導語：如何才能寫好一篇最新稅法規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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自改革開放以來，我國市場經濟飛速發展，因此稅法不斷完善以跟上發展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現企業利潤最大化，降低企業納稅負擔，所得稅籌劃成為企業研究的重點之一。

一、新稅法下企業所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業采取恰當的納稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經濟損失、實現利潤最大化的目的。企業在經營過程中，無不受到稅收法規的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握經營相關的稅收法規，通過企業經營管理各環節的共同努力，從投資活動、籌資活動的預測與決策，到企業生產經營各環節的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。

企業所得稅是企業利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務管理聯系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業的經營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，其中包括企業和獲取收入的經濟組織。新稅法的最大特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并將企業所得稅稅率適當降低為 25%；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。同時，對老企業規定一個五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除；鑒于以往的優惠政策并不能激勵企業的發展反而抑制了企業的進步這一點，新稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，這樣就能夠執行國家宏觀經濟調控，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。因為原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發生變化外，稅基也發生了變化。同時，新稅法降低了企業不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進行新稅法下的企業所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等；第二要制定企業稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內容和企業參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業所得稅籌劃的預先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業應在會計事項或交易出現之前， 遵守有關法律法規（尤其是所得稅法）和會計相關規定的前提下進行稅務籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發生后利用會計手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規定，一些老企業享有過渡期待遇， 老企業可以按原所得稅法規定的優惠辦法繼續享受尚未用完的優惠，即受減免稅收優惠的企業，2008年1月1日后繼續享受剩余的優惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意， 新稅法規定過渡期優惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業，這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。

5.正確認識所得稅會計處理方法的改變

新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法，全面采用當前國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業合并、債務重組等業務增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結束語

納稅作為公民的基本義務之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業和經濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業當前的主要任務就是把握好新稅法的優惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務負擔降到最低，實現企業利潤的最大化。

參考文獻：

[1]余秀云：對新企業所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業會計，2008（15）.

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【關鍵詞】海外控股架構

境外所得稅抵免政策

財政部、國家稅務總局于2009年12月25日聯合了《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（簡稱“通知”），對企業所得稅法第23條和第24條所規范的企業境外所得稅抵免問題做出說明，并在2010年7月2日以國家稅務總局公告[2010]1號文頒布了《企業境外所得稅收抵免操作指南》(簡稱“《操作指南》”)，在《操作指南》的補充下，企業所得稅法及其實施條例(簡稱“新稅法”)的相關條款以及“通知”共同構成了現階段初步的中國企業境外所得稅收抵免制度。由此，企業如何正確適用境外所得稅計算、抵免政策，并有效管理境外所得整體稅負已成為影響企業“走出去”戰略的重要因素。因此，本文旨在解析最新境外所得稅抵免法規對企業海外控股架構的影響。

一、企業海外控股架構分析

（一）境外所得稅抵免政策

1.抵免限定條件

新稅法規定中國居民企業直接或者間接持有外國企業20％以上（含20%，下同）股份時，上述外國企業匯回的股息所負擔的實際繳納的境外所得稅才允許從中國居民企業就該股息收入繳納的中國企業所得稅中進行抵免。“通知”中明確了間接控股架構的抵免層級為三層外國企業，即：第一層為單一居民企業直接持有20%以上股份的外國企業；第二層為單一第一層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件（直接持有20%以上的股份，下同）的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業；第三層為單一第二層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。

如果企業海外控股架構為多層間接控股架構，即通過在境外低稅負國家或地區設立的一個或多個中間控股公司，間接持有外國企業的股權（“間接控股架構”）。在此控股架構下，未來轉讓下屬外國企業的股權時，可以將股權轉讓所得保留在境外中間控股公司，遞延中國企業所得稅的納稅義務；同時在外匯資金循環使用、境外引進戰略投資者或境外資本市場上市等方面，間接控股架構也具有較大的靈活性。但在“通知”實施后，企業在海外控股架構受到抵免層級的限制，三層以下外國企業所產生的股息匯回中國時，相應所繳納的境外所得稅將不得進行抵免。

2.持股比例的限制

“通知”明確規定進行境外所得稅抵免的境外企業，應是中國居民企業直接或者間接持有20％以上（含20%）股份的外國企業。在企業多層控股架構下，能否援引中國與某些國家簽訂的稅收協定中“消除雙重征稅”條款，以享受稅收抵免優惠尚不確定。例如，在中國與澳大利亞、美國、加拿大等簽訂的稅收協定中，10%以上持股比例的股息分配即允許在抵免時考慮支付股息外國企業就股息部分繳納的境外所得稅。如果中國稅務機關能夠參照協定待遇中的“受益所有人”概念（國稅函[2009]601號規定“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人），“穿透”中間控股公司，認定中國居民企業仍可適用上述協定優惠條款抵免投資東道國的所得稅，則將給企業帶來更大的稅收優惠。

3.間接抵免的計算

“通知”規定間接抵免中“境外投資收益間接負擔的稅額”按以下公式逐層計算：

（本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額＋符合“通知”規定的由本層企業間接負擔的稅額）×本層企業向一家上一層企業分配的股息（紅利）÷本層企業所得稅后利潤額＝本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額

從這個公式可以看出，如果企業通過一家海外中間控股公司分別在高稅負國家和低稅負國家運營公司，未來境外運營公司向中國境內匯回股息所負擔的稅額（即允許抵免中國企業所得稅的境外稅額）主要依賴于高稅負國家和低稅負國家運營公司分別向中間控股公司分配股息的比例關系。換言之，如果高稅負國家運營公司匯回的股息比較多，低稅負國家運營公司匯回的股息比較少，則中間控股公司匯回中國的股息所間接負擔的境外所得稅額就會比較高，相應就可以抵免較多的中國企業所得稅（同時取決于境外所得稅抵免限額）。

4.抵免限額的計算

“通知”明確了新稅法中按“分國不分項”原則（是指納稅人區別對待來源于每一個國家的所得，不再逐一區分各項所得，并在此基礎上以每一個國家為單位，分別計算各個國家的抵免限額）計算某國所得稅抵免限額的規定，具體計算公式如下：

中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額＝某國（地區）所得稅抵免限額

《操作指南》第26段明確了進行境外所得稅額抵免限額計算所適用的稅率為25%。同時，《操作指南》也保留了通過未來的行政法規的制定，使得居民企業境外所得也可以適用境內所得優惠稅率的可能性。

5.簡易計算方法

“通知”規定企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國政府機關核發的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除例外條件外可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。另外，“通知”也允許符合特殊條件并來源于特定國家的所得適用“免稅法”進行境外抵免。

在實踐中，如企業采用上述簡易計算方法，雖然在管理申報程序上相對簡單，但可能會使企業從境外高稅負國家（地區）取得的股息收入無法充分享受抵免待遇，造成稅收損失。

如圖1所示，鑒于所得來源國的實際有效稅率如不低于12.5%，企業采用定率抵扣必然導致重復納稅，實際稅率高于25%。因此，在境外所得稅抵免實際操作中應審慎使用上述簡易計算方法。

（二）企業海外控股架構的稅務籌劃路徑

依據上述法規要點分析，并結合新稅法，如果企業海外控股架構中的第一層公司不會被認定為“受控外國企業”（受控外國企業是指由居民企業或者由居民企業和居民個人控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家，并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業），企業應該不會被中國稅務機關強制將當期海外所得視同分配并計入境內公司的當期所得繳納中國企業所得稅。同時，企業可以依靠相應的股息分配方案以取得遞延甚至降低中國企業所得稅的效果，即在海外多層控股架構下，境外第二層、第三層公司匯回的股息可以暫時保留在第一層控股公司而不匯回境內，用于投資海外其他項目，從而遞延中國企業所得稅的納稅時間。

此外，企業海外控股架構可能實現境外高稅負國家和低稅負國家投資收益的“中和”，充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低需要補繳的中國企業所得稅稅負。以下將通過示例對企業海外控股架構下的境外所得稅抵免計算進行具體分析。假定第一層控股公司位于香港（股息收入和匯出均不征收香港稅），收到旗下高稅負國家（日本，所得稅稅率30%）和低稅負國家（新加坡，所得稅稅率17%）的運營公司股息。兩者的稅前利潤均為100萬美元，相應繳納的境外所得稅分別為30萬美元和17萬美元，稅后利潤分別為70萬美元和83萬美元。為簡化起見，本例中暫不考慮股息預提所得稅，并忽略財稅差異以及各國財稅制度在應納稅所得計算上的規則差異。

假設在第一層香港公司應用“分國不分項”原則，境內企業取得的股息收入應認定為來源于香港公司所在地區的所得。日本和新加坡運營公司的稅后利潤匯總到香港可起到相互“中和”的效果，從而降低甚至免除利潤最后匯回中國時需要補繳的中國稅。承上例，假定日本和新加坡的運營公司都將稅后利潤全額匯回中間控股公司，合計153萬美元，對應的境外所得稅為47萬美元。如果中間控股公司向中國企業匯回股息100萬美元，則其間接負擔的境外所得稅額為30.72萬元（按照“境外投資收益間接負擔的稅額”計算公式，即47×100/153=30.72）。由于該股息的抵免限額為32.68萬美元（即還原后的稅前利潤130.72萬美元×中國企業所得稅稅率25%），因此稅后利潤匯回中國需要補繳企業所得稅1.96萬美元（即32.68-30.72=1.96）。

可以看到，若在香港公司層面應用“分國不分項”原則，高稅負國家運營公司實際負擔的境外所得稅超過按中國企業所得稅稅率計算的部分（即超過外國稅收抵免限額部分），可與低稅負國家運營公司匯回利潤需要補繳的中國企業所得稅進行抵消，從而降低整體稅負。此外，如果高低稅負國家運營公司向香港公司匯回的稅后利潤比例發生變化，則有可能使香港公司匯回中國的股息所間接負擔的境外所得稅比率等于或大于25%，從而無需補繳中國企業所得稅。例如，日本運營公司向香港公司匯回稅后利潤70萬美元（對應境外所得稅30萬美元），新加坡運營公司僅向香港公司匯回稅后利潤30萬美元（對應境外所得稅5.1萬美元），則香港公司向境內企業匯回股息100萬美元，其間接負擔的境外所得稅額為35.1萬美元，剛好高于抵免限額33.775萬美元［即（100+35.1）×25%=33.775］，故無需補稅。

綜上，如果稅務機關在香港公司層面應用“分國不分項”原則計算抵免限額，香港公司可以通過在境外高稅負國家和低稅負國家間接設立運營公司，并對未來海外利潤匯回的時間進行安排。將高稅負國家和低稅負國家產生的利潤進行“中和”，盡可能提高境外所得稅抵免限額，從而減少或遞延境外利潤匯回需要補繳的中國企業所得稅。鑒于在間接抵免時是否可以“穿透”中間控股公司會對納稅人的實際稅率有重大影響，因此還要期待稅務機關在未來頒布的法規中進一步明確。

二、建議

綜上，我們依據“通知”和《操作指南》對企業海外控股架構提出下列思考和建議，希望可以幫助企業應對境外所得稅抵免制度帶來的諸多挑戰。

（一）對境外投資的思考

企業應根據新稅法下境外所得稅收抵免制度，考慮稅務抵免策略，適當調整現有境外投資形式，以便改善企業在中國的納稅義務產生時間、消除境外所得在中國重復征稅，并最終實現提高稅后利潤、激活資金流、獲取更高投資回報的商業目的。例如：在“受控外國企業”的反避稅規定不適用的前提下，僅當子公司分配稅后利潤(股息)至中國時，才需要按照境外與中國的稅率差，補繳中國企業所得稅。企業可以通過適度延緩境外子公司的股息分配，有效地遞延中國納稅義務的發生時間。也可以通過合理計劃境外所得發生時點，在確保具備合理商業目的的前提下，有效管理當期股息收入的境外所得稅實際稅負，減少境外與中國的有效稅率差，從而實現無需補繳中國企業所得稅。

因此，建議企業應考慮從稅務籌劃角度對其控股架構層級實行優化，如減少境內企業與高稅負國家經營實體之間的控股層級；投資三級及以下子企業時，不但要考慮單戶企業股權交易稅收成本，還應籌劃單戶企業對其母公司稅負抵免成本；盡量避免通過稅收天堂進行境外投資；補充控股公司的商業實質（尤其是對低稅負國家經營實體的控股公司）；以及選擇合理分配方案向中國境內派息以相應降低稅負。

（二）有效管理境外所得

鑒于各層級境外企業的稅后利潤和已繳納的境外所得稅在各個層面累積和分配的時點存在差異，企業應結合“分國不分項”的原則，重新審閱境外的投資架構和每一層級的控股、營運實體和高低稅率國別地區的業務形式，整理各年度可分配利潤情況，通過對分配時間、收入性質等方面的安排，合理確認安排每一層級的境外所得，有效降低境內外業務整體的所得稅稅率。

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【關鍵詞】企業所得稅; 涉稅項目; 納稅籌劃; 納稅時間

企業在進行生產經營活動時必須考慮自身的經濟利益,而合理、合法降低企業稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。企業納稅籌劃貫穿于企業生產、經營等決策的全過程,其中企業所得稅由于涉及的政策較多、內容及程序復雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團化企業的不斷發展,稅收環境的日漸改善,企業的稅務籌劃也在不斷發展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》實施以后,在諸多方面規定的改變使企業所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰。筆者就稅收籌劃談一點看法,以期拋磚引玉。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。該定義包含三個含義:

(一)合法性

合法性是稅收籌劃的本質特征,也是稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。

(二)計劃性

計劃性又稱籌劃性,在經濟活動中,企業進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發生之前的決策醞釀環節,而不是涉稅義務發生履行環節;企業實施稅務籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發生以后更改合同和發票。

(三)目的性

目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業集團在購買專用生產設備的時候,一方面滿足安全生產的技術指標,另一方面盡可能滿足國家關于《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)》的通知(財稅〔2008〕118號)、《關于公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》(財稅〔2008〕115號)的規定,使企業最大限度地享受國家稅收優惠政策。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項專業性極強的納稅技巧與稅負控制技術,面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內在存有一定的規律性。

三、進行籌劃的主要涉稅項目

(一)工資薪金籌劃

《企業所得稅法》規定企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額25%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。企業在國家核準的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進行列支并且發放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。

(二)“三新”研發費

《所得稅法》第三十條規定:企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:(一)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。《實施條例》第九十五條規定:企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

汾西礦業集團在歷年來的生產經營中,始終把握“科技是第一生產力”這一理念,集團公司各級領導始終要求企業加大技術力量,加大技術投入。新稅法實施的兩年來,集團公司把技術開發項目納入每年的計劃預算管理,每年年初上報本年度研發項目計劃,集團公司進行審查論證;經審查論證后報山西焦煤技術中心,并報省經委審核立項。在項目研發過程中以財務部門為龍頭積極協調技術部門、地測部門、通風部門等共同參與,加強整個集團的節稅意識,全體上下密切配合、協調一致,對每筆實際發生的費用,按照是否符合稅法規定的范圍進行歸集,并將符合規定的研發費用進行科學、合理、全面、及時的歸集,為集團公司每年研發費能夠享受稅收優惠政策,提前做好各項資料及數據的準備工作。集團公司在研發項目期間組織專門的技術人員不定期進行現場審核,以督促其上報的研發項目按時進入規定的研發過程,同時對其發生的相應費用,是否能夠按照集團公司制定的規定進行歸集,發現問題督促其及時解決。對研發完畢的項目成果進行驗收,驗收合格的向整個集團的其他公司進行推廣,符合申報專利要求的及時向國家申報。集團公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴展,巷道斷面逐漸增大,原巖應力與構造應力不斷升高,相應地采掘工程圍巖應力表現更為突出,在淺部呈現出應巖變形破壞特征的工程巖體,進入深部后轉化為高應力軟巖。礦井深部巷道地質條件復雜,圍巖應力分布與礦壓顯現異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應力分布趨向穩定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩定性控制已成為當今地下工程中最為復雜的難題之一,嚴重制約著礦井的高產、高效、低耗及安全性生產水平和長期可持續發展。研究本項目能夠解決汾西及其它礦區相似巷道的支護難題,將促進巷道支護技術水平的提高,直接改善礦井生產和安全條件,為礦井生產和安全服務。

為了徹底而系統地解決這一難題,汾西礦業(集團)有限責任公司技術中心及曙光煤礦與

通過《高地應力巷道支護技術研究》課題的研究和試驗,基本上解決了曙光煤礦高地應力、圍巖破碎煤巷支護問題,可有效控制巷道頂底板和兩幫的強烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數,很好地滿足了現場使用的要求,《高地應力巷道支護技術研究》課題的研究和試驗在技術上取得了成功,同時也取得了顯著的社會經濟效益。

集團公司2008年度歸集研發項目21項,抵免企業所得稅880萬元;2009年度歸集研發項目34項,抵免企業所得稅1 100萬元。

(三)專用設備購置

《所得稅法》第三十四條規定:企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定:企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

近年來,隨著煤炭行業事故頻繁發生,國家對煤炭行業的生產安全十分重視,汾西礦業集團對企業安全生產也作為當前的首要工作,安全生產支出在建設項目預算中也大幅度的提高。財務部門經過對國家政策仔細研讀,在專業技術結構的幫助下,從采購設備廠家的選擇開始,對是否具備合格的煤礦礦用產品安全標志證書、防爆證、設備說明書等相關資料,對是否符合稅收優惠政策規定的范圍,作為重要的選擇指標之一,在這樣的工作指導思路下,集團公司大部分專用設備的支出均符合稅法規定的要求。集團公司既對安全生產進行了投入,同時這些投入又享受了稅收優惠。

2008年專用設備投資抵免企業所得稅的投資額是指購買專用設備發票價稅合計價格,但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購進并實際使用如增值稅進項稅額允許抵扣,其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。

集團公司2009年度采購的一套安全設備井下人員定位系統(kj251-f8型人員管理分站)生產廠家是煤炭科學研究總院重慶研究院。經調查,該廠家擁有經安標國家礦用產品安全標志中心頒發的礦用產品安全標志證書和經國家安全生產重慶礦用設備檢測檢驗中心頒發的防爆合格證,且均為有效證件。其生產的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質安全型,防爆標志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計算機為主要部件的智能化設備,具有無線數據采集、存儲、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠距離通訊等功能。該設備通過對遠距離移動、靜止目標進行非接觸式信息采集處理,實現對人、車、物在不同狀態(移動、靜止)下的自動識別,從而實現目標的自動化管理,主要應用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險場所。

該設備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進行設計,具體本質安全型設計、環境適應性強、可同時采集8臺讀卡器、便于網絡連接等性能優點;該設備能很好地與現有煤礦監控系統兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監測與跟蹤管理的自動化和信息化管理要求。該設備符合財稅〔2008〕118號“財政部國家稅務總局安全監管總局關于公布《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)》的通知”有關規定條件,屬于安全生產專用設備。集團公司于2009年8月20日購進該設備,價稅合計金額為 855 523元,其中:按有關規定抵免、退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用124 306.77元,最終確認投資額為 731 216.23元,符合國家所規定的各項政策,抵免企業所得稅額73 121.62元。

集團公司2008年度購置專用設備抵免企業所得稅850萬元,2009年度購置專用設備抵免企業所得稅1 200萬元。

(四)安置殘疾職工支出

《所得稅法》第三十條規定:企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:㈡安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。《實施條例》第九十六條規定:企業所得稅法第三十條第㈡項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。汾西礦業集團作為山西省內一家大型的國有企業,除了完成正常的生產經營任務以外,還承擔著一系列社會職能。集團公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進行工作,這樣一來既分擔了政府部門的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問題。而發生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優惠政策,為集團公司節約了企業所得稅款,從而達到了企業與政府雙贏的目的,為促進社會的和諧發展起到了積極的作用。

四、滯延納稅時間

(一)從企業銷售收入的確認時間上進行稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅,增加企業資金周轉的空間。

(二)從企業固定資產折舊上進行稅收籌劃

固定資產折舊費是繳納所得稅前準予扣除的項目,折舊費越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊費取決于三個因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定,但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應估計凈殘值。我國稅法規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。當然,在企業的生產經營過程中,隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂,企業所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負擔,延緩企業資金壓力,進一步提高企業的經濟效益,以豐富壯大國家的稅源。

汾西礦業集團在制定固定資產管理辦法時,積極參考會計及稅法相應規定,在選擇折舊方法和折舊年限時,既考慮資產的實際使用情況也兼顧稅法對資產的相應規定,使企業盡早回籠資金,發展再生產,充分發揮其資金的時間價值,極力在有限的資金情況下創造企業價值的最大化。

(三)合理預繳

按照稅法規定,企業分月或者分季預繳企業所得稅,年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規定預繳所得稅時預繳多少的具體標準,國家稅務總局也規定,企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業經營者可以在這里進行稅收籌劃,預繳時在合理范圍內少預繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業就可以獲取一筆無息借款。

汾西礦業集團通過科學、合理的方法為企業降低了稅收成本,提升了企業的管理水平和經營效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實現企業價值最大化的目標。

結束語

2008年始新的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》的實施,使企業面臨新的稅收環境。如何在新環境下進行合適的稅收籌劃,以達到降低稅負,合理避稅,已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,進行稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況,并保持相對的靈活性,隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負,以增加企業的價值。

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[11] 國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知.2008.

篇4

1.領導重視，全面推進。自全面推行政府信息公開工作以來，我局及時成立和調整政府信息公開工作領導小組，確定分管局長和責任科室，并要求按照上級文件，抓好政策性、管理性文件、規章、規定、公告等及時公示，在全面、深入、規范上下功夫。全面，就是將職能公開、辦事程序公開、辦事結果公開、辦事人員公開，即凡是不屬于保密范疇的都要公開；深入，就是全過程、全方位地公開，對制定涉及納稅人利益的政策、制度都要公開。規范，就是要形成制度，出《政府信息公開實施辦法》，堅持將此項工作認真開展下去。

2.完善制度，建立機制。在推行政府信息公開工作過程中，為了使工作更有針對性和可操作性，我局認真研究縣委、縣政府關于進一步深化政府信息公開工作的文件，明確了政府信息公開工作的意義、指導思想、基本原則、推行的范圍、內容、方式。結合推行政府信息公開，進一步修訂完善了內部的管理制度和規定，做到明確職責、措施到位，并將政府信息公開工作列入科室工作目標考核，把政府信息公開工作的責任落到實處。

3.突出重點，全面公開。在推行政府信息公開工作過程中，我局從公開決策程序、公開權力運行入手，將稅收執行情況，國稅稅收政策、工作動態等通過多種途徑向社會公開。編印《縣國家稅務局政府信息公開實施辦法》手冊，內容包括我局職責范圍、納稅人的權力與義務、稅收政策與辦稅程序、服務時限與承諾、涉稅審批事項、行為規范與工作紀律、監督和舉報共七個方面，免費向納稅人分送手冊；及時更新縣政府網站國稅子網站，各項更新工作均按要求嚴格落實；每季度編印《稅收法規公告》，及時為納稅人送上最新稅法、法規、政策；為推進創業創新戰略，重點提出《縣國稅局推進創業創新服務經濟發展33條措施》，組織稅收管理員逐家上門宣傳服務。

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稅法宣傳是稅務機關為納稅人服務的重要形式之一。本文創新性地以逆向思維的方式對稅法宣傳的內容和形式進行了探討。在平時的工作中，稅務機關的稅法宣傳應該由被動的“受訪宣傳式”轉化為主動出擊的方式；在稅法宣傳月中，稅務機關由主動出擊式的稅法宣傳轉變為社會公眾主動參與式的稅法宣傳；以及重視對青少年納稅意識的培養和稅企互動式的稅法宣傳。以期對提高稅務機關的稅法宣傳水平有所啟發。

逆向思維通常是對現有行為模式的延伸和創新，通過逆向過程的思考和再造達到改進和提高效果的目的。目前，開展符合納稅人需求的形式多樣、豐富多彩的稅法宣傳是稅務機關為納稅人服務的重要形式之一。因此，對稅務機關的稅法宣傳模式進行延伸思考，在內容和形式上都需要擴展：內容上，稅務機關稅法宣傳除公布稅收法律、法規、規章和規范性文件外，還應經常性地通過各種途徑、渠道公布和提供最新稅法信息和納稅人關心的實時納稅信息；形式上，稅務機關不單要通過報刊、雜志宣傳，還要在廣播、電視方面增加稅法宣傳的節目和時間，以及自己制作或征集電影、短片、小品等多種形式的宣傳來滿足納稅人對稅收政策和稅收知識的需求，確保納稅人享有的《征管法》規定的知情權落到實處，使納稅人知曉自己繳納稅金的實際用途，提高對稅收的理解，從而形成積極的納稅意識，樹立主動依法納稅的觀念。

通過逆向思維，改進和提高當前稅法宣傳的水平，需要從以下四個方面入手。第一、在平時的工作中，稅務機關的稅法宣傳應該由被動的“受訪宣傳式”轉化為主動出擊的方式。在平時工作中，稅務人員通過納稅服務工作和網站等渠道，主動采集歸納納稅人關于辦稅的需求，經過分析總結后適時地進行有針對性的納稅宣傳和輔導，使納稅人在辦稅的過程中能夠了解到他們最想知道的涉稅信息，加強稅法宣傳的效果和針對性。例如：根據納稅人的需求定期或不定期開辦納稅人稅收業務培訓班；及時在辦稅服務廳的公告欄上公布出最近開始生效執行的稅收政策文件；主動向納稅人介紹涉及的稅收法律法規和納稅流程；在工作中注意體現出納稅人優先和榮譽感等等。在實際稅收工作當中，靈活的運用這種有的放矢的主動出擊式稅法宣傳，不僅可以大大充實納稅服務的內涵和實踐，也能使平時稅務機關的稅法宣傳獲得更加滿意的社會效果。

第二、在稅法宣傳月中，稅務機關由主動出擊式的稅法宣傳轉變為社會公眾主動參與式的稅法宣傳。我國每年的4月份是稅法宣傳月，每到4月份，各級、各地稅務機關都會大張旗鼓的舉辦聲勢浩大的稅法宣傳活動，盡管方式不盡相同，但大都是各種各樣的展覽展示活動和接受公眾納稅咨詢等宣傳方式，這種殊途同歸的活動固然場面比較宏大，社會影響比較深遠，但從其實質來看，大都脫不了稅務人員熱熱鬧鬧，參加群眾冷冷清清的窠臼，自然稅法宣傳的效果也有所折扣，不能起到調動群眾積極參與進而增強納稅觀念的宣傳目的。因此，作者建議在稅法宣傳月當中，采取能夠吸引各類社會公眾參與的喜聞樂見的活動，并且根據不同的納稅宣傳受眾采取不同的宣傳策略，以起到良好的效果。比如，針對青少年，稅務機關可以舉辦圖畫、書法、征文等等文化活動，最后通過評獎和發放獎勵及紀念品，讓少年兒童從小開始具備稅收的概念，培養他們以后的納稅意識，并且這些融入了作者對稅收和納稅的種種理解和思考的文藝作品也是稅法宣傳的成果之一，它們從另一個角度對稅收的詮釋也可以讓專業的稅務機關去欣賞和品評，體現出納稅服務的一種和諧魅力；對于成年受眾和納稅人，稅務機關可以采取制作各種有內涵的音像節目，稅收知識競賽，向社會和廣大納稅人有獎征詢納稅建議等形式，調動社會公眾和納稅人能夠主動思考和探索稅收和納稅，增強他們依法納稅的法制觀念，進而提高履行納稅義務的自覺性，使依法納稅逐漸成為全社會都來自覺維護的共識，從而切實起到稅法宣傳的目的。

篇6

關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃

一、納稅籌劃風險管理目標描述

（一）納稅籌劃風險管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。

（二）納稅籌劃風險管理的目標

納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍

納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風險管理的內容

（一）納稅籌劃相關的風險

主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。

1、稅收征管風險

稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。

發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。

納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。

納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。

2、稅收政策風險

稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。

3、企業經營風險

投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。

方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。

（二）納稅籌劃風險產生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。

3、征納雙方認定具有差異性

我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風險的控制方法

1、納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：加強公司流程權責的控制

業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定

票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理

會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制

資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控

2、納稅籌劃風險控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。

業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。

票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。

會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。

三、納稅籌劃風險管理的評估與改進

根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。

訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。

篇7

關鍵詞：稅法課程；實踐教學；教材建設；實驗室建設；師資隊伍建設

本文為邢臺學院教改課題“會計類專業《稅法》實踐教學研究與實踐”（課題編號：JGY10015）階段性成果

中圖分類號：G64文獻標識碼：A

會計專業一般除開設會計專業基礎課和會計專業課外，還開設《稅法》課程。稅法雖然不直接決定會計處理，但因其與會計實務密切相關，因而對會計專業人才的執業技能有很大影響。而且，在許多小企業的財務工作中，稅法實務操作能力甚至比會計能力還要重要。因此，會計專業畢業生不僅要有很強的會計實踐能力，還需要具備過硬的稅法知識及操作能力才能勝任工作。本文就會計專業《稅法》課程如何設計實踐課程進行一些探討。

一、《稅法》實踐教學的重要性

應用型會計人才的培養目標要求稅法進行實踐教學，稅法對企業會計處理的影響也使會計專業學生要想實現就業就必須掌握稅法實務操作。

（一）應用型會計人才培養目標要求實踐教學。財政部在制定《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》中明確指出：各級財政部門要推動建立以用人單位為主體、以市場為導向的產學研戰略聯盟；要推廣以院校教學為主體、以單位實踐為補充的會計人才培養模式；社會各界應當履行社會責任，搭建會計人才培養平臺，共同推動應用型會計人才培養。所謂應用型會計人才，是指能夠將會計專業知識和技能應用于會計工作實踐的專門人才。培養應用型會計人才，發揮會計人才在社會實踐中的作用，是會計人才隊伍建設的重要任務。應用型會計人才培養目標的實現要求教師采用實踐教學。

（二）會計專業就業實習要求稅法實踐教學。會計專業學生的實習企業或初次就業一般為小型企業，而提高學生初次就業的職業信心有助于學生很快適應工作，并為進一步提高職業技能打下基礎，而小企業的會計處理受稅法影響比較大。財政部在2010年11月起草了《小企業會計準則（征求意見稿）》。雖然小企業會計準則尚在征求意見中，但小企業將遵循與大企業不同的會計準則是肯定的。考慮到我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，此次小企業會計準則的制定遵循了簡化原則，同時與我國稅法保持協調，減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法的差異。所以，加強稅法課程的實踐教學對會計專業學生的就業實習很重要。

二、《稅法》實踐教學設計

（一）校內實踐教學設計

1、《稅法》實踐教學教材建設。《稅法》實踐教材要以最新稅法為依據，設計適用的各稅種的相關票據以及納稅申報表，并需要設計好實務操作題供學生實踐適用。針對增值稅實踐教學，需要設計一般納稅人增值稅專用發票的開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文等實踐內容，以及依據《稅收征收管理》、《增值稅暫行條例》及《發票管理辦法》規定編制一般納稅人《增值稅納稅申報表》及其兩個附表和《固定資產進項稅額抵扣情況表》實踐內容，并結合設計的實務操作題讓學生判斷納稅義務發生的時間、納稅期限、納稅地點等；針對企業所得稅，設計某企業一年的主要業務（可以是匯總數），讓學生判斷企業所得稅納稅地點、納稅期限，設計適用于實行查賬征收的居民企業根據當期業務填制《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》以及相關附表的編制，練習涉及跨地區經營的企業如何匯總納稅以及合伙企業所得稅的報稅等。

在教材建設中要重視例題模擬實踐教學。所謂例題模擬實踐教學，就是把具體的納稅申報材料由老師通過例題和作業的形式呈現給學生，再通過講解例題和完成作業兩個環節，讓學生了解和掌握納稅信息的處理、應納稅額的計算以及納稅申報等環節的具體問題。采用例題模擬教學，關鍵是要選擇適當的模擬材料，既不能將某個納稅人某個時期的實際經營情況和納稅資料不加處理、簡單地照抄照搬，也不能脫離實際憑空想象。主講教師必須精心準備材料，一方面要突出稅法理論上的重點內容；另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學生的實踐能力。只有這樣，才能達到預期的教學效果。

2、《稅法》實踐教學實驗室建設。通過建立《稅法》實踐教學實驗室可以更好地進行稅法實踐，但結合院校自身條件，實驗室可以單獨建立，也可以和會計實驗室建在一起。實驗室主要配備實驗資料、稅務軟件和稅法教學光盤，應能供正常實踐教學、稅務軟件操作演示以及學生進行手工模擬實訓、崗位實訓等。教學功能主要是學生在教師的指導下，一方面認識不同納稅人及其應當辦理的各種涉稅法律業務事項；另一方面通過學生動手操作，練習為各類納稅人辦理納稅申報、納稅審核等業務。

3、網上實踐教學欄目的開設。稅法更新很快，可以利用校園網開設網上稅法實踐教學欄目。一是提供最新的稅收法規；二是可以提供教師實踐教學的課件供學生重復學習；三是提供實踐練習；四是可以提供教師與學生交流平臺，更好地開展實踐教學。

（二）校外實踐教學設計

1、當地稅務部門的支持。因為納稅申報是由稅務部門管理的，很多報稅業務更新很快，所以要想達到好的實踐效果，必須取得當地稅務部門的支持。例如，增值稅發票的開具需要通過增值稅防偽稅控系統開具，防偽稅控系統是指使用稅務部門認可的專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。“專用設備”是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備，通過這些設備以及一般納稅人的指定賬號才能開具專用發票，而這樣的條件校內實驗室不可能具備，所以增值稅發票的開具與認證還需要稅務部門的幫助、講解演示，讓學生了解流程。可以定期聘請稅務部門工作人員到院校為學生講解有關報稅流程，也可以直接到稅務大廳現場聽取工作人員的講解。

2、校外實踐基地建設。會計以及報稅工作是實踐性很強的專業，而由于財務工作的敏感性和機密性，使得會計專業校外實習因實習單位不愿意接收、怕單位財務資料外泄等原因而較難達到實訓效果。可以探索“高校-中介機構-企業”的校外實訓基地建設，通過頂崗實踐安排學生在稅務師事務所、會計師事務所兼職指導教師與業務能手的帶領下，進入企業從事稅款匯算清繳工作。通過這些校外實踐基地的建設，一方面為學生參加實踐活動提供一個平臺；另一方面也可以加強與中介機構以及企業的聯系，把有關稅法信息反饋給學校教學工作，進一步提高校內實踐教學水平。

三、《稅法》實踐教學師資隊伍建設

師資隊伍建設是稅法實踐教學的關鍵，沒有實務經驗的教師很難保障實踐教學的質量。可以通過讓高校教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業教師的綜合專業素質，也可以通過把企業、稅務師事務所的稅法專家“引進來”的方式加強師資隊伍建設。

（一）專業教師的“雙師型”隊伍建設。稅法專業教師的“雙師型”隊伍建設是增強稅法實踐教學的有力措施。有些院校鼓勵專業教師參加注冊會計師、注冊稅務師考試，借此提高教師綜合專業素質。因為這類考試對實際操作能力有較高要求，所以也可以提高教師實際操作能力；有些院校鼓勵專業教師到校外實習，教師實行輪流實習制度；有的院校鼓勵教師在校外企業或會計、稅務中介機構兼職，為企業做會計稅務咨詢等。通過這些措施，目的是增加教師的實踐經驗，提高教師的專業素養，這樣對提高授課水平、增強實訓課教學效果有很大幫助。

（二）引入校外專家授課。應用型會計人才培養，“用”是關鍵，培養學用結合、服務發展、以用為本的應用型會計人才，要求人才培養工作一方面要時時處處著眼于“用”；另一方面要求將“用”落到實處，要將人才培養結合到具體企業中去，將人才培養工作放置到企業實踐的第一線去，將書本中、課堂上學到的各種抽象的理論知識運用到各種具體的工作中去，通過應用型會計人才培養工作中的具體實踐過程，在干中學、學中干，活學活用所學知識，真正將知識轉化為應用能力，轉化為活的生產力和創造力。為促進應用型會計人才的培養，學校可以創造條件定期聘請校外會計專家為學生授課，如聘請當地企業的財務主管、會計師事務所的執業會計師、已經有豐富工作經驗的歷屆優秀畢業生等給學生授課，以實踐經驗見長的會計稅法專家可以很好地彌補在校生實踐經驗不足的知識技能缺陷，同時，也可以為專任教師與校外專家建立溝通平臺，進一步提高專任教師的專業素養。

（作者單位：邢臺學院）

主要參考文獻：

[1]中國會計學會.推動產學研戰略聯盟 培養應用型會計人才――《會計行業中長期人才發展規劃》系列解讀之九.財政部網站.2011.1.5.

[2]財政部會計司.關于征求《小企業會計準則（征求意見稿）》意見的函.財政部網站.2010.11.1.

篇8

近年來，中小企業發展迅猛，在我國經濟生活中發揮著日益重要的作用。企業所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調節國家、企業、個人三者利益問題上發揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實施，在思路和方法上對企業所得稅納稅籌劃產生了重要影響，也使得我國中小企業稅務監管環境發生了巨大變化。環境的變化必然要求企業從業人員采取措施相應學習和適應，如果財務工作人員不能改變舊的思維方式，不主動研究新的稅法內容，而還是按照之前老的傳統做法來做企業所得稅內控，就很難達到企業合理的稅務會計要求，企業的運營效率自然很難有所提高。因此，如何加強政府的稅基，確保中小企業合理管理所得稅，整體上避免國家稅收收入的損失，形成稅收增長和企業發展之間的良性互動，是迫切需要解決的一個嚴重的問題。

二、中小企業所得稅內控存在的問題

1、中小企業所得稅內控概念不清晰。目前，許多中小企業在財稅管理中，經常出現把國家關于會計和財務的準則規定、稅務法律法規攪拌在一起的現象。例如對于固定資產折舊方法、折舊年限等折舊政策的規定、利潤分配的程序及決策等具體事項的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業務招待費標準及涉及相關的會計、稅務問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業納稅意識不強。中小企業在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強的問題，從企業管理層的主要領導到一般的財務會計人員、業務人員，都存在很自然的避稅情結，企業的管理層從制度設計層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業的會計從業人員素質不高，自身法律意識不強，而且其中相當一部分的中小企業財務管理不清晰，企業財務人員只是為老板做簡單的財務賬務處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎上出具的每年的年度財務報告的真實性的確值得商榷。而且企業的所得稅納稅申報表在調整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產折舊提取的年限差異，沒有按照會計稅務法律法規規定進行成本攤銷等，出現偽造的攤銷無形資產等并不是真實的序列費用現象。

3、內部會計監督職能沒有發揮。企業會計管理的基本職能之一就是實行會計監督，就是要保證中小企業的會計行為的合理合規。但是中小企業的管理者經常會通過各種各樣的方式對企業正常的會計工作實施影響，他們通常迫使企業會計從業人員根據管理者的意圖采取具體的會計行為。在這種不正當的普遍壓力環境下，會計人員無法做出獨立判斷，無法對企業經營行為實施有力監督，這導致了企業會計的監督職能無法有效發揮作用。

4、建賬不規范或不依法建賬核算。中小企業的會計核算常常伴有違規操作之處，許多中小企業的會計賬戶管理比較混亂，一些企業干脆不按照財經法規規定設置賬戶，甚至出現用票來代替帳的會計管理方式。還有相當數量的中小企業設置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機關，有的用來報送銀行擔保公司等，有的用來報送給股東、企業管理者等，這種多套賬的管理實際，導致我國中小企業會計信息失真問題比較嚴重。因此在具體的會計核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調節待攤費用、預提費用等科目，整體上不按法律法規規定進行待攤和預提，按照企業老板需要進行利潤調節。而且有些中小企業的部分會計人員知識結構的老化與專業知識較低，甚至有的是企業老板的親戚朋友，根本沒有任何的財務會計、稅務知識背景，不能有效適應企業經營管理的要求，跟不上財務管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實施完善的會計方法與復雜的會計技術，或在實施時大打折扣，導致不規范的情況時有發生。

5、企業所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數據。提交納稅信息內容也存在不完整的情況，部分項目存在空白未填列的情況，如工資支出、業務招待費、固定資產折舊、差旅費和其他項目等。有一些企業提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴格導致出現問題。一些中小企業提交的年度報告數據檢查不仔細，年度報告數據質量差，存在不匹配的關系，應該填列的項目不填的現象比較突出。一些中小企業設立許多子公司，有的沒有實際經營，由于所得稅內控意識淡薄，導致出現不進行按時零申報的情況。

6、對企業自身所得稅內控評估不嚴謹。許多中小企業未建立自身所得稅內控評估機制，有的建立不科學，執行不嚴謹。表現在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或對評估問題的整改落實不徹底。

三、對策及建議

（一）提升中小企業所得稅內控管理基礎

1、建立企業所得稅內控管理機制，強化會計監督職責。明確企業稅務業務處理權限和應承擔的責任，按照流程制度納入程序化、規范化管理，設立專門稅務管理崗位，并由獨立復合人員對各項業務進行日常性和周期性的核查，確保及時發現問題，防范和化解企業經營中的所得稅內控風險。

2、加強中小企業所得稅管理人員配備和業務技能提升。對專職稅務會計人員進行職業道德教育和業務培訓，增強會計人員自我約束能力，特別重視對那些業務能力不足的會計人員的基礎業務知識培訓，提升工作能力，減少因業務處理帶來的所得稅內控風險。

3、強化外部監督，以外促內降低中小企業所得稅內控風險。聘請專業中介機構開展企業所得稅內部控制檢查，出具專業評估報告和風險管理建議，并按照財稅法律法規要求，建立健全內部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責任制，逐步排除風險管理隱患，充分發揮中介外部監督的作用，督促企業不斷完善所得稅內部控制制度，降低管理風險。

4、形成企業所得稅內控管理的信息溝通系統，鞏固企業內部控制效果。確保企業股東、經營者對企業所得稅管理風險有較為清晰的認識，在此基礎上形成適合企業自身管理的企業所得稅內控信息溝通系統或機制，及時傳遞風險信息，使企業管理者及所得稅稅務業務經辦人員時分享、掌握風險領域和風險具體狀況，共享內容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內部控制風險管理的影響。條件具備的企業可以開發或引進專業軟件進行管理，逐步建立高質量的企業所得稅內控風險信息溝通系統，鞏固企業內部控制效果。

（二）合理開展中小企業的所得稅稅賦籌劃

1、中小企業應根據現行法律法規，在合法前體現開展企業所得稅稅賦籌劃。對于部分企業，可在當前國家對于中小企業的稅收優惠下合理籌劃，進一步考慮企業盈利臨界點，在增加利潤和稅收增加之間需求平衡點。

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關鍵詞：外資；稅收激勵；效應分析；調整對策

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1003―7217(2007)04―0050―05

改革開放以來，我國利用外資的規模和發展速度舉世矚目。截至2006年9月底，我國累計吸引外商直接投資超過6650億美元，來華投資的國家和地區近200個，全球500強企業已有約480家來華投資，我國累計批準的外商投資企業581688家。我國已連續15年成為吸引外資最多的發展中國家。我國能夠吸引大量外資，并引進一系列國外先進技術和管理經驗，作為吸引外資主要手段的稅收激勵政策功不可沒。然而稅收激勵政策并非沒有成本，在它運行二十多年后給我國經濟建設帶來積極作用的同時，也產生了種種負面效應。在經濟發展的新時期，積極推出“兩稅合一”后，我國對外資的稅收激勵政策及時調整，以提高我國利用外資的質量。

一、我國外資稅收激勵政策的正效應分析

1、吸引了大量外商直接投資流入

改革開放初期，利用外資成為彌補國內建設資金不足的有效手段。我國制定了許多稅收激勵政策吸引外商來華投資。對外商投資的稅收優惠主要包括減免稅、再投資退稅、虧損抵補和境外所得已納稅款扣除等。這些直接稅收激勵政策無疑吸引了大量外商直接投資。根據聯合國貿易發展委員會最新的世界投資報告，中國已連續15年居發展中國家和地區吸引外資的首位。中國加入WTO后，中國吸引的外商直接投資持續增長，2002年首次突破500億美元大關，成為世界上吸引FDI最多的國家。據統計，2006年中國吸引了約630億美元的FDI實際流入量(如圖1)。

從圖1可以看出，隨著改革開放程度的逐步加深，我國吸引外資的規模呈持續上升的趨勢。

2、提高了企業技術研發能力

在我國的稅收激勵政策中，外商投資企業在先進技術以及研究開發費用上都有相應的優惠措施，尤其在亞洲金融危機后，我國明顯加大了有關鼓勵高新技術發展、促進產業結構優化的稅收優惠政策的力度。例如，在企業所得稅中規定了外商投資企業投資技術密集、知識密集“兩個密集型”項目的減按15％低稅率征收企業所得稅；對技術轉讓以及與技術轉讓有關的收入在一定年限內免征所得稅；對企業研究開發費用實行優惠扣除等。在增值稅中，規定直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅。這些激勵措施提高了企業的技術含量和研發水平。“兩稅合一”后，雖然許多涉外稅收優惠被取消或者調整了，但新企業所得稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用允許從稅前扣除，這將吸引更多的外資企業投資于高新技術產品的研究和開發。從2002年世界500強外資企業的人均研發額比較得出，500強外資企業的人均研發額是我國一般企業的164倍。從制造業的人均研發額比較，500強外資企業的人均研發額是全國制造業企業的30倍，如下表1所示：

3、促進了對外貿易的發展

為鼓勵外商投資出口型企業，促進我國對外貿易的發展，我國原稅法規定外商投資舉辦出口型企業，在依照稅法規定的免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。這一稅收激勵政策的實施，吸引了外商

另外，外商投資企業的工作條件、工資福利待遇均較國內企業為優。大量中國雇員在外商投資企業就業，在一定程度上改善了我國就業質量，特別是外商投資企業的職業培訓，為我國培養了大量熟練技工和專門人才。同時，外商對華直接投資主要集中在東南沿海地區，對我國就業區位有一定影響，在解決沿海地區的就業問題和吸納農村剩余勞動力方面發揮了重要作用。投資出口型企業，帶來了貿易替代效應、貿易創造效應、貿易補充效應和市場擴展效應，增加了我國的外匯儲備，促進了我國對外貿易的發展。據統計，從1991年到2004年，我國外貿出口增長12.7倍，其中外資企業貢獻占62.4％。商務部的統計資料顯示，2006年1－9月，外資企業的進出口貿易額占中國進出口貿易總額的比重達58％，其中進口為59％，出口為57.9％。外商投資企業對我國的進出口貢獻顯著，其比重呈上升趨勢。

4、創造了大量就業機會

外商投資企業通過在國內大量創辦新企業和產業關聯效應，直接或間接地創造了大量就業機會，有效的緩解了我國人口多而形成的就業壓力。據統計，1985年在全國職工人數總額中，外資企業所占比重僅為0.05％，只有6.06萬人；1996年達到3.35％，為527.04萬人。據勞動與社會保障部資料顯示，2005年底，我國在外商獨資企業、中外合資企業的就業人口超過5000萬，成為促進就業的三大支柱之一。另外，勞動與社會保障部作過關于外商直接投資與就業人口的回歸模型分析，結論顯示，中國利用外資每增加1億元(人民幣)，就可以增加0.182萬個就業崗位。因而，吸引外商直接投資對緩解我國社會的就業壓力起了重要作用。例如美國摩托羅拉公司目前在中國有700多家直接和間接的供應商，這些企業就雇用了15000多人來支持摩托羅拉在華的業務需求。

二、我國外資稅收激勵政策的負效應分析

1、超國民待遇引起的不公平競爭

在“以優惠促發展”的指導思想下，為吸引外資的稅收激勵政策使得外資企業在我國享受了稅收上的“超國民待遇”。在“兩稅合一”沒有正式提出以前，我國主要在所得稅和關稅領域實行內外兩套制度，內外資企業雖然名義所得稅都保持在33％，但稅前扣除項目、折舊速度和減免稅等方面仍然存在較大差距，以至近幾年來涉外企業的所得稅實際負擔率不到10％，而內資企業所得稅的實際負擔率約28％。因此，內資企業的實際負擔遠遠大于外資企業，削弱了內資企業的市場競爭力，不利于我國民族產業的發展。這種稅負上的“超國民待遇”使得我國外資稅收激勵政策的引導效應產生了一定的偏差，已經到了非改不可的地步。新企業所得稅法草案將合并后的稅率定為25％，這也就是為了公平稅負、我國加入WTO后與國際接軌的需要。

2、區域經濟不均衡發展

長期以來我國的稅收激勵政策具有明顯的地域導向性，這與我國改革開放的歷程相適應，但客觀上卻造成了地區間經濟發展差距的進一步擴大。外商

直接投資85％以上集中在東部沿海地區，70％以上集中在珠江三角洲、長江三角洲和環渤海灣地區，而中西部內陸地區吸收外商投資卻很少。這主要是由于東西部稅收優惠政策不平等。1999年，雖然政府實施了西部大開發戰略，采取多方面的政策激勵措施，鼓勵港、澳、臺和外國資本投向西部地區，但相對于中部外資的大量增加，外資的“西進”趨勢并不明顯，進入西部的FDI并沒有上升多少。因而，這種區域性稅收激勵政策拉大了我國東部地區與中西部地區經濟發展的差距，加劇了我國經濟發展的不平衡性；從政治上考慮，長此以往，亦可能加劇地區間的貧富差距，給國家的長治久安帶來負面影響。

3、產業導向模糊導致產業結構優化較為緩慢

兩稅并軌前，我國原涉外稅收激勵政策缺乏針對性，只是對農林牧等幾個行業的特殊優惠進行了粗線條的規劃，大多激勵措施則不分行業性質，實行一刀切的激勵政策。如我國外資企業所得稅法規定外資企業在開業后從獲利年度起享受“免二減三”或“免五減五”的優惠，而大多數外商投資者希望在盡可能短的時間內收回投資，因而在選擇投資項目時，傾向于選擇投入周期短，高回報率集中在經營期限前期的項目，借助于減免稅待遇可以盡快收回投資并獲得高收益。而我國經濟急需發展的基礎產業和高新技術產業，則由于其投資大、回收期長、風險大等原因而使外資投入數量少。因而，稅收激勵政策的產業導向模糊，難以有效地引導外資流向我國急需發展的瓶頸產業，這顯然不適應我國產業政策的要求。兩稅并軌后，稅收優惠的重點將轉向產業稅收優惠，但對于具體的產業優惠條款還并未出臺。

4、引資稅收激勵成本高昂

我國為吸引外資的稅收激勵政策并非沒有成本，它是我國為吸引外商來華投資而讓渡的一部分稅收收入。由于我國內外兩套企業所得稅制度并存的“雙軌制”模式實施的15年間，外資稅收激勵政策是逐步建立起來的，其層次多、范圍廣、內容多，有些地方政府擅自越權減免稅收，加之相關法律尚有漏洞，為一些追求不正當利益的外資企業逃避稅收提供了可乘之機。例如，因“免二減三”優惠期的起算期是企業開始獲利的年度，一些大型的跨國公司往往利用各國稅收管轄權的不同和稅種、稅率的不同進行跨國避稅，通過轉移價格的方式，在購銷、資金往來、勞務技術等方面盡可能的把利潤轉移到其他國家的關聯企業，千方百計的推遲獲利年度，使得這些外資企業長期在無稅負、低稅負狀態下運行；或者在減免期臨近期滿時，從原企業中分離出新的外資企業，以繼續享受減免稅優惠。這種現象嚴重侵蝕稅基，扭曲了稅收激勵政策應有的引資效應。另外，我國的稅收激勵工具主要表現為減免稅措施，而其激勵作用的發揮取決于資本輸出國是否實行稅收饒讓。如果資本輸出國不接受這一制度，我國對納稅人減免的稅收就會變成資本輸出國稅收的增加，納稅人并不直接受益。因而，我國為吸引外資所付出的代價是巨大的，稅收激勵的成本相當高昂。“兩稅合一”實施后，外資企業的納稅成本提高，一些大型跨國公司更會想方設法逃、避稅。一般在外資所得稅較低的情況下，外商規避所得稅的動機較弱，而在所得稅率相對提高之后，其避稅的動機可能會加強。因而，即使“兩稅合一”后，外資企業所得稅率調整為25％，我國高昂稅收激勵成本是不是會因此而有所下降就要看我國稅收激勵政策如何進行合理的調整。

三、我國稅收激勵政策的調整與完善

很多人認為“兩稅合一”后，外商投資稅收激勵政策應該完全取消，但筆者認為，面對國際減稅潮流和日益激烈的國際稅收競爭，我國不會也不應該盲目的、籠統的取消所有外商投資稅收激勵政策，降低中國對外資的吸引力，而是在“兩稅合并”的同時，對其進行必要的調整，以合理的“特惠制”取代目前紊亂的“普惠制”，變“直接減免”的優惠方式為國際普遍使用的“間接”優惠方式，減少引進外資的盲目性，提高外資利用水平，使稅收激勵政策更加規范和透明。我國外商投資稅收激勵政策調整的取向，應該是在“兩稅合一”的大方向下，以服務于我國引資戰略調整為基本宗旨，以提高引資質量為導向，調整我國外商投資稅收激勵政策體系。

1、稅收激勵模式由全面優惠向特定優惠轉換

從嚴格意義上講，我國原涉外稅制實行的是全面優惠型稅收激勵模式，這是同改革開放初期急需大規模引進外資和國外先進技術的歷史條件相聯系的，已經與我國目前的經濟環境不相適應。此次“兩稅合一”稅制改革并不是取消對外資的稅收優惠政策，而是根據經濟形勢的變化，針對現行稅收優惠的“普惠性”、政策目標不明確等問題，對涉外稅收激勵政策進行合理的調整，其基本出發點應是將稅收激勵模式由全面優惠向特定優惠轉變。也就是說稅收優惠不再是盲目的給予所有外資企業，而是集中在國家戰略發展的地區和產業政策傾斜的高新技術產業或企業(既包括外資企業，也包括內資企業)。新企業所得稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，無論內外資，減按15％的稅率征收企業所得稅。只有這樣，才能提高利用外資的質量，吸引新興產業和高新技術外資企業進入我國，這也是公平稅負、維護國家權益以及提高稅收效應的需要。

2、稅收激勵操作方式應從目前的直接激勵轉向間接激勵為主

長期以來，我國的稅收激勵方式一直以減免稅和低稅率為主，這種直接激勵方式在對投資少、見效快的投資項目效應顯著，但對投資大、見效慢的投資項目引力較弱，而且稅收激勵成本高昂。為了使稅收激勵更好地為我國經濟結構調整和產業結構升級服務，并盡量降低稅收激勵成本，我國稅收激勵方式應從以直接激勵為主轉向以間接激勵為主，并采用多種激勵方式，提高我國外商直接投資稅收優惠的效率。此次“兩稅合一”草案只是暫定合并后的稅率為25％，至于具體涉外稅收激勵政策的改革方案還正在研究當中，由國務院決定。筆者認為應借鑒各國不同的稅收激勵政策，結合我國國情，考慮不同產業投資及收益特點，采取相應有效的稅收激勵方式。例如，對經認定的高新技術企業，可采取以下間接激勵方式：一是固定資產加速折舊，按技術標準規定加速折舊的程度；二是增加稅前列支項目，允許按一定比例扣除科研、開發、專利費用、風險準備金支出；對填補國內空白重點項目的固定資本支出，可按其投人額的50％，抵扣當前應納的所得稅額；三是將虧損彌補年限延長至6～8年，減少企業由于投資高風險領域而蒙受的損失。

3、取消區域性的多層次稅收優惠，實現地區稅負公平

在“兩稅合一”的新的企業所得稅法草案里，稅收優惠的重點已由區域稅收優惠為主轉為產業優惠為主，基本已取消區域性稅收優惠，但為緩解新稅法對部分老企業增加稅負的影響，草案中有對“老的外資企業享受5年過渡期”等過渡優惠期安排。筆者認為，取消區域性稅收優惠后，基于政策的連續性、穩定性及政治因素考慮，五個經濟特區(尤其是深圳)和上海浦東新區優惠政策的過渡時間可適當延長一些，以便繼續發揮這些地區招商引資的窗口示范作用。對中部地區，在對外商投資中部地區給予稅收優惠的基礎上，以產業政策為導向，對投資中部地區基礎設施建設的企業，不分內外資，均給予適度的稅收激勵。西部地區天然的投資環境較差，利用稅收激勵引資的代價得不償失，因此，不宜采取全面性的地區稅收優惠政策。可考慮運用非稅收性政策激勵的各種手段加大對西部地區的資金投入。中央應進一步增加對西部的轉移支付力度，取消區域性稅收優惠后所增加的收入應全部投入西部地區的基礎設施建設。

4、完善外資稅收激勵的法律法規，規范跨國企業關聯方交易

并軌后的企業所得稅法草案在取消這些多層次的外資稅收優惠后，為強化稅收優惠措施的法制性、整體性和透明性，便于征納雙方執行，應研究制定出一部《稅收激勵法》，其內容應涵蓋對內外資企業投資的所有稅收優惠，包括優惠的具體措施、項目、內容、辦法、審批權限等。嚴格細化享受稅收優惠的條件和程序，而且應修改和取消一些與世界貿易組織要求不相符甚至抵觸的規定。另外，“兩稅合一”后，外資企業逃、避稅的動機將有所增強，我國應加強反避稅的研究工作，進一步完善反避稅的法律法規，加強反避稅意義的宣傳工作，加強反避稅的執行力度和培養專業反避稅人員。規范跨國企業關聯方交易，對于各種新出現的關聯方交易形式，要及時調整相應的法律法規，加重對利用稅收優惠逃、避稅行為的處罰。

篇10

關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知

由于我國新的企業所得稅法及其實施條例的出臺，使在原內、外資企業所得稅體系下的稅收優惠政策被取消，新的稅收優惠中規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅，同時經濟特區和上海浦東新區內新設的高新技術企業，可按第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。但實施條例僅規定高新技術企業應具備的一般特征，沒有規定更細化的認定條件。科技部、財政部和國家稅務總局聯合的《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱“認定管理辦法”）及《國家重點支持的高新技術領域》明確規定了高新技術企業的主要認定條件和相關管理程序。

認定管理辦法明確可享受稅收優惠的高新技術企業范圍

高新技術企業是指《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成功轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。

認定為高新技術企業須同時滿足下列六大條件

1．核心自主知識產權

在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2．產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍

企業從事的業務必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》所指明的8大類領域的范圍，即：

（1）電子信息技術

（2）生物與新醫藥技術

（3）航空航天技術

（4）新材料技術

（5）高技術服務業

（6）新能源與節能技術

（7）資源與環境技術

（8）高新技術改造傳統產業

3．符合學歷要求員工的人數

具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

4．近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例要求

企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5．技術性收入要求

高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術企業認定機構

科技部、財政部、國家稅務總局負責指導、管理和監督全國高新技術企業認定工作。以上三部門將共同組成高新技術企業認定管理工作領導小組。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構負責本地區內的高新技術企業認定。

申請高新技術企業的主要流程

符合高新技術企業認定資格的企業，向認定機構提交所需申請資料。認定機構認定評審專家庫內的專家對申報企業審查后，提出認定意見。認定機構將認定的高新技術企業在網上公示15個工作日，無異議的，頒發“高新技術企業證書”。企業取得資格后，仍需向主管稅務機關提出申請，以享受15%的低稅率優惠。

高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年，三年后經復審合格有效期可延長三年。通過復審后的資質有效期屆滿時，如再次提出認定申請時，視同為初次申請認定。

尚待進一步明確的重要事項

1．關于“獨占”的含義。據本刊到截稿時獲知的有關信息，“獨占”的含義是指在世界范圍內獨占，而非僅僅在中國獨占。如果某些外商投資企業的境外母公司希望保留知識產權，根據這一要求，這些外商投資企業將很難被認定為高新技術企業。

2．認定管理辦法研究開發費用的比例做了限制，但哪種類型的費用屬于研究開發費用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經濟特區和上海浦東新區（即“5＋1”地區）的高新技術企業“兩免三減半”政策的銜接問題。認定管理辦法要求申請企業必須注冊一年以上，這一點與國發［2007］40號文件的內容有欠協調。根據40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區登記注冊的高新技術企業可享受“兩免三減半”的優惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業從第二年才享受優惠政策。

4．企業持有期限已經達到三年以上的核心自主知識產權是否符合法規要求。

上述列示一些尚待明確事項的要點，需要等待即將出臺的《高新技術企業認定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關企業應繼續相關部門的最新文件的，并與主管稅法機關保持適當有效的溝通。

2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標評定的材料，技術研發部門與財務部門的緊密合作非常重要，建議企業從前瞻性的角度對內部組織結構進行調整，減少未來的時間和資源耗費。

3．認定條件對大專以上學歷的科技人員以及其中研發人員占企業職工總數作出比例規定，可能導致研發經驗豐富但學歷偏低的員工無法計入在內。若未來比例條件沒有變更，實際難于達到條件的企業，可以考慮精簡未來人員編制，生產外包等方案。

4．鑒于更多具體的實施細則與政府管理主體尚未落實到位，且資格申請要求嚴格，希望獲取高新技術資質的企業應按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業所得稅預繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術資質的不確定性，在編制財務報表時，應進行恰當的會計處理和財務披露。

（國科發火［2008］172號；2008年4月14日）

國家稅務總局

關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知

隨著我國新企業所得稅法的實施，不同稅制下的內外資房地產開發企業將首度在新稅法的背景下按照統一政策進行月（季）度所得稅預繳。最近國家稅務總局下發了《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產開發企業在2008年企業所得稅預繳問題提出了相關的政策要求。

通知明確內、外資房地產開發企業按此文件規定預繳企業所得稅

通知第五條規定：本通知適用于從事房地產開發經營業務的居民納稅人。

這就意味著包括內、外資的房地產開發經營企業作為居民納稅人，都要按照此文件規定預繳企業所得稅。

通知確定預計利潤率的標準

房地產開發企業須就預售收入（開發項目未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入）預繳企業所得稅。項目完工后，再按實際利潤進行調整。

預計利潤率暫按以下規定的標準確定：

1．非經濟適用房開發項目

（1）位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％。

（2）位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%。

（3）位于其他地區的，不得低于10％。

2．經濟適用房開發項目，不得低于3%。

企業需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預繳申報，并不適用于按實際利潤據實繳納企業所得稅年度匯算清繳。

通知規定文件開始執行時間

自2008年1月1日起執行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年第一季度預繳的外商投資房地產開發企業，從二季度起按通知執行。

通知相關規定，與國稅發［2006］31號文規定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳是否不同？

通知規定采取據實預繳房地產開發企業所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業的期間費用和稅金，因此，通知與國稅發［2006］31號規定是一致的。

（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）

財政部、國家稅務總局

關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知

財政部和國家稅務總局5月19日緊急了抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策，要求各級財政稅務機關，認真貫徹落實好現行稅收法律、法規中可以適用于抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策。具體如下：

企業所得稅方面：

1．企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．企業發生的公益性捐贈支出，按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算應納稅所得額時扣除。

【法規鏈接】

1．《中華人民共和國企業所得稅法》第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

3．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十三條：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

個人所得稅方面：

1．因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。

2．對受災地區個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。

3．個人將其所得向地震災區的捐贈，按照個人所得稅法的有關規定從應納稅所得中扣除。

【法規鏈接】

1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

3．特殊規定：

財稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。

財稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規選登”刊發《北京市地方稅務局關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項請咨詢當地稅務機關。

房產稅方面：

1．經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

契稅方面：

因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因地震災害遭受重大損失的，由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮土地使用稅方面：

納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進出口稅收方面：

對外國政府、民間團體、企業、個人等向我國境內受災地區捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環節稅收。

具體政策詳見本刊“法規選登”《財政部、國家稅務總局關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。

國家稅務總局

關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，現就上述地區納稅人、扣繳義務人延期申報納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內自行核準。核準期限屆滿，因災情影響仍無法正常繳納稅款的，應上報稅務總局。延期期間，納稅人的應納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對增值稅一般納稅人因受地震災害影響而無法認證的增值稅專用發票，可以在90天之內進行認證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內申報表銷項數據、進項數據分別相加，與稅務機關采集的累計報稅信息、認證信息進行總額比對。

受災期間，稅務總局不對受災地區的增值稅專用發票和四小票數據采集工作進行考核。

三、對因強烈地震災害導致本省（市）出口企業不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區出口企業因受災地區企業原因導致退稅單證沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務機關可按照《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發［2005］68號）文件第4條規定，辦理出口企業申報出口貨物退（免）稅延期手續。

四、各級稅務機關要及時通過網站、12366納稅服務熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關規定事項盡快告知納稅人、扣繳義務人。

（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）

中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會

關于全力做好地震災區金融服務工作的緊急通知（第1號）

當前，抗震救災工作進入關鍵階段，為盡快向災區群眾提供最急需的金融服務，滿足災區居民基本生活需求，并為災后重建做好準備，人民銀行和銀監會決定對受到地震災害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市實施恢復金融服務的特殊政策。現將各項特殊金融服務政策緊急通知如下：

一、切實履行“六項服務承諾”，保證各項捐贈和救助資金及時到位。銀行業金融機構都要切實履行“六項服務承諾”，特事特辦，確保抗震救災捐款、匯款通道順暢運行；做好救災款項的支付清算服務，確保救災款項第一時間到達指定收款人賬戶；做好資金調運和匯劃，保障災區客戶提取現金的需求，保證救災款項及時入賬和撥付；在保證安全的基礎上，設法恢復受災地區網點的正常營業，特殊情況下可設臨時營業點，以保證客戶辦理業務的需求；對有關抗震救災的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費用；開啟抗震救災綠色授信通道，積極做好抗震救災貸款投放，支持抗震救災物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災害影響大的行業和企業采取特殊的金融服務支持，保證信貸審批效率，確保救災貸款及時到位。

二、緊急布設服務網點，確保受災群眾在安置點就近獲得銀行服務。由當地銀監會派出機構和人民銀行分支機構協調指定，在每個受災群眾集中安置區域，至少要有一家銀行業金融機構設立網點，只要技術條件具備的，其他銀行業金融機構應全力支持與合作，加緊改造相關系統，實現上述網點可受理其他銀行業務，并免收客戶各類相關跨行費用。同時，其他各金融機構要抓緊修復受損較小的營業網點，在保證員工人身和財產安全的前提下，及時恢復對外營業。對損毀嚴重、傷亡較重，不能正常營業的網點，各銀行業金融機構總行要從全系統調配專業人員支援災區，滿足災區網點正常營業的人員需求。根據災區需要，安排充足的業務運作機具和相關設備，確保ATM機、電腦、發電機、不間斷電源和保險箱等支持設備及時到位。要及時公告通知客戶網點變更情況，確保受災群眾能夠就近獲得金融服務。當地人民銀行分支機構要采取一切措施確保災區現金供應和支付結算渠道暢通，幫助受損機構特別是當地農村信用社開展支付業務；當地銀監會派出機構可以執行簡便快捷、易行易控的特殊準入政策安排，同時做好臨時銀行營業網點非營業時間的安全管控。

三、千方百計做好資金調度，采取靈活有效措施，確保受災群眾方便提取存款。根據受損的實際情況，盡一切力量保障受災群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業金融機構應及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業金融機構可向其先行支付5000元以下的現金。對于其他可能出現的各類特殊情況，當地人民銀行分支機構和銀監局要及時組織商業銀行迅速做出反應，提出安全可行的解決辦法。對短期內恢復營業有困難的金融機構，當地銀監局可協調其他銀行業金融機構提供必要的技術和業務支持。

四、妥善安排好災害發生前已發放貸款的管理。各銀行業金融機構要充分考慮到受災地區群眾和企業的實際困難，對災區不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續獲得災區其他救災信貸支持。對借款人主動還款的，應及時周到地做好相應的服務工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災群眾金融權益調查、跟蹤和確認工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業金融機構在開展抗震救災的同時，及時摸清各類財產，包括營業場所（如營業大樓、金庫）、業務運作設備（如電腦、ATM機、POS機）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災情況，對各類財產損失要分門別類，準確評估登記；要保護好客戶和銀行機構各類業務數據和交易信息，盡快恢復備份數據；實時跟蹤當地政府主管部門確認的罹難和失蹤人員名單，嚴格確認客戶身份信息，并及時核對其與本行相關債權債務基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關人員的查詢核實工作。

六、切實做好抗震救災和災區重建的信貸工作。銀行業金融機構要加大資源調配力度，優先保證抗震救災急需物資生產與流通的信貸需求。要抓緊制訂災區重建的信貸支持計劃，合理調整信貸資源地區配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優先支持災區重建。

七、加強安全保衛，嚴防金融欺詐。確保重災致損營業網點的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護好劃定的警戒線，設定專人輪流守護損毀的金庫、保險箱、現金尾款箱等現場，確保現金安全。其他部分受損的網點和臨時網點要做好金庫守護和運鈔安全工作，嚴格實施安全控制，保證網點安全運營。嚴防各類針對受災地區銀行服務的違法犯罪行為，發現問題應及時報告當地公安部門和監管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財產安全。

八、加強協調，密切合作，為災區恢復金融服務提供有力支持。有條件的重災省市人民銀行分支機構和銀監會派出機構應適時公布服務熱線電話或設置呼叫中心，及時了解災區人民金融服務需求，并做好災區金融服務政策等相關咨詢工作；各銀行業金融機構總行應盡全力對受災地區網點提供支持，在可能和急需的情況下，積極協助受災地區分支機構，配合當地人民銀行分支機構和銀監會派出機構對其他金融機構提供必要的幫助，共同做好恢復災區金融服務工作。

本通知相關內容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市，具體災區范圍由當地人民銀行分支機構和銀監局以縣為單位進行劃定。本通知從發文之日起施行，直至救災工作基本結束，具體時間由當地人民銀行和銀監局根據實際情況確定。

（銀發［2008］152號；2008年5月19日）

北京市地方稅務局

關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區發生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現就個人向地震災區捐贈有關個人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協會和其他財政部、國家稅務總局規定的準予全額扣除等機構向四川汶川地震災區捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。

除上述機構以外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向遭受嚴重自然災害地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據作為抵扣個人所得稅的憑證。

二、由于此次災情嚴重、緊急，納稅人以銀行轉賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據的，可以暫按匯款憑據作為當期計稅時的抵扣依據，事后以取得接受捐贈的單位開據的正式捐贈票據作為正式稅款抵扣依據。

三、對于單位統一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統一的捐贈票據后，將與其相對應的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據。

（2008年5月16日）

財政部、國家稅務總局

關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法

一、為有利于災區緊急救援，規范救災捐贈進口物資的管理，制定本辦法。

二、對外國民間團體、企業、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內受災地區捐贈的直接用于救災的物資，在合理數量范圍內，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

三、享受救災捐贈物資進口免稅的區域限于新華社對外和民政部《中國災情信息》公布的受災地區。

四、免稅進口的救災捐贈物資限于：

1．食品類（不包括調味品、水產品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經國務院批準的其他直接用于災區救援的物資。

五、救災捐贈物資進口免稅的審批管理。

1．救災捐贈進口物資一般應由民政部（中國國際減災十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯合會提出免稅申請，海關總署依照本規定進行審核并辦理免稅手續。免稅進口的救災捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務院有關部門，民政部應會同相關部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯合會負責接收、管理并及時發送給受災地區。

2．接受的捐贈物資，按國家規定屬配額、特定登記和進口許可證管理的商品，應向有關部門申請配額、登記證明和進口許可證，海關憑證驗放。

3．各地區、各有關部門要加強管理，不得以任何形式將免稅進口的救災捐贈物資轉讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規定，由海關按《中華人民共和國海關法》有關條款規定處理。

六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災物資按《中華人民共和國海關法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關規定執行，不適用本辦法。

七、本辦法由財政部會同國務院關稅稅則委員會、國家稅務總局、海關總署負責解釋。