導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著現代經濟管理理念的不斷創新，財務管理成為推動企業經濟發展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內納稅環境下優化企業納稅方案實現經濟目標的一種有效的財務管理活動，對于促進企業的健康運行意義重大。

關鍵詞 納稅籌劃 財務管理 應用分析

市場經濟環境中，企業財務管理過程中，盡可能的保障企業發展所需的現金流量，減少稅金支出是實現企業經營目標的有效途徑。納稅籌劃是企業財務管理的重要職能，是企業實現國家稅收宏觀調控目標的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業財務管理的全程，涉及到企業生產運營的所有活動，現代經濟管理理念下，納稅籌劃的有效運用是影響企業財務決策科學正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當前企業財務管理活動過程中的運用進行了簡要分析。

一、納稅籌劃的內涵特征

所謂納稅籌劃，是指通過針對相關涉稅業務進行合理策劃，設計和優化的納稅方案，從而達到節稅效益目的的管理活動。相對于企業來說，納稅籌劃是企業在相關法律規定的范圍內，通過對籌資、經營、投資、利潤分配等相關財務活動進行預先合理的安排與規劃，對多種納稅方案進行優化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現金流量的最大化，實現企業最終經濟目標和承擔社會責任的一種財務管理活動。納稅籌劃具有如下特征：

（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點，納稅籌劃是以不違反國家現行稅法為前提進行的納稅方案的優化選擇，是利用稅法的立法導向和稅法的不完善進行符合現行國家稅法的籌劃，稅務機關無權干涉。

（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動，企業進行納稅籌劃，是以企業財務目標為中心，圍繞節約稅收成本的目標而進行的方案優化與選擇，以實現企業經濟的最大利潤和履行社會義務。

（三）時效性：稅收作為國家的重要經濟杠桿，相關政策法令是企業進行財務管理的外部環境，納稅籌劃受現行稅法制度約束，具有時效性。隨著國家經濟環境及稅收政策的變化，納稅籌劃應及時采取相應措施進行調整。

二、納稅籌劃與企業財務管理的相關性

（一）納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是財務管理活動，也是策劃活動。納稅籌劃的目標由企業財務管理目標決定。企業在籌劃納稅方案時不能片面追求減少納稅負擔和降低納稅成本，必須用財務管理目標來明確納稅籌劃的目標，要遵循社會效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業和社會帶來效益。

（二）納稅籌劃與財務管理對象

相對于企業來說，稅金是企業現金流量的重要構成，納稅支出是一種無償性的現金流出，具有強制性特征。促進企業可持續發展的資金流轉形式是現金的循環周轉。企業財務管理的對象是運行資金及其流轉。企業納稅籌劃應以稅收政策為導向，籌劃企業財務活動的納稅方案，保證企業資金正常運轉。

（三）納稅籌劃與財務管理內容

納稅貫穿于財務管理的全程，企業財務管理的主要內容是籌資、投資、經營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對于企業納稅籌劃都有著重大影響。企業應合理籌劃，選擇有利的資本結構，基于節稅和投資收益最大化目的，針對企業運營中的購銷模式、成本費用、利潤分配方式等決策進行納稅籌劃。

三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

現代企業復雜的產權關系和關聯交易以及多元化的投資環境等財務特征為實施納稅籌劃創造了運行空間。企業財務活動主要包括籌資、投資、經營和利潤分配，納稅籌劃須借助財務會計活動來實現。

（一）籌劃籌資納稅策略

籌資，是保障企業運行的關鍵環節。相對于企業資本來講， 合理確定企業資本結構，充分運用企業租賃籌資，有效處理借款費用，針對企業籌資渠道進行合理的納稅籌劃可幫助企業減輕稅負。資本結構是企業負債資本和權益資本比例關系的反映，租賃籌資是當前企業重要的籌資形式。企業籌資時，通過納稅籌劃，合理確定和優化資本結構，利用債務融資，結合財務風險因素，增加權益資本收益率，可達到節稅增資的目的。租賃也是企業減輕稅負的重要方法。經營租賃可避免企業在經營活動中承擔風險和減少應納稅額。通過融資租賃企業可迅速獲得相應運行資產，充實企業舉債能力。企業運營期間，企業應在借款費用一定的情況下，加大計入費用化份額，獲得相對的節稅收益。

（二）籌劃投資納稅策略

相對于企業投資來說，通過對不同的投資重點進行優化選擇來納稅籌劃，可以有效的實現節稅效益。投資地點的選擇，對于企業節省稅金支出、實現生產力戰略布局意義重大。現行稅法規定，對相關從事高新技術、第三產業、勞動就業服務等新辦企業在稅收方面都給予政策優惠。企業在投資中對投資行業進行合理選擇， 針對新辦企業所需的基礎設施、原材料、金融環境、人力和技術等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風險進行納稅籌劃，可以降低企業納稅支出。針對集團企業可以通過財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，在投資過程中，可選擇恰當的組建形式來進行納稅籌劃，減輕企業稅收負擔。

（三）籌劃經營納稅策略

企業經營中，針對企業采購、生產、銷售等經營活動的流轉稅和所得稅進行合理的納稅籌劃，是促進企業財務管理的重要措施。根據稅法針對不同納稅規模的差別待遇，選擇利于實現減少稅負的納稅方案，將采購企業自營運費轉變成外購運費，選擇包括采購地點、采購對象和供應商等合理的采購方式，可有效降低稅負。對于生產過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業的經營戰略和市場需求、產品成本費用核算方法等方面選擇產品，針對混合銷售行為的稅種、銷售結算方式以及促銷手段進行選擇優化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

（四）籌劃利潤分配納稅

利潤分配是企業財務管理的重要環節。企業財務管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行納稅籌劃。根據企業性質，企業可以對現金股利的發放比例進行籌劃，將現金股利轉變為股票股利，納稅籌劃時，企業將稅后資本積累用于擴大再生產、開發新的投資項目，可以享受政府投資退說的優惠政策。 對企業來說，虧損具有不可操作性，企業在進行財務管理決策和納稅籌劃時應重視虧損年度后的運營。減小投資風險以盡快彌補虧損。對于大型集團高盈利企業，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負擔。

結束語：總之，當前企業管理活動中，納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分。是納稅人對稅法的能動運用。深入落實納稅籌劃在企業財務管理中的實踐與應用，在既定納稅環境下實現企業財務管理目標、節約稅收成本的目的。是當前深化企業管理改革、推動企業經濟健康發展的重要舉措。

參考文獻：

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［關鍵詞］納稅籌劃 中小企業 經濟效益 作用

隨著改革開放的逐步深入發展，中國的經濟也得到了持續高速的發展，在這個發展過程中我國中小企業做出的貢獻是不可小覷的。而中小企業的競爭能力與大型企業相比處于很不利的競爭狀態。其主要原因是因為中小企業的發展受到企業內部管理以及國家政策等多方面的限制。所以，我們的中小企業必須加強自身的經營管理，合理的利用外部資源和政策環境，以使自身永遠立于不敗之地。合理、成功的納稅籌劃可以幫助中小企業更好的了解國家政策動向，幫助中小企業減少納稅支出，還可以更好的幫助企業了解行業發展動向，幫助企業創造一個穩定良好的財務管理體系。

一、納稅籌劃的基本特征

1.合法性

納稅籌劃與逃稅、偷稅以及漏稅是存在很大的不同的，納稅籌劃是一種合法的企業行為。納稅籌劃是企業在不違背法律規定的情況下，針對企業的自身情況做出的有利選擇。在一定程度上來說，國家與地方政府對納稅籌劃是相當支持的，原因在于納稅籌劃在企業中的實施是符合國家的相關規定的，有利于企業了解和體會稅法和國家的相關法律精神。

2.超前性

納稅籌劃對于企業來說具有一定的超前性，其計劃的實施和籌劃都需要在實踐上提前進行。要順利的開展納稅籌劃，企業納稅人需要在具體的經濟業務發生之前，需要準確的把握和了解從事的這項業務涉及到我國當前實行的哪些稅種？是否有稅收優惠？牽涉到的稅收法規中是否有存在的立法空間？掌握和了解了以上情況之后，企業納稅人就能夠利用國家的稅收優惠政策以達到節稅的最終目的。

3.整體性

納稅籌劃的整體性特征，第一反映的是要著眼于整體稅負的輕重，其二反映的是衡量節稅與增稅的綜合效果。我們不但要考慮到納稅人的所得增長，并且要充分的考慮到納稅人的資本增值。不但要考慮到納稅人的稅后收益最大化，同時還需要把納稅人因此所承擔的風險盡量的降到最低。總體說來，納稅籌劃唯有從納稅人的企業計劃以及財務計劃等因素，從企業的整體利益出發，綜合決策、趨利避害，這樣才能真正達到最終的目的。

二、納稅籌劃對中小企業經濟效益的作用

1.有利于中小企業盡可能得到國家的稅收優惠

納稅籌劃有助于中小企業從長遠的方向去規劃自身的納稅規劃，可以使中小企業充分的利用國家的稅收政策，盡其可能的獲得政策上的稅收優惠。可以更好的促進中小企業的健康發展；有助于中小企業增加稅后利潤，靈活的應對市場變化；對那些剛才成立的中小企業來說，有助于它們順利的度過發展的困難時期，促進企業的順利、健康發展。可以這樣說，納稅籌劃對提高企業的應變能力以及取得國家的稅收優惠都有很重要的促進作用。

2. 有利于中小企業加強財務管理

中小企業要想進行合理的納稅籌劃，必須要建立合理、系統的財務管理體系。所以在進行納稅籌劃之前，中小企業必須要改革自身的財務管理制度，提高自身的會計管理水平，這些措施的實施對于中小企業加強財務管理都有很大幫助。以此來達到使自身的財富達到最大化的目的。

3.有利于提高中小企業的經營管理水平

納稅籌劃的主要操作過程是謀劃企業資金流程。所以，中小企業的納稅籌劃自然也離不開會計核算和管理。納稅籌劃要求我們的企業會計人員不僅僅要精通會計法、準則和制度，還需要深知現行的稅收以及稅法相關的規定。于此同時，還要求中小企業必須要有規范、合理的財會制度、真實可靠的信息來源以及健全的企業管理體制。所以，我們要想讓納稅籌劃確實可行，就要求中小企業不斷提高自身的經營管理水平，從而創造條件來滿足納稅籌劃的具體要求，這在很大一個方面來說，有利于提高中小企業的經營管理水平。

4.有利于提升中小企業競爭力

納稅籌劃有助于在某種程度上提高中小企業的市場競爭力，進而提高企業的經濟效益。由于中小企業通常在規模和管理上都落后于大型企業，其利潤較低，在日趨激烈的市場競爭體系中，處于很不利的狀態。所以，進行稅收籌劃對中小企業發現自身的不足，增強市場競爭力有很大幫助。

5.有利于中小企業規避風險

當前，中小企業納稅人普遍意義上的都認為只要進行稅收籌劃就能夠減輕企業稅收負擔，增加企業的稅收收益。他們幾乎不會去考慮納稅籌劃過程中產生的風險問題。不過，從納稅籌劃所產生的具體實際效果來看，有部分中小企業在進行納稅籌劃的過程中，因為沒有做好全面、合理的財務安排，最終雖然可能取得稅收負擔的減輕等經濟利益。追查造成這種風險的原因主要是因為企業沒有進行好合理的納稅籌劃，從而造成企業運營風險。只有進行合理的納稅籌劃，才有可能真正的規避風險。所以說納稅籌劃對于規避企業風險是有一定的積極作用的。

三、結語

當前，納稅籌劃對于我國的中小企業來說，仍然是處于萌芽狀態的新生事物。不論是學者的理論研究還是納稅籌劃的具體實務操作，都處于摸索的實踐狀態。所以我們需要在理論上加以研究，在實踐上增加實踐，不斷探索出可行的納稅籌劃措施，對中小企業在納稅籌劃過程中更要加強政府的引導。只有這樣，納稅籌劃才能取得最終增加中小企業經濟效益的目的。

參考文獻

[1] 王國華，張美中．納稅籌劃理論與實務[M]．北京：中國稅務出版社，2004

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關鍵詞：水泥企業 納稅籌劃 風險防范 機制

一、明確納稅籌劃風險防范內容

有效的風險管理系統能夠將水泥企業的納稅籌劃風險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。

（一）納稅籌劃風險管理環境

納稅籌劃風險管理制度的建立，反映水泥企業對納稅籌劃風險的態度及企業文化。納稅籌劃風險制度包括戰略和操作兩個層面。戰略層面的納稅籌劃風險制度為整個企業如何管理納稅籌劃風險定立基調。操作層面則更詳細地對納稅籌劃風險制度予以說明，如交易的內部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機關等。

（二）納稅籌劃風險目標

水泥企業是否能夠實現納稅籌劃風險目標可以間接驗證水泥企業是否有效實施了它的納稅籌劃風險管理制度。這些目標的具體內容在很大程度上決定了水泥企業內部資源的集中與分配。根據自身性質，納稅籌劃風險目標可以是戰略層面的，或者是操作層面的。

（三）納稅籌劃風險的識別與評估

納稅籌劃風險可能來自于水泥企業經營或日常活動的變化。稅收法規的修訂也同樣可能引發重大納稅籌劃風險。企業應當制定全面系統的制度，用以識別這些納稅籌劃風險。一旦發現納稅籌劃風險，企業應當考慮這些風險的潛在納稅籌劃影響，并預估引發事件發生的可能性。

（四）納稅籌劃風險控制設計

這個要素是指水泥企業根據已經識別的納稅籌劃風險的重要性，設計特定流程或步驟，以應對這些納稅籌劃風險。這個要素還包括設計納稅籌劃風險管理制度和流程，以實現稅收風險管理過程的完整性，并確保所有相關的納稅籌劃風險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權、對賬、復核及職責分工等一系列活動。

（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通

水泥企業需要制定并實施信息溝通制度和相關流程，及時向企業內部利益相關各方有效收集并發佈稅收風險的相關信息。這些信息應在整個企業內部準確傳達，以確保納稅籌劃風險管理制度能夠有效執行，識別納稅籌劃風險，履行內控職能，實現納稅籌劃風險目標。由于每家企業情況不同，滿足企業個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業而異。

（六）監控

水泥企業需要建立機制來監控納稅籌劃風險控制系統的運轉，測評納稅籌劃風險控制是否達到預期目標，并將監測結果傳達給相關各方。企業應落實相關流程，確保監控活動的結果能夠及時回饋至納稅籌劃風險管理過程之中。這樣，企業才可以對風險控制系統的有效性做出判斷，并在必要時采取相應補救措施。

二、實施納稅籌劃風險管理的潛在收益

納稅籌劃風險管理應被視為水泥企業整體風險管理的一部分。相關納稅籌劃風險控制和檔要求也應納入整個企業的內部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風險管理，企業將獲得以下收益。

（一）降低納稅籌劃風險和相關財務成本

通過有效的流程和控制，納稅人能夠發現納稅籌劃風險，并在較短時間內采取適當的補救措施。這將減少企業可能支付的滯納金和罰款。

（二）降低納稅籌劃審計風險及合規成本

納稅籌劃企業往往較為關注違規風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風險監控系統運作良好，并有效進行納稅籌劃合規管理，那么其被納稅籌劃機關進行審計的可能性將會有所降低。

（三）避免“突發”事件影響企業聲譽

企業通過進行適當的納稅籌劃管理，能夠降低出現那些不受歡迎的“突發”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發事件可能對公司及其他在中國的關聯公司的聲譽產生負面影響。

（四）增強對納稅籌劃策略和企業運營情況的了解

水泥企業通過編制完備的納稅籌劃風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業的納稅籌劃戰略和經營情況，對企業管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

（五）與納稅籌劃機關建立信任透明的關系

企業建立維護良好的納稅籌劃風險管理系統，并按照要求向納稅籌劃機關提供相關文檔，將有助于企業與納稅籌劃機關建立公開透明的關系。

三、構建風險防范體系

（一）準備納稅籌劃風險管理框架

納稅籌劃風險管理框架是所有其他納稅籌劃風險管理要素的基礎。這個框架為企業如何控制納稅籌劃風險提供清晰指引和機制，并且影響企業如何建立納稅籌劃戰略和目標、如何識別和評估納稅籌劃風險、如何設計并實施流程與控制。企業應當就納稅籌劃風險管理框架準備正式文檔，并經由董事會批準，傳達至相關各方。企業應以相關稅收法規為基礎，結合考慮自身的具體情況，如公司結構、業務流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風險管理框架。

（二）檢查納稅籌劃風險控制

良好的納稅籌劃風險控制系統應該能夠說明識別并管理與企業日常經營和特殊交易相關的納稅籌劃風險。無效的納稅籌劃風險控制體系可能導致納稅籌劃違規，并將對企業的財務狀況和公司形象產生重大負面影響。水泥企業應當能夠認清自身的潛在納稅籌劃風險，并分析現有的相關控制措施的有效性。

（三）評估納稅籌劃風險控制系統

所有納稅籌劃風險控制系統均應得到監控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。

參考文獻：

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【關鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構成； 控制

高等教育制度改革賦予了學校獨立財務主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學、科學研究、服務社會等方面不斷完善，經濟活動和經費來源渠道呈現出多元化，更多的經濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構成并采取適當措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發生之前為了實現其理財目標，通過對辦學、經營、投資、理財等活動的籌劃，獲得節稅收益而進行的涉稅事務計劃。高校納稅籌劃可以達到節稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風險成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經濟活動中按照稅法及相關法律規定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發生的辦稅費用、稅務費、納稅咨詢費、談判、違約等所產生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優化而呈現上升趨勢。

2.機會成本

經濟學中的機會成本是指生產某種產品而必須放棄的能夠生產除此以外最大可獲收益的產品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優勢方案產生的收益，即機會成本。

3.風險成本

風險成本是指由于經濟因素、政治因素及法律環境的變化而使納稅籌劃方案的預期籌劃目標不能實現和選擇了不合適的籌劃方式所導致的要承擔法律責任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風險是不可避免的，風險成本表現為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風險主要包括政策風險、市場風險、信息風險、通貨膨脹風險、利率匯率風險等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關信息階段開始，包括確立籌劃目標、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項系統工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調動各個部門，提高全體員工關心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節約性原則

實施成本控制一般會產生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監督，要按照成本效益的原則，實現相對的成本節約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學合理的納稅籌劃目標

高校經濟事項按照現行稅收政策的規定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務、科技咨詢服務、校辦產業等在增值稅、營業稅方面均作出了相關規定。高校在所得稅方面涉及企業所得稅和個人所得稅。高校用于經營、出租的房屋和土地涉及財產稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發展考慮，與其整體發展戰略相結合。傳統的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應的成本。可見，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區分不同性質的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發生的，而有些則可以通過一定方式加以規避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發生的成本，減少其發生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風險成本通過對稅收相關法律法規的透徹理解、對高校運行規則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規避。

（三）加強全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個系統工程，應遵循嚴格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關信息開始，到籌劃目標分析、籌劃方案制定與控制，整個環節都應該有相應的成本控制計劃和指標。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標準根據計算出來的成本差異指導和調控經濟行為，從而達到最終實現控制目標的目的。事后控制是指在稅務計劃實施以后，將實際執行的結果等信息資料與計劃或預算控制目標進行對比，對方案進行修正或重新設計，提出進一步改進的措施，促使被控目標完成。

（四）樹立納稅籌劃風險防范意識

納稅籌劃風險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關法律許可的范圍內進行，同時關注國家法律法規環境的變更以及新法律法規的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導向相符合。還要積極對籌劃風險進行分析研究，根據可能存在的風險采取相應手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業務技能，增強納稅觀念和責任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風險成本。

四、結論

納稅籌劃貫穿于高校經濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質上也是納稅籌劃節約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標。根據納稅籌劃目標，高校應該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據各項成本的習性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標的實現。

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企業所得稅問題

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種直接稅，對企業利潤有重要影響，內容廣泛、計算復雜。應納稅所得額是企業所得稅的基數，企業應納稅所得額為應納稅額乘以相應的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應納稅額以應稅收入為基礎，扣除不征稅收入、免稅收入及各項準予扣除的費用后的余額構成。企業所得稅納稅籌劃也以其為切入點，進行稅收籌劃設計。納稅籌劃的理解，分為兩個層面，其一是針對納稅人而言，即企業或個人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對稅務機關而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務籌劃。

一、企業納稅籌劃的必然性

（一）企業追求利潤最大化

企業開展稅務籌劃由股東財富最大化決定，通過制定稅務籌劃戰略，找出適合自身的節稅途徑，在充分考慮企業財務環境和發展目標繼承上，合理配置資金，實現利益最大化。追求利潤最大化的根本目標使得企業增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項，減少了股東收益，與企業目標相悖，因此，納稅籌劃是企業生存、發展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴肅性、規范性、強制性

符合法律規范是稅務籌劃的首要特征，是企業開展任何經營、投資、分配等經濟業務必須遵循的原則，要減少稅負，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀行為。當納稅義務發生時，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時的納稅籌劃，既降低企業成本費用，增加凈利，增強企業活力，提高效益，又使企業遵紀守法。

（三）納稅是義務，納稅籌劃是權利

在法律的基礎上，企業進行納稅籌劃無可厚非，這是企業的一項基本權利，企業應當采取積極的態度，對各種籌劃方案對比分析，根據測算的預期效果找出最適用方案，使凈利潤達到最大化。

二、企業所得稅籌劃存在的問題

企業所得稅稅收籌劃的理論及實踐是在具體環境中開展的，無論是稅收政策、稅收執行環節，還是籌劃意識、管理層決策、財務會計行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務機關權力的強化

當前我國稅務機關與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監督與被監督的關系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進行企業所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機關放寬標準，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務機關在法律允許之外放寬了某些企業的納稅限額，使合理的納稅籌劃變為偷稅、漏稅，則不利于市場經濟良好氛圍的形成和稅收調節作用的發揮。

（二）財務人員運作稅收籌劃存在風險

在節稅意識方面，部分企業對納稅籌劃工作存在理解誤區，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會計人員技術水平參差不齊，素質低的財會人員不按照準則規定計量業務活動，出現賬實不符、出具虛假會計報告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會計人員和主管人員面臨受到法律制裁的風險，還使企業形象受損，得不償失。另外，我國的稅務機構、稅務籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業所得稅制度有待調整

隨著經濟全球化進程速度的提升，國內稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內發生不斷的變更，根據經濟環境的發展出臺相應的解釋公告，若不加注意，對該稅種相關法律制度的使用就會出現偏差的情況。近幾年我國的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時制宜、因地制宜。再者，稅法對偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構建和諧社會。

四、實施企業所得稅納稅籌劃的改進意見

（一）加快稅收法律法規的完善

企業所得稅稅收籌劃最直接的影響來自經濟制度環境，必須因時制宜地修訂稅收政策。一方面，國家需對已發現的有關稅法存在歧義和不恰當之處進行修訂，防止企業的理解和稅務機關的運用出現偏差的情況，為企業、稅務部門、稅務機構提供一個判斷是非的標準，對企業和稅務機構提供正確的導向作用。另一方面，規范法律責任，嚴厲打擊偷稅漏稅違法亂紀行為，使違法企業或稅務機構承擔相應的經濟和法律責任，加大不正當的偷稅漏稅經濟行為的成本，增強其依法籌劃的自覺性，構建良好的市場風氣。

（二）營造穩定的稅收行政環境

首先，稅務行政人員要對企業所得稅政策法規及其變動非常熟悉，便于指導納稅人依法繳納所得稅，引導正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務機關自身也要嚴格自律，保證執法的公平公正，不貪贓枉法，營造公平公正的稅收環境。嚴禁貪污受賄現象的出現，確保做到不偏不倚，大公無私。

（三）規范企業所得稅稅收籌劃工作

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［關鍵詞］企業集團 納稅籌劃 策略

企業集團是以總部為核心，眾多有著相同利益的機構為經營點的一種高級組織形式的企業，多個具有共同經濟利益的企業單位組合在一起，以資本、技術和產品作為聯結紐帶。企業集團納稅籌劃不僅能為集團整體減輕稅收負擔，增加集團的利潤，而且對企業集團的經營、投資及籌資活動進行的涉稅活動也是集團財務戰略的重要部分。

一、企業集團簡述

企業集團是一種以大企業為核心、規模巨大、多角化經營的企業聯合組織或企業群體組織，它們以經濟技術或經營聯系為基礎、實行集權與分權相結合的領導體制。集團各組織是按照總部經營方針進行重大業務活動，或者雖無產權控制與被控制關系，但在經濟上有一定聯系的企業群體。

企業集團具有以下三個特征：第一，企業集團是多個法人組織構成的企業聯合體，它們的共同特點是自主經營、自負盈虧，然而由于對產品、資金或者技術等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯結成了一個企業集團；第二，企業集團是一個多層次的經濟組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業集團劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機構（半緊密層）等；第三，企業集團是通過眾多紐帶聯結在一起的組織。資本、人事、財務、技術等因素將這些組織緊緊地聯系在一起，形成一個有機整體。

二、企業集團納稅籌劃理念

1.依法籌劃

任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進行，應該以不違反國家現行的稅收法律、法規為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業集團進行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現行稅收法律的，不能與國家法律法規相沖突。納稅籌劃實質上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進行籌劃。企業集團的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發，以節稅為目的，實現企業集團組織結構的內部優化以及集團資源的配置，促進企業集團戰略目標的實現。

2.納稅一體化

企業集團是多個法人組織構成的聯合體，多數成員具有獨立的法人資格和相應的民事權利，各個成員的目標是統一的，即獲取經濟利益。各成員企業應該注重配合，以企業集團的全局觀念為指導，力求實現集團資源整合和協同效應，保障企業集團的整體利益。也就是說，企業集團在母公司的統一協調下，遵循集團的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優惠政策來實現節稅目的。

3.成本效益原則

企業的任何決策行為都是建立在該行為給企業帶來的收益大于其實施成本的基礎上，納稅籌劃的實施有利于實現企業集團的整體財務目標。因此，企業集團在進行納稅籌劃之前，需要結合集團內部的情況進行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內實施納稅籌劃。同時，企業集團在選擇納稅籌劃方案時，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實施可能引發的其他費用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業集團帶來真正的收益和最大的經濟利益。

三、企業集團納稅籌劃策略

1.設立核心控股公司和財務中心

企業集團是個多層次多機構的聯合體，由于集團內部各個企業所處的行業地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業等。這樣母公司可以通過財務決策來平衡集團的稅負，降低整體的稅負成本。比如，將母公司設立在經濟特區或者是能夠享受稅收優化的高新技術開發區；通過規模擴張，對虧損企業進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。

對企業集團而言，財務中心扮演著資本集中地的角色，其承擔著企業集團的財務風險。一方面可以享受財務集中所帶來的費用節約效應，另一方面可以享受其為集團帶來的稅收利益。如將企業集團財務中心設在稅收協定網絡較發達的區域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。

2.稅負轉嫁

稅負轉嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。通過轉嫁籌劃能夠實現降低稅負高收益的目標。

稅負轉嫁是通過對商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為實際上與稅法無關，但是可以達到節稅效應。稅負轉嫁行為并未侵害國家利益，亦不構成違法行為。因此，稅負轉嫁受到企業集團的普遍青睞。稅負轉嫁常用的方式有兩種：一是提高企業集團商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉嫁給購買者，以增加企業的生產成本，降低企業集團的利潤，進而降低應納稅費。二是通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。

3.內部轉移定價策略

內部轉移定價，是企業集團根據其經營戰略目標，通過關聯企業之間的交易來實現。所謂關聯企業，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關利益關系的企業。轉移定價策略是通過在關聯企業之間從事銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。

參考文獻：

[1]張英明,《企業集團納稅籌劃歷年及策略研究》，現代經濟，2008.07

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一、正確認識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業培養，也可以聘請社會上的專業籌劃員，但不能由會計通過調整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業經營的全部，具有納稅籌劃的經驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：

1、每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首先，納稅企業內部不同產品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為，政治利益、環境利益等非稅利益對企業的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較選擇。

2、減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業務安排都應當視為納稅籌劃。權利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權利也是納稅籌劃的一個重要內容。

3、籌劃方案的每個環節都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。

二、正確認識納稅籌劃目標

納稅籌劃的最終目標應該是企業價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業財務管理目標相一致，即實現企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業注冊費、機構設置費、運費、政府規費，結果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業價值最大化的財務目標發生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業價值最大化。企業有些財務政策盡管能節稅，但影響企業價值最大化的實現，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節稅，但有助于實現企業價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質是經濟主體為達到企業價值最大化，在法律允許范圍內對自己的納稅事務進行的系統安排。企業價值最大化是從企業的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業務。如果納稅人從事經濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。

三、正確認識納稅籌劃概念

1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2、納稅籌劃不等于節稅籌劃。雖然納稅籌劃的結果也會形成納稅人稅收成本的節約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純為了節稅，還包括履行納稅人的權利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現，如通過調整合同條款內容進行籌劃，通過企業的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現 企業價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業涉稅活動進行的合理安排。

四、正確認識納稅籌劃內容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。筆者認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區別在于避稅的內容是否實質性違法了，如果其內容實質性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內容實質性沒有違法，既使找不到合法的依據，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。

五、正確認識納稅籌劃積極作用

納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業，對國家、對企業都有許多好處，企業應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續發展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業盈利，這為企業的生存和發展創造了有利的條件，也起到了涵養稅源的作用，有利于長遠的經濟發展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范企業經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規范的范疇內或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現象的發生。

六、正確認識納稅籌劃方法

納稅籌劃關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業從創立、融資、投資、采購、內部核算、銷售、到產權重組的一系列環節進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。總之，進行納稅籌劃對企業經營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業都可以從中獲益。

七、正確認識納稅籌劃認定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現象，隨著法制的日趨健全和執法人員素質的提高，這些不正常的現象最終會消失。企業有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。

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【關鍵詞】 會計準則；企業所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇

隨著我國市場經濟的發展，企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優、企業價值最大、競爭能力最強成為企業發展的目標。依法納稅是企業應盡的一項義務，但不需要交納比稅法規定的更多的稅收也是企業作為納稅人的一項最基本的權利。因此，在一個健全和透明的法制環境下，企業通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。

一、會計政策和納稅籌劃理論概述

(一)會計政策理論概述

美國會計原則委員會認為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環境下最能恰當地表述公司的財務狀況、經營成果及財務狀況變動，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法。英國標準會計慣例認為會計政策是企業所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎。在2006年2月25日正式頒布的新企業會計準則第28號中定義:會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

1. 會計政策選擇產生的原因

（1）利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。

2. 會計政策選擇的客觀影響

企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：

（1）企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。（3）企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業的影響。

（二）納稅籌劃理論概述

1. 納稅籌劃的概念

對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務界對于納稅籌劃的理解也有相當大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據所涉及的稅種和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。

2. 納稅籌劃活動的理論基礎

（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關各方利益的結果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。

（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論分析

1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設

根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態度。

2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則

在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業、不同企業情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃應遵循以下幾項原則:

（1）合法性和相對獨立性相結合。合法性是納稅籌劃區別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應該在下一納稅年度開始前報稅務機關備案，所以對會計政策的選擇應該充分考慮稅法的變動情況和預測本企業生產經營的情況。（4）適用性原則。企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合。（5）成本與效益相結合的原則。企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄。（6）風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。如果一切都是靜止的，一切都可預測、可量化，那么就無風險可言。（7）專業性原則。納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。

二、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析

我國納稅籌劃的發展經歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發展，并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。

(一)對納稅籌劃含義認識上的誤區

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

(二)漠視納稅籌劃風險

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。

其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。

最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調整原稅收法規或增加反避稅條款。

(三)缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化。因此戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期間，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。

三、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃

(一)物資采購中的納稅籌劃

1. 購進材料的納稅籌劃

納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業稅收負擔，獲得頗為可觀的經濟利益。

2. 物資采購結算方式的納稅籌劃

采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。

(二)生產管理中的納稅籌劃

1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃

存貨計價方法作為企業內部核算的具體方式，利用市場價格的波動來達到節稅的目的。

存貨的計價與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:

首先是市場物價變化因素。當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。可見，納稅人選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業主要材料的價格趨勢。

其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算；如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。因此，我們在進行納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業節稅有利的存貨計價方法。

2. 固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃

2008年實施的新企業所得稅法對企業的固定資產折舊的規定，為納稅人選擇折舊方法進行納稅籌劃打開了空間。

固定資產折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業所得稅納稅籌劃，應注意以下幾個問題:首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。其次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。

(三)市場營銷中的納稅籌劃

1. 收入確認的納稅籌劃

收入的確認將直接影響到流轉稅以及所得稅稅基的計算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環節。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認時間加以選擇、控制，以達到節稅的目的。

（1）通過銷售收入結算方式的選擇進行納稅籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結算方式的不同，將銷售業務劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結算方式，就可以控制收入的確認時間，合理歸屬所得的年度，以達到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認時間的選擇進行納稅籌劃。企業可以通過對收入確認條件的控制，來控制收入確認的時間。因此，在進行納稅籌劃時，企業應該特別注意臨近年終時所發生的銷售業務收入確認時間的籌劃，企業可以通過推遲銷售收入的確認時間來獲得延遲納稅的稅收利益。

2. 費用分攤的納稅籌劃

在采用不同的分攤方法下，其每期應分攤的費用額不同，對利潤和應納稅所得額產生的影響也就不同。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。

3. 壞賬準備計提的納稅籌劃

從財務管理的層面講，新準則的出現為企業新一輪的管理創新提供了契機，運用新準則的潛在因素，使其與企業的財務管理相得益彰，實現企業的價值最大化是財務高管們要應對的問題。做好壞賬準備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業創造價值的有效途徑之一。

總之，企業進行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復雜的綜合過程，企業應全面分析自身所處的環境、發展階段和發展前景，進行綜合、全面的比較分析，選擇最優化的會計政策組合，從而實現企業的經營目標。

【參考文獻】

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[2] 何敏.會計政策選擇與稅收籌劃[J].合作經濟與科技，2007年第16期.

篇9

關鍵詞：企業 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據稅法優惠政策的規定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業的生產經營活動相關的納稅業務進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業整體稅負率和實現財務效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現行法律法規中的優惠條款，通過對經營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現財務效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現財務效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業生存和發展的必由之路

隨著經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業要想不斷發展擴大規模，必須擁有獨特的競爭優勢。在社會資源有限、生產水平相對較穩定的條件下，營業收入增長、相關成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業的成本費用組成中占有相當高的比例，對企業經營目標和會計收益的實現有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業發展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經濟發展的必然產物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業的既得經濟利益，與企業利潤最大化的戰略目標相背離，當經濟發展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業認真研究政府的相關稅收政策及法律法規，針對自身的營業特點和業務模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業能利用的節稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。

（三）我國稅收優惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優惠政策的目標體現為多元化的特點，對不同地區、不同企業類型、不同產品類型實行不同的稅收優惠政策。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃、尋求最佳的節稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經濟結構、產品結構、業務模式不能完全匹配，稅務機關在進行相關稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關聯。在會計核算中，同樣的業務不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據，從而使企業的應納稅額產生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產經營等過程。其應服從財務管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節稅和避稅應建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區和行業的稅收法律法規，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，節稅收益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業整體戰略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應從企業的社會公眾形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

（四）可操作性原則

部分節稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預期效果打折。企業在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業正常的生產經營活動。

（五）持續性原則

從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業必須長期持之以恒的財務管理手段，企業財務部門相關人員要不斷總結納稅籌劃方面的經驗和教訓，把納稅籌劃作為企業財務管理工作的重點長期持續下去。

四、納稅籌劃的風險防范

（一）把納稅籌劃風險作為財務風險的重要組成部分

稅法隨經濟環境的變化不斷調整及其具有的強制性，決定了企業進行納稅籌劃時存在相應的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產生的各種損失的可能性。企業在制定財務風險防范措施時，務必要把納稅籌劃的風險防范作為財務風險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業應全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務機關的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經濟活動，稅務機關在執行相關的稅務規定時，往往會針對不同的企業業務背景、業務發生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務機關的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業的辦稅人員應盡可能的多與主管稅務人員溝通和交流，了解稅務機關在處理一些偶發業務時的習慣做法，以制定相應的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優惠政策

企業應充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，減輕或免除納稅義務的產生。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業、特殊企業、新產品和特殊業務的發展，制定了大量稅收優惠政策，企業應根據自身業務特點，找到符合企業業務的稅收優惠政策，依靠稅收優惠政策減輕企業的納稅負擔。這是目前企業最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產性企業給予稅收上的優惠，企業可根據自己的實際情況，適當改變生產經營范圍，使自身符合優惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業可以根據實際需要，選擇在稅收優惠地區注冊或將注冊地址轉移到稅收優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔，提高企業的經濟效益。

3、掛靠籌劃。企業原本不能享受稅收優惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業，可以使企業符合優惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節約資金成本的目的。例如在年底進行企業所得稅納稅籌劃時，如果當年已完成企業預期的經營目標，就可以把年底可執行的合同推遲到第二年初再執行或年底執行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應的利潤也就體現到了第二年，相應的企業所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，也就劃定出了6個區間，正是由于這6個區間的臨界點，才導致了年終獎“多發少得”的情況。企業在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業節省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現節省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產折舊為例，固定資產折舊是繳納企業所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數總和法等。在企業會計制度和稅法規定允許的前提下，應盡量采用加速折舊法對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產進行折舊操作，以加快固定資產折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應納稅所得額，延緩企業所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產經營情況良好的條件下，均勻、持續的稅款繳納是企業應負擔的社會義務，同時也是稅務機關進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉稅中最重要的增值稅，稅務部門要求企業維持一個相對合理的稅負率，如企業長期達不到要求，將成為稅務稽查的重點。目前，大部分企業不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業，因前期大量存貨對應的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經濟環境發生變化，企業經營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應進項稅的補充，如果相應的銷項發票全部開具，企業將面臨長期應交增值稅短期內需全部繳納的尷尬局面，對其生產經營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業在增值稅的納稅籌劃時，應通過計算企業毛利率得出企業當期應繳納的增值稅稅額，通過調整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務部門稽查的可能性。

六、結束語

正確開展企業納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業正當利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業逐漸認識到納稅籌劃在企業發展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業經營活動的各個領域和環節，成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節約稅款，實現經濟利益的最大化，但也存在籌劃不當的風險。因此，企業只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業的發展創造有利的條件。

參考文獻：

[1]康娜.論企業納稅籌劃的風險及其防范[J].會計之友，2010；4

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【關鍵詞】高新技術企業，納稅籌劃，設立階段，經營階段

1引言

1.1研究背景

我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。在社會主義市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。而企業的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業在稅法的許可的條件下實現最合適稅負，是企業納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術企業納稅籌劃具有重要的現實意義。首先，現行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現行稅法對此也大都予以認可，為企業在這些框架和各種規則中的會計選擇提供了空間。而企業對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術企業的發展，對高新技術企業設置一些稅收優惠。如何充分運用這些稅收優惠政策是高新技術企業面臨的一個問題。

1.2研究思路

論文以高新技術企業為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術企業的基本概念進行界定的基礎上，分析高新技術企業在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結也沒有達到完全統一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。

2.1.2納稅籌劃的內容

納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。

（3）規避“稅收陷阱”。是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。

（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。

2.2高新技術企業

2.2.1高新技術企業的概念

高新技術企業是指利用高新技術生產高新技術產品、提供高新技術勞務的企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。其核心能力的最顯著表現是技術創新能力。

2.2.2高新技術企業的行業特征

（1）高風險。主要包括市場、采購、技術、生產、資金等方面的風險，明顯高于傳統行業。

（2）高投入。高新技術企業需要進行現代產品的開發和技術創新，因此需要前沿技術與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤。高新技術企業的技術創新在一段時間內帶來了產品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優勢，因此可以為企業帶來巨大的利潤優勢。

3.高新技術企業納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術企業設立階段的納稅籌劃

3.1.1設立地點的納稅籌劃。2008年，國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，《企業所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經濟特區內和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優惠。因此，對于高新技術企業來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發展環境，在不影響正常生產經營的情況下，入住高新技術開發區和經濟特區都是最佳選擇。

3.1.2 行業選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅。因此，在設立高新技術企業時，應重點考慮設立新材料、新能源、節能技術和環保技術的高新技術企業，以便能享受高新技術企業所得稅方面的稅收優惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發票；小規模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術企業來說，由于生產的大多為高附加值產品，這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規模不大的高新技術企業可以選擇作為小規模納稅人。對于規模較大的高新技術企業，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規模納稅人；當它需要與小規模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規模納稅人進行交易，從而達到節稅的目的。

3.2高新技術企業經營階段的納稅籌劃

3.2.1技術轉讓和技術開發的納稅籌劃。稅法規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，如果本年度技術轉讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術轉讓所得的方式減輕稅負。

稅法規定，技術合同中只有技術開發合同和技術轉讓合同可以享受營業稅免稅優惠政策。因此，高新技術企業應該增加技術開發的力度的同時，對技術合同活動進行合理分類，使技術開發和技術轉讓合同可以享受免征營業稅的稅收優惠。

3.2.2兼營與混合銷售業務的納稅籌劃。高新技術企業產品的附加值較高，大多數后續技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業進行納稅籌劃時值得注意的。

3.2.3研究開發費用的納稅籌劃。在高新技術企業的眾多費用中，研究開發費用占的比例最高。對此，國家給予了相應的優惠政策。“未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”可以根據這一優惠政策，將研發費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節稅的目的。

3.2.4 固定資產折舊的納稅籌劃。國家對固定資產的折舊方法有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業采用先進技術，加快科學技術向生產力的轉化，也允許某些行業的企業采用加速折舊的方法。高新技術企業的固定資產具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術企業來說，固定資產應采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。

4高新技術企業納稅籌劃存在的問題

4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術企業財務管理的重要組成部分，越來越受到企業的關注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術企業納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業的經營管理、市場以及現有技術水平四個方面。高新技術企業只有制定周密的措施，規避這些風險，才能合理的節稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業人才。納稅籌劃需要高素質的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術企業市場上，卻很缺乏此類的高素質專業管理人員，專業人員的缺乏使得許多高新技術企業不能最大額度的進行節稅，從而造成資源的流失和浪費。

5高新技術企業做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規劃工作。在成立高新技術企業之前，要充分掌握好國家的稅收優惠政策，謹慎選擇投資地點、行業、企業組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優惠政策。另外，高新技術企業還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術企業稅收優惠政策的享受，往往是建立在資格權限之上的，每項政策優惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資格證書文件。所以當企業正式成立以后，除了辦理相關工商執照以外，取得科技部門的高新技術企業證書等資格至關重要。

5.2 規避納稅籌劃的風險。高新技術企業納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業采取合理的措施，便可以規避這些風險。首先，高新技術企業要牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業人士來做，如稅務律師、稅務專家等。最后，營造良好的稅企關系。高新技術企業要經常與當地稅務機關進行聯系和溝通，了解稅務機關的工作程序，了解稅務征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

參考文獻：