導語：如何才能寫好一篇cpa審計中需要的會計知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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cpa職業能力是指注冊會計師從事審計職業必須具備的并在職業活動中表現出來的多種能力的綜合，是注冊會計師的職業之魂。它包括從事審計職業所需要的生理和心理素質、思想品德、職業道德、職業知識、技能和技巧，還應包括從事該職業所必需的實踐經驗等。重視并加強對注冊會計師職業能力的培養和訓練，可以進一步提升我國會計師事務所的核心競爭力和國際競爭力。

對能力的認識有三種觀點：一是任務能力觀，即將任務的疊加當作能力；二是整體能力觀，認為個體的一般素質決定工作的能力；三是綜合能力觀，這種觀點克服前兩種觀點的缺陷，融合其優點，認為應將一般素質與個體所屬的職業崗位或工作情境相結合。CPA職業能力應達到綜合能力觀的要求。

綜合能力觀要求CPA既要具備崗位適應性，又要具備能力持續發展性，具體表現為：(1)職業認知能力，即具備積極向上的職業態度，對所從事的職業有著充分的認識；(2)專業能力，即能夠勝任其工作崗位各項技術要求所應具備的以專業知識為背景的專業能力，而且應側重于實際應用能力；(3)外語和計算機能力，外語和計算機已經成為日常工作必不可少的工具，CPA尤其應具備外語和計算機能力；(4)組織管理能力，即將工作要求轉化為技能人才的實際操作，并通過一定的組織管理進行生產和服務；(5)表達能力，即通過口頭或書面的形式與他人交流，表達自己的思想或意圖的能力；(6)團隊協作能力，即在職業活動中組織協調個人與工作、個人與他人。個人與集體之間關系的能力；(7)信息搜集與創新能力，即獲取、判斷、選擇、整合和使用信息，并在此基礎上進行創造的能力；(8)社會適應能力，即敢于在生產第一線直接面對實踐提出的難題并加以解決，具備很強的挫折承受能力和不屈的進取精神；(9)自我發展能力，即不斷充實自我、更新自我和完善自我的能力，這是適應社會不斷發展、適者生存要求的能力。CPA職業能力結構如圖1所示。

二、我國注冊會計師職業能力結構的多維度分析

CPA的職業能力與其職業活動密切相連。由于CPA的職業活動在極其復雜的關系中進行，因而CPA的職業能力結構應具有整合性和動態性。根據這一特點，筆者認為，CPA應構建“三維”立體化的職業能力結構系統。

一是專業維度，包括職業認知能力、專業能力、外語和計算機能力。審計業務是CPA職業活動的主要領域，在這一領域，CPA要完成審計任務必須具備較強的專業維度能力。職業認知能力、專業能力、外語和計算機能力是CPA保證審計質量、提高工作效率的最直接、最基本的能力，因而成為CPA職業能力結構中最基礎、最重要的組成部分。

二是管理維度，包括團隊協作能力、組織管理能力、表達能力。CPA要具有團隊協作能力、組織管理能力和表達能力，這是由注冊會計師審計的目的性、計劃性、組織性和社會性所要求的。有了這三種能力，審計工作才能克服盲目性，也才能最大限度地排除無關因素的干擾，保證審計目的的實現。

三是發展維度，包括信息搜集與創新能力、社會適應能力和自我發展能力。社會在不斷進步，CPA不但要適應今天，而且還要面對發展的未來。對于這一點，每位CPA都應有清醒的認識，要充分認識到自己的知識和水平絕不能停留在現有的層次上，從橫向來說要不斷地擴展，從縱向來說要不斷地深化，以實現自我的不斷發展與完善。CPA自我發展與完善的根基在于其信息搜集與開拓創新能力、社會適應能力和自我發展能力的增強。這些能力可以使CPA更新知識結構、拓展專業視野。

以上三個維度的能力雖然不是CPA職業能力的全部，但它反映了CPA職業能力最基本和最主要的方面。當然，從CPA職業活動的內在邏輯來看，CPA職業能力三個維度界限的劃分并不是絕對的，實際上它們是一個有機的整體，在這一整體中，每一維度的能力雖各有側重，但也相互滲透。因而，CPA要有意識地促進各種能力的協調發展，充分發揮其整體效應。

三、我國注冊會計師職業能力結構的現實與發展

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（一）研究假設事務所經營績效不僅受市場競爭、產業結構等外部因素的影響，更受到注冊會計師的努力程度、人力資本存量大小等內部因素的影響，注冊會計師人力資本特征對事務所績效具有重要影響。1.注冊會計師人數與經營績效我國的注冊會計師考試通過率較低，考試難度較高，因此通過注會考試代表了從業人員扎實的專業技術水平。一方面，CPA執業為事務所帶來收入；另一面，經驗豐富的CPA可指導助理人員更有效率地完成工作，從而增加單位時間內事務所的業務承接量，提高事務所經營績效。因此CPA是事務所的核心人力資源，擁有更多的CPA就意味著事務所業務能力越強。故本文參考徐漢友（2011）［6］的研究，提出第一個假說：H1：CPA的人數與事務所經營績效成正相關。2.注冊會計師學歷水平與經營績效教育對人的發展有著深遠而持久的影響，其中學歷水平是教育的重要體現。企業招聘的時候首先看重的就是學歷，一般而言學歷越高，證明學過的東西越多，新知識的接受能力也被假定越強。同時就個人思想品德而言，學歷對審計師的道德水平也有影響。注冊會計師得出合理的審計意見取決于兩方面，一是其專業勝任能力包括運用適當的職業判斷，來識別和評價被審計單位的錯報；另外一方面便是注冊會計師能否具有較高的職業道德素養，敢于指出錯報。因此我們推斷，具有較高學歷水平的注冊會計師更容易發現審計客戶存在的錯報，并敢于指出錯報。故本文參考劉笑霞和李明輝（2012）所使用的指標，以CPA中碩士以上學歷人數占CPA總人數的比重來衡量注冊會計師學歷水平，提出如下假設：H2：注冊會計師的學歷水平與經營績效成正相關。3.注冊會計師年齡與經營績效人力資本分為一般人力資本與專屬人力資本，一般人力資本通常認為可以通過職業教育獲得，而專屬人力資本則需要通過職業經驗獲得。尤其是在審計行業，注冊會計師的職業經驗尤其重要，注冊會計師對于重要性水平的確定、關于重大錯報風險的認定都強烈地受到職業經驗的影響。而注冊會計師的年齡可在一定程度上反映從業者的經驗豐富程度，即使原先并未在事務所從事審計工作，其工作經驗都可以對CPA更好地識別與評估錯報提供幫助。但同時由于注冊會計師行業面臨較大的職業風險、知識更新較快，其工作壓力與強度都要高于其他行業，可能導致更多的健康問題，因此從業者的年齡不宜過大。故本文提出如下假設：H3：注冊會計師30—50歲的人數與經營績效成正比。4.注冊會計師性別與經營績效大量的心理學、社會學和行為學研究表明，不同性別的人對待風險有著不同的偏好，相對于男性，女性更加厭惡風險，通常樂于接受中庸型方案。劉建偉、鄭瞳（2012）借用DD模型和瓊斯模型，對1999到2006年我國財務總監性別和上市公司應計盈余質量之間的關系進行了研究，結果顯示女性財務總監對待財務決策更加謹慎，更傾向于風險規避型，財務總監為女性的公司其可操縱性應計盈余誤差相比匹配男性財務總監公司較低，公司盈余質量更好。同時指出相比于男性，女性的道德感較強烈。因此我們推斷，性別對于經營績效的影響主要有以下方面，首先，由于具有風險厭惡特征的女性注冊會計師更易于設定較低的審計重要性水平，采用更多的審計程序，獲取更充分的審計證據以支持審計結論，從而審計失敗的可能性降低；其次，當發現被審計單位出現舞弊的現象時，女性注冊會計師出于更加強烈的職業道德感更易于報告舞弊，從而降低事務所責任。因此，本文提出第四個假設：H4：事務所中女性注冊會計師所占的比重與經營績效成正比。5.后續教育與經營績效現代社會知識更新加快，要求CPA必須能夠緊跟經濟發展潮流，因此進行后續教育是社會經濟發展的必然要求。在錯綜復雜、競爭激烈的現代商業環境中，要求CPA必須具備較高的新知識學習能力、業務創新能力，同時注意與國際接軌，了解國際范圍內審計發展的新動態新形勢，因此進行后續的職業教育，提高注冊會計師職業技能，從而使事務所可以承接更多的業務，這對于提高事務所經營績效是十分必要的。所以本文提出第5個假設：H5：注冊會計師參加后續教育的比重與經營績效成正比。

（二）變量和模型參考以往學者研究，本文擬選擇的變量替代指標及其定義如表1所示。這里對控制變量的選擇做一個簡單的解釋：具有境外注冊會計師資格（OVER）會加大事務所的經營范圍；成立時間（HIS）說明了事務所的歷史經驗以及其可能的聲譽價值；聲譽（BIG）代表了事務所的品質與實力；合伙人（PART）自身的素質對事務所的發展特別是早期發展是非常重要的；分所數量（SUB）是在短時間擴張的重要手段，國際“四大”在世界各地都建立了分所，搶占市場取得的成功就充分說明了建立分所的必要性；中注協對事務所的監督懲罰（PUNI）可以在一定程度上約束事務所的“道德風險”和“逆向選擇”行為。本文運用上述變量，建立了如下的多元回歸模型：PER=β0+β1CPA+β2DU+β3OLD+β4GEN+β5TRAIN+β6OVER+β7HIS+β8BIG+β9PART+β10SUB+β11PUNI+ε（三）數據來源本文利用注冊會計師協會網站公布的《2012年會計師事務所綜合評價前百家信息》中的收入、CPA人數、事務所聲譽、懲罰情況信息，以及通過中國注冊會計師行業管理信息系統手工搜集的學歷、年齡、性別、后續教育情況、取得境外注冊會計師資格人數、成立時間、合伙人中CPA比重、分所數量信息，剔除了變量缺失與明顯錯誤信息，共得出88個統計樣本。

二、實證結果分析

（一）描述性統計描述統計結果顯示，研究中所涉及的88家會計師事務所在總收入水平、學歷水平、CPA人數、年齡結構等方面有很大的差異。經營績效第一的德勤華永會計師事務所的收入為295674.03萬元，而排名最后的云南中和宏睿會計師事務所的收入僅為2435.29萬元，兩者相差121倍；碩士以上所占比例畢馬威華振會計師事務所為31.29%，而有5家事務所的人數均為0；CPA占總人數最多的為1431人，最少僅為15人。說明我國事務所之間各方面的差距很大，行業整體質量有待提高。

（二）回歸分析表2顯示偏相關分析結果，即控制了其他自變量，僅分析某一自變量與因變量關系。從表中可以看出，CPA人數、學歷水平、事務所聲譽與經營績效成正相關，這與假設相一致；女性比重、年齡結構、成立時間、及合伙人中CPA比重與經營績效成呈負相關，這與假設相反。為了進一步分析人力資本特征對經營績效的影響，本文采用普通最小二乘法，利用逐步回歸的方式得到表3，從表3中我們可以看到模型的R平方為0.864，說明“事務所聲譽（BIG）、學歷水平（EDU）、合伙人中CPA比重（PART）、CPA人數（CPA）、成立時間（HIS）、年齡結構（OLD）”這6個因素解釋了經營績效86.4%的變化，回歸方程的擬合度較好。F=93.288，sig=0.001說明模型有顯著的統計意義。

三、結論與建議

（一）結論1．假設1得到驗證，CPA的人數與事務所經營績效成正相關這說明事務所的發展必須具備一定的CPA人才儲備，具有CPA資格的審計人員專業知識扎實，勝任能力強，是事務所執業收入的源泉所在。2．假設2得到驗證，CPA的學歷水平與經營績效成正相關碩士以上學歷人數的增加對事務所績效具有較大的影響，高學歷人員的知識面較廣，學習能力較好，道德感較強，這些都為實現事務所績效目標提供了一定的保障。3．假設3沒有得到驗證，在事務所中小于30歲的CPA最能影響事務所績效，而年紀大于30歲的則影響力較弱這與前面的假設3有一定出入。通過分析本文認為這一點可以在“國際四大”身上得到良好的說明，“國際四大”與國內事務所相比，更愿意接收應屆畢業生，并通過完善的培訓系統、高強度的工作訓練，使年輕的注冊會計師職業經驗迅速成長，成為對事務所績效貢獻最大的人群，這也在一定程度上說明了注冊會計師行業是一個屬于年輕人的行業，只要年輕人學習能力強，善于總結，完全可以快速地積累經驗。4．假設4沒有得到驗證，在回歸模型中，并未得到女性對經營績效有積極影響的證據查閱國內外性別研究相關資料，本文發現性別對審計風險的認識上并沒有得出一致的結論，有研究表明男性更易發現財務報表的錯報，也有研究表明性別對評估財務報表舞弊風險的有效性不會產生重要影響（陳丹萍，2012）。5．假設5沒有得到驗證后續教育可以讓CPA樹立終身學習的觀念，增強CPA職業能力，但假設5并沒有得到驗證。分析后本文認為這是由于，在“干中學”中CPA知識的獲得是其進行職業后續提升的主要手段，CPA更注重在實地審計過程中積累自身，提高職業水平。且我國的后續教育涉及面較廣，是一種強制性要求，基本覆蓋所有注冊會計師，因此使得后續教育的作用不具有差異性。6．事務所聲譽與事務所經營績效成正相關，是影響事務所績效的重要因素“國際四大”既被認為是高質量審計的代表，大的上市公司一般都選用國際或國內知名大所，且他們的審計酬勞高，是事務所收入的重要來源。（本文來自于《廣西財經學院學報》雜志。《廣西財經學院學報》雜志簡介詳見）

（二）建議通過以上的分析可以看出，事務所的經營績效受到CPA人數、學歷水平、及年輕的CPA人數的影響，因此要提升會計師事務所的經營績效，可以從以下幾個方面入手：1.充分認識到人力資本對會計師事務所的重要性尊重知識、尊重人才，注冊會計師行業是一個知識密集型行業，人才的引進與維持是事務所核心競爭力所在，因此必須首先在觀念上對人力資本予以足夠的重視。2.提高本土事務所對CPA的吸引，增加CPA人才儲備正如結論所得，CPA對事務所的發展十分重要，事務所之間的競爭實際上就是人才的競爭。國際“四大”以其雄厚的資本、完善的進修培訓、豐厚的收益吸引著大批的國內優秀CPA的加入，與本土事務所進行人才競爭。因此本土事務所要創造一切條件，加強對CPA的吸引與激勵，具體可通過以下方式：a.完善績效考核制度。由于事務所是合伙人共同出資建立的，只有合伙人對事務所的剩余價值具有分享權，而所內部廣大的注冊會計師則不能享受這部分收益，因此對于事務所的不同人員要給予不同的激勵。對于高級管理人員實施期股，使他們把精力更多地放在企業未來的發展上；而對于普通注冊會計師來說，可以實施員工持股計劃，給予他們一定的股份，使其對事務所整體利益更加關注。b.激勵手段多樣化。由于事務所屬于扁平式的組織結構，因此其通過職位的提升達到激勵目的不能覆蓋大多數注冊會計師，從而降低了職位激勵的作用。所以要更多地給予物質激勵、發展激勵、環境激勵等，如為注冊會計師提供職業規劃，幫助其樹立職業信念，使其與事務所整體利益相掛鉤。3．提高CPA的學歷層次當前我國的CPA職業資格考試對學歷基本沒有什么限制，這就可能出現雖然通過考試，卻不能很好實際應用的情況，因此要提高對CPA考試的學歷要求，同時我國很多高校已經設立了“注冊會計師”專業，這為高學歷注冊會計師的培養提供了更多的一定的保障，應該在高校中予以推廣。4．促進CPA的年輕化發展CPA是一個工作壓力大且風險較高的職業，面臨的審計環境千變萬化，需要在職業過程中保持充沛的精力，迅速的反應能力，因此事務所要給年輕的注冊會計師一定的機會，多給事務所補充新鮮的血液，讓他們在鍛煉中迅速成長。

四、研究的不足

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一、風險導向審計概述

(一)審計方法發展的回顧

隨著社會經濟的發展，與審計目標的變化相適應，審計模式的發展大斂可分為三個階段：

1．賬項基礎審計階段

由于早期獲取審計證據的方法比較簡單，審計人員所關注的是查錯防弊，CPA將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，這種審計方法就是賬項基礎審計方法。

2．制度基礎審計階段

隨著公司制企業出現，被審計單位的規模擴大，組織結構、業務日趨復雜，逐筆詳細審計已不再可能；同時，報表使用者從單純關注資產負債表轉向資產負債表和利潤表并重。從20世紀50年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，該種方法被稱作制度基礎審計方法。

3．風險導向審計階段

在制度基礎審計的實施當中，往往使審計人員的注意力過于集中在被審計單位內部控制制度方面，卻忽視了審計風險產生的其他環節，同時由于企業競爭的激化以及企業不穩定性的增加，審計人員需要應對的風險因素也大幅增多，以“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”模型為核心的風險導向審計方法應運而生。

(二)風險導向審計方法的改進

CPA在運用傳統風險導向審計方法時，通常因難以對固有風險做出準確評估直接將其設定為高水平(100％)，而從較低層面上評估風險，依照檢查風險來決定實質性測試的實施。但企業所處行業狀況、經濟環境、經營目標以及戰略風險最終對會計報表產生重大影響。而且當企業管理當局舞弊時，內部控制是失效的，CPA不能把審計視角擴展到內部控制以外，很容易犯“只見樹木，不見森林”的錯誤。因此，隨著企業財務欺詐案件的不斷出現，國外一些會計師事務所在上世紀90年代對傳統風險導向審計方法進行改進。

首先，注重對被審計單位行業狀況和經營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風險，重視大量風險基礎審計工作；其次，注重運用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風險，減少對接近預期值的各種交易、賬戶余額的測試。將趨勢分析、結構比例分析等發現波動較大的項目作為重點審計領域，注重對例外項目進行詳細審計；再次，CPA形成審計結論所依據的證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。

職業界對傳統風險導向審計方法的改進，引起了審計準則制定機構的關注。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會決定于2004年底正式施行審計風險準則。

二、我國新審計準則體系中的審計風險準則

(一)我國審計風險準則實施的必然性

首先，CPA面臨的審計環境發生了重大變化。目前，企業的經營環境正在發生巨大變化，企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜，全球化和科學技術的影響日益加深，會計準則要求的判斷和估計日益增加，企業管理當局進行財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給CPA帶來審計風險。

另外，實踐中對風險導向審計方法認識存在誤差。一些會計師事務所實際審計業務過程中仍存在許多局限，從而隱藏大量審計風險。有的事務所注重對企業的經營戰略及其業務流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試；有的注重對企業及其環境的了解，認為內部控制測試已經過時而忽視對內部控制的了解和測試，審計質量難以保證。

近幾年，國內外爆發了一系列上市公司會計舞弊案件，促使我國的準則制定機構對獨立審計準則涉及審計風險的項目進行了認真研究，結論為傳統的審計風險模型已經不能滿足CPA執行審計業務的需要，進行修改迫在眉睫。

(二)我國審計風險準則

1．《財務報告審計的目標和一般原則》準則

引進會計報表審計的基本目標、一般原則、職業懷疑態度和合理保證等概念，修改審計模型，確立以審計風險為導向的審計方法，以合理保證會計報表不存在重大錯報。將固有風險和控制風險合并為重大錯報風險，審計模型修改為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，CPA應當評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險，從而利于CPA執行風險評估程序，使之更加符合審計的實際情況。

2．《審計證據》準則

進一步明確CPA審計證據的內容、數量、質量，以及為獲取審計證據所實施的審計程序。修改“審計證據”的定義，不僅僅是有關交易、賬戶余額、列報與披露方面的證據，而且擴大到所有形成審計結論、發表審計意見所依據的信息，包括從企業內部、外部獲取的會計記錄以外的信息，通過詢問、檢查和觀察程序所獲得的信息和通過自行編制計算表進行分析推斷所獲取的信息等。同時取證方法從6種擴充為8種。

3．《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》準則

涉及識別和評估重大錯報風險問題，主要有：(1)風險評估程序與信息來源以及項目組內部討論，包括項目組在計劃、實施和報告出具等各階段討論出現重大錯報的可能性；(2)不僅了解被審計單位內部6個方面的內部控制，而且要了解被審計單位所處行業狀況、法律環境及監管環境等外部因素；(3)了解被審計單位內部控制以及控制環境，考慮導致重大錯報風險的因素，了解戰略、目標、經營風險、內部業績衡量和評價等方面，分析可能存在重大錯報的領域；(4)評估重大錯報風險，包括會計報表整體交易與賬戶余額兩個層次，不得越過風險評估程序直接進行實質性測試。

4．《針對評估的重大錯報風險實施的程序》準則

現代風險導向審計方法并不過分減少實質性測試，對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露仍應作細節測試。主要內容為財務報告整體的重大錯報風險、總體應對措施、職業懷疑態度、分派更有經驗的CPA、利用專家協助工作、加強對項目的質量控制和督導人員的復核等。

(三)審計風險準則的積極作用

筆者認為，審計風險準則的不僅是我國審計理論的一次突破和創新，而且對于在審計實踐中提高審計質量，降低審計風險具有深遠的意義和作用。

首先，原模型對審計工作記錄的規定比較籠統，一些CPA在執業過程中并沒有完全按照相關的要求去實施審計程序，或雖實施審計程序卻沒有形成有效的審計工作記錄，而CPA出具審計報告的最重要依據就是審計工作記錄，因此對審計質量控制和日后檢查

造成不利影響。在審計風險準則中，既增加了CPA對風險評估程序的關鍵環節形成審計工作記錄的要求，也增加了CPA對風險應對情況形成審計工作記錄的要求，這一規定對明確CPA責任，加強CPA審計質量的控制具有重要作用。

其次，原模型只要求CPA通過綜合評估固有風險和控制風險來控制檢查風險，由于固有風險一般被認為難以評估而直接將其設定為高水平，其審計過程為：符合性測試――實質性測試。在審計風險準則中，要求CPA在審計過程中應始終保持對重大錯報風險的識別、評估與應對；CPA必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險，不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平，審計過程為：風險評估――符合性測試――實質性測試。此外，為了實現審計目標，要求CPA在計劃和實施審計工作時，應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能導致會計報表發生重大錯報的情形。

總之，正是因為審計風險準則以風險評估為審計起點，并要求CPA在審計過程中應始終保持對重大錯報風險的識別、評估，從而使得CPA將審計視野從內部控制擴展到企業的戰略目標和經營環境，所以有效地遏制了CPA在審計過程中所面臨的重大錯報風險。

三、我國實施審計風險準則的影響

(一)審計風險準則對CPA的影響

1．對CPA審計理念的影響

首先，CPA審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。為了實現審計目標，在計劃和實施審計工作時，應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能導致會計報表發生重大錯報的情形。

其次，CPA必須對會計報表重大錯報風險進行評估。新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，CPA必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險。另外，無論評估的重大錯報風險結果如何，CPA必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性程序，不得只將實質性測試集中在例外事項上。

再次，CPA必須做到有的放矢的實施審計程序。CPA將識別和評估的風險與審計程序相聯系，在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)時，應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別和評估的風險相聯系，而非僅從形式上迎合獨立審計準則對審計程序的要求。

2．對CPA審計責任的影響

在制定審計風險準則時，增加了對CPA形成審計工作記錄的具體要求，工作底稿要求細化、具體化和針對化，以保證重要程序的履行和審計質量的控制，對明確CPA責任具有重要作用。

首先，要求CPA對風險評估程序的關鍵環節形成審計工作記錄，具體包括：審計項目組對因舞弊或錯誤導致的會計報表存在重大錯報風險的討論以及決策；對被審計單位及其環境各個方面的了解，包括對內部控制每個要素了解的要點、信息來源以及風險評估程序；在會計報表層次、認定層次識別和評估出的重大錯報風險識別出的特別重大風險和僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，以及相關控制的評估。

其次，要求CPA就實施的關鍵程序形成審計工作記錄，具體包括：對評估的會計報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)的性質、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯系實施進一步審計程序的結果。

(二)審計風險準則對會計師事務所的影響

1．對技術瓶頸的爭議

審計風險準則一個最突出的要點就是了解被審計單位及其環境，不僅包括被審計單位內部控制，而且要了解被審計單位所處行業狀況、法律環境及監管環境等外部因素。因此，對事務所和CPA的專業技術知識要求更加寬泛和提升。

筆者認為，若使每個CPA對各行各業都精通誠然是不可能的，但是應當做到基本了解行業知識，并且能夠有效利用其他專業人員為審計工作服務。同時，事務所應當細化項目小組，專門培養對某一行業熟知的專業審計隊伍。在事務所內部管理工作中，對項目和相應人員的配備以及培養計劃應當提高重視。另外，風險評估的關鍵是CPA科學地對風險進行專業分析和判斷，因此大量實踐經驗的總結必不可少。我們應當嘗試建立客戶數據庫，在積累的基礎上建立行業數據庫，以堅實的基本數據作為分析判斷的支撐，保證審計結論的正確性。

2．對成本問題的爭議

一種觀點認為，審計風險準則要求CPA在審計之前對企業各個方面進行調查了解，并且需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員參與，人員成本會上升。另外，準則要求在審計的所有階段都實施風險評估程序，一旦在審計過程中發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估，如果企業經營管理不善，必然加大審計成本。

但從另一個角度來看，用絕對值來衡量成本的高低是片面的，如果企業的經營狀況良好，審計風險準則的使用也會給他們帶來很多的增值服務，比如可以為企業提供經營戰略或內部控制建議等。因此，當市場接受這種審計方式時，所增加的成本相應有了更多的彌補。

筆者認為，我們應當持辯證的態度面對這一問題。對企業來說，他們首先考慮的是是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務效應。而對會計師事務所來說，他們首先考慮的是審計的價值。這種矛盾是必然的。我們應該根據企業不同的情況靈活把握審計風險準則的具體應用，以期在成本和風險中找到一個最佳平衡點。

3．對事務所體制改革的建議

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【關鍵詞】注冊會計師;英語水平;對策建議

一、目前我國注冊會計師英語水平較低的主要表現

(一)我國已“走出去”的會計師事務所屈指可數

會計師事務所不管是積極攜手國際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中“走出去”;還是強化自身實力,同時到國外設立分所,自主規劃國際化版圖,對CPA的英語水平均提出了高要求。因為英語水平是培養國際化審計人才的關鍵所在。由于目前行業內了解國際情況、能夠與國際準則接軌的專業人士數量太少,大批資深注冊會計師外語水平一般,無法適應境外審計需要。這種狀況直接帶來中資所業務能力不足和在高端市場上的空白,并由此導致能夠真正“走出去”的事務所數量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國中資所的總數是7280,“走出去”等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財政部注冊會計師考試委員會決定,在注冊會計師全國統一考試的同時,實施英語測試,作為選考科目,不計入總成績;目的是考察注冊會計師在國際環境下,運用英語進行溝通的語言知識、語言技能和處理業務的能力;主要是用于掌握應試者的英語水平,為今后行業國際化人才的培養確定培養目標和對象,并激勵和引導考生提高英語水平,以滿足中國經濟和行業發展對國際化人才的需要。

從表1的數據中不難發現:CPA統一考試和英語測試的參考人數懸殊過大,參加英語測試的人數和通過率呈下降趨勢。這其中固然受考生精力有限和英語測試成績不計入總成績因素的影響,但同時也很難想象有一定英語基礎的考生會選擇放棄參加英語測試,整個注冊會計師后備群體的英語水平太低已成不能否認的事實。會計界曾普遍認為:剛走出校門的年輕會計師語言水平較高。但從以上測試結果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對英語的要求偏低

2009年我國采取新的注冊會計師考試制度,考試分階段進行:第一階段,設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。第二階段,設綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續5年內取得第一階段6個科目合格成績的考生,發放專業階段合格證。第二階段考試科目應在取得專業階段合格證后5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發放全科合格證。將2007、2008年實行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測試制度加以合并,與有關國家和地區會計師組織聯合舉辦統一的英語水平測試。水平定在“在英語環境中工作的能力”。英語水平測試擬于2009年開始實施,考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨立于注冊會計師全國統一考試合格證書。

新考試制度規定的報考要求是,具有下列條件之一的中國公民,可報名參加專業階段考試:高等專科及以上學校畢業的學歷;會計或者相關專業(指審計、統計、經濟)中級以上專業技術職稱。(特別允許在校會計專業的學生報考)應引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊會計師行業英語測試水平及國際認可度,但在我國目前整個CPA行業英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長過程中不考慮英語因素顯然有失妥當。因為正常情況下一般考生要經過3~5年的時間才能通過6科考試,再加上綜合測試的時間起碼又要一年時間,那么在4~5年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動力又何在呢?

(二)對考取國際與我國CPA同類資格的人員政府和行業缺乏激勵

我國考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國際同類資格的人比較少。我國CPA在本土是金字招牌,國外再有影響的會計師在我國也沒有簽字權。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因為考試和答題必須使用英文。英文不過關的考生,對ACCA絕對會退避三舍。目前,中注協致力于支持中國CPA取得國際有影響力的國外職業資格,但對我國考生直接考取國際同類資格沒有相應的鼓勵和支持。

(三)中注協和會計師事務所對CPA英語后續教育整體要求偏低、培訓力度較小

中注協在這方面作出了很大的努力,但已經開展的培訓項目基本上屬于職業培訓,雖然有優質教育資源的巨大投入,但畢竟人數有限,普及面窄,對整個CPA行業英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關部門對高校會計教育在培養后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養能夠勝任承接國際業務的人才,壯大國內所的CPA力量,需要從基礎著手。對CPA人才的教育培養,一般可以分兩個階段進行,一個是在校的前期教育培養階段;另一個是在職的后續教育培養階段。這兩個階段的工作密切相關,對形成和提高注冊會計師的基本素質和能力有著同等重要的作用。我國目前對高等院校會計教育英語沒有硬性的要求和具體的指導和獎勵措施,高校即使對CPA專門化專業也沒有英語的教學具體目標。

三、提高我國CPA英語水平的建議

在CPA審計行業,人是關鍵因素,資產就在人的腦袋里。發展培育100家左右具有一定規模、能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的事務所、培養在英語環境下可以開展CPA業務的國際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個系統工程。為能夠抓住我國CPA行業的發展關鍵,給國際化人才建設打下牢固的英語基礎,建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產生聯動效應。

(一)完善注冊會計師考試制度

1.針對不超過一定年齡的考生特別是在校大學生在報考條件中明確英語要求。目的在于使新生的CPA后備力量有較高的英語起點,為今后具備英語環境下工作的能力夯實基礎。同時也必然會吸引更多優秀的金融、財會、審計人員參加該項資格認證測試,中注協可以據此進一步提高行業影響力。英語要求可定位為已過四級,更好的辦法是先單獨進行英語的面試筆試,確保考生有一定程度的英語溝通能力。

2.在考試內容上,逐步增加一定量的英語專業試題。具體操作上可暫沿用2007、2008年的做法,增加各科英語附加題,不管是10分還是5分,把能起到獎勵作用作為出發點。以后再根據需要逐步在各科考試內容讓英語占上適當的比例,作為必考內容。在決定這一比例時,需要綜合考慮我國的諸多因素,例如考生結構、行業需要、歷年考生英文考試成績等等,這是個漸進動態的過程。

(二)鼓勵報考國際同類資格考試

可否考慮對已通過國際公認度較高的同類資格考試的人員能直接發放我國CPA執業資格證書,這樣做勢必會對后備CPA從業人員英語水平的推進起到積極的作用。但確認國外同類資格國際認可度的標準,需要根據客觀情況由中注協組織認定。譬如ACCA、CIA。

ACCA在注冊會計師國際化方面比較突出的是,具有英國特許公認會計師公會(ACCA)會員的“特許公認會計師”,取得這一資格,便擁有一項國際認可的專業會計師資格,在英國、歐洲及世界上其他一些主要國家(大部分為原英聯邦國家)被認為具有法定會計師資格,可成為執業會計師(即注冊會計師)。ACCA考試共有14門,分為基礎、證書和專業三個階段。從1990年開始,ACCA在中國進行培訓和考試,相當一部分參加學習考試的中國學員已取得了ACCA資格。CIA是國際注冊內部審計師(CERTIFIEDINTERNALAUDITOR)的英文簡稱,它不僅是國際內部審計領域專家的標志,也是目前國際審計界唯一公認的職業資格。

CIA需經國際內部審計師協會(INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS簡稱IIA)組織的考試取得。我國考生可選擇用英文或漢語考試。另外,還有美國、澳大利亞和加拿大等國的注冊會計師等等。

(三)在后續教育中強調英語能力的培養,可作為限定年齡以下CPA年檢的一項內容

根據CPA的年齡層次,對年輕的CPA提出英語后續教育的要求,并作為年檢接受后續教育和培訓的內容。各地注協需認真組織英語教學,選取有能力的師資,教學內容側重專業英語,而非公共英語。具體教學形式酌情面授或遠程。

(四)會計師事務所加強內部治理,對能夠在英語環境下工作的CPA采取重獎機制

外因通過內因發揮作用,現在是市場經濟,提升本土事務所的競爭力說到底還是要取決于會計師事務所自己的努力程度。會計師事務所應按照《會計師事務所內部治理指南》的要求,根據自身的發展戰略和專業發展目標,制定實施科學、合理的人力資源政策和專業人才結構規劃,注重人力資源的有效使用、合理配置和戰略儲備。

尤其是那些已經“走出去”,在中國香港和國外設點的事務所,若能夠對在境外做好項目、為事務所在境外扎根作出突出貢獻的CPA施行高獎勵制度,使他們的收入位居行業榜首,勢必將帶動所里的其他CPA加強英語學習,從而提高整個事務所使用英文進行溝通和工作的能力。

(五)在高校會計教育中注重培養后備注冊會計師的英語能力

單就英語而言,筆者認為需要在以下幾方面作出努力。

1.調整會計專業培養目標。在一些高校設置的大會計專業,只注重培養一般企事業單位的會計人才,并沒有把注冊會計師人才的教育培養擺到應有的位置。1995年,為加強注冊會計師專業方向人才的培養,經全國注冊會計師培訓工作領導小組批準,財政部和有關高校專家組成的注冊會計師專業方向資格評審及教學質量評估委員會確定了清華大學等23所院校為注冊會計師專業方向試點院校。該專業至今已畢業的學生約有9屆,大約有8000多人,而我國注冊會計師的需求量為35萬人,有20多萬人的缺口。

在會計專業之外,另設注冊會計師專業,只是一種過渡辦法,不利于高校實施素質教育和通才教育。因此,不宜長期堅持下去。而應該拓寬現有大會計專業的口徑,把培養未來的注冊會計師作為會計專業的培養目標之一,使所有會計專業的學生都能接受注冊會計師所要求的基本素質和基本能力訓練。

2.提高會計師資英語水平。師資水平的高低,不僅反映了一所院校的總體教學質量,而且也是影響實現預期目標的最重要因素。目前我國高校會計專業英語教育的師資力量還比較薄弱,尤其是師資的實際業務操作能力十分欠缺。應當看到,高校會計專業師資水平的提高是一項長期而艱巨的工作,除了高校內部采取一些激勵、競爭措施外,還要依靠國家、社會尤其是會計職業界的大力支持,要為廣大教師創造參與實踐的機會。

目前,既懂財經會計知識又能熟練運用英語教學的教師奇缺,除積極引進具有海外學習和工作經歷的教師外,還必須加強現有教師隊伍的培養,可考慮由教育部或中注協出面,選拔有一定英語功底的會計教師到境外大學或事務所學習,參加境外CPA業務實踐。

3.對會計專業主干課程開展雙語教學。提高會計專業教學質量和學生外語實際運用能力,開設雙語課程是必經之路。因為能夠勝任會計專業課雙語教學的教師英文水平高且專業知識比較豐富,能夠熟練使用國外優秀的原版教材,培養學生閱讀英文文獻的習慣與能力,讓學生隨時了解、吸收和借鑒學科前沿知識和最新動態。經過大學專業課雙語學習的學生,必然會為未來具有英語環境下的工作能力打下牢固的語言基礎。

建議財政部會同教育部對高校會計專業加強雙語教學示范課程建設,在師資培訓、教材和教學設施的配備上給與大力支持。

篇5

一、目前我國注冊會計師英語水平較低的主要表現

(一)我國 已走出去的會計師事務所屈指可數

會計師事務所不管是積極攜手國際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中走出去還是強化自身實力,同時到國外設立分所,自主規劃 國際化版圖,對CPA的英語水平均提出了高要求。因為英語水平是培養國際化審計人才的關鍵所在。由于目前行業內了解國際情況、能夠與國際準則接軌的專業人 士數量太少,大批資深注冊會計師外語水平一般,無法適應境外審計需要。這種狀況直接帶來中資所業務能力不足和在高端市場上的空白,并由此導致能夠真正走 出去的事務所數量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國中資所的總數是7 280,走出去等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財政部注冊會計師考試委員會決定,在注冊會計師全國統一考試的同時,實施英語測試,作為選考科目,不計入總成績;目的是考察 注冊會計師在國際環境下,運用英語進行溝通的語言知識、語言技能和處理業務的能力;主要是用于掌握應試者的英語水平,為今后行業國際化人才的培養確定培養 目標和對象,并激勵和引導考生提高英語水平,以滿足中國經濟和行業發展對國際化人才的需要。

數據中不難發現:CPA統一考試和英語測試的參考人數懸殊過大,參加英語測試的人數和通過率呈下降趨勢。這其中固然受考生精力有限和 英語測試成績不計入總成績因素的影響,但同時也很難想象有一定英語基礎的考生會選擇放棄參加英語測試,整個注冊會計師后備群體的英語水平太低已成不能否認 的事實。會計界曾普遍認為:剛走出校門的年輕會計師語言水平較高。但從以上測試結果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對英語的要求偏低

2009年我國采取新的注冊會計師考試制度,考試分階段進行:第一階段,設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6 科。第二階段,設綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續5年內取得第一階段6個科目合格成績的 考生,發放專業階段合格證。第二階段考試科目應在取得專業階段合格證后5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發放全科合格證。將2007、 2008年實行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測試制度加以合并,與有關國家和地區會計師組織聯合舉辦統一的英語水平測試。水平定在在英語環境 中工作的能力。英語水平測試擬于2009年開始實施,考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨立于注冊會計師全國統一考試 合格證書。

新考試制度規定的報考要求是,具有下列條件之一的中國公民,可報名參加專業階段考試:高等專科及以上學校畢業的學歷;會計或者相關專業(指審 計、統計、經濟)中級以上專業技術職稱。(特別允許在校會計專業的學生報考)應引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊會計師行業英語測試水平及國際認可度,但在我國目前整個CPA行業英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長 過程中不考慮英語因素顯然有失妥當。因為正常情況下一般考生要經過3~5年的時間才能通過6科考試,再加上綜合測試的時間起碼又要一年時間,那么在4~5 年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動力又何在呢?

(二)對考取國際與我國CPA同類資格的人員政府和行業缺乏激勵

我國考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國際同類資格的人比較少。我國CPA在本土是金字招牌,國外再有影響的會計師在我國也沒有簽字權。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因為考試和答題必須使用英文。英文不過關的考生,對ACCA絕對會退避三舍。目前,中注協致力于支持中國CPA取得國際有影響力的國外職業資格,但對我國考生直接考取國際同類資格沒有相應的鼓勵和支持。

(三)中注協和會計師事務所對CPA英語后續教育整體要求偏低、培訓力度較小

中注協在這方面作出了很大的努力,但已經開展的培訓項目基本上屬于職業培訓,雖然有優質教育資源的巨大投入,但畢竟人數有限,普及面窄,對整個CPA行業英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關部門對高校會計教育在培養后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養能夠勝任承接國際業務的人才,壯大國內所的CPA力量,需要從基礎著手。對CPA人才的教育培養,一般可以分兩個階段進 行,一個是在校的前期教育培養階段;另一個是在職的后續教育培養階段。這兩個階段的工作密切相關,對形成和提高注冊會計師的基本素質和能力有著同等重要的 作用。我國目前對高等院校會計教育英語沒有硬性的要求和具體的指導和獎勵措施,高校即使對CPA專門化專業也沒有英語的教學具體目標。

三、提高我國CPA英語水平的建議

在CPA審計行業,人是關鍵因素,資產就在人的腦袋里。發展培育100家左右具有一定規模、能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的事務所、 培養在英語環境下可以開展CPA業務的國際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個系統工程。為能夠抓住我國CPA行業的發展關鍵,給國際化人才建設打下牢固 的英語基礎,建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產生聯動效應。

篇6

一、舞弊審計失敗的原因

審計失敗是審計師由于沒有遵守公認審計準則的要求而提出錯誤的審計意見，舞弊審計失敗的原因歸結于以下四方面：

(一)制度導向審計理論存在缺陷制度導向審計理論假設建立完善的內部控制可以減少舞弊機會，即如果一個單位有完善的內部控制，并能夠在實務中得到有效的運行，則該單位財務報表編制中進行舞弊的機會就會減少。其審計理念是內部控制薄弱環節地帶可能存在更多的錯弊，審計人員的重點就是對內部控制存在薄弱環節的相關業務的實施實質性審計程序。但會計舞弊的舞弊主體通常為管理當局，其地位的特殊性，使其極易凌駕于內部控制之上而不受內部控制的制約，從而使健全的內部控制對防范管理層舞弊失效。

(二)審計人員素質不高這主要表現在二方面：一是審計人員由于對舞弊審計風險缺乏重視、進行舞弊審計的程序不妥或實施舞弊審計的方法不當，未發現重大舞弊；二是審計人員與被審計單位合謀進行欺詐，發現舞弊行為卻未在審計意見中揭示。

(三)現行cPA聘用機制存在問題現行的CPA聘用機制使CPA在與被審計單位管理當局的博弈過程中一直處于劣勢。在我國上市公司中，由于治理結構不完善，指定會計師事務所的權力實際上掌握在上市公司管理當局的手中，這就會導致有的CPA在面臨企業重新委托與續聘的威脅時，往往遷就企業。

(四)對審計人員的監管和處罰力度不夠CPA作為理性的“經濟人”更多的是權衡成本與收益，當認為舞弊被發現后接受懲罰的成本遠遠小于舞弊所獲得的收益時就會選擇舞弊，而不遵守職業道德。現階段我國對發現的舞弊行為一般僅限于行政處罰，如警告、暫停執業、撤消等方式，處罰手段單K缺乏力度，不足以形成威懾力。

二、舞弊審計質量提高的策略

針對當前舞弊審計中存在的問題，提高舞弊審計質量的策略是多方面的，主要包括審計技術策略、審計人員、事務所的要求、和建立有效的注冊會計師監管及質量評估體系等。

(一)舞弊審計的技術策略(1)強調職業懷疑。舞弊審計人員與財務審計人員不同，他們把審計重點更多地放在例外事項上，而非明知的錯誤與舞弊，更多需要直覺和推理。為了增強注冊會計師對舞弊的敏感性、改進其評估舞弊風險的過程，注冊會計師應當在整個審計過程中持職業懷疑態度。職業懷疑是一種對審計證據的懷疑和批判評價的態度。和以往在注冊會計師審計過程中既不能認為管理層不可靠。也不能認為完全可靠的較為“中性”的看法不同，職業懷疑要求注冊會計師要考慮到管理層凌駕于控制之上的可能性，意識到可以有效發現錯誤的審計程序未必適用于發現舞弊導致的重大錯報；考慮到作為審計證據的信息的可靠性，并考慮到與生成和維護這些信息相關的控制的有效性。

(2)充分關注舞弊環境與動機。雖然舞弊環境的存在并不一定表明舞弊行為一定會發生，但它增加了舞弊行為發生的可能性，因此要重視對舞弊環境的了解，用舞弊三角理論指導舞弊審計。舞弊三角理論是指舞弊的發生通常涉及三個因索：動機或壓力；機會；借口。這要求注冊會計師從關注“舞弊動機或壓力、舞弊機會及對舞弊行為合理化解釋”這三個面關注舞弊風險因素，并結合從法律專家及其他人員處獲得的相關信息來綜合評價舞弊風險。

舞弊審計實踐表明，加強舞弊審計風險的情形主要有：一是被審組織存在異常交易，如發生重大的關聯方交易。二是被審組織遭受異常壓力，如被審組織業績不佳或其所處的行業不景氣。三是企業經營中的異常情況，如：成長性和獲利性過分快速。四是被審組織的管理及其他相關人員的品行或能力存在問題，如被審組織管理當局由少數人控制，內部缺乏有效的監督。當企業存在以上情形時，審計人員應特別關注，進行相應的符合性測試和實質性測試。

(3)注意分析性復核的應用。分析性復核是指從整體角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析，有助于發現重大誤差。如果對上市公司進行分析性復核時存在以下現象，可能存在會計舞弊行為：一是不同尋常的高盈利能力，毛利率大大高于同行業的公司；二是反映營運效率的應收賬款周轉率、存貨周轉率大大低于同行業公司，卻持續創造經營佳績；三是公司銷售額集中度異常地高；客戶群在不同年度頻繁變動；四是經營活動凈現金流大額為正，同時伴隨大額為負的投資活動凈現金流量；五是賬面上的貨幣資金額存量長期明顯超過企業業務所需要的周轉資金。但是由于分析性復核通常需要高度集合的數據，它的結果僅能提供一個關于是否存在舞弊的基本信息，審計人員往往還需要將其結果與獲取的其他信息一起考慮，證實或否定舞弊存在。

(4)加強項目組內部討論。舞弊審計小組的項目負責人、關鍵人員和因項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家都應該參加組織討論。在整個審計過程中，項目組成員應就他們認為被審計單位財務報表可能會怎樣或最有可能在哪些方面舞弊、管理當局可能怎樣欺詐以及被審計中的資產如何被挪用等交換意見。強化項目組的內部討論，有助于實現數據共享和集思廣益，從而比較容易找到突破口。

(5)注意運用非常規審計程序。熟悉常規審計程序的被審計單位更有能力掩蓋其舞弊行為，所以注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被審單位人員可能會預見或事先了解。注冊會計師在實施中可以考慮采取下列措施：一是對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；二是調整審計程序的時間使之有別于預期的時間安排；三是運用不同的抽樣方法；四是對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；五是以預先不通知的方式實施審計程序。這些審計程序的實施需要審計人員具有豐富的想像力、立體思維以及被審計單位管理當局的合作。

(6)注重對內部控制的分析。舞弊審計應對被審計單位內部控制進行測試、評價，及時發現并協助被審計單位糾正控制缺陷。一般而言，一個組織若同時具各完善的內部控制制度、良好通暢的信息溝通系統以及合理有效的激勵約束機制，則其內部控制整體框架是較健全的，產生舞弊的幾率較小。上市公司內部控制是否健全、有效，決定審計人員在多大程度、范圍內依賴內部控制并試凰通過其薄弱環節發現、尋找舞弊線索與證據。

(7)對管理層逾越內部控制進行專門測試。管理舞弊是由于管理層凌駕于控制之上而產生的舞弊，因此針對此類舞弊導致的特別風險，注冊會計師應當實施以下審計程序：一是測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是

否適當；二是復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；三是對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性。在復核會計估計是否有失公允、從而可能產生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當采取下列措施：一是從財務報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審計證據表明的最佳估計存在重大差異；二是復核管理層在以前年度財務報表中做出的重大會計估計及其依據的假設。

(二)舞弊審計對審計人員的要求(1)具有足夠的專業熟練性。專業熟練性可以提高審計人員鑒別舞弊行為的能力。專業熟練性的含義是：首先，審計人員必須遵守職業行為準則，具有高尚的道德情操。本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執行審計任務；其次，審計人員應熟練地運用審計實務標準、程序和技術，精通會計原則和技術，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關的會計、經濟、商業法，稅收、財務、定量分析方法和計算機操作手段等基本原理；同時具備與人打交道和有效地進行交流的技能。足夠的專業熟練性還要求審計人員掌握有關舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術以及與被審計活動有關的舞弊類型。只有這樣，審計人員才可以提高識別舞弊行為的準確率，保證舞弊審計的恰當性。

(2)更高的獨立性要求。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，舞弊審計對實施主體的獨立性要求更高。這里可對注冊會計師財務報表審計與舞弊審計進行一下比較。前者只要求注冊會計師對被審計單位提供給第三者的財務信息提供信息保障，而后者則要求斷定被審計單位是否存在舞弊以及誰是舞弊的責任者；前者要求的證據在大多數情況下應滿足“有說服力”即可，而舞弊審計要求審計人員必須獲取“充分”的證據。舞弊審計是一種冒險活動，舞弊審計過程中所涉及的許多問題可能更加重大而敏感，這些都對舞弊審計的實施主體在獨立性方面提出了更高的要求。

(三)舞弊審計對會計事務所的要求(1)選擇優質客戶會計師事務所在接受客戶前，應先做好調查，評估自己有無能力提供此項鑒證服務。此外，會計師事務所在甄別客戶時必須高度關注客戶是否存在經營失敗，客戶管理當局是否存在重大欺詐行為的跡象。如果對于該客戶管理階層的誠信存有重大疑慮，應有勇氣堅持立場，必要時盡早拋棄。選擇優質客戶，遠離不良客戶，是事務所提高審計質量，防范審計失敗的重要環節。

(2)應加強全面質量控制。質量管理是會計師事務所各項管理工作的核心。會計師事務所必須建立嚴密科學的內部質量控制制度，如建立客戶風險等級評價和管理制度、建立質量考核評價與獎懲制度、落實項目組內部復核和項目質量控制制度、嚴格注冊會計師簽名制度、嚴格執行對項目負責人的檢查制度等，切實把每項制度落實到每個人、每個部門和每項業務上，以最大限度地減少和杜絕造假行為的發生。

(四)建立有效的注冊會計師監管及審計質量評估體系(1)切實改進CPA的聘用與付費機制。對于cPA的聘用與付費機制，上市公司監管層已采取了一些措施，如成立隸屬于董事會的審計委員會，來決定會計師事務所的聘用、支付審計費用等事項。但由于我國目前社會經濟情況的原因，這些措施在現實中往往僅限于形式而失去了本來的效用，如何保證其實施有效性成為當前急待解決的問題。

(2)建立專門的cPA“監督機構”。“監管機構”通過對審計后的財務報告抽查進行審計質量監督，根據CPA的執業情況為會計師事務所與cPA建立誠信檔案。對cPA或會計師事務所出現違規行為的，由“監管機構”對其進行嚴厲的處罰，觸犯刑法的移送司法機關。另外cPA可將審計中發現的重大問題報送“監管機構”，包括已發現的會計舞弊，過分的審計時間要求，不正常的價格策略，企業存在的舞弊嫌疑等，由“監管機構”將上述信息錄入“信息庫”，決定是否進一步追查，同時根據“信息庫”的資料建立企業和管理人員的誠信檔案，將企業和管理人員的誠信情況向經理人市場與資本市場披露。

(3)建立審計質量評佶體系。審計質量將由會計師事務所和簽字cPA的信譽等級來評估，而不是規模或資格，將審計收費與審計質量掛鉤，建立會計師事務所、CPA品牌，將企業的信譽等級與負責審計的會計師事務所，cPA品牌結合。若信譽等級較低的事務所收費明顯偏高，或企業有違常理地聘請低誠信度的會計事務所或cPA，監管機構應予以特別關注。

(4)加大對管理層舞弊的監管和處罰力度，從根源上杜絕舞弊行為。管理層舞弊在會計舞弊中所占比重最大且危害也最大，如果能切實減少管理層舞弊對注冊會計師和投資者都將是一個福音{同時加大對cPA合謀舞弊的監管和處罰力度，清除行業內的不正之風，促進行業的健康持續發展。

參考文獻：

篇7

背景資料：

美國CPA(AICPA)被譽為全球含金量最高的執業證書，目前，美國CPA執業資格證書已經受到世界五百強企業、眾多跨國公司和國際四大會計師事務所的推崇，在中國的發展前途被普遍看好。在中國具有美國注冊會計師資格的人才缺口約為25萬人，擁有美國會計師資格的從業人員的人均年薪超過40萬。

從1917年開始，美國會計師協會開始提供統一會計師考試，因此，美國CPA考試可以算是會計專業考試的始祖。目前全美有超過40萬人取得美國CPA資格而擔任執業會計師或在產業界服務。由于國際高度認可，全球每年約有12萬人報考，約有6000亞洲人在關島考試。

美國CPA剛剛登陸中國，但已受到跨國大企業追捧。在外企，擁有美國CPA資格是財務總監、財務經理等職位的優先錄用條件。在普華永道招聘廣告中，其招聘職位幾乎都要求應聘人員持有美國注冊會計師資格。美國CPA資格的最大優勢在于：它的含金量絲毫不遜于其他洋會計資格，但它的獲得難度和投入卻不大。

正保遠程教育(NYSE：DL)是中國最大的遠程教育提供商美國Becker則在美國CPA培訓領域擁有50年的經驗，雙方已就在中國大陸地區的美國CPA培訓攜手合作。目前，正保遠程教育的網絡課程已經上線。正保遠程教育的網絡課程十分精良，面授課程著重針對中國學生所不具備的知識。為了減少大家在備考中的麻煩，正保將會對培訓課程進行本地化處理，目的就是讓學生用最少的努力，達到最好的效果。

美國CPA：比較優勢明顯

《財會學習》：能否談一下美國CPA證書的含金量和認可度怎么樣?

Benjamin：美國CPA的含金量非常高，我的個人經歷就是很好的例子，獲得美國CPA后，我得到了一個薪資和發展都不錯的工作。美國CPA能夠拓寬職業領域，提供更多的選擇機會。美國CPA雖說不如特許公認會計師(ACCA)在亞洲的知名度大，但還是被廣泛認可的。美國注冊會計師資格被很多亞洲國家視為是一種榮譽及權威的象征。本人作為美國CPA，也在從事著關于美國CPA的相關培訓教育工作，切身體會到市場上對該培訓資格的需求，以及這些資格給通過后的人帶來的一些提升和改變，作為一個高端的證書，美國CPA是值得大家選擇的考試項目。

《財會學習》：美國CPA在中國似乎剛剛起步，其影響力和前景如何?

Steven：在亞洲，韓國和日本考AICPA的人數是非常多的。中國在迅速崛起，經濟發展速度令世界震驚，美國CPA的普及是一個大的趨勢，畢竟美國在世界經濟的地位是很穩固的，也是最有實力的經濟體系，因此美國CPA在全球的實用度也是非常廣泛的。而且北美的大中小企業將會出現很多的會計職位空缺，在中國也有很多美資企業，據說在中國每年都有很多企業鼓勵員工到美國去學習美國CPA，或者企業內部也會舉辦美國CPA的培訓。這為我們在中國和在美國工作提供了相當大的發展機會與空間。正是有著這么大的市場需求，美國CPA也才會選擇在中國登陸，我們相信未來肯定會被越來越多的中國人看好。

《財會學習》：對于中國大陸的考生來說，為什么要在眾多的洋會計資格中選擇美國CPA呢?其吸引力和優勢何在?

Benjamin：我覺得總體來說答案有以下五點：一是目前美國是全球最大經濟體系，美國CPA也是最受歡迎的執業資格；二是分布全球的美國跨國公司數量之大意味著考取了美國CPA工作機會是有保證的；三是在美國證券交易所上市的外國公司數量之多意味著美國CPA的人才需求很大；四是獲得證書所需時間比較短，雖然有效期是18個月，但是通過考試未必需要這么久，最快半年就會通過考試；五是美國CPA和其他會計組織的比較中優勢明顯，比如ACCA相比，美國CPA就有很多優勢。

與美國CPA的情緣

《財會學習》：魏總，您好，我們知道您擁有美國CPA資格，能不能結合您的自身經歷介紹一下美國CPA?

魏萍：我是在國內受的教育，在東北財經大學的本科畢業，專業是國際會計，畢業后在原安達信會計師事務所做了三年審計工作。之后開始了一系列和會計工作與學習有關的職業生涯。我曾在加拿大德勤事務所工作過一段時間。在90年代，中國的國際地位沒有現在高，CICPA資格在國外沒有得到承認，因此去加拿大工會申請注冊會計師，以當時的國內受教育經驗需要必修的課要修一大半。當時還不知道美國CPA，也不知道作為中國人也可以考美國CPA，所以當時先考了CGA，然后去考CA。在德勤工作兩年知道了美國CPA，因此從1999年聽說之后，看了一下教材發現并不難考，雖然稅方面的內容有一些不同，但是加上我的審計經驗，會計、審計對我來說并不難，稅法內容也不是特別難，于是簡單準備了一下就去考試了，一考就通過了，雖然成績并不高。通過之后，發現職業的選擇多了很多。有了美國CPA資格就可以向加拿大申請特許會計師，滿足了17必修課的條件，順利拿到了資格。如果沒有美國CPA資格，以及在海外工作和學習的感受，也沒有資格拿到四個注冊會計師。

2001年獲得了美國CPA和加拿大特許會計師，突然發現自己的工作變得很忙，同時忙著接獵頭的電話，他們對這種雙重執業資格的人才很青睞。當時就選擇離開德勤，加入一個加拿大和美國兩地的上市的公司，有那個資格的好處最好的證明就是能做這個公司的美國準則要求的報表業務，在那里先做了財務助理，然后是財務總監，最后成為CFO。在這個過程中有一個插曲，2002年休產假的時候，時間比較沉悶一些，當時發現美國CPA培訓市場很大，Becker不能服務華人社區，因為只有英文的東西，沒有中文的，而且對中國市場了解有限。我沒有接受正規的英文教育，但是比較了解中國的需求，2002年做面對華人市場的美國注冊會計培訓，當時沒有資格和條件與Becker合作，就自己開發一整套適合在中國受教育的體系，從2004年開始培訓了200多在多倫多的華人，很多人拿到了美國

注冊會計師的資格。

我在2004年加入新東方，2005和2006年幫新東方做上市，2007年做了404規則，2008年成為正保遠程教育的CFO，協助正保集團在美國成功上市。作為會計職業經理人，我認為美國CPA資格讓我受益很多，我的不少同學也有和我類似的感受。很想拋開我自己再強調一遍，對于那些在四大工作或者無四大工作背景，但想成為國際化人才卻正在迷茫的階段的朋友，如果希望有一個明確的發展方向，坦率地說美國CPA是不錯的選擇。

美國CPA：投入產出比最大

《財會學習》：有人問，如果擁有了CICPA資格，是否還有必要考取美國CPA? 美國CPA的難度如何?您怎樣看Becket的培訓教材和培訓課程?

魏萍：個人覺得，如果希望成為一個國際化的人才，僅僅擁有CICPA資格是不夠的。我認為現在是全球化社會，需要國際化人才，我們不能只看到中國的東西，也要看到很多世界的東西。很多人可能會擔心，特別是對于中國注冊會計師還沒過的朋友，會問“美國CPA容易通過嗎?”

我要對這些有顧慮的朋友說的是“美國CPA是一個機會”。它的考試目標是掌握知識而不是難倒大家。例如稅法是入門級，考察的是基礎性的東西，審計無差別，其它內容難度也不大。個人在加拿大參加過很多考試，我覺得我國考生很擅長客觀題，面對全部是客觀題的美國CPA考試，我國考生的優勢很大。

根據我的CPA考試經歷及2002到2004年培訓體會，我認為Becker教材是所有培訓教材里最好的。Becker的教材很系統，無論基礎怎么樣，都是看起來很簡單順暢，考生會快速地掌握教材，盡管考試教材中很多內容國內教材沒有，但由于Becker的內容很系統，對于沒有美國教育背景和國外生活背景的中國的考生來說，學習起來也相當容易。

有人擔心自己英文水平不好，但是從我學生的案例來看，個人的努力很重要。英文就算不好的也不用擔心，因為這個考試畢竟不是語言而是專業知識的考試，所以，大家可以把學習和考試的過程當作自己英文水平學習和提高的過程。

《財會學習》：在眾多洋會計資格中，為什么很多人唯獨鐘情美國CPA?

彭佳才：大部分財務人士都是在國內事務所、國內企業工作，為什么要選擇美國CPA呢?一個很重要的原因是美國現在是全世界第一大經濟體，發展前景也比較看好，為其經濟服務的美國CPA執業資格也擁有比較大的吸引力。

篇8

關鍵詞注冊會計師審計收貸審計質量對策建議

一、審計收費與審計質量的關系

審計收費(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務供需雙方就審計服務所達成的價格，是客戶與會計師事務所(以下簡稱事務所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經濟聯系。會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業務時不能不考慮成本與效益的問題。只有當審計服務的收人大于審計成本時,事務所才會提供審計服務。審計收費是決定事務所成本與收益的關鍵因素，也是事務所業務競爭的突出問題。

審計收費與審計質量之間相互影響，Copley(1994)的實證研究證明了審計費用與審計質量呈正相關關系：即事務所和CPA提供的審計質量越好，審計收費就越高；但過高的審計費用也可能使委托人選擇較小規模的事務所，并由此可能降低審計質量。就某一個審計約定而言，審計費用隨事務所的不同而變化，事務所不同，提供的審計質量特征也不同，選擇了事務所就同時選擇了審計費用和審計質量。

審計收費嚴重影響著審計質量。低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才，不足以支持對員工進行專業知識與技能培訓的投入，使得CPA沒有專業勝任能力去發現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應有的職業道德水準，降低了審計質量。反之，事務所的質量控制制度越完善，執業質量越高，需要的審計成本也越多。

我國恢復CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業的發展。從“理性經濟人”角度來說，事務所在承接審計業務時，只有較高的審計收費才能保證事務所有實力去完善質量控制制度，才能保證事務所有能力付出更多的審計成本去執業，也才能保證較高的審計質量。當然，審計收費過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務所對被審計單位的極度依賴。

在我國，對高水平審計質量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當局等對審計服務的要求各不相同，但對高質量審計服務的有效需求并未真正建立起來。企業缺乏自愿聘請高質量審計服務的制度背景，很多客戶以審計收費的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務所的標準。面對審計市場的激烈競爭，很多事務所為了生存和發展，只能降低審計收費，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質量。

20世紀70年代末，美國經濟陷入“滯脹”，一些企業希望聘請收費較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當的手段(包括低價競爭)招攬審計業務，引起了相關部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關注審計收費問題。如Simunic在1980年最早運用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認為，事務所的規模可以用來衡量審計質量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標準的情況下，審計所花費的時間可以用來衡量審計質量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數量的顯著增加，審計收費作為委托人與CPA之間重要的經濟聯系，不再是研究的前提，而是當作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國對審計收費的研究始于20世紀90年代末。喻小明(2000)認為審計收費低是壓價競爭的產物，而導致壓價競爭的根源在于企業對CPA高質量服務的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費的最低限價。王振林(2002)認為，大事務所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規審計意見，大所和小所在獨立性和產品質量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學者對審計收費的大量研究，對解決審計收費問題也有一定的現實意義。

二、我國審計收費的現狀與原因分析

(一)缺乏行業執首，中小型事務所太多，市場競爭激烈

從《全國會計師事務所百家信息》數據來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。“四大”所不僅擁有“世界500強”大公司中大部分的老客戶，更以其優質的服務、過硬的品牌、較大的資產規模和雄厚的實力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強的賠付能力，吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，給國內所帶來前所未有的沖擊，部分國內所面臨著生存困境，在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國事務所的數量增長較快，尤其以中小型事務所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務所之間壓價競爭現象普遍存在。雖然《獨立審計準則》規定“CPA不得以降低收費的方式招攬業務”，但事務所為了占有一席之地，普遍采納“低價進入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業務，引發審計市場的價格戰爭。由于過度競爭，打折已成為業界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當方式招攬業務，這種違反職業規范的競爭行為嚴重降低了審計質量。大量數據表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達40％—60％。

由于中小事務所林立的現狀，特別是有限責任制組織形式的事務所，數量多、規模小、水平低、業務范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地給出更低的審計定價，造成審計收費秩序混亂。有些事務所短期意識嚴重，不注重改善業務能力，拓展業務廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務所陷入惡性競爭的旋渦之中。

(二)沒有合理標準，審計收費高低相差懸殊

《獨立審計準則》規定：“CPA的服務是一種有償服務，但收費的多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據，按照規定的標準合理收費。”根據國家計委1992年12月頒布《中介服務收費管理辦法》規定，事務所審計業務收費實行政府指導價。目前審計收費的基本政策依據是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，在第五章《收費與傭金》第27條至第33條做中的原則性規定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費標準。審計收費既有計時收費標準和計件收費標準，也有按被審計單位資產規模或營業收入計算收費，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費金額，具有很大的隨意性。審計收費缺乏行業指導標準，在一定程度上造成了事務所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和審計質量產生了負面影響。

然而，在我國境內執業的國際所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，國內所為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶，審計質量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內所以低收費敗給了國際所的高收費。

(三)審計關系變異，審計收費競爭愈發激烈

理論上的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計費用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經濟關系與審計獨立性相悖。在實踐中，公司管理層實質上具有聘請CPA的決定權，因此CPA與事實上的審計委托人即公司管理層之間具有相關性而非獨立性。由于我國對CPA職業的期望不高和廣大投資者自我保護意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態，交易主動權掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務質量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務所直接向被審計單位收取，這就出現自己出錢申計自己的怪現象，審計關系變異使CPA在經濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。不合理的審計費用支付方式使事務所與被審計單位之間構成一個無法解開的內在利益關系鏈，這種依存性使事務所處于被動地位，在與被審計單位進行談判時，由于經濟制約而擔心收不到預期的審計費用，甚至擔心失去客戶，使惡性競爭愈發激烈。

此外，采用招投標方式聘用事務所時，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，有些事務所以低價中標，但提供了低質量的服務，審計服務的低價中標在客觀上不夠合理。從國內外CPA，職業競爭的特點看，價格競爭是個不爭的事實，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導致服務質量的下降。

(四)非審計業務是審計收費復雜化的敏感因素

20世紀80年代以后，事務所的業務范圍不斷擴展，非審計業務收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務有超過審計服務成為事務所核心業務的可能。普華永道會計師事務所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費用提高是因為客戶要求審計師做更多的工作，這顯然是因為他們要承擔的會計責任和職責越來越多。

CPA對同一企業既提供法定審計業務又提供非審計業務，會過多地涉足企業事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當局有親密接觸，CPA在非審計業務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。如果事務所對客戶出具合規意見，就有遭到更換的可能，擔心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務收入，在審計的同時對管理咨詢服務進行自我評價，審計服務質量必然受到影響。

(五)審計收費披露機制不夠健全

在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區，都要求上市公司披露支付給事務所的報酬，以便考察事務所的獨立性和遵守職業道德的情況。遵循國際慣例，我國證監會于2001年12月對上市公司年度報告內容與格式準則進行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務所的報酬作為重要事項加以披露。但實際情況是許多公司的披露很不完整、不規范，只是含糊公布一個數據。審計收費披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業表現出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監管，違法違規處罰較輕

目前，我國審計監管和執法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當競爭行為的處罰。雖然我國已經出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規，對事務所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進行了歸類，但對違法、違規的事務所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執業資格等形式。法規中即使有相關民事責任方面的規定，但在實際執行中遇到現有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設，即便審計失敗，也沒有經濟賠償的壓力，因此事務所在制定價格政策時很少考慮提高審計質量與防范審計風險所需要的審計成本，審計收費低廉也就不足為奇了。

三、完善審計收費制度、提高審計質量的對策建議

(一)加強對大型審計執業單位的建設

目前我國有4000多家事務所，總體上存在著規模較小、執業水平不高、人才難以引進、風險抵御能力差和審計質量參差不齊的問題。因為中小型事務所太多，在數量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發展中引起價格的惡性競爭，當國內所采取“底價進入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費吞噬著國內審計市場。只有擴大事務所的規模，才能應對市場發展對審計服務質量和審計服務多樣化日益強大的需求。進一步擴大國內事務所的規模，強強聯合，走集團化的發展道路，能夠相互彌補業務廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優質的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。

加強國內事務所自身規模的建設，有必要提高事務所設立條件，完善事務所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務所進行改組形成大型事務所。從經濟利益角度看，合并后的大型事務所承受管理當局壓力的能力比較強，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨立性。另一方面，大型事務所注重長期發展，更在乎自身的聲譽，往往選擇保持獨立性以提高聲譽，增強聲譽收費能力。從法律責任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務所才有能力支付足夠的賠償，發揮CPA風險收費承擔潛在民事賠償的責任。從行業監管角度看，合并后的大事務所更容易受到關注，監管部門會對其進行重點監管，因此不會輕易放棄獨立性。

(二)制定統一的收費標準，營造公平的競爭環境

審計費用的收取應當遵循市場化原則。可以借鑒國際慣例，根據公司的規模、銷售收入、財務狀況、內部控制強弱和所處行業會計處理復雜程度等多種因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據不同級別人員的每小時收費標準，來決定審計費用。具體地說，以成本作為出發點找出行業成本規律，從人力資源投入收費的角度來制定行業成本標準，以此規范價格秩序形成有序競爭。收費標準可以考慮規定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標準執行，在標準的上下限之內收費，但實際收費不得低于標準的下限，防止審計市場的惡性競爭。

當四大國際所進入我國時，國內CPA行業還相當幼稚，有關部門對國內所沒有像其他行業那樣予以必要的、有效的扶持保護，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內CPA行業從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規違法案件，被看作是導致上市公司造假和證券市場泡沫現象的罪魁禍首，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，應該看到企業造假有許多原因，不少是行政干預的結果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業銀行的審計業務基本上由四大國際所分享，2001年中國證監會頒布16號規定的“補充審計”也要求由國際所進行。國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規定甚至指定有很大的關系。國內所起步晚，又有政策差別，只會加速國內所的衰微，不利于公平競爭和健康發展。

國內審計市場發展至今已有20多年，有關部門應該調整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費有失公允的雙重標準。政府部門應該同等看待國內所和國際所，營造公平的競爭環境，主導國內會計業培育寡占型的審計市場結構。國內所要認識到服務水平和質量同國外所的差距，提高審計技術、積累管理經驗、研究市場開發和加大人才培養力度，才能在市場規范化前進的道路上健康發展。

(三)通過第三方介入改變現有審計費用支付方式

現行審計費用的支付方式是由事務所直接向被審計單位收取審計費用，導致事務所與被審計單位形成財務依存性，長期以來是審計各界關注的焦點之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現象，應該設立審計收費監管機構。由于我國現在還不具備由審計報告使用者支付審計費用的條件，應該在事務所與被審計單位之間加入一個獨立的第三方機構——審計監管中心，該機構必須與雙方單位均無直接或間接經濟關系，其性質是非營利的監管機構，必須能夠保證公正性。

審計監管中心的設置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關系，切斷兩者之間的經濟利益談判關系，防止購買審計意見，建立起“企業(委托方)一審計監管中心一會計師事務所”的審計委托關系，組織審計業務的招投標，改變審計付款方式，監督審計質量。加入這一中立機構后，在審計費用的支付流程中加入第三方這一環節，使審計費用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務所的鉗制，由第三方負責聘用事務所對被審計單位進行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務所之間的利益聯系，在這種新型的審計關系框架下構建了一個審計收費與審計質量相關性較高的審計收費模式。

改進招投標方式，根據實際情況制定出最低限價。在招投標過程中，不應只注重服務價格，應充分考慮到事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標工作的透明度，規范事務所聘用過程中的信息披露，加強社會監督。

(四)應該適當限制與審計業務不相容的多元化服務

在目前審計市場管理體制下，事務所的競爭越來越激烈，為了生存和發展，只有不斷拓展新的業務領域，為企業提供管理咨詢等服務。但是，如果事務所向同一上市公司既提供審計服務又提供管理咨詢服務，必將嚴重影響審計獨立性。“雙安事件”后，2002年7月美國總統布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務。

我同現行法律規定，采取“對非審計業務基本不予禁止”的模式，在CPA職業道德基本準則中規定：CPA不能為審計客戶提供不相容業務，但未明確規定不相容業務的具體范圍。上述兩者內容是矛盾的，不利于審計事業的發展。因此，建議立法實施“部分禁止非審計服務”模式，從法律上對部分非審計服務做出禁止性規定，限制委托人向同一事務所同時購買兩種服務。對某些非審計服務作出禁止，并不是指禁止事務所從事非審計服務，而是指某一個事務所不得對本所的審計客戶提供非審計服務，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務。通過法律法規的形式明確咨詢業務和審計業務之間的關系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務和審計服務分開，即只能提供一種服務，從而在形式上和實質上提高CPA的獨立性。

(五)強化監管，加大對會計師事務所違法違規的懲治力度

應形成一個完善的關于CPA的法律責任方面的規范，加大CPA的法律責任，強化賠償責任。改變違規成本和違規收益嚴重不對稱的狀況，從根本上消除其違規執業的動機，進一步加大對CPA行業違法違規問題的監督和處理力度。在出臺統一的審計收費標準之后，各地注協應監督事務所遵循最低限價標準，過度偏離合理水平的審計收費可能意味著審計質量存在嚴重問題，政府部門可以據此監控事務所的違規違法行為，嚴禁各事務所搞不正當的低價競爭，應該對超低價收費的事務所加大處罰力度，以保證審計收費標準的順利實施。

為了提高對審計質量的長期監督，有必要在CPA行業大力推廣誠信制度，加強事務所和CPA的品牌意識建設，信譽好的事務所可以執行級別高的審計收費標準，實行優質優價，引導事務所將低層次的價格競爭轉變為高層次審計質量競爭。監管部門應經常對全行業的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務所的信譽等級。通過誠信制度與經濟利益掛鉤的機制，促進CPA行業的良性發展。

(六)強化審計收費信息披露制度，增強社會監督的透明度

審計收費信息的公開披露有助于社會公眾對事務所進行監督，減少審計收費環節的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。我國現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執行力度較弱。因此，應重新制定條文或修訂原有的規定，完善信息披露的內容，包括選擇事務所的決策程序和事務所的收費模式，減少管理當局操縱審計結果的可能。只有集中、詳細和強制三者結合，才能保證事務所披露的信息質量，讓利益相關者取得有用信息。制定規范審計費用及相關信息披露的法律法規，將披露審計費用及相關信息作為企業的應盡義務，任何企業不得以任何借口拒不披露審計費用，并規定其披露內容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。

篇9

【關鍵詞】審計心理；取證；審計證據

在審計的實際過程中，取證不僅考驗CPA的感知、記憶、思維、想象、判斷的綜合能力，還要求CPA有較強的語言溝通能力。在取證時還要考慮到被詢問人的動機，從而辨別偽證、拒證和誤證，去偽存真。現實生活中，管理層和CPA經歷了無數次的博弈，基本上了解了對方的心理，面對管理層提供的證據應該做出具體的辨別。

一、詢問取證

（1）詢問的方式

有開門見山式，直截了當的詢問管理層關于某一問題的來龍去脈，這種方式適合在有大部分的證據證明存在此問題，管理層推諉也能證明主要事實的真偽；也適合在雙方在多次對該問題交流時心照不宣，間接承認該問題。采用該方法時，在詢問的過程中要態度和藹、禮貌待人，禁止咄咄逼人，破壞和諧的氣氛。

談心式。該方式主要是建立在相互信任、尊重、理解的基礎上，雙方邊吃邊聊，或者邊喝茶水邊聊天，創造輕松地環境。先拉拉家常，談談八卦或者興趣、愛好，然后無拘無束的“打開話匣子”。在運用此方法時，語氣要緩慢，使人容易進入狀態；態度要親和；放低姿態等，從而取得管理層的信任感。

循序漸進式，該方法主要是先談論小的事情，按照事情的內在聯系及其發展趨勢由淺入深，順藤摸瓜。該方法的基本要求是記憶力好，條理清楚。在詢問的過程中使得被詢問的人感覺此事情于自己無關，侃侃而談。放松警惕，從而把事情的原委說的一清二楚。

跳躍式的詢問，當被詢問的人回憶中斷時，CPA要話鋒一轉，穿插一些別的事情，該事情最好是與被詢問的事情有間接的聯系，從而使得被詢問人慢慢的理清思路，再回想起忘記的事情。

（2）面部表情

語言符號使人們交流思想、傳遞信息和表達感情的重要工具。但是，它并不是交流思想感情的唯一的工具。人們在交際時，特別是口頭交際時，往往會不自覺地運用動作、表情、姿態等伴隨因素來輔助自然語言進行交際，這就是非語言活動。

①目光語

目光語是指通過眼睛的不同神態來傳遞信息，表達感情，從而實現交際的語言。在人的臉上最生動形象的就是眼睛。意大利偉大的藝術家達·芬奇說：“眼睛是心靈的窗戶。”

CPA和管理層在交流時，如果對方的眼睛一直是盯著自己的眼睛，那么說明對方很自信，而且所說的話語大部分是真的；如果對方在與自己交流時，眼睛飄忽不定、不敢直視自己，那么說明自己問的問題使得對方心虛，不知所措，從而懷疑在這方面對方可能存在問題；如果對方的眼睛睜得很大。則說明對方很吃驚；如果某人對你有愧疚之情時，一般不敢正視你，目光低垂，喜歡朝下斜視等。

②眉語

皺眉頭表示迷惑、不滿、憤怒或受到挫折；雙眉上揚、雙目睜大，表示奇怪、驚訝。觀察眉毛的變化往往要結合額部，因為二者表情常連在一塊。當對方贊同你的觀點時常來個舒展雙眉、額部肌肉上提的表情；對方眉頭突然緊皺一下，表示對你的觀點驚訝或否定。若對方一直皺著眉頭凝視著某一個東西聽你談話，那你最好簡語作結，以免對方越來越不耐煩。

③嘴角語

嘴部的表情主要體現在口形變化上。傷心嘆氣時嘴角容易伴隨鼻子吹氣而下撇，歡快時嘴角會提升，委屈時通常撅起嘴巴，驚訝時會有張口結舌的動作，忍耐痛苦或思考問題時常常是緊咬下唇或緊閉嘴唇，呲牙咧嘴則是殘暴者發怒的兇相。皺鼻撇嘴一般表示不高興或遇到麻煩、不滿。

④笑語

笑有冷笑、傻笑、裝笑、滿不在意的笑、嘲笑、看不起的笑等等，這個應該很容易分辨，在此不加解釋了。

⑤臉色及其他

兩種毫無表情的情形。一種是漠不關心，另一種是根本沒有放進心里去，不屑一顧。此時你最好不要打擾他，或與他談論什么事情。當然，也有相反的情況，有的人本來是一團熱火，可表面上就是一塊冷冰，他是不愿讓人輕易看出來。

（3）星座

星座被人們看作是迷信，但是本人認為人們在日常生活中雖然不能全部相信星座，但是可以把它看作是一個輔工具。比如在閑談時，我們會輕而易舉的談到星座，這是一個輕松地話題，可是在交流中我們可以根據星座初步對對方的個性有所了解。需要特別指出的是，這只是一個可能性，而不是根據星座就斷定對方的個性。

白羊座的人獨立性強，好勝心強，愛沖動、愛冒險，做事情不拘小節，不拖泥帶水；金牛座的人比較保守，不喜歡變化，脾氣很好，但是他非常固執；巨蟹座的人容易情緒化，堅強的外表下有一顆柔軟的內心，記憶力強；雙子座的人雖然有點小聰明但是常常心不在焉，做事情馬馬虎虎，很隨性，喜歡變化和新鮮；獅子座的人擁有陽光、熱情、自信、大方的優點，時尚是他的代言詞；天秤座的人親切善良，對人慷慨，溝通力強，喜歡聽別人說話，做事情原則性強，但是猶豫不決；處女座的人追求完美，比較容易緊張；天蝎座的人精力旺盛，善于嫉妒，占有欲強而且容易記仇；摩羯座的人有耐心，凡事都腳踏實地，固執，無論對事情的看法、態度，一旦堅持己見，不達目的，她們是不會防守的；水瓶座的人不喜歡和別人雷同，重人道主義，創新、多變、獨立、倔強、反叛；雙魚座的人神經質、健忘、多愁善感、想象力豐富、自欺欺人，可以她們擁有善良的內心，喜歡犧牲自己去幫助別人。

二、辨別審計證據

1.重新計算式辨偽

在審計過程中，遇到計算利息、銷售收入、利潤、職工績效工資、住房公積金等金額時，應該依照被審計單位的會計制度重新計算，以自己計算出的金額為基準檢查被審計單位入賬的差額，在依照審計準備階段計算的重要性水平，判斷是否在可接受的范圍內。

2.審計證據式辯偽

（1）內部證據比較式辨偽

CPA既有會計部門提供的數據又有非會計部門提供的相關數據時，要進行比較，一般更加相信非會計部門的數據。例如：銷貨發票副本與產品出庫單；領料單與材料成本計算表；哪個更可靠。這四個都是內部審計證據，但是銷售發票副本在外部流轉，產品出庫單在內部使用，所以銷售發票副本更可靠。材料成本計算表只是財務部門內部使用，并不經過其他部門的確認、核對，而領料單需經過領料部門核對，此外領料單是連續編號，并且經過公司不同部門人員的審核，所以材料單更可靠。

（2）外部內部比較式辨偽

內部審計證據和外部審計證據相比較，外部審計證據更可靠。例如收料單與購貨發票，收料單是內部審計證據，購貨發票是外部審計證據，是購買物品時賣家出具的，所以購貨發票更可靠。

（3）審計師親自獲得的更可靠

在審計過程中，有些審計證據是被審計單位出具的，有些是由CPA自己獲取的。例如，存貨盤點表與存貨監盤記錄；銀行詢證函回函與銀行對賬單。存貨盤點表和銀行對賬單都是被審計單位出具的，存貨監盤表是由CPA在被審計單位的人員帶領下盤點獲取的，并有雙方的簽字。銀行詢證函是CPA自己發出的，并且回函直接寄到會計事務所。所以存貨監盤表和銀行詢證函要更可靠。

3.外部相關式辨偽

對被審計單位的財務進行審計辨偽時，有時可以通過與該企業有廣泛業務關系的其他企業的財務和業務關系調查來發現該企業的問題。例如，該企業今年曾經與某企業發生大額的交易，但是營業數據被隱瞞，CPA可以通過存貨盤點以及對報表和原始憑證的分析，判斷出該營業數據被隱瞞。

4.原始憑證式辨偽

在審計的過程中，查看原始憑證是必不可少，在查看原始憑證時，主要查看發票，查看發票的真偽，簽字、（下轉第288頁）（上接第285頁）蓋章的真假，票據號碼是否連續，票據的開出是否符合標準等。

5.賬面式辨偽

總賬、明細賬和財務報表是不是相符，是否存在錯記、漏記等現象。

6.異常現象式辨偽

查看財務報表和總賬、明細賬時，發現有些業務多次發生，且這業務不是該公司的主要業務；費用、收入突然增大；新增業務等都需要引起CPA的關注。

7.調查辨偽

在審計過程中，可能該企業與另一個企業的管理人存在矛盾，此時，CPA可以利用該矛盾獲取有用的消息；發放績效獎金時，有的人發有的人不發，此時也可以利用矛頭進行調查。查看會計資料，有的會計人員對上級的指示敢怒不敢言，但又怕自己承擔風險，所以可能在會計資料中留有蛛絲馬跡，CPA認真分析會計資料，可能對獲得更多的審計證據起積極作用。

8.數據分析式辨偽

有時可以利用聚變分析、相關分析等熟悉的數據分析工具分析企業的財務上重要的數據之間的關系，發現其中的異常。

參考文獻

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篇10

關鍵詞：高職院校；審計學；教學困境；建議和策略；教學改革

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）17-0128-01

1 高職院校審計學教學現狀

1.1 教材厚重，內容抽象

目前，高職院校審計學教學所使用的教材有以下兩種情況。一是與本科院校所用教材相同的CPA專用考試教材。比如會計專業（注冊會計師方向）選用的審計學教材就是這樣；二是高職院校教師自行編寫的版本各異的審計學教材。比如會計電算化專業選用的審計學教材。前一種情況，教材過于厚重，內容過于龐雜；后一種情況，可以說是本科教材的簡化版，教材內容組合過于隨意，章節選用標準不一，知識內容過于抽象。

1.2 課時緊張，教師施教和學生消化壓力大

因于教材厚重，內容龐雜，所以教師在開展審計教學時，需要統籌考慮安排，知識內容前后兼顧，而在現有課時安排下，教師施教壓力巨大。高職院校的審計學教學，課時一般為75個課時。而同樣一本CPA審計教材的講授，中華會計網校或東奧會計網校的教學課時安排通常為125個課時左右，這樣才能保證將審計學課程內容講細講透。兩相對比，在高職院校現有的課時安排下，教師施教壓力巨大，學生消化知識的壓力也很大。學生想通徹理解審計學知識在時間上無法得到保證，在教師提供的助學指導方面也不能企及過高。因此，在想學好、學會與難學、難學會上形成突出矛盾。

1.3 審計學實訓建設滯后

相比較高職院校的相對成熟的會計實訓或會計電算化實訓環境或條件的建設和配備，高職院校的審計學實訓建設明顯滯后，無論是實訓項目內容、實訓項目教材，還是實訓項目的合格指導老師，都非常欠缺。在高職院校的實訓教學體系中，審計學實訓環節明顯出現了坍塌，成為實訓項目中的短板，不能有效支撐審計理論教學的需要。無法讓學生在做中體會審計工作底稿的編制方法和流程，使高職院校的“教、學、練、做”一體化的鏈條出現了斷裂，嚴重影響了學生對審計學這一學科的學習興趣。

1.4 現有師資的素質有待提高

目前，高職院校審計學課程的現有師資隊伍中，大多數是從校門到校門的大學畢業生，審計理論知識有余，審計實務能力嚴重欠缺，動手能力不足，遠遠達不到“雙師”型教師的職業要求。即使有些授課老師以前有一些會計師事務所工作的短暫經驗，但是由于口頭表達能力的不足，知道的卻講不出或表達得不到位，都制約了審計學的整體教學效果，難以保證較高的教學質量。雖然高職院校也采取了從會計師事務所或稅務局等校外機構“請進來”的做法，聘請個別校外兼職教師來學校授課，但是，由于兼職教師往往自身相對繁忙，在授課時間上可能會出現多次臨時調整，在教學管理上存在一些不方便之處。同時，高職院校給出的授課薪酬，對于專業人士來說往往沒有足夠的吸引力，“請進來”的做法難以為繼。

1.5 審計學課程的學期安排有矛盾

高職院校的審計學課程的教學安排往往是放置在第四學期。這可能是考慮到審計學課程要有基礎會計、財務會計、經濟法、稅法等課程知識做基礎，不可能置前；而第五學期的理論教學周時較短，將審計學放置在第五學期講授，無法完成教學任務。所以，大多數做法是在第四學期展開對審計學的講授。而第四學期，對于大二學生來說，大多數都忙于會計初級資格考試的復習備考，上審計課時往往心不在焉，精力一心放在看他們認為重要的會計初級資格考試用書上。這種情況勢必會影響審計學的學習效果。建議審計學的教學，可以提前安放在第三學期。這樣，可以避免考證復習對審計學教與學活動的干擾。

2 應對審計學教學困境的方法和策略

2.1 精簡教材，刪繁就簡，加大案例教學的比重

高職院校的審計學應區別于本科院校的教學。高職院校的審計學教學目標是培養通曉審計學理論原理、熟悉審計工作底稿編制流程的初級會計人才或會計電算化人才。由于高職院校的大專學生在學習能力、學習自覺性方面相比本科生都有一定的差距，所以高職院校的審計學教學活動的開展，必須要契合大專生的客觀實際。選用的審計學教材，應體現理論夠用強化技能的原則。所以不必一律強調使用CPA審計學材，而應該根據高職院校的審計學教學目標，對審計學教材進行大刀闊斧式的改革，應該精簡教材，刪繁就簡。把理論上有關準則方面的內容進行有選擇地講解，同時，加大學生審計學技能的培養力度。為了避免審計學教學陷于長時間的抽象難懂、索然無趣的困境，審計學授課老師應該努力豐富自己的教學語言，多舉生活中學生喜聞樂見的案例，激發學生學習審計學課程的興趣。另外，加大案例教學的比重，使審計學教學內容具體化、微觀化，讓學生能夠看得見、抓得住，知道如何學以致用，有一個促進學生理解領悟審計學知識的載體平臺。

2.2 合理組合審計學課堂授課內容

審計學教材內容龐雜，頭緒繁多。如果面面俱到，那么在現有的課時條件下，是難以完成教學任務的。在這種情況下，高職院校的審計學專業教師就應該結合大專生的客觀實際，合理組合審計學課堂授課內容，突出重點，抓大放小，應知應會的部分必須要講到位，不需講的內容堅決不講，以節省寶貴的課時資料。

2.3 盡快完成審計學實訓環節的配套建設

審計學實訓平臺或實訓條件的建設，往往落后于會計