身也可能產生偏見，影響獨立性，從而加大工作阻力、降低工作效率、增加風險。因此取得被審計領導和人員的理解和信任，才能促進審計工作的順利開展。

（2）轉向增值型審計

增值審計能夠為組織整體增加價值，即通過審計工作使得組織的收益增多或損失減少。增值型審計可以通過以下途徑達到：

①熟悉企業環境，了解基本情況。通過查閱企業的各類文件和其他資料，了解企業經營情況，熟悉被審計部門和審計項目的發展戰略、經營情況、財務狀況和風險管理情況。分析業務流程，著重研究重點審計事項的增加值。

②將獨立審計與增值有效的結合。增值是內部審計的目標，獨立是保障內部審計工作的原則，只有保證內部審計工作的獨立性，審計結果才會有助于提升組織價值。

（3）重視風險導向型審計

現代經營環境日趨復雜，為了應對增大的風險，全面風險管理理論應運而生，COSO委員會頒布的企業全面風險管理框架越來越被實務界認同。傳統的合規型內部審計模式對企業經營和發展的需求已經越來越力不從心了。風險導向審計將評估企業所處環境的風險，并把這種風險植入到內部審計風險評估中，并將這種意識貫穿于整個審計流程。

2.拓展審計范圍

在全球化條件下，隨著信息技術的進步，企業競爭日益激烈，風險延伸到組織以外的地方，進而變得更加隱蔽和難以把握。內部審計應重新審視組織戰略和社會責任，關注第三方風險和信息安全。

（1）重新審視組織戰略

組織戰略直接決定了組織內部的資源配置和發展方向，關系到組織的生死存亡。因此，內部審計部門應該高度重視組織戰略，而內部審計部門應參與到戰略制定與管理過程之中。內部審計部門可以發揮自身專業能力，利用能夠廣泛接觸公司各個層面的優勢，全面地獲取和分析內外部信息，通過列席戰略決策會議，可以直接對公司戰略提出可行的建議，以優化戰略，實現組織價值最大化。在審計過程中，審計人員根據戰略指導方針，通過檢查戰略決策的執行情況，評估戰略執行過程是否達到預期目標，并分析和查找戰略執行中存在的問題，以供高級管理層或董事會參考。

（2）重視社會責任

在經濟全球化的大背景下，國際競爭日益激烈，社會責任逐漸成為受到廣泛關注的熱點問題。國際組織和一些發達國家都制定了有關法律規范來嚴格規定企業的社會責任。隨著融入全球經濟的程度加深，我國企業勢必會越來越多地面臨社會責任問題，社會責任問題已經成為影響企業發展的重要因素，因此，內部審計部門需要關注企業的社會責任。

（3）關注第三方風險

普華永道的“2010年全球信息安全狀況調查”顯示，超過六成的中國受訪者認為，在全球經濟放緩的背景下，自己的企業正在面臨著更多來自于第三方的風險。企業需要加深了解與其開展業務合作的伙伴，內部審計機構可以利用專業知識，促進公司對業務伙伴的全面評估。審計人員通過在風險識別、對重要的業務伙伴風險評估程序的設計或修改，以及隨后的監督評價整體政策執行和程序有效性方面發揮重要作用?？傊瑑炔繉徲嫴块T應當關注第三方風險，收集和分析第三方的風險信息，制定一個連續的計劃，以應對日益顯現的第三方風險。

（4）開展信息安全審計

在信息化條件下，信息已經是每個企業的重要資產，也成為了商業對手的偷竊對象。隨著經濟業務對信息系統的依賴程度越來越高，信息系統存在的風險使得企業信息被竊取的可能性將增加。信息安全一旦出現問題，將會給企業帶來不可估量的損失。2012年普華永道的調查顯示與審計信息安全有關的活動在未來5年中會大大增加內部審計職責或任務。面向未來，內部審計人員應不斷拓展信息安全審計。

3.信息技術的廣泛使用

在高度信息化條件下，內部審計將離不開信息技術。審計信息化是內部審計發展的必由之路。傳統的審計已經因為非現場審計、持續審計以及云審計的出現而“煥然一新”。在內部審計中廣泛使用信息技術將大大節約成本，并可提高審計效率。

4.更高的從業人員素質

隨著組織面臨的環境和利益相關者期望的不斷變化，內部審計人員需要具備更高的素質以應對挑戰。

一方面，越來越復雜的經濟活動對內部審計人員提出了更高的財務會計專業知識要求；另一方面，全球化和信息化帶來了大量非傳統風險，審計部門將需要大量的能夠識別、評估和分析風險，并且能夠防止和發現舞弊的內部審計人員。優秀的首席審計執行官要不斷評估是否現有的內部審計技能已經能使自己的團隊實現利益相關者的期望和評估組織所面臨的風險。

四、總結

面對內部審計環境日益劇烈的變化和挑戰，內部審計的發展方向應該是審計理念得到更新，審計范圍得到拓展，組織戰略和社會責任得到更多的重視，并且第三方風險和信息安全將會得到越來越多的關注，信息技術在審計手段上將發揮更重要的作用，審計人員的素質和技能將會越來越全面。

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篇9

確認服務是指內部審計人員客觀獨立的評估組織的治理、風險管理和控制過程的一種檢查，是一項獨立的服務，針對董事會及其審計委員會和高級管理層，提供其所需信息，并改善信息質量。傳統的監督、評價職能只是對經營活動和內部控制進行評價，并發表審計意見，沒有注意到董事會及其審計委員會和高管層需求的差異，確認職能通過加強內部控制中內部審計制度的檢查和評價，促進現代企業能建立完善的內部控制制度，提高管理水平，使企業增加價值。

二、內部審計在公司治理中的職能分析

內部審計是現代企業公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費和流失，內部審計不僅要進行傳統的財務收支審計，其職能已經擴展到企業經營管理的各個方面，內部審計可以評價并改善企業的風險管理、內部控制、公司治理，內部審計可促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，幫助企業實現企業目標，因此內部審計是促進企業治理結構有效運行的重要手段和渠道。

三、內部審計內置與外包對公司治理的有利影響

（一）內部審計內置對公司治理的有利影響。

內部審計內置是指企業內部設置審計機構并配備專職內部審計人員，屬于公司內部控制的組成部分，對內開展獨立的審計業務。內部審計內置，是目前在許多企業的傳統形式，企業可以自行確定審計范圍、時間、方法，及時性和針對性較強，便于加強管理，并能夠培養公司內部審計人員，具有許多優點。

1、及時性。

內部審計是控制為導向的，并面向未來為企業提供及時的決策信息，而內置的內部審計基于這個角度很好的做到了這一點。內部審計人員能夠及時發現問題，向公司管理層報告，確保了能夠及時采取措施解決這些問題。如果由外部審計人員來進行審計，只能根據合同約定日期提供服務，很難保證能夠及時發現并解決問題。

2、忠誠度高。

內部審計是公司治理的重要組成部分，企業文化的一部分。內部審計人員作為內部員工，企業的發展和經濟效益與內審人員自身利益密切相關，所以內審人員能真正從企業的角度為企業長遠發展著想，企業的健康發展和成長也是他們的目標，相對于外部審計人員，企業內審人員對企業有很高的忠誠度。

3、針對性和保密性強。

隨著經濟的發展，內部審計職能不只是財務報表的審計，而是更加側重降低企業風險、幫助實現企業增值，向著風險評估相關方面發展。內部審計人員熟悉公司的管理制度，經營狀況，內部控制制度等，在對內部控制和生產管理的有效性進行業務決策時，有著無可比擬的優勢。而內部審計所審計信息包括企業的財務狀況，經營策略等商業信息，屬于公司的重要機密信息，內部審計內置可以防止信息泄露，有效地保護了公司的利益。

（二）內部審計外包的有利影響。

內部審計外包，是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。內部審計的四種外包形式，第一種補充，是指外部承包人和公司內部審計部門一起完成內部審計工作；第二種是審計管理咨詢，是指對原有咨詢或審計項目的擴展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內部審計業務全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設立內部審計部門的中小企業比較流行；第四種替代，即用外部機構替代現有的內部審計部門。內部審計外包對公司治理的有利影響體現在以下幾方面：

1、提高內部審計的獨立性。

內部審計外包之后，由外部專業且獨立的審計人員來執行內部審計工作，由于執行內審工作的審計人員具有較高的獨立性和客觀性，不隸屬于企業任何管理組織機構，和企業內部的其他組織也不存在利益沖突，可以提供更獨立客觀的評價結果，由此可見，內部審計外包可以提高內審的獨立性。

2、提高內部審計的質量。

內部審計逐步擴大到管理審計和風險審計，這些變化對內部審計人員的專業知識和技能提出更高的要求。外部審計機構擁有專業的審計人員，他們長期從事審計工作，擁有豐富的審計經驗，具有較高的專業水準。因此，內部審計外包可以提高審計工作質量，使得企業獲得更高水準的審計服務。

3、降低企業管理成本。

設立內審部門的企業，需要配備專職審計人員，勢必會增加辦公經費，人員工資等費用，對于那些公司內部審計服務較少的企業，這部分支出是沒有必要的。內部審計外包避免了內部審計人員的工資費用，培訓費用，辦公費用，幫助企業降低管理成本。

4、增加企業價值。

作為為企業承擔內部審計外包服務的中介機構，擁有大批內部審計方面的專家。外部中介機構的審計人員在審計手段，技術和專業勝任能力方面具有明顯的優勢，能夠結合自身的審計經驗與被審計單位的具體情況進行客觀獨立的評價和提出建設性意見，真正發揮內部審計的作用，增加企業價值。

四、內部審計內置與外包對公司治理的不利影響

（一）內部審計內置存在的問題

1、內部審計部門的獨立性相對較低。

就內部審計機構在組織中的主要形式來看，如果企業將內部審計機構設置為與其他業務部門相平行，工作往往受其直屬領導或其他部門的干涉，獨立性受到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實的審計結論，同時其所做出的審計決定也很難得到有效的貫徹執行。如果將內部審計部門設置為直接受董事會、監事會或高管領導，其獨立性有了進一步的體現，能夠最大限度的實現內部審計的獨立性。但是根據我國目前的經濟發展狀況，實現這種模式還需要進一步努力。

2、傳統內部審計內置多數僅為了查錯防弊。

最初內部審計監督的主要內容是企業的經營管理行為，目的是為了查錯防弊，大多數人認為內部審計與控制機制和經營管理并無關系，導致領導層未能正確認識內部審計工作，認為其可有可無，削弱甚至于不予設置內部審計部門。最終導致內部審計不能發揮其應有職能。

3、人員素質有待提高。

公司內部如果要設立內部審計機構，就要求該崗位具備相應能力的從業人員，而許多的內部審計人員大多數是從財務、管理、會計等轉崗而來，不具備專業的內部審計知識，未接受過正規的內部審計培訓，審計經驗不足，更未獲得權威的內部審計資格證書，不能很好地進行管理審計和風險預警審計，會影響公司治理效果。

（二）內部審計外包存在的問題

1、降低公司治理效果。

內部審計是公司治理的有機組成部分，扮演著對內部進行監督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，如果將在公司的治理結構中扮演重要角色的內部審計外包出去，即內部審計和外部審計都交由事務所進行，這樣管理層和審計委員會將會喪失一個重要的客觀的信息來源，必然會降低公司治理效果。

2、外包放棄了企業自身的審計資源優勢。

企業的內部人員對企業自身的實際情況更加了解，熟悉企業的內部控制制度，經營管理和業務流程，具有很大的自身優勢。未接受過正規的內部審計培訓，審計經驗不足，就等于放棄了自身的資源優勢。同時如果企業內部設置審計機構，可以培養企業自身的審計人員，審計業務全部外包也等于放棄了一次培養企業的自身審計人才的機會。

3、針對性較弱。

審計機構作為外部審計人員，在短時間內無法掌握企業的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據企業提供資料來進行程序化的審計工作。而且外部審計人員很難在短時間內真正理解企業管理者對信息需求，所提供的工作成果難以滿足企業需要，針對性較弱。

4、保密性低。

在進行內部審計的過程中，審計資料會涉及到公司財務信息、管理模式、內部資料等重要信息，都屬于商業機密，交由中介審計機構來進行審計，可能會造成信息外泄，保密性不夠。

五、基于公司治理背景下兩種內部審計模式的選擇

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關鍵詞：會計電算化　內部控制　內部控制審計

一、會計信息化下企業內部控制重點的變化及主要風險

(一)內部控制形式的變化――由制度控制轉變為制度控制和程序控制相結合企業實現會計信息化之后，內部控制的內涵與外延發生了很大的變化。在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的原則是“職務相分離、職權不相容”，不同的工作人員在各自確定的工作領域內，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章，管理人員可以通過職能分割以及人員的分工形成內部控制體系，以確保對信息的正確性、安全性的控制。在信息化會計環境下授權控制是最主要的組織原則，工作人員通過授權程序所提供的文件和口令獲得相應的權利，并利用該權利進行相關業務的處理。實現會計信息化后，由于計算機數據處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計環境下行之有效的控制制度(如職權分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，雖然信息化下通過為每個操作員設置權限和口令，并且各自不得超越權限，口令應保密不得外泄，進行必要的內部控制。但有單位對操作員的權限管理松懈，有些操作員可以不同的身份進入系統并進行不同的操作，使崗位責任制控制名存實亡。有些操作員計算機水平比較高可以通過打開計算機財務數據庫獲得財務機密。這些行為其他人員很難發現，即便發現也很難追查到個人。所以，管理人員開始對硬件和軟件工作環境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點不僅要有一套嚴密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運行核對會計數據的勾稽關系，檢查使用權密碼，審查數據處理順序等(張玉紅，2005)。因此，在新的會計工作環境下，內部控制形式已經轉變到制度控制和加強財務軟件的系統權限控制，口令管理程序控制，修改程序控制，網絡系統權限控制等適應會計信息化的程序軟件控制相結合的形式。

(二)內部控制方法的變化――ERP企業資源計劃的應用所謂ERP是一種企業全方位資訊系統的核心結構，主要通過運用信息技術手段建立電子控制系統，以達到減少和消除內部人為的控制因素影響。實施ERP的企業將其作為集成化管理的先進理念和重要手段，已被廣泛應用到防范經營風險和提升管理水平的實踐中，其在加強適時監控和價值管理功能的同時，也使內部控制面臨著風險加劇的極大挑戰。在ERP應用的過程中，企業要面臨來自業務流程、應用架構、數據質量和技術架構等方面風險帶來的考驗。其中由于對原有手工業務流程的重新設計，ERP系統的實施在很大程度上改變了企業的業務流程。業務流程的轉變對企業內部控制的影響最大，對企業內部管理和財務方面的監控提出了新的要求，這方面的風險比過去發生了根本性的變化。在ERP系統實施以前，許多企業的業務系統基本都是圍繞某一業務功能或者是職能部門運行的，如銷售系統、采購系統和財務系統等，但這些系統都不是基于跨部門的流程來設計的。ERP系統強調流程中每一個環節上的活動盡可能實現最大化增值，從整體流程全局最優的目標出發，設計和優化流程中的各項活動，實現了從采購到付款、訂單的獲取到發票的開出等跨職能部門業務的集成，這打破了原來職能部門的條塊分割，實現了企業資源的統一管理和共享，縮短信息溝通的渠道和時間，減少或合并流程中重復的、不增值的環節，原有的基于手工作業流程中有利于控制的重復環節將消失，其內部控制體系會發生變化，這些變化必然對企業內部控制體系的有效性產生負面影響。一方面將導致企業所處的內部風險環境發生了深刻變化，過去手工狀態下的控制風險，由于ERP系統的引入而變得更加復雜，如ERP系統中單一的數據庫使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮，壓縮所造成的結果是用于企業內部控制的許多審計線索在ERP系統的引入后消失了，原有的基于手工作業流程中有利于控制的重復環節也不復存在(張春麗，2003)。在這種情況下，需要企業對基于ERP系統的關鍵業務流程的內部控制進行定期的審核，確認是否存在足夠的有效控制，以降低由于使用ERP系統而帶來的業務風險。另一方面，ERP系統的實施需要對原有的業務流程進行優化和設計，要求企業建立富有彈性的扁平化組織結構，進而也對傳統的內部控制方法提出挑戰。

二、會計信息化下企業內部控制審計的影響分析

(一)審計標準和準則的影響傳統的審計工作中已經建立了一整套審計標準和準則，如審計一般準則、現場操作準則、審計報告準則以及職業道德規范、質量檢查標準等，這些準則在過去特定的審計環境之下對指導審計工作是很有益的。但在會計信息化下，會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式與組織機構設置在特定的工作環境中，審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等方面都發生了很大的變化，從而使審計環境也產生了很大變化。手工審計中所制定的審計標準和準則很難有效指導新環境下的審計工作，在計算機特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題，要求必須有與之相適應的新審計標準和準則。美國執業會計師協會1984年的《計算機處理對檢查財務報表的影響》，國際會計師聯合會1984年公布的《國際審計準則15》、《電子數據處理環境下的審計》、《國際審計準則16―計算機輔助審計技術》等，都是對會計信息化下的審計所的一系列文件。我國也先后了關于會計核算軟件的多項法規，但這些法規中只是提到少量關于審計的內容。所以，審計界必須加強審計理論和實務的研究，健全審計相關標準和準則，同時還要對相關的會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。

(二)內部審計線索的影響在手工會計核算系統中，審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，這些資料都反映在書面上，每筆交易都有完整的審計線索，交易的環節有文字記錄，有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時完全可以根據需要采用從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，直到報表為止的順查的方式，也可以采用從報表開始，追根尋源，追溯到原始單據的逆查方式或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行抽查的方式，而在會計信息系統中紙質記錄消失了，取而代之的是存有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等磁介質。由于數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，由計算機按會計軟件中的程序自動生成會計賬簿及報表，傳統的審計線索隨之中斷。雖然在會計信息化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表應當打印輸出，裝訂成冊，但這些打印出的書面記錄很難從中找到原始審計線索。審計人員很難甚至根本無法直觀跟蹤會計業務

的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、完整性和準確性。這一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員施加了壓力。

(三)審計技術方法的影響在手工會計系統的情況下，審計人員進行審計一般都是手工操作，在會計信息化條件下由于電子數據的不可見性，手工審計方法無法對會計電子賬系統有效地進行符合性測試和實質性測試，盡管財政部在有關會計信息化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果相同需進一步驗證。此外，手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務會計信息失真現象進行有效的檢查，傳統的審計工具也已很難適應會計數據電子化的需要。審計技術方法的自動化應該與會計信息系統自動化同步發展，審計人員技術手段也由手工操作向電子計算機轉變。因此，審計人員應掌握計算機知識及其應用技術，將計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，結合本企業的實際開發出既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。

(四)內部審計對象和內容的影響會計信息系統的特點及其固有的風險決定了審計的對象和內容要發生相應的變化，在會計信息系統中會計記錄與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現手工操作中常見的錯誤，但由于集成化系統中原始憑證大量減少、數據之間直接對應關系模糊、業務處理和財務處理高度集成，使得系統中存儲數據與輸出數據可能不一致。尤其是目前不少軟件都有取消審核、反記賬、反結賬的功能，可以對會計記錄進行不留痕跡的修改，當有關人員故意篡改程序時，在自動化系統下就更不易被察覺，易導致連鎖性、重復性錯誤，加大了審計風險。如有關人員通過在系統中嵌入非法程序轉移了數據，而打印出虛假數據提供給審計人員，這種行為必然加大審計風險。因此，會計信息化下的內部控制審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，而且要對組織控制、系統開發與維護控制、系統安全控制、硬件及系統軟件和操作控制等方面進行審計。除了要對投入使用后的會計信息系統審計外，在會計信息系統的設計和開發階段，內部審計人員要對系統進行事前和事中審計，審計人員應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，要從審計角度審查系統在合法、合規、安全可靠等方面是否存在問題，這無疑使得內部控制審計的覆蓋面進一步延伸。

(五)內部審計人員的影響在手工系統中，審計人員憑借自己的經驗、專業知識，運用各種審核檢查的方法達到目的。然而在計算機信息系統下除了需要運用一般的傳統方法外，更重要的是要借助計算機輔助技術來達到審計目的，不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法進行審計，不懂得會計信息系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制，因此審計人員知識必須進行更新，不僅要通曉現代審計理論和方法，財務會計知識，而且還要熟悉電子計算機知識，造就精通會計和審計理論與實務又懂計算機業務知識的復合型內部審計人員。

三、會計信息化下內部控制審計的對策

(一)加速開發與會計信息化軟件相配套的審計軟件會計信息化下審計對象將發生根本性變化，即從傳統的對手工賬審計轉到對會計電子賬進行審計，但是審計信息化在我國相對滯后，沒有較好的與會計信息化軟件配套的審計軟件。筆者認為，應開發適合內部審計工作需要的審計軟件，增加統計功能和分析功能，特別是數據檢驗功能，這樣有利于監督財務軟件核算的正確性及審計結果的準確性。改變現有的審計作業手段，使審計作業自動化，通用化，標準化，規范化。開發出高質可行的自動審計軟件并使之普遍應用于實踐是極為迫切問題。

(二)擴大審計的覆蓋面在信息化環境下，業務處理過程包括了手工處理、計算機系統處理、人與計算機進行交互處理，單位內部控制的重點變成了人及其處理的業務、人機交互處理過程、計算機系統業務處理過程和不同系統之間信息的傳遞過程，只有對信息系統的內部控制實施審計，才能了解內部控制運行狀況并由此確定后續實質性測試的重點和審計程序。會計信息系統是審計的對象，其他計算機信息處理系統(像企業資源計劃ERP中的人力資源管理子系統、銷售與分發管理子系統、物料管理子系統、生產計劃子系統、質量管理子系統等)也是審計的對象，甚至包括從互聯網下載的所有管理信息都是審計的對象，因為這些管理信息將會影響企業管理者的決策。

(三)建立完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價；改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力；逐步實現審計過程的轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。通過全過程的審查、監督與評價，發現薄弱環節和存在的問題，提高審計工作的效率與效果，幫助企業建章立制、完善內部控制，強化經營管理，更好地適應未來發展的需要。

(四)提高審計人員的素質和技能無論會計信息化在內部控制審計中發展到哪個階段，計算機輔助審計技術如何先進，會計信息系統的審計仍然要依靠審計人員執行，在這一審計工作中起決定作用的仍然是審計人員。在會計信息化條件下，對審計人員提出更高的要求，即審計人員必須從傳統的審計時空觀轉換為信息化社會的電子時空觀。在知識結構上，審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，應當熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術。技能上，審計人員不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現的各種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。適應會計信息化內部控制審計工作的審計人員必須是既懂審計專業知識又掌握必要電腦知識的復合型審計人員。