導語：如何才能寫好一篇會計行業競爭格局，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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措施。

關鍵詞：戰略管理會計；農業發展銀行；應用

一、戰略管理會計的內涵

戰略管理會計，是基于戰略管理的視角為企業的發展獲取持續的競爭優勢，滿足不同利益相關者的不同利益需求，為企業實現可持續發展的會計。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業中，我國農業發展銀行經營環境受到巨大的挑戰，面對內部的優勢與劣勢，結合外部的機會和挑戰，引入戰略管理會計是為科學管理提供戰略決策信息服務。與管理會計相比較，戰略管理會計注重農業發展銀行在市場競爭中的長遠發展能力、抵御風險的能力，注重農業發展銀行在經營中的穩定狀態與創新能力，通過持續的指導，實現農業發展的總體性目標。戰略管理會計，是銀行高層管理者為保證銀行的穩定與發展，通過對銀行內部條件和外部環境的綜合研究，對銀行的所有經營業務進行長遠性和根本性的謀劃與指導。

二、戰略管理會計在農業發展銀行應用現狀分析

當前，中國的經濟進入"新常態"，金融體制改革進入"深水區"，銀行經營格局總體發生很大變化，行業間的競爭，經營格局的變化迫使農業發展銀行不斷提高管理水平，增強其自身競爭力。市場競爭的不斷發展讓農業發展銀行認識到了提高戰略管理會計的重要性。目前，農業發展銀行尚未全面系統地推行戰略管理會計，主要是理論上的探索，并未對其進行深層次的應用，可以說我國農業發展銀行對于戰略管理會計系統的應用處于初始

階段。

銀行競爭經營格局的明顯變化使得農業發展銀行必須加速探索出一套適應自身發展的經濟模式。因此，在新時期農業發展銀行的創新意識和創新能力對于經營績效的影響尤為明顯，合理運用自身資源，建立新的戰略管理會計系統，適應經濟轉型，靈活運用新技術，將獲得更大的市場份額和競爭力。

三、戰略管理會計在農業發展銀行運用中存在的主要問題

（一）戰略管理會計在農業發展銀行的應用困難

20世紀80年代，全球進入戰略制勝的時代。戰略管理會計，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業的青睞。作為傳統管理會計的變革與發展，戰略管理會計于20世紀90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業開始學習和應用。由于戰略管理會計是一門新興的學科，其理論的前沿性尚缺乏系統的指導思想與規范制度，再加上改革開放進程中的特色政策，使得我國銀行業長期以來對其應用空間有限，導致戰略管理會計對銀行業的整體應用價值得不到彰顯。客觀上限制了戰略管理會計在農業發展銀行的應用推廣。

（二）成本管理方法存在缺陷

目前我國農業發展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統的成本管理方法已經不能適應銀行的發展要求。農業發展銀行從事的業務種類多而且程序復雜，其所提供的金融服務屬于一種無形的產品。因此在識別現有資源、分析資源變動原因，應用作業成本法進行成本管理與核算，規劃成本作業等方面，存在實際的困難。人為的判斷和對數據進行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準確地獲得真實的相關數據信息。因此選取合適的成本動因就成為了分配間接費用工作中的重點和難點，因為對占總成本比重較大的間接費用的分攤不合理，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運營效率。為避免造成人力和物力的浪費，所以選取數據要合理，過多或過少的數據都會對準確性造成重要影響，合理的數據有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應的管理。

（三）績效評價體系不完善

農業發展銀行現行的績效考評制度與標準，在信息技術向大數據技術轉變的過程中，已經不能滿足銀行的戰略發展，在一定程度上影響了精細化管理的實施效果。作為績效考核的指標，平衡計分卡在農業發展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業績的衡量缺乏戰略考核。這使得平衡計分卡的使用價值局限于普通員工層面，與銀行發展的使命、價值觀和愿景相分離。考核評價指標系統中，指標類別與指標選擇存在針對具體職位具體分析而設置說明書的情況，這使得指標設置數量過多、指標設置標準虛高、指標設置重點缺位，而對于銀行整體戰略性財務指標的實現沒有起到支持價值。評價考核指標的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠性。現有的評價體系短缺于考慮消費者的利益、短缺于考慮員工職業生涯發展的利益，缺乏對員工的長遠激勵機制，缺乏對消費者的可持續利益機制。

四、改進措施

（一）建設農業發展銀行的大數據平臺

大數據時代，信息技術已轉型升級為數據技術。農業發展銀行銀行需要基于戰略管理會計的眼光高度重視自身數據平臺的建設，以DT時代的思維積極參與大數據建設。順應信息技術到數據技術的變革，借助數據技術提升農業發展銀行的競爭優勢。

（二）強化戰略管理會計理論研究

進一步加強對戰略管理會計理論的研究，尤其是在當前金融市場全面放開的競爭格局下，戰略管理會計理論的價值應在農業發展銀行的核心競爭力中得到有力的發揮。可以考慮對農業發展銀行高層管理者進行培訓，以推動高層管理者對戰略管理會計的戰略重視。應用戰略管理會計對農業發展銀行的業績進行評估，結合各個部門自身的特點，明確戰略管理會計在各個部門的要求，在實際工作中，應用戰略管理會計并做出評價和總結。

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一、中國煙草行業發展的趨勢

隨著經濟全球化腳步的不斷加快，高度信息化經濟時代的到來，特別是中國在2001年加入WTO，以及《世界煙草控制框架公約》的制定，中國煙草行業將面臨著國內外經營環境的深刻變化。現在，環境保護觀念深入人心，全球范圍內環境保護運動和綠色消費運動正在不斷地興起，這對于我國煙草行業的發展來說，無疑是個巨大的挑戰。

二、煙草行業財務管理核心作用的體現

1.“工商分離”改革促進煙草行業的市場化

針對煙草商業企業養尊處優、不思進取的工作作風，以及煙草市場相關制度的不完善，煙草的進一步發展到了一個不可忽視的瓶頸階段，弊端極其明顯。為了打破瓶頸，促進煙草的繼續發展，在2003年，國家煙草專賣局對煙草行業進行了改革，將煙草的銷售與管理工作徹底分開，形成煙草的工業企業和商業企業同時并舉的格局，這就是所謂的“工商分離”改革。煙草的工商分離，區分并明確了煙草工業企業和商業企業各自的職責，加強了相對完善了煙草管理體制，同時，預示著煙草行業從計劃經濟到市場經濟的重大轉變，這有利于煙草企業盡快適應變幻莫測的市場經濟環境，并形成正確的市場競爭意識。總而言之，“工商分離”煙草管理體制改革，打破了以往省內煙草壟斷的格局，促進煙草資源的良性合理流動，并且在市場的激烈競爭下，實現優勝劣汰，促使企業不斷探究市場需求，研究新品種，以滿足消費者日益增長的需求。煙草行業的戰略重組，有利于合理配置煙草資源，提升企業的營銷水平和財務管理水平，從而提高煙草商業企業的經濟效益。

2.經營體制改革推動財務管理的科學化

在中國，對煙草行業，政府實行的是統一領導，專賣專營的管理體制，因此，從某種角度上看，煙草行業是我國一個特殊的壟斷行業。隨著經濟全球化步伐的加快，，我國煙草行業將面臨重大挑戰，為了推動我國煙草行業繼續穩步發展，國家開始逐步對煙草行業的經營方式和管理體制，進行局部性的重大調整。所以，在2004年，全國煙草商業打破傳統的經營模式，開始取消縣級煙草公司法人的煙草經營工作，到了2006年，國家煙草專賣局又下發了國煙辦（2006）126號文件，對貫徹落實《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于進一步理順煙草行業資產管理體制深化煙草企業改革意見的通知》((2005)57號)提出了實施意見，要求進一步推進煙草行業改革，全面推進公司制改造，中國煙草總公司與省級煙草公司、地市級煙草公司建立三級母子公司體制，地市級公司為經營主體的格局。煙草行業經營模式和管理體制的巨變，促使每一個煙草企業，加強企業財務管理，完善企業財務管理模式，從而保證國有資產保值增值。尤其是地市級煙草公司，因為這一系列變革，直接或間接地將市級煙草公司提升到了一個關鍵的地位。

3.財務管理支撐企業戰略發展推動

財務管理，是公司組織財務活動，處理財務關系的一項基本的經濟管理工作，在公司的管理和經營中，起著至關重要的作用。從戰略型行管理的角度出發，企業的財務管理必須具備戰略思想，不能單純的只從財務觀點出發進行理財，要理解和支持企業戰略，從戰略的全局角度，來考慮和設計企業的財務行為，追求財務自身的最優化。公司的戰略決定著公司的治理機制，是企業公司在復雜多變的國際國內環境中取得競爭優勢的重要保證之一，有利于促進公司企業的長期生存和可持續發展。而公司戰略的選擇和制訂，要受到董事會的決策的影響。財務治理從屬并取決于公司治理結構，可看作是公司治理的一個子系統，它的根本性質是劃分與配置公司的財務決策權、財務執行權和財務監督權。顯然，在很大程度上，企業的長遠發展要求決定了公司戰略的劃分和制定方式。而在戰略管理條件下，企業公司財務，作為企業公司戰略的重要組成部分，必須具有戰略管理思想，這對于總公司而已，必須統一規范企業公司的財務管理工作，把企業公司的財務定位到一種全新的戰略高度，保證各層級財務管理組織或理財主體，積極有效的貫徹執行母公司的戰略規劃與決策目標。實行戰略性財務管理，徹底改變了以往個人管理的弊端，全面提升企業公司的財務管理水平，有利于推動企業公司的戰略性可持續發展。

三、發揮財務管理的核心作用的策略

煙草公司主要由中國煙草總公司和省市縣等下屬單位組成，管理著全國煙草行業的生產經營和建設工作。盡管國家有煙草法律的硬性規定，但是相關的管理體制還很不完善，在管理方面，主要還是分為資產管理和行政管理。因此，為適應公司總體發展戰略的要求，在集團化財務管理的運行模式上，必須采取高度集權的財務管理模式。

1. 投資管理

按照中國煙草總公司的相關規定，在“做精做強主業”的前提下，加大對煙草投資管理和控制力度。按照《煙草行業固定資產投資項目管理暫行辦法》，對于能夠自籌資金進行投資的企業公司，只要固定資產總量合乎要求，在規定范圍之內，報經省公司備案后，就可以按照規定的章程自行組建；對于那些在規定額度之外的各種投資，一律上報給國家煙草局審核批準。同時，根據《煙草行業多元化經營管理辦法》的規定，逐步減少或暫停多元化經營投資項目，加強對多元化經營企業投資的審核要求。

2.資金集中管理

對煙草企業公司來說，所謂資金集中管理，主要是指除用于房周轉金專項存款以外，對全省煙草商業系統的各成員單位的其他一切存款，實行收集起來，建立資金資源管理中心，由總部統一管理，從而實現資金的合理調度，提高公司資金的利用率。首先，需要對所有成員單位和資金資源管理中心的銀行賬戶，進行統一管理，必要的時候到合作銀行進行集中辦理，這個賬戶作為一個雙向開支賬戶，主要用于下級單位利潤收入的上繳和上級對預算資金的下撥。其次，以現代網絡信息技術為依托，組建資金管理中心信息網，全面預算整個企業公司的資金總需求量，把資金結算資金和收支預算有機的結合起來，促進資金合理的調劑余缺，合理配置資金資源，達到最大化的資金利用率。

3.全面預算管理和會計核算

全面預算，是公司企業在一定的時期內，對財務放管理方面的總體預測， 主要包括經營預算和財務預算兩大部分，一般來說，管理費用預算、開發預算、銷售預算、和銷售費用預算都屬于經營預算的范疇，至于財務預算，主要包括資金預算、投資預算、預計利潤表和預計資產負債表等。企業的經營預算，則是要從包含企業本部在內的所屬企業逐級編制，并進行嚴格的審核和匯總。各市州公司仍然作為會計主體，但是要結合公司經營管理的實際情況，在固定時間固定地點，集中進行會計核算，確保各方面會計核算的數據結果達到一致，從而使集團的財務狀況得到有效提升。簡而言之，就是單獨的設置一個服務器，專門進行設賬核算工作，并及時的將會計預算信息收集起來，歸納總結，從而方便各企業的相關負責人對經營管理狀況進行會計核算。

4.成本費用管理

成本費用管理，是企業公司財務管理的重要組成部分，因此要實行嚴格的預算審批控制制度。其主要措施如下所述：第一、嚴格審核預算內的各項支出，按預算時間進度撥款；第二、嚴格控制和審批預算外的各項支出，并且必須追加預算費用，并辦理相關手續；第三、以同行業費用水平為標準，定額定量的管理財務費用，確定目標費用額度，并計算對應的目標費用率。企業公司經營業績考核的主要內容，就是目標費用額和目標費用率，這就促使各單位提高成本費用管理的水平，最大限度地降低成本，全面提升生產效益。

5.收益分配及業績考核管理

在出資者和企業經營者簽訂的契約中，出資者往往是在經營者的經營業績評價基礎上，對企業經營者進行激勵和約束，通過業績評價體系，引導所屬企業進行經營活動，從而達到與集團相同的預期目標。為了達到投資回報率得到有效提高的預期目標，，省公司通過專業財務管理人員的全面預算，給各子公司下達了一定的硬利潤指標，，促使各子公司在規定的期限內，努力提高利潤率，實現資產的合理增值，，當然，前提是不虧損，保證資產保值。當然了，為滿足煙草行業的長遠可持續發展，各市州公司要按照公司事先制定好的投資協議，將所獲利潤按一定的比例返回給省公司。至于剩余的留存收益，則可按一定比例自行支配。同時，各州市公司要按照總公司的要求，建立指標管理體系，考核和監督各項財務指標執行情況，其財政指標主要有以下幾個方面：固定資產收益率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、凈資產收益率、總資產貢獻率、對外投資收益率和國有資產保值增值率，同時還包括公司不良資產的比例等方面。另外，要加強財務管理人員的水平和素質，提高煙草公司資產的運行質量，加強總資產中國有資產的有效管理，從而加快煙草企業資產一體化的進程。

6.會計人員管理

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會計師事務所審批制的改變

（一）調整了辜務所和分所的設立條件

《辦法》在事務所的設立條件方面有所變化。如規定事務所的合伙人或股東應當持有中國注冊會計師證書，合伙人或股東3年內沒有因為執業行為受到行政處罰，而此前的規定允許合伙人持有注冊稅務師、注冊資產評估師等資格證書。《辦法》還要求，取得注冊會計師證書后應連續5年在事務所從事審計業務，而以前的要求是合伙人5年，有限責任事務所股東3年。另外，《辦法》不再要求取得證書后連續執業，也沒有規定合伙人至申請日止在申請注冊地連續居住1年以上。

對于分所的設立，《辦法》強調事務所對分所在人奉、財務、執業標準、質$控制等方面實行統一管理，并對分所的業務活動和債務承擔法律責任，分所負責人為事務所的合伙人或股東。同時提高了設立分所的門檻。如注冊會計師數t由以前跨省設分所不低于40人，改為不區分是否跨省均應不低于50人；申請設立分所的事務所及其已設立的分所前3年內不得因為執業行為受到行政處罰。有限責任事務所上年末凈資產和職業風險基金總額不低于人民幣300萬元，合伙事務所上年末凈資產和職業風險基金總額不低于150萬元。值得注意的是，過去在省內設立分所需要在申請地有業務，但現在則不需要。這有利于注冊會計師跨地區執業、從而打破地區和行業封鎖。

此外，對于合伙事務所的合伙人、有限責任事務所的股東，沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要符合規定的條件，境外人員也可申請設立事務所。

（二）簡化了審批程序和申報材料

在設立申請和審批程序上，《辦法》明確了各個環節的辦理期限。比如，省級財政部門對申請人應當場或5日內一次告知需要補正的全部內容；應當自作出批準之日起10日內向申請人下達批準文件；或者自作出不予批準決定之日起10日內書面通知申請人等。過去事務所辦理跨省遷移，不僅需要兩個省的財政部門分別審批，有時兩個省要的材料還不一樣，程序很復雜。現在跨省遷移只由遷入地的省級財政部批準，而且統一了須提交的材料。《行政許可法》出臺后，新設事務所特別是合伙制事務所沒有指標控制，且更易得到批準，從而縮小了從籌備到設立的時間，減少了相關費用。

《力法》還大大簡化了申請材料，規定了申請設立事務所時所應提交的材料，明確規定按照固定格式統一提供，省級財政部門不得要求提供規定之外的其它材料。

審批制改變對中小會計師事務所的影響

（一）促進事務所重組，改變既定利益者格局

脫鉤改制時，不少事務所倉促應付，既得利益者暗箱操作，致使股權設置不合理，無法形成必要的制約機制，沒有完全抹去計劃經濟的烙印。一些既定利益者作為合伙人或股東，實際上掌控事務所，其中大部分親自參與事務所的經營管理，少部分作為“太上皇”并不參與經營管理。普通員工則不持有股份，不享有剩余控制權和剩余索取權。因此，事務所存在一種特殊的委托關系。在具體業務上，普通員工與合伙人或股東所掌握的信息不對稱。真正了解實情的是普通員工，合伙人或股東只能根據普通員工輸出的信息來判斷業務的執行情況。合伙人或股東與普通員工在博弈過程中，普通員工往往占據優勢，作為人的普通員工有可能采取諸如偷工減料這樣的機會主義行為，從而產生問題和成本，使得審計資源的配置難以達到帕累托最優，有可能損害事務所乃至整個行業的形象。

《辦法》出臺后，新設事務所特別是合伙事務所將會變得規范和容易得到審批，這有助于有一定執業經驗但不持股份、受既定利益者控制的注冊會計師獨立出來另設事務所，從而促進注冊會計師行業重組，改變既定利益者格局。

（二）有利于注冊會計師責任和權利相對應

過去我國審批成立的中小事務所絕大多數采用有限責任制，采用合伙制的很少。有限責任事務所中，業務收入的大部分由股東分享，但是業務產生的風險卻僅限于事務所的全部資本。事務所的股東為了個人的經濟利益，不僅可能滋生過激的商業行為傾向，還可能扭曲了激勵約束機制，例如限制員工職位的提升、長期不肯新增內部股東。而部分事務所的過激商業行為會導致“劣幣驅逐良幣”、虛假會計信息泛濫、部分審計人員道德頹喪、行業信譽降低。事務所對審計質量承擔責任的經濟約束缺乏剛性和力度，是獨立審計質量保障機制重要的制度缺陷。事務所管制結構不當，導致事務所執業時缺乏風險意識，過于重視經濟利益，執業時投入的人力、物力有限，對于一些審計中可能出現的問題不能勤勉盡責，發現不了隱藏的風險。而合伙制具有有限責任制所不具有的優勢，有利于合理界定產權，使合伙人的責任和權利對等，提高決策效率和監督效率，降低成本。《辦法》規定著眼于制約注冊會計師過激的商業行為傾向，提高職業行為的水準，放寬了合伙事務所的設立條件，并相應提高了設立有限責任事務所的門檻。由于合伙人不僅要承擔自身過失帶來的損失的無限賠償責任，還要承擔其他合伙人的過失產生的損失的連帶賠償責任，這就可以客觀上要求合伙人增強風險意識，嚴格按照獨立審計準則和職業道德準則的要求謹慎執業，全面加強內部質量控制，盡量避免陷入審計失敗當中。

（三）事務所生存的壓力加大并有可能使審計市場陷入惡性競爭狀態

在我國目前的審計市場上，高端業務被大型事務所壟斷，同時因為大所運作成本較高，在低端業務上對小型事務所沒有競爭優勢，現在不少事務所特別是中型事務所高端業務做不了，低端業務不愿做，處境變得十分艱難。我們認為，成熟的市場競爭機制將會導致大部分事務所都是小型事務，主要從事低端業務，而只有少數事務所經過優勝劣汰的洗禮成長為大型事務所，主要從事高端業務。在這個過程中可以預見，小型事務所將大量涌現，其中大部分將采取合伙制，而合伙制的一大優勢是內部交易成本低，從而在低端業務上具有一定的競爭優勢。而《辦法》的實施將催化這個裂變的過程，使事務所特別是中型事務所的生存壓力進一步加大。

從另一個角度分析，《辦法》對合伙事務所的合伙人、有限責任事務所的股東沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要求符合規定的條件，就可申請設立事務所。這是我國履行加入WTO開放服務市場承諾的需要。隨著開放的深入，外資事務所將有可能大盤涌入。可以說，深化改革開放使注冊會計師行業充當了我國中介服務業對外開放的排頭兵。但如果審計市場有效需求仍不足，如果行業監管力度和行業自律得不到加強，市場無序競爭的狀態得不到改善，市場的開放和大t新事務所的涌現，將有可能導致沒有經過信用市場充分培育的注冊會計師行業陷入進一步的混亂和惡性競爭之中。

中小會計師事務所的發展對策

（一）獨立性

《辦法》加快了建立合伙制事務所的步伐，無論是合伙事務所還是有限責任事務所生存壓力加大，因而必須設法保持應有的獨立性。獨立性是注冊會計師的立業之本，是注冊會計師業務質量的根本保證。離開獨立性談審計質量將是無源之水，無本之木；而沒有審計質且保證，事務所的生存和發展始終有后顧之憂。筆者認為，事務所應采取以下措施保持獨立性：（1）改變現有的分配方式，應以年薪為主，以提成為輔，提成比例則以業務聯系、工作數量和質量、合作精神和責任心等綜合加以考慮。（2）除提取必要的風險基金外，事務所應提取一定數量的質量保證金，用于質量控制和培訓支出。（3）承接新業務前，應由事務所統一評估專業勝任能力特別是獨立性，并決定是否受聘。（4）客戶的聯系人與審計業務的執行人應作為“不相容職務”，由不同人承擔。（5）對于長期客戶，安排定期輪換注冊會計師。（6）合伙人或股東對獨立性的審查不僅僅局限于書面復核，應參與實地抽查。

（二）經營策略

邁克爾。波特的競爭優勢理論認為，管理必須選擇一種能給他的組織帶來競爭優勢的經營策略。管理者可以從以下幾種基本的策略中進行選擇：成本領先策略、別具一格戰略和專一化策略等。事務所究竟選擇哪一種策略，取決于本所的長處和競爭對手的短處，事務所應當避免不得不與行業中所有的競爭者拼殺的局面，應當將自己置于競爭對手所不具備的強有力地位。

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1.預算資金管理格局缺乏多樣化

我國目前執行的預算會計管理制度對于財政資金的收入以及支出方面的管理較為重視，在大量社會資源使用以及占用等方面的情況并沒有給予過多的關注和重視。比如各級行政事業單位在固定資產的占用方面情況并沒有充分了解，也沒有明確以固定資產的方式進行投入的股權投資情況，這樣的話極易導致國有資產流失。同時，政府的債務、還本付息情況、預算資金的使用效果等相關問題并沒有向廣大公眾進行信息披露，并不能真實、完整的反映政府實際上的債務數額以及預算情況，這樣的話會使會計信息資料缺乏真實可靠性，無法將預算資金的執行情況如實反映出來，會給政府帶來很多的財政風險。

2.較大范圍的使用有償資金，對于預算會計核算領域范圍也有了新的要求

我國近年來不斷推進財政投融資體制的市場化程度，增加了政府投融資的主體，使政府投融資出現多元化發展格局。而且在公共領域內不斷介入私營部門，財政資金結構也朝著多元化、多來源、多渠道、多層次等方向發展，有償資金得到廣泛應用。為了增強政府的財政風險意識，應對債務的相關問題進一步進行研究、分析，并加強政府債務管理工作，因此從客觀上而言，必須不斷擴寬預算會計核算領域。

3.行政事業單位在改革過程中出現的問題

目前，我國行政事業單位正在積極、全面開展改革工作，各級各類的行政事業單位拓寬了自己的籌資渠道，不再僅僅單獨以來政府資金撥款，也逐漸面向社會，吸收社會投資力量，進行自收、自支、自費的經營管理模式。在實現這一轉變的過程中，會在一定程度上削弱政府部門的主導力量和監管能力，相應的也會提高各級各類行政事業單位的辦事靈活性和自主能力。基于行政事業單位自費辦事業、招聘人才、建設的發展模式下，為了能夠在激烈的市場競爭機制中占得一席之地，求得長遠發展，更應該重視預算會計管理，充分利用資金，提高經濟效益。

二、進一步加強預算會計管理的相關對策

1.應改變預算資金管理格局，實現全面的預算資金管理

首先應該建立健全的政府會計信息系統，做好政府會計信息的信息披露工作，提高政府會計信息的透明度。當前的政府會計信息系統應加入投資經營的國有資本安全使用情況、失業金以及養老金等使用情況，并且應加入政府整體的會計報表，以便及時了解、掌握關于政府的相關支出和成本信息。同時應將政府會計系統和債務管理、現金管理、預算管理、計劃管理相結合，實現經營管理型會計管理模式，并且要求政府各部門都應該編制預算報告，確保政府會計信息的真實、完整性，便于為政府及時提供相關的支出信息和成本信息，為政府部門決策提供重要參考，更好的控制支出。其次，政府部門應詳細核查、確認目前內部各個預算單位對固定資產的占用情況，并且將確認的固定資產可納為政府的資源，經政府專門機構對這部分資源進行管理、維護。

2.應將預算會計的核算領域進一步拓寬

我國各級行政事業單位現階段的會計基礎主要以收付實現制為標準，然而由于新的會計制度不斷創新和改革，打破了以往單純的預算資金管理格局，應該要求建立一套和國際會計核算制度接軌的全新的會計核算制度，應將傳統的收付實現制轉變為以權責發生制為會計基礎的管理模式，可以將社會資源的使用情況、占用情況及時反映出來，也可以使政府財政狀況以及財政資金的使用情況完整的反映出來，便于政府部門進一步加強債務管理以及投融資管理工作，準確核實實際的政府財政資金數額，將政府財政風險控制在最低。比如可將會計資產、負債管理以及非現金交易等業務都實現權責發生制作為會計基礎進行會計核算，有利于完善收付實現制核算的不足和缺陷。

3.應進一步完善事業單位預算會計的管理工作

首先應提高行政事業單位領導者的法律意識，不斷學習關于行業法律的相關知識，并且也應加強對事業單位相關會計人員的培訓工作，提高會計人員的業務素質以及技能，可定期聘請一些財政專家或者財政管理高手指導相關會計人員的工作，提高會計人員的理財水平。同時應加行政事業單位內部的成本控制管理，加強內部監督力度，硬化預算約束，以防預算管理人員編制過度膨脹，避免隨意調整或追加預算資金，對事業單位內部人員的收入分配應嚴格執行定額管理。其次，應注意行政事業單位的專項資金使用管理，定期考核政府部門對各項專項資金的實際使用情況以及使用效果，避免擠占、挪用等事件發生。最后應加強行政事業單位的基建投資管理以及固定資產管理，對于事業單位基建投資規模進行嚴格控制。

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關鍵詞：審計質量 審計風險控制 措施

伴隨著我國注冊會計師行業從一開始的有限責任的組織形式，到現在的以合伙制為主的格局；從以前的區域性單個所的分散格局，到現在的全國性總分所的布局；從之前國際四大壟斷行業高端市場，到現在的國內所異軍突起參與角逐；從原來ipo一枝獨秀，到現在的新三板、債券等新生業務不斷涌現的業務發展，審計工作給予了我們更多的期待和更大的挑戰。如何正確應對風險，加強防控是擺在從事社會審計工作者面前的一項重大課題。

一、會計事務所審計風險的成因

（一）社會審計機構模式問題

當前國內會計師事務所大多是有限責任制與合伙制兩種形式，其中多數為有限責任制模式。按照這種模式體制下的事務所，事務所面臨的審計風險相對較低，這就直接造成了現階段事務所中的項目管理人員對風險防范意識淡薄，間接導致事務所群體在社會公信力上出現不足。

（二）審計業務質量控制問題

在我國會計事務所中普遍存在著發展不平衡的情況，這主要是由于會計、審計事務所成立的基本條件要求過低造成。另外，由于我國大部分會計師事務所審計質量控制體系相對不完善，導致整個事務所群體在項目管理上存在質量控制制度不完整，事務所直接項目人考評和其項目復核程序流于表面，并不是實質性的復核，從而使審計風險的程度逐漸偏高。

（三）市場惡意競爭問題

在國內現階段管理體制條件下，由于會計師事務所相對設立門檻不高，社會上各個會計事務所之間的競爭也在不斷加大，從而造成部分資質不高的會計師事務所為了承接一些較高較多收入的業務，進而變現通過各種不規范的手段獲取業務，比如變相降價獲取業務等，就造成了審計質量無法保證的情況，這使審計風險出現進一步增長。

二、建立防范審計風險的相關措施

社會審計作為國家經濟監督的一個重要組成部分， 實施的有效與否對社會經濟的發展十分重要。審計業務存在的質量風險應著重從以下幾方面來加強防范。

（一）規范業務操作程序

我國新的審計準則，以保護社會公眾利益為宗旨，強化執業人員執業責任，通過嚴格審計程序，從側面體現了先進的審計理念和實務，并在實務操作上，從制度上明確執業人員的責任，這對于降低投資者的決策風險，將更為有效。新的準則更加強化審計項目的執業質量，一方面保證了財務信息的公開性，另一方面也是促進了行業自身發展，新的審計準則是從事社會審計最直接、最根本的法律依據，作為提供執業服務的社會中介，必須嚴格執行審計準則，按照規范的操作程序開展審計業務。與此同時可以借鑒國外的審計經驗，結合事務所的實際情況，制定切實可行的審計業務操作程序或文件，制定明確的風險控制措施，以規范作業行為，建立嚴格的風險控制制度，以降低審計成本和風險，提高審計質量和效率。

（二）建立嚴格的風險控制制度

風險意識，對于行業執業人員來說至關重要。作為服務被審計單位的供需主體，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就提供服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，以高水平的服務理念降低事務所的自身風險。圍繞事務所確定的崗位職責、業務流程、制度機制三個方面內容重點查找風險點，一是崗位職責風險，通過崗位本身的性質，帶來的審計風險的產生；二是業務流程風險，在審計項目實務操作過程中，重點對于工作程序和人員管理等手段，進行管控審計風險。

（三）是制度機制風險，在工作制度機制上進行重點查找，防止因權利失控和行為示范產生風險

在審計方法上，我們深知，風險導向審計模式優于傳統制度導向審計模式具，在理念上，風險導向模式不僅可以貫穿于整個項目過程中，而且同時強化了對客戶的經營活動風險進行多層次、多方位的綜合分析與屬性評估，以使審計風險的發送可能最小化，在一定意義上有效地促使了審計人員主動控制審計風險的能力提升。

（四）全面提升審計人員的自身水平，增強風險識別與風險處理能力

首先，審計人員要保持全面的審計的獨立性，其中包括了事務所本身與被審計單位無利益關系，在審計過程中和最終出具的審計報告保持應有的客觀性與公正性。這要求從業審計人員，在進行審計工作時要嚴格遵循職業道德準則，防止因個人利益而。其次，從業審計人員在實踐中還應不斷地加強自身的專業素養，更新知識結構，增強法制意識，確保執業能力不斷提升。目前，許多單位內部審計業務采取外包的形式，為外部審計的發展具有廣泛的空間。作為社會審計服務的機構應順應時勢的發展，不斷更新審計理念，健全審計機構和審計隊伍，提高審計人員的職業道德水平，發揮自身優勢， 擴大審計業務覆蓋面。與此同時，要加強對審計人員的知識培訓，引進先進的審計技術和管理經驗，不斷提高審計人員的自身水平。社會審計工作要圍繞國家和地方事業發展目標，關注地方經濟發展過程中的重點問題，關注績效和責任。要從審計的理念、審計內容、審計方法和技術等方面進行全方位的創新，在創新中實現審計風險的有效防控，在創新中實現審計質量的全面提升。

參考文獻：

[1]池小麗.論審計風險的成因與對策[J].中國科技博覽，2014，48

[2]滕鳳云.審計中的風險及防控措施[J].現代審計與會計，2013，07

篇6

記者見到樊澄時，正是這個冬天北京第一場雪的早晨，在位于順義區的國航辦公大樓，望著窗外的雪，樊澄很自然地從天氣談起，講到了氣候、經濟、政治、人文等大環境可能對民航產生的影響，以及他個人對公司乃至整個航空業的思考。看似隨意的一番話，讓記者體會到了他廣闊的視野、獨特的職業視角和對民航事業的深刻理解與熱愛。

戰略引領為導向

熟悉樊澄的人知道，他大學的專業是有機合成，后來又獲得了北京大學工商管理專業碩士學位，他還持有高級會計師、高級工程師、注冊會計師等資格。

或許正是因為這種專業背景，使他的視野并不局限于財務，而是常常站在更高的層面理解財務、運用財務，賦予財務更加廣泛而深刻的功能。難怪他的同事開玩笑稱，樊總關注的不僅僅是數字表面的“物理反應”，而是更加重視財務數據背后的“化學反應”。這也使他的工作中充滿了創新與質變。

樊澄非常重視戰略引領和戰略實施。為實現“競爭實力世界前列、發展能力持續增強、客戶體驗獨特美好、相關利益穩步提升”的戰略目標，國航確立了“樞紐網絡戰略、成本優勢戰略、資源聚合戰略、產品創新戰略、品牌戰略、專業化戰略和人才戰略”的7大戰略重點，每年通過戰略解碼確定公司的年度戰略管理點，并建立多層級管控架構推動戰略實施。這些年來，國航的戰略目標日益明晰，戰略進程得到穩健推進，在網絡布局，成本控制，運行效率和市場競爭力方面取得了長足進步。

基礎管理為抓手

牽牛要牽牛鼻子。這一點在樊澄的工作風格中得到了充分的體現。

初到國航，正值公司上市伊始，針對上市公司財務管理的特點，樊澄以整章建制為切入點，全力推動財務工作的基礎管理，確保財務工作有章可循，財務管理有序高效。2010年2月，樊澄親自掛帥，啟動了“國航財務管理支持板塊采購和資產管理模塊”項目，旨在通過系統建設推動采購、資產管理流程的標準化，搭建國航采購信息及資產管理信息的數據平臺，使信息統計更為快速、準確，為有效控制公司采購成本和資產管理成本提供數據支持，使業務數據及財務數據實現有效集成，推動財務核算的精細化，為管理層決策提供支持。

樊澄始終致力于建立理念領先、完整有效的內部控制與風險管理體系，推動實施全面風險管理。在他的主導下公司對財務管理進行戰略規劃，全方位診斷財務管理體系，確立財務管理的目標和路徑。此外，完成了財務內控的基本框架和內控操作指引，編制了公司內部控制規范，通過構建公司風險管理體系，增強了公司抵御風險的能力。

資金管理是企業管理和財務管理的核心，對于資產負債率普遍較高的航空公司而言，資金管理尤為重要。樊澄著力于公司資金管理體系的建設，如倡導資金集中管理，搭建境內外統一資金管理平臺。如今，公司已實現境內外資金的統一歸集、調度及監控，大幅提高了資金使用率和安全性。

此外，樊澄率先提出了優化結構性成本的管理理念，他強調從飛機整個壽命周期進行成本的戰略管理，在源頭上控制結構性成本；公司堅持注重成本效率，力求以合理的投入實現最佳的回報，以合理的規模來實現成本管理的規模效應，確保公司維持了在行業中的成本優勢。

資本運作為助力

近幾年國航在資本運作方面取得了驕人的成績，樊澄先生是其中的主要推動人之一。2004年12月，國航股票在香港和倫敦證券交易所同時掛牌上市，正式步入全球資本市場。2006年6月，通過交叉持股與國泰建立了戰略伙伴關系，對整個世界航空業格局產生了重大的影響。2006年8月，國航回歸A股，在上海證券交易所上市交易。2010年11月，公司及時抓住市場契機，成功完成了非公開增發，募集資金約65億元，進一步優化了公司的資本結構，公司的財務狀況更趨穩健。

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1849年礦工們一窩蜂涌進加利福尼亞州，形成了當時著名的淘金潮，世界上第一條牛仔褲的發明者利維-斯特勞斯也是猶太人，原本也是其中的一位淘金者 ，利維-斯特勞斯發現強烈的勞動使得礦工們衣服極易磨損，人們迫切希望有一種耐穿的衣服，在這種背景下，利維-斯特勞斯決定放棄競爭激烈的淘金工作，另辟蹊徑，而發明了堅實、耐用的牛仔褲來滿足礦工們的這種需求。時至今日，牛仔褲已經成了人們時尚、休閑的常備服裝。

中國人做生意喜歡盲目跟風，聽什么行業好做，就做什么行業，看別人做什么賺錢，就盲目進入，結果賠了夫人又折兵的事卻屢屢發生。

筆者認識一位朋友，原本開一家會計咨詢公司，為中小企業和個體戶提供財務會計咨詢和服務，業務發展還能維持公司正常運作，因為本身業務的關系，認識一位開有5家化妝品連鎖店的老板，看到別人做的風風火火，以為開化妝品店一定能賺錢，于是在這位化妝品店老板的引薦下，在一家購物商場，投資十萬也開了一家化妝品店，店內所選擇的幾個品牌在國內品牌來講也算得上是數一數二了，這些品牌在央視和湖南衛視還會經常投放廣告，可半年下來，店面一直處于虧損狀態，萬般無奈之下，只好考慮將店面轉讓或搬遷。這位老友說，自己選擇的牌子在國內品牌來講也是叫得響的，而且選擇了當地比較有名氣的購物商場內開店，為什么每個月賣的貨還不夠交場租和給員工發薪水呢？

筆者應邀實地考察了他開的化妝品店后，對其做了一些分析。

首先，該好友從會計咨詢行業進入化妝品行業，對行業認識和理解的深度不夠，對化妝品專營店的運營和管理不熟悉，外行開店一定有一個摸索的過程，看到別人開了5家連鎖店，以為這個行業一定好做，存在盲目跟風的心理狀態，是導致他開店失敗的內在原因。

其次，該化妝品店旁邊同時存在3家類似的店面，而且店內品牌知名度也不亞于他自己店內的品牌，直接面對競爭對手的慘烈肉搏，打折降價，送贈品的同質化競爭使其產品本身利潤下降，運營成本不斷增加。

另外，該購物商場雖然很大型，也有知名度，但在該城市同時面對沃爾瑪、吉之島、大潤發等幾家大型商超的沖擊，有限的顧客資源被不斷增加的商超所分流，這也是其本人在選址上的一大失誤。

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【關鍵詞】記賬行業 發展 目標 思考

一、研究的背景

小微企業不僅是國民經濟和社會發展的重要基礎，也是實現上海“創新驅動、轉型發展”的重要力量。記賬機構一般屬于小微企業，支持和促進記賬行業的規范健康發展，對于促進經濟發展方式轉變，加快現代服務業發展，深化社會領域改革，規范會計信息質量，服務小微企業發展，將發揮日益重要的作用。

（一）各級政府高度重視小微企業健康發展

小微企業在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。國務院《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發〔2012〕14號），《上海市促進中小企業發展條例》（上海市人大常務委員會公告2011年第34號），以及《上海市人民政府貫徹〈國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見〉的實施意見》（滬府發〔2012〕98號）等法規文件都明確提出要切實改善小微企業發展環境，制定和落實促進小微企業發展的各項政策措施，推動小微企業創新發展和結構調整，積極鼓勵和扶持小微企業健康發展。

財政部《會計改革與發展“十二五”規劃綱要（2011―2015年）》、《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》，也要求加強對記賬機構的監督管理，規范記賬行為，更好地發揮記賬機構規范小微企業會計信息質量，服務小微企業發展的重要作用。

（二）記賬行業發展中存在的問題日益顯現

記賬行業是現代服務業的重要組成部分，同時作為小微企業的記賬機構也是上海鼓勵中小企業發展和重點扶持的對象。近年來，隨著我國經濟社會的持續發展，本市企業財務外包業務快速發展，上海記賬行業總體上呈現健康發展的態勢。但是，在快速發展的同時，行業公平競爭、專業能力、內部管理等存在的問題也日益顯現，亟待通過梳理行業現狀，找準影響記賬行業健康發展存在的突出問題，深入分析成因，進一步為記賬行業規范健康發展提出方向和對策建議。

二、記賬機構的基本情況

截止2012年末，上海市經批準設立的記賬機構862家，從業人員四千多人，營業收入超過20億元，其中記賬業務收入規模近六億元，共承接五萬多戶企業的記賬業務。

本市記賬機構從業人員中，大專及大專以上學歷約占80%，具有初、中、高各類專業技術資格的人員比例近60%。

記賬業務收入低于50萬元的記賬機構，約占本市全部記賬機構總數的70%，其記賬業務收入合計約占全部記賬業務收入的20%；記賬業務收入超過300萬元的記賬機構，占全部記賬機構總數的5%，其記賬業務收入合計占全部記賬業務收入近40%。2012年，大部分的記賬機構處于虧損經營或微利狀態。

委托記賬機構提供服務的行業主要集中在商業和服務業，年銷售收入總額在100萬元以下的小微企業約占65%，大多執行《小企業會計準則》。

三、影響記賬行業健康發展的主要問題

記賬行業快速發展的同時，也存在著一些問題。主要是記賬機構規模較小，從業人員職業素質參差不齊，個別記賬機構還存在壓價競爭、違規執業等現象。這些問題不僅嚴重影響了記賬行業的健康發展，也不利于規范市場經濟秩序，提高會計信息質量。

（一）記賬機構的規模普遍較小制約了行業發展

記賬機構整體規模普遍較小，大部分記賬機構業務范圍僅局限于會計記賬核算和稅務申報。記賬機構規模較小與行業準入門檻標準較低，以及記賬機構的服務對象主要是小微企業不無關系。根據《記賬管理辦法》（財政部令2005年第27號）的規定，專職從業人員滿足3名以上持有會計從業資格證書，主管記賬業務負責人具有會計師以上專業技術職務資格即可申請設立記賬機構。雖然27號令的有關規定有利于記賬機構的初創，也滿足了小微企業最基本的記賬服務需求，但記賬機構作為中介行業，應該滿足中介行業對人員素質、職業技能、資信水平的要求，然而該行業準入門檻較低、服務模式單一，成了影響記賬機構進一步拓展業務規模的因素之一。

（二）公平競爭的記賬市場環境尚未較好形成

一方面，記賬行業業務競爭激烈，為承攬業務，部分記賬機構不得不降低收費標準，行業低價競爭現象普遍；另一方面，由于有關法律法規對未取得許可證的記賬和個人兼職會計的管理問題尚未作出明確規定，記賬行業中還存在未經工商登記或未取得記賬許可證的記賬機構，以及個人兼職會計，他們游離于政府部門的監督之外，有的用非正當手段承攬業務，惡性低價競爭，嚴重影響了記賬市場的有序競爭。

（三）記賬機構的內部管理有待進一步規范

《記賬管理辦法》規定，記賬機構應建立健全記賬業務規范和財務會計管理制度。但是，記賬機構相關管理制度不健全，內部控制規范缺失，業務操作不規范現象較為突出。部分記賬機構不參加年度核查，或不及時辦理變更登記，未進行電算化備案等問題時有發生。個別記賬機構的內部管理制度形同虛設，行業自律意識不強，執業不規范甚至違規執業，使記賬的獨立性難以保證，進而影響了整個記賬行業的公信力和社會形象。

（四）記賬從業人員的職業素質參差不齊

一方面，記賬從業人員中，具有中高級會計專業資格的占有一定的比例，但是初級專業資格（含）以下的從業人員仍超過三分之二；另一方面，委托記賬單位廣泛分布于商業、服務業等眾多行業，執行包括《小企業會計準則》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《行業會計制度》等不同會計制度規范，會計核算業務較為龐雜。從業人員職業素質參差不齊，專業知識老化、結構單一，對國家統一會計制度的正確理解和熟練運用存在不足，這既不利于提升小微企業會計信息質量，也制約了記賬行業的發展。

四、記賬行業規范健康發展的對策思考

按照黨的十報告中關于“政社分離、管辦分離，轉變政府職能，促進社會組織健康有序發展”的精神，以法律規范、行業自律、政策扶持、加強監督為原則，提出記賬行業規范健康發展的對策建議。

（一）明確“十二五”期間行業發展的目標任務

根據財政部《會計改革與發展“十二五”規劃綱要（2011―2015年）》、《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》以及國家關于大力發展現代服務業、積極鼓勵和扶持小微企業持續健康發展的相關政策要求，進一步發揮記賬機構在規范小微企業會計信息質量、服務小微企業發展的重要作用，應確定記賬行業“十二五”期末實現的目標任務。

一是行業整體競爭實力明顯增強。“十二五”期末，記賬行業的業務收入規模、規模以上的記賬機構，以及專職從業人員數量等，需要明確一定的量化目標，力爭盡快形成記賬機構內部管理科學規范、市場定位各有特色、服務對象各有特點、地域分布較為合理、不同規模記賬機構有序競爭、持續發展的新格局。

二是政府支持和引導力度明顯增強。要在繼續有效落實現行鼓勵扶持記賬機構發展相關政策的基礎上，引導不具備單獨設立會計機構的小微企業實行財務外包，積極拓展記賬機構的業務規模、業務范圍和服務領域。

三是行業自律管理體系初步形成。應在充分調研和廣泛征求行業意見的基礎上，加快建立行業自律組織，規范行業執業標準，強化專業知識培訓，實施行業自律管理，配合行政監督管理，不斷規范記賬行業的從業秩序和競爭秩序。

（二）修改完善法律法規，營造有利于記賬行業發展的大環境

良好的制度環境是記賬行業健康發展的基礎，要在充分調研和征求意見的基礎上，進一步完善記賬機構管理的法律法規，加快轉變政府職能，營造記賬行業發展的大環境。

一是認真開展記賬行業調研工作。深入研究記賬機構在設立審批、日常管理、年度核查或專項普查工作，以及行業發展中出現的新情況和新問題，進一步分析制約行業健康發展的制度因素，為完善法規制度做好基礎性的準備工作。

二是適時修改完善相關法規制度。針對調研結果，充分聽取行業意見，適時修改完善《記賬管理辦法》等法律法規，進一步建立健全跟蹤監管機制、行業退出機制、違規承接業務處罰等辦法。

三是加快政府職能轉變，營造行業發展大環境。按照“政社分離、管辦分離，轉變政府職能，促進社會組織健康有序發展”要求，加快政府職能轉變，在法律規范和行業自律的基礎上，加強指導和服務，規范執業的監管，以營造記賬行業健康發展的大環境。

（三）探索行業自律管理，大力提升記賬機構的執業質量和社會公信力

記賬機構向企業等各方面提供專業服務，記賬行業是現代服務業的一個重要組成部分，實施行業自律管理有利于促進行業自身的規范發展。

一是探索組建行業自律組織。財政部門牽頭組織記賬機構，特別是具有行業影響力的記賬機構，研究行業自律組織組建工作，為行業規范發展發揮作用。

二是充分發揮自律管理職能。行業自律組織按照記賬行業發展特點，研究制定執業規范，組織開展專業培訓，實施分類管理，交流行業執業經驗，探索行之有效的自律管理方式方法，不斷提升行業整體執業質量和服務水平。

三是規范行業業務收費標準。由行業自律組織研究制定記賬行業收費指導性標準，明確行業最低收費，遏制低價競爭，規范競爭秩序。

（四）政策扶持，積極引導記賬機構創新業務發展

充分發揮記賬機構的專業服務力量，有效擴大記賬機構業務范圍，為廣大小微企業提供記賬會計服務，切實提高小微企業的資信水平。

一是政策引導拓展新興業務。在記賬業務之外積極開拓內部控制設計咨詢、企業信息化咨詢服務、管理咨詢服務等業務，大力拓展記賬機構的業務種類和業務規模。同時，在村鎮改革中引入記賬服務，充分發揮記賬機構在規范村鎮會計核算、加強村鎮資產和資金管理工作中的重要作用。

二是政策扶持支持行業發展。探索通過政府購買服務的方式，公開選聘記賬機構為小微企業實施記賬專業服務，切實提升小微企業的財務會計信息質量和資信度，有效幫助解決小微企業的融資難和擔保難問題。

三是加強培訓，打造人才隊伍。要在繼續強化會計人員繼續教育的同時，探索培養記賬行業人才，將記賬行業從業人員納入上海地方領軍人才和全國會計領軍（后備）人才培養范圍，打造一支業務素質過硬、職業道德良好的記賬人員隊伍。

（五）加強監督，督促記賬機構規范執業

財政部門要履行監督責任，創新監管思路，切實促進記賬業健康發展。

一是強化依法審批。要本著依法、便民、高效的原則，規范記賬的行政許可，明確審批責任，強化責任意識，從記賬機構設立審批環節加強管理，從源頭上保證記賬機構質量。

二是強化行業管理。加強記賬機構的財務會計信用等級管理，對于成立時間超過一個完整會計年度的記賬機構，全面實施財務會計信用等級管理，規范記賬機構的財務會計管理，推動記賬機構不斷提升執業水平。

篇9

關鍵詞：審計質量注冊會計師影響因素衡量標準

一、審計質量影響因素

審計職業的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的成本，是由其對外提供服務產品的質量決定的。

審計質量主要包括審計工作質量和審計成果質量兩部分，兩者既有區別，又有聯系。工作質量是成果質量的保證，成果質量是工作質量的綜合反映[1]。只有高質量的審計服務能使財務報告具有更高的信息含量，減少委托人與人之間的成本，從而增加經濟價值。反之，低質量的審計服務不僅不能增加經濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。

在市場經濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現為監督、預警和經濟補償三方面的機制對于獨立審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據我國資本市場的現狀，影響審計質量主要有會計師事務所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。

1．會計師事務所對審計質量的影響

會計師事務所對審計質量的影響主要表現在事務所的規模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業素質。規模越大的會計師事務所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規模事務所；行業專長會計師事務所在某種或者少數幾種行業的審計業務中培育出的特殊專長，它使會計師事務所在這些行業的審計市場上占據著較大的份額。由于同一行業中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業特定的會計或審計準則，行業特定的知識可以使作為行業專家（industrysPeeialist）的審計師更好地發揮效應。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業判斷能力去關注審計中的風險。專業水平是審計人員必備的。執業經驗的缺乏和職業判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質量[2]。

2．公司治理對審計質量的影響

完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局[3]。公司治理機制通過激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質量。

3．審計市場對審計質量的影響

注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環境由不同的具體環境因素所組成，既包含審計賴以存在和發展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產生正面效應，后者產生負面影響，兩者綜合最終產生一定的審計效果。本文討論的審計環境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監管體系。

二、審計質量衡量標準分析

審計的基本特性有真實性、有效性、經濟性、及時性以及合法性。筆者認為，當審計的過程和結果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質量。具體表述為：

1．經濟及時性

指審計工作必須提高工作效率，節約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產出。并且須在規定的時間內，保質保量的完成審計任務。

2．真實合法性

指審計工作的過程是真實、客觀的，審計工作的結果如實反映了實施審計的范圍、依據、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結論。使得審計工作的“產品”有助于其用戶正確做出決策，發揮審計工作的作用。

三、審計質量的改善措施

1.加強審計人員的教育，提高審計人員的素質

審計是一項服務，歸根結底是由審計人員完成的。在影響審計質量的各種因素中，人為因素是至關重要的，審計人員的工作態度和自身素質決定了審計質量。首先，會計師事務所的人員選擇會關系到事務所的生存與發展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進行業務培訓，加速知識更新，加強其專業勝任能力。可以定期和不定期的組織內部培訓或利用業余時間加強自學；也可以在審計業務執行過程中，采取讓審計經驗豐富的審計項目負責人或審計人員指導新從事審計工作的員工，提高專業勝任能力。再次，推進審計技術的創新和應用。比如推進先進的審計軟件的應用，推進相關的抽樣軟件的應用，推進風險導向型審計方法的研究和應用等。

2.加強審計收費監管

首先，在審計收費市場化下，監管重點應置于事務所是否存在為招攬業務而采用壓低收費或亂收費，上市公司是否存在以審計收費為籌碼而達到購買審計意見目的等不正當行為的，發現之后應當按照相關法規予以嚴懲。其次，年報披露審計收費監管有待加強。證監會應進一步有關支付事務所報酬及其披露指南，特別是統一相關標準，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴格要求上市公司按“規范”要求進行披露。基于上市公司有可能利用審計收費作為購買審計意見的籌碼，更換事務所的公司應當對支付報酬情況做更詳細的說明。

3.完善公司治理制度

首先，要健全和完善董事會以及獨立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業關系。建立外部獨立董事繼續教育規定，讓獨立董事具備一定的財務、會計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業務保持并肩發展，有助于保證他們盡到監管職責。其次，審計委員會應全部由獨立董事構成，并行使聘請審計機構的權力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結構的現狀、公司治理的落后格局；可以獨立監督管理層，減輕其控制造成的財務失控，維護廣大中小股東的利益；可以發揮獨立董事的專業特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務會計專業特長，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。

篇10

隨著銀行同業競爭的日益激烈及加入WTO后外資銀行進入我國金融市場所帶來的機遇和挑戰，各商業銀行也由傳統的主要注重經營管理轉向經營管理和戰略管理并舉，把制定戰略規劃作為獲取持續性競爭優勢的保證。戰略管理會計是為適應戰略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業的戰略選擇，通過報告戰略規劃的成功與否來對戰略管理產生影響。它著重研究與競爭對手相比企業自身的競爭優勢和創造價值的過程；研究企業產品或勞務在其生命周期中所能實現的、客戶所需求的“價值”，以及從企業長期決策同期看，對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的總收益。

一、銀行實施戰略管理需要戰略管理會計

1．傳統管理會計已不能適應戰略管理的需要。傳統的管理會計重點考慮的是成本問題。在日益激烈的市場競爭中，衡量企業競爭優勢的指標除收入、成本、利潤等財務指標外還有大量的非財務指標，如與銀行戰略目標密切相關的客戶滿意度、市場占有率、競爭對手的數量等。就拿市場占有率而言，它反映了企業競爭地位的相對變化，在一定程度上代表了未來銀行的盈利狀況。而傳統的管理會計卻未能超越會計主體范圍，聯系競爭者來分析企業的競爭優勢，使企業的管理者忽視市場變化、競爭對手、戰略規劃等方面的諸多重要因素。激烈的同業競爭使得每家銀行在做好內部管理、內部核算的同時，還要不斷地了解競爭對手的新動態，了解自己在同業中的地位，這樣才能適時調整以保證戰略目標的實現。這些要求單靠傳統的管理會計是不能實現的。

2．戰略管理會計的推行是銀行業實施戰略管理的必然要求。營造持續性競爭優勢是銀行戰略管理的重要目標之一，而銀行競爭優勢又取決于其所擁有的相對成本優勢。傳統管理會計一般以投資報酬率來評價企業的業績而忽略了相對競爭地位在業績評價中的作用。實際上，企業利潤是否穩定增長在很大程度上取決于企業相對的市場競爭地位。戰略管理會計從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，它更注重企業持續性競爭優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。它具有明顯的外向性，將視角更多地投向影響企業的外面環境，重點搜集有關競爭對手的信息，了解其相對成本，做到知己知彼，采取相應的進攻、防御措施，通過占優勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業保持持續的競爭優勢。

未來的競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質的競爭，并以智力和技術投資作為基本的投資方向。與此相適應，對企業效益的評價不應拘泥于一時的得失，而應著眼于全面、長期地提高企業競爭力、發展力，是微觀效益和宏觀效益、當前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。戰略管理會計將對企業效益的評價從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合效益，將對經營成果的計算重點由利潤計算向增值計算轉變，更好地為戰略管理需要服務。

二、銀行推行戰略管理會計的主要內容

1．協助銀行制定戰略目標。銀行戰略目標可分為三個層次：總體戰略目標。競爭戰略目標、職能戰略目標。總體戰略目標主要確定經營方向和業務范圍；競爭戰略目標主要研究銀行在同業競爭中的目標定位問題；職能戰略目標所要明確的是在實施競爭戰略過程中，銀行各部門或各種職能應發揮什么作用，達到什么目標。戰略管理會計一方面從自身內部出發，研究自身所處的內部環境——自身擁有的資源和能力，搜集各種財務與非財務信息，特別是一些非財務信息，諸如員工的參與和滿意度、包括人力資源在內的戰略資源數量、與技術開發和金融創新有關的指標；另一方面著重對其外部環境——包括競爭者、客戶。政府等方面的研究，加強銀行外部信息的搜集，通過對競爭對手的分析，對客戶群體的研究及對國家政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰，提出各種可行的戰略目標，供高層管理者選擇。

2．對銀行進行戰略成本管理。從外部競爭形式來看，一方面隨著我國經濟體制多元化格局的建立，適應金融需要的新型金融機構迅猛興起與發展，我國銀行之間競爭日益加劇；另一方面隨著我國加入WTO，金融市場全面開放已成為必然，我國銀行要在與外資銀行的激烈競爭中處于不敗之地，決定因素不僅在于實力，更重要的是取決于是否有健康發展的經營管理機制，取決于能在多大程度上降低成本。戰略成本管理跳出傳統成本管理框架，著重從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。在強調利用收入成本率、收入費用率。負債成本率和法定利率偏離度等成本管理指標的同時，還加強了對銀行戰略成本的研究，包括隱含規模成本、技術投入與產出成本、人力資本的投入產出成本、金融創新成本等，以避免經營中可能出現的大量成本浪費問題，為順利實現戰略目標奠定基礎。

3．為銀行的經營決策提供服務。為了長久保持競爭優勢，銀行更應關注未來信息。戰略管理會計在提供與經營決策有關的信息過程中，克服了傳統管理會計所存在的短期性、簡單化的缺陷，著重提供各種相關、及時、可靠的信息。它著眼于長期本量利分析，更能反映銀行投入的實際業績，為其持續發展提供有用信息。例如，如何規劃調整分支機構，撤并收縮業務量少、保本點以下、當地進入資源匾乏的營業網點，發展存款多、效益好、潛力大的精品機構；如何規劃調整各職能部門人員配比，提高管理效率；如何在客戶選擇上區分優劣，提供差別服務以提高資金成本的效率和效用等等。

4．進行人力資源核算，提高銀行人力資源使用效率。人是銀行進行經營管理活動的核心。他既是銀行的一項重要資源，在銀行經營活動中具有特殊的使用價值；他又是一種以智力資本為核心的人力資本，通過人力資源的運營能創造出遠遠高于對其投入的新價值。人力資源管理是戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的重要內容。戰略管理會計包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。戰略管理會計突破了傳統管理會計的研究領域，從更深層次的角度來分析研究人力資源，盡可能地提高人力資源使用效率，為戰略目標的實施服務。

三、推行銀行戰略管理會計的幾點建議

1．加強銀行的戰略管理，明確戰略管理與經營管理的關系。戰略管理與經營管理不同，它著眼于未來，是一種長期性的規劃。它所要考慮的是全局性、長遠性的因素。在制定戰略規劃時還應注意與短期的經營規劃相區別。面對國際金融業并購熱潮的加劇及加入WTO后國外金融航空母艦的沖擊，我國銀行不能坐而無視，必須突破現有分業經營格局造成的管理思想上的限制，將混業經營理念納入銀行的長期戰略目標。當然，戰略性的規劃也需要經營收益相支持，只有完成各階段的經營目標取得經營收益才能實現戰略目標。明確了戰略目標，制定了戰略規劃和切實可行的經營方針，就能為推行戰略管理會計創造條件。

2．盡快建立健全銀行戰略管理會計信息系統。信息資源的搜集和利用是戰略管理會計的關鍵。要想發揮戰略管理會計的優勢，更好地為銀行的戰略管理服務，就必須盡快建立健全銀行戰略管理會計信息系統。該會計信息系統應包含內部與外部、財務與非財務等諸多方面的信息收集、整理和分析。因此，首先必須擴大現有的會計信息系統，注意搜集現有會計信息系統中所沒有的外部及非財務信息，補充現有系統。同時還須加強對此類信息的整理和分析以不斷完善現有會計信息系統，提高現有會計信息系統的使用價值，為戰略管理服務。