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一是要有識大局的觀念。作為一名稅務部門稅法宣傳員，要具有很強的政治性和政策性，立場堅定，頭腦清醒，“換位”思維，胸懷大局，要在“全局一盤棋”的格局下，堅持正確的政治方向和輿論導向，堅持正面宣傳為主的方針，站在大局的角度去思考問題，抓住稅務部門宣傳主題，研究稅務部門宣傳思路；要嚴守稅務部門宣傳工作紀律，緊緊圍繞中心工作抓宣傳、定選題、搞策劃，服務于稅務部門工作，服務于隊伍建設，服務于基層民警。

二是要有愛學習的習慣。作為一名稅務部門宣傳員，要養成讀書、看報、上網的習慣，學習掌握法律、法規和宣傳工作知識，特別是要努力學習各種稅務部門業務知識，不斷強化宣傳技能本領，不斷擴充知識層面，做到“博”與“專”并舉，不說“門外話”；要學會審視自己，從媒體上看，上網去查，向同行學，既要看自己寫過的報道、攝錄的視頻，還要學習借鑒他人的；既要看專業的，又要看非專業的，取人之長，補己之短，勤學苦練，方能“下筆如有神”。

三是要有重事實的原則。稅務部門宣傳報道是客觀事物的真實反映。稅務部門宣傳員手中的筆，是一支很有分量的筆，始終堅持實事求是的原則，不主觀臆造，不唯書、不唯上、只唯實。只有遵循稅務部門和新聞工作者的職業道德要求，恪守新聞真實性，一切從實際出發，深入廣大群眾和基層一線，獲得大量豐富的新聞線索和素材，報道的作品才能寫得令人信服，才能堂堂正正地擔負起自己的責任。

四是要有干工作的熱情。作為一名稅務部門宣傳員，要熱愛宣傳事業，干一行、愛一行、鉆一行、精一行，不隨俗，不氣餒，力求在平凡的崗位上干出不平凡的業績；要虛心向業內外人士求教，增強自身危機感和緊迫感，力爭當一名行行通的“雜家”；要珍惜宣傳這個崗位，投入真正的感情，撲下身子，親歷稅務部門工作中的艱辛和曲折，把工作當作樂趣，把一些不平和、不愉快的事扔掉。

五是要有廣溝通的渠道。作為一名稅務部門宣傳員，要具備廣泛溝通聯系的渠道，放下架子，勤跑多看，堅持貼近實際、貼近生活、貼近群眾、貼近基層，與納稅人、廣大稅干尤其是基層一線的稅干交朋友，大力拓寬信息、資料搜集渠道，變被動應付為主動宣傳，這樣采寫、攝錄出來的作品也就能比較吻合基層干群的心聲。同時，要從大處著眼、細處著手，善于與新聞媒體打交道、交朋友，采取“走出去，請進來”的方式，保持發展與媒體良好的關系，取得媒體記者的大力支持和配合，共同搞好稅務部門宣傳工作。

六是要有肯吃苦的精神。稅務部門宣傳員往往是幕后工作者，職業的特點是為他人做嫁衣，燃燒自己，照亮別人。做好這份工作，要經常深入實際、深入一線、深入群眾、深入現場，全身心投入，培養能吃苦、能戰斗、能忍耐的工作作風，具備不畏艱難，甚至不怕犧牲的奉獻精神，于寧靜中見深遠，于忘我中見高大。

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建筑工程項目成本管理，是在完成一個工程項目過程中，對所發生的成本費用支出，有組織、有系統地進行預測計劃、控制、核算、考核、分析等進行科學管理的工作，它是以降低成本為宗旨的一項綜合性管理工作。進行成本管理是建筑企業改善經營管理，提高企業管理水平進而提高企業競爭力的重要手段之一，從實行項目管理的情況來看，多年來無論工程質量、工期管理、文明施工等方面都取得了一定的成績，但是企業總體效益不理想，利潤較低。本人就如何加強項目成本管理發表幾點看法。

一、建筑項目成本控制的概念和分類

1、建筑項目成本控制的概念

建筑項目成本控制是指項目在施工過程中，對影響建筑項目成本的各種因素加強管理，并采取各種有效的措施，將施工中實際發生的各種消耗和支出嚴格控制在成本計劃范圍內，隨時揭示并及時反饋，嚴格審查各項費用是否符合標準、計算實際成本和計劃成本之間的差異并分析，消除施工中的損失浪費現象，發現和總結經驗。通過成本控制，使之最終實現甚至超過預期的成本目標。在市場經濟中，成本的控制不僅在于項目的控制中，而且在整個項目管理以至于整個建筑工程管理中都有著重要的地位，企業盈利通常是通過項目的經濟效益即項目的最大化和成本的最小化來實現的，對于建筑企業單位，在確定了合同價格后，它的經濟目標就完全通過成本來控制了。由此可見，在實際施工中，若忽視成本控制，將成本處于失控狀態，只有工程結束后，才知道實際成本支出，這時已無法對損失進行彌補。因此，建筑項目的成本控制是非常重要的。

2、建筑項目成本的分類

按成本的核算方法，可將成本劃分為下列幾類：（1）預算成本。指根據施工圖計算的工程和預算單價確定的工程預算成本，反映了為完成工程項目建筑安裝任務所需的直接費用和間接費用。（2）實際成本。指項目在施工生產過程中實際發生的并按一定的成本核算對象和成本項目歸集的生產費用支出的總和。（3）目標成本。是指按企業的施工預算確定的目標成本，這一目標成本是在項目經理領導下組織施工、充分挖掘潛力、采取有效的技術組織措施和加強管理經濟核算的基礎上，預先確定的工程項目的成本目標。

二、建筑工程項目成本控制存在問題分析

1、從成本控制意識角度分析

從意識角度來看，建筑工程的一些項目管理機構和管理人員缺乏成本控制的意識。由于建筑工程推行項目法施工，各工程項目分散于不同的施工區域，企業管理層屬于利潤中心而不是成本中心，無法對工程成本施加影響。對于項目而言，由于受工期和超期罰款等合同條款的約束，在保證工程生產方面易于達成共識，對工期成本及項目盈虧卻無暇顧及。工期成本是指為實現工期目標或合同工期而采取相應措施所發生的一切費用，工期目標是工程項目管理三大主要目標之一，建筑企業能否實現合同工期是取得信譽的重要條件，工程項目都有其特定的工期要求，保證工期往往會引起成本的變化，盲目地趕工期要進度，就會造成工程成本的額外增加，效益向生產低頭的典型表現。

2、從成本控制機制角度分析

從控制機制角度來看，很多建筑工程的成本控制缺乏責權利統一的機制。比如說，很多建筑企業的項目經理往往認為自己的主要任務是保質、保量、按期完成施工任務，最關心的問題是工程資金能否到位；而企業的技術人員認為自己的主要任務是解決施工難題，搞好工程質量，確保順利移交；建筑工人最為關心的問題是工資能否保證，獎金能發多少。提起成本控制，一些人會自然而然地認為這是一個會計方面的概念，是財務部門的事情，與自己所從事的工作風馬牛不相及，財務部門雖然對成本控制理解較深，但其責任似乎也只停留在日常的成本核算上，況且自己也僅僅是一個項目部的職能部門，沒有權利指揮管理其他各部門。

3、從成本控制手段角度分析

從控制的手段來看，我國經過幾十年的成本管理與實踐的探索，從理論上形成了一套關于成本預測、決策、核算、控制、監督、分析、考核的管理法體系。但是，建筑企業在運用這些方法以進行成本管理的時候，還存在著諸如事前成本管理與事中管理的嚴重脫節等問題，建筑企業缺乏行之有效的成本管理方法。目前，很多建筑企業的成本管理仍處于手工操作階段，離電子化、現代化要求相距甚遠，隨著影響建筑項目成本升降因素的不斷增加，迫切需要通過程序化、電算化手段進行成本管理，實施建筑項目成本控制，必須對大量的數據進行計算、分析，但是，計算機應用在施工企業以及在建筑項目成本管理方面尚不普及，這便使得成本計算與分析仍然停留于手工階段。

三、加強建筑工程項目成本控制的對策建議

1、制定科學的施工計劃

制定科學的施工組織設計是加強建筑工程項目成本控制的第一步。企業應該按照自己的企業資源和能力，制訂科學的施工方案，施工組織設計主要包括：施工工藝的確定、施工機械器具的選擇、施工順序的安排、流水施工的組織，施工組織設計科學與否則工期、施工成本也會不同，因此，認真編寫施工組織設計是降低成本的關鍵。施工組織設計應該同時具有先進性和可行性，如果只先進不可行，不能在施工中發揮有效的指導作用，就不是最佳施工組織設計。在施工組織設計的制定過程中，要盡量實現技術與經濟相結合，以先進的技術措施取得相應的經濟效益。比如某建筑企業的某框架工程中，建筑項目部將所有鋼筋混凝土柱子中的鋼筋連接由單面搭接焊改為電渣壓力對焊，僅此一項措施就解決鋼筋用料近50噸，共節約鋼材20萬元，而普通焊接改為電渣壓力焊只增加幾萬元的成本。

2、實施機械租賃

工程機械設備的租賃業在我國出現的時間還不長，但其對減少建筑工程固定資產投資負擔起到了很大的作用，對某一工程項目來說，大多數情況下工程機械設備都是短期使用，如果由建筑企業自己購買并保養、維修，則會是很大的成本負擔。采用大中型機械設備租賃可以對工程項目帶來以下好處：減少機械設備的投入和固定資產的占用，有利于資金的合理分配；租賃公司對機械設備集中管理，配備專業人員負責及時維修保養，機械的技術狀況可得到保證，可以在工程施工過程中充分發揮機械設備的性能；有利于設備革新，由于考慮成本問題，單個企業一般不會及時對大中型機械設備進行更新換代，造成工程項目中使用的機械設備故障率很高，大大影響了工程施工進展情況，同時也會影響整體計劃工期，而專業的租賃公司為了提高市場競爭力會時刻關注建筑機械設備市場，及時用先進的機械設備進行更新，客觀上也提高了工程項目本身的機械化施工水平。

3、加強對零星分包的成本控制

在項目建設過程中，建筑工程不可避免地會發生工程分包，工程分包最多的是土建安裝工程，分包工程通常是以分包合同的形式確立，但不要認為有了經濟合同就可以放棄這部分工程的成本控制，特別是對一些零星分包的工程。比如，項目經理部以實物工程量和勞動定額為依據分包的工程，在實際施工中，由于用戶需要等原因，往往會發生工程施工工藝變更，使工程數量和勞動定額與勞務合同互有出入，需要按實調整承包金額。對于上述變更事項，一定要強調事先的技術簽證，嚴格控制合同金額的增加；同時，還要根據勞務費用增加的內容，及時辦理增減帳，以便通過工程款結算，從甲方那里取得補償。另外，對于臨時用工的數量和費用，可以采取以下方法：一是對工作量比較大的任務，通過領導、技術人員和生產骨干共同討論確定臨時用工定額，使臨時用工的數量控制在定額的范圍以內；二是按定額用工的一定比例由施工隊包干，并在分包合同中明確規定。

參考文獻

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一、水力發電企業成本控制的概念研究

從概念層面來講，水力發電企業的成本控制工作，具體是指在項目成本形成過程中，依據事先所制定完成的目標成本，對企業生產經營過程中所消耗物資資源、人力成本、現實費用開支等展開實時監督、指導、調節及控制，以便及時的對尚未發生或已發生的成本偏差問題予以有效糾正，實現各項生產成本費用良性控制在成本計劃范圍內，確保企業成本目標的良好實現。從經濟行為層面予以分析，水力發電企業的成本控制工作即是成本施控方對受控對象實施控制的一類現實經濟行為，有利于企業成本的科學利用。

二、水力發電企業成本控制層面現實問題分析

（一）成本控制觀念不足

受我國基本國情影響，國內市場經濟體制發展相比西方國家相對滯后，較多國內水利發電企業的管理層，普遍缺乏對成本控制概念的深入理解，在日常管理運行過程中，也沿襲著事后財務清算、查對的方式，由此也導致了成本管理工作呈現出較強的事后性。在現實運行過程中，很難依托有效的成本會計管理、核算、控制理論方法，實現企業發展的有效支持，從而造成了水力發電企業生產成本居高不下，進而影響到企業的可持續發展。

（二）成本核算工作欠缺規范

隨著市場經濟的發展，總體來說水力發電企業的內部管理水平提升了不少，但依然存在著成本核算不規范、不準確的現象問題，此類問題主要由兩個原因造成。其一是因為成本控制工作同財務工作嚴重脫軌，此情況產生關鍵在于企業內部分工存在矛盾、交叉或死區。企業內部的成本會計核算部門，往往獨立于其他各職能部門，由此導致了會計核算部門難以對其他職能部門的日常開支、項目資金的性質、使用情況等內容作出準確把握，從而導致企業財務處理不當；其二是當前企業內部致力于成本核算工作的會計人員良莠不齊，業務水平不一，缺乏對成本核算工作標準的詳細理解，對成本控制工作細則把握不到位，導致在其他職能部門報賬時難以全面作出資金性質、來源、渠道的監管與核查，從而造成企業內部成本的流失。

（三）缺乏完善的資金流向監督機制

目前，水力發電企業的內部成本核算、管理工作開展過程中，尚未制定一套嚴格的的資金流向監管體系，做到資金成本使用的有力監管。此類制度性缺陷、監管疏漏問題，也為企業內部相關人員的投機取巧，徇私舞弊行為提供了可能，受利益驅動，部分人員只顧自身利益，缺乏企業效益觀念，以欺騙性行為敷衍、蒙蔽會計核算人員，導致了企業內部資產的無辜流失，也影響了內部成本核算部門核算數據的準確性。

三、解決水力發電企業成本控制問題的方法措施

（一）正確認識成本會計控制工作

隨著市場競爭力度的不斷加強，水力發電企業需深入了解市場經濟規律，對成本會計控制的概念內涵、創新模式作出全面深刻的學習理解，并將其運用到企業內部成本控制范疇，不斷提高成本控制力度、核算精度。尤其是需及時根據自設企業實際，針對性關注成本控制工作，以高度重視的原則態度，統籌建立健全成本控制的相關制度體系，建立科學、規范的成本控制、核算、管理模式，貫徹落實會計核算責任機制，形成一個市場適應性較強的企業會計成本控制體系，為水力發電企業的市場化運營保駕護航。

（二）踐行多元化成本控制方法體系

目前，為切實解決水力發電企業的成本多樣化問題，當前須拓寬企業成本控制體系，運用現代新型成本控制方法，如因素分析法、對比分析法等方法實施全面成本分析，優化水力發電企業的市場發展路徑。以企業成本投資范疇來講，即可應用價值鏈分析法展開成本控制，通過對上下游價值鏈成本利用可行性實施分析，進一步結構企業內部價值鏈條，促使企業發展中盡可能消除掉不增值作業情況，降低成本浪費。同時也可對周邊競爭企業展開分析，從價值成本、環境成本、政策成本等方面做綜合比對測算，明確自身優劣勢，以及時在現實運營過程中，做出有機調整。通過此類成本控制方法，促使水力發電企業從自身發展處境出發，關注市場外部環境，走出一條低成本擴張、優化配置社會資源的健康道路。

（三）推行會計電算化，強化成本控制成效

基于企業成本控制對水力發電企業可持續發展的重要作用，筆者認為目前水力發電企業需著力改變傳統成本核算方法，踐行會計電算化工作，促使企業資金成本投入的合理性。因為水力發電企業成本核算工作量較大，涉及到材料成本核算、建設費用分攤歸集、中間成本核算、人工費用統計與分攤等內容，部分成本核算工作更需多部門共同認定，易產生成本費用核算不清情況。所以，加快會計電算化建設工作是水力發電企業發展的必要條件，通過建立一個高效的成本信息溝通處理平臺，以計算機自動化技術統計、處理各類成本信息，以層層把控原則，為企業提供及時、準確、全面的成本信息情況，適應市場化發展借助。

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水資源資本化，與水資源市場化、水資源產權化、水資源產業化等概念有著密切聯系，因而水資源資本化概念的明確，須從水資源市場化這一概念談起。

(一)水資源市場化的內在邏輯

一般認為，市場化是一個動態的概念，是指資源配置從政府方式向市場方式的轉化，是市場機制對資源配置的作用持續增大、經濟對市場機制依賴程度不斷加深、市場體制逐步從產生、發展到成熟的演變過程。水資源的市場化，就是指水資源的分配、交換等資源配置過程中，政府的直接干預不斷減少、市場的自發調節作用逐漸增強的過程。其內容豐富，具體而言，包括水的資源化、水資源的權利化、水資源的產業化、水資源的資本化，且彼此之間存在著一定的內在邏輯關系。

首先，水的資源化是水資源市場化的基礎和前提。水的資源化，即是將水作為一項資源來看待。作為一項資源，應當具備三個方面的特征：一是能夠滿足人們的某種需要，具有經濟價值;二是具有一定的稀缺性，不能被需求者毫無代價地占有和利用;三是具有可控性，可以被占有和利用。由此來看，排除海水、洪水和氣態水以外的其他水則完全符合以上特征。因此，作為法律調整客體的水，應當被認為是水資源，即在社會生活和生產中具有使用價值和經濟價值的水。在承認水資源的基礎上，水的資源化還要求以水的資源屬性為基礎進行相關水資源法律制度的設計。資源總是趨于稀缺，這就要求必須保護和有效利用資源，市場化機制則是提高資源利用率、實現優化配置的有效手段。

其次，水資源的權利化是水資源市場化的核心部分。水資源權利主要體現為水資源財產權，是包含占有權、使用權、收益權和處分權在內的權利束體系。水資源的權利化涉及到三個方面問題：一是權利主體和客體，即明確水資源的權利歸屬，界定可交易水權的范圍;二是權利內容，即建立以水資源權許可、水資源權有償獲得、水資源權交易為核心的制度體系，完善包括水資源權市場配置機制、水資源權交易機制、水價市場機制、水權運營經濟補償機制等在內的相關制度;三是權利救濟，即應明確水事糾紛的解決途徑，賦予主體復議或訴訟的權利。圍繞水資源的權利化建立的法律制度是水資源市場化制度體系的核心，也是推動水資源的市場化向更高層次發展的必要支撐。

再次，水資源的產業化是水資源市場化的重要內容。伴隨水權市場的建立，圍繞水權交易產生的供水、污水處理、中水回用、農業灌溉、跨流域供水、水運、水產等諸多涉水事務，形成了一個較為龐大和復雜的水資源產業鏈。因此水資源的產業化是水資源權利化的必然延伸，也是水資源市場化的必然。亦即，水資源市場化不僅導致水權市場的建立，還隨之導致水務市場的建立，后者是在權利分配和流轉規則明晰基礎上引入市場化機制和企業化運作方式而形成的。

最后，水資源的資本化是水資源市場化的高級形式。從傳統的技術工程投入到無形的制度探索，從權利化、產業化到資本化，是水資源市場化的必然趨勢。與傳統的水資源管理方式不同，水資源資本化以政府水資源管理部門、金融機構、能源企業和水權所有者為主體，以水資源實體、水權以及以水和水權為標的的金融產品作為對象，以相對成熟的資本市場和金融體系作基礎，從建立水資源資本市場的角度為解決水資源短缺、環境污染等問題提供了新的思路。通過水資源的資本化，傳統政府配置資源的模式將得到根本性改變，企業、個人將被確立為新的資源市場微觀主體參與到資源的配置和交換中，原本虛化的水資源所有權也將會落實至現實的經濟主體。

(二)水資源資本化的概念

作為水資源市場化的高級形式和發展方向，水資源資本化是指水資源作為資本來經營，即產權擁有者將資源資產用來出讓、合作或作為股份進行投資以獲取一定的經濟報酬的經營過程。其內涵如下：

從客體來看，水資源資本化是水資源資本貨幣化的過程，是對水資源資本進行投入、轉換、產出的過程，因而必須以相對成熟的金融市場為依托，將水資源本身、水資源使用或經營權、水資源開發融資項目、水資源使用后的治污環保項目等資本產品作為對象進行交易。

水資源資本化的主體包括中央、地方政府、集體乃至企業和個人。就具體情況而言，主體類型會隨著項目規模和收益期的不同而發生變化，例如水資源開發融資項目和資源使用后的治污環保項目會以政府或大財團為投資主體，水資源使用或經營權的交易項目會有很多個體散戶為主體。水資源資本化的形式主要包括水銀行、水股票、水基金以及水期貨等。水銀行本質上是通過獲取擁有剩余水權的用水戶信息，并向需水者的方式，促成水權交易的購銷中介機構。水基金、水股票以及水期貨等則是在水資本市場成熟的基礎上衍生的水資源虛擬產品，市場參與者以獲利為目的，通過投資方式進行交易的金融項目。

二、水資源資本化法律規制的必要性與可行性

(一)水資源資本化法律規制之必要性

在立法體系方面，我國目前基本形成了包括專門法律、行政法規、地方性法規、部門規章等系統的水資源法律保護體系。尤其是2006年國務院頒布的《取水許可與水資源費征收管理條例》為水權交易提供了法律依據。然而總體來看，現行水資源法律制度存在以下缺陷：首先，水資源總體制度供給不均衡。水資源總體制度供給不均衡即制度供給與制度需求不匹配，主要包括兩個方面：一是應予以廢除的、落后于實踐需要的舊有制度過剩;二是缺乏與現有水資源資本管理相匹配的法律制度，不能滿足主體發展的需要。前者主要表現為政府干預過多，單一的政府水資源管理體制不利于市場競爭及水資源分配效率的提高;后者則主要包括水資源權屬制度、水權交易機制及水價形成機制三個方面的缺失。

其次，水資源市場化基礎性法律制度的缺失。目前我國水資源市場化仍處于探索階段，相關法律制度多為各地方根據具體情況而制定，而具有全國性的統一的水資源市場化法律制度基本闕如。一是缺乏明確的水權權屬機制。水資源資本化的前提是水資源權利的明確，但目前我國對于水權的界定相對混亂，例如立法將使用權與所有權的主體混為一談，沒有將水資源所有權的權能具體界定在占有、使用、收益與處分的范圍內，也沒有因地制宜的設定多級權能。另外對于水權的權利屬性，也存在諸多爭議，譬如準物權說、用益物權說、特許物權說以及資源權說等。二是缺乏完善的水資源價格機制。很長一段時間，取之不盡、用之不竭的錯誤認知阻礙了水資源價格機制的形成。現有價格中，僅僅包括水資源的開發價格與人力成本，忽略了水資源費中的水資源自身價值以及供水成本、合理利潤等內容。一個健全的價格機制是水資源資本化的基本要素，否則難以形成高效、穩定的競爭與交易模式。

再次，水資源資本化法律制度的缺失。目前我國用水者獲得水資源的方式較為單一，即向政府申請取水許可證以獲得水權，但該取水制度并未使用水者獲得明確的水資源使用權權利人的主體地位，其使用權也不能通過市場進行讓渡。水資源的分配主要以政府宏觀調控為主要手段，缺乏自由的市場競爭機制，尚未形成多級別、多種經營者參與的交易市場和成熟的資本平臺及相應制度體系。對于更深層次的水資源資本化，譬如水銀行、水股票、水基金以及水期貨等具體資本化模式，目前尚處于理論研究階段，從交易的主客體、交易的方式、監管機制乃至責任承擔上都沒有形成相關法律制度。

綜上，我國水資源市場化尚未形成規范、有效的制度體系。水權市場、水務市場和水資本市場各自尚未形成系統的規范體系和運行制度，各市場的運行也缺乏統一的全國性的制度體系予以保障，且三大市場之間尚缺乏制度予以銜接和協調。基于完善水資源市場化法律制度進而推進市場化進程的考慮，水資源資本化的法律規制具有必要性。

(二)水資源資本化法律規制之可行性

目前，無論從立法體系上還是制度實踐上來看，我國水資源資本化的法律規制已經具備了可行性基礎。

首先，在立法體系方面，我國目前基本形成了包括專門法律、行政法規、地方性法規、部門規章等系統的水資源保護法律體系。盡管目前立法仍顯粗疏，但是也已漸成體系。這為水資源資本化的法律規制提供了法律依據。例如2006年的《取水許可與水資源費征收管理條例》，盡管其尚未對水權市場進行較為完善的構建，但已為水資源資本市場的發展奠定了必要的制度基礎。此外，2007年11月國務院《國家環境保護十一五規劃》提出，十一五期間全國的城市污水和生活垃圾處理設施運行管理需要大量的費用支出，要通過運用市場化機制和實行城市污水、生活垃圾處理收費等方式吸納社會資金來解決，這為我國水資源的資本化提供了良好的制度基礎和政策依據。

其次，在制度實踐方面，一方面，目前水實體和水權轉讓已具備較為成熟的基礎，例如義烏東陽的水權交易案打破了水資源行政分配手段的壟斷地位，實現了水權市場化的初探，又如黃河水利委員會在內蒙古黃河南岸灌區和寧夏青銅峽灌區開展的黃河水權轉讓試點也為水資源資本化法律制度的建構提供了實踐基礎;另一方面，目前水資源資本化的實踐也處在探索階段，例如2007年以水為投資主題的基金水盈環球基金和動力水資源基金在香港市場的推出，意味著我國的水投資市場已經邁出了重要的一步，又如2008年7月國務院特批了第三批共四只產業投資基金進行組建，其中包括華禹水務產業投資基金。以上實踐顯然有利于推進水資源市場改革，從而推進水資源資本化的進程。

再次，從國外水資源資本化的相關實踐來看，也有有益經驗可以借鑒。例如在水基金領域，早在2000年初，百達全球水資源基金(Pictet Global Sector Fund Water)作為首只專門投資于水行業的主題式基金率先在歐洲發行，主要投資于水供給和處理、相關科技創新以及環境服務等四個子行業;近年來大自然保護協會(The Nature Conservancy，TNC)幫助哥倫比亞全國近10個地區設立水基金，其以計量項目衍生出的經濟、社會和生態收益為衡量目標，建立了嚴密的監控體系和嚴格的責任制度，并定期向由各個國企和私企投資方代表組成的董事會進行報告。又如在水期貨方面，雖然水期貨尚未出現在期貨交易所中，但是事實上，1997年誕生并迅速在全球流行的天氣衍生品已經有水期貨的痕跡。

三、水資源資本化基礎性法律制度的建構

水資源資本化的法律規制，是對各經濟主體之間、經濟主體與行政機構之間關于水權及水資本產品交易關系的規范，其主要內容包括對水資源資本工具進行明確界定，對操作規則、參與主體的資格和權限、主管部門的授權和職責、資本風險防范等內容加以規范。

(一)多元化主體的管理機制

據決策理論，公共管理的管理主體越多越分散，管理責任就會愈是趨于松弛，對資源的保護就愈為無力，資源的狀況則愈壞。權力越統一，責任就越大;權力越是集中并趨向單一中心，責任就越明確，權力主體之間的破壞性競爭和摩擦就越小。因此，在構建整個水資源保護體制時，必須確立單一權力結構和單一行政領導系統。同時，權力亦需要分權與平衡。在水資源管理中需要有廣泛的協調和處理機構間沖突的機制，需要有必要的權力交叉與分割。因此，水資源管理體制應當注重集權與分權的平衡。一方面，單一主體的行政管理模式已經無法適應日益龐大和復雜的公共管理職能，因此需要適度放松管制，構建政府調控與市場調節相結合、多元主體參與的水資源管理機制，在這一管理機制中，政府必須實現主動讓位和自我克制，可以考慮在中央層面設立水資源監督管理委員會對水資源進行統一管理;同時，政府開放水資源市場并適當分權，保證社會中間組織及市場主體能夠參與水資源的治理，對社會中間組織進行培育和制約。此外，還需完善公眾參與機制，在相關法律中規定公眾參與的權利，以確保其參與的有效性。甚至可以考慮改革現有的機構設置，以全國層級的水資源管理機構的人員構成為切入點，引入公眾參與機制，或者設立專門的公眾參與機構。

(二)可交易水權法律制度

水資源資本化的前提是水權進入市場進行交易。理論界通說認為，水資源所有權屬于國家，本文所討論的水權是水資源使用權，是具有多項權能的，用益物權性質的權利束。如何在行政主管部門與用水者之間，以及平等用水者之間進行水權交易，是水資源資本化制度構建的基礎。

首先，水權交易法律制度的完善。其一，水權交易的種類。在我國現有制度下，水權交易一般是指取水權的交易，主要分為兩種類型，一種是一級市場中水權的初始分配，即水資源所有權人，國家通過相關政府部門與用水戶之間的水權交易;另一種是二級市場中平等的用水者之間進行的水權交易，不過值得注意的是，在二級市場也不排斥政府在特殊情況下作為交易主體出現。

其二，水權交易的主體。這里需要界定的是水權轉讓人。水權權利人的范圍較廣，包括持有取水許可證的取水權人與沒有取水許可證的取水權人，后者又分為作為水庫、水塘中水資源所有權人的農村集體經濟組織，以及基本生活用水、生產生活及公共利益需要的應急取水等情形下的取水權人。而能夠作為水權轉讓人的僅包含持有取水許可證的權利人，以及作為水庫、水塘中水資源所有權人的農村集體經濟組織兩類，原因在于農村集體經濟組織成員及其他類型的取水權人的權利獲得主要出于公共利益的考慮，若因此獲得經濟利益顯然有失公平。

其三，水權交易的標的限制。不是所有的水資源使用權都可以成為水權交易的對象，我們應借鑒澳大利亞封頂原則，限制水權交易市場的總水量，在保證生活用水和生態用水的前提下，鼓勵水權交易。具體而言，水資源使用權可以劃分為環境用水與經濟用水，后者又可詳細劃分為生活用水、農業用水、工業用水與娛樂用水等，不具有競爭性、營利性等私人權利特性的環境用水與生活用水應當禁止進入水權交易的范疇。

其四，水權交易的價格確定。一是水價的構成。學界內已對該內容形成了較為統一的看法，水價應當包含水資源自身的資源價值、投入勞動力將其從自然資源轉變為社會資源的價值以及對治理水污染造成的環境問題所耗費的價值，即資源水價、工程水價與環境水價。二是水價的制定。有學者指出，只有充分發揮市場機制，利用市場制定水價，才可能發揮價格的杠桿作用，使水資源在不同流轉階段，都能實現其最大價值。但筆者認為，籠統的市場定價容易導致競爭失敗或形成壟斷，應遵循市場調節與政府指導相結合的方式。在一級市場中，應在水資源主管部門設立專門的水價制定部門，負責制定并監管該級市場的水權轉讓價格。該級市場主要是國家對用水戶進行的水資源分配，公益用水、傳統用水和生態用水占據較大比重，價格的制定應更加貼近成本價格。而在二級市場中，應發揮市場定價的作用，由交易雙方制定價格，更有利于水資源資本利益的最大化，但應申報相關部門審核。一般而言，在二級市場中用于交易的價格應高于一級市場初次分配的價格。

四、水資源資本化法律監管制度的建構

水資源資本化法律監管制度是水資源資本化法律規制的核心內容，其內容包括依據什么原則監管、誰來監管、監管什么等內容。下文將從此三方面予以厘清。

(一)風險監管原則的確立

對水資源資本市場的監管，筆者認為，主要應立足于風險監管。作為一項復雜的系統工程，水資源資本化的過程中存在各種風險，例如由于資本市場中投機者的趨利動機等原因而導致負外部性的非系統性風險，以及由于資本市場的交易特點和操作方式而產生的系統性風險。資本市場本身只能轉移風險、分散風險，不能消滅風險，這就需要建立有效的監管機制，避免各種潛在風險成為抑制水資源資本化發展的因素。

對水資源資本市場的風險監管主要包括兩層含義：一是以風險評估為基礎對資本市場的穩健、安全和環境制訂相應的監管標準;二是對于被監管個體組織和企業呈現的危害監管機構目標實現的風險進行評估，且采取相應的執行措施和檢查措施。因此，對水資源資本市場的風險監管應以機構和產品為重點。

首先，對機構的風險監管，其重點在于建立一套完善的事前風險預警、事中危機應對和事后危機處理機制;以實地檢查、非實地檢查、審查監管會議等方式對經營水資源產品的金融機構實行審慎監管;建立信息披露制度，以提高水資源資本市場交易透明度。

其次，對水資源資本產品的風險監管，其重點在于建立產品的市場準入制度，確定市場準入的標準：水資源資本產品應具有經濟目的，必須能夠證明有著明確的市場和潛在的使用者，且并非用于投機或套利;產品的申請機構應證明其具有相應能力，即與該產品的運營相符的，理解、評估、監督和管理該產品風險的內部治理能力和外部融資能力;產品必須具有促進經濟發展的積極影響，且該積極影響將明顯大于有可能被用于投機或套利的消極影響。

(二)監管主體的設立

水資源資本化法律監管的主體是與監管對象的類型密不可分的，亦即，水資源資本化的種類決定了監管主體的設立類型。就當前水資源資本化的種類來看，主要有水銀行、水股票、水期權、水期貨等。水銀行作為水權交易的中介機構，是在水權交易理論基礎與實踐基礎都已具備的前提下，為了更長期穩定的發展水資源資本市場而設立的。Peggy Clifford認為，水銀行是一種用來促進地表水、地下水和儲存權利的合法轉移和市場交換的金融衍生機制。

在水銀行發展日趨穩定的基礎上，水權交易發展逐步成熟，水現貨交易必將不能滿足有效的水資源配置，水資源資本衍生出的能源類金融產品將應運而生，這就包括水股票、水期權、期貨等。其中，水股票是水權擁有者的一種投資憑證，其本質與其他金融股票一致，可以在水銀行或其它水權交易機構的平臺上發行，即水資源使用權的所有者，將自己閑置的水權作價存在水銀行或其它機構中，以此獲得一定的股權，待水權交易完畢后可以獲得相應的收益;水期權是指一種標準化的合約或協議，規定了水期權買方有權在未來的特定時間內以特定價格從賣方處購買(出售)一定量的水;水期貨則是指期權所規定的未來某一段時間交易的水權。

由此可見，水資源資本市場所衍生出的水銀行及其他水產品，兼具金融資本與能源資本的特征，從而對其所進行的監管也可雙管齊下，即金融市場的監管和能源市場的監管。其一，水權交易對象及范圍等因素使得跨流域水銀行與流域內水銀行同時存在。此時，則可以由國家設立不同級別的水資源主管部門，即在中央設立專門的水資源管理機構，對跨流域水銀行進行監管，同時可在不同流域內設立下屬的辦公部門，以監管流域內水銀行。水銀行監管機構的職責應包括授權與監督兩方面：一方面水銀行對于水權交易的主客體選擇、交易的方式等享有主導權，政府部門只需在政策上做出宏觀規定;另一方面，為保證資本市場的發展，監管機構應對水權交易的申請進行審核、并實行登記制度，也對交易的總水量進行控制，避免水權的濫用。其二，對于水股票、水期權、水期貨，可由證監會對具體的水資源資本市場中水股票、水期權、水期貨的發行、上市、交易、退市予以監管。

(三)監管內容的厘清

監管內容也是水資源資本化法律監管制度的重要問題。首先，就水銀行而言，主要包含兩個方面。其一，對水銀行運營過程的監管。與金融銀行用戶自由存款貸款不同的是，水權交易的用水戶必須按照一定的流程和規定參與到水銀行業務：一是信息，即銀行對外買水與賣水的信息，以吸引水權擁有者與需求者;二是資格審查，即水權交易雙方向銀行提交信息，銀行對水權、水量、價格等方面進行審核，以確保符合水權交易的要求;三是簽訂協議，供水方與需水方分別與銀行簽訂轉讓協議，進行水權交易，水銀行從交易的差價中賺取適當的利潤;四是公告，水權交易協議應當在水銀行主管機關進行備案。其二，針對外部性的消除。市場經濟體制下，以外部性為代表的市場失靈現象是客觀存在的，而外部性問題尤其是負外部性是水權成功轉讓的最大障礙。水銀行中的水權轉讓所產生的負外部性有時對國民經濟發展的全局、當地的生態環境以及對整體水文系統具有不可測的影響。這一外部性主要包括對農業的外部性，對生態環境的外部性，以及對被交易的水改變了地點和用途的情況下的外部性。為限制和消除外部性，可以采取以下措施：對水銀行交易征稅以補償第三方;對每次水銀行交易予以明確審核，包括強制性的環境和契約要求;對交易的第三方作用予以監測;對公眾關于水交易的建議進行評審等。

篇5

在犯罪學作為一門學科出現以前，古典刑法主要規定的是刑罰，即死刑、自由刑、財產刑。古典刑法認為懲罰了犯罪人社會就公正，就恢復正義了。但國家把解決犯罪的權力壟斷以后，實際上把被害人的權利給忽視了。從社會效果的角度考慮，解決犯罪問題，既要解決好對犯罪人課以刑罰、教育犯罪人的問題，又要解決好被害人的權利保護問題即實現對被害人的正義問題。刑事司法中要做到剛柔并濟：對犯罪的打擊“執法如山”，決不手軟；對被害人權益的保障“執法如水”，彰顯司法的人文關懷。

我國現行法律對刑事案件中的犯罪嫌疑人、被告人權利保障的重視程度已經大為提升，相比之下，對被害人權利保障日顯不足。被害人被犯罪侵犯的合法權益得不到全面、真正、有效的保護，尤其是對因遭受犯罪侵害而由于種種原因不能從加害方得到損害賠償，由于國家補償制度缺失，導致被害人生存或正常生活出現危機，成為影響社會穩定的因素。因此，刑事被害人國家補償制度是化解社會矛盾、緩和社會沖突、構建和諧社會的有效方法之一。

刑事被害人國家補償制度對被害人而言是一種恢復性的刑事保護制度，對充分保護被害人的權益具有重要意義；其對于實現刑事法律價值，促進社會公平與正義，提高懲治和預防犯罪效能，亦具有積極的意義。刑事被害人國家補償制度是“執法如水”理念在刑事司法活動中的體現，也是構建社會主義和諧社會的必然要求。本文在借鑒國外立法和司法的基礎上，結合我國的具體國情，提出如何在我國構建刑事被害人國家補償制度。

以下正文：

如果強盜不能捕到，被劫者應于神前發誓，指明其所有失物，則盜竊發生地點或其周圍之公社及長老，應賠償其所失之物。

倘生命被害時，公社與長老應賠償其親族銀一名那。

——《漢莫拉比法典》

刑事被害人國家補償制度，又稱犯罪被害人補償制度，是指刑事被害人或其家屬，對因遭受犯罪侵害而造成的損失，如果不能從犯罪侵害人處或其他途徑得到賠償時，有權請求國家予以補償，并由國家以發放補償基金的方式給予賠償的法律制度。

刑事被害人如果不能從犯罪人處獲得經濟賠償時，其面對公平與正義的法律和嚴酷而悲哀的現實，會對刑事司法失去信賴，“有損害就有賠償”的法彥在此顯得黯然失色。此時，國家就應當有義務在經濟上幫助被害人，使被害人因遭受犯罪而受到損害的身心得以慰藉。迄今為止，世界上已有幾十個國家建立了刑事被害人國家補償制度。這一制度對于實現刑事法律的價值，促進社會公平與正義，提高懲治和預防犯罪效能，完善刑事司法制度以及實現構建和諧社會的遠大目標，都具有非常重大的意義。因此，鑒于我國所擁有的龐大被害人群體及其從犯罪人和其他渠道獲得賠償極不充分的實際，從防止其在應享受的公平正義得不到實現而有可能對社會秩序構成潛在威脅的需要出發，我國急需建立刑事被害人國家補償制度。

一、問題的提出

根據聯合國的統計測算，在20世紀和21世紀之交，全球犯罪率已達每10萬人3000起。而在發達國家中，歐盟國家為每10萬人6500起，北美洲國家為每10萬人6100起。 我國犯罪的總數和犯罪率自1980年以來一直呈大幅度上升趨勢，2006年才有所穩定。2005年，全國公安機關共立案近465萬起，比上一年下降一成以上。 2006年上半年，全國公安機關共立刑事案件211.5萬起，同比又減少近一成。 巨大的犯罪數量背后是巨大的被害人群體，與該群體切身利益最為相關的權利有兩項：一是使犯罪人受到相應的懲罰；二是使他們因犯罪而遭受的損失得到補償。第一項權利已經由國家通過公訴機關來追訴，而第二項權利多由被害人自己去爭取。但是，在很多情況下，他們的這一權利難以實現，或者因為犯罪人沒有抓到 ，或者因為犯罪人沒有相應的賠償能力。在這樣一種法律和社會背景之下，一些國家制定了國家對刑事被害人予以補償的制度。這一制度在部分國家實施之后，由于其符合法律所秉持的匡扶正義的本性，很快為許多國家所采用。目前，大多數國家以及我國的部分特殊法律區域，如香港和臺灣，都制定了對刑事被害人的國家補償制度的情況下，我國對這個問題就不能再回避了。

從刑事司法實踐來看，被害人因犯罪遭受的損失，獲得賠償或補償的途徑主要有兩個：一是通過刑事附帶民事訴訟，由犯罪人進行賠償；二是通過政府協調，由政府或有關單位進行補償。通過刑事附帶民事訴訟，當犯罪人無力賠償時，被害人的合法權益就會落空。由政府或有關單位進行補償，由于目前不為法律調整，缺乏規范性。因此，為充分實現對被害人的正義和維護社會穩定、構建和諧社會，必須盡快將國家對刑事被害人的補償法律化、制度化。

二、刑事被害人國家補償制度的產生和發展

刑事被害人國家補償制度最早起源于3600多年前的《漢莫拉比法典》，《漢莫拉比法典》規定“如果強盜不能捕到，被劫者應于神前發誓，指明其所有失物，則盜竊發生地點或其周圍之公社及長老，應賠償其所失之物。”“倘生命被害時，公社與長老應賠償其親族銀一名那。”

濫觴于《漢莫拉比法典》的這一制度，在沉睡了幾千年后，于20世紀60年代又被重新啟用。二戰之后，英國女性刑法改革運動家M.弗萊提倡建立犯罪被害人補償制度。以此為契機，新西蘭在1963年建立了刑事損害補償法庭，成為世界上第一個對被害人進行補償的國家，并于次年設立了被害人的國家補償制度（Criminalinjury Compensation）。之后，北美的加拿大（1968年），美國大部分州，其他歐洲國家如奧地利（1972年）、荷蘭（1975年）、德國（1976年）、法國（1971年）、愛爾蘭、瑞典、芬蘭、丹麥、挪威均設立被害人補償制度。 日本是亞洲第一個建立被害人國家補償制度的國家，于1980年5月1日制定了《犯罪被害人等給付金支給法》，并于1981年1月1日實施。可見，加強對刑事被害人權益的保障、由國家給予刑事被害人補償，已成為國際社會的一項共識。

在許多國家立法的基礎上，聯合國大會于1985年11月29日決議通過《為罪行和濫用權力行為受害者取得公理的基本原則宣言》，以聯合國文書的形式集中規定了保障罪行被害者的基本原則。為使不能從加害人或應當負責人那里取得賠償或不能得到充分賠償的被害人的損失得到彌補，宣言規定了由國家補償被害人的原則。 為使符合條件的被害人能夠得到補償，《宣言》提出了設立專門基金的辦法。 根據這一原則，補償被害人，已不單是國家的責任，而是國際社會的一種義務。在這方面，宣言規定的原則，與各國立法相比，已使被害人補償制度邁上了一個新的臺階。

三、刑事被害人國家補償制度的理論詮釋

國家補償刑事被害人這樣一種制度早在遠古時期就產生了，但是在國家實行公訴制度之后就逐漸退出了法律舞臺，而到20世紀又復活了。它之所以消失了數千年而到上世紀再度復活，說這一制度無疑具有它內在的合理性。國家補償制度的理論基礎主要有如下四種學說。

（一）國家責任說

國家責任說認為，國家對其國民負有防止犯罪發生的責任。國家壟斷了使用暴力鎮壓犯罪和懲罰犯罪的權力，一般不允許公民攜帶武器防備犯罪攻擊，因此國家應當負責保護公民的人身和財產。如果國家不勝任，疏忽大意或根本就不能防范犯罪，國家又不允許實施私刑，那么當被害人不能從罪犯那里獲得賠償時，國家自然應對其損失給予補償。

（二）社會保險說

社會保險說認為，國家對刑事被害人的補償是一種附加的社會保險。各種社會保險的目的都是使人們能夠應付威脅其生活穩定或安全的意外事故。犯罪是任何社會無法避免的一種災禍，因此，犯罪侵害應視為社會保險幫助解決的意外事故之一。被害人是由于某種機會而被害的不幸者，當其不能從其他的渠道獲得足夠的賠償的情況下，由國家予以補償，不致使被害人被迫獨自承擔犯罪這一意外事故帶給他的損失。

（三）社會福利說

社會福利說認為，從社會來看，要通過社會政策來改善和關心每一個社會成員的生活，這是整個社會的一種責任，因此，如果某個社會成員因犯罪之被害而致殘、死亡或貧困，無人供養時，社會應給予其適當的救助或援助。依據這種學說，社會應當給予被害人補償，這是社會增進人民福利的一項重要任務。

（四）公共援助說

公共援助說主張，國家對刑事被害人的補償是一種對處于不利社會地位者的公共援助，國家負有對處于不利社會地位者進行援助的道義責任。刑事被害人受到犯罪侵害后，由于身體受到損害或財產受到損失，實際上也變成了一種處于不利社會地位者。出于人道考慮，國家也應通過補償的形式對其予以援助。但是，因為國家對刑事被害人的補償只是一種道義上的責任，而不是一種法律責任，所以只允許對補償規定條件和設置限額。

筆者認為，社會保險說有欠妥當。與其將補償視為國家對被害人的一種附加保險，倒不如設立一“被害保險”的險種，由保險公司負責賠償被害人的全部損失。而以國家責任說為主兼采社會福利說和公共援助說作為我國建立國家補償制度的理論基礎較為適合。

盧梭在《社會契約論》中指出，公民與國家締結的“社會契約”所要解決的根本問題是“要尋求一種結合的形式，使它能以全部的力量，來維護和保障每個結合者的人身和財富……” 洛克說：“人們聯合成為國家和置身于政府之下的重大和主要目的，是保護他們的財產；在這方面，自然狀態有許多缺陷。” 因此，根據“契約”，當國家不能履行義務時，犯罪被害人有權要求國家對他們因遭受犯罪侵害而造成的損失負責。

另外，在古代社會，由于國家的權力尚不發達，缺乏政治力量來維持公正，私人自行尋求賠償就是唯一的尋求賠償的方式。法律機構發達之后，國家開始限制私力救濟，進而壟斷司法。根據權利義務相一致的原則，國家取得懲罰犯罪的權利，也就意味著必須承擔起被害人賠償的責任。 加羅法洛指出“文明社會中的犯罪現象比在野蠻部落和原始人群中更可悲。被害者更強烈地激起我們的同情，因為他們依靠法律保護，習慣對個人差異進行和平調整。總之，我們生活在文明社會中便忽略了對自己的生命和財產的保護，如果在一種不文明的環境下，他們肯定會謹慎從事的。殺人、、搶劫等犯罪形式至今仍然繼續存在，是當代文明的恥辱。”

國家對受害人的補償是國家的一種責任。首先，國家有責任充當實體權利、程序權利的“平衡器”。隨著刑事法律國際化的進程以及人類文明的發展，刑事訴訟法也從單純的追求保護被告人的權利，轉向了追求訴訟過程中的被告人、被害人的權利均衡 。其次，國家有責任保護公民的人身和財產安全。國家對被告人處以刑罰，是因為被告人對國家承擔的責任。由于國家壟斷了使用暴力鎮壓犯罪和懲罰犯罪的權力，一般不允許公民個人私用刑罰，因此國家就應當負責保護公民的人身和財產，被害人有權要求國家對他們因受到犯罪侵害而造成的損失負責 。最后，一部分罪犯之所以成為罪犯，國家也有一定的責任。正如部分社會學家和犯罪學家主張的那樣，“社會制度”（經濟制度、政治制度和人與人之間的相互關系等）通過制造無休止的導致貪禁、絕望和暴力產生的競爭、貧窮、歧視、失業和不安而制造了犯罪，因此，社會應當通過政府向犯罪被害人進行補償，以體現社會公平。 四、刑事被害人國家補償制度的意義

（一）歷史發展的必然

縱觀歷史，隨著社會形態和刑事法律制度的發展，被害人的法律地位在不斷演變，經歷了一個由高至低、再由低至高的演變過程。大致可以將這一過程劃分為四個階段：作為刑罰執行者的被害人，作為犯罪起訴者的被害人，逐漸被遺忘的被害人，再度引起重視的被害人 。在經歷了長達數百年的犯罪人比被害人備受重視和保護之后，人們開始了對被害人在刑事訴訟中的地位予以廣泛關注。加強對被害人的保護已成為世界發展的趨勢。我國已經加入世界貿易組織，法律制度與世界的接軌也將成為必然，外國的被害人保護立法也會為我國立法提供有益經驗。在被害人保護方面，我國有一些尚待解決的問題和需要不斷改善的地方，建立國家補償制度就是當前要務之一。

（二）人權保障的體現

由于在強大的國家公權力面前，任何個體都顯得那么渺小、無助，被告人、犯罪嫌疑人曾一度被強大的國家機器碾碎，為防止國家公權的侵害，于是矯枉過正，許多的關注焦點對準了被告人、犯罪嫌疑人，遭受犯罪行為侵害的被害人則處于被遺忘的角落，由于司法的關懷不夠，其在遭受犯罪行為侵害后又在追訴犯罪的過程中再次受到傷害，成為司法制度的受害者。因此，人權保障不應該只關注被追訴的被告人和犯罪嫌疑人的人權，同樣要關心無辜的被害人的人權，盡最大可能恢復其所受到的傷害更是法律的責任。刑事被害人國家補償制度應該成為保障被害人人權的制度，是對損害賠償制度未能起作用的部分進行補充的制度。

（三）有利于社會正義的實現

實現社會秩序的穩定，并非現代法治國家的最終目的。只有實現以社會正義為內容的社會秩序穩定才是現代法治國家的最高目標 。當我們強調建立穩定的社會秩序的時候，切不可忽視實現社會正義這一基本內容。“依法治國，建設社會主義法治國家”已經成為一項治國方略寫進我國的憲法中，我們要實現的社會穩定，是在確保每個公民都能夠平等地享有國家憲法和法律賦予的權利，當然也應包括在無辜遭受到犯罪侵害而未能從罪犯處或其他途徑得到賠償或補償的權利。出于社會正義的考慮，減輕被害人的痛苦和損失是社會應負的人道主義責任，社會幫助無端被犯罪侵害的人是正義的要求。同時，由于刑事被害人的合理要求和愿望得到滿足，對司法制度產生信任，才會避免引起他們對犯罪及社會的極大不滿意及由此產生的報復情緒，從而有利于通過保持社會秩序的安定來最終實現社會正義。

（四）構建和諧社會的迫切需要

犯罪發生之后，犯罪人、公訴人和被害人三者之間的利益和矛盾是我們必須面對的。在處理犯罪問題時，必須妥善處理三者之間的利益和矛盾。而且，考慮到我國被害人群體的巨大以及被害人轉化為犯罪人的潛在可能性，這些利益和矛盾還可能是一個極為重要的組成部分。被害人學的研究結論已經證實，被害人與加害人之間的角色是可以轉化的。今天的被害人，如果其權益沒有被政府和社會很好地加以保障，便很可能成為明天的犯罪人。而解決好其經濟利益，是使其自身權益得以實現的最重要的一個方面。因此，當犯罪人不能賠償被害人時，國家應當承擔補償他們經濟損失的責任，以更好地維護社會的和諧發展。

（五）完善刑事立法和刑事司法制度的迫切需要

現代刑事法律制度，從縱向來劃分，應當包括偵查、起訴、審判和執行四個環節；從橫向來劃分，應當包括犯罪人、公訴人和被害人三個側面。但是，若審視相關的立法，就會明顯感覺到無論是從縱向還是從橫向看，我國的刑事立法和刑事司法對于被害人關注的都顯然不夠。刑事被害人國家補償制度是刑事立法和刑事司法中凸現被害人權利的一項重要制度。隨著國際社會對被害人權利認識的深化，許多國家和地區都建立了刑事被害人國家補償制度。值得一提的事，歐洲已于1983年制定《歐洲補償暴力犯罪被害人公約》，對補償的對象和條件等相關內容作出了規定。截至2006年8月23日，歐洲已有29個國家簽署了公約，20個國家批準了公約，其中不少是發展中國家，如土耳其、烏克蘭、羅馬尼亞、捷克、立陶宛等。在這種國際背景之下，我國應當建立刑事被害人國家補償制度，以進一步完善關于被害人的刑事立法和刑事司法制度，實現法律所追求的公平與正義的最高價值。

（六）有利于實現被害人與被告人權利的均衡

被害人的利益與國家利益雖然有一致之處，但作為被害人，其利益是具體的，不能用被害人與國家利益的一致性抹殺被害人利益的獨立性。追求控、訴雙方的平衡，不僅僅是要強調被告方與國家專門機關的平衡，還應尋求被告人與被害人之間的平衡。 犯罪是一種社會沖突，它涵蓋了國家、被害人和被告人三方面的利益，公正的刑事訴訟制度實際上是一項能調和各主體間利益沖突的制度。建立刑事被害人國家補償制度，有利于正確處理被害人和犯罪嫌疑人、被告人方面的關系，平衡被告人與被害人合法權益的保障。

五、刑事被害人國家補償制度之本土建構

由于我國至今為止還沒有建立起被害人國家補償法律制度，所以，被害人在遇害后，當其面對巨大的精神痛苦或物質損失而又無法通過訴訟程序從被指控人或罪犯處得到經濟賠償時，往往是十分無助和無奈的。我國市場經濟發展和綜合國力的提高為刑事被害人國家補償制度提供了物質經濟保障。中外法律文化的融合，也為刑事被害人國家補償制度奠定了思想基礎。要建立的刑事被害人國家補償制度應對國家補償的經費來源，補償對象、條件、范圍和限制，以及補償的程序等問題作出系統、明確的規定。

（一）補償經費來源

世界各國被害人補償經費的來源不盡相同，主要有幾種渠道：一是國家稅收，二是罪犯的罰金、保釋金、監所作業金，三是社會捐助。如美國的國家補償資金主要來源于對罪犯的罰金和國家稅收；韓國的國家補償經費列入司法部的預算。 從我國的現實國情出發，刑事被害人國家補償經費應盡可能多方籌措。有學者提出采取“國家財政撥一點、民間捐贈一點、從罰沒款收入中劃一點、向監獄生產盈利收一點”的方法來解決。 筆者認為是可行的。通過各種途徑籌措的被害人補償基金交由民政部門負責管理，然后根據人民法院作出的補償裁定發放給被害人。

（二）補償對象

各國立法對補償對象的規定有所不同。絕大多數國家將補償的對象限定為遭受暴力犯罪的被害人，也有一些國家對補償對象未作嚴格限制，只要是刑法上有規定的犯罪的被害人都是補償對象。如瑞士《犯罪行為被害人幫助法》規定，任何因犯罪行為而使自己的身體、心理、性自決權遭受直接損害之人（被害人），均有權依據本法獲得幫助 。有的國家也對財產上的被害給予補償，但這一般只作為特例。 借鑒國外立法傳統，結合我國的實際情況，被害人國家補償的對象在首次立法時不宜過寬，可限定為暴力犯罪（包括故意和過失）造成重傷的被害人以及死亡被害人的遺屬。被害人死亡的，其親屬的補償可借鑒我國繼承法中的繼承順序進行補償。

（三）補償條件

國家補償是對遭受犯罪行為侵害而陷入生活困境的被害人及其家屬在無法通過刑事附帶民事訴訟取得賠償的情況下，國家為安撫被害人而承擔起為民眾提供援助的責任，恢復民眾對國家及法律的信賴，感受到國家及司法制度的人文關懷從而維護社會秩序的穩定的制度。因此，給予國家補償應滿足以下條件：1、補償的前提條件：加害人不明或者尚未被抓獲或者加害人無力賠償。 2、犯罪性質條件：對于精神損害補償只限于被害人死亡、重傷的情形或者申請人是性犯罪被害人。3、主觀過錯條件：被害人無過錯。

（四）補償的范圍

對于國家補償制度可以補償的犯罪所造成的損失的具體范圍，《歐洲補償暴力犯罪及被害人公約》第4條的規定包括收入的損失、醫療和住院費用、葬禮費用以及被撫養人的生活費用。日本《犯罪被害者等給付金支給法》規定，只有在被害人受到重傷或死亡的情況下，國家才予以補償。補償的范圍包括重傷補償金和遺族補償金。 對這一問題，我國可以考慮將被害補償的范圍按照其他傷害的標準執行，如交通事故傷害。

（五）補償的限制

已經實施被害人國家補償制度的多數國家或地區都規定，對于符合國家補償條件的申請，在一定情形下也可以減少或拒絕補償。這些情形包括被害人對自己的被害負有責任；被害人參與有組織犯罪或者參加了從事暴力犯罪的犯罪組織；對被害人進行補償有悖于正義理念或公共政策（《歐洲補償暴力犯罪被害人公約》第8條）。

我國在建立被害人國家補償制度時，也應當確立這樣的原則。對于對自己被害負有責任的被害人應適當減少補償的金額，減少的比例應當根據被害人責任的大小確定；對于參與有組織犯罪或者參加了從事暴力犯罪的犯罪組織的被害人，應當拒絕補償，因為這些被害人常常是在犯罪的過程中被害的，而且國家補償被害人的初衷是為了防止犯罪，對參加有組織犯罪或犯罪組織的人予以被害補償，顯然有悖于國家設置刑事被害人國家補償制度的初衷。

（六）補償的程序

關于補償的機關和程序，聯合國《為罪行和濫用權力行為受害者取得公理的基本原則宣言》未作明確規定。我國可借鑒法國做法，在各級人民法院設立專門的國家補償委員會負責。補償委員會由法官3人組成。補償程序一般包括申請人提出申請，補償委員會審查、裁定三部分組成。具體而言，現有申請人向補償委員會提出書面申請，申請書應寫明被害人和加害人的有關情況、損害程度及相應證明，申請補償的理由及數額。補償委員會接到申請后及時進行審查，對符合條件的，應裁定予以補償；對不符合條件的，應裁定駁回申請并說明理由。申請人不服裁定的，可在10日內向上一級人民法院的補償委員會提出申訴，該委員會的裁定為終審裁定。

六、結語：

被害人是不幸的，值得欣慰的是國際社會正在向他們伸出援助之手，為其撫平心靈的創傷，重新點燃希望的火焰。在實踐中，國家對刑事被害人的補償制度已經有了非制度層面的先例。 這些可以看作是我國刑事被害人國家補償制度的萌芽。此外，已有部分地區在就刑事被害人國家補償制度進行試點 。我們有理由相信，這項制度在我國萌芽之后將會開花結果，為構建社會主義和諧社會做出應有的貢獻。

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摘要:納稅擔保是稅收征管法中的一項新制度,這項制度的確立足以影響稅收法律關系的性質,促進依法治稅目標的實現。但是,由于法律的不完善導致納稅擔保制度在實踐中的落空,這不僅僅影響了立法目的的實現,也損害了法律的權威性與實效型。

關鍵詞:納稅擔保、稅收法律關系、性質、法律責任

納稅擔保制度是民法的債權保障制度在稅法中的引入,是現代各國稅收立法上普遍采用的一項稅收保障制度。近年來,我國稅法理論界越來越傾向于將稅看成一種公法上的債,因而將民事法律上與債有關的制度,尤其是債權保障方面的制度應用于稅款征收中,擔保制度就這樣進入了我國稅款征收制度中。我國在1993年的《稅收征管法實施細則》第42條中就規定了納稅保證金制度。2001年修訂后的《稅收征管法》和2002年公布的實施細則用更多的法條規定了擔保在稅收征納中的應用及相關制度,是稅法理論的一個重大突破,體現了近年來我國稅法理論界辛勤工作的成果。是公法社會化活動的組成部分,對稅款的征納應當起到重要的保障作用。但由于法律規定的不完善制約了納稅擔保制度的實施及其作用的發揮。

納稅擔保制度在稅收征管法中的確立無論在理論上還是實踐中都有重要意義。

首先,納稅擔保制度的確立從理論上突破了原有公私法的界限,發展了我國稅收法律關系理論。此前,我國稅法理論界對稅收法律關系的性質一直存在爭議。傳統上,根據的國家學說和國家分配論,學者們認為稅收就是國家憑借政治權力對社會產品進行再分配的形式,稅法是國家制定的以保證其強制、固定、無償地取得稅收收入的法規范的總稱。根據以上理論,稅收法律關系被理解為國民對國家課稅權的服從關系,征稅權的行使與納稅義務的履行就成為稅收法律關系的主要內容,這種稅收法律關系具有鮮明的公法性質。然而,近年來,有的學者借鑒西方以社會契約論為基礎對稅收本質的論述:交換說和公共需要論,指出作為公法的稅法與作為私法的民商法之間有著密切的內在聯系,以至于稅法與私法本質上應為統一的。并進而提出“在內涵稅收法定主義之法治的憲法理念下,相對于民商法是從橫向上對財產權和經濟關系的平面保護-‘第一次保護’而言,稅法其實是從縱向上對財產權和 經濟關系的立體保護-‘第二次保護’,是一種更高層次、更重要的保護”。

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關鍵詞：稅務籌劃；風險；避稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、稅務籌劃的本質特征

稅務籌劃在符合國家法律及稅收法規的前提下，應用現有行的稅收政策導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性。

二、把握好稅務籌劃與偷稅、避稅行為的本質區別

稅務籌劃是一種合法行為，是在企業納稅義務發生前事先通過籌劃安排規避部份納稅義務，無實際上的納稅義務。而偷稅是納稅義務實際已發生，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實現不繳或少繳稅款的違法行為。稅務籌劃實現減少稅收成本的活動是合法有效的，不屬于違法行為。

認識稅務籌劃與避稅的區別。稅務籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質的區別，稅務籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅務籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它主要是通過應用稅法規定的一些稅收政策導向性的優惠、減免政策等實現少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業面臨較大的稅務風險。

進行稅務籌劃，要能把握好稅務籌劃與偷稅、避稅的本質區別，防止將合法稅務籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。

三、正確認識稅務籌劃的局限性

稅務籌劃有其固有的局限性，不是所有企業納稅義務行為均可進行稅務籌劃。

一是稅務籌劃受稅收法律、法規的約束，稅務籌劃活動應符合國家稅法的規定，進行稅務籌劃只能在法律、法規允許的范疇內，通過應用法律、法規規定的對納稅人的基本條件、優惠稅率、稅項的扣除、稅收的減免等條件進行稅務籌劃。否則，稅務籌劃就可能變為偷稅、避稅的行為。

二是籌劃人員業務技能的制約。稅務籌劃是一項專業技術性較強的活動，對稅務籌劃人員的專業知識要求較高，稅務籌劃人員應精通稅法，熟悉財會知識和相關法律法規知識，企業經營管理知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、投資、經營的活動過程，綜合應用這些知識，才能結合企業情況進行事前的籌劃，制定出適合本企業的稅務籌劃方案。并且因稅務籌劃涉及企業經營的各個方面，需要企業管理層的高度重視和支持，協調處理好關鍵業務環節，并取得其他相關人員的配合，方能使稅務籌劃工作順利天展和實施。

三是企業發展戰略的約束。稅務籌劃不能脫離企業的戰略目標，要站在戰略的高度進行系統考慮，以企業的發展戰略為指導，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業整體利益。

四、充分考慮稅務籌劃的風險

稅務籌劃是經濟業務發生前的一項事前設計籌劃活動，具有長期性和預測性的特點，由于政策法規變化、市場環境等變化的不確定性，使稅務籌劃和其他經營活動一樣存在著風險的問題，風險的存在可能會抵減稅務籌劃給企業帶來的收益。稅務籌劃的風險主要表現在兩個方面：一是企業外部風險。主要是國家政策、稅收法規變動所帶來的風險，由于國家調整稅收法規，原來的稅收優惠政策調整或失效，使得企業進行的稅務籌劃失去法律的依據。其次是市場風險，由于市場環境、商品的市場價格的不確定性給企業的稅務籌劃帶來了一定的困難，會影響稅務籌劃的效果。二是企業內部風險。主要是過渡考慮稅務籌劃的，使企業投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風險。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準備投資于他所認為效果最優的經濟項目，但政府對這種經濟行為或結果進行征稅時，該納稅人往往被迫放“最優”而將資金投向次優的經濟項目。由于課稅而使企業放棄“最優”而選擇“次優”這種扭曲的投資活動必然給企業帶來某種機會損失的風險。

由于上述的稅收籌劃的本質特征及其固有的局限性和風險，我們在進行稅務籌劃時，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務籌劃合法有效。同時，企業的經營是一個系統的過程，進行稅務籌劃應從全局去考慮問題，站在企業戰略的高度以求得企業整體效益的最大化，并充分考慮此稅務籌劃活動對其他財務活動的影響，避免與其他財務活動的目標沖突，要著眼于降低企業整體的稅負，而非僅僅減少某一環節的、某一稅種的稅負。其次，進行稅務籌劃時還應進行成本―收益的分析，只有收益大于成本時，其經濟上才是可行的稅務籌劃活動。由于企業的經營環境是不斷發展變化的，國家宏觀的經濟環境、稅收政策、企業的自身條件都在變化，所以在進行稅務籌劃時在考慮收益的同時應充分考慮風險因素，采取適當的措施，趨利避害，爭取最大的企業收益。

參考文獻：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國財政經濟出版社.

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關鍵詞：小企業會計準則 稅收差異 小企業會計制度

一、國內研究現狀

我國對小企業會計的研究起步較晚，但是近年來我國對小企業會計政策方面的重視程度在不但加強。財政部門也一直對適合我國小企業自身特點的會計制度或準則進行不斷探索和完善。2004年4月，財政部頒布的《小企業會計制度》是我國第一部專門針對小企業制定的會計制度。該制度的頒布填補了我國小企業會計領域的空白，使得會計核算不規范，不易管理的小企業可以有章可循，實現制度化、規范化的管理。2010年，在會計準則國際趨同的趨勢下，我國了《小企業會計準則（征求意見稿）》，向社會各界人士和會計人員征求意見，以制定并完善適合我國小企業特點的會計準則。最終于2011年10月頒布了《小企業會計準則》并從2013年起執行。使得小企業在會計核算方面更加規范，更加完善。更貼近于我國小企業自身的特點。

二、對小企業的利稅影響

《小企業會計準則》在內容上與《小企業會計準則》有很大的不同，它同時也借鑒了《企業會計準則》中一些已經比較合理和完善的內容，但其充分考慮了小企業自身的特點，特別是在稅收方面，《小企業會計準則》的規定采取和稅法更為趨同，為小企業的納稅工作提供了便利。在利稅影響因素方面，《小企業會計準則》比《企業會計準則》有更多的優勢。

（一）取消了減值準備類的會計科目

《小企業會計準則》中明確指出，小企業的資產應當遵循按照成本計量的原則，不對資產進行減值測試并計提資產減值準備。當損失實際發生的時候，計入營業外支出，沖減相關的科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業外收入。這對《小企業會計制度》中相應規定的改變。在《小企業會計制度》中，對于小企業的應收賬款、短期投資等資產當發生減值時是可以計提減值準備的。而《企業會計準則》中規定，特定資產在發生減值時，應當計提減值準備。而根據《企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。目前只有金融保險企業按比例計提的準備金可以扣除，其他企業計提的各項準備金不能在稅前扣除。《小企業會計準則》的這項規定很好的符合了小企業的自身特點，簡化了核算方式。同時，與稅法的規定相趨同，有利于小企業的納稅核算工作，同時也有利于稅務機關的征稅和監管。

（二）按照成本對資產進行計量

《小企業會計準則》規定小企業的長期股權投資采用成本法進行計量。 在持有長期股權投資期間，被投資單位分派的現金股利或利潤，應當按其占有的份額直接確認為投資收益，而不影響長期股權投資的賬面金額。對于固定資產和無形資產也應當按照歷史成本計進行核算。《小企業會計準則》中對資產的計量，不運用公允價值和現值作為計量基礎，而只是簡單的按成本計量。這一規定大大簡化了小企業資產的會計處理，就不存在對計量基礎的選擇和調整的問題，不采用公允價值、現值也有利于降低核算的難度。在《小企業會計制度》和《企業會計準則》中對于資產的核算是規定有權益法、公允價值、現值等多種核算方法的。在《企業所得稅法》的規定中，資產一般是以歷史成本作為計稅基礎。《小企業會計準則》的這項規定與《企業所得稅法》的要求相一致，減少了納稅調整事項，方便了小企業對所得稅的核算和管理，同時也簡化了稅收征收機構的工作。

（三）對于資產的折舊和攤銷方法與稅法相協調

對于固定資產、生產性生物性資產以及無形資產的折舊和攤銷方法，《小企業會計準則》的一般規定是按年限平均法對其計提折舊或進行攤銷。例外事項是固定資產由于技術進步等原因，確需對其進行加速折舊的，可以采用年數總和法或者雙倍余額遞減法計提折舊。與稅法中按照年限平均法計提折舊的要求相一致。另外。對于資產的使用壽命以及凈殘值的確定，準則也做出說明要考慮稅法的規定。對于使用年限不確定的無形資產，《小企業會計準則》也并沒有按照《企業會計準則》規定不進行攤銷，或采用《小企業會計制度》中不超過10年的規定，而是與稅法的要求相一致，規定攤銷年限不得低于10年。這同時也減輕了小企業對于折舊或攤銷年限進行職業判斷的難度。

（四）收入確認的時點與稅法趨同

在《企業會計準則》的規定中，要遵循實質重于形式的原則，采用分期收款方式銷售商品的在商品發出時就要確認收入。認為在發出商品時貨物的風險與報酬已經發生轉移，滿足收入確認的條件。而《小企業會計準則》并沒有采用這種方法，而是與稅法中分期收款方式確認收入的時點一致，既合同約定的收款日期為確認收入的時點。這種趨同有利于簡化小企業會計人員的稅法核算工作。

（五）企業所得稅采用應付稅款法計量

《企業會計準則》中對企業所得稅做出的規定，要求企業采用的是資產負債表法，是以資產負債表為出發點而言的，由于納稅差異需要計算確認“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”，對于小企業的會計人員來說計算復雜，難度較大。而《小企業會計準則》計算所得稅時是以利潤表為出發點的應付稅款法。當期的所得稅費用就是當期的應交所得稅。這種核算方法與稅法的規定相吻合，不影響以后年度所得稅費用的計算。該方法不產生納稅調整事項，簡化了小企業所得稅的核算工作。同時也便于征收管理機構的征收工作和查賬處理。

三、《小企業會計準則》與稅法存在進一步協調和分離空間

《小企業會計準則》簡化了部分會計核算的方法和程序，對《小企業會計制度》進行了一定的修改和完善。新準則體現出與稅法的規定相協調的特點。稅法中的有些規定可以適用于小企業的會計核算。例如，長期股權投資采用成本法進行計量，簡化了其收益的確認，也沒有對其所反映的財務信息的本質產生實質影響，同時也使其與稅務處理相一致。這就實現了會計和稅法很好的契合。又如，銷售收入確認基本采用了與稅法相同的規定，減少了小企業會計人員的職業判斷，使得其提供的財務信息更加真實可靠。

與此相反，《小企業會計準則》中有些與稅法的協調并不是十分合適。例如：準則中取消了減值準備類的會計科目，包括應收賬款的壞賬準備、短期投資減值準備。這樣的規定簡化了會計核算，也減少了小企業會計人員的職業判斷，但是這僅比較適用于以報稅為目的的小企業，使得會計僅成為了納稅的計算工具，并沒有反映出會計核算的實質，沒有向利益相關者提供相關可靠和真實的財務信息，有悖于會計的基本目標。

雖然準則和稅法的趨同顯示出很多有利的方面，但是會計和稅收終究是分屬于經濟的不同領域，規定的目的是有本質上的區別的。《小企業會計準則》的出臺的根本目的是規范小企業的會計核算，與小企業會計人員的能力和素質相匹配。按照準則的規定進行會計核算和管理最終是為了規范小企業的財務行為，使財務數據為小企業的利益相關者有效使用。而企業所得稅是為了調節國家與企業之間的利潤分配關系，這種分配關系是我國經濟分配制度中最重要的一個方面，是處理其他分配關系的前提和基礎。企業所得稅的作用主要體現在財政收入作用和宏觀調控作用。雖然與稅法的協調一致簡化了小企業的會計核算和納稅工作，但是會計與稅法畢竟服務的主體不同，其信息使用目的不同，應該有不同的側重點，并不應該也不可能實現會計與稅法的完全趨同，應該在簡化核算程序的同時也要保證會計信息的相關性這一基本質量特征。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.小企業會計準則[S].財會〔2011〕17號

[2]財政部會計司編寫.小企業會計準則釋義[M].中國財政經濟出版社，2011

[3]中華人民共和國財政部.小企業會計制度[M].中國財經出版社，2004.

[4]孫樂.做好小企業由《小企業會計制度》向《小企業會計準則》轉換的銜接[J].中國證券期貨，2013

[5]鄧巧飛.《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的趨同與差異[J].會計之友，2012

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【關鍵詞】經濟人角度；稅收公平；稅收效率；稅收價值

“經濟人”假設是經濟學上的一個概念，是一種運用理性主義思維將人性融入經濟學的概念。目前，“經濟人”概念已超出經濟學的局部范疇，逐漸應用到各種社會學科和人文學科之中，并對相關學科的發展具有極大的指導意義。在稅收的過程中，“經濟人”即市場經濟活動中的納稅人，將“經濟人”假設應用到稅收工作中，是對稅法理論研究的重要指導，也是改變傳統國家中心主義稅法理論體系的重要工具，對促進以“經濟人”為主要特征、以納稅人為中心的稅法學理論體系具有極大的現實指導意義。從“經濟人”角度對稅法理論體系加以研究，促進稅收的公平和效率價值是其主要的追求目標。

一、稅收的公平價值和效率價值

（一）稅收的公平價值

公平是稅法制度中應有的價值之一，是其必不可少的價值。公平價值是稅法哲學和法律價值中的一項基本問題，也是稅法中不斷追求的價值目標，其所需解決的主要問題就是在符合公平價值的基礎上對稅法中的各項權利義務加以有效地分配。稅法中的公平價值主要可以分為實質層面公平和形式層面公平兩種形式，通常情況下，實質層面的公平主要是由程序公平和實體公平組成，程序公平即在制定和實施稅收政策時確保納稅人參與且經過想過單位監督，實體公平即實現稅收征管的橫向公平和縱向公平。形式層面公平主要體現在“法律面前人人平等”的原則上，即平等遵守、平等保護、平等適用以及平等制裁。

（二）稅收的效率價值

在稅收中以最小的成本換取最大的經濟效益即為稅收中的效率價值，同時還能使其對社會的不利影響降到最低。稅收的效率主要分為稅收行政效率和稅收經濟效益兩種形式，稅收的經濟效益主要是指依據一定的經濟成本，最程度地發揮各項現有資源價值，從而獲取最大化的經濟效益，同時將相關不利影響降到最低，發揮政府對稅收的調控作用，但不能過多地干擾稅收工作；稅收的行政效率主要是指在稅收的立法和實施過程中，最大限度地降低所有成本，通過提高稅務人員的執法效率和執法素質、制定科學合理的稅收法律制度等措施，提高稅收的行政效率。

二、稅收的公平與效率價值的關系

稅收的公平價值和效率價值是對立統一的關系。“法律面前人人平等”是公平價值在稅收中的體現，稅法的建立要堅持以橫向公平為主、縱向差別為輔，形成具有整體性且有層次性的稅法法律體系，稅收的實體法律制度在實踐中要以所得稅為主體。效率是稅收工作的主要效益體現，這種稅收實體法律制是一種期望建立以商品稅為主體的稅收制度。由于二者內涵與要求具有本質的差異，需要在進行稅法價值判斷與評價時，做出相應的價值順位選擇。通常情況下。稅收的公平價值和效率價值組合形式有七類：公平價值最大化組合效率價值最大化、公平價值最大化組合舍棄效率價值、效率價值最大化組合舍棄公平價值、舍棄公平價值和效率價值、偏重公平價值組合偏輕效率價值、偏輕公平價值組合偏重效率價值、對公平價值和效率價值并重。

許多人認為稅收的第一標準應該是公平，只有實現了稅收雙方的公平，才能有效開展工作，公平是實現稅收效率的必要前提。在稅法價值中，要在堅持公平價值優先的同時兼顧效率價值。從納稅人的“經濟人”角度來看，政府和納稅人之間在稅收過程中的關系屬于一種債權債務的契約關系，二者就是行使收繳費用的兩個主體，都是為達成稅收公平和效率并重目的的過程。因此，在稅收過程中，一方面要保障征稅者與納稅者之間的平等關系，使納稅者在基于“經濟人”的性質下更好地履行納稅的義務。另一方面，建立較為廣泛的公平基礎，才能使人們接受稅收的非即時返還性的特征，從而實現稅收的效率價值。

三、從“經濟人”角度看稅收公平與效率的實現

通過以上論述，要實現稅收的公平與效率價值并重的目的，就需要對當前的稅法制度加以優化和整合，在稅收實踐中兼顧稅收公平與效率兩個方面的特點，使其更好地統一和結合起來。從“經濟人”角度看稅收公平與效率的實現，需要從以下幾點做起：

（一）稅法制度和理念的建立需“以納稅人為本”

建立健全“以納稅人為本”的稅法制度和理念，使稅法的收入分配調節作用得到有效發揮。“法律面前人人平等”，體現了在稅收工作中，納稅人與稅收部門是處于平等的地位，政府與納稅人之間也是平等的關系，稅收法律關系的本質就是參與者的平等性地位。在稅收的契約精神與平等原則基礎之上，結合現實稅收特點和國情，建立與當前時展向適應的稅收法律制度和理念，使納稅人在納稅的同時實現利益的最大化，從而形成征稅人與納稅人、政府與納稅人之間較為和諧的互動關系。通過建立“以納稅人為本”的稅法制度和理念，形成符合現代法治精神的稅收關系，從而促進稅法制度的改革和創新。

（二）注重稅收立法，將稅收納入法治軌道

將稅收納入法治軌道，是有效開展稅收工作、兼顧稅收公平與效率的重要方法，也是適應當前法治時代要求的主要途徑。加強稅收立法工作，制定和完善《稅收基本法》，統一規定納稅人的權利和義務，并對現行的稅法制度加以改革和完善，不僅要使納稅人履行納稅的義務，也要保障納稅人在稅收過程中的各項權利不受侵犯。同時，既要強化稅收的有效性，又要預防在稅收過程中出現過度擴張征稅權的現象，保障稅收工作的公平性和科學性。

（三）嚴格落實稅收法律

在貫徹和執行稅收法律的過程中，要使納稅人的各種權利得到有效地行使，這些權利包括納稅人的知情權、依法申請免稅權、提訟權、保密權、申請退還多繳稅款權以及陳述權等各類權利。由于這些權利多分散于稅法制度的不同條款當中，沒有完整、系統的權利保障規定，且許多稅法制度規范較為模糊，對納稅人正常權利的行使造成較大的阻礙。需要在稅法的執行過程中，嚴格落實各項稅法條款與制度，建立能夠保障納稅人相關權利的稅法制度，從而實現稅收的公平與效率并重的目的。

結束語：

稅收是當前市場經濟環境下政府獲取財政收入的主要途徑之一，對政府財政和各項經濟建設影響巨大。稅收制度的設計在滿足財政收入的基礎上，協調不同稅收間的關系，制定能夠保障納稅人系統而明確的權利制度，最大限度地保證稅收的公平和效率，使納稅人在理性“經濟人”的影響下追逐自身利益的最大化。

參考文獻：

[1]廖艷婷.稅法公平與效率價值對經濟的影響[J].法制與社會，2011（14）

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大家上午好！

在這春暖花開，萬物復蘇的時節，我們隆重慶祝我市首個市級也是州級“稅收教育基地”在吉首市一中掛牌成立，這是我市乃至州稅法宣傳的一件大喜事。稅收教育基地的建立，標志著我州、市青少年稅收宣傳教育從此有了固定的長期的陣地，也標志著稅法教育進入了一個嶄新的階段。對此，我代表市委、市政府對稅收教育基地的成立表示熱烈的祝賀！

稅收是國家的血脈，因為國家財政收入主要來源于稅收；稅收是經濟調節的杠桿，因為國家依法征稅，集中財力，通過財政支出把錢用于各項社會事業的建設；稅收是人民生活的保障，因為國家通過稅收把錢用于下崗失業人員、殘疾人、孤寡老人等社會弱勢群體的生活扶助。這充分體現了社會主義稅收取之于民、用之于民的本質。依法納稅不僅是我國憲法和法律規定的納稅人應盡的義務，同時納稅人依法享有國家提供各項保障和服務的權利。

今年稅收宣傳月活動的主題就是“稅收·發展·民生”，圍繞這一主題，建立稅收教育基地，面向廣大學生開展稅收知識宣傳，幫助大家認識稅收，了解稅收，促進全面發展，使學校成為培育稅收宣傳員的搖籃。**市一中，是我州最早的公立中學之一,辦學理念先進，師資力量雄厚，優秀人才輩出。州地稅局、市地稅局與吉首市一中攜手打造“稅收教育基地”，就是希望借助學校的寶貴資源，在學生中開展稅收課外實踐、稅收主題征文、稅法知識競賽、稅法輔導課等形式多樣的活動，讓廣大學生了解和掌握稅收基本知識，在學校形成學稅法、懂稅法、護稅法的濃厚氛圍，并通過大家使稅收宣傳走向社會，增強稅收宣傳在全社會的滲透力和影響力。