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關鍵詞：財稅制度；企業；納稅籌劃；探析

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

一、企業納稅籌劃中存在的問題

在企業經營管理中，納稅籌劃的實施不僅影響到企業日常生產經營，還影響到企業今后的發展及市場聲譽，可謂影響重大。然而，在企業實際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業納稅籌劃無法順利實施。主要表現在：

1.納稅籌劃存在一定的風險

納稅籌劃需要操作者精通稅收知識并執行嚴密操作過程，否則會因為掌握不到位而使納稅籌劃存在一定的風險。主要表現為兩點：一是基于納稅籌劃的專業性，由于沒能準確掌握稅收法律中的相關條款或企業的實際經營狀況，因而在籌劃時出現漏洞；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，由于缺乏完善的監控措施，以至于納稅籌劃無法達到預期的效果，使企業面臨著涉稅違法的風險。

2.稅收法律意識薄弱

在一些企業中，管理人員稅收法律意識薄弱，無法正確認識依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達到預期效果。

3.沒有正確的納稅籌劃觀念

在很多企業里，由于管理者將企業管理的重點放在企業直接經濟效益上，以至于納稅籌劃未得到企業管理者的重視。而在企業實際的經營中，納稅籌劃帶來的經濟效益是間接的，是基于節支等于創收的觀念，稅收負擔的輕重，與企業的整體收益是分不開的，且稅收的節支直接節約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態來規劃，才能在一定程度上幫助企業實現價值最大化。

二、企業納稅籌劃的原則

納稅籌劃是一項系統工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進行納稅籌劃。

1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規許可的范圍內，充分利用稅收法規所提供的包括減、免稅在內的一切優惠。

2.合理性。指企業投資、融資、經營管理等行為具有合理商業目的，納稅籌劃只是企業商業活動的目的之一。

3.全面性。一種稅負的減少，可能導致另一種稅負、非稅成本的增加，甚至會影響企業重大的經營活動或企業戰略，因而要全面衡量，綜合籌劃。

三、完善企業稅收籌劃的途徑

掌握最新的稅收法規精神，完善企業的稅收籌劃，能夠使企業在各項經營活動中獲取更多的經濟效益，促使企業健康可持續發展。稅收籌劃的方法主要有：

(一)企業籌資活動的納稅籌劃

企業進行外部資金籌集，有權益籌資和債務籌資兩個備選方案。因為債務籌資所發生的手續費及利息支出可以計入企業的在建工程或財務費用在稅前列支。而權益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務籌資比權益籌資成本要小。

但要注意的是，在權益資金和債務資金的籌措中，要同時考慮成本和風險兩個因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負債增加相應增加的財務風險。

(二)企業投資活動的納稅籌劃

1.下級機構組織形式的納稅籌劃。根據現行企業所得稅法和實施條例，子公司的組織形式是法人，應在屬地繳納企業所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機構，應并入總公司進行匯總納稅。企業在設立下級機構時，就需前瞻性地對兩種納稅方式進行對比，結合其他效益指標，選擇合適的下級機構組織形式。

2.企業合并的納稅籌劃。企業在合并中，會產生盈虧互抵的情形，即盈利企業兼并一個虧損企業時，兼并企業可用其盈利先補抵虧損企業的累積虧損，再按利潤余額繳納企業所得稅，這樣就減小了企業所得稅的稅基。

(三)企業經營活動的納稅籌劃

1.適應流轉稅的納稅籌劃。許多大型企業，可能既是增值稅的一般納稅人同時也是營業稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業務中，就必須全面籌劃好適應增值稅還是營業稅的問題。一是應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因為未分別核算兩種稅種，使企業增加稅負或者由稅務局核定導致稅負增加的情況發生。同時，對于同屬增值稅或營業稅不同稅率的，也應分開核算，避免從高適應稅率。二是只提供服務收取中介服務費的業務，應避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負擔的情況。

2.固定資產折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作量法、加速折舊法。稅法規定的固定資產折舊年限和凈殘值使企業存在企業選擇的空間。這樣，同一項固定資產在使用期間內按不同的方法計算，就會產生不同的折舊額。這就給企業納稅籌劃提供了條件，企業可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時，固定資產可選擇加速折舊法，這樣投入前期產量高、修理費用少，加速折舊可適當減小所得稅稅基。

3.固定資產修理的納稅籌劃。在現行企業所得稅法中，固定資產的修理支出可以在當期稅前扣除，而同時符合大修理支出兩個條件:一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以年，二是修理后固定資產的使用年限處長2年以上。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產的情況下，企業可將修理合并成大修理或將大修理分拆成多次日常修理，從而達到調節稅負的目的。

4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業在某經營年度中出現了所得稅法定義的虧損，則該企業不但可以免付當年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規定年的盈余，企業根據抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業經營不是很景氣的年度，且虧損對企業沒有很負面的影響時，可以適當虧損以減輕所得稅稅負。

參考文獻：

[1]蔡昌,張西克.新會計準則與涉稅處理技巧[M].廣東經濟出版社,2006(07).

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現行工資薪金據實扣除存在的主要問題

(一)權責發生制與收付實現制的混淆。新企業所得稅法以及《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。這句話的關鍵詞就在于“實際發放”。盡管企業所得稅法規定扣除項目原則上實行權責發生制，但是對工資薪金扣除仍實行收付實現制。2010年版的注冊稅務師教材明確指出：“企業應納稅所得額的計算，除特殊規定外，以權責發生制為原則。”這個特殊規定目前僅指工資薪金的扣除。在實際工作中，一部分中小稅務師事務所對企業所得稅、對工資薪金扣除權責發生制與收付實現制政策不理解，實際發放的工資與應發工資數額不一致，造成企業所得稅申報不實，特別是2008年受國際金融危機的影響，中小企業拖欠員工工資的現象比較多，而2009年3月份國家出臺刺激經濟政策，在2008年企業所得稅匯算清繳后又補發以前年度的工資，就會涉及納稅調整的問題。因此，稅務師事務所的審點是企業發放工資的支付方式，是以現金方式還是通過銀行打到工資卡的方式，特別是要核對以現金方式發放的工資薪金的真實性，防止“虛報冒領”現象。

(二)虛列人數或者勞務報酬并入工資薪金。新企業所得稅法規定，合理工資薪金可以在稅前扣除，工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。特別是私營企業，為了逃避稅收，其所有者有可能通過給自己的親屬或者找幾個外地身份證支付工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業所得稅前多扣除費用的目的。企業虛列人數增加工資薪金所得以此偷稅，但是殘疾人保障金就可能要多繳了。這是因為企業繳納殘疾人保障金是按企業的職工人頭計算繳納的，而大多數企業是很少安置殘疾人，因此企業虛增職工人數，相應地要多繳納殘疾人保障金。在實踐中，一些私營企業通過虛增勞務報酬所得以此偷稅，卻更為隱蔽。根據《北京市地方稅務局關于停止執行個人所得稅“勞務報酬項目”征收管理試行辦法的通知》（京地稅個[2006]195號），個人取得的按月取得的勞務報酬1000元以下預征3%的個人所得稅政策取消后，納稅人按月取得800元以下勞務報酬，實際上不用繳納個人所得稅。個別商業企業利用現行個人所得稅政策的盲點，在年底大量虛假雇傭兼職促銷人員支付800元以下的勞務報酬。上述情況有很強的隱蔽性，很難準確核實，稅務師事務所應格外關注支付傭金、回扣可能性大的行業、企業的支付憑證或者發票，同時應注意被審計單位連續3年以上盈利，但股東不分配利潤以及職工人數的同期對比增減變化的情況。

(三)不重視核對個人所得稅明細申報，可能帶來稅務審計風險。在審計過程，稅務師事務所往往不去審閱被審計單位向稅務機關提交的個人所得稅明細申報電子數據，而只審核企業提供的紙質工資薪金表，以此作為審計底稿，這蘊涵著很大的審計風險。被審計企業提供給稅務師事務所的紙質工資薪金表與向地稅機關提交的個人所得稅明細申報電子數據有時不一致。具體表現為紙質工資表工資收入總額、人數要大于明細申報電子數據，但是繳納的個人所得稅卻相同，這其中的差異就是增加了若干不足2000元的職工人員工資。一是由于信息不對稱，稅務師事務所難以準確掌握被審計單位的法人、投資人、高管、員工在本單位以外取得的工資薪金所得，更難以解決的是上述借用外地人身份證來套取個人所得的現象，但是主管稅務機關能通過個人所得稅明細申報系統查詢個人在本市多處取得的收入。從這個角度看，稅務師事務所難以有效避免審計風險；二是稅務師事務所在做企業所得稅年度審計時關注的是企業所得稅，而往往忽視了國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]065號）的規定。該辦法第13條明確規定：“扣繳義務人違反上述規定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。”也就是說，沒有如實申報的個人收入部分，要做企業所得稅納稅調增。

(四)職工福利費在會計政策與稅收政策的差異。目前，一些企業為職工報銷個人燃油費、修車費時，直接計入管理費用或者計入工資總額，在稅前予以扣除。而企業接受稅務稽查時，稅務機關要求其均按照職工福利費標準扣除。企業為職工報銷或發放的燃油費、修車費屬于《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件所稱福利費范圍中的第（二）項列舉的內容，因此應按照職工福利費標準扣除。而《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。財企[2009]242號文件同時規定，在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

建議

(一)明確認識，加強學習，做好基礎工作，防范風險。首先無論是企業還是稅務師事務所都應該認識實施納稅籌劃的目的是遵從稅法，合理節稅，防范風險。有條件的大、中企業可依據《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）文件中提出的“企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限”的精神，在企業內部設立稅務管理機構和崗位。其次，稅務師事務所要認真學習領會《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）等文件；最后要做好基礎工作，例如個人所得稅明細申報全年工資數、企業所得稅申報表中的工資薪金數與企業銀行對賬單三者之間的比對，尤其是在國稅局繳納企業所得稅的企業。

(二)建議財政部國家稅務總局出臺政策，首先鼓勵企業以轉賬方式發放個人工資薪金，稅務機關予以稅收優惠，從而確保工資薪金支出的真實性，防止“虛報冒領”現象。其次對企業的工資薪金支付標準、支付辦法要向主管稅務機關實行報備制度，以便于對企業工資真實性檢查和合理性進行定性管理。

(三)建議國家稅務總局建立全國統一的個人所得稅明細申報系統。改革開放以來，人員地域之間流動頻繁，收入來源多樣化，為了維護社會公平，更好地掌握個人的收入情況，推進做好個人年所得12萬元申報工作，國家稅務總局應結合國家信息化的進程，擇機建立全國統一的個人所得稅明細申報系統。

(四)建議在現行個人所得稅明細申報系統中增加若干項目。一是增加納稅人所屬部門，是銷售部門、技術部還是辦公室。銷售人員可能涉及到銷售提成個人所得稅問題；技術人員可能涉及企業所得稅中技術開發費加計扣除（符合企業所得稅規定的直接從事研發活動人員的工資、薪金可實行加計扣除），二是增加扣除五險一金項目，這樣更加明確哪些企業為哪些人員上險，這樣容易識別企業有無虛列人員，增加工資費用支出。三是是否屬于殘疾人，這也涉及到企業所得稅中對殘疾職工工資實行加計扣除的問題。