導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)財(cái)稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國(guó)制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門(mén)類(lèi)比較齊全的體系，具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這是我國(guó)制造業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。不過(guò)，從最近李嘉誠(chéng)、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國(guó)急需減稅。在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營(yíng)改增的不利影響。

一、營(yíng)改增稅制改革的背景

營(yíng)改增是指將征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開(kāi)始，我國(guó)在上海等部分城市的部分行業(yè)開(kāi)始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)， 2016年5月1日起我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來(lái)將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤(rùn)率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營(yíng)改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營(yíng)改增落地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增改變了重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無(wú)疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營(yíng)改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平

營(yíng)改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬(wàn)億左右，這是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)工作崗位，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門(mén)必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開(kāi)展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣所帶來(lái)的不必要損失。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門(mén)需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過(guò)程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作

營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門(mén)要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以擴(kuò)大對(duì)供應(yīng)商的話(huà)語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營(yíng)的物流配套服務(wù)等交給專(zhuān)業(yè)的服務(wù)公司，以?xún)?yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

按照著名稅收專(zhuān)家李煒光的調(diào)研，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。而營(yíng)改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長(zhǎng)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靖.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（3）

篇2

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長(zhǎng)較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項(xiàng)稅費(fèi)等也在逐年大幅升高，利潤(rùn)空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場(chǎng)制約影響較大，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。受原煤完全成本升高過(guò)快和煤炭市場(chǎng)價(jià)格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理、嚴(yán)格成本控制的同時(shí)，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過(guò)納稅籌劃，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的納稅籌劃

1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國(guó)家對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此，要做好增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過(guò)企業(yè)財(cái)稅管理人員的合理籌劃，達(dá)到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷(xiāo)售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷(xiāo)售過(guò)程中涉及混合銷(xiāo)售行為。所謂混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷(xiāo)售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額一并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸單位設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷(xiāo)售煤炭100萬(wàn)噸，銷(xiāo)售單價(jià)300元/噸，全年外購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)3500萬(wàn)元，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸，全年運(yùn)費(fèi)油耗和修理費(fèi)用支出2000萬(wàn)元。

方案1：不成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)收入合并煤炭中計(jì)算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬(wàn)元）。

方案2：成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)單獨(dú)開(kāi)票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬(wàn)元；運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬(wàn)元），合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅2055.59萬(wàn)元。

兩方案比較，成立單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司企業(yè)減少增值稅394萬(wàn)元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設(shè)備租賃費(fèi)用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機(jī)電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對(duì)設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨(dú)法人，辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營(yíng)業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對(duì)融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營(yíng)業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個(gè)，年經(jīng)營(yíng)出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬(wàn)元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬(wàn)元。

方案2：租賃公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬(wàn)元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬(wàn)元，合并繳稅1950萬(wàn)元。

方案3：租賃公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬(wàn)元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬(wàn)元，和方案2比較節(jié)稅575萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，通過(guò)籌劃可為企業(yè)帶來(lái)可觀的節(jié)稅收入。

當(dāng)然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開(kāi)支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過(guò)程中，需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第三十四條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百條第一款、財(cái)稅[2008]48號(hào)、財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬(wàn)元，但當(dāng)年通過(guò)自有資金購(gòu)入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬(wàn)元，由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬(wàn)元，小于抵減額105萬(wàn)元，因此當(dāng)年不足抵免的5萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用上加計(jì)扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第三十條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十五條、國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)等規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

煤炭生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，包括采、掘、開(kāi)、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等六大系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)通過(guò)研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來(lái)效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)優(yōu)惠政策，以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開(kāi)、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來(lái)可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開(kāi)采新技術(shù)。

例：2010年，某煤炭集團(tuán)通過(guò)在省科研技術(shù)中心備案立項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目25個(gè)，當(dāng)年共投入資金1.5億元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收審查和無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)審批，其中當(dāng)年形成無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期10年；未形成無(wú)形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬(wàn)元；當(dāng)年獲得無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)扣除額750萬(wàn)元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬(wàn)元，且后面9年每年可有750萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財(cái)稅經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識(shí)

煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，樹(shù)立對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)；企業(yè)的財(cái)稅管理人員則在日常財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，應(yīng)樹(shù)立起對(duì)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。具備籌劃意識(shí)，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國(guó)家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強(qiáng)制性，籌劃人員只有認(rèn)真解讀國(guó)家稅法政策、文件和規(guī)定，樹(shù)立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，把納稅籌劃工作做好；否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過(guò)節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問(wèn)題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過(guò)納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動(dòng)完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納的過(guò)程中，通過(guò)合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因?yàn)閷?duì)稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的溝通，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，及時(shí)咨詢(xún)相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2] 王智勇：稅收政策—解析·實(shí)務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評(píng)[M].企業(yè)管理出版社，2008.

篇3

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)而進(jìn)行的，沒(méi)有明確的目的就無(wú)法進(jìn)行策劃。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識(shí)和行為意識(shí)的淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。目前，中國(guó)在入世參與國(guó)際市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)的背景下，作為中國(guó)的企業(yè)一旦成為獨(dú)立的個(gè)體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。因此，以往上繳國(guó)家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來(lái)源與西方國(guó)家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專(zhuān)家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢(xún)。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會(huì)。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國(guó)巴黎，由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢(xún)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢(xún)及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說(shuō)明在這些國(guó)家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時(shí)也說(shuō)明該行業(yè)開(kāi)始通過(guò)自己的行業(yè)組織來(lái)規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國(guó)，對(duì)納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái)；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對(duì)避稅方面的書(shū)籍由于擔(dān)心被政府部門(mén)審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書(shū)籍視為“禁書(shū)”，將其打入“冷宮”。直到改革開(kāi)放和十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些共識(shí)。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點(diǎn)不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對(duì)稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿(mǎn)足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國(guó)已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)際合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果,所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些過(guò)程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問(wèn)題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說(shuō)來(lái)以下類(lèi)型的企業(yè)更需要開(kāi)展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開(kāi)始或新增項(xiàng)目開(kāi)始就開(kāi)展稅收籌劃，可以充分享受?chē)?guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開(kāi)展納稅籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類(lèi)企業(yè)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類(lèi)企業(yè)如果沒(méi)有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個(gè)問(wèn)題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類(lèi)企業(yè)最值得花費(fèi)人力、財(cái)力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；其次，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):

篇4

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性分析

1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。

稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來(lái)許多企業(yè)通過(guò)變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過(guò)一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B(niǎo)方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。

其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬(wàn)元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬(wàn)元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬(wàn)元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬(wàn)元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是考慮的重要因素。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。

1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來(lái)的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問(wèn)題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來(lái)非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類(lèi)、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開(kāi)展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過(guò)程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

篇5

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 混合銷(xiāo)售 涉稅處理 納稅籌劃

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，使混合銷(xiāo)售已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的常態(tài)，在全面“營(yíng)改增”之前，混合銷(xiāo)售既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅；全面“營(yíng)改增”后，混合銷(xiāo)售涉及的是增值稅的不同征稅范圍。混合銷(xiāo)售從其業(yè)務(wù)性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，我國(guó)稅法上對(duì)于混合銷(xiāo)售的定義、業(yè)務(wù)范圍界定以及涉稅處理規(guī)定都有所變化。

一、稅法上混合銷(xiāo)售行為的界定

（一）混合銷(xiāo)售的定義和業(yè)務(wù)范圍

2009年我國(guó)實(shí)行新的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅法，新《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)混合銷(xiāo)售有明確的釋義和涉稅處理規(guī)定，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，稅法上混合銷(xiāo)售的定義、業(yè)務(wù)范圍都有了變化，具體見(jiàn)表1。

混合銷(xiāo)售在“營(yíng)改增”之前和全面“營(yíng)改增”之后的業(yè)務(wù)范圍是一致的，所不同的是，“營(yíng)改增”之前服務(wù)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；全面“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)稱(chēng)為增值稅服務(wù)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，部分營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)改為增值稅服務(wù)，但財(cái)稅部門(mén)針對(duì)混合銷(xiāo)售的定義并沒(méi)有出臺(tái)新的文件，混合銷(xiāo)售的定義仍沿用《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的釋義，但此時(shí)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)范圍在減少。因此，在部分“營(yíng)改增”時(shí)期，稅法上定義的混合銷(xiāo)售較“營(yíng)改增”之前和全面“營(yíng)改增”后業(yè)務(wù)范圍有所減少。

部分“營(yíng)改增”后，稅法上混合銷(xiāo)售減少那部分業(yè)務(wù)被稱(chēng)為混業(yè)經(jīng)營(yíng)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中首次提到混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)[2013]37號(hào)文，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”，此前一些業(yè)務(wù)符合混合銷(xiāo)售定義的，現(xiàn)在則屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。舉例來(lái)說(shuō)，原有企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，在財(cái)稅[2013]37號(hào)之前屬于混合銷(xiāo)售，部分財(cái)稅[2013]37號(hào)之后屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。隨后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了財(cái)稅[2013]106號(hào)文，財(cái)稅[2013]37號(hào)文同時(shí)廢止。財(cái)稅[2013]106號(hào)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的定義與財(cái)稅[2013]37號(hào)一致，與之前不同的是，此時(shí)“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)。

隨著財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。新的財(cái)稅[2016]36號(hào)文中沒(méi)有出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念，而是對(duì)混合銷(xiāo)售做了重新定義，此時(shí)稅法上混合銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)范圍又涵蓋了部分“營(yíng)改增”后劃歸混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，與“營(yíng)改增”之前一致，與根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)定義的混合銷(xiāo)售一致。財(cái)稅[2013]106號(hào)文廢止。

（二）混合銷(xiāo)售涉稅處理規(guī)定

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為涉稅業(yè)務(wù)處理，我國(guó)稅法有明確規(guī)定，對(duì)于混合銷(xiāo)售，稅法也有明確規(guī)定，具體見(jiàn)下頁(yè)表2。

二、全面“營(yíng)改增”后混合銷(xiāo)售的納稅籌劃

自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。因此本文僅討論全面“營(yíng)改增”后混合銷(xiāo)售的納稅籌劃。

本文以中央空調(diào)銷(xiāo)售為例，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售中央空調(diào)業(yè)務(wù)這一混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃。中央空調(diào)的銷(xiāo)售通常都是售后包安裝，對(duì)于客戶(hù)來(lái)說(shuō)光買(mǎi)空調(diào)而沒(méi)有安裝是無(wú)法使用的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售中央空調(diào)是典型的混合銷(xiāo)售行為，而中央空調(diào)的安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)業(yè)，其增值稅稅率為11%，明顯低于普通貨物的稅率17%，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了空間。

例：某空調(diào)銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)某品牌中央空調(diào)，假設(shè)2016年6月銷(xiāo)售一拖六家用多聯(lián)機(jī)中央空調(diào)，總售價(jià)37 000元（含稅），其中設(shè)備款31 000元，安裝工程款6 000元，合同報(bào)價(jià)為含稅價(jià)，發(fā)票開(kāi)具總價(jià)款37 000元。

這是一筆典型的混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)稅法要求，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，適用稅率17%，即該企業(yè)獲得不含稅收入31 623.93元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5 376.07元。

很明顯，上述混合銷(xiāo)售行為，企業(yè)提供的服務(wù)沒(méi)能享受到應(yīng)有的低稅率，而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，如果企業(yè)能事先進(jìn)行納稅籌劃，使得安裝服務(wù)享受建筑服務(wù)11%的低稅率，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

籌劃思路一：《增值稅實(shí)施細(xì)則》第6條和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)可以分別核算，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅（全面“營(yíng)改增”以后建筑業(yè)勞務(wù)適用增值稅稅率11%）。空調(diào)銷(xiāo)售企業(yè)，如果是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，可以取得空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的自產(chǎn)貨物的證明，適用稅法中規(guī)定的自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍增加空調(diào)安裝項(xiàng)目，取得建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，這樣空調(diào)銷(xiāo)售企業(yè)（空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)地方辦事處）符合稅法上單獨(dú)核算繳稅的政策。企業(yè)在銷(xiāo)售空調(diào)時(shí)，合同上分別注明空調(diào)設(shè)備價(jià)款31 000元和工程安裝價(jià)款6 000元，向客戶(hù)提供貨物銷(xiāo)售發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票。

籌劃的結(jié)果，企業(yè)不含稅收入= 31 000/（1+17%）+6 000/（1+11%）= 31 901.14（元），增加277.21元，企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=31 000/（1+17%）×17%+6 000/（1+11%）×11%=5 098.86（元），節(jié)稅277.21元，相應(yīng)會(huì)減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加277.21×（7%+3%+2%）=33.27（元），在企業(yè)成本不變的情況下，僅此一項(xiàng)銷(xiāo)售行為就為企業(yè)增加凈利潤(rùn)（277.21+33.27）×（1-25%）=232.86（元）。

籌劃思路二：更普遍的情況是空調(diào)銷(xiāo)售企業(yè)并不是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，而是商，因此無(wú)法取得生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)貨物的證明。針對(duì)此種情況，企業(yè)可以單獨(dú)成立一個(gè)公司，負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)。兩個(gè)公司同一老板，將銷(xiāo)售和安裝分開(kāi)，企業(yè)在銷(xiāo)售空調(diào)時(shí)，將安裝業(yè)務(wù)給另外一個(gè)公司，同時(shí)向客戶(hù)提供由銷(xiāo)售公司開(kāi)具的貨物銷(xiāo)售發(fā)票和安裝公司開(kāi)具的建筑服務(wù)發(fā)票。

籌劃的結(jié)果，銷(xiāo)售公司的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為31 000/（1+17%）×17%= 4 504.27（元），安裝公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6 000/（1+11%）×11%=594.59（元）。由于銷(xiāo)售公司和安裝公司同屬一體，將兩者合在一起考慮，進(jìn)項(xiàng)稅額與籌劃前相同，稅前收入增加277.21元，增值稅節(jié)稅277.21元，城建稅、教育費(fèi)附加節(jié)稅33.27元，在取得含稅收入（即客戶(hù)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款）不變的情r下，僅此一項(xiàng)銷(xiāo)售行為就使企業(yè)凈利潤(rùn)增加232.86元。

全面“營(yíng)改增”后，企業(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，貨物的增值稅稅率偏高，服務(wù)的增值稅稅率偏低，如果企業(yè)是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為就要按照貨物增值稅稅率繳納增值稅，此時(shí)企業(yè)需要事先做好納稅籌劃，如果企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為符合《增值稅實(shí)施細(xì)則》第6條和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第7條特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定，可以采用思路一的方案。如果企業(yè)不是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，按照服務(wù)業(yè)的低稅率納稅，則企業(yè)不需要做納稅籌劃，當(dāng)下方案就是最優(yōu)方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

全面“營(yíng)改增”后，2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》尚未重新修訂，其法律效力仍在，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)不斷推進(jìn)，混合銷(xiāo)售定義、業(yè)務(wù)范圍和涉稅處理都會(huì)發(fā)生一些變化，及時(shí)研究財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)的各項(xiàng)文件，積極對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；地下建筑；全過(guò)程籌劃

為了適應(yīng)大環(huán)境，目前眾多建筑施工企業(yè)都采用多元化發(fā)展模式來(lái)提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在這種多元化經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)如何選擇最佳途徑或方法來(lái)降低其綜合稅負(fù)率，提高企業(yè)效益和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，納稅籌劃顯得尤為重要。筆者結(jié)合真實(shí)案例從以下幾個(gè)方面來(lái)闡述納稅籌劃。

一、關(guān)于地下建筑的經(jīng)營(yíng)模式選擇的納稅籌劃

1.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。地下建筑是建造在巖層或土層中的建筑。根據(jù)財(cái)政部《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2005]181號(hào)）規(guī)定如下：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。（2）自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 50 - 60% 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70 - 80 %作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。3.對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

1.2案例導(dǎo)入。地處東陽(yáng)市的某建筑企業(yè)，2012年底新建一地下建筑，建造成本2000萬(wàn)元。2013年準(zhǔn)備將此地下建筑投入使用。但眼前有三種方案可供選擇：方案一，作為本企業(yè)的辦公場(chǎng)所；方案二，作為倉(cāng)庫(kù)，代客戶(hù)保管各類(lèi)建筑材料；方案三，出租給其他企業(yè)使用。眼前這三種方案都有客戶(hù)等待跟本公司簽訂合作協(xié)議。經(jīng)預(yù)算，三種方案都有100萬(wàn)元的收入，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅作出了以下規(guī)定：如果是工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；如果是商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。另外房產(chǎn)扣除比例為30%。

1.3納稅籌劃：對(duì)比分析，選擇最優(yōu)

方案一，作為本企業(yè)的辦公場(chǎng)所，每年的建造合同收入為100萬(wàn)元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬(wàn)元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*3%=30000元（按建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30000*（7%+3%）=3000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*50%*（1-30%）*1.2%=84000元；稅費(fèi)小計(jì)=117000元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=483000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=483000*25%=120750元 企業(yè)凈利潤(rùn)=362250元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=237750元。

方案二，作為倉(cāng)庫(kù)，代客戶(hù)保管各類(lèi)建筑材料。每年可以收取保管費(fèi)100萬(wàn)元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬(wàn)元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*70%*（1-30%）*1.2%=117600元；稅費(fèi)小計(jì)=172600元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=427400元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=427400*25%=106850元 企業(yè)凈利潤(rùn)=427400-106850=320550元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=279450元。

方案三，出租給其他企業(yè)使用，每年可以收取租金100萬(wàn)元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬(wàn)元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000000*12%=120000元；稅費(fèi)小計(jì)=175000元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=425000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=425000*25%=106250元 企業(yè)凈利潤(rùn)=318750元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=281250元。

從上面三個(gè)方案的對(duì)比分析來(lái)看，節(jié)稅效果最明顯的是方案一；從凈利潤(rùn)的角度來(lái)看，方案一也是最佳的。因此，綜合考慮，該公司應(yīng)該選擇方案一。

二、關(guān)于分包經(jīng)營(yíng)模式選擇的納稅籌劃

2.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.2案例導(dǎo)入。地處東陽(yáng)市的某建設(shè)單位A有一項(xiàng)綜合樓建造工程，為找到一家施工企業(yè)，A單位聘請(qǐng)B施工單位要求其幫忙尋找施工企業(yè)。（因?yàn)锽單位已有許多項(xiàng)目在做）在B的牽線(xiàn)下，施工單位C中標(biāo)與建設(shè)單位A簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程建設(shè)合同。建設(shè)單位A為了感謝B的幫忙，支付給B 100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。

2.3納稅籌劃：對(duì)比分析，選擇最優(yōu)。運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行以下處理：1.施工B單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬(wàn)元×5%=5萬(wàn)元；2.施工C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬(wàn)元×3%=150萬(wàn)元；

進(jìn)一步的思考，籌劃方案如下：如果施工單位B與建設(shè)單位A簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬(wàn)元（把那100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)算進(jìn)去）。然后，施工單位B再與施工單位C簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。這樣一來(lái)：施工C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬(wàn)元×3%=150萬(wàn)元；施工B單位繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元）×3%=3萬(wàn)元；通過(guò)籌劃，施工C單位可少繳2萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款。

三、關(guān)于房產(chǎn)稅的納稅籌劃

3.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或出租租金收入征收的一種稅。又稱(chēng)房屋稅。（1）以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*（1-10%或30%）*稅率（1.2%）。（2）以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率（12%）。

3.2納稅籌劃對(duì)策。從稅額計(jì)算公式中可以看出，從價(jià)計(jì)征比從租計(jì)征要節(jié)稅，所以我們?cè)诜慨a(chǎn)稅稅收籌劃中應(yīng)該盡量向從價(jià)計(jì)征靠攏，我們可以在簽訂合同的時(shí)候，來(lái)改變合同的類(lèi)型，比如將出租的合同變更為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，這樣就可以將租賃收入變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)費(fèi)收入。在營(yíng)業(yè)稅稅率不變的情況下，我們的房產(chǎn)稅的計(jì)征方式就變了，達(dá)到節(jié)稅。

四、小結(jié)

要精通我們的稅收法律政策和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策，特別是相關(guān)政策中的優(yōu)惠條款，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，分析自身是否有籌劃的空間和條件，而且也要考慮成本效益原則；不同的業(yè)務(wù)，不同的稅率一定要分類(lèi)清楚，否則就會(huì)核定征收或者稅率從高適用，故要做到能分則分，賬務(wù)處理清晰，檔案資料齊全；③要全過(guò)程籌劃，而且要考慮綜合稅負(fù)率。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，2009.

[2]《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，2009.

篇7

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始研究納稅籌劃問(wèn)題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用。隨著稅制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國(guó)石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)。我國(guó)石油企業(yè)沒(méi)有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒(méi)有真正開(kāi)展。第二，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國(guó)石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過(guò)程中，石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)石油企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財(cái)行為，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開(kāi)某些特定條款，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠最大地爭(zhēng)取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國(guó)有企業(yè)，其納稅籌劃工作開(kāi)展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒(méi)有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國(guó)家利益，對(duì)納稅籌劃不夠重視。在我國(guó)石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完善過(guò)程中，石油企業(yè)并沒(méi)有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒(méi)有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目，集團(tuán)公司下屬各石油公司之間的往來(lái)項(xiàng)目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的往來(lái)進(jìn)行合理的納稅籌劃。這樣無(wú)端地會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國(guó)家的稅收。石油企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的競(jìng)爭(zhēng)，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)間競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會(huì)得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤(rùn)的最大化，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，使集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。我國(guó)石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)形式存在的，集團(tuán)組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運(yùn)作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來(lái)比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，注意實(shí)施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行納稅申報(bào)，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使石油企業(yè)財(cái)稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實(shí)施，石油企業(yè)財(cái)稅工作不再局限于國(guó)內(nèi)范圍而向國(guó)際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國(guó)家的稅收制度，以及各國(guó)對(duì)油氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國(guó)的稅負(fù)。

3.具備實(shí)施稅收籌劃的前提

首先，會(huì)計(jì)人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識(shí)。我國(guó)石油企業(yè)歷來(lái)重視財(cái)務(wù)工作，有健全的審計(jì)制度，有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具。同時(shí)，石油企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員可以正確運(yùn)用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時(shí)把握其變化動(dòng)態(tài)。如2006年10月15日在廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦中國(guó)石油系統(tǒng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來(lái)自石油系統(tǒng)的近百名中高級(jí)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，以及委派會(huì)計(jì)人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，投資項(xiàng)目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程中存在勘探開(kāi)采、建筑安裝、運(yùn)輸銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費(fèi)、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺(tái)。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開(kāi)展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。在運(yùn)營(yíng)中，石油企業(yè)要對(duì)各種投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國(guó)石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開(kāi)發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤(rùn)的比重很大。因此，設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃方案，對(duì)于維護(hù)石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)，作為企業(yè)集團(tuán)的石油企業(yè)，在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)重視集團(tuán)政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財(cái)政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其第四號(hào)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。”有關(guān)棄置費(fèi)的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策等變動(dòng)做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該充分運(yùn)用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運(yùn)作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過(guò)程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過(guò)程中應(yīng)選擇適宜的方案，對(duì)投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進(jìn)行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本，將稅法支持項(xiàng)目和稅法抵制項(xiàng)目對(duì)照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的納稅籌劃是針對(duì)財(cái)務(wù)政策，按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購(gòu)買(mǎi)租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對(duì)石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時(shí)的合理籌劃。無(wú)論哪一家企業(yè)都會(huì)涉及簽訂合同的問(wèn)題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問(wèn)題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進(jìn)行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時(shí)的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)涉及廣告方式，以及廣告機(jī)構(gòu)的選擇問(wèn)題，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)發(fā)生重組、聯(lián)合、并購(gòu)等活動(dòng)，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運(yùn)作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購(gòu)方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，要進(jìn)行合理的納稅籌劃，以更好地促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)內(nèi)石油需求量日益增加，我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實(shí)施有效的納稅籌劃策略有助于增強(qiáng)石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)石油企業(yè)在具體實(shí)施納稅籌劃時(shí)要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過(guò)程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T(mén)的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無(wú)謂的稅收損失。(3)運(yùn)用集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在實(shí)踐中沒(méi)有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運(yùn)用水平，用好、用足國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問(wèn)題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強(qiáng)石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國(guó)石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林 敏:論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃和企業(yè)價(jià)值[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（S4）：129～131

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關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn) 納稅籌劃 所得稅

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的寶貴資源。作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn),在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所表現(xiàn)出來(lái)的強(qiáng)大力量己經(jīng)越來(lái)越得到企業(yè)界和理論界的認(rèn)同。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的主要生產(chǎn)要素已由智力資本取代了金融資本,企業(yè)資產(chǎn)主體已從物質(zhì)資本形態(tài)向知識(shí)形態(tài)轉(zhuǎn)化,無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心資源要素、核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。因此,無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃已成為企業(yè)納稅籌劃中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、成本效益原則基礎(chǔ)上,充分利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃,以降低企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的涉稅成本,獲得最大化稅后收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。本文用一個(gè)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)例來(lái)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃技巧。

由于看好手機(jī)LCD顯示屏的發(fā)展前景,神通公司決定出資購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)LCD顯示屏的專(zhuān)利技術(shù)――WGLCD顯示技術(shù),該項(xiàng)技術(shù)可以減少LCD顯示屏功耗20%,增加LCD顯示屏色彩飽和度15%,延長(zhǎng)LCD顯示屏壽命50%。經(jīng)神通公司技術(shù)部編制的可行性報(bào)告預(yù)測(cè),該專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)每年能提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率10%,每年能為公司增加稅后利潤(rùn)1,000萬(wàn)元。可以說(shuō),此項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)對(duì)神通公司擴(kuò)大市場(chǎng)份額、保持自身產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高公司凈利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化起著關(guān)鍵作用。

經(jīng)與該專(zhuān)利技術(shù)持有人張某初步商談,張某表示無(wú)法接受要其本人繳納的數(shù)十萬(wàn)元的個(gè)人所得稅等稅費(fèi),要求該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入凈得500萬(wàn)元、凡是與專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所有稅費(fèi)均由神通公司代為繳納。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅。神通公司測(cè)算,本次轉(zhuǎn)讓需要交納的稅費(fèi)如下:

1.營(yíng)業(yè)稅:500*3%=15.00(萬(wàn)元);

2.城建稅、教育費(fèi)附加:15*10%=1.50(萬(wàn)元);

3.印花稅:500*0.05%*2=0.50(萬(wàn)元);

4.個(gè)人所得稅:500*(1-20%)*20%=80.00(萬(wàn)元);

合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)97.00萬(wàn)元。

神通公司找到擔(dān)任其財(cái)務(wù)顧問(wèn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本次專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供納稅籌劃服務(wù)。經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為神通公司制定了以下納稅籌劃方案:

由張某用專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)500萬(wàn)出資成立個(gè)人獨(dú)資公司,獨(dú)資公司再將專(zhuān)利技術(shù)賣(mài)給神通公司。

一、經(jīng)過(guò)稅收籌劃后,張某專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交稅費(fèi)如下

1.投資環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。張某用專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)投資成立個(gè)人獨(dú)資公司(或者可以和配偶成立公司),屬于以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與利潤(rùn)分配、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,該項(xiàng)投資不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)成立公司費(fèi)用:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)不超過(guò)1.00萬(wàn)元、注冊(cè)資本驗(yàn)資費(fèi)約0.30萬(wàn)元、公司登記費(fèi)約0.20萬(wàn)元,合計(jì)1.50萬(wàn)元。

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:根據(jù)財(cái)稅字(1999)273號(hào)規(guī)定,單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入,免征營(yíng)業(yè)稅,城建稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)免征。本次轉(zhuǎn)讓不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)印花稅:根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)所訂立的書(shū)據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”,印花稅稅率為萬(wàn)分之五,該印花稅由持有書(shū)據(jù)的雙方分別按全額貼花。本次轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅0.50萬(wàn)元。

(3)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)需要交納個(gè)人所得稅,但是居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)以下的,免征企業(yè)所得稅。

二、節(jié)稅效果對(duì)比

單位:萬(wàn)元

神通公司拿著納稅籌劃方案與張某再次進(jìn)行專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)商,張某同意了神通公司提出的轉(zhuǎn)讓方案,并且也作了小小的讓步,同意自付公司登記費(fèi)用,但是需要神通公司預(yù)付300萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),因?yàn)楦鶕?jù)公司法規(guī)定,設(shè)立公司的貨幣出資額不低于注冊(cè)資本的30%,張某要成立公司,除了用無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資外,還需要貨幣出資。神通公司也同意了張某的條件。專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃,雙方皆大歡喜:張某轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù),獲得了500萬(wàn)現(xiàn)金,雖支付了少量的公司設(shè)立費(fèi)用,但獲得一家公司所有權(quán);神通公司獲得了急需的專(zhuān)利技術(shù),除了500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)之外,未支付任何稅費(fèi),達(dá)到了專(zhuān)利技術(shù)購(gòu)進(jìn)成本目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 稅負(fù) 會(huì)計(jì)要素 GWI公司

一、引言

隨著我國(guó)稅收征管體系越來(lái)越完善，已經(jīng)將企業(yè)不可逆轉(zhuǎn)地推向了全面稅收約束的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)越來(lái)越難以通過(guò)偷稅、漏稅的手段來(lái)達(dá)到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國(guó)企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一樣，是使企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，根據(jù)成本與效益分析的原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)先籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)最優(yōu)。而納稅人的這些活動(dòng)過(guò)程所包含的全部?jī)?nèi)容都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行過(guò)程和結(jié)果反映。因此，結(jié)合GWI公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，基于會(huì)計(jì)要素探討納稅籌劃策略對(duì)其他企業(yè)更有效地實(shí)施納稅籌劃具有積極意義。

二、GWI公司納稅情況分析

1、GWI公司簡(jiǎn)介

GWI公司是一家高科技綜合性電子產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，主營(yíng)金融電子產(chǎn)品、軟件與系統(tǒng)集成等。其中金融電子產(chǎn)品占有30%以上的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并成功進(jìn)入了國(guó)際市場(chǎng);高新電子產(chǎn)品承擔(dān)了多項(xiàng)國(guó)家級(jí)科研項(xiàng)目，是全國(guó)最大的高新電子顯示設(shè)備供應(yīng)商。過(guò)去，由于經(jīng)濟(jì)效益非常好，企業(yè)沒(méi)有納稅籌劃的動(dòng)機(jī)。但近幾年來(lái)，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，產(chǎn)品利潤(rùn)空間大幅縮水，為提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，圍繞著降稅負(fù)增效益的納稅籌劃便成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

2、GWI公司相關(guān)稅種稅負(fù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計(jì)為4673.1萬(wàn)元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬(wàn)元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬(wàn)元，平均年度增長(zhǎng)比例為35%，增速較快。這說(shuō)明公司繳納稅款占用了大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負(fù)情況如下。

（1）增值稅。2013年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)），并將“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)試行，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，包括固定資產(chǎn)及費(fèi)用等。在這一背景下，應(yīng)爭(zhēng)取獲得更多可抵扣的增值稅發(fā)票;對(duì)兼營(yíng)不同稅率貨物、勞務(wù)的企業(yè)，分別核算不同類(lèi)型的收入，盡量避免企業(yè)從高適用稅率。GWI公司的金融電子產(chǎn)品適應(yīng)17%的稅率，產(chǎn)品技術(shù)支持和售后服務(wù)的收入作為混合銷(xiāo)售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產(chǎn)品絕大部分是與硬件組合銷(xiāo)售，在實(shí)際操作過(guò)程中很難符合稅務(wù)局提出的分開(kāi)核算的要求，因此沒(méi)能很好地享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。2014年，公司實(shí)際繳納入庫(kù)增值稅43，069，810.26元。

（2）企業(yè)所得稅。GWI公司集團(tuán)總部從1999年起，按高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號(hào)）對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以公司尚未完全享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇。2014年，公司計(jì)算繳納企業(yè)所得稅18，866，590.61元。

（3）房產(chǎn)稅。公司房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅;自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產(chǎn)稅1，276，095.84元。

（4）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業(yè)園區(qū)的子公司為5%;教育費(fèi)附加征收率公司總部為5%，工業(yè)園區(qū)的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費(fèi)附加5，131，594.88元。

（5）印花稅。公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、借款合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等書(shū)立憑據(jù)和領(lǐng)受證照的行為，以及所使用的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)該繳納印花稅。按不同的內(nèi)容適應(yīng)不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。

（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實(shí)際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。

三、基于會(huì)計(jì)要素的納稅籌劃策略

以下將結(jié)合GWI公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅籌劃環(huán)境，按會(huì)計(jì)要素探析其納稅籌劃策略，以對(duì)其他企業(yè)納稅籌劃工作提供參考和借鑒。

1、與公司資產(chǎn)相關(guān)的納稅籌劃策略

（1）固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產(chǎn)折舊方法為直線(xiàn)法，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（財(cái)稅〔2014〕64號(hào)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)自2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產(chǎn)的必要條件，從減少企業(yè)所得稅支出的角度來(lái)看，可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法多體現(xiàn)折舊費(fèi)用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業(yè)所得稅支出。

（2）規(guī)避存貨采購(gòu)中的合同陷阱。存貨采購(gòu)不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，對(duì)產(chǎn)品成本的影響也非常大。加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的稅收管理，設(shè)計(jì)存貨采購(gòu)的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價(jià)購(gòu)進(jìn)、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購(gòu)合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗(yàn)收入庫(kù)后××天后憑發(fā)票付款”，還有部分采購(gòu)合同中有條款為“運(yùn)輸費(fèi)用由需方承擔(dān)”。因此，供應(yīng)商都會(huì)在信用期“××天”到期需要支付貨款時(shí)才會(huì)開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致延遲抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提前納稅。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件精神，營(yíng)改增后，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅稅率為11%。如果單獨(dú)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并與銷(xiāo)售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運(yùn)費(fèi)÷（1+11%）]×11%。而如果銷(xiāo)售方直接收取運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售貨物的價(jià)外費(fèi)用處理，稅額=[運(yùn)費(fèi)÷（1+17%）]×17%。

因此，GWI公司可以通過(guò)修改合同條款來(lái)節(jié)稅。如將“貨物驗(yàn)收入庫(kù)后××天后憑發(fā)票付款”修改成“貨物驗(yàn)收入庫(kù)并收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票××天后付款”;將“運(yùn)輸費(fèi)用由購(gòu)方承擔(dān)”修改成“由銷(xiāo)售方免費(fèi)送貨到需方指定地點(diǎn)”等來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，節(jié)約稅收的目的。

2、與公司負(fù)債相關(guān)的納稅籌劃策略

通過(guò)負(fù)債融資保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行是企業(yè)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，不同的舉債結(jié)構(gòu)，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來(lái)主要通過(guò)商業(yè)信用進(jìn)行短期資金融通。2014年年末，應(yīng)付賬款余額為33200萬(wàn)元，占流動(dòng)負(fù)債的40.2%，短期借款為6800萬(wàn)元，占流動(dòng)負(fù)債的8.2%。在IT電子信息領(lǐng)域，價(jià)格變化很快，因此在采購(gòu)原料時(shí)，大部分供應(yīng)商要求預(yù)付款項(xiàng)或是貨到付款。如果提供商業(yè)信用，則會(huì)要求在采購(gòu)價(jià)格上有相應(yīng)的補(bǔ)償。GWI公司近幾年來(lái)處于激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，產(chǎn)品售價(jià)下降速度非常快，而因大量采用商業(yè)信用進(jìn)行融資，原料價(jià)格下降很少，有時(shí)甚至不能得到電子產(chǎn)品的市場(chǎng)同期優(yōu)惠價(jià)格，所以GWI公司產(chǎn)品毛利空間越來(lái)越小，經(jīng)營(yíng)狀況向不良態(tài)勢(shì)發(fā)展。

因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現(xiàn)金方式購(gòu)買(mǎi)原料而使得原料價(jià)格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購(gòu)以獲得納稅籌劃收益。

假設(shè)GWI公司每年需要采購(gòu)原料A元，如果由供應(yīng)商提供三個(gè)月期的商業(yè)信用，則沒(méi)有價(jià)格折扣，如果以現(xiàn)款交易則有X%的價(jià)格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進(jìn)行現(xiàn)款交易采購(gòu)的話(huà)，則可以獲得A×X%的價(jià)格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業(yè)所得稅率為15%）。二者的臨界點(diǎn)為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當(dāng)X>Y×21.25%時(shí)，則可以通過(guò)從銀行貸款三個(gè)月期流動(dòng)資金進(jìn)行現(xiàn)款交易，以改變負(fù)債結(jié)構(gòu)獲得納稅籌劃收益。

3、與公司所有者權(quán)益相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作非常困難，處于虧損狀態(tài)，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃為核定征收方式，需要繳納企業(yè)所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤(rùn)去彌補(bǔ)虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當(dāng)條件下可以采取撤銷(xiāo)與自己主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高、經(jīng)營(yíng)狀況極差的子公司，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低辦稅成本;還可以改組暫時(shí)不愿放棄的子公司，利用虧損彌補(bǔ)政策獲取稅收收益。

4、與公司收入相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI公司長(zhǎng)期以來(lái)出于業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的考慮，其對(duì)外銷(xiāo)售一直采取直接收款的結(jié)算方式，即公司將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而實(shí)際上大部分收入是兩個(gè)月到半年時(shí)間才能收回貨款，但按規(guī)定須在開(kāi)具發(fā)票當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這就相當(dāng)于企業(yè)提前支付了稅款，影響了公司的現(xiàn)金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶(hù)簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，按銷(xiāo)售合同約定的收款時(shí)間來(lái)分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，從而按收款進(jìn)度來(lái)分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。

GWI公司在以往的銷(xiāo)售中，大量采用諸如買(mǎi)100臺(tái)送N臺(tái)的方式進(jìn)行促銷(xiāo)。由于前期在合同條款的訂立上與客戶(hù)溝通不夠，很難將這種折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，最后只能將送的N臺(tái)按視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。如果將這種促銷(xiāo)方式改為折扣銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上注明折扣額，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入一樣，但可以減少稅金支出，達(dá)到節(jié)稅目的。

5、與公司成本費(fèi)用相關(guān)的納稅籌劃策略

企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須加大新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)力度。國(guó)家積極鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，并在稅收上給予一系列優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）通知，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)人員的五險(xiǎn)一金、儀器設(shè)備維護(hù)、維修費(fèi)用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用等可以稅前加計(jì)扣除。

GWI公司可通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，及時(shí)進(jìn)行研究成果的鑒定，以享受上述研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

6、與公司利潤(rùn)相關(guān)的納稅籌劃策略

與利潤(rùn)相關(guān)的納稅籌劃策略主要有推遲開(kāi)始獲利年度、延長(zhǎng)申報(bào)經(jīng)營(yíng)期和利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等。我國(guó)的稅收減免優(yōu)惠政策，許多都有自獲利年度起開(kāi)始執(zhí)行的條款。工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號(hào)）規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這為企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的可能。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。根據(jù)GWI公司的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可利用稅前利潤(rùn)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

四、納稅籌劃績(jī)效評(píng)估與保障措施

納稅籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不是企業(yè)籌劃前后稅負(fù)的簡(jiǎn)單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應(yīng)通過(guò)一定方法對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。在實(shí)際操作中，納稅籌劃績(jī)效評(píng)估分為事中評(píng)估和事后評(píng)估兩個(gè)層次，其中以事后評(píng)估為重點(diǎn)。事后績(jī)效評(píng)估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃進(jìn)行評(píng)估。

GWI公司每年投入的研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入5%左右，約3750萬(wàn)元。如果享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率15%計(jì)算，則每年可節(jié)約企業(yè)所得稅281.25萬(wàn)元（3750×50%×15%）。該方案的實(shí)施只需要在立項(xiàng)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃和內(nèi)部核算的變更，因此需新增成本很少，預(yù)計(jì)每年為3萬(wàn)元。

仍假設(shè)該方案能夠在3年內(nèi)有效實(shí)施，按利率6%折現(xiàn)，則該方案的籌劃收益：

兩相比較后，該方案三年可給公司帶來(lái)籌劃收益885.84萬(wàn)元。

為了保障納稅籌劃方案的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)適度減輕稅負(fù)，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅負(fù)的納稅方案可能增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān);應(yīng)依法納稅，實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應(yīng)提高管理水平，保障納稅方案的順利實(shí)施。另外，還應(yīng)維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶(hù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持，從而更好地實(shí)施納稅籌劃。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

關(guān)鍵詞：工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金是廣大工薪階層的主要收入來(lái)源，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展, 職工的工資水平不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，而且稅率也在不斷的攀升，為了維護(hù)廣大工薪階層的切身利益,在依法繳納個(gè)人所得稅的前提下, 盡量減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)成為每個(gè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的重要工作任務(wù)之一。

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，從而謀取最大的稅收收益的過(guò)程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。

一、正確把握工資、薪金所得的內(nèi)容,充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理設(shè)計(jì)發(fā)放方案

工資、薪金所得是指：個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。包括：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出,收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本,減輕稅收負(fù)但。作為扣繳義務(wù)人的工資、薪金支付單位應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅收政策。多方面、多角度、全方面地綜合考慮員工全年收入情況，合理制定工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼及年終獎(jiǎng)金的發(fā)放形式，當(dāng)企業(yè)員工平時(shí)工資、薪金所得納稅的稅率與年終獎(jiǎng)金納稅稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行工資、獎(jiǎng)金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要思想就是，通過(guò)發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)最低的稅率檔次中。同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。總的原則是，將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開(kāi)高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級(jí)，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那我們又可以將獎(jiǎng)金計(jì)入工資收入。

二、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化，以降低名義收入

在稅率不變的條件下,可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己適用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。如果員工和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資、薪金的發(fā)放方法,即由單位提供一些必要的福利,而這些福利若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,則不會(huì)視為收入,不必計(jì)入個(gè)人所得中,這樣,單位通過(guò)提高員工福利,比大幅度加薪,要少納個(gè)人所得稅。比如單位可以給員工提供免費(fèi)住所；住房補(bǔ)貼、免費(fèi)午餐、免費(fèi)醫(yī)療、手機(jī)話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等；按期報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用；報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用；提高員工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為員工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于單位，列入單位的固定資產(chǎn)，員工只擁有使用權(quán)，,這些都是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法;這樣,雖然會(huì)造成部分員工享受待遇的不公平性,但對(duì)于每一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō),這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的實(shí)際收入并沒(méi)有減少,而相應(yīng)地減少了稅收負(fù)擔(dān)。

三、用好“三險(xiǎn)一金”免稅的規(guī)定

住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。由于“三險(xiǎn)一金”繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高“三險(xiǎn)一金”的計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。為此企業(yè)應(yīng)用足、用好這一規(guī)定，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能提高企業(yè)和個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”的比例。但應(yīng)注意的是，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)，需依法繳納個(gè)人所得款。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法還很多，各單位在設(shè)計(jì)薪酬方案的過(guò)程中，應(yīng)該在結(jié)合自己?jiǎn)挝坏男匠牦w系、價(jià)值理念、員工偏好等因素的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅收因素來(lái)設(shè)計(jì)方案。也就是說(shuō)各單位在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí)，不能單純考慮稅收因素，也不能不考慮稅收因素――只有整體利益最大的方案才是最好的納稅籌劃方案。

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