導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（鄭州車站實業開發總公司，河南 鄭州 450000）

摘　要：我國在“十二五”期間進行了大規模的財稅體制改革，其中“營改增”是財務體制改革的重點，“營改增”是的我國的財稅體制進一步完善。交通運輸業是本次“營改增”的領域之一，交通運輸業由過去的營業稅征收改為增值稅，稅負水平發生了變化，需要積極的進行稅收籌劃，降低稅負水平。

關鍵詞 ：營改增；交通運輸業；納稅籌劃

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0133-02

一、引言

從2013年8月1日起，我國開始全面實行營改增，對以往的營業稅和增值稅進行了調整，調整的對象包括交通運輸業、服務業等，交通運輸業由過去征收營業稅改為征收增值稅，稅率由營業稅時期的3%變為11%和3%兩檔，小規模納稅人繳納3%的增值稅，一般納稅人繳納11%的增值稅。對于交通運輸企業來說稅負水平有了較大變化，一般納稅人的稅法水平明顯增加，小規模納稅人的稅法水平變化不大。

二、“營改增”后交通運輸業稅負變化

（一）小規模納稅人稅負水平變化

“營改增”后對一小規模納稅人和一般納稅人重新進行了劃分，年應稅銷售額在500萬及以上的納稅人，被認定為一般納稅人，小于500萬元的納稅人則為小規模納稅人。在“營改增”之前小規模納稅人按照3%的稅率繳納營業稅，在“營改增”之后繳納3%的增值稅，并且小規模納稅人的增值稅進項稅額不能抵扣，表面上看起來沒有什么變化，但是實在卻有很大的不同。營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，兩者在計算應納稅所的額時不同，由于營業稅的稅基包含了應納稅額，這就要大于增值稅的稅基，因此，在實行“營改增”后，小規模納稅人的稅法實際上是降低了。

這里需要說明的是小規模納稅人在營業額達到一定的標準后，可以申報成為一般納稅人，但是一般納稅人不能再申請轉為小規模納稅人，因此，在進行稅收籌劃時，交通運輸企業需要慎重的考慮身份選擇。但是不能為了認定為小規模納稅人虛報營業額，這是違法行為。

（二）一般納稅人稅負水平變化

一般納稅人是指年銷售額在500萬及以上，“營改增”后一般納稅人的稅率由3%變為11%，稅負水平明顯增加，但是“營改增”后最大的不同是11%的增值稅可以對進行稅額進行抵扣。對于交通運輸業來說，很多的進項稅額目前無法抵扣，如過路橋的費用、保險費用以及人力費用等式交通運輸業中較大的支出項目，但是“營改增”后不允許進行抵扣，因此實際的稅法水平是增加了。一方面稅率增加，另一方面可抵扣的進行稅額又少，導致一般納稅人的稅負水平明顯增加，這就需要交通運輸業的企業積極的進行稅收籌劃，在合法合規的范圍內最大限度的降低稅負水平。

三、“營改增”后交通運輸業稅收籌劃方法

（一）合理進行納稅人身份選擇

對于納稅人身份的劃分直接決定了其繳納增值稅的稅率，選擇小規模納稅人進行增值稅繳納，按照3%稅率即可，但是不可以抵扣進行稅額，選擇一般納稅人隨人可以抵扣進行稅額，但是稅率為11%，遠遠高于一般納稅人的3%稅率，因此，需要進行納稅人身份的籌劃。

在一些學者的研究成果中，通過對納稅人的稅率進行測算，提出了增值率的概念，在一定的范圍內使用某種稅率較為理想，而一旦超過某一范圍，則需要選擇另外一種身份。“營改增”后交通運輸業也同樣需要考慮增值率的問題，在企業銷售額相同的情況下，增值稅稅負的高低有增值率決定，如果企業的增值率大于52.9%，則選擇小規模納稅人身份比較合適，如果增值率小于52.9%，則選擇一般納稅人身份稅負水平更低，若增值率正好為52.9%，則兩種身份所需要納稅的增值稅相同。交通運輸企業進行身份選擇時首先就是要計算企業的增值率，只有在準確的確定了企業的增值率后，才能正確的確定所需要選擇的身份。

在進行納稅人身份選擇時，企業需要結合自身情況，不能僅僅考慮增值率，因為稅法規定了一般納稅人的營業額，年營業額超過500萬元，并且賬務完整，就必須申報為一般納稅人。如果超過了營業額而瞞報實際金額，則屬于違法行為，不僅無法降低稅負水平，還會給企業帶來很大的損害，因此，納稅人身份的選擇只能在合法的范圍內進行。

（二）經營活動稅收籌劃

交通運輸業中很大一部分企業都有兼營業務，如兼營物流輔助業、商品銷售等，不同的業務所需繳納的稅種和稅率存在較大的區別，如兼營物流輔助業的稅率為6%，如果無法區分交通運輸業和物流輔助業，將按照較高稅率征收即11%的增值稅稅率，因此需要合理劃分經營業務，降低由此帶來的稅負負擔。其次，對于兼營不同稅種的業務，如提供相關的服務需要交納營業稅，則需要安裝3%或者5%的稅法交納營業稅，避免交納11%的增值稅，而降低企業利潤，增加稅收負擔。

對于供貨商的選擇也要合理進行籌劃，一般納稅人的增值稅發票可以抵扣，但是小規模納稅人的發票通常不能進行增值稅抵扣，這就造成稅收負擔增加。在采購商品時通常購進的貨物增值稅稅率為17%，而小規模納稅人的則為3%，在進行進項稅額抵扣時，如果是一般納稅人的購貨發票，則可以抵扣本期的銷項稅額，但是如果是小規模納稅人的普通發票，則無法進行抵扣，這樣一比較就看出稅負水平的差異，因此需要進行稅收籌劃。但是并不是說只采購一般納稅人的商品不購買小規模納稅人的產品，當小規模納稅人出售的商品含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.8%時，交通運輸企業從兩類廠家采購物資獲得的凈利潤是一樣的。因此，在進行商品購買之前，需要比較兩類供貨商的價格，在如果小規模納稅人的價格低于一般納稅人價格86.8%以下，則選擇小規模納稅人購買商品，如果在86.6%之上，就應當選擇一般納稅人購買商品。在進行稅收籌劃時必須分情形價格的區間，以為在繳納增值稅的同時，還需要繳納和“三稅”一起征收的附加稅，如城建稅、教育費附加等，這都給交通運輸業增加了稅收負擔。

（三）對納稅時間進行合理選擇

在最近幾年由于全球經濟危機的影響，我過的貨幣供應量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內進行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負水平。這主要是通過納稅期限來實現，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。

另一方面，交通運輸業可以在收入的確認和支出的確認方面進行合理籌劃，對于發生在月末末確認的一些業務，通過與下游的客戶進行溝通，推遲本月發生業務的確認時間，銷售發票的開具時間推遲到下月，從而減少當月的銷項稅額，降低本月的應交稅額。通過這一措施可以增加一個月資金的使用期，降低了企業的資金成本，提高的交通運輸企業的效益。此外，對于商品的采購發票抵扣就需要盡可能的提前，對于本月末的物資采購盡量把支出的確認定在當月，從而增加本月的增值稅進行稅額抵扣金額。

（四）確定最佳定價范圍

交通運輸企業可以通過合理的定價，轉移稅負到下游的企業，前提是下游的企業也是增值稅一般納稅人，能夠進行進項稅額的抵扣，否則就無法實現轉移稅負的目的。交通運輸企業首先要確定合理的價格區間，以保證在這一價格區間能夠實現利潤的最大化，通常要考慮的除了增值稅的繳納以外，還需要考慮城建稅、教育費附加等，從而有效的確定價格區間，以及需要轉移的稅負。如果價格過高則無法實現很好的銷量，反之則利潤太低，因此，必要在考慮下游客戶稅負水平的情況下，合理確定價格區間。

四、結束語

“營改增”從整體上降低了企業的稅負水平，但是對于交通運輸業中的一般納稅人則增加了稅收負擔，不僅僅是增值稅繳納增加，和其一起繳納的附加稅也相應增加，如城建稅、教育稅附加等，增加了交通運輸企業的負擔。因此，企業在合法合規的范圍內進行納稅籌劃是十分必要的，這需要企業從多個方面進行籌劃，最大限度的降低稅負水平。

參考文獻：

[1]呂曉亮.“營改增”后交通運輸業的納稅籌劃[J].商業會計，2014，（06）.

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關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;準備

一、納稅籌劃風險管理概述

(一)納稅籌劃風險管理的含義

納稅籌劃風險管理是指由企業管理層和納稅籌劃相關人員實施的,通過識別、評估納稅籌劃風險并用科學方法制定、執行和改進納稅籌劃風險的應對策略,來將納稅籌劃風險減低至可接受的范圍內,從而實現企業納稅籌劃目標的一個持續不斷的過程。

(二)納稅籌劃風險管理的意義

一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產生的經濟損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會使稅務機關對企業留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務檢查以及稅收優惠政策運用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業信譽,不僅可以避免發生不必要的信譽損失,而且可以得到供應商和顧客的信任,增強自身競爭力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業管理層以及納稅籌劃相關人員對納稅籌劃風險的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質量。

(三)納稅籌劃風險管理的流程概述

第一,納稅籌劃風險管理的準備階段。具體包括確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施階段。包括納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監控階段。具體包括納稅籌劃風險管理的監督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進。

二、納稅籌劃風險管理的準備階段需進行的工作

(一)確定納稅籌劃風險管理目標

1、納稅籌劃風險管理的總體目標

納稅籌劃風險管理是企業納稅籌劃活動的一部分,企業納稅籌劃風險管理的目標也是為了實現企業納稅籌劃的目標。而企業納稅籌劃的目標又是為了實現企業的財務目標即企業價值最大化,因此,納稅籌劃風險管理的目標應當服務于企業價值最大化這一企業整體目標。

2、納稅籌劃風險管理的具體目標

納稅籌劃風險管理的具體目標分為納稅籌劃風險管理損前目標和納稅籌劃風險管理損前目標。

納稅籌劃風險管理損前目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發生前的風險管理目標。是避免或減少納稅籌劃風險事故的發生,從而降低納稅籌劃風險。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風險管理機制,培養相關人員納稅籌劃風險意識,準確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業稅收法律法規,選擇經驗豐富的納稅籌劃人員等。

納稅籌劃風險管理損后目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發生后的風險管理目標。具體措施包括:企業遭受納稅籌劃風險損失后,要盡量地補救,承擔應盡的經濟責任和社會責任,盡量維護自己的納稅形象,為自身營造良好的繼續生存發展環境;同時,進一步處理好和稅務機關的關系,將納稅籌劃風險損失額盡量降到最低。針對納稅籌劃風險的特點,應將第一個目標,即“納稅籌劃風險管理損前目標”作為納稅籌劃風險管理的主要目標。

(二)成立納稅籌劃風險管理小組

成立納稅籌劃風險管理小組,主要是成立納稅籌劃風險管理核心小組。企業在確定了明確的目標后,應根據項目需要組成納稅籌劃風險管理項目核心組,選定風險管理項目組長和工作人員。必要時,可聘請其他部門相關人員參加納稅籌劃風險管理小組的工作。同時確定納稅籌劃風險管理小組各成員的權利、任務和責任,作為績效考核的依據。

(三)收集納稅籌劃風險管理信息

1、外部信息的收集

(1)稅收環境信息

企業涉及的稅種及各稅種的具體規定,特別是稅收優惠規定;各稅種之間的相關性;稅收征納程序和稅務行政制度;稅收環境的變化趨勢、內容。

(2)政府涉稅行為信息

納稅籌劃博弈中,企業先行動,因此,在行動之前,必須預測政府可能對自身行動產生的反應。這主要包括:政府對納稅籌劃的態度、政府的主要反避稅法規和措施、政府反避稅的運作規程。

2、內部信息的收集

(1)實施主體信息

任何納稅籌劃方案必須基于企業自身的實際經營情況。必須充分了解企業自身的相關信息。這主要包括:企業財務管理目標、企業納稅籌劃目標企業經營狀況、企業財務狀況、管理人員對納稅籌劃風險的態度、納稅籌劃人員的素質等等。

(2)企業涉稅問題調查與評估

在實施納稅籌劃管理之前,應當對企業進行涉稅問題調查和納稅評估。該步驟的工作應重點分析、整理、調查、評估涉稅資料:納稅籌劃內部控制制度、納稅會計處理、主要稅種及稅負率、近三個年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關系情況等。

3、內、外部信息的反饋信息

對內、外部信息的收集應當是一個動態的過程,企業在實施納稅籌劃風險管理的過程中,會不斷獲取新的信息。同時,實施結果需要及時反饋相應部門,以便對納稅籌劃風險管理的實施進行調整和完善。

(四)制定納稅籌劃風險管理計劃

制定納稅籌劃風險管理計劃,是納稅籌劃風險管理的重要環節,是對納稅籌劃風險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風險管理計劃涉及的內容是全局性的,是對納稅籌劃風險管理目的、范圍、重點、流程等基本內容進行規劃,是進行納稅籌劃風險管理的基礎和依據,也是進行有效溝通和協調的手段。

總之,納稅籌劃風險管理的準備是必要的,它為納稅籌劃風險管理的實施和監控階段的工作打好了基礎。

參考文獻:

1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風險管理標準[M].中國市場出版社,2007(8).

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關鍵詞：納稅籌劃；財務；管理

隨著我國經濟競爭的日趨激烈，企業面臨著越來越多的挑戰和壓力，企業要想在激烈的市場競爭當中得以生存和發展，那么就必須重視企業的經營與管理，而企業管理中的財務管理是尤為關鍵的一個環節，其中財務管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業利益最大化的經濟行為。納稅籌劃的內容主要包括五個方面：避稅、節稅、轉嫁籌劃、規避稅收陷阱以及實現涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節稅指的是納稅人根據稅法中的各種優惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業的生產經營活動進行規劃，降低企業所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現階段被很多企業采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調整，將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現違法亂紀的現象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導向性，指的是國家通過各種稅收優惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用，為實現國家對經濟的宏觀調控服務。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理，實現企業價值的最大化和企業股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業的會計知識，對企業的各項經營活動進行優化，組成最優的方案，節約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調整自己的行為，采用與現行稅法相適應的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務管理中的具體應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現調整全國生產力布局，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。投資方式的選擇上，企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。企業的利潤分配以這種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。總之，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業內外的各方面經濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業的內控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關注稅法變動，充分利用稅收優惠政策

稅收政策變化較快，總是根據社會的發展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律、法規、規章、制度，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環節和重要環節。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風險控制

首先，正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前做出安排，由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且經常有些非個人能力所能掌控的事件發生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應當充分考慮納稅籌劃的風險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規定的比較，故而對與其相關的法規進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎環節，有了這種基礎，才能進行比較與優化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程

納稅籌劃活動是“牽一發而動全身”，單憑財務一個部門是很難實現納稅籌劃的，整個籌劃需要企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等相關部門來共同完成，要貫穿于企業經營管理的全過程。例如，個人所得稅的籌劃方案，就必須要求經營、人事和財務部門來共同完成，從工資計劃下達、制表分配到具體發放都應考慮周全，這樣才能達到降低職工稅負的目的。

總之，依法納稅是每個企業應盡的義務，而企業經營的目標是追求效益的最大化。企業完整、準確地理解和執行稅收法規的同時，在政策允許的情況下，應找到一個科學合理的平衡點，爭取減少納稅方面的成本支出，促進企業的良性運轉。

參考文獻：

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關鍵詞：現代企業；納稅籌劃；要點

新形勢下，企業間的競爭日益激烈，現代企業想要在市場經濟發展過程中提升自身經濟效益，帶動企業穩步發展，應合理開展納稅籌劃，以財務管理為目標，提高企業盈利空間，提高企業高層人員對納稅籌劃的重視度，以此發揮納稅籌劃效果［1］。然而，無論是何種性質的納稅籌劃，都應根據企業實際情況進行籌劃，方可發揮籌劃最佳效果。

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃主要是指以遵守稅收法律法規為前提，在生產活動、投資活動的各個環節對企業稅收進行籌劃，以此達到降低稅收負擔、合理節稅的目的，提高企業經濟效益。不同地區稅收法律政策存在差異，因此，企業也受到區域性影響，稅收籌劃內容相應不同［2］。但是，無論何種企業，企業處于任何區域，稅收籌劃目的都是稅后利潤最大化。稅收籌劃工作相對較為復雜，籌劃人員必須具備豐富的法律知識、財務知識與經營管理經驗，方能有效利用不同方式開展籌劃工作，達到稅收籌劃目的。

二、現代企業納稅籌劃的重要性

（一）提高企業參與市場競爭能力盈利是企業經營發展的核心目標，即利用多種途徑降低成本，以最少投資，實現利益最大化，以此給企業帶來更充足發展資金，促進企業經濟效益穩步提升。納稅作為企業經營中不可缺少的支出，通過納稅籌劃工作，能夠降低企業成本，實現稅后利益最大化、經濟效益最大化。可以說，納稅籌劃能夠提高納稅方案的科學性，降低企業現金流出，為企業持續穩定發展提供幫助，使企業擁有更強的實力面對激烈競爭的市場環境，使企業穩居不敗之地。

（二）增強企業納稅意識企業展開納稅籌劃工作，應首先滿足如下前提：認識納稅的重要性，只有納稅人清晰認識到納稅的關鍵作用，通過合法方式降低稅收負擔，而非通過偷稅漏稅減少稅收支出，方能保障納稅籌劃活動的有序展開。新形勢下，“營改增”全面實施以來，企業經濟活動不斷增多，收入增加，則納稅支出相應提高，因此，部分企業面臨高額稅務成本，為降低稅務支出，提高企業經濟效益，積極開展納稅籌劃工作［3］。而在納稅籌劃中，籌劃方案越完善，企業稅負支出相應降低。同時，在獲得顯著效果、降低稅務支出下，企業納稅籌劃積極性顯著提升，納稅意識明顯增強。

三、現代企業稅收籌劃的要點

當前，現代企業中仍存在諸多企業不夠重視納稅籌劃，因為相比于通過納稅籌劃控制成本，企業更多是注重直接降低成本，且納稅人自身納稅意識淡薄，直接影響了企業領導者對納稅籌劃的重視度。同時，傳統觀念的影響，民眾普遍缺乏納稅意識，部分中小企業甚至未開展納稅籌劃工作。而稅務機關稅款征收管理不到位，也為偷稅漏稅行為提供了空間，企業自然認為無需納稅籌劃即可達到納稅籌劃的目的。對此，國家稅務部門應重視，提高企業管理人對納稅籌劃的重要性認識，掌握納稅籌劃工作要點，全面發揮納稅籌劃效果。

（一）籌資階段的稅收籌劃在企業生產經營過程中，籌資是常見的財務活動，籌資活動的開展，能夠給企業發展提供更充足資金保障［4］。在現代企業發展中，巨大的競爭壓力下，企業大多向多元化轉變，在經營發展中，或多或少面臨資金缺口，為保障企業各項經營業務的順利開展，企業應依照自身情況選擇合理籌資方式，獲得更多發展資金。而在企業籌資過程中，為有效降低籌資成本，企業應加強該階段的稅收籌劃，首先，對多種籌資方式進行分析，挑選最佳籌資方式，降低企業籌資風險，保障企業所有項目健康運行。其次，積極了解企業優惠政策，通過短期、中長期等籌資方式的選擇，降低企業稅收成本。最后，在企業籌劃時，企業可通過將設備租賃給其他企業以獲得融資，如此，籌資貸款還款完畢，將設備銷售，再次獲得一筆資金，降低企業稅收負擔，提高經濟效益。

（二）投資階段的稅收籌劃第一，對不同投資方向進行稅收籌劃。現代企業想要實現健康持續發展，選對投資方向是關鍵，不僅能保障企業順利經營，還能有效利用優惠政策，發揮稅收籌劃效果。通常，稅收籌劃方案制定中，首先要明確投資方向，對不同行業、不同政策條件綜合考慮，制定最優投資計劃；其次，選擇稅收優惠方向，以此規避投資風險，增大企業投資盈利，有效控制稅收成本。第二，選取低稅率項目。在投資過程中，企業必然會購進設備、材料，對此，在滿足投資需求的同時，應在保證質量的基礎上，盡量選擇低稅率產品，以此降低企業稅收負擔。如某企業在投資過程中，需要進口設備，而設備的進口關稅相對較高，因此，在進口設備前，充分掌握關稅政策，保障設備性能、價格等的同時，挑選關稅較低、成本較低的設備，以此有效發揮納稅籌劃效果，提高投資效益。

（三）決策階段納稅籌劃市場經濟環境下，企業任何一項決策的制定，其最終目的都是為實現效益最大化，推動企業健康持續發展［5］。對此，在稅收籌劃過程中，應做好企業決策階段的籌劃工作，以此降低籌劃風險。在對決策階段納稅籌劃中，企業應對各類影響因素全面考慮，依照企業實際情況，深入思考企業所在區域的稅收政策，現行優惠政策等，制定科學的投資方案，降低企業稅收的同時，保障企業未來發展路徑與區域發展方向一致。同時，在投資決策中，不僅要對投資方式進行選擇，還要對企業增值稅、所得稅等全面分析，有效發揮納稅籌劃效果。最后，深入了解企業“營改增”稅收政策，從而利用相關政策開展稅務籌劃，對投資過程的固定資產進項稅額抵扣進行科學管控，保障企業健康持續運營。

（四）資金流的納稅籌劃在現代企業生產經營管理過程中，不同經營環節的稅收標準也存在一定差異，如在銷售環節進行稅收籌劃時，可通過如下進行稅收籌劃：其一，在對企業資金的使用情況進行科學管理時，可利用稅收籌劃政策、以快速折舊方式優化企業資金管理，延后企業當期利潤，提高資金利用時間。其二，在企業稅收管理中，時間作為重要維度，結算方式不同，將直接影響稅收義務發生時間。對此，全面掌握企業資金流，預測企業資金流向，并通過納稅籌劃降低成本，提高資金流量，以此更多投入生產經營中，帶來更多利潤。另外，財務賬目轉銷法、備抵法也能夠在一定范圍降低企業稅收負擔，提高企業當期利潤。

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關鍵詞：營改增 納稅籌劃 策略

納稅籌劃是企業依法納稅，合理降低企業稅負的重要措施，納稅籌劃是否科學將會直接影響企業的稅負。在營改增持續推進的時代背景之下，很多企業在納稅籌劃方面存在較大的不足，并沒有能夠充分的享受到營改增所帶來的利好，甚至還出現了稅負不減反增的情況。在這種情況下，需要企業高度重視納稅籌劃工作的開展，全面客觀的分析當前營改增所帶來的各種影響，結合企業自身的實際情況來進行納稅籌劃，這樣才能最大限度的獲得政策所帶來的減負利好，從而為企業的健康發展提供良好的保障。

一、營改增以及納稅籌劃概述

營改增是我國稅收管理領域的一項重大改革，其基本目的是進行結構性減稅，切實降低企業稅收成本過高的問題。稅收是企業經營中的一項主要成本支出，只要開展各種經營活動，就不可避免的需要納稅。營改增以及納稅籌劃是當前企業管理領域的熱點課題，營改增對于絕大部分的企業來說是一個利好，但是能不能享受到營改增所帶來的實惠，關鍵取決于企業納稅籌劃。本文這里將營改增以及納稅籌劃的內涵綜述如下：

（一）營改增

營改增涉及到兩個基本的概念，即營業稅以及增值稅。所謂的營業稅是指根據企業的營業額來進行征稅，而增值稅是指以增值額為計稅依據的一種稅。所謂的營改增，就是以往部分繳納營業稅的企業改為繳納增值稅。這一稅收政策出臺的主要背景是我國企業稅負嚴重，重復征稅問題嚴重，通過營改增可以切實降低企業的稅負，推動消費以及產業升級，進一步深化供給側改革。營改增的主要覆蓋范圍就是交通運輸以及部分現代服務業，營改增的關鍵點就是就如何確定稅率。根據營改增的需要，我國增值稅新設了6%以及11%兩檔稅率，這體現出來政府對于不同行業的區別對待。營改增從2013年開始實施，從效果來看，其在減稅方面的重要作用已經得到凸顯，不過也有部分企業出現了納稅不減反增的情況，出現這種情況的主要原因在于企業納稅籌劃的問題。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是指企業對于各種涉稅業務進行籌劃，從而制定一系列納稅方案，實現節稅目的活動。納稅籌劃的動因是經濟利益，企業開展這一工作的主要目的就是帶來各種利益。對于企業來說，利潤等于收入減去成本，稅收是企業一項相對固定的成本，本身具有一定的剛性，借助于納稅籌劃，可以減少企業的納稅支出。當然納稅籌劃之所以存在，還與目前各種稅收政策有關。我國稅收政策有一定的選擇空間，包括稅率的差異性、適用不同政策的可選擇性、納稅臨界點的突變性等。納稅籌劃本身雖然沒有一個固定的模式，但是以下幾個基本原則是需要必須遵循的：一是合法原則，納稅籌劃并不是違法逃稅避稅，而是要在法律的框架下來開展工作，實現合法避稅的基本目的；二是目的性原則，納稅籌劃必須要有目的，圍繞企業財務管理目標來進行，以實現企業價值的最大化為基本目的；三是變動性原則是指企業納稅籌劃不是一成不變的，而是需要根據稅收政策的變化、企業發展的需要來進行不斷調整。

二、營改增對于企業納稅的影響

（一）稅率變化所帶來的影響

營改增是影響企業稅負高低最關鍵的問題，營改增過程中企業最為關注的一點是稅率的變化，稅率變化將會使企業稅負發生增減。實施營改增對于企業來說并不必然的表現出企業稅負的下降，盡管稅負下降的企業是絕大多數，但是同樣也存在一個臨界點。臨界點之上，可以帶來稅負的減少，但在臨界點之下，則可能出現稅負不減反增的情況。以一個交通運輸企業為例，營改增之前為營業稅稅率3%，營改增之后為增值稅稅率11%，企業購進項目價款的進項稅為17%，這時候如果可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業的稅負是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負要小于小規模納稅人，反之則高于小規模納稅人。這就需要企業靈活的選擇納稅主體性質，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時也可以選擇成為小規模納稅人。

（二）對于納稅管理的影響

企業營改增對于納稅管理的影響很大，如果說這種影響是顛覆性的事實上一點都不夸張，營業稅以及增值稅在具體操作難度方面可以說是不可同日而語。因為增值稅涉及到進項稅抵扣，這導致企業對于進項稅管理的重要性是不斷凸顯，對于發票管理也提出新的要求，更為關鍵是企業的整個稅收申報體系都要進行調整。不少企業并沒有做到根據營改增的要求進行納稅管理的改進，結果使得營改增出現了弊大于利的情況。舉例來說，進項稅抵扣方面，企業并沒有完整的進項稅管理經驗，使得本來可以抵扣的進項稅都沒有得到抵扣。

（三）對于企業經營的影響

營改增對于企業經營活動的開展也帶來了很大的影響。實施營改增，可以讓企業有動力更多的進行服務外包、加速設備的更新，這樣可以實現企業經營的轉型，帶來經營水平的不斷提高。舉例而言，服務外包可以讓企業集中精力做好自身擅長且產生更高價值的工作，從而提高企業的核心競爭力，設備更新的加速可以提高企業的生產效率。

三、營改增背景下企業納稅籌劃策略

營改增給企業納稅籌劃提出了更高的要求，針對營改增所帶來的各種影響，需要企業重點做好以下幾個方面的工作來實現企業稅負的有效下降。

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稅收自古至今都與人類的經濟生活密切相關，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業來說至關重要，是企業實現價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學習和吸收優秀成果，對企業納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。

【關鍵詞】

納稅平衡法，納稅籌劃，應用

一、納稅籌劃與納稅平衡法概述

（一）納稅籌劃的含義界定

納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經濟效益的一系列經濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經濟體系下，越來越多的企業加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。

（二）納稅平衡法的含義

在國家宏觀調控政策的指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業納稅平衡點，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負，由此產生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。

納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現企業稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調撥價的選擇進行納稅安排;企業通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經濟的納稅籌劃方案，為企業實現價值最大化提供有效途徑。

（三）企業納稅籌劃存在的常見誤區

由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區與應用誤區，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區進行闡述。

第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業一直以小規模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當地調整。

第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區。現代企業的經濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案。現在中小企業將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業整體稅收的經濟效益。

二、納稅平衡法在企業納稅籌劃中的應用分析

（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。

1.選擇納稅人身份的納稅籌劃

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專用發票。

由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。

企業為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：

表1納稅人納稅籌劃平衡點

通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適。

2.選擇進貨渠道的納稅籌劃

進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：

表2納稅人納稅平衡點

通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇小規模納稅人身份較為合適。

（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析

消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。

1.酒類稅率的納稅籌劃

稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業，飲食業自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業進行合理的納稅籌劃。因此企業可以根據此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發，是企業實現稅負最小化，增強企業的競爭力。

2.卷煙調撥價的納稅籌劃

國家自2009年5月1日起，對卷煙產品的消費稅政策進行了調整。調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區域或納稅。當售價處于納稅之內時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內，實現經濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業應該結合自身的經營情況，靈活將理論與實際相結合，在卷煙調撥價之外進行合理的事前籌劃。

三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題

隨著我國經濟的不斷發展，納稅籌劃業務在各地迅速的發展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結合。

（一）納稅籌劃應用中存在的風險

近年來，大多數企業意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業開始注重財會人員的培養，為企業實現價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：

第一，違法違規風險。違法違規風險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關的法規。有些違法違規風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業去認真研究和防范。

第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業稅后利潤的影響;最后，有些企業雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。

第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。

第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關政策發生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業的納稅籌劃產生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關注和重視。

（二）納稅籌劃風險的防范與控制

上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。

第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。

第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業的生產經營活動相關的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。

第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業應該全局考慮納稅籌劃策略。

第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。

本文從企業生產經營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業做到事前籌劃、事中協調及事后管理，同樣也要求企業有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內外兼顧，宏觀調控，最終形成良性循環的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業務活動中，都應該分析、比較不同經營方式下的稅負差異和經濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業的理財能力，是企業走向成熟的最佳選擇。

參考文獻：

[1]馬瀟瀟.關于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業文化，2012（14）

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關鍵詞：企業 財務管理 納稅籌劃 作用

傳統的財務管理主要是對財務結果進行事后核算，但是現在企業經營的多樣性，以及財務內容的復雜化，致使財務管理已經不能只是進行財務結果的簡單核算，而是要在財務管理的過程中體現企業資金流動和資金活動的具體情況；設計的管理領域范圍在不斷擴大，企業的財務管理要參與到整個企業的資本運作、資本制作中來，以保證企業資本運轉的規范合理。企業經營的最終目的就是實現經濟利益的最大化，因此企業的財務管理中必須實行納稅籌劃。但是在納稅籌劃的實行中存在著很多問題，所以企業要對當前的納稅籌劃不斷進行改進和完善，使其在財務管理中發揮重要的作用。本文主要對企業財務管理中納稅籌劃的定義進行簡要分析，探討實施納稅籌劃的作用。

1納稅籌劃的概述

納稅籌劃就是指企業的納稅人在一定的法律法規條件下，對相關的稅法以及企業經營的具體情況進行科學分析，展開減輕稅負的相關計劃或活動。所以企業在財務管理中實行納稅籌劃依然是在我國稅法的約束下進行的，是在不觸及稅法的相關規定的情況下，運用合法的手段調整自身的財務管理活動，達到減輕稅負的目的。但是不能把納稅籌劃和企業的偷稅、納稅行為混為一談，企業偷稅、逃稅的行為是要承擔相關法律責任的，情節嚴重的還會上升到政治責任的追究。而納稅籌劃是一種合法行為，對企業的發展有利且不觸及國家的公共利益。所以，企業財務管理中的納稅籌劃是企業節約稅款，減輕稅負，創造更多企業經濟利益的一種經濟手段。

2企業財務管理中實施納稅籌劃的意義

2.1提高企業納稅人的納稅意識

很多企業為了節省內部財政支出，采取惡意逃稅的手段。但是逃稅不但要承擔相當大的風險，還有投入相當大的成本測定逃稅計劃。如果逃稅計劃實施成功，會直接造成國家和政府利益的損失；逃稅計劃失敗企業不但要補繳稅款，還要承擔巨大的經濟處罰，造成企業財務上更大的損失。企業的形象和聲譽是企業保持競爭力的重要因素，所以逃稅現象會受到社會輿論的譴責，整體形象會受到嚴重損壞，后期企業想要得到發展就會受到很多阻礙。納稅籌劃是企業和國家政府之間實現互贏互利的一種合理避稅手段，企業實行納稅籌劃是企業納稅意識提高的一種具體表現，該企業的社會意識要與當前我國經濟水平相適應。

2.2有利于提高企業的經濟效益

我國當前的稅收情況還是會對企業的財政造成一定的壓力，所以企業的財政管理中實行納稅籌劃，是減輕企業稅務壓力、實現企業經濟效益最大化的一種有效途徑。如果企業的納稅籌劃活動能夠得以有效實施，就會在很大程度上調節企業內部的財政狀況，減輕財政支出，可以有充足的資金運轉企業的投資項目，從而提高企業財務的利用率。納稅籌劃可以防止企業因相關稅法的模糊而造成的漏稅過失，并且現在我國的稅法中很多內容比較模糊，在企業的具體經營中很多項目的稅款可繳可不繳。面對這種情況，企業可以合理的落實納稅籌劃，在尊重國家相關稅收法律的前提下，最大程度的降低企業的財務稅負，提高企業經營的經濟效益。

2.3促進企業財務管理水平的提高

納稅籌劃的有效實施，可以從側面體現出企業財政管理手段的科學性。為了減輕稅負，要對內部的財政狀況進行詳細分析，實行各種經濟調節的活動和經濟業務的處理，在這樣的過程中，可以逐漸提高財務管理水平，從而實現企業經營成本的優化配置。企業財務部門的會計人員會在納稅籌劃的活動中進行內部財務記賬、報表報告的分析處理，還要積極處理相關的稅款申報情況，所以在這樣的實踐活動中，企業會計人員的財務事項處理技能和水平也會不斷提高。所以，有效展開企業的納稅籌劃活動可以在很大程度上提高企業的財務管理水平。

2.4保證國家政府的財政稅收收入

從表面上看，企業的納稅籌劃會減少國家政府的財政稅收收入，企業合理的避稅就會減少稅款的上繳，從而導致國家稅收收入降低。但是從長遠的角度來看，企業進行納稅籌劃，可以促進國家政府的財政稅收收入。企業通過納稅籌劃活動減輕了自身的稅務負擔，有充足的資金進行項目投資，企業的經濟效益增高，一定會對國家的財政稅收起到促進作用。其次，通過納稅規劃，企業可以有效的進行合理避稅，偷稅漏稅的行為就會在很大程度上降低，增加了國家政府財政稅收收入的穩定性。總之，企業通過自身內部財務的科學配置和調節，實現經濟效益的最大化，可以促進國家政府財政稅收收入的穩定增長。

3納稅籌劃在財務管理中的作用

3.1對企業經營活動的作用

在企業資金計劃的活動中，內部成本對經濟活動投資的情況起到了決定性作用。所以企業進行納稅籌劃，可以保證企業在進行經濟活動時有足夠的成本資金。企業在保證經營成本的時候經常會采用增加存貨成本和固定資產折舊的方法，來減輕稅務的支出，從而保證成本資金。這都是納稅籌劃的具體活動措施，在這些納稅籌劃措施實施的時候，相關財務管理工作人員要對企業內部的財務情況和各種因素進行詳細分析，并把納稅規劃的最終目的放在企業的長期發展上來。

3.2納稅籌劃對籌資活動的作用

企業減輕稅負的另一個有效手段就是進行籌資活動，籌資活動可以分為負債籌資和權益籌資。其中負債籌資是企業借款在稅前被抵扣，這種降低企業經濟利益的手段，在一定程度上可以減輕企業的稅負。權益籌資是依據企業稅后利潤進行利潤分配，這種籌資活動不能降低企業的稅負。所以，兩種籌資活動進行比較，企業應該充分的利用負債籌資來減低稅務。

3.3納稅籌劃對投資活動的作用

企業的投資活動是企業財務管理中納稅籌劃的一種形式，進行投資活動的時候，企業一定要合理的選擇投資對象以及投資行業。依據國家相關的政策法規，達到自身內部減輕稅負的目的，從而實現企業經濟效益的最大化。所以企業在進行投資活動時，也一定要綜合考慮到自身內部財務的具體情況，科學的展開資金的投資配置，保證納稅籌劃落實的科學規范，保證企業獲得較大的財政收益。

3.4納稅籌劃在收益分配中的作用

企業一般在進行收益分配活動時，會根據內部財務的核算數據，保證利益水平達到一定程度的前提下，根據企業的相關政策來進行收益分配。企業通過納稅籌劃積累的成本，加大對企業生成產品的技術投入，保證企業在社會主義市場環境中的競爭力。國家政府也會根據當前企業的發展狀況制定相關的政策來維護企業在收益分配活動中的利益，然后企業可以充分利用優惠政策，來進行納稅籌劃活動，從而滿足企業自身利益的同時，也保證了國家稅收收入。

4結語

綜上所述，企業可以在遵守國家政府的相關稅收政策的前提下，通過納稅籌劃活動，來減輕自身的稅務負擔，保證企業經濟效益的最大化。企業在納稅活動具體落實的過程中，不但可以增強納稅人的納稅意識，促進企業的財務管理水平，還能在一定程度上保證國家政府財政收入，所以在企業財務管理中納稅籌劃是必不可少的一種財務管理措施。只有科學合理地進行納稅籌劃，才能保證企業科學持續的發展。

參考文獻

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[3]蔣漱清.淺論企業財務管理中納稅籌劃的作用[J].經管空間,2012(03).

篇8

【關鍵詞】納稅籌劃；個人所得稅；稅制模式；稅率設置

一、個人所得稅概述

個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。隨著社會經濟環境、稅制建設、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅在公平社會財富分配、組織財政收入、調節經濟運行的功能遠未得到充分發揮。因此，從稅法制度建設角度對個人所得稅法的完善進行探討，無疑具有重大的現實意義。隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。

二、納稅籌劃特點

1.合法性。納稅籌劃最本質的特點，也是納稅籌劃區別于偷稅行為的基本特征，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人做出低稅負的決策是無可非議的，征稅人不應當加以反對。

2.專業性。納稅籌劃是一門專業性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，從業人員面臨社會化大生產、經濟全球化、國際經貿業務的日益頻繁及規模越來越大，世界各國的律師事務所、會計師事務所、稅務事務所等迅速發展，說明稅務籌劃越來越呈現出專業化的特點。

3.目的性。納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節稅收益。這里可以理解為兩層意思：一層意思是選擇較低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間（非指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期的退后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。無論是那一種形式，其結果都是稅款支付的節約。

4.計劃性。稅收在事先進行規劃、設計、安排，這樣測算出的稅務籌劃效果，具有一定的提前統籌成效。

三、納稅策劃的意義

1.納稅籌劃有利于普及稅收知識

個人所得稅的納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分之一，我們都會遇到多多少少與稅收有關的事情，或工作要求中需要，或自己生活中需求。無論是那種形式納稅人要想進行納稅籌劃，就必須熟悉相關稅法知識。

2.納稅籌劃有利于納稅人自身利益

納稅籌劃可以更加有利于納稅人節減稅收，從而使納稅人利益獲得最大化。通過納稅籌劃方案比較，一方面可以減少現金流出量，從而達到在現金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現金流出的時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟利益，這正是納稅籌劃所要達到的目的！

3.納稅籌劃有助于國家完善稅收相關法律、法規

納稅籌劃可以幫助幫助納稅人節減更多的稅收，密切地關注著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。

四、納稅主要途徑與應用

1.工資、薪金所得稅的籌劃及應用

薪金所得個人所得稅關系到每個人的切身利益，由于我國對于工資薪金所采取的是九級超額累進稅率制度，從百分之五到百分之四十五不等。這種形式使得個人收入較高時，適用的稅率也較高，稅收負擔也越重。在每一級稅收的邊緣地帶，收入之間可能只相差一元，但所承擔的個人所得稅的稅收負擔也會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。

（1）企業員工福利籌劃

在各級稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己上繳較低的稅率。可行的做法是與單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付形式。

（2）均衡調整收入籌劃

個人所得稅通常采用超額累進稅率，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。

（3）費用標準差異扣除籌劃

在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

（4）國家保險優惠政策籌劃

根據有關的規定：企業和個人按照國家或地方政府有關規定的比例提取并向指定機構實際繳付的醫療保險金、基本養老保險、金住房公積金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。而且新規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數并據以計算應扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達到合理避稅的目的。

2.勞務報酬中所得稅的應用與途徑

我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

（1）勞務報酬支付次數籌劃法。這樣做對納稅人的好處體現在兩個方面：一是次數越多，納稅人可以減除費用的次數就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

（2）費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。

（3）勞務報酬分項計算籌劃法。在計算勞務報酬應納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。

3.稿酬所得中的途徑與應用

我國個人所得稅法規定，個人發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么對于個人所得稅的計征，根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益。其主要的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法；著作組籌劃法；再版籌劃法；費用轉移籌劃法。

（1）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。

（2）著作組法。納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

4.個體工商戶生產經營所得納稅籌劃

對于個體工商戶經營所得的納稅籌劃可以從捐贈支出、分散所得、費用成本、固定資產、經營形式等幾方面入手進行納稅籌劃。值得注意的是對于捐贈支出的納稅籌劃應從以下幾方面著手：（1）認清捐贈對象。（2）提高可列支限額。（3）取得合法憑證。（4）預先調整超限金額。

此外，個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，由于其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。（下轉第162頁）（上接第160頁）

5.其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。

五、結論

通過上述對個人所得稅稅收籌劃形式與用途的說明，從中可以發現個人所得稅的籌劃發展潛力還是很大的，個人所得稅與我們生活息息相關，個稅的納稅籌劃可以通過稅收方案的比較，節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。籌劃人為了幫助納稅人節減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺。

我們必須認識到，個人所得稅稅法的完善是一個系統性、配套性的改革，必須全盤考慮。改革一旦進入實質操作階段，相關的配套改革將成為改革成敗的關鍵。在改革中，既要綜合考慮社會效應和經濟效應，又要充分發揮個人所得稅增加財政收入、調節個人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會問題的同時，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結合的個人所得稅課稅模式，進一步實現社會的公平高效。經濟的快速發展，人民生活水平的不斷提高，特別是北京奧運會的召開，對我國經濟發展和各個階層個人收入的提高產生了極其重要的作用，因此，加強個人所得稅的稅收籌劃的力度變得更為必要。

參考文獻

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篇9

【關鍵詞】固定資產；折舊；納稅籌劃

在企業日常的納稅行為中，有些稅負是企業無法避免的，必須按照稅法及相關法律依法納稅；而有一些稅負是可以通過合法的途徑去尋求合理避稅的，或者可以根據自己經營實際、對資金的需求狀況、準則和稅法的相關規定延遲納稅及對不同時期的稅負合理調節。對固定資產折舊的納稅籌劃就是會計主體合理避稅的一個方面，有利于企業領會我國稅法及相關法律的實質精神，適當地減輕自身負擔，謀求企業綜合效益最大化。

一、固定資產折舊的納稅籌劃概述

（一）固定資產折舊的含義。我國《企業會計準則》第十四條對固定資產折舊作了完整的定義，它是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統攤銷。固定資產可以說是絕大多數企業都擁有或使用的一項常規資產，對于其折舊的計提、攤銷是多數企業財務人員所必須面對的實務。對于企業固定資產的折舊額，一般與固定資產的取得原值、使用年限、計提折舊方法、殘值等要素相關，也就是說，對于固定資產折舊的計提需要考慮其相關因素，這樣最終對于固定資產折舊的納稅籌劃才能很好地落實。

（二）原值對納稅籌劃影響。一般情況下（方法調整除外），固定資產原值越大，各期計提的折舊額就會相應越多。到期末，企業稅前利潤所扣除的折舊費用就會越多。所以，對納稅的影響就是企業或會計主體所應交的所得稅費用相應減少，有助于改善企業財務狀況。但是，一般固定資產原值較大的項目，企業在取得時的投入及其他的相關耗費也會相應較多，可能對當期的財務壓力也會加大，可能也會抵消納稅籌劃給企業帶來的正面效應。

（三）使用年限對納稅籌劃影響。使用年限對納稅的影響，其實就是折舊年限對納稅的影響，因為固定資產的使用年限決定著折舊年限，除非發生固定資產在使用年限之前就對固定資產停止使用或報廢等其他處理。折舊年限較長的，其每期所計提的折舊費用就會較少，稅前扣除的費用就會較少，稅收抵銷額也會較少。相反，折舊年限較短的，其每期所計提的折舊費用就會較多，稅前扣除的費用就會較多，稅收抵銷額也會較多。但是，對于固定資產的使用年限，我國《企業所得稅法實施條例》相關條例規定了一系列固定資產的最低使用年限，企業不得隨意更改固定資產使用年限，由財政、稅務主管部門另行規定的行業或企業除外。

（四）殘值對納稅籌劃的影響。固定資產的預計凈殘值是按照一定的殘值率計算而來，這對固定資產折舊的計提無疑也是一個重要影響因素。我國《企業所得稅法實施條例》有關條例說明，企業應當根據固定資產的性質和使用狀況，合理確定固定資產的預計凈殘值，預計凈殘值一經確定不得隨意更改。這一規定似乎可以給企業納稅籌劃提供很多空間，因為企業可以自行確定。但是，預計凈殘值對折舊的影響是間接的，它對折舊的影響要通過折舊年限，折舊方法的選擇才能有效。所以，預計凈殘值對納稅籌劃提供的空間可能并不是財務人員所期待的效果。

（五）折舊方法對納稅籌劃的影響。不同的折舊方法選擇會對各個不同會計期間折舊額計提多少會有不同影響，但是對整個會計期間來說沒有影響。我國《企業會計準則》規定，折舊方法一經確定，不得隨意變更。所以，折舊方法、納稅籌劃策略還是要適合于企業的經營實際，不得隨意破壞準則以及影響企業正常經營。另外，《企業所得稅實施條例》規定，固定資產按照直線法計提折舊的才準予扣除。換句話說，對于其他計提折舊方法所引起的各個會計期間折舊額的差異，必須要通過直線法調整折舊額之后才準予扣除。所以，對于操作折舊方法的納稅籌劃策略只可以調節不同時期的納稅額，起到延遲納稅的作用，總的納稅額是不會改變的。

二、比較不同折舊方法對納稅籌劃的期間影響

（一）直線法。也稱作年限平均法，顧名思義，就是固定資產在使用年限內等額計提折舊的方法，每年的折舊額就是原值減去預計凈殘值后除以使用年限。由于每年的折舊額相等，所以納稅籌劃的發揮空間并不大。

（二）工作量法。它是指對固定資產的使用壽命用工作量進行估計，然后確定每單位工作量應計提的折舊額。由此我們可知，各會計期間計提的折舊額與實際的工作量息息相關。若各期的工作量差異比較大，工作量法可以很好地反映各期折舊額的變動。所以，這種方法可以更好地反映固定資產的價值損耗情況。對于這種方法對企業納稅的影響，主要在于根據不同季節性的經營差異而對固定資產的使用狀況，確定各期的折舊額。因此，這種折舊計提方法要根據企業的經營實際，財務人員不得私自歪曲實際經營狀況，以利用工作量法隨意夸大折舊額來達到少納稅的目的。

（三）雙倍余額遞減法。這是一種加速計提折舊的方法，它要求把固定資產使用年限劃分為N期，從第1期至N-2期，折舊率為直線法下折舊率的雙倍，最后兩期采用直線法，折舊率為1/2，這種折舊方法對企業納稅的影響就是，前期折舊額較多，納稅較少；后期折舊額較少，納稅也相應較多。

（四）年數總和法。這也是一種加速計提折舊的方法，其折舊率依據當期尚可使用年限占使用年限之和的比例而確定。所以，其折舊額是逐年遞減的。對納稅籌劃的影響也是前期納稅較少，后期較多。

對于不同折舊方法作用于固定資產折舊的納稅籌劃，企業也應該把時間價值考慮進來，即企業利用各期少納稅而留存于企業，為企業日常經營所用的一部分資金具有時間價值。從現值的角度來看，當納稅額被遞延至以后各期，意味著現金流量會增加，企業的稅收成本會下降。留存于企業的這部分資金，往往會給企業經營或者其他方面做出貢獻。所以，在進行固定資產折舊的方法選擇時，時間價值也應作為一個重要因素。一般來說，企業會依據自身實際自覺傾向于使用加速折舊的方法。此外，對于不同方法所作出的納稅籌劃策略，經營者及財務人員也應當考慮固定資產折舊納稅籌劃方案的收益與成本的權衡。如果收益大于成本，則該方案可行；如果收益小于成本，則該方案不可行。固定資產折舊的納稅籌劃策略和其他管理決策一樣，都要求符合成本效益原則。

三、新增值稅制對固定資產折舊納稅籌劃的影響

根據新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（小規模納稅人按征收率征收）購進（包括接收捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）固定資產而發生的進項稅額，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸運費單據從銷項稅額中扣除。由于進項稅額可以抵扣，就使得固定資產的成本降低，進而各期固定資產折舊額減少，對企業納稅籌劃產生了一定影響。雖然折舊費用的減少使得應納所得稅額增加，但是進項稅額的抵扣卻使得應納增值稅額相應減少，而且城市維護建設稅、教育費附加的稅額也會相應減少。值得注意的是，后者對于稅負的減少遠遠超過前者。詳見分析如下：假定固定資產不含稅價為M，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育稅附加3%，所得稅率為25%。（1）進項稅額減少：M*17%。（2）由于進項稅減少而引起的城建稅和教育稅附加減少：M*17%*（7%+3%）。（3）進項稅額下稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]。（4）固定資產折舊不包括進項稅額使所得稅負增加：M*17%*25%。（5）不包括進項稅額下，城建稅和教育稅附加增加，進而所得稅額增加M*17%*（3%+7%）*25%。（6）稅負增加：M*17%*[1+（3%+7%）]*25%。（7）綜合稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]*（1-25%）。

四、綜合分析

綜上所述，對于固定資產折舊的納稅籌劃要充分考慮原值、使用年限、預計凈殘值、以及不同折舊方法對折舊額進而對納稅的影響，同時也要兼顧企業經營實際、企業性質、以及新的稅收政策對納稅的影響。另外，企業不同的發展階段、虧損彌補以及稅收優惠期對企業考慮納稅籌劃策略也有一定影響，例如，當企業處于高速發展時期，企業利潤豐厚，往往傾向于把固定資產的金額標準定得適當高一些，可以使較多的項目在稅前列支，抵減較多的應納稅所得額，延期交納所得稅；反之，當企業處于企業成熟期后，企業利潤趨于穩定并逐漸減少，往往傾向于把固定資產的金額標準定得適當低一些；當企業處于初創期時，往往有一段時間的稅收優惠期，在此期間，企業計提的折舊也會較少一點，以便以后年度多提折舊可以少納稅。如果企業前期發生了一定數額的虧損，在稅法規定的補虧期限內，企業也會傾向于少提折舊，進而將以前年度的利潤補平；待虧損彌補完畢或者稅法規定的補虧期限已過，企業就會多提折舊，發揮折舊的抵稅效應。由此可見，對于固定資產折舊的納稅籌劃策略要在綜合平衡各項要素后，依據企業實際、稅法以及會計準則的相關規定合理規劃。

最后，對于固定資產折舊的納稅籌劃應該與其他類型納稅籌劃一樣，需要企業的經營決策者能夠從整體著眼，不僅關注財務部門，也要其他相關部門與財務部門建立良好的溝通機制，協同配合。同時，也應意識到納稅籌劃的目標不只是要實現哪一類稅負的降低，它最終是要實現企業稅后利潤或者企業價值的最大化。因此，企業的最佳納稅籌劃方案應該是圍繞企業綜合收益最大化而進行的。

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[5]張云華.企業納稅籌劃認識的六大誤區[J].財會月刊，2010（12）.

作者簡介：

篇10

    [關鍵詞] 納稅時間 企業所得稅 納稅籌劃 籌劃方案

    一、企業所得稅納稅籌劃概述

    (一)企業所得稅的含義

    企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織,就其取得的來源于境內和境外的生產經營所得和其他所得所課征的一種稅。

    (二)納稅籌劃的內涵

    納稅籌劃是指經濟主體為實現經濟效益最大化的目的,在法律允許的范圍內,對自己的納稅事務進行的系統安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質差別。

    (三)企業所得稅籌劃存在的誤區

    1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅

    2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞

    (四)走出納稅籌劃誤區的對策

    根據納稅籌劃的內涵,納稅籌劃的根本目的是實現經濟效益最大化,為達到其目的,最重要的是要有籌劃意識,在法律允許的范圍內合理安排納稅時間不失為一種有效的納稅籌劃方法。

    二、合理安排納稅時間進行企業所得稅納稅籌劃

    (一)延期納稅

    在合法的情況下,企業應盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款,可以使納稅人在本期有更多的資金用于產生收益,獲得更多的所得,也相當于節減了稅款。

    所得稅本期應納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目金額。要推遲所得稅納稅期,一方面要設法推遲收入的實現,另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有:

    1.推遲銷售收入的實現

    銷售收入的實現是以發出商品并取得索取貨款的憑據為依據的。如果銷售發生在月末或年末,企業可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間,這有可能失去一大批客戶;同時,企業也不能為推遲納稅而推遲收款,這不利于企業資金周轉;但企業可以先發出商品,只是要推遲結轉商品發出時間,而收款時以“預收賬款”處理即可。

    2.推遲分期付款銷售的實現

    分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業經過策劃,可以很容易做到既及時回籠資金,又推遲收入的實現。

    3.推遲長期工程收入的實現

    長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。這里完工進度與完成的工作量是由企業自身經營情況決定的,因而在收入的實現時間上,企業具有很大的主動性,可以盡量推遲收入實現。

    (二)合理選擇納稅年度

    1.恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度

    企業所得稅的一些定期優惠政策是從企業取得生產經營所得的年度開始計算的,如果企業從年度中間甚至年底開始生產經營,則該年度將作為企業享受稅收優惠政策的第一年。由于該年度的生產經營所得非常少,因此,企業是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時,企業就應當恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度,適當提前或者推遲進行生產經營活動的日期。

    [籌劃案例]:某公司根據《企業所得稅法實施條例》第87條的規定,可以享受自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅的優惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產經營,當年預計會有虧損,從2009年度至2014年度,每年預計應納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度,該公司應當繳納多少企業所得稅并提出納稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:該企業從2008年度開始生產經營,應當計算享受稅收優惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇,因此,需要繳納企業所得稅:(600+800+1200)×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優惠,需要繳納企業所得稅:1800×25%=450萬元。因此,該企業從2008年度到2014年度合計需要繳納企業所得稅:325+450=775萬元。如果該企業將生產經營日期推遲到2009年1月1日,這樣,2009年度就是該企業享受稅收優惠的第一年,從2009年度到2011年度,該企業可以享受免稅待遇,不需要繳納企業所得稅。從2012年度到2014年度,該企業可以享受減半征收企業所得稅的優惠待遇,需要繳納企業所得稅:(800+1200+1800)×25%×50%=475萬元。經過納稅籌劃,減輕稅收負擔:775-475=300萬元。

    2.合理選擇清算日

    根據企業所得稅法規定,企業在清算當年,應該劃分為兩個納稅年度,從當年1月1日到清算開始日為一個生產經營納稅年度,從清算開始日到清算結束日的清算期間為一個清算納稅年度。清算日期的選擇,往往會影響到兩個納稅年度的應稅所得,從而影響企業的所得稅負。

    [籌劃案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直進行正常的生產經營活動,取得應納稅所得額為18萬元,該公司適用稅率為25%,股東會于8月20日通過解散清算會議,并將9月1日作為清算日,開始進行清算。自9月1日起至10月15日共發生清算費用40萬元,清算所得為10萬元。請提出納稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:如果按該公司將清算日定為9月1日,則該公司當年(前8個月)應納所得稅為4.5萬元(18×25%),清算期間清算凈所得為-30萬元,不納稅,當年合計應納所得稅4.5萬元。

    如果該公司將清算日定為11月1日,公司在尚未公告解散時,把有關的清算準備活動及費用18萬元提前轉移到生產經營期間,并把生產經營期間的應納稅所得額吃掉,則該公司當年的應納所得稅為:前8個月應納稅所得額為0(18-18),不納稅,清算期間清算所得為-12萬元(10-22),不納稅,當年合計應納稅所得額為0。

    (三)合理安排所得稅的預繳方式

    我國《企業所得稅法》第五十四條規定:“企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了后十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅申報表,預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。”

    《企業所得稅實施條例》第一百二十八條規定:“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤預繳;按照月度或者季度的實際利潤預繳有困難的,可以按上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定,該納稅年度內不得隨意變更。”

    按實際數預繳的企業分月或分季預繳時,宜忽略會計利潤與應納稅所得額的差異,按會計利潤申報。由于一般情況下應納稅所得額會大于企業的會計利潤,按會計利潤申報也可以減少企業預繳的企業所得稅額。這種方式下,企業可以于年度終了后進行企業所得稅申報時再將會計利潤調整為應納稅所得額,并且在年度終了后五個月匯算清繳要結束時再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規定的,而且可以獲得較大的稅收利益。

    當企業預計當年的應納稅所得額比上一納稅年度低時,可以選擇按納稅期限的實際數預繳,當企業預計當年的應納稅所得額比上一納稅年度高時,可以選擇按上一年度應稅所得額的1/12或1/4的方法分期預繳所得稅。

    [籌劃案例]:某企業2008納稅年度繳納企業所得稅1200萬元,企業預計2009納稅年度應納稅所得額會有一個比較大的增長,每季度實際的應納稅所得額分別為1500萬元、1600萬元、1400萬元、1700萬元。企業選擇按照納稅期限的實際數額來預繳企業所得稅。請計算該企業每季度預繳企業所得稅的數額,并提出納稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:按照25%的企業所得稅稅率計算,該企業需要在每季度預繳企業所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬。由于企業2009年度的實際應納稅所得額比2008年度的高,而且也在企業的預料之中,因此,企業可以選擇按上一年度應稅所得額的1/4的方法按季度分期預繳所得稅。這樣,該企業在每季度只需要預繳企業所得稅300萬元,假設銀行活期存款利息為1%,每年計算一次利息。則,該企業可以獲得利息收入:(375-300)×1%×9/12+(400-300)×1%×6/12+(350-300)×1%×3/12=1.19萬元。

    參考文獻:

    [1]翟繼光.新企業所得稅法及實施條例實務操作與籌劃指南.2007.

    [2]王樹鋒.納稅籌劃.2007.

    [3]劉兆華.納稅籌劃實務與案例.2008.