導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經濟手段來進行稅負轉嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節稅”。節稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優惠政策引導下而衍生的。那么節稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優惠政策，并用合法的手段，對日常的經濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業的稅收成本的目的。節稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業開展節稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規劃方案轉移時產生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯方之間的納稅人獲得的全部轉讓所得款項收入的轉移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉移法；(2)成本(費用)調整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業稅收籌劃的必要性現階段總體來看，我國汽車制造業還未形成一個成熟穩定的市場，導致目前從事汽車行業的企業納稅意識淡薄，節稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業改變經營理念。如何在國家政策范圍內合理籌劃企業稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業的稅負，來提高企業競爭力成為企業必然的選擇。

1.4汽車制造業稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經濟的必然產物,是以企業成為獨立的經濟實體為條件的企業，企業要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業自身經濟利益獨立；規定范圍內企業經營活動自主。此外,現行稅制環境和會計多樣性等原因使得汽車企業實施稅務籌劃時還應具備客觀環境上的可行性。

2汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因

汽車制造業在實施稅收籌劃時往往會產生一定風險，已經上市的汽車企業實證分析表明：絕大部分企業面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業自身方面

(1)納稅人業務素質的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規劃條件來實現。通常情況下，納稅人的業務素質越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。

(2)企業經營環境和經營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環境下，以固定的生產經營活動為介質擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產經營活動。各種生產經營活動，不同時間的內部及外部業務環境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經營活動發生了變化，如投資環境，企業組織形式，資產與負債的比例，存貨計價方法，收入實現點，利潤分配方式等，企業可能會失去稅收優惠、稅收特點和優勢的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃實施方案的結果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產生。

2.2國家稅收政策對企業的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發展時期，國家會根據總體發展戰略要求，重新出臺新的稅收宏觀調控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產生一定風險。

2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據自身狀況并在合法的情況下做出的以實現企業利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務部門及企業對稅務籌劃方案的想法不同。企業認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規定的范疇內，稅務部門有一定的裁量權。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據其判斷認定企業是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。

3防范汽車制造業稅收籌劃風險的策略

3.1熟知稅收環境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩定性，但由于我國正處于快速發展時期，稅收制度并不健全，隨著經濟發展和國家政策，許多稅法的規定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優惠政策也有很強的時效性和區域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現行稅務法規，根據最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規劃方案，防止出現對現行稅收法規把握不到位而導致的“法律風險”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環境下，全面規劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優規劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規劃方案的籌劃目標限定于“節稅”，而忽略了成本效益原則，使得規劃費用超過收入計劃所得。這就要求規劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業就會得不償失。

3.3開展稅務業，提高稅收籌劃從業人員的整體素質稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業務管理等各方面知識，其專業性極強。為了全面提高員工素質，企業應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業人員學習稅收業務政策和稅收法律法規。此外，企業招聘稅收籌劃從業人員時要聘請資深素質較高的專業人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業人員。考慮到招聘人員成本，企業在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業知識，為企業減少稅收籌劃風險。

3.4企業應重視涉稅零風險企業認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經濟效益，而且更加有益于企業的長久發展和規模的擴大，這種狀態我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態。這樣的狀態雖不能使企業直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經濟效益，那么這種狀態的出現，更加有益于企業的長久發展和規模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調“節稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。

4結語

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企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行，企業設立為股份公司還是合伙制企業，是注冊為外商投資企業還是內資企業，是子公司還是分公司，由于企業性質、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。

二、企業注冊地點的稅務籌劃影響

由于國家內部發展不相均衡，為促進不同區域的經濟發展，國家不同地區的稅收政策也有較大差異，企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響

企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制設立的稅務籌劃時，不僅要考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行，新的稅改已經啟動，對此，稅務籌劃中應給予充分考

慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。

四、選擇適當方法進行納稅籌劃

1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件，稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下，在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。3.確定合理的債務比例，節約稅源。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據稅規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或雖已經交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。

6.銷售自己使用過的固定資產的價格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的固定資產，如果同時滿足以下三個條件可以免稅：⑴屬于企業固定資產目錄所列；⑵企業按固定資產管理，并確己使用過的；⑶銷售價格不超過其原值的貨物。不同時滿足上述條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產，一律按4%的征收率計征增值稅。這里便存在售價是否應超過其原值的籌劃問題。即只有當售價大于原值的金額高于原值的4%，才應接受高于原值的售價，否則就應以原值出售，以獲取免稅收益。另外，因為高于原值出售還會增加城建稅、教育費用附加、企業所得稅等稅費。

稅務籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅與稅法精神相違背，是國家法規政策所不允許的。而稅務籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動，是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅務籌劃是一種合理、合法的節稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是在違法的情況下去偷稅。企業在進行稅務籌劃中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當的稅務籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

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稅務籌劃對相關會計核算的影響

為了實現企業的稅務籌劃，就需要相關的會計核算模式予以支撐。通過稅務籌劃的目標來指導企業的會計核算模式，以下主要是稅務籌劃對企業會計核算產生影響的幾個方面：

1.固定資產折舊。固定資產是每個企業資產的重要組成部分，而固定資產則是企業成本的重要組成部分。從會計核算角度來看，我國固定資產折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業在計算所得稅時折舊額是可以睡前扣除的。因此企業固定資產折舊的會計核算不同將帶來企業的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導致企業所得稅的不同。另一方面考慮企業期間，如果企業正好處于稅收優惠期，企業則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應納稅所得額的減少，從而實現遞延納稅，使企業目前的負擔較輕，充分利用資金的時間價值。因此在實務中，企業為了實現稅收籌劃的目標，可以根據不同的折舊模式，測算企業的稅負狀況，最終選擇適合企業的會計核算模式。

2.存貨計價方法。我國新會計準則規定企業存貨會計核算的方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法，同時會計核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實需要更改的應當在下一納稅年度開始前報稅務機關批準。而稅法規定存貨按照實際成本進行計算。因此企業在從存貨角度考慮稅收籌劃時應當充分考慮企業內外部環境，考慮國家宏觀調控政策，通貨膨脹和物價波動。在一般情況下來看，企業通常采取加權平均法和移動加權平均法較為合適，能夠避免成本波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。如果企業所處的環境中物價預計是持續下降，那么采用先進先出法較為合適，可以實現遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價值。

3.銷售結算。企業日常生活中銷售貨物可以采取多種計算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式決定的不同的銷售收入確認時間，納稅期限也就不同。因此企業可以根據企業的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業實際情況的銷售模式，控制收入確認時間以實現遞延納稅的效果。

4.資產減值準備。依照《企業會計制度》規定，企業應當定期或者至少每年年終對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產的各項損失，對各項可能發生的資產計提資產減值準備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當期扣除項目，帶來應納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現了權責發生制和收入費用配比的會計核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準備可以稅前扣除這以項目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業的負擔，增加流動資金，

5.相關廣告費、招待費《企業所得稅法實施條例》規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這就是稅法與會計核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時間價值來實現稅務籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個利潤體系總額不變的情況下費用限額就可以得到提高，從而實現更多的扣除金額，實現稅務優化。

稅務籌劃過程中針對會計核算應當關注的重點

在企業實務中，企業的稅務籌劃與會計核算相輔相成，會計核算是實現稅務籌劃的手段，而稅務籌劃則是會計核算的結果。上文主要從企業日常經濟活動的角度來看稅務籌劃對企業會計核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實現企業的稅收籌劃，需要企業在會計核算中注意一下幾個方面：

1.時間延續性。企業總是和內外部的經濟主體相互連接的，企業存在的目的是生存、發展、獲利的，因此企業在稅務籌劃和會計核算時必須考慮企業的發展階段、內外部生存環境、國家宏觀調控和稅率變動等，選擇出符合企業實際的會計核算方式，同時由于我國相關會計法律法規規定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業在稅務籌劃時應當具有長遠的眼光，確保企業的稅收籌劃與會計核算給企業帶來的效益具有時間上的延續性。

2.空間整體性。在稅務籌劃時，需要關注的一個重點就是在籌劃方法的選取的時候要著重考慮企業整體的經濟效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業的各項因素，如類型、地區和行業等等。要把企業放到一個整體的框架下來看，小規模納稅人不一定就不能實現節稅，充分考慮稅法中兼營和混合經營的特征，根據稅目在企業成立之初就決定企業的主營業務方向，從而制定相應的會計核算標準，充分考慮一項稅務籌劃對另一項的影響，只有各項之和最優才能實現企業的整體效益達到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業在實務中要正確合理的看待稅務籌劃，正確認識稅務籌劃并不是萬能的，企業唯一追求的目標，稅務籌劃只能適當的降低企業的稅負，但是不能全部減少，過高的期望容易導致企業管理者集中全部精力與稅務籌劃，而忽略了企業重要的日常經營活動；另一方面，企業需要將稅務籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴格區別開來，不能為了節稅而使得企業的會計核算方式不符合企業的實際情況，違法國家法律。

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關鍵詞：稅務籌劃；企業管理；作用；研究

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經濟發達國家，稅務籌劃已非常普遍而且發展也很成熟了。我國稅務籌劃起步晚，發展也很不平衡。越來越多的企業意識到稅務籌劃的重大作用，紛紛組織實施稅務籌劃，我國稅務籌劃有著巨大發展空間。本文將對稅務籌劃的概念，及在我國境內企業經營中的作用，稅務籌劃與其他籌劃區別進一步展開深入分析討論。

一、稅務籌劃的概念及內容

稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，在兩個或兩個以上納稅方案中選擇最優，降低稅收成本，實現企業價值最大化的納稅方案，安排企業的生產，經營和投資理財活動的一種企業策劃行為。

稅務籌劃是在國家稅法許可條件下進行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務籌劃具有重要作用

下面通過兩個案例來對比分析，稅務籌劃給企業帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業購進材料200萬元（不含 稅），材料運費40萬元，當月材料全部銷售給C企業，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業增值稅率17%，運費增值稅抵扣率7%，此企業當月應交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業可以進行稅務籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運費中獲利，發票名稱直接開C企業，這種方式叫代墊運費法。

代墊運費法應交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運費法比普通法節省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業2011年購買一批固定資產，根據稅法按照生產經營情況，納稅人可以選擇固定資產折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務籌劃行為。企業未來1、2年企業所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業固定資產采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時間價值）

直線法折舊費用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節稅= - = 萬元。

因此企業所得稅率上升時，企業選擇直線法折舊法達到最大抵稅效應，享受費用抵稅節稅收益。

如果企業將固定資產600萬元資本性支出當成費用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當成費用支出，屬于多列支出，加大當期費用扣除金額，違背稅法規定，就屬偷稅行為。根據稅法規定企業資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔。

1.稅務籌劃可以增強企業競爭能力、充實企業實力才能在市場經濟中脫穎而出。現在的市場經濟是優勝劣汰，誰不適應市場經濟規則，誰就將被淘汰，這就要求企業不斷壯大，產生更多營業利潤。除了正常生產經營外，還可以實施稅務籌劃，降低稅負成本，增加企業經濟效益。

2.稅務籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業理財、投資項目的決策水平和預測準確度。一個現代企業實施稅務籌劃并取得成功，若投資新的項目，在前期的策劃中，除了其他正常的預測計劃，也會考慮原來稅務籌劃成功經驗，企業投資新的項目和理財經營成功機率就會大大提高。

3.稅務籌劃是企業競爭取勝的法定之一，節約稅收支出如同減少企業費用支出，與增加企業收益具有同等重要意義。一個現代企業要在激烈競爭環境下發展生存，就必須擴大規模增加收入，加強管理降低成本費用，實施稅務籌劃，減輕企業稅負成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實施稅務籌劃意義就更加突出。

大多數企業都希望減輕稅負，因為他們往往希望以最少的投入，獲取最多的收獲，以實現企業利潤最大化的目標，這是稅務籌劃的需求動力源泉和經濟需要。這些年，人們雖然已經認識到稅務籌劃的重要性，但對稅務籌劃風險估計不夠，造成了企業人力、物力和財力等的浪費，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區別

稅務籌劃是在多種營利的經濟活動中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的稅務方案，以實現減輕稅務成本的目的，企業經營者利用稅法的政策倡導性，采取合法手段減少應納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認定稅務籌劃。稅務籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應該受國家法律保護。稅務籌劃具有政策導向性、策劃性、合法性、倡導性的特點。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業經過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達到減少其企業稅負成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務法律條款，但本質上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業還是有本質不同。避稅籌劃具有非倡導性、規范性、權利性、策劃性和不違法性的特點。國家只能采取不斷地填補空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變造（對記賬憑證、賬簿進行挖補、涂改等）、偽造（設立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進行虛假的納稅申報或者不繳或者少繳應納稅款，經稅務機關通知申報仍然拒不申報的行為。稅務機關一經發現偷稅行為，應當追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關規定進行罰款并追究其相應的法律責任。構成偷稅罪的，應當依法追究刑事責任。我國有關法律的規定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產生的結果。避稅籌劃可以被利用作為稅務籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進和完善，利用空間機會越來越小；逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業的聲譽，使企業遭受更大損失，甚至招來牢獄之災。

四、一個現代企業要做好稅務籌劃，必須經過以下4個程序步驟

1.組建專業團隊實施稅務籌劃。一個大型集團公司應該抽調素質比較高專業人員設立稅務科，一般公司在財務部門設立稅務崗，專門潛心研究國家稅收法律法規，并對稅法各類稅種都要所了解，對企業經營涉稅稅種，都要有一定研究，企業頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學習研究國家法律、稅法，并及時跟蹤稅法變化動態。企業要做好稅務籌劃，就要特別注意研究政府稅收規則條款。必要時可以和公司法律部門對稅務籌劃共同討論研究，共同攻關稅務籌劃障礙性問題。

2.加強對公司業務的梳理。現代經營企業一般存在多種經營情況，企業經營管理人員應認真分析業務，對現存有關業務進行重新梳理。譬如一個企業即使全是增值稅業務，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業帶來不利。只有各種業務梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風險，為企業減輕稅負降低經營成本。

3.提高財務及相關人員素質。隨著時代進步和社會發展，國家稅務部門對企業要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴格，程序復雜，所以企業財務人員要正確理解稅務政策、改變思維、測算籌劃，合法規避或減少給企業不利影響。

財務及相關人員要加強培訓，積極參加稅務輔導培訓，提升涉稅業務水平，學習稅務處理會計核算方法，技能技藝，確保會計核算準確完整，抓好企業稅務事項管理，最大限度的減少納稅風險和虛高稅負。

4.稅務籌劃業務外包。稅務籌劃是專業性很強業務，有的公司因為業務繁忙無暇顧及，有的公司稅務業務水平不強，還有的公司缺乏稅務相關專業人士。這些公司可以將稅務籌劃業務分包給專業性很強的稅務機構，稅務機構充分發揮稅務專業優勢，將企業稅務籌劃廣度和深度發揮到極致，這樣就能將企業稅負成本降到最低，將企業納稅風險最小化，從而實現企業價值最大化。

五、結束語

稅務籌劃對現代企業經營管理有著非常重要作用，同時對企業經營管理提出更高要求，既是挑戰又是機遇。現代經營企業應該抓住國家宏觀政策，積極響應國家產業結構調整改革，結合本企業經營特點做適時調整，加強企業經營管理，充分運用稅務籌劃，降低稅收成本，擴大生產規模，實現增收增利更好更快發展。

參考文獻：

[1]王國華.納稅籌劃理論與實務[J].中國稅務出版社，2012（15）.

[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風險及其涉稅誤區分析[J]生產力研究，2011（17）.

篇5

山西財貿職業技術學院  晉波

稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現其職能，憑借政治權利按預定標準無償地參與國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。

一、稅務籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。

1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；

企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。

2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；

所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。

3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。

權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進行稅務籌劃

稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；

隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。

3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；

1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。

2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。

3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

（三）成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求；

企業管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃在市場經濟下條件已成為必然。作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但為了趕時髦、隨大流一味追求稅務籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，筆者認為，是不附合市場經濟游戲規則的。稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。稅務籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅務籌劃作為市場經濟的必然產物，節稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅務籌劃，結果往往得不償失，有時甚至撿了芝麻，丟了西瓜.

篇6

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0098-2

在確定銷售價格時，要充分考慮價格提高帶來的收益與稅負兩者間的關系。雖然高價格實現了較高的營業利潤，但同時需要承受激烈的市場競爭帶來的風險，高價位必然導致市場競爭力減弱，造成滯銷，資金利用率降低，資金成本增大，稅負加重，最終難以實現利潤最大化。

一、公司交易環節的稅務籌劃

1.銷售價格的稅務籌劃

公司只有制定出合理的銷售價格，充分利用該地區的優惠政策在定價策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統籌工作，為合理的稅務籌劃提供思路，才能在激烈的競爭中立足，才能為企業創造價值。

確定稅收臨界點問題己經成為定價策略稅務籌劃活動當中最為關鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點的確定，才能判斷出銷售價格和被扣除項目金額之間的相互關系，進而為合理的稅務籌劃活動指明較為明確的發展方向。經過理論驗證，我們發現，當售價格確定為被扣除項目金額的1.2848倍，銷售價格的定價策略是正確的，公司在此過程中所承擔的營業稅負可以得到免除的優惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負水平。

2.公司促銷環節下的稅務籌劃

促銷是經營活動的一種形態。在國家的政策調控下，競爭日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開展促銷活動。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務籌劃就顯得由為重要。

（1）利用促銷活動的稅務籌劃

靈活而且合理的運用促銷活動，將促銷活動中贈品定性為可列入開發成本的物品，將費用轉化為開發成本。同時要注意在合同約定中不能有贈送條款，只能約定包含條款。也可以商業折扣的形式直接讓利給消費者，這樣既達到了促銷目標又降低了增值額，創造了利潤空間。

（2）利用無產權車位的稅務籌劃

將無產權車位和與高品質住房進行捆綁銷售，以購房贈送車位使用權方式對外促銷。這樣既能吸引消費者又可以將車位的生產成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。

（3）在稅收政策的框架下進行稅務籌劃活動

公司可以稅收優惠政策來做到節稅和促銷效果。土地增值稅法規定，對從事開發納稅人允許加計扣除取得土地使用權所支付金額和開發成本之和的20%。。公司可以采用裝修費的方式根據消費者要求制定精裝房銷售方案，裝修成本并入開發成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來降低增值率達到節稅的目的。但同時必須把握好營業稅與土地增值稅之間的差額問題。

3.公司費用核算的稅務籌劃

由于新企業所得稅的頒布實施，此前公司利用新辦企業優惠政策或者地域性優惠政策以及利用企業身份等方法己經不再適用。然而，新企業所得稅的相關規定將稅前扣除費用的比例和稅前扣除項目都有較大的增度發展趨勢，無疑成為企業稅務籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關注稅前扣除費用，盡可能地做好費用核算籌劃工作。

按照企業稅務籌劃的目的將企業經營過程中實際發生的費用開支劃分為三大類：第一類的費用為可以全額在企業所得稅前列支的成本費用。第二類的費用為按照稅務標準列支的費用。該類費用與實際發生費用額度有很大關系。當列支標準大于實際發生額度的時候，那么，企業應按照實際發生額度列支；當實際發生額度小于列支標準的時候，那么，企業應該按照標準額度列支。第三類的費用為按照稅法法規規定完全不能在企業所得稅前列支的費用。該類費用一般與經營收入沒有關聯。

根據上述分析，建立企業費用結構與課稅對象的關系模型。如果企業因為實際發生的費用大于稅務列支標準需要調整，那么，超過稅務列支標準的那一部分實際發生額度就會增大應稅所得額；如果企業實際發生費用額度符合稅務列支標準，那么，企業相應的所得稅課稅對象就會相對減少。從這一角度可以看出，企業所得稅的課稅對象與企業實際發生費用支出的結構和稅務列支要求及標準之間存在著相互影響、相互作用的關系。

在企業實際發生費用總額相同的條件下，如果費用開支結構存在差異，那么，企業可以獲得的稅務扣除結構也是不同的，從而直接影響到課稅對象的金額數量。這就是說，在實際發生費用總額相同、使用費用率相同的情況下，企業也會承擔不同程度的所得稅稅負水平。所以說，在稅務籌劃過程中，企業應該根據上述費用結構在稅務列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無法化為稅務扣除費用的項目開支。在限制性列支費用項目當中，企業應該注重在類似性質的費用或者可以替代的費用開支之間進行相互調節，盡可能地將實際開支費用控制在稅務征收的臨界點標準以內。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現超標準稅務列支；另一方面，企業可以盡量的減少各項費用標準未能達到的數量，爭取更大的稅務籌劃空間。

二、公司閑置資產的稅務籌劃

1.閑置資產的投資籌劃

（1）實現出租業務與投資項目的相互交換

對于公司持有的閑置資產，公司要實現閑置的自身價值，就必須通過市場經濟的作用機制參與生產要素的重新分配和充分利用。在現實經濟活動當中，公司可以采用出租房屋的形式，爭取獲得不動產的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經營活動，爭取獲得經營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實現閑置房屋的存在價值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負承擔方面，都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋，面向市場需求，開展出租業務，那么，公司必須承擔因為出租經濟行為而自然而然產生的稅負義務。在這種情況下，公司所承擔的稅負水平較高，稅負結構復雜，對稅務籌劃工作造成了很大的麻煩和財務審核成本。如果公司尋找出良好的投資項目，通過股票投資方式參與其他經濟經營活動，那么公司就有效地將出租業務轉換成為投資項目。通過這種投資方式，公司不僅可以贏得投資項目帶來的可觀收入，而且可以有效地降低投資風險，進而在很大程度上減輕公司所承擔的稅負水平，只要承擔起企業所得稅的納稅義務就可以了。

通過以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多，稅負水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少，稅負水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉變為投資業務，就可以很有效的降低企業稅負。

（2）實現房屋出租業務與承租業務之間的相互交換

在現代經濟、社會高度發達的時代，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，該地區的房屋租賃的供不應求的局面日趨嚴峻。租金收入己經成為公司的重要收入來源之一。

公司的從租稅負水平就較高，從價計征稅負水平較低，進而造成兩種計稅方法下的房產稅負水平不公平。因此，司中己經修理好的房屋可以按照從價計征稅負，減少公司的稅負水平。另外，根據稅法規定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產稅的基礎上，還需要繳納城市建設維護稅、營業稅、教育附加費和印花稅等多種稅種，稅負水平較高。通過比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價計征的房產稅額較少。

2.租金收入分解的稅務籌劃

在持有閑置資產的過程中，公司通過出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業應納營業稅和房產稅的數額之間存在密不可分的關系。租金收入水平越高，公司的稅負水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現出來，公司就能在不影響企業收入的基礎上實現最大限度節稅的目的。在稅務籌劃過程中，公司可以將租金收入中的水電費和物業費等形式的收費合理的分解出來，通過與承租人簽訂房租合同和物業管理合同，針對房租費、物業管理費以及水電費用進行分別收取。

3.三個經營環節稅務籌劃總結

縱觀這三個生產階段，本文發現公司的稅務籌劃活動存在以下幾點需要注意的地方：

（1）要將公司的經營戰略與稅務籌劃的具體實務操作相結合

稅務籌劃既是公司經營戰略的重要組成部分，也是實現公司經營戰略不可或缺的工具或者手段。通過我們對公司三個不同生產階段的稅務籌劃實務進行較為詳細的分析和總結，我們不難發現，無論是公司開發項目的總體規劃，還是在生產環節的具體流程方面，稅務籌劃都將起到十分重要的作用。在開發建設階段，公司的稅務籌劃活動就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發項目的合作方式等問題。在交易環節當中，稅務籌劃的具體技術與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關系；在保有環節當中，稅務籌劃的實際操作與公司的資產保值增值也存在著十分明顯的關聯。這些問題恰恰也是公司取得長遠發展而必須想清楚的事情。

（2）要將公司生產階段的具體特點與稅務籌劃的普遍理論相互結合起來

通過我們較為全面的分析結果來看，在開發建設階段當中，公司的開發建設成本將直接影響稅負水平的高低、在稅務籌劃工作中應重點考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題，降低開發建設階段的稅收支出水平；在交易階段當中，公司所涉及到的稅務具有稅務征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負結構復雜、稅務程序復雜等特征，要求稅務籌劃的過程盡可能地簡化稅收結構，減少稅務開展的成本消耗，進而降低該生產階段的稅收成本，達到節稅的目的；在保有環節當中，公司所涉及到的稅務具有名義稅負重、實際稅負輕、稅負水平容易轉移、稅務牽涉關系緊密等特點，要求稅務籌劃必須降低名義稅負，實現稅務水平的靈活轉移，簡化稅務程序，降低稅負水平。

（3）要將公司的整個生產環節和稅務籌劃活動相互結合

雖然公司的生產活動被劃分為開發建設環節、交易環節和保有環節，但是這三個環節是相互聯系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個環節的稅務籌劃活動也是具有時間上的連貫性，而不是孤立的。

篇7

企業的經營活動實際上體現為企業采購、生產、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉稅和三大所得稅，企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅務籌劃。

第一，采購過程的稅務籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負也不同。其測算方法為：設A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6%，則當B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時，此時選擇小規模納稅人，稅負較輕；而A/B>64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業自營運費轉變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業，當采購貨物自營運費中售貨企業將收取的運費補貼轉化成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應商等，如稅法規定，采購的設備如為國產設備，其投資額可按一定的比例抵免應納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發票的，其增值稅進項稅額可以抵扣。

第二，生產過程的稅務籌劃。生產過程比較復雜，涉及到的稅務籌劃點比較多，主要包括：一是生產產品的選擇。企業在決定生產何種產品時，除了考慮企業的經營戰略和市場需求外，還要考慮稅負問題。目前，同一產業生產不同產品時，由于不同產品稅率高低不同，有的產品還可以減免稅，企業選擇產品稅率較低者或減免稅產品進行生產可以節稅。二是生產費用核算方式的選擇。即是通過對企業成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業本身的成本計算方法。根據我國財務制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法與后進先出法5種不同的計價方法，他們對企業成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業可根據實際情況，靈活選擇使用。如果企業正處所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業正處于征稅期，其實現利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間不同；不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業稅為主的一并交營業稅。通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，以此合理確定稅負分界點，達到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應納稅額等于企業經營的增值額乘以增值稅率，增值額和經營收入的比率成為增值率，所以應納增值稅額也等于經營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業稅應納稅額也等于經營收入總額乘以營業稅稅率。為比較二者稅負高低，設經營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業稅稅率為t2，則有：應納增值稅稅額=Y·D·t1；應納營業稅額=Y·t2;當二者稅負相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業稅比較合算；當實際的增值率等于D時，增值稅稅負和營業稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結算方式的選擇。稅法規定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給賣方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現。對銷售結算方式的稅務籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業為了擴大市場份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實物折扣和現金返還。稅法對四種促銷手段的涉稅處理有不同的規定。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發票上，可按折扣后的銷售額計算增值稅，否則按全額計稅；對于銷售折扣，由于發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，稅法規定一律不得從銷售額扣減；對于實物折扣，該實物的價款不能從貨物銷售額中扣減，應按視同銷售貨物計算增值稅；對于現金返還，由于相當于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發票的折扣銷售稅負較低。企業應結合自身的營銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動的稅務籌劃

企業無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業籌資渠道。對企業來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負，從而獲得稅收上的好處。

（一）合理確定企業的資本結構。資本結構是指企業籌集的負債資本和權益資本的比例關系。負債籌資支付的利息作為稅前扣除項目，具有稅收擋板作用；而權益籌資支付的股息不作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此企業籌資時，在不違反國家經濟政策的前提下，應通過稅務籌劃達到節稅增資的目的。一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的增資水平，然而，負債利息必須固定交付的特點又導致負債籌資可能產生較大的財務風險。只有當息稅前利潤率大于年利息率的情況下，提高負債資本在資本結構中的比率才可以增加權益資本收益率，因而在此前提下利用債務融資才能既減輕企業的稅負，又能實現股東價值最大化的財務管理的經濟目標。因此，確定合理的資本結構就尤其重要，決非負債比率越高稅收收益越高，而應同時考慮財務風險因素。

（二）充分運用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經營租賃兩大類。從企業納稅角度看，租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，經營租賃可獲取雙重好處：可以避免因長期擁有設備而承擔較大風險；可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的固定資產也可以計提折舊，折舊計入成本費用，支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

（三）妥善處理借款費用。借款費用是指企業因借款而發生的利息、折舊或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。在企業生產經營期間，凡是與固定資產構建有關的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態之前應予以資本化，計入固定資產成本，而之后予以費用化，計入當期費用。計入固定資產成本的借款費用，需通過計提折舊的方式沖減以后各期應稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當期應稅收益，由此可以獲得資金的時間價值。因此，企業應在借款費用一定的情況下，盡可能加大計入費用化的份額，獲得相對的節稅收益。即企業應盡可能縮短固定資產的構建期間。

三、投資活動中的稅務籌劃

在企業的投資活動中，通過對投資企業類型、投資方式、投資地點、投資行業、投資規模進行稅務籌劃，可以實現節稅利益的最大化。

首先，投資企業類型選擇法。投資企業類型選擇法是指投資者依據稅法對不同類型企業的稅收優惠政策，通過對企業類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業投資方式可以分為購買經營資本物興辦企業的直接投資和對股票、債券等金融資產的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務籌劃空間較大。只要合理利用有關法規，無論采用何種方式投資，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應根據投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點的選擇。目前為了實現我國對外開放，由沿海向內地推進的戰略布局、高新技術產業開發的生產力布局以及扶植貧困地區發展，我國制定了不同地區稅負差別的稅收優惠政策，這就提供了一個極好的稅務籌劃的機會。投資地點的選擇，對于企業節省稅金支出、實現國家生產力的戰略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業的選擇。投資行業的選擇是指投資者根據國家產業政策和稅收優惠政策，通過對投資產業的選擇，以達到減輕稅負的目的。為了實現特定的產業結構目的，稅法中往往給出了大量的行業優惠政策。投資者在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業政策，又要體現出稅收的政策導向，通過對生產性企業和非生產性企業不同稅收優惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案。（4）投資規模的選擇。這是指企業選擇建立集團企業還是獨立企業的選擇。

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參考文獻：

[1]陳秋萍：《會計政策的選擇與合理避稅》，《會計之友》2004年第3期。

篇8

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經營等理財活動的精密規劃后而獲得節稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準繩。因此，企業在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務機關的認可，要向稅務機關提出書面申請，由稅務機關審核批準后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應在與稅務機關達成共識后，才能按其方案進行操作。企業在進行納稅籌劃時，應該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業整體利益和長遠發展戰略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業財務人員對稅法的學習和掌握不夠，又缺乏與稅務機關的有效溝通，稅務籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規定：“生產并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產企業購買應稅消費品再批發或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅。”將企業一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產部門生產的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發或零售時均不繳納消費稅。結果，這種做法被稅務機關發現，被認定為是一起利用關聯方交易轉移產品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業得不償失。

其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規定：“企業或外國企業在中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業財會人員和銷售業務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業務指導，結果使企業觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿公司2006年10月份發生了這樣一筆業務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉賬支票500萬元。結果企業業務部門一次性開出了1000萬元的普通發票，而對未收到現金的部分，財務部門不記賬，結果違反了稅法規定，受到了稅務機關的處罰。

其實，這些業務只要對結算方式稍做調整，采取分期收款的結算方式，企業就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉賬支票的部分，開具發票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴大生產規模，需向金融機構貸款2000萬元新建一條生產線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內還清全部本息。經財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發現，這個方案歸還本息額最高，現金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業綜合經濟效益的角度進行分析，應該權衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業的血液，企業財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現金流出量最低，比方案一少流出現金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業綜合經濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質是財務人員缺乏理財知識的表現。

（四）有些企業財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業為節稅，將固定資產折舊由平均年限法變更為年數總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業對稅法條款及企業實際情況的理解不同而已。只要企業與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。

在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現及原因還有很多，其中經營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：

（一）了解和掌握企業的基本情況

在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業的基本情況。這些情況包括：1.企業的組織形式。在市場經濟條件下，企業的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業的組織形式，可以有針對性地為企業籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業的財務狀況。企業進行納稅籌劃不能脫離企業本身的財務狀況。只有了解企業自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業在現金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業現金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業，國家制定有不同的稅收優惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產規模，即生產能力的規模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業領導對風險價值的態度。從企業領導對風險的態度看，可以把企業領導劃分為開拓型和穩健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態度；而穩健型的領導對風險持謹慎的態度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業的節稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業目前的納稅狀況。企業有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業知己知彼、百戰不殆。

（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規；2.地方政府的有關政策規定；3.其他企業類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內部資料或中介機構的內部資料及其有關的、公開發行的專業書籍和刊物。

（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節稅和現金流量、還本付息總額等理財計劃的協調關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

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一、電子制造企業稅務工作概述

（一）電子制造企業稅務工作的特征

電子制造企業應用的技術比較高端，制造的產品具有較強的知識產權保護特征，所以電子制造企業的在稅務工作方面也呈現出不同的特點。

1.電子制造企業享有稅收優惠較多

電子制造企業是知識密集型產業，其工作內容主要對高新技術進行研究和開發，運用高科技技術成果，制造精密的電子產品并進行銷售。所以電子制造企業具有較高的自主知識產權和比較領先的高新技術。目前，我國對科研技術的投入不斷增加，對于自主知識產權的重視程度不斷加深，相應地對于電子制造企業也有一定的政策傾斜。這種政策傾斜表現在稅務工作上，就是電子制造企業在一定程度上享受到了較多的稅收優惠政策。

2.進口產品對企業應稅工作有較大影響

電子制造企業重視的是科研和技術活動，產生的產品具有較高的附加價值。目前，由于我國客觀條件的限制，一些產品的核心技術主件要從國外進口。這些主件的產品生命周期一般不長，同時也具備一定的風險，對于電子制造企業最終生產的產品非常關鍵。這些進口主件的完稅價格會對電子制造企業產品的納稅稅額產生直接的影響。

（二）電子制造企業的增值稅和所得稅

電子制造企業需要繳納的稅種較多，但可以進行有效稅務籌劃的稅種主要集中在增值稅和所得稅上。其中，增值稅是一種流轉稅，目前我國對于增值稅的計算主要采取抵扣的方式進行計算。另一個稅種是所得稅，我國采取的所得稅稅率為25%。企業所得稅稅額涉及企業納稅成本、費用等許多方面。

二、加強電子制造企業稅務籌劃的辦法

電子制造企業的稅務工作整體來說比較復雜，在執行時有標準的操作流程，企業的財務部門要加強對稅務工作的認識，采取合理合法的途徑開展稅務籌劃工作，從而提高企業的經濟效益，確保企業的良性發展。

（一）電子制造企業增值稅的籌劃辦法

1.區別電子制造企業增值稅納稅人的種類

電子制造企業在對增值稅稅率進行選擇的時候，要注意區別納稅人的類型，目前我國增值稅納稅人的類型主要包括三種，分別是基本稅率納稅人、低稅率納稅人以及小規模納稅人。總體來說，電子制造企業對增值稅稅率的選擇要從以下兩個方面進行考量：一是企業選擇一般納稅人和小規模納稅人的可能性，以及相應的好處；二是在購買企業分別為一般納稅人和小規模納稅的情況下，銷售企業選擇什么樣的納稅人身份對于企業來說最有益處。

2.電子制造企業產品的稅務籌劃辦法

電子制造企業所生產的產品和一般制造企業的產品具有較大的不同，通常電子產品的銷售和軟件銷售是捆綁在一起進行的。同時，一些電子產品售出后還需要良好的后期服務，這些服務通常都是有償服務，而且利潤率比較高。可以說，電子產品本身的銷售和后期服務的銷售具有極強的關聯性，這給電子制造企業在應稅稅率的選擇上提供了較大的可操作性。我們假設電子制造企業的增值稅率用A表示，那么A等于營業稅率和增值稅稅率的比值。在實際稅務工作中，通過計算得到實際的增值稅率B，如果B的數值大于A，那么電子制造企業可以選擇其相應產品進行拆分，將其中的一部分改交增值稅；如果B小于A，那么電子制造企業全部繳納增值稅對于稅務籌劃更有幫助。

3.電子制造企業購買設備的稅務籌劃辦法

電子制造企業要對國家的稅收優惠政策進行研讀，從而更好地開展稅務籌劃工作。例如：在稅收優惠政策中規定企業如果購買特定行業生產的國產設備可以實行增值稅退稅。所以，電子制造企業在購買設備的時候要對國內設備的價格、國外設備的價格以及享受的增值稅退稅金額進行綜合考量。如果不考慮其他因素，國內的設備價格減去增值稅退稅金額后比國外進口設備價格低，那么電子制造企業選擇國內設備進行采購比較合適。在稅收政策中有對來料加工復出口產品的稅收優惠，這一點對于我國沿海地區的電子制造企業比較有利。稅法規定來料加工復出口產品的增值稅進項稅額轉出的計算公式為：

增值稅進項稅額轉出數=當期不得免征和抵扣稅額―當期材料進口金額×（征稅率―退稅率）

通過公式可以較為清晰地看出，如果材料進口的金額比較低，那么電子制造企業增值稅進項稅額轉出就比較高，企業要根據實際情況合理選擇國內采購和國外采購的份額，從而達到合理避稅的目的。

（二）電子制造企業所得稅的籌劃辦法

1.加強電子制造企業的科研工作

我國在鼓勵企業自主研發創新方面具有一定的優惠政策，目的是鼓勵企業加大科研投入，創造具有自主知識產權的產品。電子制造企業要合理享用國家的稅收優惠政策，積極地開展自主創新，加大科學研究力度，創造出屬于企業自己的品牌，從而在提高企業核心競爭力的同時，享受更多的國家稅收優惠政策。具體來說，電子制造企業的科技研發費用指的是企業研究新技術、開發新產品等投入的費用。電子制造企業的科技研發的加計扣除辦法根據是否形成了無形資產分為兩類，如果沒有形成無形資產的，在進行100%扣除之后，還要依照加計扣除研發費用的50%；如果已經形成了無形資產，那么要依照無形資產的150%進行攤銷工作。可以看出，如果企業科技研發投入越大，那么企業所享受的稅收優惠也就越多。

2.合理選擇稅務主管機關

目前，我國在稅收政策的制定上具有一定的地域性。同樣的稅種在不同的地區實行征繳的稅率不盡相同，這是由于地域條件的客觀性決定的。電子制造企業可以充分利用地域間的不同稅收優惠政策，采取區域分配機制，主動選擇應稅稅率以達到合理避稅的目的。具體來說，電子制造企業可以將企業總部設置在個人所得稅優惠較多的地方，將生產制造部門設置在對于采購生產環節具有優惠政策的地方。通過統籌分配、合理布局，實現電子制造企業的稅務籌劃。

3.增加企業運營規模

根據稅法的規定，銷售費用和產品生產成本的扣除方法不盡相同。銷售費用是一種期間費用，按照規定是可以在當期就進行稅法上的扣除，而生產成本只能夠扣除已經實現銷售、確認收入的部分，如果沒有實現銷售、確認收入，那么就要在以后進行收入確認時再進行扣除工作。所以，電子制造企業可以將計入企業產品生產成本的費用進行合理規劃，確認到銷售費用中，這樣可以在當期就進行稅前扣除工作，那么這部分應該繳納的所得稅就會相應地延后，這對于電子制造企業增加資金流動性，具有重要的意義。在企業的實際經營過程中，企業可以通過設立獨立銷售機構的方法來享受這種所得稅優惠政策帶來的好處。同時，通過所得稅的延后繳納可以有效地提高資金的利用效率，間接增加電子制造企業的運營成本，從而提高企業的經濟效益。

4.選擇符合稅收優惠政策的工作人員

目前，我國稅法中規定了對于特殊人員就業實行一定的稅收優惠，并且也取消了對于特殊人員的數量的限制。例如：如果企業給特殊人員發放的工資為每月2000元，目前我國的個人所得稅稅率為25%，那么企業在每一名特殊人員身上就享受到了500元的稅收優惠。國家制定這種稅收優惠政策的主要目的是充分保護我國特殊人員的基本利益，鼓勵企業承擔社會責任。而電子制造企業的工作中，一些行政工作，例如門衛人員、保潔人員等對于員工的知識水平要求都比較低，企業可以根據自身的實際情況，平衡好自己的人員組織結構，可以在這些崗位招聘一些特殊人員，從而享受到稅收優惠。同時，招聘特殊人員對于企業的社會責任的承擔、企業形象的良好宣傳也具有很大的幫助。

（三）進口組件完稅價格的籌劃辦法

對于電子制造企業來說，進口組件的完稅價格對于企業的應繳稅費的計算具有很大的影響。我國稅法相關條例規定，進口產品的完稅價格指的是進口產品的成交價格經過國家海關的審定，以此價格為基礎的產品到岸價格。在對稅價估定之后，一般按照以下價格進行相關的固定工作：相同貨物的成交價格，相似貨物的成交價格，國際市場上相似貨物的價格以及其他由海關相關部門制定的價格。電子制造企業引進的產品技術含量都較高，很多都是最新研制出的產品，由于開發時間較短，市場接受程度不高，所以市場上對于這些產品的價格定位比較模糊，不能做到準確的價格定位。同時，這些產品的研發費用較高，所以最開始企業在對產品進行價格制定的時候，一般都會高于市場上已經出現的同類低級別產品。而海關部門對這些產品價格的認定，對于電子制造企業主要部件、原材料的相關關稅和所得稅的計算具有重要影響。電子制造企業的財務部門要對相關的稅法變化引起重視，對海關的價格認定保持高度關注，從而第一時間掌握相關資料，為合理避稅提供及時的信息。

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關鍵詞：稅務籌劃 基本途徑 核心環節 風險防范

企業稅務籌劃的含義

企業要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，方法多種多樣，其中創造成本優勢便是基本手法之一。而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業就必須在考慮其生產經營戰略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經濟一體化 ，在宏觀調控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環境下，通過稅務籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，打造企業的競爭優勢，是目前企業增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業開展稅務籌劃提出了新的要求。

稅務籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經營成本、獲取稅收利益為目的的經營活動。稅務籌劃的主要內容是：采用合法的手段進行節稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務籌劃就是進行“節流”。由于稅務籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利，是企業的一種財務活動。

企業稅務籌劃的基本途徑與核心環節

（一）企業在創建過程中的稅務籌劃

通過選擇不同的產業領域進行稅務籌劃。國家根據不同時期的社會發展規劃及產業導向，對不同產業制定了差別稅收政策。投資者根據國家產業政策和稅收優惠差別規定，通過對投資產業的選擇即可達到減輕稅負的目的，同時又體現政府產業政策的導向。通過選擇不同的企業組織形式進行稅務籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業納稅環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業則不作為公司看待，營業利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務籌劃。為實現整體經濟發展戰略，往往制定出一系列針對不同地區的稅收優惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務籌劃機會。比如我國對經濟特區的優惠，對沿海開放城市的優惠，對經濟技術開發區的優惠，對高新技術產業開發區的優惠和對西部開發的優惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優惠政策的地方進行投資，就會達到節省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務籌劃。企業融資渠道主要有權益融資和債務融資。權益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當稅率較高時，債務融資的抵稅功能就更為明顯，但債務融資存在較高風險，因此，企業根據不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務籌劃的一個重要組成部分。

（二）企業在發展過程中稅務籌劃的核心環節

對于任何一個納稅人來說，其實際應繳納稅款的計算方法為：

應納稅額=計稅依據×稅率

實際應繳納稅款=應納稅額-應抵扣稅額

這里所說的應抵扣稅額是指直接減少納稅人應繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節稅。因此，節稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計稅依據。計稅依據，或者稱為稅基，是指計算納稅人應納稅額的依據。在稅率既定的情況下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額。減少計稅依據是節稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據各不相同，因此應當根據各稅種計稅依據的具體情況通過各種方法減少計稅依據，從而減輕納稅人的稅收負擔。而減少計稅依據最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務籌劃的基本要領歸結為兩點：一是完全，即凡是稅法規定的準予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規定的最高標準充分地予以扣除。 這就要求稅務籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關于準予扣除項目及其標準。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業應納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業應納稅額，從而降低企業的稅收負擔。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務策劃時，只要可能，就應當通過比較分析，選擇稅負較低的納稅人身份，從而降低企業的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負往往是不同的，因此企業可以根據具體情況本著稅負最小化原則進行選擇。征稅項目的轉換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負也不相同。分劈技術。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負擔。比如按照稅法規定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉移技術。將同一利益集團內的一個企業的收入、成本、 費用和利潤以及財產、行為轉移到其他企業，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負擔。轉移技術的前提是同一利益集團的不同企業的適用稅率存在差異。轉移技術的核心或者要點是將計稅依據從稅率較高的企業轉移到稅率較低的企業，降低整個利益集團的整體稅收負擔，從而絕對地節稅。

第三，增加應抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環節繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，并對納稅人的某些經濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款。稅收饒讓。企業所得稅法規定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經繳納的稅款，準予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經營企業在合并納稅時應當充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負擔。

第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節稅的方法，由于稅收的重點是流轉稅和所得稅，流轉稅的計稅依據是應稅收入，所得稅的計稅依據是應納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為兩種：

一是推遲收入的確認。收入既涉及流轉稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認總是越晚越好。首先，企業可以通過對其生產經營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等，從而推遲營業收入實現的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業可以通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上通過合理安排確認營業收入實現的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應當盡早確認。費用不涉及流轉稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認，應當遵循如下原則：凡是直接能進營業成本、期間費用和損失的不進生產成本；凡是能進成本的不進資產；能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業稅務籌劃風險及其防范

所謂稅務籌劃風險，是指稅務籌劃活動因各種原因（如稅收政策調整和預期經濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃，其結果可能事與愿違。

（一）企業稅務籌劃風險

首先是投資扭曲風險。投資扭曲風險是指企業單純為了達到節稅目的，選擇次優而放棄最優投資方案給企業帶來的機會損失的可能性。建立現代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優投資方案而改為次優投資方案，就會面臨投資扭曲風險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風險程度越大，相應的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風險。企業進行稅務籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預期效果，這與稅務籌劃中忽視成本有關。稅務籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務師進行稅務籌劃咨詢或委托進行稅務籌劃時所支付的報酬和費用。

第三是經營損益風險。政府課稅（尤指所得稅）體現為對企業既得利益的分享，而并未承擔相應比例經營損失風險的責任。盡管稅法規定企業在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發生的經營虧損，但這種“風險”是以企業在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風險損失將完全由企業自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業以后年度實現的利潤，這意味著稅款是預繳，企業稅負的相對加重。這就是企業進行稅務籌劃時的經營損益風險。

第四是稅款支付風險。納稅作為企業對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現金（會計上定義的狹義現金）支付的外性約束。比如，其他債務償還具有非完全現金支出的特點，有時可不動用現金卻可結清所欠債務，如雙方互為債權債務關系，新舊債務調換等。而企業所負擔的稅收債務，不可能采取與政府間債權債務互抵的途徑予以結清，企業必須無條件履行納稅義務，按期申報，繳納稅款，不經特別批準，不得延期繳納，即使對已經獲取延期納稅申報的企業，也必須按照稅務機構核定的額度預繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現金繳付。企業一旦現金不足而無法融通時，不但要接受稅務機關的經濟懲罰，而且要承擔因企業信譽降低而可能導致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風險的存在，都會給企業經營帶來巨大損失。

（二）企業稅務籌劃風險的防范

堅持合法性。依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅務籌劃也是納稅人享有的權利。但是稅務籌劃應該合法，這是稅務籌劃賴以生存的前提條件。稅務籌劃的合法性，既包括稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業在享受有關稅收優惠政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖；同時還包括稅務籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節稅。

力求綜合性。從根本上說，企業的稅務籌劃歸結于企業財務管理的范疇，他的目標是由企業財務管理的目標（實現企業財富的最大化）決定的，企業開展稅務籌劃也應當符合這一總體目標。稅務籌劃首先應當著眼于整體稅負的降低，而不是個別稅負稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關系。另外，稅務籌劃利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但他并不是企業的全部經濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案。而并不是稅負最輕的方案。從整體利益最大化出發，這樣就避免了投資扭曲風險。

堅持成本收益原則。稅務籌劃可以使企業獲得一定的利益，但是無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業忽視成本的風險，企業進行稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮稅務籌劃的直接成本，同時還要將稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。對于稅務籌劃成本中顯性成本，企業可以與中介機構進行反復磋商，降低費用、成本。只有當費低于稅務籌劃節約的稅負時，這項稅務籌劃方案才是可行的。

爭取當地稅務機關的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業稅務籌劃的目的是節稅，即減少向國家納稅的數額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業要想進行稅務籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。企業稅務進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務機關具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求進行稅務籌劃的企業在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方式。進行稅務籌劃的企業只有從當地稅務機關那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經營策略、稅務籌劃等進行適當的調整，以確保企業經營和稅務籌劃的正確運行，最大限度的增加經營收益，降低經營損失，才可以使經營損益風險降到最低。

籌劃方案應具有實用性。稅務籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求，具有可行性。作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅務籌劃過程，不能因為稅務籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。稅務籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據此有人提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業帶來其他方面的問題。例如，稅法規定：“工業企業購進貨物必須在購進的貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業企業購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規定，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經驗。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業稅務籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業實行加速折舊，因此，在這些國家，企業進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現。因為在加速折舊的情況下，企業在一定時期內應繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現值會有所降低。但我國稅法規定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。可見，在我國，企業如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務總局批準，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務籌劃在我國一般不具有可行性。

結論

總之，無論是理論上還是現實的案例都可以說明，合理稅務籌劃能顯著地提高企業經濟效益，有助于企業價值或股東財富最大化戰略目標的實現，這同時也有利于企業進一步投資、擴大生產規模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。從這個意義上講，稅務籌劃對企業、國家經濟的發展都是有利的。但為了正確地應用稅務籌劃為企業生產經營服務，避免出現稅收風險和稅收濫用，有必要明確有關稅務籌劃的風險及其防范措施，使稅務籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發展。

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