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關鍵詞：新醫改 醫院 內部控制 成本管理 對策

中圖分類號：F243 文獻標識碼：A

醫院內控制度關系著醫院成本管理，是一項重要的工作，需要不斷強化內控制度的建設。雖然醫院的建設和管理工作較為完善，但是目前還是存在一些問題，本文將對內控制度在醫院醫療成本控制中的應用及作用進行分析研究。筆者分別從內控制定概念分析、醫院成本控制現狀、基于內部控制下促進醫院成本管理的有效對策等三個部分來闡述。

一、內控制度概念分析

內控制度主要是指某個單位內部，為了糾正內部錯誤和舞弊現象，結合相關政策以及會計資料而制定相關制度，以此保證單位業務活動的有效和單位資產的安全性和完整性。醫院內部控制涉及方方面面，因此影響面較廣。但是為了不斷健全醫院財務內控，需要各個崗位各司其職，明確責任，并健全部門相關監督制度，充分發揮各部門的監督作用，并建立起互相制約的關系，實現風險最小化，有效地保障醫院效益。內部控制制度的建立是為了落實新醫改關于財務的相關規定，有效保證醫院財務內部資產的安全和完整，進一步提高醫院管理水平和經濟效益，實現醫院的健康發展。

二、醫院成本控制現狀

（一）思想認識不到位

當前，很多醫院財務管理人員忽視了財務管理和成本控制的問題，在財務管理與成本控制中，出現了很多資金利用不合理的問題，甚至還出現了資金被挪用的狀況。這必然增加了醫院的運營成本，減少了醫院的經濟效益，阻礙了醫院的發展。因此，想要促進醫院的穩定發展，醫院應該從根本上重視醫院財務預算管理和成本控制問題。

（二）成本核算不合理

當前有很多醫院偏向于流動資金的控制，對預算管理缺乏全局觀念，且由于醫院各個部門之間缺乏溝通，協調性不足，導致整個醫院預算編制不完善，基礎數據不準確，信息資料不完整，即醫院的預算編制缺乏可靠性，不能為醫院的決策提供有效依據。同時，由于醫院管理部門缺乏風險管理意識，使得醫院對預算方案考慮不夠全面，沒有將各個層面的風險因素考慮進入預算方案中，特別是市場實際情況和市場突發事件，會使醫院的經營無法適應市場的變化，降低了醫院的市場競爭力.

（三）監督考評標準體系不統一

目前，一些醫院的成本管理還未形成監督考評體系的統一性，影響財務檢查工作的落實，無法充分發揮內控效力，影響控制效果。目前，有些醫院還未形成有效的監督機制，沒有按照制度展開相應工作，缺少崗位和崗位之間的監督，無法形成有效的制約，出現成本管理失控，影響財務決策和執行。

三、基于內部控制下促進醫院成本管理的對策

（一）提高財務管理和成本控制的認識

一方面，醫院應該讓全體工作人員認識到財務管理與成本控制的重要性，而醫院領導應該充分調動醫院各個部門人員的積極性，聽取各部門人員的建議。另一方面，醫院應該提高全體工作人員對財務管理和成本控制的認識水平。為此，醫院可以采用培訓的方式，提高財務工作人員的專業素養，讓工作人員在進行財務管理和成本控制的過程中，能為醫院的決策提供有效的依據。其次，醫院應該讓醫院的工作人員認識到財務管理和成本控制的重要性，因此，醫院可以將財務管理與成本控制與員工的福利和培訓考核結合在一起，從根本上提高員工對財務管理和內部控制的認識。最后，醫院要建立責任追究制度，切實規范醫療人員的行為，保證醫院的基本利益不受到損害。

（二）加強內控管理工作的監督

醫院應組建審計部門，負責執行審計工作以及監督，不斷完善內控制度。審計部門和審計制度的建立，使得醫院內部控制管理和監督變得有據可查，在監督的過程中，需要嚴格監督內控管理考評，加強內控環節，評估內部控制制度成本，為醫院內部控制提出意見。

醫院內部控制需要進行評價，以此了解控制效果。而完善的監督考評標準，有利于內部控制制度的健全和發展，有利于順利開展內部控制管理工作，科學合理的評價內部控制制度運行和工作人員的執行力，促進內控制度效力真正發揮，不斷提高內控制度的協調能力，健全內控制度。

（三）加強成本核算過程的細化

在醫院內部醫療設備維修成本管理中，首先，需要建立廠家配件管理系統，收集設備經常更換的配件與材料；其次，在對科室中修好的設備填寫維修單時，尤其要具體填寫清楚設備的名稱、型號、使用科室、故障原因、更換的配件以及價格等項目；隨后針對設備各種配件應由修理人員去領取，對于比較昂貴的設備器械則需要通過上報審批，配件費用要通過科室的簽字方可使用。另外，技術費用主要由資質高的人員組成評議小組，根據維修的情況與等級計算金額。最后，科室需要對每個月審定的工單進行集中核算，并將相關統計數據送至財務與醫務室等相關部門進行核實。避免發生漏費問題以及防止出現錯收費的現象，從而促進醫院醫療設備維修管理有效性的提高。

（四）建立健全會計控制制度

會計系統主要是記錄、歸納、分類、編排各項醫療活動中的經濟業務，會計控制是內部控制的關鍵，建立嚴密、科學的會計系統控制制度是提高醫院經濟效益的主要手段。一方面，要提高醫院會計工作人員的整體素質，選拔人才時不僅要確保其具備較高的專業水平與綜合素質，而且要考核其思想道德、職業操守；另一方面，完善醫院內部會計審核制度，審核原始憑證是否準確、真實，審核記賬憑證是否連號、完整，是否和原始憑證一致。通過對會計工作進行標準化、統一化的管理，使各項經濟業務信息全面、手續完整、及時報送，進而為醫院各項經濟活動提供可靠的依據。

（五）加強信息化控制

現如今，互聯網技術不斷發展，很多診療活動都實現了信息化管理，比如，醫囑報告、病歷詳情、檢測結論等，醫院逐步實現信息化控制和內部控制的有機結合，使操作流程更加方便快捷。但是信息化系統存在一定漏洞，若沒有明確的管理權限，很容易導致醫囑發送錯誤、檢驗報告出現失誤等情況，造成嚴重的后果。所以，醫院應當加強對計算機系統研發和維護，引入國內外先進的軟、硬件設備，確保信息系統順利地運行，才能充分發揮醫院信息化控制高效與準確的作用。

（六）完善風險防范系統

防范風險機制是衡量醫院內部控制管理水平的重要指標，管理人員應當認真評估醫院外部以及內部可能存在的風險，并且采取具體的應對措施，有效保障經濟效益的增長。為了確保業務活動的順利進行，管理人員可在工作的各個流程設置符合發展要求的制度，比如，針對手術操作可制定《手術安全核對制度》；針對護理人員的輸液活動可制定《無菌操作規程》；針對醫療服務可制定《服務質量基本守則》；針對醫用耗材可制定《醫用耗材管理手段》；針對藥品使用可制定《藥品質量控制策略》，對于特殊藥品可制訂《品、管理方式》等。當然，規范制度是預防風險基礎，為了降低醫療風險，還應當嚴格督查制度要求是否落實到位，對實施制度時發現的薄弱環節，應立即尋找整改措施。

（七）加強對醫院預算成本的管理

醫院預算控制是通過經濟預算，預先設定或編制合理的經營發展目標，以此對醫院的長期發展形成一定的約束力。醫院預算控制的基本原則是全方位考察和總結，以勤儉節約、增加收入、減少開支為核心。在治療過程中，疾病多種多樣，診療程序較為復雜，突發事件時有發生，各項經濟收支很難實現標準化；因此，醫院要保障醫療質量、控制成本，并使用計算機軟件進行分析、考查、編制。

此外，我國對醫療單位頒發了新型條例，醫院也當做出相應整改，可將收費標準具體化，比如，按醫療項目收費、按床日收費、按病種收費等方式，并且不斷創新有關診斷方案的收費標準，加強對醫院預算的管理，以達到控制醫院成本的目的。除此以外，醫院應該立足于自身的實際發展情況和資金流動情況，優化醫院資源配置，對資金流量進行嚴格控制和管理，提高資源和資金的利用率，降低風險出現的頻率，保證醫院的整體經濟利益。

總而言之，醫院要認清當今社會的發展趨勢，利用當前的衛生資源以及科學技術提高醫院財務預算能力，合理控制成本。由于之前醫院在財務預算管理和成本控制方面思想認識度不足，重視度不高，導致財務管理滯后，同時，預算編制和成本核算的不合理，使醫院的經濟效益受到影響，再加上醫院機構和管理機制不夠完善，使醫院的發展受到了限制。因此，醫院應該提高醫院財務管理和成本控制的認識水平，提高預算控制力度，降低醫院運營成本，對醫院各個機構成績進行合理的成本控制，從而保證醫院工作能夠穩定健康地開展。

四、結束語

內部控制管理是保障醫院成本管理工作順利進行的一個重要條件，其在醫院管理中的重要性不言而喻，醫院應當通過建立相關制度、完善風險防范系統、加強信息化控制等途徑提高內部控制水平，以此提高管理工作的高效性與全面性，進而促進醫療單位的長遠發展。

參考文獻：

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關鍵詞：物資管理包括計劃；采購；領用；儲備等幾個環節的管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）07011802

工程物資在項目施工中起著重要的作用，物資成本在施工成本中占有非常大的比重，審計部門審計項目的重點之一就是項目物資成本費用，因此施工項目必須規范物資管理。所謂工程物資管理，是指施工企業在生產過程中，對本企業所需物資的采購、使用、儲備等行為進行計劃、組織和控制。加強物資管理、控制物資成本是降低項目施工成本的關鍵。物資管理與財務管理的重要作用之一均是控制成本費用，物資成本占施工成本的比重決定，加強物資管理是實現財務管理目標的重要手段。

控制費用、降低成本是企業實現利潤的重要手段。施工企業根據施工項目特點的不同，物資成本所占的比重有所不同，但總體來說，物資成本占施工成本的比重較大，控制成本的關鍵是控制物資成本。加強物資管理是降低物資成本的關鍵，也是施工企業財務管理的重點。

1工程物資計劃環節的管理

工程物資計劃環節的管理即是在工程施工之前根據項目實際情況對物資需求編制計劃。此環節是物資管理的非常重要的一個環節，需要施工企業對中標項目的具體情況進行詳細分析，從施工工程進度、物資成本比重、項目資金狀況等方面綜合分析，形成詳細的書面報告，根據報告編制適合工程施工順利進展的物資計劃，既保證施工工期又控制物資成本是物資計劃管理的目的。

2工程物資采購環節的管理

工程物資采購環節的管理重點是限制物資價格。在工程項目所在地對物資情況進行充分調查，綜合物資供需情況，實行貨比三家，在滿足施工要求的基礎上，盡量控制物資價格，同時結合項目資金情況，把好物資采購關口是物資管理的關鍵。

工程物資計劃環節控制與采購環節管理的綜合控制，可以使項目物資成本得到有效控制，為項目實現較大利潤打下堅實基礎。隨著內控制度在施工企業中的逐步推行，尤其是物資價格的集中審批制度的執行，施工企業很大程度的實現了物資采購成本的控制，盲目采購、多頭采購、無計劃采購等問題基本能夠得到解決。

3工程物資領用環節的管理

工程物資領用環節管理的重點是實行限額領料。在施工工程中，根據項目施工計劃進行物資使用，杜絕浪費現象的發生。另一方面，定期對物資消耗量進行分析，是否符合施工標準，如發現超額現象，立即通過監控將超額情況及時反饋到管理層，盡早查明超額原因，最大限度地降低物資消耗環節出現浪費現象的幾率。

4工程物資儲備環節的管理

工程物資儲備環節管理是在前三個管理環節控制的基礎上，力求物資能夠滿足施工順利進展，使庫存物資量達到最低，既能減少庫存物資保管難度又能有效的控制資金占用情況。

物資成本管理在工程施工管理中起著重要的作用，具體表現在以下幾個方面：

（1）保障項目所需施工物資，確保工程進度。近年來，工程項目工期普遍縮短，工程進度加快，這對施工管理的水平要求更高。物資在工程施工中起著至關重要的作用，好比工程項目運作的血液，是工程施工的基礎保障。物資管理涉及到工程施工所需的材料、項目日常辦公用品等物資，加強物資管理能夠保障物資充足供應，確保項目正常施工。

（2）控制物資費用，降低生產成本。工程施工項目物資費用占施工成本的比例較大，控制物資材料費用是降低生產成本的關鍵。目前，公司已經將物資消耗控制作為管理的重點。物資的管理包括物資采購、發出和庫存的管理，嚴格控制物資采購價格，保證材料質量，合理利用，加強庫存物資清查管理，最大限度地降低物資消耗，能夠盡可能的控制物資成本。

（3）加強物資管理，能夠加速公司資金周轉速度。項目資金很大一部分是用在采購物資上，強化物資管理，合理規劃材料采購資金，控制庫存材料，減少材料費用，有利于促進公司各項目資金周轉速度，提高公司資金利用率。

近年來施工企業著重降低生產成本，越來越重視物資管理，但物資管理方面仍然存在很多不足的地方，一些項目物資管理不能完全達到審計部門的要求。物資管理方面存在的問題具體有以下幾個方面：

（1）物資采購計劃不合理。

部分施工企業物資采購計劃的制定不符合審計的要求，采購計劃的書面文件及審批程序文件資料不齊全，缺乏物資供應方資格評審記錄，在一定程度增加財務風險，不利于施工企業物資費用支出控制，也不利于對材料采購的監管，造成材料浪費，工程成本不可控。

（2）物資驗收入庫環節存在問題。

物資入庫是施工企業物資管理的重點。入庫環節的主要任務是檢驗物資的質量是否合格，將物資保存在指定地點，要想做好物資管理就得監控好物資入庫的各個環節。但是部分施工企業物資質量檢驗程序缺乏記錄資料，且缺乏控制，企業對收料環節的監督也不夠嚴格，虛開發票的情形也時有發生，物資質量也缺乏專業人員的檢驗。這些情況都直接導致材料采購存在缺陷，一旦物資入庫環節失控，項目工程物資管理就毫無意義，財務風險和施工風險都增大。

（3）物資保管存在不足。

部分施工企業在物資保管方面存在問題，物資記錄資料不齊全，材料的保管場地安全防范設施不完善，管理人員較少，而且彼此缺乏監管，物資損壞比較嚴重，也有被盜的情況。這些情形的存在使物資保管不夠妥善，賬目實物存在差異，物資遺失現象普遍。

物資管理出現問題的原因可以歸結為施工企業缺乏一個完善的物資管理制度，施工企業對項目物資的監管力度不夠，物資管理的具體操作也不夠完善，沒有制定具體的操作辦法對物資管理的各個環節進行監督。施工企業應該按照審計部門的要求及項目的具體情況制定具有較強操作性的物資管理實施辦法，不斷完善物資管理制度。

（1）加強工程物資計劃管理。工程項目中標后立即組織人員對項目物資需求情況進行分析，根據項目所在地物資供求、項目資金、工程進度等情況編制詳細的物資計劃。物資計劃包括工程整體物資需求計劃、每月物資計劃、季度物資計劃、年度物資計劃等。物資計劃的編制是物資管理的基礎，在施工過程中要根據物資供求、資金情況、工程進度等因素的變化及時更新物資計劃。

物資的計劃管理還包括物資審批程序，制定合理的物資采購計劃后，應該依據施工企業相關審批程序進行審批，審批通過的才能按計劃執行。

（2）加強工程物資采購管理。物資采購管理需要施工企業制定一套完整的內控制度對物資價格、物資質量、采購記錄等進行規范。物資供應方應該提供相關資格證書，采購部門相關資料留底以備審計。物資價格必須由施工企業統一核定，采購過程中要加強對質量檢測、驗收記錄臺賬的完善，推行陽光采購。施工企業要定期自查、匯報物資采購和落實情況，實行物資集中管理。

（3）加強工程物資使用管理。①編制物資使用動態臺賬。記錄各類物資每天的領用數，領用人簽字，用途等基本信息。②實行限額領料制度，嚴格按照計劃領料，月度結束對材料實際用量與計劃用量進行對比分析，查找差異原因。③對工程物資進行跟蹤管理，領用的物資全部登記在冊，了解物資使用及其質量情況，如發現質量問題，認真分析原因和責任，及時整改。④對于甲供物資，及時與往來單位核對物資使用量，核對往來單位開具的物資發票金額是否與物資使用一致，保存好相關記錄資料。

（4）加強工程物資庫存管理。根據施工前期編制的物資采購計劃實行采購，力求庫存物資最少，制定合理的庫存控制制度和獎罰辦法對庫存物資管理進行考核。按類別制定庫存儲備定額，最大限度降低材料庫存儲備，減少儲備管理費用，減少項目流動資金占用，提高公司經濟效益。做好庫存物資清查工作，及時盤點，調整物資計劃，充分利用庫存物資，提高物資利用率。做好庫存物資的保管保養，平時積極組織庫存物資的盤點與驗收，維護庫存物資的安全與完善，保質、保量、及時地供應工程建設所需物資，必須按照客觀儲存規律，科學地組織好倉庫物資的保管保養，降低物資維護費用。

5加強工程周轉物資管理

制定周轉物資租賃計劃的審批，進行市場租賃價格等相關情況的調查，并按照審計部門的要求完善市場評定記錄。依據《合同法》的相關規定，就租賃時間、價格及支付方式等內容與租賃方簽訂租賃合同。

6加強物資管理的制度建設

保障物資的賬物一致，保管員的賬務處理要做到日清月結，賬物相符，確保工程物資的數量完整。規范運作，制定詳細的具有可操作性的管理制度才能提升物資管理水平。

參考文獻

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[3]婁玉燕.如何加強物資管理中的內部控制[J].會計之友，2012，（4）.

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一、做好醫院成本控制的基礎工作

成本核算是成本控制的前提，是醫院科學管理的重要手段。開展全成本核算有助于醫院降低運行成本，提高醫院運營管理效率，增強醫院在市場中的競爭力。成本核算的正確與否，直接影響核算單位的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對核算單位的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。醫院應按照國家衛計委頒布的《縣級公立醫院成本核算操作辦法》，健全成本核算制度，完善成本核算方法，健全與成本核算有關的各項基礎工作。根據各科室的具體情況，制定成本歸集范圍和成本分攤方法，對成本進行正確的分配和歸集。實行項目成本核算，進行項目成本差異分析，優化醫療資源配置，為政府定價提供科學合理的依據。逐步開展病種成本核算，控制病種費用，促進臨床路徑的實施。

成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價成本計劃的執行結果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經營決策提供重要依據。成本分析要結合醫院運行相關信息，定期進行全成本核算分析，分析成本高低的真實原因，把握成本變動規律。根據分析結果，檢查成本控制是否達到預期標準，分析超過成本標準的原因，提出解決問題的措施。

二、建立完整的成本控制系統及成本管理體系

（一）建立健全成本控制系統，實行全面成本控制

成本控制系統，是指各部門為完成目標成本、貫徹成本責任制所運用的方法和措施。醫院成本控制涉及的內容非常廣泛和復雜，需要系統地對成本控制進行分析，形成完整的成本控制系統。醫院必須要加強對成本控制的領導，建立統一的成本控制組織體系，實行全院統一領導，統一管理，建立由醫院院長領導、以財務部門為中心、專職成本會計人員負責與醫院相關部門分工協作的工作運行機制。醫院的成本管理部門應根據醫院成本控制的特點，制定相應的成本控制規章制度，明確職責權限，將成本控制的權利與責任落實到各責任單位。

首先，根據醫院具體情況確定成本責任中心，成本責任中心是基于醫院業務性質、自身管理特點以及最終為滿足項目和病種核算工作需要而劃分的成本核算基礎單位。每個成本責任中心能單獨計量收入、歸集各項費用。成本責任中心具體分為臨床科室、醫技科室、醫輔科室和行政后勤科室。其次是確定成本控制方法，標準成本控制是醫院成本控制中應用最廣泛和有效的一種成本控制方法，制訂標準是標準成本控制的關鍵環節，醫院應根據自身的技術條件、經營水平和考慮有關影響因素的基礎上，按科室、項目和病種分別制定標準成本。第三、建立定額管理制度，包括勞動定額管理、物資定額管理和費用定額管理，勞動定額管理如：醫生的日門診量和月管床日數，物資定額管理包括物資消耗定額管理、物資儲備定額管理、物資節約定額管理，費用定額標準由歸口管理部門負責制定，根據定額和費用開支限額，確定獎懲標準，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制。第四、建立預算管理制度，預算管理是醫院成本控制的重要內容，只有醫院預算管理制度化，才能保證醫院實現成本控制。建立全面預算考核與獎懲制度，將預算執行情況與員工的經濟利益掛鉤，確定獎懲額度，利用獎懲的辦法將被動成本控制轉換為全員的主動成本控制。

（二）健全資產管理制度

醫院要加強流動資產的管理，及時催收和清理應收款項，定期分析、及時清理，避免造成往來款項積壓，影響資金周轉。加強庫存物資、藥品材料儲備量的控制，存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。低值易耗品采取“定量配置、以舊換新”的管理辦法，藥品管理要遵循“計劃采購、定額管理、加強周轉、保證供應”的原則。加快物流系統建設，降低醫院的材料成本。根據存貨供應情況及業務需求，確定批量采購或零星采購，實行儲備定額計劃控制，最大限度降低庫存儲備。規范科室二級庫的管理，最大限度的減少材料的庫存量，縮短庫存占用時間，提高資金的流通效率，避免資金的積壓。加強對高值耗材的管理，設置高值耗材明細賬，建立資金回收跟蹤記錄，杜絕漏洞和浪費。

固定資產是醫院資產的重要構成項目，醫院新增固定資產必須符合本地區的區域規劃，要從設備購置的可行性、經濟性、實用性、先進性等多方面進行考察，考慮設備的使用年限，對大型設備進行科學論證以及效益評估，考慮醫療設備的投入產出的回報率，改革設備投入機制，誰申請投入誰負責，風險和責任共擔的投入機制，使資本性支出科學合理，避免造成資產使用率低，甚至閑置、低效運轉或者超標準配置，給醫院造成資金浪費。加強固定資產的管理，搞好固定資產的分類，統一編號，建立固定資產檔案，定期對固定資產進行維護保養，避免安全隱患。建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查，確保資產的安全。

（三）強化人力資源成本管理

單位的人力資源成本控制是對人力資源投入進行有效的利用，人力資源成本的有效控制能夠使單位人力資源的配合趨于合理。醫院應根據人力資源總體規劃，制定年度人力需求計劃，結合醫院實際情況，完善人力資源引進制度，規范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作。結合醫院實際情況，合理設置崗位和科室，避免因人員配置不當造成不必要的資源耗費。逐步完善人力資源的激勵約束，設置科學的業績考評指標，對各級管理人員及員工進行嚴格考核與評價。醫院應建立員工培訓長效機制，加強后備人才隊伍建設，穩定提升員工素質，控制人員流失。

（四）加強采購部門管理，降低采購成本與儲存成本

加強醫院物資、設備采購環節的過程監督，力爭決策透明、采購公開、監督認真、管理規范。應當按照“先預算、后計劃、再采購”的工作原則，實行采購招投標制度，提高采購工作透明度。建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序，嚴格按照預算執行進度辦理，合理安排采購計劃，避免造成庫存短缺或積壓。加強對采購供應過程的管理，建立政府采購、資產管理、財務、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。加強采購付款的管理，完善付款程序，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、單據、審批程序等內容，審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。合理控制存貨的庫存量，降低儲存成本，運用存貨控制方法，合理確定進貨批量和儲存期，減少不必要的資金占用。

（五）加強醫院數字化的建設和實施

數字化醫院系統是醫院全成本核算的基礎，醫院的全成本核算是一個復雜的系統工程，涉及面廣、數據量大、核算復雜，因此需要強大的數據信息化信息基礎支撐。全成本核算的各種數據主要來源于HIS系統、PACS系統、LIS系統、財務核算系統和物流系統，醫院數字化的建設和實施，為全成本核算數據的準確性和及時性提供保障，有利于進行精細化成本核算、成本控制和成本管理。

三、加強成本核算在預算管理中應用，建立全面預算考核與獎懲制度

醫院預算管理是為了實現醫院發展目標，通過編制醫療經營活動、投資活動和現金流量等預算，保證醫院決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行。全面預算管理，是醫院內部兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹醫院經驗戰略的管理機制，處于醫院內部控制的核心地位，是醫院成本控制的重要內容。醫院應在全成本核算的基礎上，建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算管理制度，明確標準依據、標準程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。加強對預算執行的管理，明確預算指標分解方式、預算執行審批權限和要求、預算執行報告等，落實預算執行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執行。建立預算執行情況分析制度和預算執行考核與獎懲制度，研究、解決預算執行中存在的問題，提出切實有效的改進措施和建議，定期組織預算執行情況考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

四、加強成本核算在績效考核中的應用

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關鍵詞：建筑工程；進度控制；成本控制；措施

中圖分類號： TU761 文獻標識碼： A 文章編號：

引言

建筑工程項目管理的主要控制要素是質量、進度和成本。工程項目管理的目標是在保證質量的前提下，選擇進度和成本結合的最優方案。成本控制與進度控制是工程項目管理的主要目標，在以往的工程項目管理中只是對成本與進度分別管理，相互之間缺乏緊密的聯系，由此帶來了很多問題。當項目進展到一定階段時，實物工程量（進度）并沒有達到累計計劃預算成本相當計劃量。項目預算已經超出而還有剩余工程量需要完成。要完成項目就必須增加更多的費用，此時要打算在預算內完成項目進行成本控制就已經太晚了。

一、建筑工程的進度控制措施

進度控制，就是在既定的工期內，編制出最優的施工進度計劃，在執行該計劃的施工過程中，要經常檢查施工實際進度情況，并將其與計劃進度相比較，一旦出現偏差，要分析產生的原因和評估其對工期的影響程度，采取調整措施，并修改原計劃，不斷地如此循環，直至工程竣工驗收。進度控制的目的是確保工程項目既定目標工期的實現，或在保證施工質量和不因此而增加實際成本的條件下，適當縮短工程施工工期。

1.建筑工程進度控制的原則

施工進度控制的原則包括:動態控制原則、系統原則、封閉循環原則、信息原則、彈性原則、網絡計劃技術原則。當今建筑市場對進度控制的要求越來越高，工程能否按工期完工常常關系到工程的正常使用和業主的經濟效益，合同工期也就常常成為雙方簽訂合同時的重要指標。但是非正常合理的工期背后往往是工程成本的大幅度增加。通過對工期的合理調整來尋求最佳工期成本，把工期成本控制在最低點，因此必須建立科學的項目進度管理制度。

2.建筑工程的進度控制措施

（1）落實好建筑工程施工項目的進度計劃。落實好建筑工程項目的進度計劃的主要工作有：編制每月的工作計劃、發放施工任務書、學習和講解施工任務等。做好日常的施工記錄，做好施工進度的控制統計表格，在施工任務的執行過程當中，相關責任人要做好跟蹤記錄。

（2）構建三級項目計劃進度管理制度。進行三級計劃進度管理制度建設時，全部的相關單位，如業主、設計人員、工程監理、施工承包方等等，都要進行明確的進度管理制度的構建，設置專職的計劃員，對整個建筑項目的控制管理做好提前的預測和安排。

（3）做好項目進度計劃的編制工作。在進行項目進度計劃的編制工作的時候，首先要根據工程的實際情況，列出完成項目的所有步驟。然后從最大的環節進行進一步的細化工作，把每一個具體工作分配到各項任務里面，最后收集并進行工期估計值的輸入，從而明確各個步驟的具體施工日期和周期。

二、建筑工程管理中成本控制措施

1.結合建筑工程的特點，不斷優化施工組織計劃。在建筑工程成本控制中，應從投標報價、中標成交條件、合同成交約定等方面入手，根據工程項目的規模、性質、工藝特點、質量要求、工期等，結合施工企業現有的技術水平、施工能力與工藝裝備等，制定與成本控制計劃相適應的施工組織計劃，實現施工全過程的合理安排，各類資源的優化配置，現場施工管理效率的提高，進而達到預期的成本控制目標。

2.堅持以成本控制計劃指導施工，強化對于定額的控制。根據成本控制計劃的具體內容與要求，選取最為經濟、合理的施工方案，這是進行成本控制的先決條件之一。同時，結合具體的施工安排與定額量，進行材料、勞動力、設備、機具等資金使用計劃的編制，使得人、財、物等均符合現場施工作業的實際要求，而且控制在定額范圍內，避免出現成本失控的問題。

3.建立健全控制制度

成本費用管理是由成本預測、決策、預算、核算、控制、分析與考評等多環節組成。在建筑工程項目施工過程中,如果成本出現偏差,通過對其進行分析和評價,把成本控制與項目實施、技術及經營管理各方面結合起來進行綜合系統分析,就能夠清楚的找出項目成本發生偏差的原因。在此基礎之上,總結成本控制方面各種經驗和教訓,逐步掌握成本變化的規律,為管理者正確做出成本決策,制定確實有效可行的成本控制措施提供參考依據,達到有效控制項目成本、提高經濟效益的目的。因而,必須構建完善的建筑施工項目成本控制分析評價制度、預算制度和超預算審批制度,并且要建立基于實際工作量的分析與評價體系;同時要加強施工項目成本控制意識方面的培訓。

對施工企業而言，產品質量并非越高越好，超過合理水平時，屬于質量過剩。無論是質量不足或過剩，都會造成質量成本的增加，對要通過質量成本管理加以調整。質量成本管理的目標是使質量成本的綜合達到最低值。一般來說，質量預防費用起初較低，隨著質量要求的提高逐漸增加，當質量達到一定水平在要求提高時，該項費用就會急劇上升。質量檢驗費用較為穩定，不過隨著質量的提高也會有一定的程度的增長。但質量損失則不然，開始時因質量比較差，損失會很大，正確處理質量成本中質量損失、預防費用和檢驗費用間的相互關系，積極采用先進實用、科學合理的技術措施，在確保施工質量達到設計要求水準的前提下，盡可能地降低工程成本。項目經理部則不能為了提升企業信譽和市場競爭力而使工程全面出現質量過剩現象，導致完成工程量不少，經濟效益低下的被動局面。

三、工程進度控制與成本控制的關系

1、工程施工進度與工程費用之間存在著相互影響、相互制約的關系。若要加快施工速度，縮短工期，資源的投入就會相應增加，這就要求我們根據工程的不同情況對工程進行工期、成本的最優化。

2、建筑工程的成本和工期是相互聯系和制約的。在生產效率一定的條件下，要想縮短工期(與正常工期相比)，提高施工速度，就必須投入更多的人力、物力和財力致使工程費用增加，此時可考慮減少諸如管理費等的開支。

（1）工期、成本優化的目的。尋求直接費用與間接費用總和，即成本最低下的最優工期以及與此相對應的網絡計劃中各工作的進度安排，在工期不變的條件下，尋求與此相對應的最低成本以及網絡中各工作的進度安排。

工期、成本優化的思路。工期、成本的優化就是求出不同工期下的最小直接費用的總和。由于工期的長短是由關鍵線路的持續時間決定的，因此，縮短工期首先要縮短關鍵工作的持續時間。

結束語

本文對建筑工程建設項目的二要素：建筑建設的成本、進度二者進行了關聯分析，論述了二者互相作用、互相影響的關系，從而探究使之達到平衡協調狀態的方法。也許對現代工程建設項目而言，這些論點還只是表面，但希望能對實際建筑工程管理實踐起到一定借鑒作用。

參考文獻：

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[5]孫繼志.淺談工程項目施工成本控制及管理[J].價值工程,2011,(12).

篇5

關鍵詞：工程成本；進度；綜合控制措施

前言

建筑項目管理主要是控制質量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質量的前提下，選擇進度和成本最優的結合方案。改變傳統的管理模式和思想理念，實行事前預測、事中控制、事后總結的管理制度。根據工程成本與進度緊密的內在聯系，采用成本、進度綜合控制的管理創新。

一、建筑工程項目的管理中成本控制的具體內容

1、成本控制的重點

成本控制作用在建筑工程項目的管理當中，最為核心的就是落實和重視程度。工程費用的支出方面，會在施工現場中的每一個環節有所實施，會合理的對監督防線密實建立，并控制其成本，直接影響著建筑企業中的經濟效益，建筑工程項目管理的成本控制，要根據實際情況去落實和管理。要根據具體的要求來進行，將章程作為參照，按照具體工程量、取費標準以及定額費用等，妥善的擬定工程預算，要把責任具體的貫徹落實在指定的工作人員身上，要秉承互相牽制、互相制約的制度，對防線進行嚴格的控制。

2、成本控制的組成

在建筑工程的施工項目管理當中，所涉及到的成本控制在一定程度上就是成本報告、成本資料整理、反饋分析、成本核算、實際支配以及成本預算等構成的。成本的控制是建筑工程項目管理的核心，每一個單項的工程，在使用的費用方面都是項目的成本所制約的。

二、建筑工程的進度控制準則

進度控制，就是在既定的工期內，編制出最優的施工進度方案，在履行該方案的施工進程中，要經常監測施工實際進度狀況，并將其與方案進度相比較，一旦呈現誤差，要剖析產生的緣由和評估其對工期的影響程度，采取調整措施，并完善原方案。

施工進度控制的準則包含：動態控制準則、體系準則、封閉循環準則、信息準則、彈性準則、網絡方案技能準則。當今建筑市場對進度控制的需求越來越高，工程能否按工期竣工常常關系到工程的正常運用和業主的經濟效益，合同工期也就常常變成兩邊簽訂合同時的主要方針。可是非正常合理的工期背后往往是工程成本的大幅度添加。經過對工期的合理調整來尋求最佳工期成本，把工期成本控制在最低點，因此有必要樹立科學的項目進度處理準則。

三、建筑工程的成本控制

1、樹立健全操控制度

成本費用處理是由成本猜測、決議方案、核算、核算、控制、剖析與考評等環節構成。在項目施工進程中，經過對其進行剖析和評估，把成本控制與項目施行、技能及經營處理各方面結合起來進行歸納體系剖析，就了解項目成本發作誤差的緣由。而且要樹立根據實際作業量的剖析與評估體系；同時要加強施工項目成本控制知道的訓練。

2、擬定成套體系的定額處理作業

定額是指在項目施行進程中，在必定出產技能水平，人力、物力和財力的耗費所應到達的數量限額。定額處理是成本控制根底作業的中心，但在建筑項目施工處理進程中，很多職工乃至是部分領導對定額處理知道缺乏，不注重定額處理和內部定額的擬定。完備定額處理作業，關于項目部乃至端的施工公司來說都是至關主要的。

3、加強項目成本處理根底作業

成本處理的根底作業是加強項目成本核算的主要根據。有必要健全定額處理、核算處理、計量和查驗準則以及各種分類賬，按勞動定額簽發施工使命書。項目開工前要編制出施工圖核算，項目竣工后要按規則時限精確及時供給竣工決算。一切物資的收、發、領、退都要按規則手續處理，對庫存物資和現場資料定時進行盤點，保證據物相符。

4、控制成本具體措施

工程開工前，制定成本實施、組織、控制、核算、分析、跟蹤目標，根據有關定額和取費標準編制預算成本。在其基礎上，根據施工組織設計，按人工費、材料費、機械費，其它直接費和管理費等建立計劃成本，實際成本控制則通過成本的事先控制，材料費用的控制，施工過程中的支出控制與分析，不斷實現計劃成本，使成本控制不斷完善、健全，實現較好的經濟效益，并且做到：

4.1、建立健全崗位責任制各負其責，合理編制施工方案，對各分部分項工程施工方案進行比較、優化。

4.2、加強技術管理，杜絕返工，減少浪費、損失，采取先進技術和工藝，提高材料利用率，例如，鋼筋采用無余料下料法，砼外加劑的應用等。

4.3、正確執行勞動定額，實行計件工資制，及時向班組下達任務書做到任務明確，責任到人，并及時組織核算總結。

4.4、注意現場材料的節約與綜合利用，余料回收與修舊利廢，加強材料管理工作，實行領料單限額領料制，回收退料制，制定相應的獎罰措施，并加強工具、機械管理包干使用。

4.5、外包工程以合同手段實現施工任務和降代消耗承包。

4.6、合理使用機械，加強機械周材的維修，保養，增加周材周轉次數、合理安排工序、避免待料窩工。

四、樹立成本、進度綜合控制制度

1、有效地進行工程項目成本、進度歸納控制的要害是監控實際成本及進度的狀況，及時、定時地與控制基準相比照，采取必要的糾正措施，完善或更新項目方案，猜測出項目完成時成本是不是超出核算、進度是不是提早或落后。在項目進行進程中的某一時刻點，僅僅監控方案成本開銷與實際成本耗費無法判別出資是不是超標或有節余，由于成本耗費量大的緣由也許是進度超前，也也許由于成本超出核算；反之亦然。因此有必要引進成本、進度歸納衡量方針和操控制度。

2、工期進度具體控制措施：

2.1、強化項目法施工管理，實行項目經理負責制，設立能協調各方關系、有權威的調度指揮機構，配備有經驗的現場施工管理班子、使用經濟和行政手段，確保施工進度。

2.2、用網絡計劃進行動態控制，根據網絡計劃的特點，編制季、月、旬計劃，確保總進度計劃的順利實施。

2.3、加強現場施工的調度，監督和協調使土建、安裝、裝飾及各分項工程之間的立體交叉作業。各工種、各工序在各個施工段上流水作業，互不干擾。為加快施工進度，采用分段流水施工，減少技術間歇。

2.4、保障生活后勤供給，穩定職工隊伍，開展勞動競賽，充分調動職工生產和工作積極性。

2.5、充分發揮企業的技術優勢，采用先進的施工工藝，現澆板采用大模板體系，減少了頂板抹灰工作量，加快工程進度。

2.6、對工程的關鍵分項工程，如鋼筋、模板等堅持兩班作業，混凝土采用現場拌混凝土應用技術，澆筑一天24小時三班倒，不停歇，節假日不休息，進一步加快施工進度。

2.7、利用經濟手段，對提出合理化建議或對關鍵工序做出杰出貢獻的員工予以獎勵，并廣泛宣傳和表揚。將計劃完成情況與獎金完全掛鉤，提前完成計劃重獎，拖后完成計劃重罰，使全體施工人員時時抓進度，天天報工期。

結束語

工程成本與進度之間的聯系非常緊密。成本支出、資金消耗量的大小與進度的快慢、提前或滯后有直接的關系。對工程的成本與進度進行綜合控制有利于工程的進行，并且在實踐中工程成本與進度的綜合控制進行了總結，并具有可行性的借鑒意義。

參考文獻

[1]張躍仁，吳建軍.工程項目進度控制的有效途徑[J].陜西建筑，2010，32-34.

[2]吳斌.建筑施工項目管理進度控制[J].建設科技，2011，（03），79.

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[4]陳桃放.建筑工程項目管理之成本控制[J].陜西建筑，2009，（03），48-50.

篇6

一、新醫院財務制度下醫院成本控制意義

（一）提升醫院市場競爭力

新醫院財務制度以加強醫院財務管理和監督為目的，用以規范醫院財務行為和提升醫院資金使用率。新醫院財務制度下，醫院加強成本的控制有利于提升醫院的市場競爭力，使醫院取得更廣闊的發展空間。在激烈的市場競爭中，醫院除了加強技術上的創新和突破，以及服務的改善之外，更重要的是加強對成本的控制。因為成本決定了醫院的收益，合理的控制成本將有效提升醫院的經營水平，減少資金的流失，使醫院在市場競爭力中占據更為有利的形勢。

（二）有利于提升醫療服務水平

新醫院財務制度下，醫院加強成本的控制，對于醫療服務水平的提升也是非常有利的。醫院的技術創新和服務優化，都需要大量資金的支持。通過科學的成本控制，醫院可以投入更多的資金用于設備的采購、醫療環境的改善以及專業人才的引入，這些都能為醫療服務水平的提升奠定堅實基礎。

（三）有利于醫院經營風險的控制

醫院與企業一樣，同樣面臨巨大的經營風險。特別是在激烈的市場競爭之下，醫院必須要轉變原有的觀點和思路，保持良好的經營秩序，這樣才能夠降低醫院發展的風險問題。新醫院財務制度下，醫院加強成本的控制，對醫院的收入和支出予以全面、嚴格的監控和管理，則能夠更好地把握醫院的資金和資金情況，這對于降低醫院的經營風險而言具有非常重要的意義。

二、醫院財務制度下醫院成本控制所存在的主要問題

（一）成本控制意識不足

目前，國內多數醫院成本控制意識普遍不足，許多醫院管理人員根本未能樹立正確的成本控制意識，成本控制工作只是簡單的費用統計和核算，而缺乏有效的手段和方法去限制和規范成本，久而久之造成了成本控制上的形式主義，給醫院的經營和發展埋下了重大隱患。而部分醫院雖然對成本控制有所重視，并且采取了一定的方法去控制成本，但是由于對成本控制理解的過于片面，造成了醫院內部盲目的壓縮經營成本、減少部門開支。

（二）成本控制制度滯后

新醫院財務制度推行下，醫院應該加強對自身成本控制制度的調整，以適應新醫院財務制度要求。但是，顯然國內多數醫院成本控制制度沒有及時進行完善和優化，導致醫院成本控制制度難以發揮有效作用。特別是在公立醫院中，由于醫院資金由政府財政直接扶持，醫院的成本控制就是一種形式，而沒有實質性的意義，醫院成本控制制度的可操作性不強，難以為醫院的發展提供足夠的幫助。

（三）成本控制方法單一

醫院成本控制方法，是醫院成本控制的重要保障。當前國內許多醫院的成本控制方法非常單一，僅僅從部門開支入手來壓縮和降低醫院開支，這種行為對于醫院而言顯然是不利的。醫院成本控制方法要從自身的經營實際出發，從醫療設備、藥品、人員等各個方面開展具體的管理工作，才可以真正落實成本控制。顯然，國內多數醫院都要予以進一步的研究和探討。

（四）人員素質能力低下

客觀而言，國內多數醫院的管理人員水平層次不齊，業務水平低下、工作能力不足，導致醫院成本控制難以順利開展。與企業相比，醫院對于成本控制的意識更低，醫院對于成本控制方面人才的引入力度也非常不足。許多醫院的成本控制人員都是由財務人員兼職，而財務人員本身不具備豐富的成本控制方法，這也就使成本控制的最終效果和質量難以保障。對此，加強對人員隊伍的建設至關重要。

三、新醫院財務制度下醫院成本控制建議

（一）加強成本控制意識的建立

新醫院財務制度下，醫院必須要提高自身的成本控制意識，將成本控制納入到醫院的工作計劃中。醫院高層管理者必須要提高對成本控制的重視程度，深入理解成本控制，轉變原有的經營理念，在注重醫院短期收益的基礎上，促進資源的長遠發展。醫院日常經營過程中，還應該開展自上而下的傳播工作，以提高醫院工作人員的整體成本控制意識，為成本控制工作的開展奠定可靠基礎。

（二）健全醫院成本控制制度

針對成本控制，醫院必須要構建全面的醫院成本控制制度。管理人員需要加強對新醫院財務制度的解讀和研究，明確制度的目標和研究，結合醫院的實際情況對成本控制制度進行建設和健全。例如，醫院必須要嚴格規定成本控制的具體流程、將成本控制責任到人、將成本管理和成本控制作為重要工作重心。同時，醫院成本控制制度的建設，還應該做好部門的聯合與調配，強調部門直接的聯合與協作，從而切實保障醫院成本控制的有效性。

（三）引入科學的成本控制方法

醫院成本控制方法的引入，可以學習和借鑒企業成本控制的具體方法。醫院成本控制方法要針對不同的科室采取不同方法，做好對部門的量化考核。醫院成本控制要以保證醫院正常經營活動為前提，增加科研投入，減少資金的無端浪費。針對醫院成本控制工作，應加強對內部信息網絡的建設，運用科學、先進的信息技術進行成本的核算和管理，降低人為因素的影響，同時提高成本控制的準確性。

（四）構建專業的成本控制團隊

專業的成本控制隊伍，將有效改善醫院成本控制現狀，使醫院成本控制水平得到顯著增強。醫院成本控制團隊的建設，一方面要加強醫院管理人員的培訓工作，幫助醫院管理人員了解和掌握先進的成本控制方法；另一方面，要加強對優秀管理人才的引入，通過社會招聘等方式構建專業的成本控制團隊，從整體上提升醫院的成本控制水平。

篇7

【關鍵詞】企業；采購業務；內部控制

近年來，因為采購環節內部控制不得當、不嚴密而產生貪污、受賄、浪費的案例不勝枚舉，缺乏透明度的采購過程，產生了“，暗箱操作，弄虛作假，收受回扣，跑冒滴漏”等問題，導致企業采購物品質次價高，資金使用效益低下，故加強采購環節的內部會計控制，刻不容緩。

1采購業務進行內部控制的必要性

采購，是指單位為了滿足物品（原材料、固定資產、辦公用品等）或勞務（技術、服務等）等需要進行的各項經濟業務活動。在社會化大生產的環境下，任何單位要維持正常的生產或經營，都必須進行采購經濟業務活動，可以說，采購是各單位經濟活動中最頻繁的、最常見的表現形式之一。內部會計控制是實施企業內部管理一個重要的組成部分。在采購業務的過程中內部會計控制的目標是：合理經濟的進行各種采購業務；支付款項后獲得相應的物品或勞務；合理揭示企業應享有的折扣、折讓；及時支付款項，維護良好信譽。所以在采購過程中恰當地運用內部會計控制，有利于減少疏忽、錯誤及違法、違規行為，促進企業健康發展。

2采購業務內部會計控制的基本制度

為了充分發揮采購業務內部會計控制的作用，實現控制目標，應針對采購業務的內容，設計以下采購業務內部會計控制的基本制度。

2.1不相容職務分離

在采購業務中，需要適當職務分離的有：

（1）物品或勞務需要部門，不能同時擔任采購職務;

（2）付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋求供應商和索價業務;

（3）物品的采購人不能同時擔任物品的驗收工作;

（4）物品的采購、儲存和使用人不能同時擔任賬務的記錄工作;

（5）接受各種物品或勞務的部門或主管人，適當地同賬簿記錄人分離;

（6）審核付款人應同付款人職務分離;

（7）記錄應付賬款的人不能同時擔任付款業務;

2.2正確的授權審批

對于采購循環，一般應予以關注的控制審批要點包括：

（1）企業的生產計劃部門一般會根據顧客訂單或者對銷售預測和存貨要求的分析來決定生產授權；

（2）企業對資本支出和租賃合同通常會特別授權，只容許特定人員提出請購；

（3）采購合同的簽訂需經有關授權人員審批；

（4）采購款項的支付應經有關授權人員審批；

2.3訂貨報價控制

訂貨報價是采購業務中的核心，其中對供應商的選擇又是保證所購物品成本和質量目標實現的重中之重，控制措施有：

（1）定期審查供應商的基本資料，如產品價格、質量、供貨條件、信譽、售后服務以及供應商的設備狀況、技術水平和財務狀況等，為企業采購決策提供可靠信息。

（2）對所有潛在供應商應就其質量、技術、財務狀況的可行性進行調查。調查內容包括：企業采購業務內部會計控制探討設備、工藝能力、質量記錄、運輸記錄、勞動力情況、成本結構、財務狀況、售后培訓意向。

（3）對于一般和重要物品或勞務采購，應建立由采購、技術等部門參與的比質比價體系，綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等。

2.4充分的憑證和記錄

為實現采購業務內部會計控制目標，企業應建立以采購申請、經濟合同、驗收、入庫單和結算憑證為載體的控制系統。

2.5稽核和監督評價

通過對采購業務的事前分析與評價和事后稽核、檢查和監督評價采購業務的正確性、合理性起到把關、驗收的作用。

3采購業務主要流程及其控制

采購業務需要由供應、采購、驗收、財會各部門共同協助完成。

為了充分發揮采購與付款的內部會計控制的作用，實現采購與付款的內部會計控制目標，應對企業主要的采購與付款業務流程進行具體的內部會計控制。

3.1請購

提出物品和勞務的需要是采購環節的開始，企業可以根據不同的需要制定不同的請購制度。

其中還包括詢價并確定供應商。由企業指定的詢價人員對擬采購的物資進行供應商查詢,查詢內容包括供應商的價格、質量、可享受的折扣、付款條件、交貨時間和供應商的信譽等,采購詢問比較清楚后,交由授權的主管人員對《請購單》或《訂貨單》進行二次審批,確定供應商。

3.2采購

無論何種需要的請購，采購部門在收到經過審批的請購單后都必須作出以下三方面的決定：應訂購多少；向誰發出訂貨單；什么時候發出訂貨單。

3.3驗收

為了達到控制目的，驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。

質量檢驗也是驗收工作很重要的一部分。采購物資運抵企業后，首先應由企業的質量檢驗部門對此批物資進行質量的驗收和檢測，檢測的依據是《請購單》或《訂貨單》、《購銷合同》和企業內部質量管理要求，在確認無誤后，質量檢驗部門填寫《驗收單》，并簽名蓋章。

3.4審核

對購貨業務的各種憑證進行嚴格的審查，是保證業務的合法、合理性、內部控制制度的嚴密性的重要手段。

3.5付款

付款這一環節表示采購業務的結束。對于現金支付的交易，為了進一步強化內部控制，還應當提倡根據付款憑證而不是原始憑證支付現金的方式。對于企業采用賒賬方式購買物品時，必然形成債務，由此而引發債務結算業務也必須對此加強控制。

3.6帳務處理

財務部門在收集到采購單據齊全的情況下，應按照《會計核算規定》及時、準確地編制記帳憑證，并將上述支持性憑證（請購單、訂購單、驗收單、外購物資入庫單、專用發票，若為進口的還應包括報關單）附在記帳憑證的后面，如資料較多，也可另外裝訂成冊，注明索引號后存檔。每月應根據記帳憑證準確、及時地登記入“存貨”及“貨幣資金”、“應付帳款”分類明細帳中。

3.7對帳

財務部門應于每月月末與供應商進行貨款結算的核對。取得供應商對帳單,審核其余額與企業“應付帳款”余額是否一致,在考慮買賣雙方在收發貨物上可能存在時間差等因素之后,企業與供應商的月末余額應保持一致。

總之，內部控制制度貫穿于企業經營活動的各個方面，企業應在采購業務中實施內部會計控制，對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環節建立標準化的業務處理程序；健全以采購申請、經濟合同、結算憑證、驗收入庫單據為載體的控制系統；加強對請購、采購、驗收、付款關鍵點的控制，實施采購決策環節的相互制約和監督機制。只有這樣，才能有效的堵塞采購業務過程中的漏洞、消除隱患、保護企業財產安全、防止舞弊行為的發生。相信隨著管理層對這項工作重視程度的加深，企業一定會沿著各項制度良性循環的軌道健康發展。

參考文獻

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[5]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.注冊會計師全國統一考試輔導教材—審計[M].北京:中國財政經濟出版社,2006.

篇8

關鍵詞：企業物資采購；成本控制；監督

在企業的發展過程中，企業的物資采購是一個很重要的環節，而且在這個環節中經常會出現腐敗行為，這就導致物資成本過于高，所以，加強對于企業物資采購中的成本管理就有著很現實的意義。

一、企業物資采購概述

1.企業物資采購概念

采購管理是一個企業中管理的重要組成部分，而在采購管理中，采購的成本控制是其重要的組成部分。而且對于采購的成本控制也是所用資金最多，也是極易出現問題、極易出現失控的一個環節，在采購成本中，數量、價格、運輸的方式等都與其有著直接的影響。因此說，將采購的成本控制好，將會對于企業的整體績效有著重要的影響。據調查，將成本降低其百分之一，企業就可能會有百分之五到百分之十的利潤空間。此外，采購資金占據著銷售金額的比重在日益的增加，在這種趨勢下，將采購的成本予以降低，它既是實現利潤的第二源泉，也是其實現盈利的一個很重要的基礎。所以，企業的最首要的目的就是要降低成本，對于當今的采購管理，它是直面市場的、按照質量、時間、以及企業其所需要的產品數量以及質量要求的各個方面的物資。

2.企業物資采購的影響因素

企業的目的就是達到利潤的最大化，從整個的企業經營的工程來看，將企業的收入減去成本就是企業的利潤，所以，決定企業的利潤的一個重要的因素就是成本，采購成本具有一種動態性以及多樣性的特點，影響采購成本的因素就有以下幾個：

(1)產品的采購價格，采購價格就是企業的成本以及費用的一個重要的組成部分，也是能夠在最大程度上決定著成本的高低。

(2)產品的采購數量。采購的數量就是建立在合理的物品核算的定額與儲備的定額以及批量生產的基礎之上的，此外還有經濟批量的采購數量以及方式等等。

(3)產品的物流信息，應該及時的、準確的、全面的將物流信息予以掌握，比如說，物資的性能、產品的質量、以及價格等等。

(4)所采用的運送方式。對于產品應該以最短的運程、最短的時間、最低的費用要及時的、安全的、準確的、經濟的完成運輸。

(5)對于產品的儲備方式。要做到將人力以及運費控制好，此外還應該少占用資金等等。

(6)員工的素質高低，對于企業來說，一個良好的采購人員工作態度和業務水平就是決定著產品質量、產品開發、以及采購的成本關鍵，也與物資流通企業的銷售狀況有著直接的影響。

(7)采購的手段策略。應該具備一種靈活的適應市場的機動手段與策略，此外還應該具有預見性。

二、企業物資采購的監督環節

1.制定采購計劃。在制定的過程中，應該有編制的原則、依據、以及內容。對于采購人員在對采購計劃進行編制時，很可能會超出物資的需求，甚至是將一些并不需要的物品加入進計劃中，這樣就可能形成浪費、積壓物資，造成直接經濟損失，增大物資成本上升，同時也會發生謀取私利的現象，因此，在對采購計劃進行監督時，就應該格外的關注，計劃中的物資是否是計劃所需的，采購的數量必須按計劃采購等等。

2.選擇供應商。在買方市場中，很多物品其數量與種類很多，產品的質量也會有所差異，此外還有供應商的資信也不同，這就為采購部門提供了很大的選擇余地，這也可能會導致采購人員謀取私利，所以，在計劃中應該將選擇供應商的原則規定好，應該讓誰來做出最后的決定等等，比如，采用招標形式來進行。

3.就是確定所購物資的價格。在物資采購的過程中，產品的價格會受到很多因素的影響，比如說質量等級、支付方式、技術配置、采購的批量多少等等，這些都會造成即使是同樣的一種產品，其價格也是不相同的。就是說，產品的性價比也應該根據是否會對企業有利來進行選擇。

4.在物資的數量以及質量中的監督與驗收。對于物資的數量的核定，物資的質量是否會存在缺陷，是否能夠滿足企業的要求，這就需要負責任業務熟悉的驗收人員對其進行檢驗，驗收人員都應該對這些進行把關，對于質量不合格的產品嚴禁進入企業。

所以，在物資采購的任何階段要有嚴謹的監督機制，配備有高度責任心的人員承擔負責。這些問題都屬于物資采購管理的關鍵，也是企業成本控制的一個關鍵點。

三、企業物資采購過程中的成本控制監督策略

1.完善采購制度

(1)建立完善并嚴格的采購制度。在采購制度中，應該規定好采購的計劃的審批程序，一些相關的權限以及責任，此外還有采購的方式以及供應商的準入等等。

(2)建立一種價格評價體系以及價格檔案。對于采購的物資報價要與檔案的價格予以比較，看價格是否有差異，如果有，將產生差異的原因予以分析，并且要將價格信息定期的進行收集，這樣，來對現有的價格水平進行分析與評價。

(3)建立一種供應商的檔案以及準入制度，在企業中，對于正式的供應商要對其建立檔案以及考核的評價機制，并進行相對的市場占有年和地區的業績評審,進行優勝劣汰。評價供應商要動態的進行分析，對于企業的采購就應該在歸檔的供應商中選擇。

2.采購人員的配置要做好

當選擇采購人員時，要注重采購人員的素質，要想找到知識、能力、品德都很優秀的人員確實很難，但是在企業中，這些人員確實是占據著很重要地位，他們掌握著企業的一半以上的資金，采購人員最好的合理配置是很重要的一點。在實踐中已經證明，如果實施一種輪換的方法，其是行之有效的，對于每一個崗位的輪換時間一般是三年至五年，這種方法在某種程度上避免了一些不正當權利交易，隨之也就降低了采購成本，增加了企業的效益。

3.運用合理科學的采購手段以及方法

首先，可以通過對付款條款進行選擇，這樣經常會帶來比較大的產品在價格上的回扣；其次，運用招標的手段來對供應商進行牽制，讓供應商進行他們之間的相互比價，這樣就可以得到底限價格；此外，將價格變動的時機應該予以掌握，應該根據各種變化的因素來對采購的時機以及數量把握好，變化的因素有很多，包括季節的差異、另外還有市場的變化情況，供求情況等等；最后就是要盡量的減少中間的環節，在產品的采購中，如果企業與制造商之間是一種直接的關系，就會在很大程度上減少對于采購中的成本，這樣在減少成本的同時也可以獲得了可以信賴的售后服務以及技術服務。

4.規范業務流程

可以采取分段作業的方式進行管理。其優勢有以下兩點：

(1)這樣將分工合作以及內部的牽制兩者相結合，就可以減少對于現象的發生；(2)讓采購人員僅僅對采購過程中的一部分進行負責，這樣也可以讓他們做到熟能生巧，可多環節的監督物資的質量，而且也能夠將錯誤率降低到最小；(3)加強采購流程中各個環節的獎罰制度。

四、總結

總之，在企業的管理中，成本控制的管理與監督關系著企業的成本高低，效益好壞，為了防止企業在物資采購中發生謀取私利的現象，降低企業的成本，提高效益，企業就應該積極的采取一些措施，對采購過程中的成本因素予以剖析，將物資成本降到最低，盡可能的提升企業的競爭力和使利潤最大化。

參考文獻：

[1]劉小敏：如何控制鋼鐵企業大宗原燃料采購成本[期刊論文]-致富時代（下半月）2011(1).

[2]霍德宏 王建華:企業物資采購的監督與管理 [期刊論文] -黑龍江科技信息2008(11).

[3]期刊論文 施工企業物資采購之成本控制方略-中國新技術新產品 - 2009(23).

篇9

關鍵詞:工程項目 成本 進度 綜合控制

中圖分類號:F285 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-275-01

世界先進企業的發展歷程表明,思想比資本更重要,而領先時代的經營思想是企業發展的先決條件。因此,加強成本管理,增強成本管理意識尤為重要。項目管理的主要控制要素是質量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質量的前提下,選擇進度和成本結合的最優方案。成本、進度控制是工程項目管理的主要目標,以往是對成本與進度分別管理,相互之間缺乏緊密的聯系,由此帶來了很多問題。當項目進展到一定階段時,實物工程量(進度)并沒有達到累計計劃預算成本相當計劃量。項目預算已經超出而還有剩余工程量需要完成。要完成項目就必須增加更多的費用,此時要打算在預算內完成項目進行成本控制就已經太晚了。

工程成本與進度之間的聯系非常緊密。成本支出、資金消耗量的大小與進度的快慢、提前或滯后有直接的關系。一般來說,累計成本支出是與項目進度成正比。但是單純地觀察成本消耗的大小并不能對成本控制趨勢、進度狀態做出完全準確有效的估計。進度超前、滯后或者成本超支、節余都會影響成本支出的大小。因此要真正有效地控制成本,必須連續監督用在項目上的資金量并與工作進度相對照。

一、工程成本管理工作中的問題

目前國有建筑企業施工項目的傳統經營模式,一般都是由項目經理承包或實行經濟責任內部考核,但不論哪種形式,一個普遍存在的問題是利益與風險不對等,權利與義務不對稱。有的項目經理權利很大,實際風險卻很小,項目的盈虧很大程度上依賴于項目經理的個人素質,忽視了財務成本管理控制的重要性,而最終的結果往往是包盈不包虧。因此,要從體制上加以改革,如實現項目股份制或風險經營,增加個人(項目經理)的風險度。建立嚴格的項目考核細則,做到事前預測、事中控制、事后考核,對達不到考核目標的,實行責任追究、降職或調離該崗位,把成本管理與經營者的利益緊密掛鉤。采用激勵機制,提高每位員工參與成本管理的積極性。一方面,對完成目標任務及成績突出的單位或職工公開進行物質獎勵,讓他們勞有所取,獲得心理上的平衡。另一方面,形成良好的用人環境。施工企業多半是農民工,他們對企業職工的待遇有一種向往和追求,因此企業應形成一種制度,對技術過硬、管理經驗豐富的員工,每年有計劃地吸收進來,納入企業職工管理的范疇。這樣不僅為企業發展穩定了一支隊伍,而且增強了農民工忠誠于企業的信念和為企業管理奉獻的決心。通過以上管理,達到企業與個人雙贏的目的。

二、建立成本、進度綜合控制制度

有效地進行工程項目成本、進度綜合控制的關鍵是監控實際成本及進度的狀況,及時、定期地與控制基準相比照,及時采取必要的糾正措施,修正或更新項目計劃,預測出項目完成時成本是否超出預算、進度是否提前或落后。這種監控必須貫穿于工程項目的整個過程之中。在項目進行過程中的某一時間點,僅僅監控計劃成本支出與實際成本消耗無法判斷投資是否超支或有節余,因為成本消耗量大的原因可能是進度超前,也可能因為成本超出預算;反之亦然。因此有必要引入成本、進度綜合度量指標和控制制度。

盈余值分析法是一種能全面衡量工程進度、成本狀況的整體方法,其基本要素是用貨幣量代替工程量來測量工程的進度,它不以投入資金的多少來反映工程的進展,而是以資金已經轉化為工程成果的量來衡量,是一種完整和有效的工程項目監控指標和方法。盈利值法用三個基本值來表示項目的實施狀態,并以此預測項目可能的完工時間和完工費用,三個基本值是:累計計劃成本額,是計劃投資額某一時點應當完成的工作所需投入資金或花費成本的累計值,該值是衡量工程進度和工程費用的一個標尺或基準;盈利值,是完成投資額某一時點已經完成的工作所需投入資金的累計值,它反映滿足質量標準的工程實際進度和工作績效,體現了投資額到工程成果的轉化;實際成本額,是某一時點已完成的工作所實際花費成本的總金額。通過三個基本值的對比,可以對工程的實際進展情況做出明確的測定和衡量,有利于對工程進行監控,也可以清楚地反映出工程管理和工程技術水平的高低。

使用盈利值法進行成本、進度綜合控制,必須定期監控以上三個參數。也就是說,在項目開始之前,必須為在整個項目工期內如何使用資金做出預算和計劃。項目開始后,監督實際成本和工作績效以確保成本、進度在控制范圍之內。

三、挖掘企業潛在的經濟效益,實現成本的全方位管理

成本管理工作是一項復雜的系統工程,只有實行全員參與,全方位、全過程的管理,才能真正取得成效。

1.工程投標成本管理。根據公司項目預算計劃采用強有力的經濟與行政手段相結合辦法,迫使工程項目部接受公司的預算指標,控制投標過程中發生的各種費用:包括標書費、差旅費、咨詢費、辦公費、招待費等費用。公司要明確種種限制性的規定,迫使項目部在投標時精打細算,按既定的預算方案行事,提高中標率,節約投標費用開支。這就要求投標時,根據企業自身的實際情況,對參標工程通過實地了解、分析,有一定把握再投,不能盲目去投,從而達到降本增效的目的。

2.實施技術管理創新。根據施工現場的實際情況,科學規劃施工現場的布置,實現文明施工。根據自身技術優勢,實現技術革新,減少施工過程中一些不必要的程序和環節,以期達到縮短工期,節約成本的目的。

3.加強機械設備的管理。根據工程需要,科學合理的選用機械設備,充分發揮機械的效能。施工過程中做好機械的養護,對不再使用的機械及時報停或清退。切實轉變各自把持機械設備、工具寧可閑置也不給別人使用的現象,大大提高設備的利用率。

4.強化材料管理。材料費是工程直接費的主要組成部份,占工程成本的60%~70%,從材料的采構到庫存以至領用,建立一套嚴格的管理制度。材料采購方面,可根據工程計劃,進行招投標,大宗材料集中批量采構,能夠大大降低采購保管費。在離建筑材料市場比較近的情況下,部分材料可通過信息化系統、虛擬倉庫,實現零庫存的目的,不僅降低資金成本,而且減少積壓造成損失的風險度。施工領用材料,根據預算限額領用,損耗率控制在一定額度內,責任到班組甚至到個人,超損耗者的損失額從工資中扣除,建立嚴格的考核制度和目標責任。

篇10

一、加強內部控制與監督的必要性

在國有控股公司所有權與經營權相分離的情況下，國有單位作為控股公司的主要出資者（所有者），其主要職能是通過公司股東會和董事會進行決策、激勵和監督，以間接管理為主。而作為經營者的以總經理為首的經理層，其主要職能則是計劃、組織、協調和控制，以直接管理為主。在對國有控股公司的管理過程中往往存在一種傾向，就是認為所有者應盡量少地干預經營者，盡量擴大經營者的權利。這實際上是一個極大的思想誤區，事實上在市場經濟很發達的資本主義國家，作為一個資本家，他可以把企業的日常經營權交給所聘用的經營者，但他絕對不會放棄對企業重大問題的控制權，更為重要的是他也不會放棄對企業經營者的日常經營狀況的監督權。在這種日常監督之下，一旦發現問題就會及時采取措施，把損失降低到最低程度。另一方面，由于在經營管理中存在道德風險和信息不對稱的原因，如果缺乏有效的監督制約機制，則公司的決策機制和激勵機制也會形同虛設，法人治理結構從根本上講不可能有效，公司長遠的健康發展也會失去基礎。

從近幾年來國有單位對其控股公司的管理實踐來看，存在兩種傾向：一是把控股公司作為下屬單位來對待，董事長、總經理以及公司經營班子等全部由國有單位任命，控制過死。造成總經理權力過弱，公司缺乏活力；二是對控股公司流于管理，沒有進行控制與監督，使總經理權力過大，董事會形同虛設，權力失衡。這兩種傾向都不利于公司的發展。

二、內部控制與監督的內容

1．作為國有控股公司控股方的國有單位對公司進行內部控制與監督的依據是《中華人民共和國公司法》、《公司章程》、股東會和董事會的有關決議、公司內控制度以及國家有關法規等。根據公司法，公司的組織機構和職能為：

股東會。公司法第38條規定了股東會所行使的職權。股東會會議由股東按照出資比例行使表決權，因此作為國有控股公司的控股方，國有單位是通過股東會的形式，采取制定公司的經營方針和投資計劃，委派和更換公司董事長、董事、監事人選等方法，通過控制董事會和監事來完成對公司的控制和監督的，使公司按照控股股東方的經營思想和方向去發展，這是公司法賦予控股方的權利，而控股方在享有上述權利的同時，它所承擔的義務就是除采取上述方式外，不得直接干預公司的經營活動，否則就是違法行為，要承擔一定的法律后果。

董事會。公司法第46條規定了董事會的職權。董事會對股東會負責，由于公司董事會中董事的人數是按股權比例設置的，因此董事會實際上也是由控股方控制的。同時董事會通過對公司經營者人事權的控制即聘任和解聘公司總經理。副總經理和財務負責人，對經營權的控制即決定公司的經營計劃和投資方案，對財務的控制即制定公司的年度財務預、決算方案、利潤分配方案等來實現對公司的控制。董事長一般由控股方委派。

總經理。公司法第50條規定了總經理的職權。總經理對董事會負責，組織實施董事會決議，全面主持公司的日常經營管理工作。通過擬定公司內部管理機構設置方案和基本管理制度、制定公司的具體規章、提請聘任或解聘公司副總經理和財務負責人等來實現對公司的管理。如果說董事會的決策主要是關于控股公司的整體戰略部署的話，則總經理的決策內容主要是有關戰略實施的決策，并更多地與公司直接有關。

2．對國有控股公司來說，其最終目的和動力是追求最大利潤。控制的目的是為了權利制衡，使決策機制更加科學，監督的目的是使控制機制更加有效，同時也必須充分發揮激勵機制的作用，比如說年薪制、期股等。對公司進行內部控制與監督的內容與公司的組織機構和職能密切相關。首先，這種內部監督是單向分層次的，即只能是股東會對董事會進行監督、董事會對總經理進行監督。

國有控股公司控股方的國有單位對公司董事會的監督內容有：（1）公司經營方針和投資計劃的執行情況；（2）年度財務預、決算；（3）其他股東會審議批準事項的執行情況。其監督形式有三種，一是通過股東大會；二是通過公司監事履行對公司的監督職責；三是有權決定對公司董事長的任期審計以及通過董事會對公司進行審計。在實際經營管理過程中發生的公司控股方的國有單位負責人往往在日常工作中干預公司董事長和總經理的正常工作的行為是錯誤的。對于控股方的戰略意圖，應由委派到公司的股東代表通過股東會的方式去體現，這不僅是公司法的要求，而且也是對其他小股東的尊重。否則國有控股公司和國有獨資公司在決策形式上就沒有區別，不僅有體市場經濟規律，而且當公司由此而遭受經濟損失時，其他股東有向控股方股東提出賠償損失的權利。

董事會對總經理的監督內容有：（l）公司經營計劃和投資方案的執行情況；（2）年度財務預、決算的執行情況；（3）目標責任制考核情況；（4）其他董事會制定的有關方案執行情況。其監督形式有：一是委托社會中介機構對公司進行審計；二是委托公司內部審計部門對財務部門進行審計監督。在實際管理過程中，董事長直接干預總經理的正常管理工作的做法是錯誤的。

其次，控股方國有單位負責人、公司董事長（一般是控股方股權代表）和總經理之間不是上下級關系。依據公司法，控股方國有單位負責人和公司董事長之間是一種委托關系，即委托公司董事長代表國有單位在股東大會上和公司董事會上行使表決權；公司董事長和總經理之間應當說沒有直接關系。董事長的職責是召集和主持公司董事會，但董事長并不能代表董事會，總經理是向董事會負責，而不是向董事長負責。公司董事會和總經理之間是一種契約關系。在進行內部監督過程中，弄清上述關系，有利于正確行使監督權利，分清經濟責任。

三、對國有控股公司的日常監督

由于作為委托人的國有控股單位與作為受托人的經營者在經營管理信息的獲取方面處于不對稱的狀態，為防止經營者操縱會計行為以提供虛假信息，委托人采取各種方式加強對公司經營管理信息的監督是非常必要的。這種監督是在所有權和經營權之間的一種權利制衡。

公司董事長應由國有控股單位委派，是公司法定代表人。根據會計法的規定，單位負責人對本單位的會計工作和財務會計報告的真實性、完整性負責。試想，如果對公司沒有有效的日常監督措施，負責就沒有基礎。在實際工作中，作為國有控股單位對公司的日常監督方式有：（l）委派財務總監。其主要職責是對公司董事會所做出的各項重大經營管理決策、財務決策的合理、合法性進行監督，對總經理執行董事會決議的情況進行監督，并有權對董事會、總經理做出的損害公司利益的行為予以糾正。這種監督方法具有直接、及時和與公司經營管理措施同步，有利于及時發現問題的優點，缺點是加大了監督成本；（2）充分發揮公司監事或監事會的作用。根據公司法第54條的規定，監事或監事會有權檢查公司財務，并對董事、總經理執行公司職務時的違法、違規、違反公司章程的行為以及損害公司利益的行為進行監督和糾正。這種監督方式的優點是節約監督成本，缺點是監督具有滯后性。

四、對國有控股公司的內部審計監督