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關鍵詞：電力企業；納稅籌劃；稅務管理

中圖分類號：F407.61 文章標識碼：A文章編號：

引言

國內一些電力企業對于稅務管理的重視程度一般，因為我國國內企業在開展經營活動時，并未將稅務籌劃作為企業經營活動的一部分；同時缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，電力企業稅務籌劃管理的目的與其它企業相同，主要是為了合理避稅和減少納稅風險。但對于電力企業來說，由于規模大與專業技術性強，電力企業財務稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業的納稅帶來一定的納稅風險。

1 電力企業納稅籌劃管理的必要性

電力體制改革旨在通過打破壟斷引人競爭從而提高效益，近年來，我國稅務部門通過從嚴治稅與加快稅收信息化建設等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。依法治稅的推進(如稽查案件加大機選力度、減少人為因素)，與稅務局搞好關系不再是企業履試不爽的“節稅”法寶，納稅籌劃將是其必然的選擇。同時，依法治稅的進一步發展也使得納稅籌劃成為可能。有人會說對企業效益產生影響的關鍵要素在于電價的確定, 而不是稅收成本,即稅制改革如何,對電力企業的震動并不大。對于某些增值稅稅負很重的水電廠,只要允許其每度售電小幅加價, 原先的高稅負就可能消于無形。同理,若電價下調,即使將此類水電廠的增值稅稅負大幅下調, 對其也未必有實質性利好。這實際上涉及到電價與稅收成本的聯動問題。這里暫不考慮電價的調整,那么降低稅收成本獲取稅收利益, 使企業稅后利益最大化則應是企業追求的目標。

2 電力企業稅務籌劃管理的基本原則

電力企業的主要產品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉嫁到價格中去由購買者負擔，所以納稅籌劃一般都不涉及增值稅。對于企業來說，企業所得稅的納稅義務直接取決于其應稅所得額的大小。所以納稅籌劃的目的就在合法的前提下，通過恰當的手段使企業當期應納稅所得額減少。對一個企業來說，所得稅納稅籌劃應遵循以下原則:

2.1 避免應稅所得的實現

電力企業的主營業務收入是通過銷售電量來實現的，采用避免應稅所得并不是說要避免企業的經濟所得，而是要讓企圖通過減少電量來降低收入的可能性不大，避免應稅所得就是要合法的取得不被稅法認定為是應稅所得的收入。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于應納稅所得額。所以，企業財務人員可以根據這一政策，合理避稅，當國債利息率高于重點建設債券時就可以購買國債。

2.2 推遲應稅所得的實現

納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現來實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。

2.3 控制企業的資本結構

股本籌資、負債籌資是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業會計做帳時，股息不能計入成本，支付利息能計入成本，企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。

3 電力企業稅務籌劃管理的一些辦法

現今，在我國企業在納稅籌劃中，減輕稅收負擔是一個十分重要的方面。以下就簡要的對我國電力企業情況的幾種籌劃方法進行分析。

3.1 稅基籌劃

要減輕稅務負擔可以他通過縮小稅基的方式來來完成。在我國，稅基是計稅的依據,在適用一定稅率的條件下,稅額的大小和稅基的大小有著密切的關系，稅基越小,企業的納稅義務越輕，它們成正比，所以企業可以通過對稅基的籌劃來實現納稅最小化。例如，企業可以在所得稅前扣除允許的范圍內列足工資成本，或者對稅基實現進行時間安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設稅基獲得稅收收益。另外，通過調整費用成本的攤銷時間和金額可以遞延納稅；通過個人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配和減免稅期間稅基合法提前來實現邊際稅率的最小化和減免稅最大化。要實現以上這些方面需要企業的財務人員不但要通曉相應的稅收法規而且要能熟練運用企業會計準則及制度，這對企業的財務人員提出了相當大的挑戰。

3.2 稅率籌劃

降低適用稅率也是企業減輕稅務負擔時的一種有效方法。其中，個人所得稅適用稅率的籌劃是最常見的一種。我國的電力企業是職工個人收入較高的行業之一，特別是領導層每年的獎金，如一次性發放過多就會適用比較高的稅率，造成納稅成本激增。例如,上海某電力企業高級管理人員2月份收入薪金2500元，當月又一次性獲得獎金9000元，按規定，他工資部分應納稅額為（2500－2000）×10%=50（元）；獎金部分應納稅額為9000×20%－375=1425（元）；這個月共應納稅為50+1425=1475（元）。到2008年3月份，他還得繳納50元的稅款， 2月、3月份共應納稅1475+50=1525（元）。如果將獎金分為2次下發，即2、3月每月平均發放4500元，則這兩個月其應納稅額各為（2500+4500－2000）×15%－125=625（元），這2個月共應納稅625×2=1250元，這樣就可以少繳納稅款1525－1250=275元。個人所得稅所適用的超額稅率，同期收入水平越高其納稅額就越大。另外，企業還可以爭取適用國家對特定地區的行政優惠政策來降低稅率計稅。例如，企業可以利用國家對西部大開發的優惠政策，在西部省份投資建電廠，或者在貧困地區投資建廠，從而享受國家對貧困地區的優惠稅收政策等，達到降低稅率，減輕稅負的目的。

3.3稅額籌劃

企業在符合國家法規的前提下利用稅收優惠政策中的全部征免或者減半征收等優惠政策來直接減少應稅額來減少稅務負擔或者直接解除納稅義務。其中電力企業涉及到的是“三廢”產品的開發，電力企業可以通過利用“三廢”產品來享受減免稅政策。例如，經過稅務機關的批準，電力企業利用粉煤灰生產的產品、利用電廠熱水發展養殖業等可以享受減免稅優惠政策。除此之外，由于電力企業的資金流量大導致每月的繳稅額比較大，所以如若財務人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當推后繳稅時間，相當于為企業得到一筆無息貸款，帶來一筆存款利息流入。比如，某上海某電力企業，本月應繳納企業所得稅2億元，起征期為1日15日，企業15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當天銀行活期利率0.72計算，利息收入為5.6萬元。總之，企業納稅籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融入企業經營管理的整個過程中，電力企業作為納稅大戶，其納稅籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國家法律的前提下，企業應該合理的籌劃納稅方法，從而力爭提高經濟效益，增強企業的核心競爭力。

4 結論

市場經濟是競爭性的經濟，它一方面為廣大企業提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業面臨著殘酷的優勝劣汰競爭法則的檢驗。電力行業雖然在現階段仍是國家控制的壟斷性行業，但是電力企業作為市場經濟的一支生力軍，只有不斷提高生產效率、降低內部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

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[2] 劉文華.WTO與中國稅收法律制度的沖突與規避[M]，中國城市出版社,2001

[3] 趙艷．企業面臨的主要稅務風險與防范措施[J]．時代金融，2006，11:21-22．

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關鍵詞：中小企業； 稅收籌劃；必要性；存在問題

引言

隨著市場經濟的進一步發展，稅收籌劃對企業越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業的稅務籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。

1.稅收籌劃的界定及特點

1.1稅收籌劃的界定

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關法律、法規的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達到少繳稅和遞延繳納目標而對自身的生產經營活動進行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內，為達到少繳稅的目的，在適應政府稅收政策導向前提下，納稅人盡量利用多種有關稅收的便利條件對自身經營管理進行規劃的活動。

1.2稅收籌劃的特點

稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據，即沒有違反稅法及其他相關法律、法規。稅收籌劃還充分體現了稅收的政策導向。所以企業進行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵。可以說稅收籌劃中節稅的動機是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經濟運營中，稅收籌劃發生在納稅義務之前，將最終影響企業的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環節中個別稅種的稅負高低；此外，企業選擇納稅方案的最重要依據并非總體稅負的輕重，企業應分析“節稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］

2.企業實施納稅籌劃的必要性

企業從事生產經營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業會通過各種方法減少稅負，可見實施納稅籌劃對企業是非常重要的。

2.1 稅收籌劃有利于促使企業生產經營科學化、規范化

稅收籌劃的目的是讓企業少繳稅，這樣就直接降低企業的的稅收負擔。因為進行稅收籌劃，企業也會清楚了解自身產品市場行情及經營管理情況，這樣就促使企業選擇生產符合要求的產品及使企業經營管理走向科學化、規范化。

2.2稅收籌劃有利于企業參與國內外競爭

現今是經濟全球化的社會，企業的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業都很重視稅收籌劃，如果我國的企業要處于有利地位，就應該借鑒外國企業的成功經驗。企業實施稅收籌劃，不管是對企業本身還是外部的稅收環境，都會產生積極有利的影響。

3.國外企業進行納稅籌劃的經驗

在發達國家，企業實施納稅籌劃十分普遍。許多企業都會聘用稅務顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩定的行業。許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛開展有關納稅籌劃的咨詢和業務。國外的企業尤其是大企業已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對納稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務部,重金聘請專業人士,不過節稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯合利華公司面對著各個國家的復雜稅制,但聯合利華公司聘用45 名稅務高級專家進行納稅籌劃,一年僅節稅就給公司增加數以百萬美元的收入。［2］

4.我國企業實施納稅籌劃存在的問題

我國中小企業普遍存在，同時為我國的經濟發展作出巨大貢獻。雖然稅收籌劃概念在我國已經引進了十多年，但真正在實踐中成為中小企業管理決策內容的還很少。我國中小企業實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業才有利益可言，他們的中小企業還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業對稅法政策缺乏認識。不少企業往往不去了解相關稅法知識，正因為不具備專業知識，中小企業才沒有進行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業財力不足。許多中小企業為節省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業的會計人員業務素質、業務水平不高，做賬往往不規范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］

5.對我國企業實施納稅籌劃的建議

借鑒國外的成功經驗，中小企業應主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：

5.1企業要高度重視稅收籌劃

稅收籌劃使企業少繳稅，間接增加企業的經營收益，并促使企業選擇生產符合要求的產品及使企業經營管理走向科學化、規范化。因而中小企業經營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。

5.2提高財務人員進行稅收籌劃的能力

中小企業可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業培訓，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業基礎。因為高質量的會計信息是納稅籌劃的基礎；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關法律,明確節稅活動的籌劃點；第三，了解企業所面臨的外部市場、法律環境,為企業爭取最大的外部發展空間。［4］

5.3要加強與稅務機關的交流

中小企業要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務機關的理解相同。只有企業納稅籌劃的方案能夠通過稅務機關的審核，企業才能順利實施納稅籌劃。［5］

結語

現代企業的經營目標是保證企業實現財富最大化。目前我國中小企業稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業要重視稅收籌劃，提高財務人員進行稅收籌劃的能力，合理地進行稅收籌劃，以達到稅負最輕或最佳而實現利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業有限公司）

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參考文獻

［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業稅收籌劃的風險及防范［D］紹興職業技術學院.2011年4月25日

［2］ 陳愛玲.淺談我國企業納稅籌劃問題［J］.西安財經學院學報.2004(3)

［3］ 李立.淺析企業稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設理論研究.2011（20）

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[關鍵詞]納稅籌劃;合理避稅;企業成本

隨著我國市場經濟的進一步發展,企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下,隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化,稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。

一、納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃,是指通過對納稅業務進行事先籌劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達到節稅的目的,使稅后利潤達到最大化。客觀上具有謀求合法的“實現稅收最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、納稅成本最佳”的目的。

二、實施納稅籌劃的必要性

1.從企業競爭國際化的趨勢來看,納稅籌劃成為“節流”重點。 中國加入世貿組織后,中外企業將在一個更加開放、公平的環境下競爭,取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出,增加贏利。在目前市場競爭日益激烈,企業通過營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下,中國企業要想與國外企業同臺競爭,就應該把策略重點放到企業內部財務成本的控制上。稅收支出――財務成本的重要的組成部分,如何通過納稅籌劃予以控制,對企業來說就變得相當關鍵。

2.從企業內部的財務機制上看,稅收支出更應當加以控制。企業的成本可以分為兩類:內部成本和外部成本。企業的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本,而納稅支出則屬于企業的外部成本。目前企業對內部成本的控制已經相當嚴格,而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業的發展。因此,在控制內部成本的同時,應該試圖努力節約企業的外部成本,做到內部成本外部成本雙管齊下,共同壓縮。

三、實施納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的具體方法繁多,在財務工作實踐中主要運用的方法主要有以下幾種:

1.選擇合理的籌資方式。根據我國現行稅法規定,企業的借款利息支出在一定范圍內可以稅前列支,而股息支出則只能在企業的稅后利潤中列支。從節稅的角度看,企業適度向銀行借款和企業間的相互融資,要比企業直接向社會籌資優惠。

2.選擇合理的交易對象。我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分,選擇不同的供貨對象,企業所負擔的稅負則不相同。例如,當供貨方系增值稅一般納稅人時,企業購進貨物后,可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅;如果購買小規模納稅人的貨物,不能取得增值稅專用發票的,其含有進項稅額不能抵扣,稅負比前者要多。如開專用發票也可抵扣一部分。

3.“避重就輕”轉換納稅義務。企業將高納稅義務轉換為低納稅義務,是指在同一經濟行為中,有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,選擇“低稅點”,可減輕納稅義務。最典型的例子就是對兼營非應稅勞務進行的節稅籌劃。從稅收角度來看,兼營主要包括兩種:一是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統企業,一般既經營增值稅率為17%的生活資料,又經營增值稅率為13%的農用生產資料等。二是不同稅種,不同稅率。該種類型通常是指企業在其經營活動中,既經營增值稅項目,又涉及營業稅項目。

4.合理列支各項費用。企業可以在不違反稅法和財務制度的前提下,通過對各項費用充分合理的列支,對各項可能發生的損失進行充分估計,縮小稅基,減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目,如按計稅工資總額提取的職工福利費等,應盡可能地提足提全。這既符合國家稅法和財務制度的規定,又能收到節稅的效果。

5.權衡整體稅負的輕重。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃。如某企業是一個年不含稅銷售額90萬元左右的生產企業,企業每年購進的材料不含增值稅的價格大致在70萬元左右。該公司會計核算體系健全,有條件認定為一般納稅人。如果是一般納稅人,公司產品的增值稅適用稅率是17%,應納增值稅3.4萬元;如果是小規模納稅人,稅率為6%,應納增值稅5.4萬元>3.4萬元。因此,僅從增值稅角度考慮應選擇一般納稅人。但實際上,雖然小規模納稅人多納增值稅2萬元,但其進項稅額11.9萬元,雖然不能抵扣卻可以計入成本,從而增加成本11.9萬元,所得稅減少3.927萬元,大于多納的增值稅2萬元。因此,企業在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業的發展目標,選擇有利于增加企業整體收益的方案。

6.充分利用稅收優惠政策。對于納稅人來講,利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規的規定,適用較低或較優惠的稅率,妥善規劃生產經營活動,使其實際稅負最低,以達到節稅的效果。例如,根據我國稅法規定,對企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或免征所得稅。企業經營者應參照政策規定,綜合比較投資環境、投資收益、投資風險等因素,決定投資區域、投資方向以及投資項目,合理進行稅務籌劃,以減少企業稅負。

此外,企業進行納稅籌劃還需考慮以下幾個因素:一是要符合企業生產經營特點,統籌規劃,綜合考慮,不能顧此失彼;二是要經常學習,了解國家稅制改革動向及優惠政策措施的修訂和調整,準確把握稅收法規政策界限,深入研究稅法的相關規定,防止因節稅而引發其他問題;三是要站在發展戰略的高度加以通盤考慮,以企業的全局戰略為指導;四是加強和稅收征管部門之間的聯系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可,這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。

總之,通過對納稅籌劃的了解和認識,才能使企業更好地通過納稅籌劃這一手段,提高企業實力,在激烈的市場競爭中處于更加有利的地位。

參考文獻:

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[5]李曉秋. 我國當前企業納稅籌劃活動

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一、新企業所得稅法下企業進行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經濟的發展以及新企業所得稅法的新要求，所以，我國企業有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優惠范圍和優惠方式有所轉變，我國新企業所得稅法在稅收優惠上有所改變，提出“要以產業優惠為主，區域優惠為輔”。還有就是，我國對相關產業實施優惠納稅，而且，對這些進行技術研發、科技創新的產業所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優惠。第二，我國新企業所得稅法還規定在進行納稅之前要先統一規范稅前扣除標準。我國新企業所得稅法要求在我國原有企業所得稅法下國內企業與國外企業不同的扣除辦法和不同標準的基礎上進行統一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營利潤。進行一定的企業納稅籌劃可以幫助企業節約大量的資金，幫助企業增強其自身在社會主義市場經濟中的競爭力，更好的確保企業財務目標的實現。

最后，企業進行納稅籌劃探討可以增強企業的經營管理能力，提高企業的經營管理水平。進行企業納稅籌劃，也是對企業生產、銷售等環節進行統籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業經營管理過程的始終，提高企業部門之間的協調能力，促進企業的運轉。

二、企業所得稅納稅籌劃的具體內涵

我國企業所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業納稅人在我國憲法和法律的規定下，對企業在運行的過程中，所要進行的生產、經營、投資、組織機構以及理財這些行為和經濟業務的涉稅事項提前進行預算和籌劃。這樣就可以促使企業在納稅這一方面獲得最大的優惠，最大程度的減輕企業的納稅負擔，從而，促使我國企業獲得最大的經濟利益。因此，我國企業在經營的過程中，一定要安排專業人員進行必要的企業所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業可以在發展的過程中實現利益最大化。

三、我國企業所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業所得稅納稅籌劃一定要在法律規定的范圍內進行，因此，企業納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業的納稅籌劃符合法律要求，可以實現正確、科學、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業納稅籌劃是一種預見性的行動，因此，企業納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎上，利用一些必要的財務知識，對企業納稅進行合理的預算，從而，促使企業獲得最大的利潤。總之，就是通過對企業的經濟活動進行有計劃地設計、安排、規劃，然后，使得企業承擔最少稅收，使得企業經濟效益最好。

第三，由于企業納稅籌劃是一種預見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業進行納稅籌劃方面的技術人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業在納稅籌劃上出現偏差，或許還會導致企業出現偷稅漏稅的現象，因此，這樣就造成企業納稅籌劃有一定的風險性。

四、企業實現正確納稅籌劃的對策

首先，企業要對我國新企業所得稅法有一個充分的了解。我國企業在經營的過程中，一定要組織好企業相關人員進行新企業稅法的學習，明白企業的要求，還要充分了解新企業稅法對企業納稅方面的一些優惠政策，充分利用新企業稅法來進行企業納稅籌劃，從而，實現企業承擔最少的納稅負擔，爭取企業獲得最大的經濟利益。

其次，國家要加強對企業的監管，積極對企業進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關專業人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業經營發展的機遇與挑戰。從而，讓企業可以在稅法規定范圍內進行納稅籌劃。

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摘 要 隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭，越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業納稅籌劃方式，并提出企業納稅籌劃應注意的問題。主要闡述了企業如何進行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領會精神，達到合理合法節稅目的。

關鍵詞 新稅法 企業所得稅 納稅籌劃 新會計準則

一、企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃，是企業減輕稅務負擔，實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負，節約大量資金，也增強了企業的市場競爭力，促使企業財務管理目標的實現。企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不 同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會 資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、幾種常用的合理合法的企業所得稅納稅籌劃研究

1．企業設立分支機構時的納稅籌劃。在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業所得稅的，對于初創階段較長時間無法盈利的行業，應設置分 公司，這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤，減輕企業所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優惠政策，但如 果總機構匯總起來虧損，且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是：跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構，企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。

2．嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算，規范帳目，準確計算應納稅所得額。國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范，稅務機關難以核定應納稅所得額，即使企業經營業績較不錯，也只能采用核定征收，核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性，原始憑證是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據，一旦納稅人取得的發票不合法，可能會沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業所得稅前扣除。

3．加強與稅務機關的溝通，做好相關的審核及備案工作。企業實際發生的財產損失，根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國稅發[2005]第13號）規定：應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后，而對非正常損失（因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失）須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據，及時申報，當年扣除。對于符合條件的減免稅款，絕大多數減免稅都有期限，過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發[2005]129號）將減免稅分為報批類和備案類后，報批類按 照審批的方式辦理。對于備案類減免項目，則需要提出備案后經稅務機關登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以，建議企業請專業機構依據減免稅的條 件進行審查，確信完全符合減免稅條件后再進行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用，應于提取年初報送稅務部門備案，總之，企業按行業規定提取或發生的費用，雖然有國家相關部門文件規定，但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。

4．業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區分會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時，應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是，隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標。因此，企業在進行業務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業務招待費的確實記錄；二是要準確把握準予 作為費用列支的限度。

參考文獻：

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關鍵詞：鐵路非運輸企業；納稅籌劃；風險控制

鐵路非運輸企業實施納稅籌劃是企業走向市場，提高競爭力，應對國內、國際市場挑戰，謀求經濟效益的手段之一，也是企業財務管理的一項重要內容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達到籌劃目標。

一、鐵路非運輸企業進行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業合理合法行為，也是企業財務管理的一項重要內容，是在法律允許范圍內，對涉稅的日常經營活動、企業重組、資金籌措等進行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業作為國民經濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業，因為經營業務及產業的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細微的成本差異都將影響企業的生存和發展，合理的進行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業稅負成本。同時，可以規避法定納稅義務之外的風險成本，最終實現企業利潤最大化，增強鐵路非運輸企業在市場中的競爭力。

二、鐵路非運輸企業納稅籌劃的可行性

（一）稅收理念的轉變掃除了鐵路非運輸企業納稅籌劃的思想障礙。計劃經濟體制下，納稅通常被認為是對國家的貢獻，稅收研究更多從國家角度出發，強調的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調的是國家在稅收征納關系中的權威性和主導性，不重視甚至于完全忽視企業在納稅過程中應該享有并且是依法享有的合法權利，多數企業長期在稅務部門專管員輔導下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業稅全面改征增值稅，稅收服務于國家同時服務于企業的思想轉變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉向了從納稅主體角度研究稅收，企業管理者也逐漸認識到納稅管理以及納稅籌劃在現代企業財務管理甚至于企業管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業納稅籌劃的制度保障。完善和穩定的稅收制度是企業進行納稅籌劃的前提，因為企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業面臨的稅收環境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規范化進程加快、稅收相對穩定，這既滿足了市場經濟發展內在要求，也為市場經濟國際化提供了較為可行的外部環境，這也使鐵路非運輸企業管理者和財務人員進行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現產業政策、發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控，國家在稅收實體法中規定了不同經濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優惠政策差別，在稅收程序法中對企業納稅籌劃行為予以了肯定，企業開展納稅籌劃的空間業已形成。

三、鐵路非運輸企業納稅籌劃的目標

鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標是減輕稅負，爭取稅后利潤最大化，外在表現是納稅最少，納稅最晚，實現“經濟納稅”。（一）恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務是鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標，根本目的在于規避納稅風險及法定納稅義務之外的任何不應發生的納稅成本。鐵路非運輸企業應做到在滿足企業生產經營需要的同時積極依法納稅，努力實現涉稅零風險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業開展納稅籌劃的基本目標。納稅成本的降低，帶來的是企業利潤增加、應納稅所得額增加，對于稅務機關來說是稅收收入的增加，同時由于企業納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內進行的，必然使得稅務機關管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業籌劃的基本目標對于企業和稅務機關來說是雙贏的結果。（三）稅收負擔最低化稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，一方面可以使企業實現稅后利潤最大化，另一方面體現為企業在合法合規納稅基礎上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務企業財務目標，從經濟觀點進行謀劃和安排，著力于企業現金流量，通過資源的充分利用，實現納稅人稅收負擔最低，稅后所得最大。

四、鐵路非運輸企業納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優惠的方法。稅收優惠是政府進行宏觀經濟調控經濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業利用稅收優惠進行納稅籌劃，不但實現了企業稅負降低的目的，也符合政府宏觀調控實現國家社會經濟目標的目的。在鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時要準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策。例如，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備可以按投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產時應盡可能選擇符合目錄要求的設備，這樣不但符合企業生產、發展需要，同時也能實現了節稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設備為例，按該設備投資額的10%計算，在購置設備當年就可以實現少繳企業所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區經濟發展情況下，制定稅率采取總體統一，但又適當有所差別的政策，例如城建稅根據城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業應盡可能利用存在的稅率差，達到稅負最低。以企業所得稅為例，符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬的小型微利企業2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”的稅收優惠政策。如果某鐵路非運輸企業20XX年，資產總額7000萬，從業人員290名，應納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業，20XX年該非運輸企業應納企業所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業拆分為資產總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業，則拆分后的兩個企業均符合小型微利企業，拆分后企業所得稅應繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術的方法。扣除技術要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節稅越多。鐵路非運輸企業應特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產損失的列支時間和金額，對已經發生的費用及時入賬，已經發生的呆、壞賬除及時入賬外應積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應查明原因，確實屬于正常損耗的應按相關規定及時入賬，對一些不良資產，在搜集、掌握相關證據后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當期的稅負；對于稅法規定有限額列支的費用，如職工教育經費、福利費等，應爭取在限額內足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應交納的稅款向后推遲一段時間，相當于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應納稅額。鐵路非運輸企業多為增值稅一般納稅人，特別是生產及銷售型企業，在考慮經濟訂貨批量的前提下，年初應盡可能多的購進貨物，取得較多進項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達到緩稅的目的。

五、鐵路非運輸企業納稅籌劃及風險控制的對策建議

（一）加強成本效益分析。鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時應充分考慮及權衡籌劃成本及籌劃可能給企業帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運輸企業的根本目標，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費用支出和可能存在的風險成本，在達成相同籌劃目標的前提下使納稅成本最低，因此在進行成本控制時，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風險意識。鐵路非運輸企業必須加強風險意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風險加予充分重視，積極主動地分析判斷可能存在的風險，認真進行分析研究，采取相應措施加以規范和控制。并且，進一步加強對相關財務及涉稅人員的培訓，增強財務及相關人員在稅收、財務、會計、法律政策方面的把握能力及相關策劃技巧，降低主觀性風險。（三）堅持依法籌劃。合法是企業生產經營的前提，也是進行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運輸企業應盡的義務。鐵路非運輸企業在進行納稅籌劃時必須堅持籌劃的合理和合法，籌劃方案應做到與國家的稅收政策導向相符，防范因違反法律而導致的籌劃損失風險和違法風險，在必要的情況下可聘請專業人業（如注冊會計師、稅務師）協助開展納稅籌劃，有效規避籌劃風險。（四）確保籌劃目標準確合理。鐵路非運輸企業稅收籌劃的最終目標與財務管理的目標是一致的，即企業財富最大化，在進行納稅籌劃時，應運用多種籌劃方法，綜合考慮各個稅種之間的關系，不局限于對個別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應從長遠發展考慮，與企業的整體經營戰略相結合，確保能實現企業生產經營的最終目標。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規、政策會隨著經濟社會發展不斷調整變化，鐵路非運輸企業所面臨的外部市場環境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產生較大的籌劃風險。特別對于一些時間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規、政策的改變以及未來外部市場環境的變化進行調整、更新。（六）保持與稅務部門的溝通鐵路非運輸企業應做好與稅務部門的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動適應稅務機關管理特點，使籌劃方案能順利得到稅務機關認可。

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[關鍵詞]鐵路施工企業 納稅籌劃 企業所得稅

當前,我國鐵路施工企業迅速壯大,所承攬的施工項目數量多、區域廣、工期長。一些鐵路施工企業的財務處理不規范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護鐵路施工企業的利益,增強其市場競爭力。因此,鐵路施工企業開展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優惠政策減輕稅收負擔, 實現降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規,逃避稅收義務的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進行的合法避稅。因此,納稅人進行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務人員的建議。

二、鐵路施工企業進行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業稅負成本

在競爭激烈的施工行業,鐵路施工企業不但要提升施工設備水平和人員的工資,而且又要負擔沉重的稅收,為了減輕企業的運營壓力,鐵路施工企業進行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業運營成本,增強企業實力。

2、規范鐵路施工企業財務管理

鐵路施工企業應加強財務管理,降低稅收風險,只有依法納稅才能避免給企業帶來損失。鐵路施工企業要根據所承攬工程的具體業務進行納稅籌劃,實現企業價值最大化,增強鐵路施工企業財務管理水平。

三、 鐵路施工企業進行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業必須堅持稅法的法規,做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業的納稅人必須依據即時的稅法條例,制定企業的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業在借鑒其他企業稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業制定納稅籌劃之前也要熟悉企業的財務狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業的納稅人首先應核對各項經營結果稅負,然后要對工程進展情況進行預測,評估出已經產生的業務的納稅結果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準備。

3、經濟性原則

鐵路施工企業進行納稅籌劃的最終目標就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業的運營成本,增加鐵路施工企業的現金流,實現企業最大利潤。鐵路施工企業納稅人應堅持經濟性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業納稅籌劃存在的問題

鐵路施工企業納稅籌劃應避免稅收籌劃產生的不利后果。

1、鐵路施工企業納稅籌應在保證經營安全的前提下進行納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌應跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結算方式時,要考慮經營風險,即竣工后的一次性結算存在著合作單位付款能力的風險,可能導致的妨礙鐵路施工企業工程進度,以及墊支巨額工程款項收回風險。

2、鐵路施工企業納稅籌劃在稅法的規則內,要對生產經營、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌劃是分階段實施的,而施工項目是作為一個整體進行的。因此,鐵路施工企業納稅籌劃必須考慮營業稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業進行納稅籌劃的會計處理

鐵路施工企業應加強對財務的規范管理,促使財務部門在企業全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據加以規范

由于鐵路施工企業實行項目管理, 以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金等款項作為承包標的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務的不規范導致成本單據的隨意流出, 這些不規范發票就會對鐵路施工企業增加了涉稅風險。

2、鐵路施工企業所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認收入方式,鐵路施工企業在對合同的總收入和總成本能夠可靠預算,就可采用完工百分比法確認收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下,可在勞務合同完成時確認收入的實現。鐵路施工企業對跨年度工程,在工程未完工結算前,為減少成本,應盡量在勞務合同完成時確認收入, 平時工程部門向建設單位預收工程款時,應以開具收款收據為準, 而盡量不開具建筑業發票,分期開具發票,企業應當根據自己的實際情況,盡可能的延遲收入確認的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。②企業可享受稅收優惠政策,如科研費用的加計扣除,技術改造國產設備投資抵免企業所得稅等;③成本費用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產折舊方式的選擇等。

六、結論

在當前的稅法范圍內,鐵路施工企業進行納稅籌劃對自身的發展起到了有力的促進作用,不但規范了鐵路施工企業的財務管理,而且為鐵路施工企業與國際化接軌奠定了基礎。

參考文獻:

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[2]匡益元.淺談施工企業納稅籌劃.金融經濟.2007,(8):158~159

[3]何陽.施工企業納稅籌劃會計方法研究.商業文化.2009,(10):33

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稅收對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。因此，從稅收的角度出發 ，研究企業納稅籌劃對完善現代企業財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念及目標

納稅籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。

納稅籌劃最核心的目標是直接減輕自身的稅收負擔，但其并非是納稅籌劃目標的全部。實現涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經濟效益以及維護主體合法權益等都是納稅籌劃目標的有機組成部分。

（二）關于納稅籌劃的幾點說明

1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規定，逃避稅收業務，屬逃稅行為。

2.籌劃性。表示事先的規劃、設計、安排。在現實經濟生活中，納稅義務通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

3.目的性。表示要取得“節稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違法稅法規定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以體現。因此從某種意義上來說，納稅籌劃活動也是應該鼓勵的。

此外，納稅籌劃還有以下兩點需要注意：首先，依法納稅是進行納稅籌劃的前提；其次，進行納稅籌劃應該時刻關注稅法的變化。

二、納稅籌劃認識的誤區

這里存在一個誤區，現在很多企業把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個誤區，筆者先從糾正企業對稅收認識上的重大誤區談起。

傳統觀念認為，稅收是由企業納稅和稅務機關征收兩個過程組成的，忽略了稅收產生的過程。不同的經營行為產生不同的稅收，因此稅務機關只相信企業的合同或者相應的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業務過程產生的，業務部門簽訂的。如此看來，公司的稅收是業務部門在做業務、簽合同的時候就產生了，而非財務部門的事。因此，財務部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實指的是企業要做好業務過程的籌劃。只有加強業務過程的稅收管理，才能真正規避稅收風險。

那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區別在哪里呢？有觀點認為，避稅是以一種“非違法”的手段達到少繳稅或不繳稅的目的。但實際并非如此，以“非違法”的手段達到規避納稅的義務，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國家的稅收政策，而是指納稅人根據稅收政策來設計企業的業務發生過程，通過對納稅事宜進行合理策劃，達到減輕企業稅收負擔、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業務發生過程，合理合法地減輕稅負。總的來說，“合理避稅”是在經濟業務發生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補救措施，而“納稅籌劃”是在經濟業務發生中采取的積極選擇政策，二者是有本質區別的。

三、納稅籌劃與財務管理的關系

現代企業稅收籌劃與財務管理具有其內在邏輯性，主要表現在以下幾個方面：

（一）納稅籌劃與財務管理的目標一致性

作為財務管理的子系統，納稅籌劃目標自然應當服從于企業價值最大化的目標。目標一致性，是二者實現融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財務管理內容的關聯性

財務管理中融資、投資、經營和收益分配四個環節與納稅籌劃密切聯系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎上，選擇最佳方式、渠道和結構，都必須在稅法的合法范圍內進行，這時就需要稅收籌劃。對經營過程而言，企業的產、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內進行籌劃。

（三）納稅籌劃與財務管理的互動性

納稅籌劃一般是在經濟業務發生之前，對相關涉稅活動進行的統籌安排，因此稅收籌劃會對財務管理提出相應要求，反過來財務管理水平也會對稅收籌劃產生制約或促進。

四、納稅籌劃在企業財務管理中的理論影響

隨著市場經濟的發展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發突出，納稅籌劃應作為完善現代企業財務管理制度的專題來研究。

（一）確立和評估現代企業財務管理目標離不開納稅籌劃

要提升企業的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。

（二）企業納稅籌劃是現代企業財務決策的重要內容

現代企業財務中籌資、投資、生產經營和利潤分配四個決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為其不可或缺的重要內容。納稅籌劃和財務管理緊密聯系，互相影響，這就要求我們堅持系統性原則，樹立整體性和環境適應性兩個觀念。

五、納稅籌劃的必要性

近年來，我國企業在市場的競爭中逐步規范，已經具備了一定的風險控制能力。但將來企業面臨的最大風險不是經營風險，而是財務風險。因此，企業通過實施納稅籌劃規避財務風險非常有必要，這具體表現在以下幾個方面：

（一）通過納稅籌劃實現稅負的減輕

目前納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現稅負的減輕，是企業的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔時，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過違法行為實現規避稅負的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規模，這最終會導致整個經濟的萎縮。在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。3.進行納稅籌劃，實現合理避稅。這才是企業迎接WTO挑戰，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規的必然之舉。

（二）中國加入WTO，企業競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃變得更為意義重大

在目前市場競爭日益激烈，通過營銷來擴大市場份額的“開源”手段已相當困難，中國企業要想與國外企業同臺競爭，就應該把策略重點放到“節流”，即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

（三）實施納稅籌劃是企業產權清晰化的客觀要求

在當前國內企業市場化改革、股份制改革深化，中國加入WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制參與市場競爭。因此稅收作為企業的成本支出，必須通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。

（四）從現代企業的財務機制上看，做為企業外部成本的稅收支出更應當加以控制

目前企業存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業的發展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節約企業的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。

六、納稅籌劃對企業財務管理的現實影響

財務管理的任何決策都對企業的生存和發展起著重大的作用。財務管理與企業其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業管理的各個方面。財務管理處于企業管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業管理的關鍵。

（一）通過納稅籌劃，可以監管財務交稅

可以設立專門的“稅務部”，專職納稅籌劃。“稅務部”和“財務部”互相平行，共同規避企業的經營風險。通過納稅籌劃，可以控制企業業務的稅和財務的稅，避免財務部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務管理帶來風險。

（二）通過納稅籌劃，可以權責明晰

由于真正產生稅收的是業務部門，財務部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業務發生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務管理透明化。

（三）通過納稅籌劃可提高企業財務管理水平

納稅籌劃離不開企業的會計核算和財務管理，它要求企業會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調整和計稅。這樣企業就必然要求其會計人員提高業務素質，從而使企業財務管理水平得到提高。

（四）通過納稅籌劃可規范企業財務管理

納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經營管理者所采納，這就要求企業要依法設立完整、規范的財務程序，進行正確的財務處理，才能實施納稅籌劃。

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一、煤炭企業全面籌劃增值稅的基本思路

首先是依照現行法規來籌劃企業增值稅。從本質上講，納稅籌劃的基本宗旨就在于實現針對各項日常經營的科學規劃。作為企業而言，如果要著眼于最大化的自身利潤，則需將遵守現階段稅法視作最根本的前提，據此才能實現稅款支出的適當減少。煤炭企業雖然面對相對較重的增值稅負擔，那么企業也要遵從當前法規來妥善籌劃稅收，以此來規避深層次的企業納稅風險并且實現核心性的納稅籌劃目標。納稅籌劃具備顯著的專業性特征，因此與之有關的人員應當擁有高水準的專業素養，針對其中涉及到的各個環節與稅收流程都要全面加以掌控。其次是對于多層次的要素予以考慮。從現狀來看，仍有較多煤炭企業僅限于關注稅負的節約，但卻忽視了綜合性的納稅籌劃要素。與此同時，單純關注稅負節約的方式也很難達到最優的綜合籌劃效果。因此在全面擬定納稅規劃時，應當將非稅收的要素涵蓋在其中，對于多層次的要素予以綜合衡量。煤炭企業只有做到了上述的納稅籌劃措施，才能獲取最大化的企業稅收利潤，在減少稅負的前提下保障煤炭企業能夠擁有更優的增值效益。第三是各方之間強化溝通。煤炭企業針對當前的各項稅收機制并沒能透徹予以掌握，對此欠缺必要的闡釋與理解。在此狀態下，企業以及稅收主管的有關部門還需致力于開展密切溝通，通過運用全面溝通的方式來設置相應的納稅規劃。因此可見，稅務機關也要引導煤炭企業運用相應措施來優化增值稅的總體規劃，確保上述規劃能全面服務于企業現階段綜合收益的提升。例如近些年來，煤炭企業可以憑借信息化手段來溝通信息，確保獲得實時性的納稅政策信息，據此調整現階段的企業納稅規劃。

二、納稅籌劃的具體措施

進入新時期后，煤炭企業正在面對日益走高的煤炭市場價格，企業因此將會承受相對較重的增值稅。煤炭企業本身屬于采掘業范圍內的核心行業，具體在涉及到繳納稅收時無法抵扣采礦權的價款、地面塌陷補償、治理環境的價款與其他有關經費。由此可見，煤炭企業在目前階段承受著較高比例的稅負負擔。具體在擬定綜合性的納稅規劃時，企業有必要關注如下的納稅籌劃要點：

（一）在法律準許下盡量抵扣增值稅

煤炭企業有必要將抵扣稅負的措施限制于法規限度內，而不能超出當前法規針對增值稅設定的最大限度。依照現階段的增值稅有關條例，企業應當全面明晰沒能被納入抵扣范疇的各項增值稅。在此前提下，企業針對其他種類的增值稅應當予以最大化的抵扣處理。例如針對檢修費與維修費而言，應當視情況實現全方位的稅費抵扣處理。通過運用上述的稅負規劃措施，煤炭企業就能擁有相對更優的綜合經濟收益，同時也不必繳納某些額外性的增值稅。

（二）對于煤炭運費予以科學籌劃

煤炭企業不能夠欠缺科學性的煤炭運費規劃，因此在當前實踐中，全面開展納稅籌劃的關鍵舉措就要落實于科學籌劃煤炭運費。與此同時，煤炭企業在當前現有的各項支出中，銷售運費占據了較高的支出比例。在此狀態下，煤炭企業有必要更多著眼于運輸費的全面減少，確保在現階段的整體銷售價格中納入煤炭運費。然而不應忽視，煤炭企業針對銷售運費在科學籌劃的同時，企業還需格外關注計算銷項稅額的有關基數。在某些情形下，企業有必要與社會運輸單位之間密切進行配合，確保上述部門能夠接管企業現有的某些煤炭運輸業務，從而實現了計算基數的合理化并且顯著減少綜合性的增值稅整體稅額。

（三）全面施行煤炭循環經濟

與煤炭行業的傳統經濟模式相比，煤炭循環經濟在客觀上更加有助于綜合運用某些副產品。具體在全過程的煤炭生產中，通常都會涉及到活性硅酸鈣、氧化鋁、煤矸石與其他種類的副產品。除此以外，煤炭生產還可能伴有煤泥等多樣化的副產物。由此可見，煤炭企業針對上述的各類副產品就要將其納入當前的循環經濟范疇，通過施行綜合性的副產品利用措施來體現最大化的煤炭企業效益。除此以外，煤炭企業還需因地制宜選擇相應的企業結算模式，確保運用全面結算的手段與措施來直接實現自身的節稅目標。長期以來，由于受到技術要素以及人員要素給企業帶來的顯著影響，當前仍有某些煤炭企業并沒能做到全方位的增值稅節約。因此為了實現優化與改進，企業就要在結算模式中納入包工不包料的新措施。

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關鍵詞最小稅收負擔合法內部籌劃

納稅籌劃是納稅人在財務管理中對稅收負擔策劃行為，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營活動主要環節的精心謀劃和安排，以充分利用稅法提供的優惠政策，從而為所有者獲得最小合理納稅的一種理財行為。近年來，房地產企業迅猛發展，已成為我國國民經濟的重要支柱產業之一，也是國稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產開發企業開發一個項目收入規模相當大，要上繳的各種稅金少則上千萬元多則上億元，房地產開發企業納稅籌劃運用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財行為，有必要對企業的稅收成本作出計劃和按排。

納稅籌劃應緊密結合企業自身情況并嚴格依法進行，做到"合法、合理、全面、具體"，遵循綜合原則、經濟原則、事前籌劃原則、整體原則、具體情況具體分析原則。由于企業情況各異，應注意法律問題。

房地產開發企業納稅籌劃可以通過稅務籌劃顧問、注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師、企業內部專業人員來開展，視企業具體情況而定。

房地產開發企業納稅籌劃的實踐，應始終圍繞如何實現成本最小化進行，下面從房地產開發企業內部專業人員的角度來探討在具體實踐中應注意的幾個方面：

1精通業務，對稅法及其相關法規合理而有效的理解、掌握和運用是納稅籌劃的前提和基礎

首先，精通房地產開發業務要求以正確的理論作指導，更要求具備法律、稅收、會計、財務、金融等方面的專業知識，尤其要熟悉稅法、會計法、公司法、經濟合同法、證券法等有關法律規定，還應了解房地產開發公司經營、投資、營銷、會計處理、納稅歷史等業務發生的每個環節，具有統籌謀劃的能力。另一方面，稅法本身存在納稅籌劃的可能。因為稅法是人制定出來的，不僅受到"知識有限"和"理性有限"的局限，而且還要受當時經濟發展狀況和其他社會現實的制約，不可能一步到位，完全成熟。

例如：某房地產開發企業開發過程中拆借資金，在融資時支付利息，這是房地產開發企業的業務流程。根據我國現行稅法規定，從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本；又規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本金50%的，超過其注冊資本50%，超過部分的利息不得在稅前扣除。2004年初公司進行了稅收籌劃，決定向集團公司借款1000萬元，年利率11.16%（稅務局規定稅前列支的稅率），期限3年。3年后企業將減少的應納稅所得額為：1000×11.16%×3=334.8萬元，稅收負擔減輕：334.8×33%=110.48萬元。

其次，房地產開發企業主要涉及營業稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加、契稅等，掌握每個稅種稅法的內容，了解地方是否有優惠政策。比如，我國地方上對外商投資的房地產開發企業有許多優惠政策、稅率的差別，中外合資的房地產開發企業可以免交城建稅、教育費附加，企業所得稅預征率比內資企業低5%等，如果企業的高級管理人員在公司組建時能事先進行稅收籌劃，在組建條件許可的情況下，就可以大大地降低企業的稅收負擔。可見稅收籌劃需要有超前的預見性。

再次，稅籌劃方案的選擇注意可行性，不能不考慮成本。比如，某一房地產開發企業欲建立自已的建筑公司、裝飾公司以及物業管理公司，但組建公司往往需要大量的人力、物力、財力，有時會出現某一方面節稅了，其他相關的成本增大了，所以只有當稅收籌劃方案的所得大于支出時，稅籌劃方案才有用。

2規范管理、會計業務記錄合法性是稅收籌劃的保障

俗話說："管理出效益"，反之，管理不善會使企業增加稅收負擔。例如：某一家新成立的房地產開發商企業銷售委托1家專業的房產銷售公司經銷，銷售公司在銷售時以1000元1張發行了若干張VIP貴賓卡,并承諾執卡人購房可在房款中抵1萬元購房款，結果30萬元1套的房子,實際只收29.1萬元，與客戶簽約的銷售合同中約定：房款總價為30萬元，首付款為總房款的30%，銷售人員給客戶計算的首付款金額為8萬元。用VIP貴賓卡抵房款首付款1萬元沒有在合同中約定。稅法規定：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。計算企業所得稅時，折扣額也不得在企業所得稅前扣除。由于銷售公司管理不規范和缺乏稅收籌劃意識，使房地產開發企業多交了營業稅：（300000-291000）×0.05=450元、多交企業所得稅：（300000-291000）×0.33=2970元、多交印花稅：（300000-291000）×0.0003=2.7元、多交土地增值稅：（300000-291000）×0.01=90元、多交四稅合計3512.7元。

納稅籌劃的日常運用應注意會計業務記錄的合法性。例如：某一房地產開發公司2004年中從集團公司租用了兩輛轎車，并列支了這兩輛轎車的年檢費、汽油費、過橋過路費等，為了獲得合法憑證減少涉稅風險，公司與集團公司簽定租車協議，取得了稅務發票，公司合理規避了稅，所有者對稅收籌劃更加重視了。

3納稅籌劃事后應進行績效評價

年末終了，房地產開發企業委托會計師事務所對上一年的年報進行審計，此時對上一年度的涉稅籌劃的效果進行1次評價，通過與審計結果進行分析對比，無疑是一次檢查企業會計核算質量的最好機會，同時可以彌補原先稅收內部籌劃方案的不足。

俗話說"亡羊補牢，猶未晚矣"，在所得稅匯算清繳、納稅評估、稅務稽查中被稅務機關查到的企業，要重視稅務籌劃的事后評價，總結經驗，吸取教訓，重視事前稅務籌劃活動的開展，防患于未然。

綜上所述，隨著社會的發展進步，法治會越來越健全，執法的力度也會越來越加強，迫切需要房地產開發企業自身練好內功，樹立納稅籌劃的意識，一方面為企業提高經濟效益，另一方面會促進稅務機關相應地完善稅制、堵塞稅收法律、法規中的漏洞，能促使稅務工作和稅收籌劃都步入一個良性發展的軌道。

參考文獻