導語：如何才能寫好一篇企業稅務籌劃的途徑，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：國儲物流企業；稅收籌劃；途徑

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優惠，降低企業稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現企業利潤最大化的一種理財行為。該定義包含三個特征：

1.合法性

合法性是稅收籌劃的本質特征，也是稅收籌劃區別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標志。

2.計劃性

計劃性又稱籌劃性，在經濟活動中，企業進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發生之前的決策醞釀環節，而不是涉稅義務發生的履行環節，企業實施稅收籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發生之后更改合同和發票。

3.目的性

目的性是納稅人要取得稅收收益。

二、國儲物流企業稅收籌劃的主要途徑

1.爭取國家在稅收方面給與政策扶持

國儲物流企業的建立是國家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國家物資儲備事業發展的有效方式，從國家的角度來說，則是儲備部門通過自己的努力，來消化事業單位改革中可能出現的諸如人員安置、單位轉型等矛盾的重要舉措，因此，應爭取國家給予一定的政策優惠，如能否爭取以國儲物流總公司的名義對經營成果進行集中納稅，企業建立初期能否在營業稅、企業所得稅等方面給予一定的優惠政策，經營收入彌補預算不足部分是否可以抵扣稅款等。

2.充分利用現行稅收優惠政策

(1)國家稅務總局2005年12月29日下發了國稅發【2005】208號文件《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，可以扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。例如：某試點物流企業的某項倉儲勞務營業額為10000萬元，假設外包給其他倉儲服務企業的倉儲費是8000萬元，新的計征基數就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業稅由原來的500萬元繳納，現在按100萬元繳納，減少了400萬元營業稅金。這條政策的出臺對于國儲物流企業改善重復納稅有重大意義，可以讓符合區域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總公司統一納稅。

(2)財稅【2012】13號文件《關于物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知》規定，對符合條件的物流企業大宗商品倉儲設施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優惠。減稅幅度為所屬土地等級現行適用稅額標準的50%，即減半征收。減稅政策執行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規定可以享受減稅的用地包括：倉庫庫區內的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區域等物流作業配套設施的用地。可見，不僅只有庫區內的倉儲設施用地可以享受減稅，物流作業的配套設施用地也可以享受。國儲物流企業可以充分利用這一政策來減少城鎮土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。

3.合理選擇企業組織形式

國儲物流企業是由所屬基層倉庫出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。國儲物流企業剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。

4.分別納稅享優惠

國儲物流企業分別業務核算，可以將稅率低的運輸業按照“交通運輸業”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業務，則統一按照“服務業”稅目5%的稅率繳納營業稅。國儲物流企業在會計核算上應按照不同業務分別設帳，嚴格遵守分別核算的規定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

5.從國儲物流企業固定資產折舊上進行稅收籌劃

合理選擇固定資產折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國儲物流企業采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多提折舊，加大國儲物流企業初期成本而減少利潤，從而減輕國儲物流企業前期的所得稅負擔，將企業繳納所得稅的時間大大推遲，因而國儲物流企業可以提前取得部分現金凈收入，促進資產的更新改造。國儲物流企業延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業是有利的。

但是如果國儲物流企業在前幾年可以享受減免稅優惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得國儲物流企業的利潤集中在后幾年，使企業后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承受較高的稅負而使企業納稅額增加，稅負加重。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業所得稅法[S].2007.

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關鍵詞：房地產稅務籌劃財務管理

一、房地產企業稅務籌劃的概念與特點

（一）概念：房地產開發企業稅務籌劃是房地產企業在一定的社會制度環境下，根據稅法中的相關規定對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負，實現企業財務目標的謀劃、對策與安排的活動。房地產企業稅務籌劃包括避稅、節稅、轉稅等多方面的內容。通過規避、優惠條款、提高或降低價格等方法達到減輕稅負的目的。

（二）特點：

1、合法性。房地產企業稅務籌劃的具體措施都是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，之所以能夠做出繳納低稅負的決策是因為納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇。

2、籌劃性。一般納稅義務通常具有滯后性，通常企業經營行為發生后，企業納稅義務才產生。稅務籌劃在充分了解現行稅法、政策和財務知識的基礎上，再結合房地產企業全方位的經濟活動，有計劃地進行規劃、設計稅負相對最輕和經營效益相對最好的決策方案的行為。這種行為的超前性決定了稅務籌劃性的特點。

3、目的性。房地產企業進行稅務籌劃產生的最初原因就是直接減輕稅收負擔，這也是納稅籌劃的。其他如避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險等目標是在這個目標的延伸。

4、多維性。從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

二、房地產企業稅務籌劃的可行性

首先，企業在籌劃稅務方案前，要對資金、成本和利潤這三要素進行細致合理的分析，制定出正確的財務決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動和經營活動健康有序運轉，實現良性循環。其次，在籌劃稅務方案時，企業精打細算、為了節約支出、減少浪費也不能一味地考慮稅收負擔的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。企業要達到合法“節稅”的目的，必須遵循成本效益原則，依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能保證稅務籌劃目標的實現。更重要的是，由于稅務籌劃方案在很多情況下會企業生產經營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進行稅務籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務籌劃決策的風險和資金的時間價值。最后，還應得到國家和政府反而支持，因為稅法是企業執行稅務籌劃的法律之繩，企業的一切具體行為都離不開國家的宏觀調控的政策。

三、房地產企業稅務籌劃的現實意義

（一）一定程度上能減輕房地產企業的稅收負擔

目前我國房地產企業涉及的稅種數量繁多，房地產企業稅收負擔重。當前房地產企業所承擔的稅務不僅包括一般企業應付的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、還有房地產企業特殊適用的土地增值稅、在各階段還會涉及到契稅、印花稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、房產稅等等稅種達有十余項之多。由此可見，當前房地產企業所承擔的稅收負擔偏重，而包括避稅、節稅、轉稅等多方面的措施的稅務籌劃能合理有效地改變目前房地產企業的這種狀況。

（二）幫助房地產企業盡早掌握最新財稅政策法規

國家陸續出臺針對房地產企業的一系列重要財稅政策、法規以及越來越繁雜的稅收政策體系、越來越復雜的企業交易行為和越來越嚴格的稅務機關征管措施，導致企業的納稅問題變得越來越煩瑣、多變。而且效力之間也頻繁更替的情況的存在，必然要求房地產企業必須充分了解國家稅收政策，并結合企業的自身情況進行稅收籌劃，從而降低涉稅風險，實現涉稅零風險，達到企業持續、健康發展的目的。

（三）有利于房地產企業長遠發展的需要

在市場經濟條件下，企業經營活動的目標是追求企業價值最大化，為了實現這一目標必須降低稅收成本。降低納稅成本的途徑包括：偷稅、避稅、稅務籌劃。眾所周知，偷稅、避稅是一種違法行為，這種行為不僅要受到法律的制裁，還將敗壞企業的聲譽，并對企業正常的生產經營百害而無一利；稅務籌劃是一種合法、合理、有效的手段，既不違反法律法規，又能獲得“額外”收益，是一種完全符合房地產企業長遠發展需要的有效途徑。

四、房地產企業稅務籌劃中應注意的問題

（一）政府機關部門的決策對房地產企業稅務籌劃有很大影響。房地產經濟越發達，競爭越激烈，企業就必須想方設法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當地政府的影響就越大。政府對納稅籌劃的政策就要決定如何引導和是否鼓勵，這牽涉到政府各個職能部門，因為真正決定企業是否符合一定優惠政策所規定標準的，往往不只是稅務部門，房地產企業還要充分利用其他職能部門的審批權，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務機關執法能力水平也對企業稅收籌劃有著很大的影響。

（二）忽視稅務籌劃方案有其兩面性，一味追求稅收負擔的降低。如果單從稅務籌劃就是為了實現企業稅收負擔最小化這一層面來理解，雖然說這種理解抓住了稅務籌劃的一個關鍵方面，但這種理解不利于稅務籌劃方案的有效設計和整體權衡。任何一項籌劃方案的實施，房地產企業在獲取部分減輕稅負利益的同時，還要兼顧經濟活動參與各方的課稅情況及其稅負轉嫁，當新發生的額外的費用或放棄其他方案所損失的相應機會收益小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，反之，該籌劃方案就是失敗的方案。 一項成功的稅務籌劃應該是多種稅務方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅務籌劃方案，這樣不顧企業總體利益的下降，犧牲企業整體財務利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。

（三）稅務籌劃具有極強的適應性，因人、因時、因地，具體情況具體分析。情況的復雜決定在進行稅務籌劃時，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而必須要意識到房地產企業在稅務籌劃時稅法與會計制度適度分離的必然性。企業會計制度制定的根本點在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業資產的真實性和盈利的可能性。而稅法的著眼點在于對經濟和社會發展進行調節。二者有時在對同一經濟行為或事項做出不同的規范性要求、對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍有時也不相同。二不同是因為會計主體可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。三是遵循的原則不同。

五、房地產企業稅務籌劃的措施及發展趨勢

（一）房地產企業在設立環節上的稅務籌劃

稅務籌劃是一種新型的企業經營管理理念，它要求企業經營決策者在謀劃各項經營活動時，將稅收作為重要的前置成本因素加以考慮。如合理選擇注冊地點、企業性質、組織形式、人員結構、出資方式等，為企業選擇其在經營階段所應承擔的稅負。

（二）房地產企業籌資環節的稅務籌劃

企業在籌集到所需要的足額資金的同時，還應該要實現籌資成本的最小化。認真考慮債務資本和股權資本之間的搭配比例，理搭配資本結構以及運用適當的方法進行籌資能減少借款利息、物業管理費用和其他費用等，節約大量的新的成本。

（三）房地產企業開發環節的稅務籌劃

房地產開發費用的扣除方法就有兩不同的規定。規定的不同造成兩種方法計算的“房地產開發費用”也存在差異。但稅法規定房地產開發企業因分立發生的房地產轉移不征收土地增值稅、連體樓內不同類型房產適用一個增值率和稅率，從而達到降低整個連體樓的土地增值稅稅負目的。

（四）房地產企業銷售環節的稅收籌劃

企業可設立全資子公司或獨立核算的二級法人機構去專門從事與企業自身經營無關的業務，就可以令這部分代收或代墊的費用從應納稅營業額中分離出去，使這部分業務能適用與之相適應和配套的稅率，從而降低相關的稅負。

總之，房地產開發企業稅務籌劃活動是一項涉及各種學科的高智商活動，應當有選擇的引進既有專業技能又精通稅法的稅務、咨詢機構為企業經濟活動出謀劃策。

六、結束語

房地產產業作為經濟危機后拉動經濟復蘇的一個強力增長點，在國民經濟中的地位日益突顯。面對房價在蟄伏一段時間后新一輪的大幅飆升，房地產企業成為稅收檢查的對象，本文希望通過對房地產企業在稅務籌劃中幾個方面的研究，明確房地產開發經營業務流程中各階段的稅務籌劃要點，提高房地產企業的納稅意識、經營管理水平，以便有效防范涉稅風險，實現房地產企業價值最大化。

參考文獻：

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一、房地產企業稅務籌劃的若干問題

要分析我國房地產企業稅務籌劃的若干問題，首先得了解一個概念――稅務籌劃，稅務籌劃，是納稅人在國家稅收法律規定許可范圍內，通過對投資、經營、核算等一系列經濟活動的事先安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切稅收優惠政策和運用稅收法規所允許的技術差異，從而達到盡可能降低稅收負擔或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經濟利益。[2]由于我國稅法體系還處在完善階段，部分房地產企業為了自己短期內的經濟利用，以身涉法，偷稅漏稅問題嚴重。在我國房地產企業的成本中，稅收成本比重較大。在房地產開發企業開發項目的環節眾多中，拿地、拆遷、設計、土建、采購、裝修、資金、營銷、物業管理等等經濟行為無不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產企業便打起了稅收的主意，在企業稅務籌劃過程中鉆法律的空子避稅者有之，少數房地產企業甚至在以上各環節中出現了逃稅漏稅的現象。

除了逃稅漏稅以外，風險稅務籌劃風險問題也不容小視。由于市場、國家政策等一系列因素的影響，稅務籌劃風險系數頗高，而我國房地產企業相關防范風險的體制并不完善，在遇到風險時，很多的房地產企業不能及時采取有效措施來控制。筆者調查了多家房地產企業，總結出其風險大致有一下幾種，一是財務風險。眾所周知，房地產企業和資金有著千絲萬縷的聯系，企業所進行的每一項經濟活動都需要對資金進行合理的掌控。在我國，房地產企業的資金大多來源于銀行體系，企業融資越大，稅務籌劃的空間也就越大。但稅務籌劃在給企業帶來巨大的經濟利益的同時，也使企業面臨著不小的財務風險。二是政策風險，近十來年來，我國房地產企業飛速發展，其在國民經濟中所占的比重與日俱增，但由于我國市場經濟起步較晚，法律體系還不健全，與房地產有關的具體的規范性文件較少，這就使得部分房地產企業在稅務籌劃過程中形成很大的風險。三是行業內部的風險。受房地產企業巨大經濟利益的誘惑，很多企業把眼光轉到了房地產企業，有些企業不惜血本投資房地產行業，但投資房地產，風險與經濟利益并存，并且房地產行業相比其它行業更復雜，如果沒有合理的稅務規劃，就會給企業帶來巨大的風險。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國房地產企業亟待解決的問題。由于房地產企業稅負數額巨大，所以，經過稅務籌劃省下來的錢絕非小數目。但如何省這筆錢，卻成了各房地產企業的難題。

接下來，筆者將聯系案例，分析房地產稅務籌劃的相關準則，以期解決以上問題。

二、房地產開發企業稅務籌劃的相關原則

（一）合法性原則

合法是稅務籌劃最基本的準則，房地產企業只有在保證所經營的項目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國家稅務主管部門批準，否則再能促進企業發展的項目方案都不一定能實施，即便實施了也會受到相應的懲罰。影響整個企業的形象。合法性主要體現在以下幾個方面：一是充分利用法律鼓勵的稅務籌劃，其次是適當尋找法律放任的籌劃，三是謹慎選擇法律盲區的籌劃。各房地產企業一定要摒棄僥幸心理，嚴格依照國家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時也保護的自己的利益。

（二）籌劃要考慮綜合性原則

綜合性原則是指在進行某一稅種的稅務籌劃時，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕。以下案例將說明這一點。

現有一A公司有300萬的閑置資金，希望與某房地產開發公司B進行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬作為出資與B公司進行合作開發房產；第二種是采取投資入股方式參與房產開發。假設A公司在1年以后中途退出該房產開發項目，經與B公司協商，分得現金60萬。在第一種方式下，60萬收入按稅法規定作為項目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分攤任何成本，在公司分得60萬元時，相當于公司將合作開發的房產中屬于自己的部分轉讓給B公司，轉讓價格為360萬元。轉讓收入需要繳納不動產銷售的營業稅及附加、企業所得稅。其中營業稅及附加為19.8萬元，企業所得稅13.27萬元，稅后收入為26.93萬元。在第二種情況下，房產完工銷售后分回股利60萬元。由于A、B兩個公司的稅率相同，公司60萬稅后利潤不需要補稅，即A公司所獲經濟利益為60萬元。

我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負相比第一種方式要輕很多。

（三）籌劃要考慮風險均衡原則

現代市場經濟環境變化不斷，錯綜復雜，所有的企業活動都或多或少存在風險，同樣，節稅也有一定的風險，一般來說節稅力度與風險呈正比例關系，也就是說企業節稅力度越大，風險也就越大。在上述案例中，第二種方式雖然稅負要輕，但A公司要承擔經營風險，而且B公司不負責還本。在第一種投資方式中，A公司雖然稅負較重，但是其直接參與了房產開發項目，獲得開發經驗。另外，在稅務籌劃過程中，如果籌劃人員素質不高，籌劃時機選擇欠妥等，那么稅務籌劃方案也就不能很好的使房地產企業規避風險。

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稅收籌劃的經濟學性質可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業中一種特殊的制度收益，需要對其經濟學行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產性活動，而尋租行為是一種非生產性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業稅務籌劃提供了一定的約束規則，在這種約束規則之下，稅務籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權。但是在不同的約束規則之下，稅務籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務籌劃又體現了一種差別化的經營能力。稅務籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務籌劃特權不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權力人人平等，與其他的管制或者是特權沒有任何關聯。盡管企業組織形式在產品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅動，往往會將企業中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業的主要目的是降低稅收成本，追求稅務籌劃的利益。企業不同稅務籌劃的規劃能力就會有所不同，因此，企業經營能力的特殊體現可以看其對稅務籌劃的能力，稅務籌劃能力較強的企業生產性也比較強。此外，稅務籌劃還可以節約稅收現金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負擔，實現企業的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業的產值。稅務籌劃在成本效益約束上與產品經營有著共同點，但是與產品市場相比較，稅務籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產品市場在經營過程中存在著一種典型的競爭關系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現出一種由高到低的現象。與產品市場經營不同的是稅務籌劃的市場經營是一種非競爭性的關系，該環節中供給與需求的關系與產品市場剛好相反，稅務籌劃市場的供給決定需求，其管制效應也是一種供給管制效應，均衡價格是一種由高到低的關系。稅收法律制度是稅務籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當出現新的稅務籌劃供給時，通常很少有納稅人發現稅務籌劃知識，往往是較早進入稅務籌劃市場的人獲得的稅務籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業在經營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經營就會將企業帶入市場經濟利潤較高的階段。從企業的長期發展來看，更多的企業納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業在既定的稅務籌劃制度下出現的一些稅務常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務籌劃市場。雖然稅務籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關系，但是由于稅務籌劃存在一定的規模效應，最終會引起政府對稅收進行管制，導致稅務籌劃制度供給條件發生變動，當政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務籌劃利益減少。

二、稅務籌劃經濟學性質對會計價值的拓展

(一)稅務籌劃對會計信息的拓展

現代稅務籌劃的基石是稅務會計，現代稅收是建立在現代會計基礎之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據。無論是通過何種方法都要將企業的納稅信息反映到稅務會計報表之中。因此，企業提供稅務稅務信息的主要來源就是稅務會計的確認和計量，稅務信息是繼財務會計之后的又一個企業對外報告會計。一般情況下，稅務會計的信息使用者是稅收管理當局。稅務會計信息作為對外性質的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務會計的信息使用者能夠對企業提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業的稅務籌劃帶來一定的價值。一些企業不知道如何恰當的進行稅務處理時，需要企業會計師對企業經濟的風險區域進行分析，然后采取挑戰性的措施權衡風險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業納稅信息出現問題的情況下，采取挑釁性姿態應對風險是一種比較劃算的策略。總之，企業進行稅務籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業進行稅務籌劃，同時還能夠進行避稅規劃。在進行戰略管理時，企業會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務籌劃戰略。

(二)稅務籌劃對管理會計的拓展

現代企業制定的財務目標更多的是實現公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現金流，因此公司進行稅務籌劃主要目的是對現金流進行管理。主要是為了節約現金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現財務安排和規劃。企業價值的實現與稅務籌劃有一定的關聯性，因此現代企業管理通常都將稅務籌劃作為管理中的一個重要環節。稅務籌劃的經營性能夠為企業的資本增加一定的稅收支付，從而實現稅收節約的目的。此外，稅務籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執行理念。作為現代企業經營能力的表現，稅務籌劃是管理會計中不可缺少的內容。

三、結束語

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一、稅務籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。

1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；

企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。

2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；

所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。

3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。

權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進行稅務籌劃

稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；

隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。

3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；

1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。

2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。

3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。新晨

（三）成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求

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【關鍵詞】 中西部中小企業；企業增值稅；稅務籌劃

一、我國中西部中小企業稅務籌劃的現狀

稅務籌劃是指企業納稅主體為了維護企業的合法權益，依據所涉及的現行法規，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業整體稅負最小化和價值最大化為目標，對企業的經營、投資、籌資等活動所進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標實現的非違法的謀劃與對策。因此，企業稅務籌劃活動的本質是企業納稅主體合理利用稅法規定，通過對自身生產經營活動、投資活動、籌資活動的安排實現稅負的最小化。

但是，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也同時存在著相應的風險；如果企業無視這些風險的存在進行盲目的稅務籌劃，最終不但不能為企業帶來經濟利益，還可能使企業遭受到更大的危害與損失。從具體來說，稅務籌劃風險是指企業在進行稅務籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使稅務籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能性。我國中西部中小型企業面臨著新形勢下日益復雜多變的社會市場經濟環境、而稅收法規制度也在逐日健全，中西部企業卻沒有適應這種新的市場經營環境，再加上財務水平低從而使企業的稅務籌劃面臨更大的風險。

二、導致中小型企業稅務籌劃出現問題的因素分析

1、主觀因素

（1）企業領導階層還沒有形成正確的納稅意識，缺乏風險意識。或是沒有樹立合法的稅收策劃觀念，仍簡單的認為搞稅收籌劃即是進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。且企業由于納稅意識淡薄，納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益，往往并不可以區分種種形式上的差異，這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發展。目前我國中西部中小型企業有很多不管效益如何，普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理，卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這將大大影響稅務籌劃的成效。

（2）我國中西部進行專業稅務籌劃的專業人員相對于其他地區嚴重不足。稅務籌劃是一項涉及企業全方位的復雜的專項活動，而我國目前中西部企業的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任，在經濟活動中大都無稅務籌劃意識，對籌劃原理沒有一個系統、透徹和全面的掌握，或對這種全新的理財方法一知半解，使籌劃活動過于簡單，這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠。

2、客觀因素

（1）我國在稅務籌劃方面的法律規章制度不健全，不能為企業在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規不具體，稅法條款彈性過大，這使得企業納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據。

（2）稅務業沒有能給企業稅務籌劃必要的支持。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏，引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行稅務籌劃，而是將籌劃活動交給社會上的機構，即由稅務師事務所進行專業籌劃。但目前我國稅務業存在著業務開展普及率低，業務本身存在較大局限性等問題，機構和人員在業務中有失公平、公正。

三、增值稅稅務籌劃的幾種方法

增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值進行征稅，是我國中小型企業接觸最多的稅種之一，因此對會計來說籌劃點也比較多。現階段我國中西部中小型企業對增值稅的稅收籌劃主要應從以下五個方面進行：

（一）有效利用納稅人身份進行稅收籌劃

目前在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。企業可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）合理的選擇企業的銷售方式

在企業實際的經濟活動中，不一定單一從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

（三）充分利用國家的優惠政策

政府為了調整國家的產業結構，促進中西部經濟的發展，制定了很多的優惠政策，如國家對中西部企業的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負。

（四）利用合理的費用抵扣政策

現行稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業應在這些方面加以運用。例如在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費等。

還必須應強調的是，企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。

【參考文獻】

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[2]蓋地.企業稅務籌劃理論與實務[M].大連：東北財經大學出版社，2005.

[3]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫，2003，8.

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一、稅務籌劃效應

（一）稅務籌劃的宏觀效應

1.有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。納稅人通過稅務籌劃主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是自動接受了國家對經濟活動的引導，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力布局的道路。

2.促進國家稅收及政府稅收政策不斷改進和完善。稅務籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅務籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策和完善現行稅收制度。

（二）稅務籌劃的微觀效應

1.有利于納稅人實現稅務利益最大化，從而促進企業發展。

2.有助于納稅人納稅意識的增強。稅務籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規和履行納稅義務，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識。

3.有助于會計管理水平的提高。稅務籌劃要求會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熱悉現行稅法，企業設帳、記帳要考慮稅法的要求，否則就不能達到稅務籌劃的目的。

二、當前稅務籌劃面臨的難題

1.稅務籌劃合法性界定問題。從理論上說，稅務籌劃與避稅、逃稅有本質上的區別，稅收籌劃在不違反國家稅法、不悖于稅法立意宗旨的前提條件下展開。但實際工作中，稅務籌劃、避稅及逃稅仍然沒有一個可操作的法定界定標準。這就使稅務籌劃的合法性受到質疑，稅務籌劃在合法與違法的邊緣前行。稅務籌劃得不到法律保護和支持，成為稅務籌劃發展的首要障礙。

2.稅務籌劃空間問題。稅務籌劃主要是針對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的。但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收入占整個收入的比重有限，大量的個人納稅入的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限。

3.納稅人尋求稅務籌劃動力不足問題。由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水平距發達國家有較大的差距。征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。同時，及少數稅務干部的，等也給納稅人提供了違法、違規的機會。很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃。稅收征管水平的低下和征管力度的弱化，納稅人尋求“稅務籌劃”的動力顯然不足。

4.稅務籌劃的人才素質問題。稅種的多樣性、政策的動態性、企業的差別性和企業要求的特殊性，對稅務籌劃人員提出了極高的素質要求，不僅要精通稅收法律法規、財務會計和企業管理等方面的知識，而且還應具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力，從而才能在充分了解籌劃對象的基本情況的基礎上，運用專業知識和專業判斷能力為企業出具合理的籌劃方案或籌劃建議。稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求。

三、發展稅務籌劃的對策

盡管稅務籌劃面臨諸多難題，但是隨著稅制進一步與國際慣例接軌，稅收制度不斷健全和完善；隨著稅收征管水平的不斷提高；隨著全社會的納稅意識的不斷增強，社會對稅務籌劃的需求將進一步擴大，這無疑是發展稅務籌劃的一次機遇，稅務籌劃的前景樂觀。現在要做的是：

1.加快稅務籌劃的規范化、法制化建設。首先以法律形式明確界定稅務籌劃與避稅、逃稅的性質及其構成要件，從而明確稅務籌劃與避稅、逃稅的界定標準，使合法的稅務籌劃受法律的保護，使稅務籌劃所提供的方案得到法律的支持，為稅務籌劃的發展創造條件。其次，以法律形式明確當事人的權利和義務與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責任；而方案的提供者要受行業標準的約束，嚴重違規或違法時要受到法律的制裁。將稅務籌劃當事人各方的行為納入法制化、制度化管理的軌道，規范當事各方的行為，為稅務籌劃的健康發展創造先決條件。

2.加大稅務籌劃的宣傳力度。稅務籌劃尚處于摸索、學習、推行的初始階段，盡管一部分媒體及從事稅務籌劃的中介機構對稅務籌劃的積極意義等方面有所宣傳，但由于對稅務籌劃在諸多問題上理解存在不少誤區，表面上看來，稅務籌劃的宣傳熱熱鬧鬧，但缺乏權威性和一致性，以致納稅人對稅務籌劃的認識、理解存在許多偏差甚至誤解，因此有必要加大稅務籌劃的宣傳力度，使納稅人正確認識稅務籌劃，正確對待稅務籌劃，從而促使稅務籌劃健康發展。

3.努力提高稅務籌劃人員素質，提高從業能力。從業人員素質不高、從業能力不強是制約稅務籌劃發展的瓶頸。沒有高素質的人員，高質量的稅務籌劃方案就是一句空話。更為嚴峻的是，在外資從業機構進入國內市場后，將引發更為激烈的市場競爭，對人員素質的要求將更高。因此目前的從業人員及稅務機構必須有清楚的認識，通過開辦各種稅務知識培訓班，選送優秀人才進行專業深造等途徑，全方位地、有意識地培養既懂稅法，也懂財務會計，也懂企業管理等多方面知識，又有豐富實踐經驗的高素質復合性人才，以保證稅務籌劃對高素質人才的要求。

4.完善稅制，加強稅收征管力度。稅制是否完善，也在一定程度上制約著稅務籌劃的開展，立法機關和稅務機關應加快稅收立法建設的步伐，加快稅制改革的步伐，進一步完善稅制，減少稅法本身的漏洞，同時，加快司法建設步伐，提高征收管理水平，加大征收管理力度，減少征管漏洞，加大對偷逃稅款的打擊力度，引導稅務籌劃的健康發展。

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【關鍵詞】稅務籌劃；財務管理；應用

稅務籌劃是在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的財務利益的行為。稅務籌劃是通過經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃是企業的一種理財行為，應始終圍繞企業的財務管理目標來進行，其目的是實現企業價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。

一、企業稅務籌劃的原則

企業稅務籌劃不僅是一種“節稅”行為。也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅務籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅務籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅務籌劃方案時。必須遵循以下原則：

(一)合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在三個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅務籌劃活動要有明確的法律依據，只能在稅收法律允許的范圍內進行，而不能違反稅收法律規定。逃避稅收負擔。二是企業稅務籌劃不能違背國家的財務會計法規及其他經濟法規。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發生變化，然而微調一直在進行之中。每年都有變化。進行稅務籌劃就要時時注意稅法的變化，企業財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。

(二)服從于財務管理總體目標的原則

稅務籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資金成本。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業進行稅務籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

(三)成本效益原則

稅務籌劃的根本目標就是為了取得效益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇。不能認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅負降低，往往會導致企業總體利益下降。一方面，企業稅務籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。企業整體稅負的降低要針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務收益。企業要重點籌劃流轉稅、所得稅和關稅等，而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業的稅務籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

(四)事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。才能實現稅務籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應的處罰．這不是真正意義的稅務籌劃。

(五)風險防范原則

稅務籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅務籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅務籌劃必須充分考慮其風險性。

一是要防范未能依法納稅的風險。雖然企業日常的納稅核算是按照有關的規定去操作的，但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業在系統性的稅務籌劃過程中極易形成稅務籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅務籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解運用，很容易發生籌劃失敗的風險。另外，稅務籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身經營活動的不斷變化有關。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調整有關稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。為此企業必須隨時做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能避免各類風險。

二、稅務籌劃在財務管理中的應用

稅務籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規以及財務會計政策的有關規定的基礎上進行的，所以進行稅務籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規、財務會計政策的過程。稅務籌劃在稅務管理中的應用主要有以下幾方面：

(一)通過延期納稅，實現財務收益

延期納稅是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應交納的稅款減少，但時間的滯延相當于企業從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務收益。根據會計準則規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務收益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時，如能預見到可能出現的財務困難局面，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事

項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。

(二)通過減稅，實現財務收益

減稅是指在法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅務而直接節稅的方法。使用減稅方法時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節減的稅務越多，企業的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業的收益越大。

三、應注意的幾個問題

稅務籌劃作為一種財務管理活動，是對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣化和復雜化，企業應策劃出適合自己的籌劃方案。

(一)稅務籌劃活動必須符合法律要求

稅務籌劃是利用稅收優惠的規定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區別。因而，企業在進行稅務籌劃時，必須以稅法條款為依據，遵循稅法精神。稅務籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計資料。否則。稅務籌劃的結果就可能大打折扣或無效。

(二)企業的財務利益最優化

稅務籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅務籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅務籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是～項財務指標，是稅務籌劃中考慮的重要內容。稅務籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅務籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

(三)稅務籌劃的不確定性

企業的稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結果往往只是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅務籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅務籌劃時，應當注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的稅務方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，使稅務籌劃的方案更加科學和完善。

(四)企業進行稅務籌劃必須符合經濟原則

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關鍵詞：稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防范

一、稅務籌劃的內涵

(一)稅務籌劃的定義

稅務籌劃又被稱為稅收籌劃。根據國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務籌劃是指稅務人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務籌劃是指納稅人在國家法律規定的范圍內通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經濟行為。狹義上，稅務籌劃即為在國家法律許可范圍內，根據稅收政策導向合理合法地減輕企業稅收以獲取正當稅收利益的經濟行為。

(二)稅務籌劃具有的特征

稅務籌劃的特征主要是指稅務籌劃的非違法性、事先性和專業性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務籌劃不能違反相關法律規定，一切稅務籌劃活動都應該在稅法規定的框架內進行，這是稅務籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務籌劃發生的時間在企業進行經營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務一旦形成，相關的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規避一些納稅義務。3.專業性。專業性是指稅務籌劃是一項非常專業、技術性很強的策劃活動。它需要有專業的稅務人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務籌劃機構的參與才能完成。當前稅務籌劃呈現出越來越專業化的趨勢。

二、稅務籌劃中的風險

既然風險性是稅務籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務籌劃中的風險就具有重要的意義。一般而言，企業稅務籌劃風險是指在企業實施稅務籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務籌劃風險主要有以下三個方面：

(一)籌劃方案設計的不合理

專業性是稅務籌劃的一個重要特點，只有專業的稅務籌劃隊伍才能設計出相對比較合理的稅務籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務籌劃方案永遠只是理想的結果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設計的不合理導致籌劃失敗的案例不在少數。在我國，由于稅務籌劃仍處于起步階段，加之稅收環境的復雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應對多變的稅收環境的能力。那么設計出來的稅務籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結果必然是失敗的。

(二)稅收環境的變化

因為我國現代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經濟正處于快速發展的歷史時期，經濟環境的多變必然引起稅收環境的多變。稅收制度要跟上經濟發展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環境發生著劇烈的變化，這必然會給稅務籌劃的結果帶來很大的不確定性。稅務籌劃是一項持續工作，那籌劃的結果隨著稅制的改革會呈現多樣性，這種多樣性也可能會帶來風險。

(三)對法律法規界限的準確度把握不夠

稅務籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規定的界限很難。況且法律法規一些概念上的界定，其內涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復雜，缺少健全的法治精神，稅務人員在執法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業的稅收負擔，反而會加劇企業的稅收籌劃成本。

三、稅務籌劃風險的防范

知道了稅務籌劃中的風險，就有必要采取相應的防范措施將風險可能造成的損失降低到最小。企業應該針對稅務籌劃風險面臨的問題及現狀，采取積極有效的措施，減少風險造成的損失，從而使稅務籌劃達到預期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：

（一）做好稅務籌劃風險事前控制工作

做好稅務籌劃風險的事前控制工作就是要求企業構建完善的風險預警機制。企業應著眼于運用信息化的企業管理系統對企業的各項經濟活動進行管理。其中稅務籌劃風險會在財務上有所體現，企業可以根據財務狀況的走勢提前發現潛在的風險。企業要保證財務核算的信息及時準確，從而對企業的經營狀況有最細致的掌握，根據準確的財務數據科學設計稅務籌劃，在事前有效杜絕稅務籌劃風險。同時應該加強對財務數據的分析，增加財務數據的預警功能。企業應提高財務分析技術，及時通過分析數據，發現潛在風險，發出預警信號，更好地促進稅務籌劃方案的設計和及時調整，從而減少稅務籌劃事前風險。

（二）提高籌劃人員素質，減少籌劃中的風險

稅務籌劃是一項技術性很強的活動，專業的稅務籌劃人員是稅務籌劃活動的核心。企業要想有效防范稅務籌劃的風險，就需要提高籌劃人員的素質。稅務籌劃人員專業技術的過硬與否是籌劃活動能否成功的關鍵。企業具體應從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質：一方面企業應該加強對企業內部本來就有的稅務人員的培訓，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規定的可享受的優惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業內部稅務人員進行培訓提高籌劃人員素質外，企業還需聘請一些高素質的稅務籌劃專家為其稅務籌劃方案把關。只有確保了籌劃隊伍的專業性，才能減少籌劃中的風險。

（三）建立有效的內部控制制度，保證籌劃方案的有效實施

作為企業管理者，要保證企業稅務籌劃方案的實施及其風險管理的順利進行，就必須建立和完善相關的內部控制制度，盡量避免因稅務籌劃方案的實施而導致的企業組織結構和運作流程方面的問題。同時企業各部門之間的配合協作也顯得尤為重要。稅務籌劃的實施和風險管理的相關人員與企業各個部門都是密切相關的。稅務籌劃的實施和風險管理人員應和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風險提供科學的建議。降低實施稅務籌劃方案的風險。

（四）調整籌劃方案適應稅收環境的變化

稅務籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應該隨著國家稅收環境的變化及時調整，使其適應相關法律法規政策。這就要求企業時刻關注國家稅收政策的變化，根據籌劃的目標，調整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應。（作者單位：江西財經大學）

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注解

① 梁文濤. 企業稅務籌劃風險管理探討［D］. 山東大學碩士論文, 2009.

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參考文獻：

［1］ 梁文濤.企業稅務籌劃風險管理探討［D］.山東大學碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業稅務籌劃風險探討［J］.蘭州商學院學報,2009,(2).

［3］ 劉承達.企業納稅籌劃的風險與防范［J］.理論導報,2010,(3).

［4］ 管友橋.企業納稅籌劃的風險防范探析［J］.群言堂,2009,(6).

［5］ 桂高平.稅收籌劃的風險及其控制［J］.審計與理財，2007.

［6］ 梁文濤.企業納稅籌劃風險的五種應對策略［J］.財會月刊,2010,(4).

［7］ 路平.稅務籌劃的動因與條件分析［J］.會計之友,2006,(11).

［8］ 喬為剛.企業稅收籌劃風險探討［J］.合作經濟與科技,2009,(361).

篇10

[關鍵詞]房地產企業；稅務籌劃；稅收政策；相關問題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務籌劃方面，企業所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務的滯后性十分明顯，并且是在企業發生經營行為以后產生。在開展稅務籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當前政策與稅法，并與企業經濟活動相互結合，進而合理地制定出承擔最輕稅負的具體方案內容。而這種超前性的行為也使稅務籌劃工作的籌劃性特征較強。

第三，目的性特征。積極開展稅務籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負，并且涉稅零風險，有效地規避名譽與經濟的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務籌劃工作不應當局限在企業本身，同時也需要聯合其他具有業務聯系的單位，共同努力找到節省稅收的有效方式。

2 房地產企業稅務籌劃的主要問題及應對措施

（1）對稅務籌劃概念認知不全面。大部分房地產企業在開展稅務籌劃工作的過程中，對于此工作的本質并不了解，一味追求稅負而忽視其他要素，具體表現在兩個方面：第一，將企業稅務籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務籌劃工作的過程中，房地產企業僅僅站在經濟利益的角度設置相關方案內容，嚴重影響了預期的效果。

針對這一問題，房地產企業在稅務籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎就是要依法籌劃。房地產企業在開展稅務籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規，對企業的經營特點予以深入分析，實現兩者的完美融合，最終選擇契合企業經濟利益且符合稅法規定的稅務籌劃方案；其次，企業稅務籌劃應著眼長遠的發展戰略。房地產企業必須要具備完整思維以及方案，注重企業長遠利益，對內部稅務與財務等相關內容予以實時關注。在稅務籌劃過程中，應重視戰術籌劃，同樣要給予戰略籌劃一定的關注，堅決不允許出現顧此失彼的現象。在對稅務籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規劃，對于企業自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業稅收的負擔。

（2）稅務籌劃工作人員專業水平不一致。房地產企業在稅務籌劃方面，往往缺少專業人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴重影響稅務籌劃質量。房地產企業若針對稅收優化的限制條件把握不合理，就會使企業錯過最佳籌劃的時機，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產企業內部，稅務籌劃工作人員自身職業素質不高，違法與功利性動機十分明顯，所以，很容易導致稅務籌劃與正確的發展方向嚴重偏離，制約了企業的進一步發展。

所以，要加強稅務籌劃，就要全面提高稅務籌劃工作人員自身素質。第一，稅務籌劃工作人員需要實現個人道德修養的全面提升。在處理企業與國家利益的時候，稅務籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業道德；第二，稅務籌劃工作人員要實現個人專業素養的全面提升。相關工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經驗。在理論知識方面，必須要不斷學習并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關注。在實踐操作經驗方面，必須要針對企業涉稅的種類以及業務和數額進行合理的分析，能夠針對企業的具體狀況合理地找到切入點，進而制定出與企業相吻合的稅務籌劃方案。[1]

（3）行政執法制約稅務籌劃落實效果。稅收法律在制定時，很容易存在規定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業的方向，但是，對于稅務機關而言，在執行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優惠政策標準并不明確，必須要在可以商榷范圍內落實。由此可見，稅務籌劃實際執行程度都與稅務機關認可程度存在緊密的聯系，而這也是導致大部分稅務籌劃方案實際執行效果難以達到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產企業的稅務籌劃人員，要深入地解讀稅收法規，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產企業稅務籌劃的重點稅種解析

房地產企業涉及的稅種繁多，在針對房地產企業進行稅收籌劃時，要分清主次。在實際工作中，土地增值稅、企業所得稅的稅務籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務籌劃主要應該圍繞著土地增值稅的減免優惠政策進行。房地產企業土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設需要依法征用和收回的房產，免征；③以房地產入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業兼并房地產從被兼并企業轉入兼并企業的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內容屬于一種特殊事項，在實際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產企業的納稅籌劃重點。房地產企業在進行稅務籌劃中要注重以下兩點：第一，分別核算不同類型的開發產品。對于納稅人既建有普通標準住宅，又搞其他房地產開發的，應該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規定；第二，在稅務籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點”的問題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進行合理分攤，在這個過程中，更要合理預計開發費用支出，綜合考慮開發費用、利息費用的占比問題，選擇適合企業的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業進行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進行比較來決定，必要時還要跟企業所得稅進行合并綜合考慮。

（2）企業所得稅的納稅籌劃。房地產企業的所得稅減免政策大多針對外商投資企業。對于一般房地產企業而言，在進行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費用支出稅務風險防范上加強稅務籌劃。①大多數房地產企業在開發項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預繳企業所得稅的方式。但是一旦開發產品滿足完工條件，則要按照規定結轉成本，調整毛利，并對前期以銷產品在完工年度進行調整。但是在實際工作中，會出現開發產品已經交付使用，但是出包工程尚未結算，公共配套尚未建造和完工，應向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業要提供和保留充分的證據，可以進行預提，但是對于第一項，即出包工程未最終結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票金額最高也只能按10%預提。第三十四條規定，企業在結算計稅成本時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再進入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發產品的成本，造成年度內應交企業所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補后期的虧損，這樣就可能造成企業多交稅金的情況。所以，房地產企業一定要及時辦理結算并取得合法發票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預提證明材料；②在實際工作中，對于集團企業統借統貸的利息費用的扣除，在稅務稽查時，經常會因為企業提供的證明文件不全面、不合規被稅務機關否支。所以，在日常業務管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結 論

綜上所述，房地產企業在稅務籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達到企業財務目標要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產稅務籌劃工作的開展還能夠更好地落實國家稅收政策，充分發揮國家稅收的經濟調節功能，實現資源配置的合理性。

參考文獻：