導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的主要方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對(duì)減少稅負(fù)；轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-39-02

納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最符合納稅人自身財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。納稅籌劃則是達(dá)到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益（或價(jià)值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵(lì)）或不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營活動(dòng)和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實(shí)質(zhì)是在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實(shí)踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)識(shí)，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實(shí)踐中國民納稅意識(shí)淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀(jì)90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問題進(jìn)行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。

概括起來，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計(jì)稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標(biāo)在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對(duì)值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對(duì)減少稅負(fù)的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對(duì)減少稅負(fù)和有效轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)5個(gè)方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。

一、稅基式納稅籌劃

稅基（計(jì)稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式。

稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法?？鄢夹g(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項(xiàng)的稅種納稅籌劃中得到廣泛運(yùn)用。

二、稅率式納稅籌劃

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負(fù)高低的另一個(gè)主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運(yùn)用的前提是預(yù)計(jì)籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。

稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃；利用增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的差異對(duì)增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為、兼營行為進(jìn)行納稅籌劃。

分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進(jìn)稅率，且邊際稅率較高的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。分割技術(shù)可運(yùn)用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因?yàn)槲覈壳霸鲋刀愑幸话慵{稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)問題，兩種納稅人增值稅的計(jì)算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時(shí)已經(jīng)考慮了納稅人實(shí)際稅負(fù)問題，但兩者還是在實(shí)際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進(jìn)稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個(gè)稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃。

三、稅額式納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。

免稅技術(shù)是指納稅人利用國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動(dòng)成為免稅活動(dòng)，或使自己的征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。

減稅技術(shù)是指納稅人利用國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負(fù)的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。

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[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財(cái)務(wù) 管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，其中財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策，從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān)，采取一系列的措施，例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí)，在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額，在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實(shí)現(xiàn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí)，有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時(shí)效性，指的是在不同的時(shí)期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化，面對(duì)這種變化，納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件?；I資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對(duì)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤的波動(dòng)。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

成本費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期成本費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對(duì)策建議

（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性

在實(shí)際工作中錯(cuò)誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時(shí)進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關(guān)注稅法變動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時(shí)，也可能使我們錯(cuò)失一個(gè)納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會(huì)國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個(gè)人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。其次，準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對(duì)不同營運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較，故而對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；作用1前言

企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的組成部分便是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的資產(chǎn)融資、投資和經(jīng)營管理當(dāng)中起著關(guān)鍵性的作用，財(cái)務(wù)管理是科學(xué)的一個(gè)價(jià)值管理體系，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的納稅籌劃則是財(cái)務(wù)決策的重要經(jīng)濟(jì)變量，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。由此可見，挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的內(nèi)涵，將納稅籌劃的作用發(fā)揮到最大，對(duì)企業(yè)的健康及長遠(yuǎn)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規(guī)劃的特性。通常而言，隨著企業(yè)發(fā)生一系列的經(jīng)營行為，才逐漸的出現(xiàn)了稅款繳納的義務(wù)，也就是說，企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的基本前提是納稅。與此同時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃并非是等到經(jīng)營成果變現(xiàn)或者經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行時(shí)才對(duì)納稅籌劃加以考慮，而是在立項(xiàng)初期，在企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前便對(duì)納稅籌劃的合理方案加以預(yù)先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應(yīng)當(dāng)與投資理財(cái)知識(shí)、納稅體系知識(shí)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)加以有機(jī)的結(jié)合，并且有目的、有計(jì)劃、有針對(duì)性的進(jìn)行科學(xué)的部署及設(shè)計(jì)，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規(guī)基礎(chǔ)之上促使最大化經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)現(xiàn)。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)為，納稅人應(yīng)當(dāng)以相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例當(dāng)作納稅籌劃的執(zhí)行準(zhǔn)繩，也只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅活動(dòng)和征稅的有依有據(jù)及執(zhí)行有序，簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃不可以違背我國相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例，并且必須與相關(guān)規(guī)范要求相符合。因此，在企業(yè)的納稅籌劃下所執(zhí)行的各項(xiàng)決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實(shí)未明確方案時(shí)進(jìn)行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業(yè)性。 簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃是稅務(wù)計(jì)劃的一種過程，然而，在具體的計(jì)劃當(dāng)中會(huì)涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據(jù)所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應(yīng)的多樣化籌劃方案。從執(zhí)行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統(tǒng)規(guī)劃法、決策部署法以及預(yù)測(cè)方法等；從相關(guān)體系知識(shí)的利用方面來看，其包含的主要是運(yùn)籌學(xué)方法、會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法等。因此，企業(yè)的納稅籌劃的所運(yùn)用的方法十分的復(fù)雜與系統(tǒng)化，也就是有著非常明顯的專業(yè)性。

3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業(yè)要想在進(jìn)行投資活動(dòng)當(dāng)中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學(xué)的對(duì)企業(yè)的投資行業(yè)、組織形式以及投資對(duì)象加以選擇，并且對(duì)國家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)決策加以合理利用，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)，充分的確保最大化企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。比如，在設(shè)立之初，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的對(duì)多種組織形式加以選擇，合伙企業(yè)及法人企業(yè)有著不同的稅收政策。法人企業(yè)可以切實(shí)的享受各種相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而在繳納企業(yè)所得稅時(shí)還不得不繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)雖然無法使用各種國家的稅收優(yōu)惠政策，但是在個(gè)人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個(gè)人的實(shí)際收入進(jìn)行稅款的繳納，相對(duì)而言，合伙企業(yè)在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業(yè)都屬于小規(guī)模的納稅主體，因而不準(zhǔn)許抵扣增值稅當(dāng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在企業(yè)的投資活動(dòng)當(dāng)中，納稅籌劃能夠?qū)Χ鄠€(gè)方面加以權(quán)衡，進(jìn)行綜合性的考慮，進(jìn)而嚴(yán)格的確保企業(yè)納稅籌劃的合理性及科學(xué)性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業(yè)的籌資活動(dòng)過程當(dāng)中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的主要是促使企業(yè)利潤的增加以及企業(yè)納稅數(shù)額的降低，以便于實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值。企業(yè)籌資的方式主要是負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，因此在不同的籌資活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況的不同進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負(fù)債籌資所造成的借款費(fèi)用會(huì)被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的減少，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)額降低的最終目的；通常權(quán)益性籌資是根據(jù)稅后利潤所進(jìn)行的利潤分配和股息分配活動(dòng)，因此，無法切實(shí)的達(dá)到企業(yè)納稅數(shù)額減少的目的。由此可知，在企業(yè)開展籌資活動(dòng)時(shí)，必須深刻的意識(shí)到負(fù)債的優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)?shù)膶?quán)益性籌資減少，而增加一定的負(fù)債籌資以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)降低的目的。然而，我們應(yīng)當(dāng)明確，負(fù)債籌資的增加還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。所以，企業(yè)必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)效益。

3.3在經(jīng)營活動(dòng)方面的作用。 正是因?yàn)槠髽I(yè)成本影響著企業(yè)的利潤，因此，在企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行時(shí)，往往會(huì)選擇將企業(yè)成本的增加當(dāng)作籌劃的主要方式。比如，存貨計(jì)價(jià)的不同方式對(duì)當(dāng)期的企業(yè)存貨成本有著不同影響，因此，能夠應(yīng)用合理科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方式來增加當(dāng)期企業(yè)存貨的成本，而企業(yè)當(dāng)期利潤的降低則能夠促使企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的減少。再比如，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)也應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)（2009）81號(hào)文：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》改變固定資產(chǎn)折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進(jìn)而不斷增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，最終減少了當(dāng)期負(fù)稅。然而，在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃組織時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的諸多情況及因素綜合性的加以權(quán)衡，而并非是僅僅將降低稅負(fù)作為主要的目的，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把納稅籌劃的主要目的置于提高企業(yè)管理水平上。

4結(jié)束語

總而言之，納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的作用是非常重大的，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)找到一個(gè)合理科學(xué)的平衡點(diǎn)，以取得理想的效果，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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［2］趙娟.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用［J］.財(cái)會(huì)月刊（B綜合），2005（3）.

篇4

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)

結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財(cái)務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)合理的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。

(一)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個(gè)以社會(huì)主義為政治制度、以市場經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨(dú)特、復(fù)雜的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價(jià)值最大化才符合我國社會(huì)本義初級(jí)階段的特點(diǎn),符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價(jià)值最大化考慮了不確定性和時(shí)間價(jià)值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,并將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。

(二)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場運(yùn)行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則的前提下,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使納稅籌劃成為必然。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對(duì)企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點(diǎn):

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案。第三,納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對(duì)納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財(cái)行為,開展納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要手段,納稅籌劃目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對(duì)投資、融資和經(jīng)營活動(dòng)中的規(guī)劃和安排實(shí)現(xiàn),因此本文通過對(duì)三個(gè)方面來說明如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長,國家對(duì)不同地區(qū)的投資實(shí)施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點(diǎn)選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡,對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時(shí),不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)融資活動(dòng)的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?dòng),雖然與投資、籌資相比每筆流動(dòng)金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運(yùn)規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營過程中進(jìn)行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)因?yàn)檫x擇的采購對(duì)象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)購貨時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)選擇采購對(duì)象以減輕納稅。同時(shí)為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

第二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用計(jì)量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等不同方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對(duì)折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。

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篇5

一、納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目的是，使企業(yè)在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的價(jià)值基礎(chǔ)上，推動(dòng)已有的資本運(yùn)動(dòng)進(jìn)而達(dá)到目的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的行動(dòng)基礎(chǔ)和行動(dòng)指向，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作以這個(gè)作為工作準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)管理規(guī)定了企業(yè)理財(cái)行為的空間，是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理受當(dāng)時(shí)的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，因此可以說其是環(huán)境的產(chǎn)物，基于上述理由企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有穩(wěn)定性?，F(xiàn)代企業(yè)管理是一個(gè)整體，它的目標(biāo)同樣也是一個(gè)多元的有機(jī)構(gòu)成體系。

（二）納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，其實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的財(cái)務(wù)決策來保駕護(hù)航。企業(yè)財(cái)務(wù)決策由三部分組成，分別是：籌資決策、投資決策和利潤決策。我們要知道任何一項(xiàng)納稅籌劃工作想要得以實(shí)踐，都離不開企業(yè)財(cái)務(wù)策劃發(fā)揮的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，在籌資決策這塊，對(duì)于使用不同的方法籌集的資金，其在稅法中規(guī)定的成本列支方法都不一樣。稅前列支和稅后列支對(duì)于企業(yè)的影響都不一樣，所以企業(yè)在資金籌劃方面一定要認(rèn)真籌劃，進(jìn)而選取最有利于公司的融資方式。另外，一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃工作絕對(duì)不能脫離企業(yè)的財(cái)務(wù)決策而單獨(dú)進(jìn)行，一旦企業(yè)的納稅籌劃脫離企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，那么一定會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性。

（三）納稅籌劃反作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)分支，其應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)的整體發(fā)展，不過納稅籌劃的服從絕不是單純的被動(dòng)的服從，在某些情況下納稅籌劃極有可能反作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，也就是說企業(yè)很可能從納稅角度考慮問題來調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。例如，在稅收政策存在明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)很好的關(guān)注這個(gè)導(dǎo)向，使得企業(yè)的發(fā)展盡可能的符合國家的政策，這樣才可以充分地享受國家提供的稅收優(yōu)惠。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資活動(dòng)中的納稅籌劃

（1）合理確定企業(yè)的資本構(gòu)成。企業(yè)的資本構(gòu)成是指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本所形成的比例關(guān)系。根據(jù)我國稅法規(guī)定，負(fù)債籌資支付的利息是稅前扣除項(xiàng)目，具有一定的稅收擋板作用；權(quán)益籌資支付的股息則不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中進(jìn)行分配。所以，企業(yè)在進(jìn)行資金籌措時(shí)，可以在不違反國家相關(guān)規(guī)定的前提下，通過合理的納籌劃來達(dá)到節(jié)稅增資的目的。

（2）租賃籌資的合理運(yùn)用。租賃籌資可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃這兩大類。在企業(yè)納稅籌資這個(gè)角度來說，租賃是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式之一。融資租賃作為一種籌資方式，可以快速地得到企業(yè)所需的資金，保留企業(yè)的舉債能力。而且，融資租賃租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)支付的租金利息可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，這樣就極大地減少了企業(yè)的納稅基數(shù)。所以，融資租賃在某種角度來說可以很大的起到稅收抵免作用。

（3）借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用指的是企業(yè)因?yàn)榻杩町a(chǎn)生的利息、折價(jià)和輔助費(fèi)用以及因?yàn)橥鈳沤杩畎l(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，必須通過計(jì)提折舊的方式分期沖減后面的應(yīng)稅收益，而且費(fèi)用化的借款費(fèi)用可以一次性的抵減當(dāng)期的稅收收益，。從財(cái)務(wù)管理的角度來說，這樣可以獲得有效的資金的時(shí)間價(jià)值。所以，企業(yè)借款時(shí)在借款費(fèi)用固定的情況下，可以通過加大計(jì)入費(fèi)用化非份額來獲取節(jié)稅收益。

（二）投資活動(dòng)中的納稅籌劃

（1）投資方式的選擇。企業(yè)的投資方式分為直接投資和間接投資這兩種。直接投資說的是企業(yè)把資金用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的投資。例如，購買設(shè)備、建廠房、開商鋪等。間接投資是指企業(yè)對(duì)股票或者債券等金融資產(chǎn)的投資。我國稅法規(guī)定，購買國庫債券獲得的利息可以不交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)發(fā)行的債券獲得的利息收入需要交納所得稅，購買股票獲得的股利作為稅后收入不需要繳納所得稅，但是這種投資風(fēng)險(xiǎn)很大。綜上，企業(yè)在投資方式的選擇上需要進(jìn)行一定的權(quán)衡，選擇最合理的資金分配方式。

（2）投資地點(diǎn)的選擇。我國為了支持一些區(qū)域的發(fā)展，在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)該區(qū)域的企業(yè)實(shí)行政策傾向，對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)等實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況合理的選擇投資地點(diǎn)，這樣就可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而獲得大的納稅籌劃空間。

（3）投資伙伴的選擇。股份有限制公司除了要繳納企業(yè)所得稅外，投資者占據(jù)的股息還得繳納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不用繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納分得收益的個(gè)人所得稅就行。外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)可以享受我國對(duì)外商投資企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，只可以享受部分外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。對(duì)于總公司所屬的分公司，由于分公司不是獨(dú)立的法人，雖然要承擔(dān)部分納稅義務(wù)，但是并不能享受稅收的優(yōu)惠政策，但是子公司不僅可以獨(dú)立參與市場經(jīng)營活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)所在地的稅后優(yōu)惠政策。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

（1）采購過程的納稅籌劃。采購過程中涉及的納稅籌劃主要有納稅人、運(yùn)輸方式和采收方式這三方面。納稅人可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在納稅人的選取上主要會(huì)影響到企業(yè)增值稅的納稅籌劃。在運(yùn)輸方式的選擇上，將企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)變?yōu)橥赓忂\(yùn)費(fèi)，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。在采購方式的選擇上，采購地點(diǎn)不同、采購對(duì)象不同和供應(yīng)商不同都會(huì)對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響。我國稅法規(guī)定，如果采購的設(shè)備是國產(chǎn)設(shè)備，那么投資金額就可以按一定的比例來抵免納稅金額。

（2）生產(chǎn)過程的納稅籌劃。在生產(chǎn)過程的納稅籌劃上，企業(yè)不僅可以從產(chǎn)品的選擇上入手來降低稅負(fù)，還可以從生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法入手來降低稅負(fù)。我國稅法規(guī)定在生產(chǎn)成本的材料費(fèi)方面可以使用先進(jìn)先出、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等來進(jìn)行核算，不同的核算方法對(duì)于企業(yè)的納稅金額會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃

作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理和核算與納稅。

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。尤其在2007年企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)新準(zhǔn)則開始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施的時(shí)代背景下，研究企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值的最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。但在實(shí)際操作還存在以下幾個(gè)方面的問題：

（1）偏重個(gè)案研究，忽視系統(tǒng)性研究

重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個(gè)項(xiàng)目、稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)踐中簡單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個(gè)性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對(duì)納稅籌劃的動(dòng)因、實(shí)施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對(duì)實(shí)踐工作的推動(dòng)意義。

（2）重效益，輕成本和風(fēng)險(xiǎn)

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（3）重表態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實(shí)證研究

在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價(jià)值高，操作可行性差，實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

三、實(shí)施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析

一般來說，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大，只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人員隊(duì)伍；管理決策層的正確認(rèn)識(shí)；企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；行為決策程序簡單化；與長期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場經(jīng)濟(jì)的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部條件和外部條件對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運(yùn)用SWOT分析法對(duì)納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對(duì)其內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)和外部條件的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對(duì)備選方案做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。

納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運(yùn)用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財(cái)務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時(shí)調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價(jià)值最大化。

四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。

第二，融資方式籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。

第三，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊(cè)地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。

第四，企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃

首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會(huì)涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。

總之，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí)，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁紅.解析納稅籌劃中存在的兩個(gè)誤區(qū)[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2009(01) ；

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、納稅籌劃的概念

目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，尚難以從教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但是其內(nèi)涵是基本一致

的。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不算成功；二是體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；第二，納稅籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息的做法不可取；第三，納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。

（二）籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是納稅籌劃。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，納稅籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘裕L(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。納稅籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)。選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功；二是相對(duì)減少稅負(fù)。相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）兩種。我國對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢姡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長幅度超過10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā)，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

（作者單位：杭州市拱墅區(qū)國稅局）

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]朱省蔥.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué)，2007.

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)； 政策風(fēng)險(xiǎn)； 市場風(fēng)險(xiǎn)

一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）增加負(fù)債比例的風(fēng)險(xiǎn)防范

分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，如果企業(yè)的負(fù)債維持在較低水平，說明該企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很低，同時(shí)也意味著企業(yè)的借款成本較低。從財(cái)務(wù)的角度看，該企業(yè)的負(fù)債能力還有潛力可挖，財(cái)務(wù)杠桿的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因?yàn)榻杩罾⒖梢栽谄髽I(yè)所得稅計(jì)算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合稅法規(guī)定，是一個(gè)非常有價(jià)值的決策。因此綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來考慮，此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該提高負(fù)債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例。

（二）減少非金融機(jī)構(gòu)借款的風(fēng)險(xiǎn)控制

非金融機(jī)構(gòu)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出應(yīng)參照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅前扣除。這就意味著有相當(dāng)一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負(fù)債稅前扣除，是冒著違法的危險(xiǎn)的。

如果企業(yè)的非金融機(jī)構(gòu)借款比重較大，筆者的建議是，若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，這樣，向大型金融機(jī)構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大減小，企業(yè)完全可以在稅法范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤一點(diǎn)都沒有減少反而增加。用“收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比法”評(píng)價(jià)：當(dāng)納稅籌劃實(shí)際收益大于0時(shí)，這樣做是非常值得的。

（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的某機(jī)構(gòu)所在區(qū)域稅負(fù)較其他機(jī)構(gòu)低，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤向該分支機(jī)構(gòu)的流入，減少該分支機(jī)構(gòu)成本和費(fèi)用的損耗，進(jìn)而增加該企業(yè)的盈利，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利潤向低稅率地區(qū)的流動(dòng)，從而使得企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。舉例來說，假如A機(jī)構(gòu)稅率較低，其他機(jī)構(gòu)組織向A分支機(jī)構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機(jī)構(gòu)提供一定程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，A分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用可以得到一定程度的削減，而且因?yàn)槠髽I(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被降到了完全可以控制的范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

這個(gè)納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個(gè)度，避免過分出格。合同設(shè)計(jì)時(shí)，既充分考慮企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就可以限制在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)了。

二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風(fēng)險(xiǎn)，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險(xiǎn)是政策風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨(dú)立經(jīng)營權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費(fèi)用，一般都可以量化，是一個(gè)可以弱化考慮的項(xiàng)目。綜合來講，高稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機(jī)構(gòu)在集團(tuán)企業(yè)中稅負(fù)相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團(tuán)整體稅負(fù)降低。進(jìn)行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)要重點(diǎn)考慮保證其經(jīng)營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了更好地經(jīng)營而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營的前提下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要是籌劃的相關(guān)費(fèi)用支出，包括注冊(cè)費(fèi)、變更費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標(biāo)、歷史發(fā)展等估算出來。如果納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對(duì)外收購進(jìn)行投資的方式，可以在股票上市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價(jià)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā)實(shí)力強(qiáng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢(shì)，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股方式進(jìn)行投資。這樣的選擇，為公司進(jìn)行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運(yùn)營方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

公司在銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果銷售行為實(shí)際發(fā)生卻不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)過來查賬，偷稅事實(shí)存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團(tuán)公司在進(jìn)行貨物銷售時(shí)適當(dāng)進(jìn)行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會(huì)計(jì)上延遲計(jì)入收入，從而推延納稅義務(wù)。

這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項(xiàng)可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計(jì)算方法，可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了之后，報(bào)稅務(wù)主管部門審批，方可更改。

加權(quán)平均法計(jì)算量大，但是在會(huì)計(jì)電算化得到廣泛推廣和運(yùn)用的集團(tuán)公司，這一劣勢(shì)已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能基本反映物價(jià)的上漲水平，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上的成本高于采用先進(jìn)先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時(shí)間，成功贏得了這部分資金的無償使用價(jià)值。

采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，是一種低風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃方式。

篇9

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購中的納稅籌劃

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益完善，會(huì)計(jì)政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個(gè)部分，一是安排購進(jìn)材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購進(jìn)材料主要用于增值稅納稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此如果企業(yè)在采購材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤，因此在采購時(shí)，會(huì)計(jì)要按照采購材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二物資采購結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當(dāng)采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間更為長久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購結(jié)算中的增值稅負(fù)擔(dān)。

二、物資庫存中的納稅策劃

另一個(gè)重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的一個(gè)重要部分因此要做好這個(gè)板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫存計(jì)價(jià)方法收到市場需求與價(jià)格波動(dòng)的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)采用那種舉措計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，密切關(guān)注市場商品的價(jià)格需求差異與波動(dòng)，選擇一種有助于企業(yè)成本擴(kuò)張的庫存計(jì)價(jià)方案。當(dāng)前我國的庫存計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進(jìn)行物資庫存計(jì)價(jià)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場預(yù)估與評(píng)價(jià)，在庫存計(jì)價(jià)法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認(rèn)的納稅籌劃

近些年來，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進(jìn)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺(tái)的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日?；顒?dòng)中所創(chuàng)造的或者形成的，會(huì)引起企業(yè)所有者與經(jīng)營者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關(guān)的，扣除經(jīng)營者投資成本的經(jīng)濟(jì)利益的總體收入。而其中的日?；顒?dòng)具體而言是包括企業(yè)為達(dá)到或者實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)與其他相關(guān)的一系活動(dòng)。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大，企業(yè)收入的確認(rèn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計(jì)算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個(gè)企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當(dāng)前合理的收入確認(rèn)納稅籌劃策略與方法應(yīng)當(dāng)是通過采用對(duì)取得收入的方式，收入確定的時(shí)間以及取得收入的稅率計(jì)算方法進(jìn)行考察，選擇和管控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）M用分?jǐn)偟募{稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家出臺(tái)的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤。其中一個(gè)重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。考慮到企業(yè)的利潤水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家會(huì)計(jì)政策允許的范圍與前提之下，進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤。然而，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ约懊科趹?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額的不同，對(duì)于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈU(kuò)大或者縮小應(yīng)納所得稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)注意考慮如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分?jǐn)偡椒▽?shí)現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偟淖畲髷側(cè)搿?/p>

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃成為一個(gè)重要難點(diǎn)。其中企業(yè)賬務(wù)計(jì)算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時(shí)快速有效地應(yīng)對(duì)解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)先積極做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值了的，計(jì)入減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提準(zhǔn)備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理層面，應(yīng)當(dāng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，充分作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極因素，做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有禮融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售額與財(cái)務(wù)管理的最大化價(jià)值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當(dāng)一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的定義

所謂納稅籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下，通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資及籌資活動(dòng)的合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)少交、遲交甚至免交稅的目的。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1、合法性

合法性是企業(yè)納稅籌劃的首要特點(diǎn)。它是指企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開。正因如此，納稅籌劃與偷稅漏稅、不當(dāng)避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃是對(duì)稅法以及稅收政策的合理和有效運(yùn)用，它是法律制度所允許的合法行為。

2、目標(biāo)性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有明確的目標(biāo)，即稅后利潤最大化，一般而言，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)可以表述為通過妥善安排經(jīng)營活動(dòng)最小化收入、最大化費(fèi)用，從而降低計(jì)稅基數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

3、籌劃性

稅收籌劃是納稅人的一種管理職能，它通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)以及安排來實(shí)現(xiàn)其職能。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)稅行為往往在納稅義務(wù)發(fā)生之前發(fā)生，針對(duì)不同的納稅主體，有不同的稅收政策法規(guī)，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了前提。

4、綜合性

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面因素。稅收籌劃方案是通過多種不同的方案加以比較和分析而產(chǎn)生的。在確定籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮不同方面的收入和支出，考慮納稅籌劃的收益和成本。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）利用計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行納稅籌劃

會(huì)計(jì)的核算的基礎(chǔ)主要有兩個(gè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收復(fù)實(shí)現(xiàn)制。可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)籌劃主要解決的方法即妥善處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的核算方法與核算內(nèi)容、以及涉稅事項(xiàng)上存著差異。這種差異在一定程度上加大了納稅籌劃的難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而且一經(jīng)確定，不得隨意更改。稅法則更強(qiáng)調(diào)"收付實(shí)現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。在企業(yè)實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)核算通常以收益是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)和費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)為基礎(chǔ)，分別進(jìn)行了應(yīng)收、應(yīng)付、待攤以及預(yù)提等方法進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮加大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生，減少本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生，以便在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上降低稅基。另外，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)責(zé)的應(yīng)用。

（二）利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃

利用籌資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，主要是通過一定的籌資手段，遴選相異的籌資渠道，并選取不同的還本付息方式，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)增加企業(yè)稅后利潤的目的。一般而言，企業(yè)的籌資渠道主要包括：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；同業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部融資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用；租賃等。不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果也很大的不同，企業(yè)可以通過利用默寫籌資渠道來降低稅負(fù)。

比如稅法對(duì)負(fù)債的處理，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分負(fù)債的法定義務(wù)以及推定義務(wù)。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，通常不允許將負(fù)債本身直接在稅前扣除，但是因?yàn)樨?fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用，比如利息費(fèi)用，在符合稅法規(guī)定的前提下可以在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)于短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等所發(fā)生的了借款費(fèi)用一般可在稅前扣除。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》在的資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置幾個(gè)方面相關(guān)的稅務(wù)處理方法進(jìn)行規(guī)定：根據(jù)稅務(wù)處理的不同，大致可將資產(chǎn)劃分為：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。

對(duì)于固定資產(chǎn)而言，因?yàn)槠髽I(yè)和稅法對(duì)其折舊方法有不同的規(guī)定，對(duì)于其減值準(zhǔn)備的處理方式也不同，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可能。一般而言，在稅法允許的情況下，多計(jì)提折舊會(huì)降低當(dāng)期的稅前利潤，從而減少計(jì)稅基數(shù)，最終減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

為了給不同的行業(yè)提供發(fā)展機(jī)遇，國家對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)政策，并對(duì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展提出了要求。比如，為了鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科技研發(fā)的投入，稅法允許企業(yè)可以在稅前列支因開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用。

（五）利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃

利用籌資方式進(jìn)行納稅籌劃，即指利用一定的籌資技術(shù)，選擇不同的籌資渠道，選擇不同的還本付息方法，使企業(yè)達(dá)到最大的獲利水平和減少稅負(fù)的方法。企業(yè)的籌資渠道一般有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等形式。這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。

《企業(yè)所得稅法》對(duì)負(fù)債的處理：一般而言負(fù)債不允許在稅前扣除，但是因?yàn)樨?fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用允許在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，允許短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理借款費(fèi)用在稅前扣除。對(duì)于非金融企業(yè)于生產(chǎn)及經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，可以扣除。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的借款利息費(fèi)用不高于同期銀行貸款利息的情況下允許稅前列支，但是企業(yè)的股息支出不能在稅前列支。企業(yè)籌資方式包括很多種，比如企業(yè)可以通過自身資本積累、申請(qǐng)銀行貸款、通過企業(yè)之間借款、發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券等。如果企業(yè)所面臨的各種籌資方式具有均等的獲利機(jī)會(huì)，那么企業(yè)可以通過申請(qǐng)貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式來籌集企業(yè)所需資金。與之相應(yīng)發(fā)生的利息費(fèi)用可以抵減稅收支出。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)－固定資產(chǎn)