導語：如何才能寫好一篇關稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 納稅籌劃關鍵點 風險 可能性

一、納稅籌劃的內涵和目的

1、納稅籌劃的內涵

納稅籌劃是指企業和納稅人在專家和有關稅務人的指導下，以合法的節稅為分析點，從維護企業和納稅人的利益出發，最大限度地使用現有稅法的優惠政策及相應的技巧來減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關政策的前提下，結合企業的具體實際情況而調整自身某時段內的稅基稅率而給企業帶來的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過程的嚴謹性和相關的籌劃工作風險，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內涵，就必須把握它的幾個關鍵點。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴格遵守相關法律法規的前提下而產生的一種企業為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過程必須要審慎地考量相關的法律法規以及法律法規的實際執行狀況和執行方式，確保籌劃活動的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業節約成本，使得企業有更強的財務能力和競爭能力，然而實際的納稅籌劃是存在一定風險的，那么就必須在考慮風險的前提下度量納稅的效益問題。

2、納稅籌劃的目的

納稅籌劃的目的有兩個：納稅籌劃可以為企業節約成本，贏得資金，強化企業的財務能力；納稅籌劃可以增強企業合理運用相關政策來贏得自身發展的能力。首先，納稅籌劃的出發點就是合理合法地利用相關政策和法律規定來調節納稅稅基和納稅稅率，以達到減少企業納稅支出的目的，為企業贏得更多的資金，也是企業盈利能力的一種體現，強化了企業的財務能力。其次，在企業合理利用相關政策的同時，也是對企業自身能力的一種考驗，隨著我國經濟的不斷深入發展，國內企業面臨著走出國門的發展要求，那么企業在合規合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強，必然使得企業在國外的競爭能力得到提升。所以，納稅籌劃是對企業財務能力的一種考量的鍛煉。

二、施工企業稅費的納稅籌劃的可能性和原則

1、施工企業稅費的納稅籌劃的可能性

施工企業納稅籌劃的可能性體現在三個方面：稅法本身的設計而給企業提供的納稅籌劃的可能性；不同地區的執法效果和實際執行方式的差異為企業贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業贏得納稅籌劃的可能性。

（1）稅法設計方面。稅法設計方面的主要牽扯到幾個問題：企業對納稅方式、納稅時點的選擇性；企業對稅基方面存在的自由選擇性；企業享受的免征額方面的優惠。首先，施工單位由于自身施工過程中的各種不確定性因素，相關稅法允許對成本的確定上采取實際成本或者計劃成本的選擇度量，而且稅法規定了三種預繳方式，按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的l／12或1／4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳，那么這就為企業調整自己的納稅方式和納稅時點提供了可能性，從而可以對一定時期內的納稅額度進行合理籌劃減少。其次，對于承包工程來講，安裝設備的價值如果是由建筑單位來提供，那么是不計入施工單位的收入確認之中的，這就為企業減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對于工資的計量方面，可以選擇含量工資來沖更多的成本，這些稅法的相關規定的彈性，就為企業在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業享受的免征額方面，例如國家相關稅法規定，技術開發費用可以加扣50%的成本，企業可以選擇注冊在高新科技開發區來享受優惠政策等方式，都為企業提供了降低納稅籌劃的可能性。

（2）不同地區由于要考慮到自身發展的重點，處于引導各個不同經濟模塊的發展必要，對實際納稅的執行過層中，做了比較有彈性的規定。例如，城市為了引進高新技術的進入，必然為高新技術企業提供許多優惠政策和相關規定，而且在實際執行過程中，必然存在相關的彈性，以高新企業的發展為重點，做便宜執行策略。

（3）通貨膨脹自然導致材料價格的上漲，為企業帶來了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業在價值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運用，庫存成本的度量方法的選擇，調整施工結果的考量而導致的成本和收入的改變等措施來實現納稅籌劃。

2、施工企業稅費的納稅籌劃的原則

施工企業納稅籌劃需要遵循兩個原則：一是合法性原則；二是事前規劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關法律法規規定的前提下所進行的籌劃活動才能夠真正的為企業提供效益，一旦違背這一原則必然導致企業由納稅籌劃轉而成為偷稅的違法行為，使得企業得不償失。其次，事先規劃考量成本效益問題。納稅籌劃是對企業施工所在地的具體情況是自身的實際情況進行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過有條理的設計而為企業帶來效益，那么必須是在繳納稅款前就已經事先設計好了，而非臨時做一調整，另外，在施工企業納稅籌劃的過程中，核心是對獲得收益的考量，必須計量其本身的風險而帶來的成本，是經過成本效益分析后的一種實際所得。

三、施工企業納稅籌劃的關鍵點

1、納稅方式和時間點的選擇

納稅方式的選擇和時間點的選擇包括以下幾個方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計價方式的選擇。首先，我國所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進行預繳，年度終了時候進行結算。企業可以在預測未來年度的盈利水平的前提下，在經過相關單位的認可之后，選擇不同的時間結算點，以減少企業所得稅的預繳額度。其次，在合同承包方面，“根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價值在內。”施工企業可以和建筑單位進行協商，由建筑單位提供安裝設備，施工企業只負責相關的實際操作，這樣，施工單位的實際產值中就不會包括設備的價值，僅僅是相關材料的費用和施工過程的價值，從而達到合理避稅的目的。存貨計量方式的選擇方面。存貨的發出計價，稅法允許按照實際成本或按照計劃成本計價。所以在材料價格下降的前提下，施工企業可以對存貨進行先進先出的計量方式，這樣在一定時間段內可以使得企業的當期期末存貨成本降低，從而達到合理籌劃納稅，減低企業稅負的目的。

2、對相關政策的合理運用

對于個人所得稅和企業的營業稅方面，企業可以充分利用相關政策的規定，來合理減輕自身的稅負。首先，個人所得稅方面，個人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對有完整賬本的企業才采用查賬的方式計量征稅，而對于沒有完整賬本的企業則采用以施工產值的0.2%到25的額度進行征收，多出的部分最終要落到企業身上，加重企業的稅賦，所以企業應該盡量避免以第二種進行繳納個人所得稅。其次，在營業稅方面，施工企業承包建筑安裝工程業務，如果與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無論其是否參與施工。均應按“建筑業”稅目以3％的稅率征收營業稅。但是，如果施工企業不簽署相關的施工合同，則是按照5%的“服務稅”來繳納相關稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設稅等相關稅率之總和小于5%，企業選擇簽署合同可以減少企業的稅賦。此外，企業在選擇職工工資的計量中也可以進行稅收籌劃，國家規定，施工企業可以運用含量工資計算的方法，來確認相關工資的費用額度，從而可以為企業降低稅賦。企業還可以選擇申請進入高新技術開發區來享受相關的優惠政策。國家對于高新技術開發費做出的可以加扣除50%的規定，企業可以通過“新增稅款”來抵免部分納稅額度，達到合理避稅的目的。企業還可以根據不同地區的政策差異進行分包合同的措施，從而達到每一個節點上的節稅目的。

四、結論

合理的納稅籌劃不僅可以為企業贏得更多的機會，還可以使得企業在實際的施工過程中，減少成本的支出，實現自身實力的增強。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過程的整體性和嚴謹性，必須要考慮到納稅籌劃的風險和相關問題。在對不同地區的相關法律規定和自己施工過程中的具體狀況進行詳細考核的基礎上，充分利用相關的時間節點的差異、法律政策提供的方便、施工過程成本和收入計量的彈性以及人的因素等，科學論證籌劃活動的成本效益，以投資的眼光為企業贏得更多的發展機會。增加企業的財務能力，并為企業的綜合競爭能力增強做出貢獻。

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論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭,越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發,闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業納稅籌劃方式,并提出企業納稅籌劃應注意的問題。

 

一、企業納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面: 

1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。 

2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。 

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。 

4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。 

 

二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。 

(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。 

2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。

4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。 

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。 

6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。 

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。 

(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。 

  (四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。 

對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。 

 

三、企業進行納稅籌劃應注意的問題 

 

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項: 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。 

3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。 

4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。

 

參考文獻: 

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[關鍵詞]企業納稅　國家稅收　增加稅收

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個活性杠桿來調節經濟的發展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財政收入，也為企業的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業的根本目的出發，為了實現企業的最大經濟利益，必須解決企業納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業的納稅籌劃，就是為了有效避免企業自身的稅收負擔，利用現階段我國稅法的不完善之處，進行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優惠政策，進行企業的稅務調節，以及有效地進行企業稅收轉嫁。因此，隨著現階段我國社會主義市場經濟的發展和進步，企業納稅籌劃也逐漸法制化、規范化。

一、我國企業納稅籌劃的原因

企業的納稅籌劃，作為現階段我國企業的一種普遍的經濟行為和現象，一直存在于社會經濟與市場中，是市場運行和經濟發展的必然存在的因素，其存在和產生具有一定的必要性與合理性。

1.企業納稅籌劃產生的主觀因素

稅收作為一個國家和社會公共事務的需要，是一種對社會產品進行的無償性強制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價，而為了達到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節稅與避稅作為最安全和最保險的辦法，最為廣泛地被廣大企業和納稅人運用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅強稅收負擔，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業納稅籌劃產生的客觀因素

企業納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負擔的策略，其之所以產生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細則和法律制度內容，往往與實際情況的內容存在一些偏差和不適應因素。因此，隨著經濟的發展和社會的不斷進步，對于國家的稅法及有關稅收制度也要與時俱進，作出相應的修改，但是稅法作為一向具有強制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實施和運用中，這種針對性是沒有辦法完全發揮的，因為昨晚納稅人，其自身具有千差萬別的實際情況和特點，再加上稅法和有關納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業納稅籌劃中的博弈

企業納稅籌劃作為企業理財的重要組成，逐漸被社會上越老越多的企業經營者和企業財務人員所運用。然而，在企業納稅的實際操作中，大多數的企業納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負擔的效果，但是往往與預期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業發展成本的基本原則，導致企業納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個單位全年提供的運輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費按照300萬元計算。

按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發生的稅費情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應稅項目計算繳納營業稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發生的稅費情況

經上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業的少支付4.107萬元的稅費，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業的決策者，在進行企業稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業成本效益原則，當企業費用以及企業的整體經濟損失大于所獲得利益的時候，該納稅籌劃就已經失敗了，而一項成功的企業納稅籌劃，必然是結合了多種納稅方案，針對多種企業發展的實際情況進行優化選擇。

三、企業納稅籌劃中需要注意的風險控制

1.樹立正確的風險防范意識

作為有效降低企業成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風險性，由于現階段我國經濟環境的影響和市場經濟體制的改革，使企業內部和市場環境中都產生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實施過程中產生了許多不確定的因素，所以，要求企業財務部門及管理者要樹立正確的風險防范意識，充分考慮企業納稅風險，制度合理的納稅策略。

2.積極關注國家稅法及有關稅收制度的變動

成功的企業納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業成本，提高企業效益，因此，科學合理的企業納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關稅務制度的，時刻關注國家的稅法變動，積極做出企業納稅調整，如此，才能解決企業納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結束語：

綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經成為了一個企業正常支出的一個重要組成部分，企業開始關心成本約束問題，也開始對納稅問題已經有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經開始了相應的研究。同時，納稅籌劃是一項高層次的理財活動，因此應該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實施和制定從而進一步的減小納稅籌劃風險。總之，一個企業只有進行合理化科學化的納稅統籌工作，正確的把握住納稅籌劃風險，這對國家經濟發展以及企業的健康發展都有著十分重要的意義。所以，納稅統籌應該引起各大企業和國家的重視，在正確使用引導的條件下，將這種經濟手段實現過程中做到納稅人與國家雙贏。

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一、納稅人認定變化新所得稅法統一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內擇企業所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據這一點，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業在考慮設置非獨立法人的分支機構時，還應考慮設立地地方政府的態度，因為所得稅不在分支機構所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構的設立，由此可能會對投資環境設立一些地方性政策調整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規定企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，在匯總納稅時，應予注意。

二、稅率的變化原內資企業所得稅稅率為33％（特區、高新技術企業為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規定法定稅率統一為25％，國家需要重點扶持的商新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業（末在中國境內設立機構場所）為20％。

應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向商新技術企業發展，用好用足新所得稅法的優惠政策。另外，小型微利企業應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件，把握企業所得稅率臨界點的應用。

三、應稅收入認定變化原所得稅法規定應稅收入為企業的生產、經營所得和其他所得，扣除稅法規定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規定應稅收入為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

新所得稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內容也將跟著變化調整，企業應注意應納稅所得額計算內容的變動、有關項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產生納稅風險。

四、稅前扣除規定變化新所得稅法對企業稅前扣除的規定有較大變化，主要有：

1、取消計稅工資規定。

新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調實際發生的、與收入有關的、合理的支出。取消計稅工資規定對內資企業是一個很大的利好政策，但企業在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業的正常工資水平，則稅務機關可能認定為"非合理的支出"，而予以納稅調整。

2、對公益性捐贈扣除放寬。

新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內的部分，允許扣除。原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數額，可能差距很大，企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。

3、廣告費用扣除變化。

原稅法規定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉（國稅發[2000]84號）；新稅法沒有具體規定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規定。企業應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區別，新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產扣除變化。

原相關稅法規定納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發[2000]84號）。新所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起折耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優惠政策調整

1、保留的優惠政策。

新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠的政策，保留從事農、林、牧、漁業、公共基礎設施、環保、節能節水等項目的所得減免企業所得稅的優惠。還有企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。

企業應熟悉優惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以充分享受加計扣除的優惠政策。

2、取消的優惠政策。

新所得稅法適當削減區域優惠，取消經濟特區和經濟技術開發區15％的優惠稅率等。

3、擴大的優惠政策。

在原有優惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優惠項目擴大了使用范圍或對象。

（1）對商新技術企業的優惠。新所得稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15％的優惠稅率。原所得稅法規定要在國家級高新技術產業區的高新技術企業才能享受15％的優惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業應密切注意國家對高新技術企業的認定條件，包括高新技術企業的認定標準及程序。

（2）對創業投資企業的稅收優惠。新所得稅法增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。原所得稅法對此無規定，但《關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創業投資企業規定了優惠政策。該文規定，新設一個創業投資企業，對投資中小型高新技術企業的投資額的70％可以抵減所得稅。企業應注意新所得稅法實施細則對創業投資企業的認定條件，參照原各地的規定（如對注冊資本的規定，對投資對象為中小型商新技術企業的具體認定等），及時進行調整，爭取享受稅收優惠。

4、替代的優惠政策。

這部分優惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業從減免企業所得稅變為對安置人員工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資給予加計扣除，即把優惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規定，企業安置"四殘人員"占生產人員總數的10％以上的，減半征收企業所得稅；達到35％，免征企業所得稅；達到50％，增值稅即征即退。

（2）對資源綜合利用生產產品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規定，企業綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。

（3）購買國產設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規定企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規定凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需的國產設備投資的40％可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。

新所得稅法對購買專用設備投資抵兔的規定更加簡潔，且無購買對象限制。

六、增加對居民與非居民企業的稅收規定企業首先應明確對居民與非居民企業的判斷及其納稅規定。

居民企業包括境內所有企業以及境外設立但實際管理機構在境內的企業。居民企業應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業包括境外企業在境內設置機構場所以及在境內無機構場所，但有來源于境內所得的企業。前者的應稅所得為境內所得、境外與機構場所有聯系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內的所得，適用20％的稅率。企業應了解"居民企業"和"非居民企業"的概念，熟悉居民、非居民企業不同所得來源的納稅規定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調整）包括：

1、對企業交易事項的安排是否具有合理商業目的的認定。

新所得稅法第四十七條規定，對企業實施的其他不具有合理商業目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，企業以節稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內，并有充分的理由與證據，策劃的交易事項應具有商業實質。

2、對關聯企業業務往來的規定。

對關聯企業業務往來，新所得稅法第四十二條規定，企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

特別對兩頭在外的來料加工企業，事先達成預約定價，可減少稅務機關重新定價產生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優惠。

另外，新所得稅法第四十四條規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。因此，有關聯業務往來的企業，還應密切關注即將出臺的《關聯企業間業務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關聯企業間業務往來資料。

八、規定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規定了過渡期優惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優惠的過渡。

新所得稅法規定，原享受低稅率優惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準設立的企業享受低稅率優惠的，可以在新稅法施行后五年內，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務要新設公司，可考慮暫不新設，用老企業來做新業務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優惠。

新所得稅法延續"企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年"的規定。因此，低稅率企業在彌補虧損的設計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。

篇5

【關鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉型； 納稅籌劃點

一、增值稅的轉型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉型

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節稅效應及利益不復存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務的范圍、征稅時間和環境都發生了變化。

4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業相應的籌劃權利轉換為納稅義務。

二、現行增值稅下納稅籌劃點的分析

增值稅轉型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發生了或多或少的改變，從企業經營的角度出發，對轉型后可利用的常規籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應負擔的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業的利潤。但是在稅務會計實務過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應商的身份選擇

企業在采購過程中，稅款因素是應當考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規模納稅人則不允許其使用增值稅專用發票。也就是說，如果一般納稅人向小規模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應商，企業的稅負是不同的。這就為通過供應商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。

對于供應商的身份選擇，必須立足于本企業的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規模納稅人則選擇小規模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。

（二）利用運輸費用進行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內：一是承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；二是納稅人將該項發票轉交給購買方的。實質上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業負擔的稅款和實現的營業利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業務進行籌劃。

下面通過一個例子來進行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業對貨物本身價款234元開具銷售發票，50元的裝卸運輸費另開收款收據，然后在貨物運到后憑自己開具的收據與運輸公司進行結算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。

其會計處理如下：

借：應收賬款 284

貸：主營業務收入200

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34

其他應付款50

方案二：由銷售企業給購貨方開具銷售發票，運輸公司給銷售方開具運輸發票。

按照這種方案，應作如下會計處理：

借：應收賬款284

貸：主營業務收入 242.73

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）41.27

借：銷售費用44.9

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：其他應付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優劣：

方案一每噸水泥的增值稅應交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節稅2.17元。

同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業務合作。

綜合考慮應交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業利潤較多，所以，對于一般企業來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃

一項銷售行為，如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。兼營非應稅勞務行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。當然，此處的非應稅勞務是指非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務。

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業額按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應該分開核算以減少納稅，但對小規模納稅人來說，若其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規定，從事貨物的生產與批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，只需要繳納營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不足50%。也就是說，當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業稅應稅勞務營業額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，企業完全可以將混合銷售業務分離出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務與增值稅非應稅勞務的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔率，可以和營業稅的稅率直接進行比較。現在著重分析一般納稅人應稅貨物和勞務與增值稅非應稅勞務的合并與分立問題。

我們采用稅負平衡法，即以應納稅稅額占非應稅勞務的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應稅勞務按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應稅勞務計征增值稅的稅收負擔率與營業稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔率大于營業稅的稅率，則應選擇繳納營業稅；反之，應選擇繳納增值稅。

（四）利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃

在企業的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。

1.對商業折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。對于商業折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規定，現行的《增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節約稅款的目的。

2.對現金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為鼓勵購貨方及早還款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠。通常用固定的形式來表示優惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規定，即由于現金折扣的行為發生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。

從企業稅負角度考慮，毫無疑問，商業折扣方式優于現金折扣方式。因此，如果企業面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發票上，這樣企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業銷售給乙企業一批商品，價稅合計23 400元，若現金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現金折扣條件下，甲企業銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節稅68元，并且購貨方沒有還款壓力也樂于接受這種方式，當然這種方式還要充分考慮本企業應收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業經營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據稅法規定，銷貨方可以從稅務機關取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節稅的可能性還是存在的。

4.對實物折扣的納稅籌劃

在企業的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質是將貨物無償贈送他人的行為，應該使用稅法中關于視同銷售行為的有關規定。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為商業折扣，則可達到節省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發票時，按銷售105件開具銷售數量余額，然后在同一張發票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業折扣同樣的節稅效果。

（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調的是企業盡量在營業活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業的經營活動當中根據實際情況可以通過多種途徑實現，在此就存貨入庫和購進固定資產方面進行略談。

1.存貨入庫

企業購進存貨的可抵扣進項稅額是企業降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規定，工業企業購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業對于購進存貨，應盡量在年初購進，并且規范精簡入庫手續，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。

2.購進固定資產

利用增值稅轉型后，新購進固定資產進項稅額準予抵扣的優惠政策。在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。同時，企業如果盡量在年初購入固定資產，則也能達到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個理論與應用相結合的研究課題，隨著實踐的發展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應考慮到企業的成本等實際情況。納稅籌劃應遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發，未考慮其他稅種及企業的戰略規劃等許多外在因素。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協會.稅法［M］.經濟科學出版社，2010.

［2］ 中國注冊稅務師考試教材.稅法［M］.中國稅務出版社，2010.

［3］ 秦淑媛.淺談我國增值稅的轉型［J］.科技信息，2009（2）.

［4］ 財政部國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅［2008］170號）［S］.2008.

篇6

(一)所得稅的含義

企業所得稅是以企業的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目后的金額,按企業適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內,最大限度地采用優惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優惠政策。所得稅稅收優惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優厚待遇。

二、中小企業所得稅納稅籌劃風險

從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風險。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等。總的來說,所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵就在于納稅籌劃人的職業素養和業務能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關財稅政策、全面掌握相關技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風險性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經濟活動,如納稅人所處的行業;另一方面是外部條件,主要是指中小企業納稅人所適用的財稅政策。

中小企業所得稅納稅籌劃實質上就是中小企業結合自身生產經營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規,利用優惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業的財稅政策。中小企業的經濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發展的,一旦某方面的情況發生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風險的產生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認定分歧

所得稅納稅籌劃是企業正常的經營行為,稅務機關并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務機關對中小企業所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業所選擇的籌劃方案被稅務機關視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業將會為此付出沉重的代價。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業稅人所得稅稅收負擔、帶來一定的稅收利益,但同時企業需要為此支付相關的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業承擔額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業所得稅納稅籌劃的風險管理模式

(一)風險規避

風險規避是指為了消除風險的產生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風險規避能徹底避免風險,但其可使用的范圍相當窄,企業不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業在進行納稅籌劃時有理有據,就可以給企業帶來可觀的效益。

(二)風險控制

風險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風險產生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數所得稅納稅籌劃還是主要側重于事前風險防范;事中、事后風險控制往往只能是亡羊補牢。

(三)風險轉移

風險轉移一般是通過合約的形式將風險轉嫁給參與風險計劃的其他主體。譬如企業可以委托稅務師事務所的專家負責納稅籌劃工作,稅務師事務所從事業務,都會和納稅人簽訂協議,約定如果出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務師事務所承擔,這就意味著納稅人的納稅風險轉移到稅務師事務所的頭上。

(四)風險保留

風險保留是指企業在風險產生后自行承擔風險所帶來的經濟損失。一種是風險承擔,也就是在損失發生前并沒有做出資金安排,只是當風險產生后被動承擔相應損失,這就可能會使企業陷入財務困境;另一種是可能的損失發生前做好準備,通過預先資金安排以確保損失出現后能及時補償損失。

四、中小企業所得稅納稅籌劃風險管理的具體措施

(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息

中小企業所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優惠條款。但所得稅稅收政策內容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業可在財務部內設專職崗位,負責企業納稅風險及其他納稅事務的管理工作,對相關人員進行企業經營、財稅狀況等知識進行持續的、動態的相關培訓;同時企業應該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關注優惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調整。

(二)正確區分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業所得稅法來看,內資和外資企業在稅率、稅前扣除、稅收優惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風險

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業的相關管理成本;此外,還要考慮隱藏的風險因素,如企業戰略規劃、稅收環境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

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摘 要 隨著現代經濟管理理念的不斷創新，財務管理成為推動企業經濟發展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內納稅環境下優化企業納稅方案實現經濟目標的一種有效的財務管理活動，對于促進企業的健康運行意義重大。

關鍵詞 納稅籌劃 財務管理 應用分析

市場經濟環境中，企業財務管理過程中，盡可能的保障企業發展所需的現金流量，減少稅金支出是實現企業經營目標的有效途徑。納稅籌劃是企業財務管理的重要職能，是企業實現國家稅收宏觀調控目標的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業財務管理的全程，涉及到企業生產運營的所有活動，現代經濟管理理念下，納稅籌劃的有效運用是影響企業財務決策科學正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當前企業財務管理活動過程中的運用進行了簡要分析。

一、納稅籌劃的內涵特征

所謂納稅籌劃，是指通過針對相關涉稅業務進行合理策劃，設計和優化的納稅方案，從而達到節稅效益目的的管理活動。相對于企業來說，納稅籌劃是企業在相關法律規定的范圍內，通過對籌資、經營、投資、利潤分配等相關財務活動進行預先合理的安排與規劃，對多種納稅方案進行優化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現金流量的最大化，實現企業最終經濟目標和承擔社會責任的一種財務管理活動。納稅籌劃具有如下特征：

（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點，納稅籌劃是以不違反國家現行稅法為前提進行的納稅方案的優化選擇，是利用稅法的立法導向和稅法的不完善進行符合現行國家稅法的籌劃，稅務機關無權干涉。

（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動，企業進行納稅籌劃，是以企業財務目標為中心，圍繞節約稅收成本的目標而進行的方案優化與選擇，以實現企業經濟的最大利潤和履行社會義務。

（三）時效性：稅收作為國家的重要經濟杠桿，相關政策法令是企業進行財務管理的外部環境，納稅籌劃受現行稅法制度約束，具有時效性。隨著國家經濟環境及稅收政策的變化，納稅籌劃應及時采取相應措施進行調整。

二、納稅籌劃與企業財務管理的相關性

（一）納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是財務管理活動，也是策劃活動。納稅籌劃的目標由企業財務管理目標決定。企業在籌劃納稅方案時不能片面追求減少納稅負擔和降低納稅成本，必須用財務管理目標來明確納稅籌劃的目標，要遵循社會效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業和社會帶來效益。

（二）納稅籌劃與財務管理對象

相對于企業來說，稅金是企業現金流量的重要構成，納稅支出是一種無償性的現金流出，具有強制性特征。促進企業可持續發展的資金流轉形式是現金的循環周轉。企業財務管理的對象是運行資金及其流轉。企業納稅籌劃應以稅收政策為導向，籌劃企業財務活動的納稅方案，保證企業資金正常運轉。

（三）納稅籌劃與財務管理內容

納稅貫穿于財務管理的全程，企業財務管理的主要內容是籌資、投資、經營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對于企業納稅籌劃都有著重大影響。企業應合理籌劃，選擇有利的資本結構，基于節稅和投資收益最大化目的，針對企業運營中的購銷模式、成本費用、利潤分配方式等決策進行納稅籌劃。

三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

現代企業復雜的產權關系和關聯交易以及多元化的投資環境等財務特征為實施納稅籌劃創造了運行空間。企業財務活動主要包括籌資、投資、經營和利潤分配，納稅籌劃須借助財務會計活動來實現。

（一）籌劃籌資納稅策略

籌資，是保障企業運行的關鍵環節。相對于企業資本來講， 合理確定企業資本結構，充分運用企業租賃籌資，有效處理借款費用，針對企業籌資渠道進行合理的納稅籌劃可幫助企業減輕稅負。資本結構是企業負債資本和權益資本比例關系的反映，租賃籌資是當前企業重要的籌資形式。企業籌資時，通過納稅籌劃，合理確定和優化資本結構，利用債務融資，結合財務風險因素，增加權益資本收益率，可達到節稅增資的目的。租賃也是企業減輕稅負的重要方法。經營租賃可避免企業在經營活動中承擔風險和減少應納稅額。通過融資租賃企業可迅速獲得相應運行資產，充實企業舉債能力。企業運營期間，企業應在借款費用一定的情況下，加大計入費用化份額，獲得相對的節稅收益。

（二）籌劃投資納稅策略

相對于企業投資來說，通過對不同的投資重點進行優化選擇來納稅籌劃，可以有效的實現節稅效益。投資地點的選擇，對于企業節省稅金支出、實現生產力戰略布局意義重大。現行稅法規定，對相關從事高新技術、第三產業、勞動就業服務等新辦企業在稅收方面都給予政策優惠。企業在投資中對投資行業進行合理選擇， 針對新辦企業所需的基礎設施、原材料、金融環境、人力和技術等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風險進行納稅籌劃，可以降低企業納稅支出。針對集團企業可以通過財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，在投資過程中，可選擇恰當的組建形式來進行納稅籌劃，減輕企業稅收負擔。

（三）籌劃經營納稅策略

企業經營中，針對企業采購、生產、銷售等經營活動的流轉稅和所得稅進行合理的納稅籌劃，是促進企業財務管理的重要措施。根據稅法針對不同納稅規模的差別待遇，選擇利于實現減少稅負的納稅方案，將采購企業自營運費轉變成外購運費，選擇包括采購地點、采購對象和供應商等合理的采購方式，可有效降低稅負。對于生產過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業的經營戰略和市場需求、產品成本費用核算方法等方面選擇產品，針對混合銷售行為的稅種、銷售結算方式以及促銷手段進行選擇優化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

（四）籌劃利潤分配納稅

利潤分配是企業財務管理的重要環節。企業財務管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行納稅籌劃。根據企業性質，企業可以對現金股利的發放比例進行籌劃，將現金股利轉變為股票股利，納稅籌劃時，企業將稅后資本積累用于擴大再生產、開發新的投資項目，可以享受政府投資退說的優惠政策。 對企業來說，虧損具有不可操作性，企業在進行財務管理決策和納稅籌劃時應重視虧損年度后的運營。減小投資風險以盡快彌補虧損。對于大型集團高盈利企業，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負擔。

結束語：總之，當前企業管理活動中，納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分。是納稅人對稅法的能動運用。深入落實納稅籌劃在企業財務管理中的實踐與應用，在既定納稅環境下實現企業財務管理目標、節約稅收成本的目的。是當前深化企業管理改革、推動企業經濟健康發展的重要舉措。

參考文獻：

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    [關鍵詞] 中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法

    在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。

    一、籌資過程中的納稅籌劃

    籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）

    二、投資過程中的納稅籌劃

    稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（p205）

    由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。

    三、經營過程中的納稅籌劃

    經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。

    1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃

    主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同。現行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）

    2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃

    存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。

    3、折舊方法的選擇與納稅籌劃

    由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。

    4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃

    對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

    5、資產減值準備項目的納稅籌劃

    《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）

    納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。

[參考文獻]

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關鍵詞：解析;財務管理;納稅籌劃;方法

隨著我國經濟的發展，納稅籌劃作為現代企業財務管理中必不可少的重要組成部分;伴著企業的經營發展，納稅籌劃作為指導企業財務管理的重要標志，貫穿于整個企業及經營活動。但在發展中，納稅籌劃仍然存在很多問題，需要不斷地探索和完善。本文主要結合納稅籌劃的特征，通過描述企業財務管理中納稅籌劃的應用方法，就如何更好地發揮納稅籌劃的重要作用給予一定的解析。

一、納稅籌劃的概念和特征

納稅籌劃就是企業針對經營狀況，對所設計的稅收業務進行系統歸納總結，以最大化節約納稅金額為目的的活動。也就是說，納稅籌劃旨在通過合理的納稅規劃達到減輕納稅負擔的效果，實現企業的經濟利益的最大化。納稅籌劃主要有合法性、導向性、目的性和專業性等特征。隨著市場經濟的不斷發展，企業實行納稅籌劃已經成為企業日常管理中的必備部分，應該根據企業自身經濟發展的現狀以及國家稅收政策的調整，對納稅進行系統籌劃，實現企業財務管理的現代化管理。

二、納稅籌劃在財務管理中的應用方法

1.納稅籌劃在籌資過程中的應用方法

籌資是決定企業資金結構是否合理的重要條件，可以幫助企業進行一系列的企業經營活動，提供足夠的資金支持。也就是說不同的籌資方式的選擇會對企業的經營活動帶來不同的籌資風險，所以應該謹慎選擇籌資方式。一般來說，按照預期受益的不同將企業籌資劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。從節約稅款的角度考慮，負債籌資更適合，因為其具有成本投資小風險大的特點，相對而言，權益籌資具有成本高風險低的特點。所以說，在企業籌資過程中應該將納稅籌劃引入，使企業在籌資活動確定籌資成本時，找到最適合的方式，從而有效減少納稅負擔。

2.納稅籌劃在投資過程中的應用方法

國家在經濟發展過程中，為了鼓勵部分地區先發展起來，會對內陸地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予相應的稅收優惠政策。所以企業應該及時觀察政策的導向，在選擇投資地及投資行業時，聯系到國家對地區、行業的稅收優惠政策。同時要結合企業自身發展的實際情況，將地區、行業優勢充分利用起來，減輕企業的納稅負擔。

3.納稅籌劃在經營過程中的應用方法

在企業的經營過程中，必須要提到的是折舊方法。一般來說，不同的折舊方法對成本的影響力度不同，不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，為企業帶來最大節稅效果。經營活動中，計價方式的選擇也是至關重要的。例如材料價格上漲的時候，就需要采用后進先出法來進行計價。這樣做的好處是本期銷貨成本得以提高，期末存貨成本降低，最終提高了稅后的利潤;相反，材料價格一直很低時，則應該采用先進先出法進行計價。

4.稅收籌劃在利潤分配中的應用方法

我國《企業所得稅暫行條例》規定，實行獨立經濟核算，并按規定向稅務機關報送所得稅納稅申報表，會計報表和其他資料的納稅人發生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。所以企業應該盡量在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的效果。企業在分配利潤是要根據企業經營發展的實際進行合理的納稅籌劃，追求企業經濟利益的最大化。又如現金股利和股票股利是企業進行利潤分配的兩種方式。國家稅法明文規定，企業要想取得現金股利需要交稅，然而股票股利是免稅的。所以企業應該盡可能的采用股票股利，不僅可以合理進行企業資金的正常運轉，而且對股東來說可以減輕一部分的稅務負擔。并且企業采用股票回購取代現金股利的方式，只有當股票實際賣出獲得利潤時股東才需要交稅，一定程度上更受到股東的歡迎，對企業來說可以優化股權資本結構。

5.資產重組中納稅籌劃的應用方法

所謂的企業合并，是指兩個或兩個以上由于資金原因按照法律程序組合成一個企業的經濟行為。合并企業是最常見的形式，可采取現金支付或證券支付的方式對被合并公司進行相應的補償。采用現金支付和股票支付的區別在于現金支付時，被合并公司需要立即納稅，而采取股票支付時，被合并公司可以等股票出售時才計算盈利和損失。納稅籌劃在進行企業清算時，應該按照國家的稅法規定，選擇合理的清算期，以此來減輕企業的財政壓力，達到為企業減輕稅負的效果。

三、結束語

綜上所述，隨著我國經濟的飛速發展，企業要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，要提高風險意識，準確理解和遵循稅法，對企業財務管理制定好納稅籌劃工作，以幫助企業減輕納稅負擔。有效的財務管理，可以為企業的經營活動提供更好的資金支持，促進企業在以后的經營中達到創收的目標。

參考文獻：

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[2]李紅蓓.企業財務管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011，31：2.

篇10

企業的納稅人員在開展相關的財務管控期間，通過合法的方式對于稅收支付的行為稱為納稅籌劃，納稅籌劃的要依照國家的相關法律法規為基礎來開展，所以納稅籌劃工作與偷稅漏稅存在本質上的區別，其主要的區別在于納稅籌劃是在國家法規允許的范圍以內開展，同時對于企業的不斷向前推進能產生有利的一面，對國家的利益不會構成任何的損害[1]。總體來講，使用符合實際并且科學的納稅籌劃，是企業對稅款進行節約支付的一種方式，并且在稅收利益的效果層面可以得到相應的獲取。

二、納稅籌劃在企業中實施的基本意義

在企業中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業的財務情況能夠產生相應影響的方面為企業利潤的總體數額和現金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業的獲益的增長產生有利的一面。

三、在企業財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業籌資活動中的基本作用

企業在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業的稅負進行相應降低，同時將企業的財務利益進行不斷的提高[4]。企業在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業的基本稅負。因此對于企業來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業經營活動中的基本作用

能夠對企業當期利潤進行影響的方面為產生的成本，所以相關的企業在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業的存貨成本會產生增加的狀況，同時會產生增加的方面為企業銷售的存貨成本，對于當期企業的利潤會產生影響。此外，企業在對一些固定資產進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業的當期費用增加，而企業的當期稅負則會相應降低。

（三）納稅籌劃在企業收益分配中的基本作用

企業在對收益進行分配的期間，納稅籌劃作用相對較為重要。首先要依照企業的分配政策和利潤的水平進行符合實際的選取，以此來對稅負進行相應的降低。例如，依照國內的相關規定，剛成立的企業在其初期能夠享受相應的優惠，其主要的方面為兩免三減半的政策，對于企?I來說，可以依照此優惠的政策對其產品和技術不斷增強宣傳和投入的強度，以此來將企業獲利的時間進行延長，就能夠有效的將此政策更好的發揮其作用，讓其對于企業的節稅利益產生有利的一面。除此以外，我國政府為了讓企業實施符合實際的投資，通常會頒布實施相應的優惠政策，其中對于企業收益分配工作有相應的減少和免除的規定，企業如果能夠充分的將其使用，并對納稅籌劃工作進行有效的開展，可以讓企業的利益最大化。