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關鍵詞：常設機構；電子商務；稅收管轄權

1常設機構原則

常設機構原則是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準。在稅收協定中，常設機構一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內的各項權利。

2電子商務對常設機構原則的挑戰

從常設機構的發展歷史看，不論常設機構概念作任何發展，物的要素（固定營業場所）和人的要素（營業人）始終是常設機構的兩個核心要素。而電子商務的出現給這兩個核心要素都提出了新的挑戰，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務活動中的常設機構。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統的商務活動中，企業開展營業活動的營業場所都有雇員的存在，雇員在營業場所中為企業處理各種營業事務，然而，在電子商務活動中，所有的商務活動都是由服務器或網址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業在來源國擁有或使用的服務器或網址，難以構成一個營業場所。

（2）在線交易是一種全新的商業運作模式，其動作媒介不是有形的營業場所，而是虛擬的數字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網址和服務器具有很強的流動性。很難認定服務器或網址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務器和網址的活動可否作為準備性或輔活動以外的營業活動也難以認定。服務器和網址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發訂單、收款、儲蓄和發送數字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務當局來說，在技術還不是很發達的情況下，很難追蹤到服務器和網址實際交易的情況，因而服務器和網址的交易活動是否可以作為準備性或輔活動以外的營業活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網絡提供商是否構成營業人的問題

根據OECD稅收協定范本和UN稅收協定范本的規定，該人在以下兩種情況下可以構成常設機構：①在締約國另一方代表企業進行準備性或輔活動以外的活動，并且有權以企業的名義簽訂合同并且經常行使這種權利（即締約人）；②雖然沒有締約權，但是經常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業經常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網絡提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務，特別是進入國際互聯網的訪問服務。相對于銷售商而言，網絡提供商是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網絡提供商向銷售商提供維持網址的服務器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網絡提供商也應當為處于獨立地位人。根據營業人構成常設機構的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業常規進行營業活動時，才可以構成被企業的常設機構，此類活動與其自身從事的

網絡提供服務完全不同，顯然非其行業慣例，而是超出其營業活動常規。

3解決跨境電子商務稅收管轄困境的對策

正如有學者認為：“應該突破傳統的以非居民在境內具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權前提的觀念，尋求更能在網絡數字信息時代下反映經濟交易聯系和營業實質的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統的那些固定、有形的物理存在的概念框架內摸索電子商務交易存在的標記。”

3.1虛擬性常設機構

虛擬性常設機構方案從常設機構本質涵義出發，更強調的是在電子商務交易方式下納稅人與來源地國是否構成了實質性的經濟聯系。隨著商業流動性增強，技術進一步發展，常設機構原則的固定營業場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權，這違背了“經濟忠誠”原則，應對常設機構重新界定，并達到如下效果：（1）在經濟忠誠和相當的基礎上對全球電子商務進行征稅；（2）在（1）的基礎上，為了區分商業主流以及輔商業活動提供通用的標準，并使得新的來源征稅標準為國際企業界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經濟存在標準

加拿大女王大學教授ArthurJ.cockfield在其發表的《數字生物圈中的稅收政策設計：稅法在Internet環境下如何變革》提出了一個“數字生物圈”模型，深刻分析了網絡、計算機空間、傳統稅法規范和稅法（基于網絡的稅法）在網絡環境下的互動關系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費地經濟存在標準（economicpresencetest）確定跨境電子商務的稅收管轄權。

ArthurJ.cockfield教授認為，制定跨境電子商務的稅法規范，要充分考慮網絡、計算機空間、傳統稅法三者之間的互動關系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩定的稅收收入并保證公共產品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統稅法的穩定性要求，結合網絡的特點，努力維護現行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應該促進稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護跨境電子商務的快速發展。

在此基礎上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經濟存在標準來確定跨境電子商務稅收管轄權。該理論主張：不要試圖通過認定計算機服務器構成常設機構的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創建規則以確保電子商務的進口國基于一定的在線貨物數量和服務的進口數量（如100萬美元以上）有權對相應的納稅人征稅。即按照實際的消費數量這一經濟的標準來分配國際所得稅收管轄權，以替代傳統的常設機構這一實體存在標準來適應Internet環境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設機構的概念應予保留，但應賦予其新的實質內涵。

首先，在內涵方面，常設機構概念可以適用于跨境電子商務活動。常設機構概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業活動與來源地國存在著實質性的經濟聯系。而在跨境電子商務環境下，雖然傳統的以物理形式表現出來的實質性聯系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進行，與來源國仍然存在著實質性的經濟聯系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設機構概念產生和發展的歷史啟示我們,現行的作為協調居住國與來源國在跨國營業所得征稅權益沖突的平衡器的常設機構概念,本身是一個開放的概念,其內涵和外延也是隨著跨國經濟交易活動的范圍和形式的變化而不斷發展的。常設機構概念從其歷史來看也是一個與時俱進的概念，根據跨國經濟活動的范圍和形式的發展而變化。例如，常設機構概念根據營業活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設立場所、機構直接從事營業活動，通過東道國的機構、人員從事營業活動也十分普遍時，常設機構概念的范圍也由原來以固定營業場所為核心要素與以人為核心要素構成常設機構并重的局面。網絡技術帶來的跨國經濟活動形式的革命，正是推動常設機構概念發展的良好契機。

（2）降低常設機構的要求，取消常設機構概念中對跨境電子商務活動“固定營業場所”的限制，而將“實質性聯系”適用于跨境電子商務活動。

“固定營業場所”是一種適應于傳統商務形式的概念，在電子商務中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網址是當事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務交易中的作用相當于“固定營業場所”在傳統交易中的作用。而對于網址存在于哪個服務器上，該服務器的地理位置或者其服務器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進行。而且網址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設立了營業場所，其活動如果滿足“從事營業活動”以及質、量上的要求，就可以構成在有關國家設立的常設機構。同時，鑒于電子商務缺乏登記要求的特點，網址轉讓頻繁且無登記要求，因此認定常設機構，不要求外國銷售商對其使用的網址存在所有、租賃或其他支配關系，只要其實際使用了該網址即可。

①質的要求：外國企業從事的應是“實質性”營業活動，而非準備性、輔的營業活動。一般而言，如果這些營業活動的目的與整個企業的總目的相同，則可以認定為“實質性”。關于“準備性”、“輔”活動的認定，可以參考OECD關于常設機構的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業在來源國所從事的營業活動客觀上應達到“連續的、系統的”標準。國際稅收協定中應該對可能構成常設機構存在的非居民支配的網址在互聯網上存續的時間,設定一個最低期限。規定網址活動的最低期限標準的意義,在于排除非居民短暫或臨時性地通過網址實施某些營業活動在來源地國構成常設機構的可能性,因為這類短期的和臨時性的營業活動并不足以構成非居民與來源地國之間存在實質性的經濟聯系。另外,明確設定一個最低期限標準,有助于提高征稅效益,便于稅務機關在執行稅收協定的工作中易于掌握認定和取得國際間的協調一致。其次是網址活動的系統性標準。非居民納稅人通過其網址與來源國境內的客戶完成的交易額、提供的商品或服務價值金額、或取得后者支付的價款數額,在規定的期限內達到一定的數量規模。在這方面國際稅收協定應定出適當的量化標準,如在6個月或12個月內達到或超過一定金額,有權對相應的納稅人征稅。但也要對相關事實及情況如交易的頻率、數量、持續時間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協商與協調。

參考文獻

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［3］ArthurJ.Cockfield“TransformingtheInternetintoaTaxableForum:ACaseStudyinE-Commerce”Copyright(c)2001MinnesotaLawReviewMinnesotaLawReview.

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關鍵詞：所得稅會計；資產負債表債務法；計稅基礎；暫時性差異

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法。我國所得稅會計還處于起步發展階段，與此同時，資產負債表債務法對我國企業所得稅會計的處理方式提出了新的要求。

一、所得稅會計的核算基礎

縱觀我國所得稅會計的發展，企業會計準則是在2006年頒布的，在這之前，收入費用觀一直作為我國會計準則的基本理念。然而在企業會計準則頒布后，使所得稅會計方法產生了質的飛躍，由應付稅款法、遞延法、收入費用觀債務法轉變為資產負債表債務法。

（一）收入費用觀

收入費用觀表現為企業是以利潤表為核心報表。要求首先確定收入與費用這兩個會計要素，并在此基礎上確定利潤要素。而利潤表中的收益都是以歷史成本、權責發生制和期間配比為原則產生的。從信息的效用角度來看，利潤表中的收益主要的是能夠提供有關企業在某一特定期間的經營成果業績。

（二）資產負債觀

資產負債觀是以資產負債表為核心報表。資產負債觀是指按資產、負債期末比期初的凈變化來計算收益，資產和負債是企業六大會計要素中的兩個核心要素。資產負債觀反映了所得稅會計將與其相關的經濟活動所形成的資產、負債的增減變化。整體上來看，資產負債觀下的所得稅會計將更為客觀、真實和可靠。

二、所得稅會計資產負債表債務法主要業務

遞延所得稅資產是由于減少未來期間應交所得稅的暫時性差異形成的；遞延所得稅負債是由于增加未來期間應交所得稅的暫時性差異形成。

（一）計量依據

在資產負債表債務法下，計量所得稅費用以資產負債表為基礎，根據相關資產、負債的增減變動來計算所得稅費用。

（二）計稅基礎

確定資產、負債的計稅基礎是所得稅會計核算的關鍵點。稅收法規與資產、負債計稅基礎的確定息息相關。

1.資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎=資產的取得成本（歷史成本）-已稅前扣除的金額=資產未來可扣未扣的金額

例1：甲企業于2013年年末以500萬元購入一項生產用機器設備，會計上計提折舊的方式采用年限平均法，稅法上規定計提折舊的方式為雙倍余額遞減法，假定會計與稅法的預計使用年限都為5年，且凈殘值都為零。假設機器設備未發生減值。則該項機器設備：

2014年12月31日的賬面價值=500-500÷5=400萬元

2014年12月31日的計稅基礎=500-500×（2/5）=300萬元

2015年12月31日的賬面價值=500-500÷5×2=300萬元

2015年12月31日的計稅基礎=300-300×（2/5）=180萬元

2.負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

例2：乙企業2014年12月31日預提產品質量保證費用200萬元，2015年實際發生產品質量保證費200萬元。稅法規定，企業計提的產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除。則該項預計負債在乙企業2014年12月31日資產負債表中：

賬面價值=200萬元

計稅基礎=200-200=0

（三）暫時性差異

1.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，產生可抵扣金額的暫時性差異。通常為：資產的賬面價值小于其計稅基礎；負債的賬面價值大于其計稅基礎。

由例2可知，預計負債的賬面價值>其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

2014年12月31日該項預計負債可抵扣暫時性差異余額=200-0=200萬元

2.應納稅暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，導致產生應稅金額的暫時性差異。通常為：資產的賬面價值大于其計稅基礎；負債的賬面價值小于其計稅基礎。

由例1可知，2014年12月31日應納稅暫時性差異余額=資產的賬面價值-計稅基礎=400-300=100萬元

2015年12月31日應納稅暫時性差異余額=資產的賬面價值-計稅基礎=300-180=120萬元

三、遞延所得稅資產（或負債）

（一）遞延所得稅資產

可抵扣暫時性差異產生了遞延所得稅資產。在資產負債表日，應當以預期收回該資產時的所得稅稅率為基礎。與遞延所得稅資產相對應科目有：所得稅費用、商譽、其他綜合收益、資本公積、留存收益。

若例2中乙企業的所得稅稅率為25%，且該企業無其他會計與稅收處理的差異，站在2014年12月31日考慮，2015年會少交所得稅=200×25%=50萬元，由此形成遞延所得稅資產=200×25%=50萬元

（二）遞延所得稅負債

應納稅暫時性差異產生了遞延所得稅負債。另遞延所得稅負債的對應科目與遞延所得稅資產的對應科目相同。若交易或事項發生時遞延所得稅負債無對應科目，則不確認相應的遞延所得稅負債。

若例1中甲企業的所得稅稅率為25%，且該企業無其他會計與稅收處理的差異，要求編制2014年12月31日和2015年12月31日與所得稅有關的會計分錄。

2014年12月31日：

資產賬面價值=400萬元

資產計稅基礎=300萬元

遞延所得稅負債余額=（400-300）×25%=25萬元

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅負債25

2015年12月31日：

資產賬面價值=300萬元

資產計稅基礎=180萬元

遞延所得稅負債余額=（300-180）×25%=30萬元

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅負債5（30-25）

四、遞延所得稅

遞延所得稅，是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。即：遞延所得稅=遞延所得稅負債（期末余額-期初余額）-遞延所得稅資產（期末余額-期初余額）

五、所得稅會計處理中的不足

（一）所得稅會計的制度不完備

目前我國的會計準則與會計制度不完備，具體的會計準則較少，實施范圍也有限。財務會計法規與稅法還沒有相互完全獨立，所得稅法相對簡單。

（二）稅收監督不到位

我國稅收監督管理工作存在著漏洞，稅收監管工作不到位。在稅收監督的質量上也存在問題，在工作中也不僅僅是要監督相關的稅務信息，也需要培養做出正確合理分析的能力。

（三）相關人員綜合素質不高

目前，我國會計人員素質普遍不高，會計操作方式不太先進，還不能完全適應相關所得稅會計的工作需要，相關的稅收稽核管理工作也需要大幅度的改進。

六、完善所得稅會計處理問題的建議

（一）健全所得稅會計制度

完善所得稅會計制度是一項相當重要的工作，如果所得稅會計制度能夠恰當運用，可以適度緩解納稅人與征稅人雙方的矛盾，同時得以保證所得稅能夠及時足額上繳，促進我國稅收征管的有序進行。

（二）改進稅收監督工作

我國稅收監督管理工作中存在著質量問題，對于審核的會計數據，也應該加大力度，確保最后的核算結果能夠準確無誤。為了確保稅收工作的準確性，需要合理整頓，不斷深化對稅收征管工作的改革，要對各類會計數據進行分析和總結。

（三）提高會計人員整體質量

各企業事業單位應當注意提高會計人員整體上的質量，開展各會計人員的崗前培訓，并于任職后，定期組織相關會計人員的培訓和繼續教育，加強會計人員的素質、鞏固并更新相關會計領域的專業知識。

（作者單位：西華大學工商管理學院）

參考文獻：

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關鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國現行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負擔的大小密切相關的事情。在改革個人所得稅的進一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務所得的稅率設計復雜，有礙稅收公平

根據中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進行區分，進行稅率多元化征收，其超額累進稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設計導致了個人所得稅累進稅率的累退效應和稅收負擔的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務報酬均屬于個人所得稅中的勞務所得稅目，而上述分類所相對應的納稅人受到的稅負是不同的。這樣的復雜設計會加大稅務機關的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導致稅負不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發復雜，人們不僅僅只有工薪勞務收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設計缺陷會產生納稅人避稅行為，不利于公平稅負。此外，如財產繼承和股票轉讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現狀與我們的稅收制度設計的目的——實現公平稅負——是相悖的。

(3)多元稅率設計會導致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應稅所得項目，而該十一個項目的稅率設計又不同，所以，在給定應稅所得的條件下，不同稅目的稅負大小不一。在復雜的現實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴大。

(4)累進稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復雜性

采用超額累進稅率，主要是為了實現量能負擔的目的，但我國在稅法制度設計的缺點，它的功能不能有效發揮，這特別體現在稅率累進檔次和累進級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設計的過于復雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負面影響對經濟，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設計

（1）費用扣除標準（免征額）

雖然個稅稅率不設計費用扣除標準，但是我們認為個稅的設計必須將稅率和費用扣除標準結合起來才能更好的發揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標準進行討論。我們將2008年的全國收入的統計數據將其進行分組，可以得到表1結果。

計算結果表明，根據城鎮居民的平均工資收入確定的中位數（半分點）相應的每月工資收入為160867元，該數據低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應為2600元。根據陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標準是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經濟的發展繼續作出相應的調整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標準。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調整的影響，可以直接與居民消費價格指數;另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認為應該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠實現，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負調低的經驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發揮個稅對收入分配的調節作用的。因此，根據表1和表2的數據，我們建議最高邊際稅負參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經大學財稅學院）

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參考文獻：

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［4］ 陳建東、蒲明，關于我國個人所得稅費用扣除額的研究，稅務研究

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Abstract： Accounting is an applied discipline with very strong practice， but there is a more serious phenomenon of disconnection between theory and practice in accounting teaching， and accounting teaching is relatively lagging behind. This paper from the practice of enterprise accounting， takes a comparative analysis of the reason， points out the specific path to improve accounting teaching， so as to promote the development of accounting teaching， deepen the teaching reform of accounting major in higher vocational colleges.

P鍵詞：會計實務；會計教學；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號：G718.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會計專業人才培養目標是培養能夠適應社會需要的應用型人才。但隨著我國社會經濟環境的不斷變化，及我國會計準則與國際會計準則的逐漸趨同，會計教育面臨著與以往發生重大改革的會計環境。同時，從教學內容與會計實務的對比來看，二者在內容與形式上都無法實現全面完整的對接。在這種背景下，完善會計教學的方法和內容，以滿足核算環境與會計實務不斷發展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會計教學中存在的問題

1.1 分科教學導致會計實務與會計教學脫節

現有的會計專業課程體系，是按照不同學科、不同課程設置教學內容。會計核算課程講授如何對企業發生的經濟事項進行核算和監督；財務管理課程介紹如何進行籌資、投資等資金運作規劃；稅法課程介紹現行稅法的內容和使用方法。各門學科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個現實的問題：企業的會計實務是多學科并存的，會計人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務有關的處理過程。學生即使分別把會計、稅務等課程學習得再精通，在面對企業的一個實際業務時也會無從下手，束手無措。雖然很多學校也在實施會計模擬實訓、稅務仿真等教學方法，但這些方法無一例外是在會計、稅法本學科領域分別進行，與“一項業務同時涉及會計、稅務”的企業實務尚有差距。同時，大多數學生在校期間沒有參加綜合實踐的機會，自身也不具備對知識進行綜合整理的能力。學生剛開始參加工作時，難免會無法找到所學知識與實務之間的共同點，這些都是由于分科教學所導致的。

1.2 教材與實務相脫節

近年來伴隨著我國財稅制度不斷改革，高職教育理念也在發生轉變，會計專業課程體系改革和與之相適應的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高〔2006〕16號）明確提出要加強教材建設，與行業企業共同開發緊密結合生產實際的實訓教材，并確保優質教材進課堂[1]。反觀現在的會計實訓教材，很大一部分是根據會計理論教材編寫，案例中企業發生的會計業務都是虛擬的，與實踐活動相距較遠。同時，教材中所附的原始憑證真實性不夠，缺乏生動性，業務的具體發生和完成過程需要學生通過書面表述來揣摩體會；實訓教材缺乏崗位性，教材內容一般是按照經濟業務編寫，或者是選取企業中一定會計期間的業務，崗位分工不明確，這些都是學生無法從實訓教材中真正扎實掌握會計實訓技能的原因。

1.3 學生技能單一

會計人員應具備的技能包括技術技能、智慧才能和人際關系技能三個方面[2]。其中，技術技能是會計人員必須具備的最基礎的職業技能，包括熟練進行會計核算、履行不同的崗位職責、對會計工作結果進行分析、對財務工作進行審計以及運用計算機進行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發展技能，指在不熟悉的新環境中找出、取得和組織信息，并對復雜信息進行抽象化和概念化的才能。人際關系技能是指會計人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問題，建立良好的人際關系有助于維護財經紀律。主要包括正確接收和表達信息、協調崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進行沖突化解。

目前的教學方式和教學重點，無一不是放在如何培養學生的業務素質，加強學生的技術技能，對于智慧才能和人際關系技能的培養相對欠缺。課堂的教學內容側重于具體知識的講解與習題的演練，這會誤導學生認為會計工作只是與數字打交道，而不涉及與人相處。而現實的會計工作實務中，會計工作不僅僅是處理加工會計數字，更關鍵的是處理復雜的人際關系，會計工作需要其他部門的支持與協作才能順暢進行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時，會計問題本身及其解決方法，由于環境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會計教學的重點應該是在培養學生基本職業技能的基礎上，重視培養學生處理非確定因素時，如何利用已有的知識儲備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養學生建立親近和諧的人際關系的能力。

1.4 專業教師理論過硬，實踐能力欠缺

專業教師的素質是決定會計實務教學效果的核心要素。目前我國會計教師隊伍中，有些教師主要從事會計理論教學工作，對實踐操作和經驗得不到及時的更新；還有一些教師從高校畢業后直接任教，雖然具有比較扎實的理論知識，但是缺乏實踐工作的經驗，使得教師在實訓環節上很難做到舉一反三和靈活應用。再加上教材資料有限，實踐機會少，也使教師很難從中獲取有價值的實踐信息。同時，教師隊伍中 “偏科”眾多，會計教師不懂稅務知識，稅務教師不懂會計核算，取得的教學效果并不理想。

2 改進會計教學的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學理念

“課崗融合”的教學理念就是指在課程教學過程中，基于崗位任務和工作過程的分析，在理論教學中融入相應的工作崗位實踐，通過真實工作任務的具體實施來實現專業課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學模式的改革，可以讓學生在會計工作崗位的設置中學習相應的知識，熟悉崗位的工作內容和流程，主要包括：

①會計崗位與學習情境相融合，通過分設不同的會計崗位，將崗位與學習情境對應起來，比如：“存貨對應存貨核算崗”、“應收及預付款項對應往來核算崗”、“固定資產對應固定資產核算崗”、“流動負債對應職工薪酬核算崗”、“收入、費用、利潤對應成本核算及財務成果核算崗”、“會計報告對應總賬報表核算崗”，以此實現教學內容與會計崗位的融通。

②崗位職業技能與理論教學相融合，在總課時中加大實踐教學的課時，增加學生對崗位認知、工作過程、崗位技能的實際演練，提高學生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實訓構建實踐教學機制，在分崗位模擬實訓階段，要求學生掌握每個具體的會計崗位應具備的基本技能，如存貨核算崗位，學生應掌握填制與審核原始憑證，并據此填制記賬憑證，能夠進行實際成本法與計劃成本法下成本的結轉，掌握存貨收發的計量和核算方法。在綜合崗位模擬實訓階段，要求學生能夠獨立處理一套模擬實訓資料，熟悉會計崗位之間的業務關系。在社會頂崗階段，以在校期間所學知識為基礎，加深對理論與實務理解，提高分析與處理問題的能力。

③會計理論考核與實踐考核相融合。以往的會計實務考核往往是以考核知識點為主，考核內容重理論輕實踐。為此，應采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測驗，實踐考核通過崗位技能測試、實踐操作來實現，并加大實踐考核在最終考核結果中的比重，引起學生對于實踐能力的重視。

2.2 建設面向實踐的一體化綜合課程

整合課程資源，以實踐為依托，打破傳統的分科課程的知識領域，組合與會計實務相關的會計、稅務等課程，建設面向實踐的一體化綜合課程。根據會計與稅務在實踐活動中的內在聯系，將財稅知識及其處理辦法有機結合起來，依據企業從創立到終止的過程開展教學活動，還原企業經營業務中財務、稅務處理的真實場景，對于實踐中的同一具體業務，在講解會計處理的同時，也系統講解稅務處理，有效解決知識的斷裂和學以致用的問題，提高教學效果。

2.3 提高專業教師的實踐能力

教師是教學的主導方面，會計教學質量的高低，教學效果的實現在很大程度上取決于教師的素質和實踐水平。專業教師不僅應具備扎實豐富的專業知識，還應有過硬的專業實踐能力。學校層面應制定激勵機制，鼓勵專業教師深入企業進行調研，并有組織、有計劃的構建教師后續教育培訓和相應的激勵制度[5]。同時，以多種方式鼓勵教師拓寬知識體系，豐富知識層次的深度和廣度。政府層面應發揮主導作用，搭建校企合作的平臺，積極尋求高職院校和企業間的合作契機。教師層面應樹立雙師型的職業發展目標，主動參與實踐鍛煉提高實踐能力和教學水平。

2.4 完善會計教材改革

應按企業會計業務及交易事項之間的聯系來構架會計實務課程教材體系，打破原課程教材體系將會計業務歸于不同會計要素的做法，還原企業交易事項的前后聯系。比如，大多數教材將企業“購貨”行為歸于企業“存貨”的會計核算，將企業“付款”行為歸于“負債”的會計核算，而在現實的業務中，購貨與采購是貫穿于同一筆業務。完善會計教材改革，應將企業購貨環節及與之密切聯系的付款業務組合，構成業務循環式課程體系中的“購貨與付款”學習單元。以此明確會計業務處理與經營交易事項之間的聯系，將企業經營業務流程的全貌置于學習情境中，使學生在掌握會計帳務處理方法的同時，加深對實踐的理解和認識。

3 結語

會計教學與實務的對接是會計教學的核心問題，在重視會計理論教學的同時，積極探索出一條理論與實踐并重的教學模式，實現會計教學中教育與實務的完整對接，對推踴峒平萄У姆⒄梗進一步深化高職會計專業的教學改革具有重要意義。

參考文獻：

[1]陳世文.會計實訓教材體系建設的探索與實踐[J].價值工程，2014（26）.

[2]樂，楊貞斌、劉蘇雨.會計實訓教學的內容和方法[J].會計之友，2010（11）.

[3]李永清，楊鵬霄、劉強.如何創新高校會計教學與實務的對接[J].會計之友，2008（4）.

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關鍵詞：經濟法；理念；價值范疇

中圖分類號：D922.29 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

由于中西方的文化差異，對于理念的解釋也就有所區別。在西方哲學中，理念是指“一種理想的、永恒的、精神性的普遍范型”，而在現代漢語中，理念被釋義為“思想、觀念、信念、以及認定和追求的某種目標、原則、方法等”。兩者的側重點不一樣，前者注重理念的內在實質，而后者注重理念的外在形式及其產生的作用。下面就先從理念這一觀點開始討論。

一、經濟法的理念范疇

(一)理念的特性

理念兼具主觀性與客觀性。理念的主觀性主要是由于個人的知識水平與社會經歷等影響，導致不同的人在相同的文化、經濟、歷史條件下，也會對同一理念產生不同的看法、認知，使理念具有個體差異性、地域性和年代性，表現出其主觀性。理念的客觀性是因為社會發展水平以及文化、經濟、歷史等發展水平的不同，導致人們對理念的理解定義也就不同，體現出理念的客觀性。哲學思想認為：“經濟基礎決定上層建筑”。社會的發展水平決定著社會的意識形態，在不同的社會經濟、文化歷史條件下，就要對理念做出相應的調整。

(二)經濟法的理念范疇

經濟法的理念是指“經濟法的指導思想、基本精神和立法宗旨，是對經濟法起長效作用的文化內涵”。

第一，“以消費者為本”是經濟法理念的核心要素。社會經濟發展的主要目的就是為了消費者，經濟法是為了促進社會的整體利益發展，為了保護消費者的權益而產生的。經濟法的制度就是以人為本、以消費者為核心而進行設計、構建的，與現代社會的“以人為本”理念相符合。經濟法貫徹實施經濟民主，經濟民主強調通過達成共識來解決經濟糾紛或經濟沖突，尊重人的個性發展與個人社會需求。

第二，“平衡協調”是經濟法理念的標志性要素。德國著名法學家耶林認為：“法律的目的是平衡個人利益與社會利益，實現利己主義與利他主義的結合。”而我國的專家學者認為：“經濟法是平衡協調法”。經濟法的核心是以消費者為本，那就要求社會經濟發展能夠與人協調發展，在科學發展觀的指導下，實現社會、文化、經濟、歷史之間的平衡協調發展。

第三，“社會責任本位”是經濟法理念的強制性要素。經濟法的核心是以消費者為本，維護消費者的權益，那么也就產生了責任與義務。而且經濟法中的經濟民主原則，不僅強調消費者的權利以及經營者的自由，也要求政府以及管理者對經濟主體的自進行尊重。另外，經濟法的管理手段兼具制度化與規范化、人性化與彈性化，因此對于經濟法的法定社會責任與義務，必須強制性的要求貫徹實施好。

二、經濟法的價值范疇

(一)經濟法的價值

價值是指“客體能滿足主體需要的某種有用性，是主體關于客體的超越的絕對指向”，價值包括三個要素：主體、客體、需要。看待經濟法的價值需要從辯證統一的角度出發，它是一般價值與特殊價值的辯證統一，也是主觀價值與客觀價值的辯證統一。

(二)經濟法的價值范疇

第一，經濟法的基本價值與一般價值是促進社會和諧。經濟法的實施能夠保障社會分配的公平，社會成員的社會財富得到公平合理的分配才能促進社會和諧發展；經濟法使社會財富的分配與再分配得到規范，使社會成員之間的財富差距逐漸減小，促進社會和諧發展；經濟法的價值中介作用，通過國家對勞動法制度、債權制度、稅法制度、遺產繼承法制度、預算法制度等合理調整社會財富分配，使社會成員都能夠享受到自己的合法財富，促進社會和諧發展；經濟法的協調作用，經濟法協調社會多元利益，通過對不同個體與不同群體利益的協調，并在一定程度上壓制較強勢力的利益發展，保護、扶持較弱勢力的利益發展，緩和各種利益矛盾，促進社會和諧發展。

第二，經濟法的公平價值與效率價值。經濟法的公平價值是體現社會總體公平，是內在實質與外在形式的統一公平，因此經濟法的公平價值較之其效率價值更顯重要。首先，經濟法的公平價值與效率價值的體現是不同的，在市場經濟環境下，政府注重于對社會公平的保障，而市場則注重于對效率的追求，正是“公平通過政府，效率經由市場”的體現。其次，經濟法促進社會和諧的根本任務的實現，需要積極采用公平合理的社會財富分配原則，矯正社會財富分配不公、公共資源分配不公、國民收入差距過大的不良現象，促進社會和諧。最后，經濟法的公平分配性價值，可推動經濟法的中介價值作用實現，促進社會和諧發展。

第三，經濟法維護社會經濟秩序的價值。經濟法的這一價值是其他價值得以實現的基礎條件，只有規范了經濟秩序才能確保各項價值的實現。首先，經濟法的主體制度可規范、壓制經濟管理主體以及經濟主體。經濟法中對經濟主體的市場準入和市場退出制定了相關的規定，保障市場經濟主體的秩序，同時經濟法對各種經濟管理主體的權益、義務以及發法律地位的確定，有助于國家對市場的宏觀調控與市場經濟秩序的維護。其次，經濟法的市場競爭法克維護市場的自由競爭與公平競爭秩序。市場競爭激烈，為取得競爭優勢，有的市場主體可能會采取非法手段，經濟法可對其進行制約，維護并促進市場競爭公平發展。再次，經濟法的市場規制法可維護市場生產、市場交換的經營秩序。最后，經濟法的宏觀調控可維護宏觀經濟秩序。

三、結束語

我國市場經濟的發展與市場經濟秩序的維護必須有法律的控制與促進，經濟法的理念與價值范疇不僅與國家以人為本的思想相符合，也具有規范市場秩序、宏觀調控市場經濟發展的作用。正確分析經濟法的理念與價值范疇，有助于國家對經濟體制與精神文明的界定，有助于我國經濟法律條款的制定。

參考文獻：

[1]吳萌瓊.經濟法的理念和價值范疇分析[J].現代經濟信息,2011(10):193.

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同時，勝任力模型這一概念在國外公共部門中也得到了較為廣泛的運用，其主要用于公務員的選拔配置、培訓開發、考核考評等諸多領域，其中以美國、加拿大、英國以及澳大利亞等國最為成功。進入21世紀以來，國內對勝任力的研究開始興起，對政府機關公務員的勝任力也開始越來越多的討論。作為基層國稅機關，如何將稅務干部隊伍建設與現代管理理念相結合，以勝任力模型為基礎進行人力資源的開發與管理，不斷提高基層稅務干部勝任其工作職責的能力，從而創造性的貫徹執行上級的決策部署，從根本上實現稅務干部聚財為國、執法為民的工作宗旨，無疑是稅收管理的一個既重要又全新的課題。本文就如何結合勝任力理念進行稅務干部隊伍建設提出一些膚淺的思考。

一、勝任力的內涵

所謂勝任力是指在特定工作崗位、組織環境和文化氛圍中有優異成績者所具備的任何可以客觀衡量的個人特質。這些個人特質包括如下幾個方面：

①知識，是指對某一職業領域有用信息的組織和利用。

②技能，是指將事情做好的能力。

③社會角色，是指一個人在他人面前表現出的形象。

④自我概念，是指對自己身份的認識或知覺。

⑤人格特質，是指一個人的性格特征及典型的行為方式。

⑥動機/需要，是指決定一個人外顯行為的自然而穩定的思想。

上述勝任特征常用水中漂浮的一座冰山來描述。知識、技能屬于表層的勝任特征，漂浮在水上，很易發現；社會角色、自我概念、人格特質和動機/需要，屬于深層的勝任特征，隱藏在水下，且越往水下，越難發現。深層特征是決定人們的行為及表現的關鍵因素。

勝任力的概念提出后，受到企業界和學術界的極大關注，勝任力研究成為全球的焦點。對勝任力的廣泛、深入研究為新經濟時代人力資源管理提供了新思路。人力資源管理向以勝任力為基礎的人力資源管理轉變，員工有勝任力成為組織核心競爭力的關鍵，成為競爭優勢的來源。對勝任力的合理利用和有效開發被視為管理領域的戰略性武器。

二、層稅務干部勝任力存在的問題

（一）從勝任力表層特征看稅務干部勝任力存在的問題。

從知識、技能等勝任力表層特征來看，近幾年來，國稅系統大力實施大教育大培訓的戰略思路，著力于培養一批征收、管理、稽查和計算機等方面較為專業的稅務人才，以適應稅收管理工作的需要。但是從基層稅務干部的整體業務狀況來看，較大一部分人員的知識、技能與稅收工作的需要還存在著一定的差距。存在問題如下：

1、年齡結構出現斷層。現有基層稅務干部的大部分是在八十年代初統一進入稅務機關的。這部分人員經歷了很多的改革和變化，職業發展前景基本確定，大多存在不求有功但求無過的心態。九十年代以后進入稅務局的干部人數很少，一般從大廳和基礎管理業務開始做起，因此較難形成有規模的稅收管理體系來承擔一代人的責任，基本上預示了一種管理斷層。稅務人力資源發展的持續性危機已經引起了管理層的關注。近幾年雖然著力于補充新鮮血液，但政府機關的層級管理制度和競級體系使這些年輕的稅務干部職務地位一時難以有根本改變，也有可能慢慢減弱其工作的激情和熱情。

2、知識結構落后。原始學歷在大中專以上的干部所占比例較低，盡管通過多年來的再教育使大部分干部的學歷都有了提高，但是其知識結構和工作能力并沒有從根本上改變，特別是懂計算機、財會、英語、法律的復合型人才非常缺乏，很大一部分干部在稅收征管信息化、精細化的要求下已經不能勝任其本職工作，個人資質出現危機。另外，由于不同年齡結構的稅務干部對深化學習的認識不同，造成了知識更新速度和程度的明顯不平衡趨勢。與稅務干部知識水平發展緩慢相對應的，是企業財務人員的學識學歷水平呈逐年增長趨勢，管理者與被管理者正形成知識能力的倒置，稅務干部勝任力受到明顯挑戰。

3、執行能力欠缺。稅務機關是國家賦予執行稅法權力的重要部門，隨著稅收工作的地位日益上升，國稅部門的執行力也在穩步提高。但由于受多方面因素的影響，不執行、虛執行、亂執行和難執行等行政執行力不強的現象仍然存在，有的干部理解上級政策不全面、落實稅收政策不到位，“差之毫厘，謬以千里”；有的稅收業務技能、專業知識不新不精，工作方法、工作技巧不靈活；有的工作作風不扎實，抓落實的措施和力度不夠，工作質量和效率不高，等等。執行力不強是一些干部勝任力欠缺的重要體現。

（二）從勝任力深層特征看稅務干部勝任力存在的問題。

從價值觀、態度、自我認知、動機等深層次勝任特征來看，

基層稅務機關擔負著重要的工作職責，大部分干部能夠以使命感、責任感來建立自己的價值體系和進行社會角色定位，從而在主觀上積極適應不斷發展的崗位職責的需要，完成日益繁復的工作任務。但由于長期以來稅務機關工作的穩定性和優越感，缺少競爭壓力，也使一部分基層稅務干部逐漸形成以自我為中心的價值取向和工作動機，從而表現出不平衡的勝任力狀況。

1、思想觀念陳舊。相當一部分稅務干部囿于陳舊的思想觀念和傳統的思維定勢，面對近年來稅收工作諸多改革和新形勢、新任務，表現出非常復雜的心理和精神狀態。有些干部信奉“不求有功，但求無過”的處世哲學，不敢、不愿或不善于突破固有的思維模式開創工作新局面。有些干部對“應當干什么、應該怎么干”認識模糊，陷于“老辦法不管用，新辦法不會用”的尷尬境地。還有一部分干部精神萎靡，工作動力不足，面對差距缺乏應有的緊迫感和責任感。思想認識不高、觀念滯后是基層稅務干部勝任力不高的主觀原因。

2、工作動力不強。作為政府行政管理部門，稅務機關工作的穩定性和優越感使基層稅務干部很少感受到市場環境變遷帶來的競爭壓力。而一直以來只有入口沒有出口的管理機制；耽于表層的績效考核；干好干壞差不多的獎懲；數量有限的職位升遷。。。這些管理體制上的弊病也足以使基層稅務干部的工作動力日益不足。而征管體制的不斷調整也讓他們經常看不到自己工作的顯著效果，推著干、等著干成為一些稅務干部心照不宣的默會，因而工作主動性、創造性不強。

3、責任感、使命感缺失。受社會發展過程中信仰危機的影響，一些基層稅務干部表現出對待工作非常消極的態度。他們對稅收工作的意義認識不足，缺乏責任感和使命感，缺少大局意識和整體觀念，因而很難融于組織共同愿景的實現，而更多尋求個人價值體系的建立和如何實現自己的個人價值。信仰危機、價值觀的混亂、責任感使命感的缺失，就極可能造成個別稅務干部在稅收管理中自由裁決權的濫用甚至謀取私利，從而引發干部在執法過程中的違法行為，稅務干部的勝任力甚至道德形象因而受到社會的置疑。

三、建勝任力模型，促進基層稅務部門人力資源的開發

（一）構建基層稅務干部勝任力模型

勝任力模型就是用行為方式來定義和描述員工完成工作職責所需要具備的知識、技巧、品質和工作能力。根據現有研究成果，勝任力模型應具有三個重要特征：1、與工作績效密切相關，甚至可以預測員工未來的工作業績。2、與工作情景相關聯，具有動態性；3、能夠區分優秀業績者與普通業績者。

近年來的勝任力研究顯示，行為事件訪談法在勝任特征要素的揭示上成效令人關注，具有借鑒意義。用行為事件訪談法構建稅務干部勝任力模型的具體步驟應當包括：

1、確定績效標準。主要是以開創性開展工作的效果、納稅人滿意度等作為參考依據。

2、選擇效標樣本。即根據已確定的績效標準，選擇優秀組和普通組。即已達到績效標準的組和沒有達到績效標準的組。

3、獲取效標樣本有關的勝任特征數據資料。獲取方法可采用行為事件訪談、360度評定、問卷調查、直接觀察等。

4、分析數據資料并建立勝任特征模型。通過分析，鑒別出能區分優秀者和普通者的勝任特征。

5、驗證勝任特征模型。隨機選取第二組效標樣本，運用勝任特征模型考察績效優秀者與績效一般者在評價結果上是否可以顯著區分。

通過勝任力模型的構建，可以對基層稅務干部的勝任要素，諸如稅收專業知識、復合型知識、工作技能、責任感、影響力、成就取向、價值傾向、關系協調能力、溝通能力、應變能力、語言表達能力等按其在不同崗位的重要程度進行比較確認，以指導人力資源的開發管理。

（二）勝任力模型在基層稅務部門人力資源開發中的應用

1、通過勝任力模型可以明確稅收崗位職責。勝任力模型的構建可以為稅收崗位工作說明書中的任職資格、能力要素等提供科學的內容，能詳細描述其崗位稅務干部所應具備的各項能力素質。組織可以在參考員工的能力素質是否與工作說明書的任職要求相符的同時，科學地進行“人”與“崗”的最佳調配。

2勝任力模型可以為成功選聘新員工提供依據。在基層稅務干部的年齡結構、知識結構均出現持續性危機之時，新員工的成功選聘成為稅務機關一項極為重要的管理職能。當稅務機關進行人才選聘時，可以參考勝任力模型作為了解應聘者素質的“標桿”，從而了解應聘人員的綜合素質是否適合組織需要。同時對于新員工與招聘崗位的匹配程度作出評價，并提出將來的使用和調配建議。這樣不僅能為稅務機關成功選聘人才，同時也為有效降低人才流失率做好鋪墊。

3、勝任力模型為稅務干部的教育培訓提供參考。培訓是人力資源開發的基本核心。人力資源必須要靠不斷的培訓才能在發展中適應外部環境變化，并為新的發展創造條件。準確把握培訓需求，是稅務機關實現高質量、高效率培訓的前提。而目前基層稅務部門的培訓還大多處于“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的應急性培訓，對于稅務干部素質工程建設缺乏長遠規劃。勝任力模型的構建可以評定各層次人員現有的能力水平和素質狀況，同時確認與理想狀態的差距，并且可以根據這些“差距”來制定可持續的、長期的戰略培訓規劃，為稅務干部整體素質的提高提供保障機制。

4、勝任力模型為稅務干部的選拔任用提供支持。稅務干部的有效選拔和任用對整個稅收管理工作有著很重要的意義。勝任力模型可以為這項工作提供技術支持。勝任力模型可以為領導干部所應具備的能力素質提供大體框架。也只有能進入這個框架的人選才有可能成為候選人。通過勝任力模型能有效地建立選拔標準體系，提高選拔人才的準確性，減少用人上的失誤，從而克服傳統選拔干部方法上的主觀性和隨意性，增強科學性。

篇7

（一）后勤會計管理存在制度，水平提升缺乏體制性動力

1.國家宏觀政策層面，稅收制度沒有提供足夠的鼓勵和支持。對后勤注冊實體的稅收減免，缺乏長效機制和足夠的耐心。臨時性的減免導致了對未來稅收優惠和支持政策的猶疑進而產生政策預期的心理恐慌。

2.資產管理現狀上，彌合罅隙形成了巨大的“小金庫”。十余年來的社會化運行結果，后勤實體形成了規模巨大的自有產權資產，以非注冊實體為大，并且以“小金庫”狀態存在。原因在于高等教育事業體制和后勤剝離初衷使得非注冊后勤實體會計信息在高校預算管理和財務會計報告中被邊緣化，導致了該部分資產管理的真空狀態。

3.后勤和高校之間產權關系不清，完全社會化難以克服法律和制度障礙。現有后勤實體按照社會化要求注冊成為獨立法人，面臨著房產和其他固定資產與學校難以分割、產權清晰難以實現。法人實體基本以局部業務注冊登記，在經營上和后勤整體業務混同難以區分。

4.社會化實踐中存在甲乙方關系難以理清的情況：1）費用支付標準校際間差異迥然，后勤事實上承擔著高校建設的歷史包袱。2）甲乙方之間身份不對等，溝通協調成本大。3）公共財政框架下經費劃撥和支付存在困難。4）甲乙方人事制度改革不同步，導致乙方沒有真正的用人自。后勤成為高校人才引進的家屬安置所和分流地。5）高校對后勤改革的效果和績效評價，存在多重標準，在穩定壓倒一切的政治訴求和社會化運作的經濟效益訴求之間取舍艱難。

（二）后勤會計管理制度選擇的隨意性，導致了管理混亂

高等教育規模擴張推進了后勤管理的企業化進程，但是在業務規范、業務拓展和盈利水平提升相關的會計管理方面，一些高校遵循企業會計制度，但是所提供的財務報告和會計信息質量水平值得研究和商榷。有些則選擇事業體例。這兩種情況下都存在會計核心要素管理的實質性措施不夠，后勤資產整體效益不佳，一些高校后勤由于會計管理混亂而出現經濟案件。歸納起來，后勤會計管理的問題主要存在核算方面、制度方面、財務報告和會計信息質量方面、信息與溝通方面。

二、一個成功案例——后勤會計運作的浙江大學模式

浙大后勤以起步早規范好，開創且堅持了自己獨特的會計管理體制（本文稱為浙大模式，以區別通常對浙大后勤治理和組織架構稱謂的浙大模式）在很大程度上消解了上述缺陷。

（一）浙大后勤與會計組織架構

業務架構上，浙大后勤是典型的甲乙方模式，甲方是后勤管理處，乙方習慣稱浙大后勤集團，從上至下實行兩塊牌子一套班子，對內是浙大后勤服務中心，對外是注冊法人杭州浙大同力后勤集團有限公司（最早于1983年由老浙江大學注冊，后來改由作為大學和企業防火墻的浙大控股公司投資，增加了注冊資本），中心主任同時是公司總裁。后勤集團旗下設十三個業務單位，對內稱為業務中心，對外除飲食服務中心、幼教服務中心、通信服務中心外注冊了十一個二級公司，部分二級公司下面有不止一個法人單位。二級中心和二級公司也是一套班子同步運作。浙大后勤集團最高治理機構為董事會，由校領導和主要職能部門負責人構成。監事會負責監理，對董事會負責。各業務中心（二級公司）及其下屬對集團負責。

（二）浙大模式會計核算體系及運作特點

浙大后勤各業務中心（二級公司）財務部分別對內對外業務兩個賬套，獨立、平行核算各中心和注冊公司的營業收支、成本費用以及資產等事項，提供會計報告和財務分析，所不同的是對外核算賬套要向外部工商、稅務等機構提供基于稅務管理信息的報告和資料。每期財務報告由集團財務投資部統一匯總或合并，報送學校有關領導和部門。集團財務投資部除核算本級收支、與學校的撥繳款，協助總裁和各業務中心（二級公司）制定考核指標，匯總或合并各業務中心（二級公司）的財務報告和會計信息，并向學校匯報。每一會計年度結束，在整個大學的財務決算體系中，浙大后勤集團整體資產負債表并入大學的部門決算，抵消與學校的內部交易事項后做合并（非匯總）反映。

具體說，浙大模式有以下特點：1）業務邊界清晰。對校內服務業務與社會服務業務

的清晰劃分，契合了后勤社會化做大做強、切實減輕大學辦學負擔的基本初衷。2）實現了財務會計基礎工作規范化。對內業務合理合法避稅，對外業務嚴格執行稅法和相關政策，浙大后勤各級會計組織內職責明確，內控規范，相關管理制度完善；銀行賬戶、印章票據管理規范，資金收付與調度嚴格執行一支筆審批程序，大額資金支出前有預審和聯簽制度，會計監督到位；會計核算及時準確，對預算管理和成本控制的意圖貫徹到位；檔案管理規范科學。3）會計管理流程規范手段先進會計考核指標科學。浙大四個校區后勤業務會計處理流程規范有很高的效率。以飲食服務中心為例，財務部設在紫金港校區，四校區之間設專崗傳遞每日大量配送采購與報銷結算單據。會計管理的信息化和現代化則進一步優化了業務全流程。4）實現了后勤與學校報表項目的整合，后勤資產負債狀況每年度終了并入浙大部門決算，彌合了宏觀資產總量統計管理的漏洞。 三、浙大模式的啟示

（一）浙大模式有利于深入推進后勤社會化

作為高等教育大眾化擴張轉型期的特殊產物，浙大模式是高校后勤社會化會計管理的一個創新，遵循了后勤管理的客觀實踐，對內對外業務規范核算、規范報告，符合現行政策框架；會計計量符合客觀性和明晰性要求的公認會計原則。浙大模式相對理順了高校和后勤之間剪不斷理還亂的產權關系，資產并入大學的部門決算體系，在觀念上符合大學法人所有制思想，在會計指導思想上不僅實踐了決策有用觀，體現了對大學的受托責任。一般來說，后勤治理的業務模式和組織機構架構，決定了會計管理機制及其作用效果。但會計管理不是被動適應，它反過來引領后勤整體管理水平。十多年來，浙大模式穩妥推進，沒有迂回和反復、更沒有停滯，堅持走出了自己的特色，也推動浙大后勤服務實現了高端化、品牌化，突破象牙塔而成功滲透到廣泛的社會領域。

（二）高校后勤社會化會計管理應綱目并舉，堅持規范化路徑

實現后勤會計管理的實效，必須在保障業務順利開展而成本不至顯著增加的情況下，抓好三個“規范化”和兩個“重點”建設，以此為業務部門提供支持，三個“規范化”指會計基礎工作規范化、會計核算規范化、財務報告和會計信息質量規范化，意味著會計管理“不缺位，不越位”，因此需要制度化建設來保障。1）完善后勤治理架構，理順會計管理的體制機制。浙大模式的一個前提是規范的后勤治理架構：董事會、監事會和以總裁為首的管理層。后勤財務總監具有副總裁的超脫身份，會計機構層級明確，管理科學。我國高校后勤應進一步完善治理架構，進而優化會計管理的體制機制。會計機構負責人是對總裁負責，還是對董事會負責，應予以明確，并且規范。2）加強會計基礎工作規范化建設。包括會計管理體系、賬務處理程序、內部控制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收和倉儲管理制度、財產清查、授權審批、成本核算、財務分析等諸多方面，要重點加強。3）加強財務分析，提高會計報告信息質量，為治理架構層面和內部組織提供及時有效的信息。

（三）加強后勤會計團隊職業化和核心人才遴選任用機制建設

1）關于后勤會計管理團隊的職業化建設。植根于浙江大學，浙大后勤人在更高平臺上，對會計管理問題做出了深刻思考和精準把握。但從全國范圍看，后勤會計團隊專業素養不高，直接影響了對政策法規的理解和對后勤經濟形勢判斷存在偏差，對新的管理思想、方法不夠敏感。后勤會計機構要創造條件，建立競爭和成長成才機制，鼓勵團隊成員有意識去充實和提升職業能力、服務水平，實現個人職業生涯和工作業績的共贏。2）關于會計核心人才遴選問題。管理也是生產力。浙大模式的關鍵在于一批水平高能力強、敢想敢做、高度敬業的專業化隊伍，專業水平高、溝通力強的核心人物是其靈魂。核心人物在會計管理的機制體制設計中起主導作用，形成了會計管理的核心能力。核心會計人才身份地位與負責對象，是影響眾多高校后勤會計管理的重大事項。

（四）加強高校后勤會計監管和指導體系建設

當前，無論是高校、教育主管機關還是國家財政會計管理部門，對高校后勤會計的監管和指導，都相對薄弱。行業自律組織的作用因缺乏硬性約束而相對有限。因此應加強監督和指導體系建設。一是要繼續加強行業指導與監督，二是高校的監督與評價要到位，三是政府監督和管理，包括行業主管部門的地區性成本和效益基礎數據庫建立、完善，以形成行業評價機制，政府審計監督部門對效益效果和管理過程的審計評價機制和體系，要完善對后勤經濟效益和社會效益評價體系，探索建立和完善后勤行業成本分擔的量化和標準化機制。

篇8

關鍵詞：大學生；創業素質；創業教育

隨著知識經濟時代的到來，創新能力已成為發展經濟的核心要素之一，大學生作為新一代青年，擔負著發展知識經濟，推進社會進步的重擔，加強大學生創新能力的培養成為各大高校面臨的主要問題之一。在創新教育中，創業素質教育已經與實質結構、能力結構和素質結構處于同等重要地位，不僅能提高學校的教育教學水平，還能提高學生的綜合能力，具有較強的理論意義和實踐意義。

一、基本理論概述

（一）創業素質。創業素質是對大學生創業方面基本品質的統稱，是學生在后天環境影戲和創業教育訓練下獲得的，具有一定穩定性且能長期發揮作用的基本品質和能力結構，主要包括創業精神、創業知識、創業心理品質和創業能力四大要素。大學生創業素質具有五個基本特征，整合性、發展性、穩定性、實踐性和高層次性。整合性是指創業素質中各個要素之間具有相互依存、相互作用的特征，任何一個要素的缺失都將影響創業素質整體水平的發揮；發展性是指各個要素并不是一成不變的，會隨著社會科技的發展和物質精神文明的提高而不斷發展；穩定性是指各個要素在創業實踐過程中會穩固的表現出來，不會隨著周遭的變化而改變；實踐性是指創業素質的培養需要在實踐過程中完成，并且要接受實踐的檢驗；高層次性指創業素質是相對于專業素質、人文素質、政治素質和工具素質而言的，這是我國建設創新型社會對人才素質提出的更高要求。

（二）創業教育。創業教育是指學校教育教學過程中，以培養學生創業素質為基本價值取向而進行的一系列課堂教學和實踐活動的統稱。創業教育不同于擇業教育和就業教育，具有自身的特點：1、時代性，創業教育是知識經濟時代下的產物，在知識經濟時代，只要擁有知識、技術或創業方面的相關知識就可以進行創業，因為知識不僅是生產要素，更是生產的支柱和主要產品。2、針對性，創業教育的最終目標是提高學生的創業素質。3、多層次性，創業教育的實施需要依靠第一課堂和第二課堂的有機結合，前者是教學的載體，后者是必要補充，只有將兩者緊密結合起來，才能全面提高學生創業素質的目標。

二、我國大學生創業素質存在的不足

（一）缺乏創業精神。創業精神是指通過興辦實業，追求物質和精神財富增長，推動社會進步的思想意義，是創業實踐活動的源動力。大學生在對職業進行規劃時，將擇業作為第一選擇，而創業則被視為最后一根救命稻草，這充分說明我國大學生普遍缺乏創業精神。從創業類型選擇上看，多數創業者也優先選擇生存型創業，而機會型創業則作為次要選擇，在整個創業過程中都不善于抓機遇、不敢擔風險，一旦遇到困難或挫折就會選擇放棄。

（二）創業知識結構不合理。創業知識結構是創業素質的重要組成部分，主要包括專業技術知識、經營管理知識和社會交往所需要的知識。我國大學生缺乏財務、稅法、市場經濟等相關知識，嚴重限制了創業的成功率。

（三）創業能力欠缺。創業能力是創業素質的一個重要方面，對創業成敗影響重大。現代大學生的組織能力和溝通能力普遍有所上升，但心理素質和適應能力則明顯較弱，遇事慌張、知難而退成為其創業失敗的主要原因。創業者缺乏商業創新能力和市場拓展能力，就無法從市場中找到適合自身經營和盈利的模式，失敗就成為必然。能力的欠缺除自身先天原因外，主要與后天的實踐經驗有關，實踐經驗不足，直接導致大學生創業能力欠缺。

三、大學生創業教育應采取的對策

（一）加強思想教育。第一，學校領導層要重視創業教育。高效開展創業教育，能在高校和企業之間構架一座橋梁，完善對社會的服務功能，創業教育不僅對經濟、科技、社會進步有推動作用，還能促進學校自身發展和學生發展，應將其納入常規教育活動中。只有學校領導重視創業教育，才能從人力、物力和財力上給予支持，為創業教育提供條件。第二，教師要在思想上加大創業教育投入力度。教師是實施創業教育的主要力量，應主動投入到教育改革浪潮中，為創業教育掃除障礙。第三，在常規教育中滲透創業教育理念。創業教育應與日常教育活動相融合，在專業教學、德育教學過程中滲透創業理念。

（二）完善人才培養目標。人才培養目標對教學內容、教學方式等內容具有直接影響，間接影響學生的知識結構。為優化大學生創業知識結構，應從人才培養目標入手，在認知、能力、情感三方面滲透創業相關內容，使學生具備完善的創業知識、創業能力以及一定的創業向往感。

（三）搭建實踐平臺。創業教育離不開課堂教學，更需要實踐，為此學校應采取有效措施大同實踐教學環節，為創業教育搭建實踐平臺。第一，開展創業實踐活動。學校可通過“暑期打工活動”、“做中學”活動、“合作計劃活動”和“創業計劃競賽活動”的組織和實施，培養學生的實踐能力；第二，建立校外與校內創業實踐基地，為學生了解市場，尋求科學、理性的創業方向提供實踐場所。

四、結束語

創業素質是學生創業的基礎，具有自身的特點；我國大學生創業素質存在諸多問題，極大的限制了大學生創業的成功率；高校作為創新性人才培養基地，應高度重視創業素質的培養，從多個方面創造條件，不斷提升學生的創業意識，優化創業知識結構，提高創業實踐能力，為社會提供具有創新精神和創新能力的高素質人才。

參考文獻：

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[2]張亞芳，董青，楊杰.大學生創業素質與高校創業教育策略探討[J]. 社科縱橫，2011，09：156-158.

篇9

摘要：隨著電子商務在全球范圍的迅速發展，國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰。在電子商務環境下，傳統的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此導致國際稅收利益分配格局發生重大變化。有鑒于此，必須對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整，建立與電子商務發展相適應的國際稅收利益分享機制，切實保障世界各國的稅收利益。

關鍵詞：電子商務；國際稅收利益；常設機構

一、電子商務對國際稅收利益分配的沖擊

在傳統的貿易方式下，國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。

在所得稅方面，國際上經常援引常設機構原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規定了對財產所得、經營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或者適當的征稅權。在流轉稅方面，國際稅務中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下，進口國（消費地所在國）享有征稅權，而出口國（生產地所在國）對出口商品不征稅或是實行出口退稅。絕大多數國家對于這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產國和來源國的利益，促進了國際間的經濟合作和經濟發展。

在電子商務環境下，國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。

（一）電子商務在所得稅上對國際稅收利益分配的影響

1.電子商務環境下所得來源國征稅權不斷縮小

（1）在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為方便的技術基礎，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比較普遍得到勞務接受地提供的形式，采取網上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基礎的個人獨立勞務會越來越少，也在實際上造成了來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。

（2）在財產轉讓所得方面。由于按現行規則，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現和發展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉讓地所在國）征稅的規則，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務形式的出現和發展，工業產權單獨轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業產權轉讓或許可使用與技術服務同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變經營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。

2.常設機構功能的萎縮影響了各國征稅權的行使

常設機構概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業或分支機構利潤的征稅權問題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設機構定義為：企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。按照國際稅收的現行原則，收入來源國只對跨國公司常設機構的經營所得可以行使征稅權，但是隨著電子商務的出現，現行概念下常設機構的功能在不斷地萎縮。跨國貿易并不需要現行的常設機構作保障，大多數產品或勞務的提供也不需要企業實際“出場”，跨國公司僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，在互聯網上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網上的網址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯系，單從域名上無法判斷某一網站是商業性的還是非商業性的，因此無法認定是否設有常設機構，納稅人的經營地址難以確定，納稅地點亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權沖突加劇，導致各國稅收利益重新分配

稅收管轄權的沖突主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。但電子商務的發展，一方面弱化了來源地稅收管轄權，使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。現行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。

（2）電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權。在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。各國政府為了維護本國的和經濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權）來維護本國的利益，給行使來源地稅收管轄權帶來了相當大的困難，加劇了國際稅收管轄權的沖突。

（二）電子商務在流轉稅上對國際稅收利益分配的影響

在流轉稅方面，現行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。在國際電子商務中，在線交易的所有商品交易流程都在網上進行，在現實中幾乎不留下任何痕跡，消費地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業銷售商品可能面對眾多進口國的分散的消費者。這樣，消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如，數字產品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進口，在通常情況下是要征收進口關稅的，但如果這些產品通過網上訂購和下載使用，完全不存在一個有形的通關及交付過程，因而可以逃避對進口征稅的海關的檢查。因此，在電子商務狀態下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現效率很低而成本很高的現象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務免稅政策對國際稅收利益分配的影響

發達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結構，電子商務的免稅政策不但不會對其既有的稅制結構造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務的發展。發展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結構，對電子商務免稅尤其是免征流轉稅，會給這些國家造成的稅收負擔遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統的經濟格局中，國與國之間的貿易均能達成一個相對的平衡狀態。但是在電子商務環境下，發展中國家多數是電子商務的輸入國，如果對電子商務免稅，發展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國，從而在因電子商務引起的國際收入分配格局中處于十分被動的局面。此外，對電子商務免稅會在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務環境下國際稅收利益分配的調整

（一）對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整

建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標準進行。

1.重新定義常設機構

按照現行常設機構的概念，常設機構可分為由固定營業場所構成的常設機構和由營業人構成的常設機構。從常設機構的發展來看，不論常設機構的概念如何變化，物（由固定營業場所構成的常設機構）和人（由營業人構成的常設機構）始終是常設機構的核心要素。在國際互聯網上，不論電子商務如何發展，物和人這兩個要素依然存在。因此，在電子商務條件下，必須對現行常設機構的概念及其判斷標準作出新的定義。

（1）網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。對于網址和保持網址的服務器能否構成企業的常設機構，主要從網址和保持網址的服務器能否完成企業的主要或者重要的營業活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務中，盡管沒有企業雇員的存在，但由于網絡技術的自動功能，網址和保持網址的服務器可以自動完成企業在來源國從事的營業活動。因此，該網址和保持網址的服務器完全可以認定為居住國企業設在來源國的營業場所。通常情況下，網址和保持網址的服務器具有一定的穩定性，總是與一定的地理位置相聯系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網絡提供商變動網址和移動服務器，主要是為了逃避納稅，并非是由網絡貿易本身的性質所決定的，不能以此為理由否定網址和服務器的固定性。從這個意義上來說，網址和保持網址的服務器能夠構成企業的固定營業場所。根據固定營業場所構成常設機構的理論，只要企業通過某一固定的營業場所處理營業活動，該固定營業場所就可以構成企業的常設機構。因此，網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。

（2）網絡提供商可以構成獨立地位的營業人，進而構成常設機構。通常情況下，網絡服務提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務。相對于銷售商而言，網絡提供商就是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，可把網絡提供商提供服務器使銷售商能夠開展營業活動看作一種活動，這樣，該網絡提供商就應當屬于獨立地位的人，可以構成銷售商的常設機構。如果該網絡服務提供商僅向某一銷售商提供網絡服務，根據UN稅收協定范本第5條第7款規定，同樣可以構成該銷售商的常設機構。

另外，對網上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統概念進行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權使用的問題，在征稅時可以把握一個原則：如果消費者復制是為了內部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權使用轉讓。

2.調整營業利潤與特許權使用費的劃分方法和標準

此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經營利潤；凡是有償轉讓受法律保護的工業產權的許可使用權轉讓而取得的所得，應被認定為特許權使用費。

3.對居民管轄權和來源地管轄權原則的適用范圍進行調整

主要是擴大來源地管轄權原則的適用范圍，相應縮小居民管轄權原則的適用范圍。（1）將網上提供獨立個人勞務的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網上轉讓特許權利的所有權的所得、證券轉讓所得等財產轉讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網上提供勞務所得，至少是將提供技術勞務而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時，進一步明確來源地管轄權的優先適用，以及來源地管轄權優先行使后居民管轄權再行使時締約國在避免國際雙重征稅方面的義務。

（二）進一步改進和加強國際稅收合作與協調

在傳統貿易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務環境下的跨國交易而言，國別概念已經日漸淡出，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協調與合作，即構建一種與全球經濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網絡貿易涉稅問題進行規范和協調。

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篇10

時間不知不覺，我們后知后覺，一段時間的工作已經結束了，經過過去這段時間的積累和沉淀，我們已然有了很大的提升和改變，這時候，最關鍵的工作總結怎么能落下！那么要如何寫呢?小編為大家準備了醫院出納人員年度工作總結范文，希望對大家有幫助。

醫院出納人員年度工作總結范文一

20_年財務部在公司領導大力支持、其他部門協作配合、財務人員的辛勤努力下，緊緊圍繞公司經營管理目標，積極開展財務工作，發揮管理職能，以成本管理和資金管理為重點，安健環風險管理體系建設為契機，有序地完成了各項工作。為使財務工作進一步得到提高，現將20_年的工作做如下簡要回顧和總結。

一、做好經營預算分析，提供管理決策依據。

1、以預算指標和經營業績考核指標的目標值為指引，落實公司競爭戰略，強化成本控制，爭取成本優勢。推進公司業務流程合理化、過程管理可控化、監督考核系統化，著重關注經營指標的實際及計劃情況對財務狀況、經營成果及現金流的影響，通過財務指標的比較分析和預測，為公司積極參與直購電、碳排放交易等有關市場競價業務提供財務支持平臺，同時對發現的問題并提出合理建議，保證公司預期經營目標的實現。

2、__財務部較好地完成公司20_年度經營業績考核的申報工作，通過申報、考核工作，充分反映公司財務狀況、經營效益、資本保值增值以及經營管理水平等情況，公司20_年經營業績考核成績為優

二、加強公司資金管理，積極籌措營運資金。

1、通過合理安排資金，在保證生產經營資金需求的情況下，提前償還本年固定資產借款本金及還未來三年75%的借款本金合計52，002、50萬元，相比原還款計劃減少借款利息1，353、67萬元。

2、近年環保壓力增大，脫硝項目、脫硫設施升級改造、濕式除塵改造等大型資本性項目相繼實施，碳排放放額度的競購，排污費用的漲價，無一不對公司營運資金造成巨大壓力，使資金鏈面臨斷裂風險。因此，公司現金流管理將成為重中之重。與此同時，國家宏觀調控收緊銀根，銀行謹慎放貸，利率居高不下。在此困局下，公司積極籌集資金，爭取到貸款利率為基準利率下浮10%優惠條件的流動資金循環借款，滿足生產經營的需求。同時合理運用各種資金來源，降低籌資成本，防止資金沉淀及供給不及時，從而提高資金管理效益，降低資金成本，防范財務風險。

三、實現資產價值管理，國有資產保值增值。

1、根據__集團公司批復的3、4號機組財務竣工決算報告，對2307張固定資產卡片進行分類、整理、核實，完成卡片導入財務管理系統的工作，落實責任管理部門/分部。此舉標志著3、4號機組財務竣工決算工作全面完成。

2、根據公司實際業務流程，修訂了固定資產管理標準，完善固定資產后續支出的價值歸集制度，夯實資產計價基礎。對資產處置處理方面的模糊點及缺失點進行改進，真正做到明晰權責，落實責任。

3、根據國有資產監管及評估的相關規定，財務部牽頭完成了定子線棒、換熱元件及鍋爐管屏報廢物資處置的資產評估工作，及時向__集團公司和省國資委上報備案。

4、啟動1-4號機組脫硫改造報廢固定資產工作，目前資產報廢鑒證報告的稅局備案及資產評估報告的__批復工作正在進行中。

5、參與了物資倉庫搬遷工作，財務人員全程監督盤點下架物資。

四、強化保險管理工作，完善保險索賠機制。

1、根據XX風險管理三星標準的要求，修訂了《保險管理標準》、建立了《財產保險投保及索賠情況表》及《社保及工會保障計劃情況統計表》等臺帳。通過三次元素審查及自我評價，不斷查找差距并推動其完善。

2、制定20_-20_年度機組保險方案，充分利用公司良好的營運業績和風險管控能力，比上年度減少年度保險費用200萬元，下降17%。

3、積極跟進保險理賠案件，每周盤點保險工作，與相關部門密切溝通協作，加快了索賠進度，今年共收到保險賠款420萬元。

五、加強稅務機關溝通，依法進行稅務工作。

1、依法完成稅務申報工作，做到按時申報、稅額準確。截至20_年11月，實際上繳稅收3、77億元。

2、20_年末，廣東省已被納入部分營業稅改增值稅試點范圍，本年財務部在合同審批過程中，重點關注符合“營改增”業務范圍的項目，對合同稅費條款提出要求或建議，節約公司成本。

3、為規范固定資產抵扣增值稅管理，珠海市國家稅務局對我公司20_年以來固定資產抵扣情況開展清理核查。財務人員積極配合，完成稅局檢查工作。

六、加強財務團隊建設，團結高效完成工作。

人才是企業經營發展的核心要素，也是財務部團隊構建的主要力量。由于財務編制和工作安排方案，20_年是財務部人員工作穩定性最為經受考驗的一年。面對這些無法立時解決的問題，財務部及時調整工作思路，精細開發存量，深挖現有人員的潛力，著力打造合力高效團隊。

七、加強財務制度建設，夯實財務管理基礎。

公司今年開展安健環風險管理體系建設，財務部以此為契機，重新審視財務管理標準，依據公司業務發展的實際情況，以加強公司內部控制為目標，修訂了全面預算管理標準等9個財務管理標準，進一步理順業務流程，明晰工作內容，為提升經營管理效率奠定基礎。

八、注重財務工作基礎，認真做好常規工作。

1、財務人員嚴格遵守財稅法規，認真履行工作職責。在原始單據審核、記賬憑證錄入、資金的收付等會計處理環節，財務人員都能做到認真仔細地完成工作，認真執行公司的各項規章制度，保證了會計信息的及時性、完整性及準確性。

2、及時準確上報報表。按照國資委、__集團的要求，財務部人員加班加點，遇有國家法定假日各會計也放棄休息主動加班，保時保質完成報表的編制，順利完成年度財務決算工作，并榮獲__集團公司財務決算工作二等獎。

3、規范財務檔案管理。財務部按照國家檔案管理以及會計檔案管理要求，收集、整理、裝訂、歸檔各類合同及財稅基礎資料。

展望20_年，電力市場需求持續低迷，發電份額不斷被擠占，節能環保要求走高，碳排放配額競購、直購電競價上網等競爭性新事物浮現，使經營環境困難重重，公司盈利空間受限，經營管理壓力倍增。在此機遇與挑戰并存的時刻，我們必須做好規劃應對挑戰，在激烈的戰場中開創新局面。

20_年工作設想：

1、推行全面預算管理，實行成本費用精細化管控。嚴格控制下達的成本費用指標，強調目標成本管理法，推行以節約成本、提高競爭能力為目的的全員式、全過程成本管理，以提升盈利空間。開展全面預算管理，編制中期預算，初步構建預算系統和經營量化指標預測數據的互動，通過滾動預算，提高預算的前瞻性，更好地為參與競爭和爭取盈利提供服務。

2、積極籌措資金，優化貸款結構，爭取優惠貸款條件，降低融資費用，防范財務風險。協同相關部門編制生產及基建工程資金計劃，合理安排用款，組合、運用各種資金來源，滿足生產運營及環保改造工程的資金需求，防止資金沉淀及供給不及時。

3、健全保險索賠機制，完善保險管理標準，增訂3、4號機組財產保險案件棄賠及拒賠處理管理流程。同時需加強與各保險有關責任部門的內部溝通及外部保險顧問、公司的外部協調，加快保險索賠進度，提高保險索賠 率。

4、積極參與直購電競價上網、碳交易等工作，建立售電成本計算模型，為直購電競價提供依據。

5、積極參與內部控制制度的建設和完善，控制財務風險。

6、加強財務團隊建設，在保證“人崗匹配”的大原則下，實行崗位之間交流學習，實行“一人多崗”，以能力培養為核心、以素質提升為主線，著重公司發展需要的高層次、復合型人才培養，努力建設一支高效的財務隊伍。

醫院出納人員年度工作總結范文二

時間過得很快，轉眼間2021年就要過去了，在這一年出納工作中，對出納的崗位認識、工作性質、業務技能以及思想提高都是對我的職業生涯的填充和必不可少的彌補。

回顧一年來的出納工作，先是失誤、還是失誤，最后才有了小的成績和經驗。下面，我將出納工作總結如下，敬請大家提出寶貴意見。

一、失誤、缺點和經驗簡談

以前在公司是做會計工作的，出納的業務沒具體操作和實踐過，總認為是“調蟲小技”，不以為然，可就是抱著這種心態剛開始干出納工作出現不少的失誤，第一失誤就是開具支票上的錯誤。

制度要求：開具支票必須字跡工整、無連筆、不能修改等。而我的正楷書法功底實在是太弱了，筆畫不連，字就不會寫；終于把支票抬頭單位名稱寫工整了，蓋銀行預留印鑒時也是一門技巧，印鑒重壓、重影、現象都會被銀行退票，耽誤工作。

基于上述業務需求，根據自己在軟件公司的軟件實施經驗和電腦知識，為自己的崗位需求開發了e_cel系統的交行票據套打系統，解決了在實際工作中出現的缺點問題，提高了工作效率。

由此可見，虛心的、積極的心態是干好一切工作的根本；學習和實踐相互融合才能產出成果。在大學里，學習的知識不能用在具體解決問題上，空洞無味，就是因為沒有問題擺在我們面前，成果都是面對一個一個具體問題而存在的。

二、取得的成績

在這期間，在財務和內勤上我作了如下具體工作。

1、嚴格按照財務制度的要求，辦理費用報銷，現金、支票的收付業務。

2、每月第八個工作日按時作好單位職工的薪金發放。

3、及時登記現金、銀行存款日記帳。月末編制銀行余額調節表。

4、起草財經公文、人事公文并及時發放、傳閱、存檔、保管。

5、監督人員考勤登記，辦公飲用水的安排。

6、開具日常收款業務發票，并保管好空白發票和其它支票。

7、開發了e_cel平臺票據套打系統。

8、填寫地稅申報表。

9、完成財務經理交待的工作。

出納工作看似簡單，做起來難，成績的取得離不開單位領導的耐心教誨和無形的身教，幾個月的崗位實戰練兵，使我的財務工作水平又向前推進了一步。知道了要作好出納工作絕不可以用“輕松”來形容，絕非“雕蟲小技”，它是經濟工作的第一線，財務收支的關口，占有重要的地位。

三、今后的努力方向

作為一個合格的出納，必須具備以下的基本要求：

1、學習、了解和掌握政策法規和公司制度，不斷提高自己的業務水平和知識技能。

2、學會制訂本職崗位工作內部控制制度，發揮財務控制、監督的作用。

3、出納人員要恪守良好的職業道德。

4、出納人員要有較強的安全意識，現金、有價證券、票據、各種印鑒，既要有內部的保管分工，各負其責，并相互牽制。

5、很好的溝通能力。特別是和工商、稅務、社保等單位的外聯溝通能力。

以上是我近幾個月工作以來的一些體會和認識，也是我不斷在工作中將所學的知識與實踐相結合的一個過程。在以后的工作和學習中我還將不懈的努力和拼搏，做好出納工作計劃，認真工作，努力實現自己的人生價值。

在此，我要特別感謝公司領導和各位同仁在工作和生活中。

醫院出納人員年度工作總結范文三

本人從事出納工作，我一向本著做好自己的工作，為學校的師生服好務的原則工作著。現將工作總結如下：

一、財務工作

財務工作是繁冗的，也基本上是一成不變的，變動的是我們會按照上級單位對財務政策的變動隨之變更。

1、收費工作。每項收費都是牽扯到學生、家長乃至社會的敏感神經。因此，學校領導和我們財務人員都十分重視，都是嚴格按照政策標準收取。如開學收取的高中學費、外籍生學費、住宿費等都是按照發改委下發的`收費許可證上的標準收取。其他各項代收性費用按照即時發生即時收取且學生自愿的原則下收取。所以我不敢有絲毫怠慢，各項費用均反復核對后，當天收取當天存入銀行，另外收費后認真核對學籍內的每個學生的交費狀況，如有應交未交的學生，及時通知班主任收取，并按照每個學生的姓名和交納的每項費用開具發票。如果在收費后面核對過程中發現有錯交費的學生，保證無誤后及時清退，做到退費及時。

2、日常財務工作。20_年是朝陽教委執行財政零余額賬戶的第一年，我們在經過培訓后，摸索著做每項工作，隨著工作量的加大，隨著零余額支付的到來，問題、困難也隨之而來。支票開出后，還應按規定開具財政授權支付憑證，并及時送到銀行，保證正常支出。但是在支出過程中，開始有許多收款單位不了解零余額賬戶工作，給我們造成了很多的退款等一系列工作。退款指令務必要及時作出，交到銀行，這樣才能保證額度及時回到到本單位額度中，保證正常支出。之后經過學校領導的幫忙和支持下工作逐漸趨于順利。此外，還需經常與銀行溝通，經常查看財政網上劃款、撥款狀況。

日常支出工作也同樣需要認真，雖然相同，但是依然就應按照規定執行，仔細審核。拿回來的發票未經校長簽字一律不予支出。費用支出所有收回票據均上網查詢真偽。

財務工作每個月基本程序都是一樣的。工作很多、很瑣碎，每一天都是忙忙碌碌，但是做每一件事情都很努力，嚴格遵守各項規章制度。

二、統計工作

本人還兼任學校的財務和勞資的統計工作，如能源、財務、人員工資等等的一些街道統計科下發的各種定報、年報表格都需要按照規定時間內及時上報，并與街道統計科持續聯系。并且在填報過程中，本著對單位負責的態度，數據準確及時，反饋回來的系統認為有問題的數據，填寫理由得當。按時參加街道每次通知的會議，以保證統計表數據的無誤。