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關鍵詞：房地產開發(fā)質量控制成本控制

Abstract: this paper mainly analyzes the real estate development in quality control and cost control of the significance and the related measures, China's real estate development effectively provide certain ideas, so as to promote the healthy and orderly development of real estate industry in our country.

Keywords: real estate development quality control cost control

中圖分類號：O213.1文獻標識碼：A 文章編號

質優(yōu)價廉一直是消費者的追求，為此向市場提供質優(yōu)價廉的房地產商品是房地產開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標的關鍵。房地產業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產業(yè)是近年來消費和投資的熱點。隨著市場競爭日趨白熱化，房地產的開發(fā)質量控制和成本控制已成為各房地產企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢的重要法寶，同時質量和成本的控制對房地產的發(fā)展及國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重要意義。

一、房地產開發(fā)中的質量控制與成本控制的意義

質量控制和成本控制是房地產開發(fā)企業(yè)在在市場經(jīng)濟競爭獲利的重要法寶。一方面，從宏觀上講，對房地產開發(fā)企業(yè)質量控制和成本控制進行研究，有利于合理利用土地資源，避免房地產市場泡沫經(jīng)濟，從而減少國民經(jīng)濟損失。另一方面，從微觀上講，對房地產開發(fā)企業(yè)的質量控制和成本控制進行研究有利于房地產開發(fā)企業(yè)參與土地市場競爭，騰出利潤空間、制定銷售策略以及參與市場競爭。

房地產市場的競爭將更加日趨激烈，在未來售價不明確或只能預估售價的情況下，唯有質量控制和成本控制得較好的企業(yè)才有可能在市場競爭中有相對的比較優(yōu)勢，才有可能取得土地的使用權及開發(fā)權，質量控制和成本控制不力的企業(yè)必將會被市場淘汰。 由于國家加強對金融市場的宏觀調控，并對資本市場各種違規(guī)行為加以整頓和規(guī)范，同時積極抑制房地產過度的市場消費需求，這使得房地產開發(fā)企業(yè)真正認識到必須踏踏實實地合理利用資金，加強質量控制和成本控制，練好內功，方能在日益激烈的市場競爭中獲得更大的利潤。

二、房地產開發(fā)中的質量控制和成本控制措施

實現(xiàn)開發(fā)項目的最大經(jīng)濟利益，以獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢是房地產開發(fā)企業(yè)的目標，為此，這就要求開發(fā)企業(yè)向市場提供質優(yōu)價廉的房地產商品來滿足不斷變化的市場需求。質優(yōu)價廉的房地產商品來自開發(fā)企業(yè)對開發(fā)項目有效的質量控制和成本控制。房地產開發(fā)項目的開發(fā)過程可以分為期工作階段、設計階段、項目實施階段和竣工結算四個階段，每個階段特點各不相同，要有效地進行項目質量管理和成本控制，就需要在各個階段管理好項目的質量和成本。

（一）房地產開發(fā)前期工作階段

房地產開發(fā)項目的前期工作，主要是指項目建議書、可行性研究報告、項目開發(fā)的產品策劃等，這是整個開發(fā)項目的基礎。而前期工作的質量是整個工程房地產項目的關鍵，房地產開發(fā)前期工作階段的質量控制的主要辦法是建立開發(fā)項目前期工作成果質量評審制度和開發(fā)項目質量管理責任制。建立評審制度和質量責任制度是保證和提高開發(fā)項目前期成果質量的重要手段。對項目咨詢公司提供的項目咨詢工作完成以后，再進行內部評審，之后將咨詢成果才能提交給委托方，建設方項目經(jīng)理可邀請有關專家對咨詢成果進行評審和完善，并形成性相應記錄文件，從而提高投資效益。在房地產工程開發(fā)前期階段，要充分考慮自身地理條件和市場要求，做好前期調研工作，論證其可行性。在進行有效的市場調查基礎上，開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)房地產市場價格采取擬訂目標利潤的辦法來推算目標成本，把目標成本按開發(fā)成本和期間費用進行分類、分解。在在房地產工程開發(fā)前期階段必須把資金的流量和銷售計劃做出來，根據(jù)目標成本預測各項稅費支出，預訂支出計劃，從而減少資金成本。

（二）房地產開發(fā)的設計階段

在房地產開發(fā)項目中，前期的可行性研究報告、市場調查、開發(fā)項目的產品策劃定位，是后來作為規(guī)劃方案設計的依據(jù)，而優(yōu)秀的設計是開發(fā)項目盈利的基本保障。項目設計階段是開發(fā)項目進行質量管理與控制成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最直接最重要的環(huán)節(jié)。項目設計階段可以分為初步設計和施工圖設計兩個階段，兩階段設計是我國工程設計行業(yè)長期形成的基本工作模式。

1、初步設計階段的質量控制和成本控制。開發(fā)企業(yè)在尋找規(guī)劃設計單位時應實行建設方案招投標制，實現(xiàn)設計方案最優(yōu)化。簽訂設計合同時，應增設關于設計變更及修改的費用額度限制等條款；加強設計出圖前的審核工作，將工程變更的發(fā)生盡量控制在施工之前。對于招標成本控制，關系重大的項目必須采取公開招標，而對于小型的分項工程可用邀請招標；通過設計招標，擇優(yōu)選擇設計單位。開發(fā)企業(yè)全面審查后，對設計方案提出合理化建議，以便設計單位進行修改。

2、施工圖設計階段的工程質量控制和成本控制

開發(fā)企業(yè)要專門組織專業(yè)技術管理人員細致地審查施工圖，并要及時更正施工圖中存在的影響工程質量、成本的問題，以避免不必要的浪費及損失。開發(fā)企業(yè)項目責任人員應正確預測施工過程中可能出現(xiàn)的索賠因素，對索賠具有前瞻性。同時，開發(fā)企業(yè)要嚴格掌握工程招標條件，認真編制標底和標書，做好評標定標工作。中標后合同各項條款的內容必須嚴密、實際、細致。以中標價為基礎通過談判、協(xié)商確定合同及合理工期。開發(fā)企業(yè)相關人員都要熟悉建設工程施工合同條款，了解建筑行業(yè)的慣例和有關規(guī)范，各盡其責。

（三）房地產開發(fā)的實施階段

施工過程在整個項目過程中舉足輕重。首先，嚴格管理合同及控制項目變更，嚴禁通過設計變更擴大建設規(guī)模，增加建設內容。認真處理必須發(fā)生的設計變更，涉及到費用增減的設計變更，必須三方即設計單位、開發(fā)企業(yè)和監(jiān)理單位共同簽字方為有效。其次，實行效益獎勵制度，以充分調動管理人員的積極性，管好施工現(xiàn)場。最后，要強化監(jiān)理機制，加強施工管理選擇合適的監(jiān)理單位，對工程質量、工期和成本進行控制，落實責任制，做好月度工程進度款審核，避免投資失控。嚴把隱蔽項目的驗收關。特別是主要隱蔽項目，開發(fā)企業(yè)應按程序與行業(yè)的要求驗收。造價管理人員，要做到事前把關，嚴格審核工程變更，計算各項變更對總投資的影響；支付工程進度款要實行多級化管理并有效控制，嚴格按簽證及審查制度辦事。

（四）房地產開發(fā)的竣工結算階段

在房地產開發(fā)的竣工結算階段，開發(fā)企業(yè)最好采用三級審查方式審核結算書，即監(jiān)理公司初審，項目部門復審，開發(fā)企業(yè)終審。審核時應與原招標文件對照，凡原標底內已含項目不能重復出現(xiàn)。要嚴格按合同及有關協(xié)議的規(guī)定，合理確定技措費、提前獎和優(yōu)質獎等相關費用，認真實行結算復審制度及工程尾款會簽制度，確保結算質量。結算完成后，開發(fā)企業(yè)應及時做好項目的開發(fā)評價工作，主要是：前期費用成本分析，策劃營銷成本分析，建安成本分析，收益分析及項目整體的財務成本分析，對項目各分部分項和整體進行質量分析。其目的一方面是總結開發(fā)項目的成敗得失，吸取經(jīng)驗教訓；另一方面可以取得一些有效經(jīng)驗數(shù)據(jù)和技術經(jīng)濟指標，作為以后開發(fā)項目成本控制與質量控制的參考依據(jù)。

三、結語

質量控制和成本控制是一個動態(tài)變化的過程，良好的質量和低廉的成本來自于企業(yè)對各個階段較好的控制。開發(fā)企業(yè)在項目管理的各階段，時時要有“控制成本，質量至上”的觀念，從源頭控制企業(yè)的成本，從而以求最大限度地提高資金的投資效益。同時開發(fā)企業(yè)要不斷完善項目質量管理制度，努力提高質量，以保證項目管理目標的實現(xiàn)。

【參考文獻】

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關鍵詞：質量成本；顯性質量成本；隱性質量成本；零缺陷

一．引言

企業(yè)探索最適宜質量成本的途徑，是伴隨著科學技術的發(fā)展，市場繁榮，科技進步帶來高精度工業(yè)的興起，而產品質量的競爭愈發(fā)激烈，而這些因素都導致企業(yè)為了保證和提高產品質量，不論是在設備更新、工藝改善、材料新開發(fā)和管理技術培訓方面支付了客觀的費用。

正是在這樣的背景下，質量成本的概念被提出，并被應用到企業(yè)的經(jīng)營管理中。在質量成本概念不斷完善的進程中，傳統(tǒng)的質量成本概念過渡到現(xiàn)代質量成本概念，質量成本管理理念也日趨先進。隱性質量成本，這一過去不為人們所重視的質量成本已漸漸引起企業(yè)和廣大消費者的重視。在企業(yè)大力推進全面質量管理的今天，隱性質量成本已逐漸被納入現(xiàn)代質量成本的核算范圍，與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤。

因此，要找出企業(yè)產生隱性質量成本的原因，然后應用適當?shù)哪Ｐ秃头椒ǎY合企業(yè)的實際情況，對隱性質量成本進行合理的計量，降低隱性質量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二．質量成本的產生和發(fā)展

繼A.V.Feigenbaum之后，美國質量管理專家J.M.Juran等提出了“礦中黃金”的概念。所謂“礦中黃金”，指的是“質量上可減免成本的總額”。企業(yè)的質量管理工作有了理論指導，進入了質量管理的新階段，即由統(tǒng)計質量管理進入全面質量管理階段。

三 隱性質量成本的涵義及其成因

（1） 隱性質量成本的涵義

根據(jù)美國學者瑪麗安娜•莫文的觀點，顯性質量成本（observable quality costs）是那些可以從組織的會計記錄中得知數(shù)額的成本，隱性質量成本（hidden quality costs）是由劣質產品導致的機會成本（機會成本在會計記錄中通常不予以確認）。

（2）． 隱性質量成本的成因分析

1.權威失靈、信用喪失、品牌損失使隱性質量成本增加

我國處在經(jīng)濟轉型的特殊時期，經(jīng)濟生活中隱性質量成本大量存在。

新舊體制轉換過程中存在著大量的約束盲區(qū)，給機會主義行為孳生蔓延提供了土壤。一些企業(yè)盲目擴張，急功近利，其經(jīng)營管理水平，質量管理水平?jīng)]有改進，因此存在著諸如權威失靈、信用喪失、品牌損失等一系列弊端，這些都是我國企業(yè)產生隱性質量成本的原因。

3.人為因素使隱性質量成本數(shù)額增加

值得一提的是，一部分特殊歷史環(huán)境下成長起來的企業(yè)家的思維定式和決策習慣是企業(yè)隱性質量成本增大的直接原因。社會經(jīng)濟的巨大變革，使部分企業(yè)經(jīng)營者盲目追求個人利益的最大化，生產劣質、仿冒產品來牟取暴利，政策、法令、制度，對這部分人失去了基本的約束力，因而產生了惡意的隱性質量成本。

四．隱性質量成本的控制

（一） 隱性質量成本控制方法的研究――選擇合理的控制方法

現(xiàn)有的隱性質量成本核算方法有三種：a) 乘數(shù)法；b) 市場調查法；c) 塔古奇質量損失函數(shù)。這三種方法分別有各自的適用范圍以及局限性。

（1） 乘數(shù)法。乘數(shù)法是簡單地假定全部損失成本是得到計量的損失成本的倍數(shù)：全部外部損失成本＝K(得到計量的外部損失成本)。所謂外部損失成本，是產品和服務發(fā)送到顧客以后，由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的。K是乘數(shù)因子，K的值根據(jù)經(jīng)驗估計。

（2）市場調查法。正式的市場調查方法是用來估計劣質產品對銷售和市場份額的影響。通過顧客調查和訪問公司銷售部門的人員，可以估計公司隱性質量成本的數(shù)量。市場調查結果可以用來預計劣質產品帶來的未來利潤的損失。

(3) 塔古奇質量損失函數(shù)。零缺陷（zerodefects）意味著所有的產品都符合規(guī)格。根據(jù)產品合格的傳統(tǒng)觀點，每一個規(guī)格或質量特性都存在一個可接受的范圍。確定目標值，設定上下限，以描述產品的一個特定的質量特性，來采納相對于設計的偏離，質量特性在范圍之內的任何產品都被視為是無缺陷的。

(二)隱性質量成本控制的發(fā)展

隱性質量成本不僅僅孤立于企業(yè)，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益及聲譽，它對消費者也有影響，消費者也是一部分隱性質量成本的承擔者。根據(jù)隱性質量成本的分類，可以認識到，分類中的第三類，即產品質量低劣而產生的成本往往由消費者承擔。結合日常生活的實際，消費者在購買產品時越來越關注產品的質量、適用性、售后服務、廠商名望，無形中也就是遵循隱性質量成本的相關規(guī)律，避免成為隱性質量成本的承擔者。

企業(yè)方面，現(xiàn)在國內企業(yè)已逐漸將隱性質量成本的控制納入成本控制的范圍，并且根據(jù)行業(yè)的不同，制定不同的質量成本標準。對質量成本管理的監(jiān)督和約束機制在不斷完善，質量成本的考核控制將與經(jīng)濟責任制相掛鉤。（吳江中等專業(yè)學校；浙江；蘇州；215005）

參考文獻：

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一、項目質量成本核算的原則

質量成本核算是現(xiàn)代化管理的產物，也是全面質量管理的重要內容之一，國家技術監(jiān)督局的《中華人民共和國國家標準的質量成本管理導則》為企業(yè)開展質量成本核算提供了法規(guī)和政策依據(jù)。各企業(yè)要結合本企業(yè)實際情況，制定切實可行的《企業(yè)質量成本核算辦法》，以反映實際質量成本的消耗情況和制定改進措施。進行有效的質量成本核算必須本著以下幾個方面的原則：

（一）質量成本屬于質量管理范疇，其核算的組織原則應是：由質量管理部門牽頭，分級管理，財務部門具體核算出綜合反映質量成本的最終結果。在核算過程中，質量管理部門必須根據(jù)本企業(yè)具體情況不斷地調整部門之間的分工，修訂《企業(yè)質量成本管理辦法》，使部門之間的聯(lián)系更加合理，管理更加科學。

（二）質量成本核算、數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集和整理，唯有那些精心收集，準確無誤地數(shù)據(jù)才能產生有效可靠的信息。

（三）確立質量成本經(jīng)濟性的思想原則。為了使建筑產品既滿足《規(guī)范》和業(yè)主的需要，又能使質量成本最低，這就需要選定最佳質量水平，即考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。降低質量成本并不意味著降低對建筑產品的要求。

（四）嚴格報告質量成本責任制。使各部門和個人的責任進一步明確，做到事事有人管，人人有職責，辦事有標準，從而便于對質量的考核。

二、項目質量成本的核算

施工企業(yè)的建筑產品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高。由于這些特點，使得質量成本的核算方法和內容與其它行業(yè)相比有所差異。施工企業(yè)一般應以單項工程進行質量成本歸集。這樣便于核算和分析。

（一）明確工程項目質量成本開支范圍。工程項目質量成本開支范圍主要包括以下方面：

1、開展全面質量管理活動所耗用的原材料、輔助材料、辦公費、差旅費和勞動保護費。

2、用于對材料、半成品、產成品、外購件進行質量檢測的儀器儀表、工量具的購置費。

3、產品、半成品及其外購件試驗、檢驗和評審費。

4、質量管理人員工資、附加費及獎金。

5、建筑產品由于質量缺陷造成的材料損失和人工損失。

6、維修費用及其各種賠償費用。

7、用于質量管理先進單位和個人的獎勵支出，QC小組活動經(jīng)費。

8、其他與工程項目質量管理有關的費用。

（二）設置科目。按照項目質量成本核算對象設置分類明細賬。為了反映和核算項目施工活動中發(fā)生的質量成本，在項目中，一般設置“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”、“外部故障成本”等明細科目，并根據(jù)具體內容設置分類明細賬，即：“預防成本”下設置：質量管理工作費、質量情報費、質量培訓費、質量技術宣傳費、質量管理活動費等子目；“鑒定成本”下設置：材料檢驗試驗費、工序監(jiān)測和計量服務費、質量評審活動費等子目；“內部故障成本”下設置：返工損失、返修損失、停工損失、質量過剩損失、技術超前支出和事故分析處理等子目；“外部故障成本”下設置：保修費、賠償費、訴訟費和因違反環(huán)境保護法而發(fā)生的罰款等子目。

（三）建立工程項目質量成本核算責任制，明確有關人員的職責。企業(yè)進行質量成本核算分工時，可按企業(yè)現(xiàn)有部門進行分工，把開展質量成本核算的各項工作，如收集資料、進行統(tǒng)計和計算等，分別納入到有關部門的職責范圍和責任制中去。一般應按照“職能部門歸口統(tǒng)計、分級管理、集中核算，財務部門統(tǒng)一匯總”的原則進行。具體分工如下：

1、內部故障成本。由各單位的質量核算員或統(tǒng)計員，根據(jù)重建報告單、返修報告單、和有關的原始記錄及統(tǒng)計材料，采集質量成本數(shù)據(jù)，填寫“內部故障成本統(tǒng)計報表”。

2、外部故障成本。由售后回訪服務部門根據(jù)外部反饋信息和憑證進行統(tǒng)計，并填寫“外部故障成本統(tǒng)計報表”。

3、鑒定成本。由試驗、檢驗部門，根據(jù)產品檢驗和試驗所用材料和工時等憑單進行統(tǒng)計，并填寫“質量鑒定成本統(tǒng)計報表”。

4、預防成本。由質量管理、和試驗、檢驗等有關部門，根據(jù)費用支出憑證進行統(tǒng)計，并填寫“質量預防成本統(tǒng)計報表”。

5、由財務部門負責質量成本的統(tǒng)一歸集和匯總，并填寫“工程質量成本核算匯總表”。

三、項目質量成本的控制

（一）項目質量成本的控制原理

1、工程項目成本與質量的關系。通過分析項目質量成本的構成，可以看出，項目成本與其產品質量水平存在著密切的相互依存關系。控制成本（即預防成本和鑒定成本）屬于質量保證費用，和質量水平成正比，即工程質量越高，預防成本和鑒定成本就越大；故障成本屬于損失性費用，和質量水平成反比，即工程質量越高，故障成本就越低。項目目標控制要求以最低的成本達到項目的質量要求。首先，必須按技術規(guī)律組織施工，嚴格執(zhí)行國家的各項技術政策和規(guī)定，按設計文件要求施工，貫徹各種施工規(guī)范的規(guī)定和質量驗收及評定標準；其次，推行全面質量管理，強化質量意識，正確處理成本與質量之間的關系，不要為搞創(chuàng)優(yōu)進行超標準施工而擴大成本支出，也不能片面地為降低成本而導致工程質量的低劣，只有按技術、組織與經(jīng)濟規(guī)律進行施工，才能做到以最低成本實現(xiàn)滿足要求的質量目標。

2、工程項目質量成本項目之間的關系。質量成本項目之間有明顯的相互影響關系。如果在設計階段花一元錢就能解決的問題，不予處理任其實施生產可能要支出十元錢才能糾正；假如建筑產品已經(jīng)生產出來，則修正缺陷所花的代價也許是一百元；如果不合格產品交付使用，則為彌補失敗損失的支出會高達一千元。其規(guī)律為按照一定順序排列不同項目，可使前面項目有少量增加即可導致后面項目大幅度減少。根據(jù)國外經(jīng)驗介紹：

⑴當故障成本大于總成本的70％、預防成本小于總成本的10％時，工作的重點應放在研究提高質量的措施和預防性上；

⑵當故障成本接近總成本的50％時，工作的重點應放在維持現(xiàn)有的質量水平，它表明接近理想成本控制點；

⑶當故障成本小于總成本的40％、鑒定成本大于總成本的50％時，工作重點應放在鞏固現(xiàn)有質量水平，減少檢驗程序；

⑷某些企業(yè)的經(jīng)驗表明，如果適當增加預防成本，可使總的質量成本下降，并給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，預防成本增加3－5％，可使質量總成本降低30％左右。

所以，質量成本控制的重心應該向上游傾斜，才能起到事半功倍的效果。

（二）工程項目質量成本控制的步驟。工程項目質量成本控制一般分為三個步驟，即事前、事中控制和事后考核。

1、事前確定質量成本控制的標準。施工企業(yè)在進行質量成本核算前，首先應根據(jù)本企業(yè)歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃，確定質量成本的最佳水平，并按質量成本項目進行分解。

2、事中控制監(jiān)督質量成本的形成過程，這是控制的重點。在工程項目的施工過程中，要加強對項目質量成本的核算與分析，有針對性地采取控制措施，使實際成本控制在計劃之內。

3、事后考核與兌現(xiàn)，并查明造成實際質量成本偏離目標質量成本的原因。工程項目完工后，要及時地對項目質量成本進行分析與考核，質量成本超支要找出原因，節(jié)約要總結經(jīng)驗，并及時進行獎罰兌現(xiàn)。

（三）工程項目成本控制的措施。由于質量成本涉及面廣，必須建立質量成本控制系統(tǒng)，以保證質量成本控制工作的順利進行。

企業(yè)應按工程項目質量形成過程、責任部門作為質量成本控制對象，并做到日常控制和定期檢查相結合，一般和重點控制相結合，專業(yè)與群眾控制相結合，單項與綜合控制相結合，使質量成本控制經(jīng)常化、系統(tǒng)化、制度化。對于影響質量成本較大的關鍵因素，要采取有效措施，進行質量成本控制：

1、為了降低返工、停工損失，將其控制在占預算成本的1％以內，必須對每道工序事先進行技術質量交底；加強班組技術培訓；設置班組質量干事，把好第一道關；設置施工隊技監(jiān)點，負責對每道工序進行質量復檢和驗收；建立嚴格的質量獎罰制度，調動班組積極性。新晨

2、為了減少質量過剩支出，施工員要嚴格掌握定額標準，力求在保證質量的前提下，使人工和材料消耗不超過定額水平；施工員和材料員要根據(jù)設計要求和質量標準，合理使用人工和材料。

3、為了控制劣質材料額外損失，必須健全材料驗收制度，材料員在對現(xiàn)場材料和構配件進行驗收時，發(fā)現(xiàn)劣質材料要拒收，退貨，并向供應單位索賠；要根據(jù)材料質量的不同，合理加以利用以減少損失。

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關鍵詞：質量成本；質量成本管理；思想觀念；全過程管理

中圖分類號：F278 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）34-0146-02

進入新世紀，世界經(jīng)濟飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟時代、信息經(jīng)濟時代隨之到來，中國企業(yè)也在現(xiàn)今世界經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展形勢下得到了長足的發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈。企業(yè)若想要在激烈的市場競爭中脫穎而出，關鍵是其生產的產品要迎合顧客需求、質優(yōu)價廉，從而吸引更多顧客；而爭取新顧客和留住老顧客的關鍵就是企業(yè)的質量成本控制的程度及效果。

1 質量成本及質量成本管理概述

“質量成本”這一名詞是由美國質量管理專家菲根堡姆于20世紀50年代最先提出的，隨后，美國又一著名的質量管理專家朱蘭又提出了“礦中黃金”的概念，其實質就是質量成本。時至今日，學者們對于質量成本概念的解釋層出不窮，這里所闡述的質量成本概念以及質量成本管理體系其實就是在20世紀60年代之后，在實施全面質量管理的實踐中所逐漸形成和發(fā)展起來的成本管理的一個分支

學科。

對于質量成本的具體含義，美國質量管理專家菲根堡姆、朱蘭等的觀點具有一定的代表性。菲根堡姆認為，質量成本是工廠和公司的質量成本，包括控制成本和控制失效成本，其中前者包括預防成本和鑒定成本，而后者則包括內部損失成本和外部損失成本。朱蘭認為，質量成本是企業(yè)為了確證和提高產品的質量而支出的一切費用，與因不符合質量標準而造成的一切損失之和。

根據(jù)上述國外專家給出的概念，并結合我國企業(yè)的現(xiàn)狀，質量成本可以定義為：企業(yè)為了保證既定的產品質量水平和實施全面質量管理所消耗的成本以及由于沒有達到既定的質量標準目標而發(fā)生的費用的總和。其中不僅包括有預防成本、檢驗成本、內部損失成本、外部損失成本等直接的質量成本，還包括間接的質量成本，如外部質量保證成本等。

所謂質量成本管理，是指企業(yè)對質量成本進行的預測、計劃、核算、分析、控制、考核等一系列有組織的活動，以尋求適當?shù)馁|量成本為手段，提高產品質量水平、過程的質量管理水平和質量保證能力。

2 我國現(xiàn)代企業(yè)質量成本管理現(xiàn)狀及原因分析

如前所述，質量成本自提出以來，隨著60多年來該理論在實踐中的不斷應用與發(fā)展，現(xiàn)在質量成本已經(jīng)發(fā)展成為世界范圍內企業(yè)進行管理主要手段之一；而自20世紀80年代初以來，質量成本相關內容被引入中國并開始在我國的一些企業(yè)中進行了實踐。但是由于我國質量管理沒有經(jīng)歷過前期質量控制階段幾十年的發(fā)展，而是直接跳躍式地進入全面質量管理階段，所以我國企業(yè)對于質量成本管理的運用存在一系列的問題。

2.1 缺乏健全系統(tǒng)的質量成本管理制度體系

自我國引入質量成本管理思想以來，三十多年的發(fā)展，我國企業(yè)始終未形成一個套系統(tǒng)、明確的質量成本管理制度，質量成本管理體系亟待完善。究其原因，主要與我國對質量成本管理制度只停留在理論階段，調研實踐少有一定的關系。正是由于沒有健全系統(tǒng)的質量成本管理制度，企業(yè)的質量成本管理往往難以與企業(yè)實行的財務會計制度相融合，從而導致了質量成本管理一直是一個“雞肋”，各部門沒有協(xié)作精神，各行其事現(xiàn)象嚴重，深刻地制約了質量成本管理在企業(yè)中的應用與發(fā)展。

2.2 企業(yè)本末倒置，過度追求質量、忽視成本隱患大

目前，我國企業(yè)對質量成本管理有了解，但是認識得比較片面，只片面地看到國外成功的案例，而沒有真正理解質量成本管理的本質。質量成本管理思想中的質量和成本是不能割裂開來的，它需要對質量與成本進行雙重考慮、兼顧公平。而我國運用這一管理方法的企業(yè)中很大一部分在實行管理過程中都是專注于質量的保證，卻忽視了由此而不合理加大的成本，因而造成企業(yè)產品的價格處于競爭劣勢，短期造成企業(yè)生產結構變化、利潤損失，長期下去，將成為企業(yè)發(fā)展的巨大隱患，甚至會導致企業(yè)虧損倒閉。

2.3 割裂質量成本管理鏈條，質量成本管理執(zhí)行失效

質量成本管理的具體過程隨著企業(yè)的自身情況、行業(yè)情況、外部環(huán)境情況等變化而不斷變化，確保其質量成本管理的有效執(zhí)行。但是在我國企業(yè)中，質量成本管理并非隨時變化調整，大部分企業(yè)只是單純地為加強質量管理，在企業(yè)中專門設立了質量監(jiān)督檢查部門。由質量監(jiān)督檢查部門嚴格控制所生產產品的質量，同時，會計部門對企業(yè)進行質量成本核算。這種管理模式的廣泛應用，使得許多人把質量成本管理工作的主體僅僅只定位于質量監(jiān)督檢查及財務會計部門，而實際上現(xiàn)代企業(yè)質量成本管理是眾多部門協(xié)作的結果。因此，現(xiàn)代我國企業(yè)質量成本管理方法忽略了全局管理的重要性，從而導致資源嚴重的浪費、企業(yè)整體經(jīng)濟下滑，以致整體質量成本管理在企業(yè)中執(zhí)行

失效。

3 完善我國企業(yè)質量成本管理的三點建議

針對目前我國企業(yè)質量成本管理普遍存在的不足和問題，建立并完善適合企業(yè)的質量成本管理方法體系勢在必行，具體方面如下：

3.1 轉變思想意識，樹立全新的質量成本管理理念

針對現(xiàn)代我國企業(yè)對質量成本管理的不重視，思想觀念陳舊，把質量和成本割裂的現(xiàn)狀，當務之急是要積極培養(yǎng)質量成本管理理念，明確實施質量成本管理對企業(yè)發(fā)展的影響。實施質量成本管理不但可以降低產品成本、提高經(jīng)濟效益，而且還可以對質量管理活動的正常進行實行監(jiān)督和指導。

首先，質量成本管理對于產品成本能夠有效控制甚至降低，現(xiàn)代企業(yè)要跳出“質量成本越低越好”、“將質量成本控制越緊越好”、“質量成本管理就是處罰”等等錯誤觀念的誤區(qū)，認識到開展質量成本管理要有一定的靈活度，要隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而變化具體方法，建立符合企業(yè)實際，科學完善的質量成本管理制度；其次，通過質量成本管理可以找出適合本企業(yè)質量成本管理的最佳構成比例，深入探究企業(yè)質量、成本、利潤的關系，求得質量、成本、利潤三者的最佳組合，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；最后，在開展質量成本管理的過程中，企業(yè)各部門人員可以更全面地了解企業(yè)，如財務人員可以深入了解產品質量標準、工程技術人員增加經(jīng)濟概念等等，從而能更加有效地提高企業(yè)的整體管理水平，增強企業(yè)在同行業(yè)中的整體競爭力。

3.2 規(guī)范、完善企業(yè)質量成本核算體系

針對企業(yè)在執(zhí)行質量成本管理過程中總是出現(xiàn)的“雞肋”現(xiàn)象，各部門各行其事的問題，企業(yè)應該根據(jù)質量成本管理的需要，首先由企業(yè)財會部門設計出一套與質量成本相關的行之有效的原始數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計表，設定統(tǒng)計循環(huán)周期等，然后在質量管理部門的協(xié)助下，制定質量成本統(tǒng)計核算憑證。同時，建立質量成本的會計核算體系，設置質量成本科目或根據(jù)質量成本管理的要求對會計科目進行調整，以減少會計核算和質量成本核算工作之間的重復，完成與財務會計部門工作的銜接，從而推動整個企業(yè)運營效率的提高。

3.3 加強企業(yè)全員、全過程質量管理

企業(yè)的質量成本管理與每個員工都是息息相關的，因此，在此過程中應該充分發(fā)揮全體員工的團隊合作能力，在保證質量的同時盡可能降低消耗，同時，要求各職能部門和各生產單位，必須全部參與質量成本管理和控制，實現(xiàn)企業(yè)全員、生產全過程質量管理，這是質量成本管理有效實行的重要條件。

具體做法：首先，積極培養(yǎng)企業(yè)員工的團隊合作精神，不斷加強員工的質量成本意識。讓每個員工都認識到企業(yè)的質量成本問題和所有人都是密切相關的。其次，落實各部門的崗位責任制。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)質量成本管理的要求，建立崗位成本責任制后需要每個部門的員工在每個生產過程中嚴格貫徹實施此制度。成立專門的質量成本評估考核部門或者把檢查考核工作作為企業(yè)財務部門的一項業(yè)務，分派專人負責，評估考核過程中，要把各個部門的執(zhí)行情況與其經(jīng)濟利益掛鉤，實施適度的獎懲制度，以使各個部門自覺開展產品質量成本自檢自查等一系列的活動，實現(xiàn)企業(yè)質量、成本、效益的多贏。

總之，現(xiàn)代企業(yè)質量成本管理的關鍵主要是要結合企業(yè)實際，找出影響產品質量成本的關鍵因素，針對存在的問題，利用行之有效的控制方法，對癥下藥。只有這樣，才能在不斷提高企業(yè)質量水平的同時降低成本，最終為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

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篇5

[關鍵詞]會計;隱性質量成本;顯性質量成本

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)05-0094-03

隨著經(jīng)濟全球一體化,市場競爭白熱化,價格成為企業(yè)在市場競爭中取勝的利器。價格的優(yōu)勢來源于成本的控制,如何降低質量成本成為企業(yè)關注的焦點。質量成本可分為顯性成本和隱性成本。傳統(tǒng)的質量成本觀局限于對預防成本、鑒定成本和損失成本等顯性質量成本的管理,忽略了隱性質量成本的存在[1]。顯性質量成本只是全部質量成本很小的一部分。顯性質量成本不過是浮在水面的冰山一角,隱性質量成本才是隱藏在水面下的主體部分。[2]正確認識隱性質量成本,分析其產生的原因,控制、減少企業(yè)潛在經(jīng)營風險、提高企業(yè)市場競爭力具有重要意義。

一、隱性質量成本的涵義

隱性質量成本是與顯性質量成本相對的概念。顯性質量成本是指直觀反映在會計賬目中的質量成本和損失,而隱性質量成本是指在會計賬目中難以直接計量的質量損失以及可衡量但未計入的質量損失。顯性質量成本是實際支付的成本,隱性質量成本不發(fā)生實際支出的費用,但會在無形中提高產品的成本,造成企業(yè)現(xiàn)在和將來的收益減少。狹義的隱性質量成本指由于不良質量給企業(yè)本身造成的隱性成本,如產品降價損失、企業(yè)因質量問題造成的聲譽損失和顧客流失。廣義的隱性質量成本除了企業(yè)本身的隱性質量損失外,還包括顧客質量損失和社會質量損失,即不良質量的產品給顧客和社會造成的無形損失和潛在損失,比如由產品的不良質量給顧客造成時間浪費、人身健康危害,給社會造成資源浪費、社會生產效率降低、污染損失等等。研究狹義的隱性質量成本,對企業(yè)經(jīng)營者來說,當務之急是解決狹義隱性質量成本的認識問題。

隱性質量成本具有以下幾個特征:①無形性。隱性質量成本隱藏在企業(yè)的生產和經(jīng)營活動當中,通常不被財務人員記錄在會計賬簿中,因而也不會引起管理者的注意和重視,形成一種“看不見”的成本,如產品設計缺陷引起后續(xù)補救服務大量增加、產品在生產線中的停滯時間。②估量性。隱性質量成本的產生時間難以預知,產生后成本的大小較難進行準確的計算,主要采用估算的方法得到。對隱性質量成本的估算受市場、顧客的期望等外部環(huán)境因素影響,也受估算人員的主觀影響。比如,產品質量的問題是否將造成企業(yè)聲譽損失、市場份額的損失,產品設計是否是造成產品合格率下降等,企業(yè)無法預知這些情況是否發(fā)生,損失的大小只能靠估算方法得到。③潛在性。隱性質量成本長期存在于企業(yè)的生產和經(jīng)營活動之中,對企業(yè)的經(jīng)營活動具有潛在的負面作用,影響企業(yè)的長期競爭力。隱性質量成本并不一定在當期由企業(yè)支付承擔,但會制約企業(yè)的生產和經(jīng)營活動,也可能在以后轉化為企業(yè)的顯性成本,并使企業(yè)的遠期財務狀況惡化。④失真性。由于會計的核算方式要遵循會計準則及稅法的規(guī)定,隱性質量成本作為企業(yè)潛在的負債和機會成本,在不能準確計量時,不允許扣減體現(xiàn)在財務報表中,這無形之中會給企業(yè)核算利潤時產生最大的單個失真。同時,隱性質量成本作為企業(yè)的失真成本,數(shù)據(jù)主要靠“估算”產生,這種估算存在于企業(yè)財務報表之外,未能真正體現(xiàn)隱性質量成本所占企業(yè)總成本的大小,使得企業(yè)決策層無法得到完整的質量成本信息。失真的成本信息容易誤導企業(yè)管理者的決策。

二、隱性質量成本的構成

隱性質量成本由內部隱性損失和外部隱性損失構成(見圖1)。內部隱性損失是指在產品生產過程中由質量問題造成的無形損失,包括產品降級損失、停工損失、產能損失、無效率加工、庫存積壓損失和生產延誤成本。當產品的某些質量指標不能滿足要求,但不影響主要性能時,被降低等級使用,就產生了產品降級損失。停工損失是由于原材料質量問題、操作設備等原因造成生產中斷而產生的損失。在生產過程中,機器設備得不到滿負荷的運轉,設備的生產能力沒有充分發(fā)揮,工人的工作量不飽和,部分資源被閑置,就會形成減產成本,造成產能損失。無效率加工是指企業(yè)對產品重復加工制造,沒有產生任何增值,造成無形的浪費現(xiàn)象。庫存積壓損失是指原材料、半產品、成品因質量問題或者生產安排不當造成存貨積壓,占用了庫存空間,無形中增加了庫存成本。生產延誤成本是指產品在生產線中停滯時間超過規(guī)定的要求,未能及時流入到下一道工序所造成的誤工損失。

圖1、隱性質量成本的構成

外部隱性損失是指出廠后的產品未能滿足質量要求或者不滿足顧客要求所造成的無形損失,包括產品降價損失、付款延遲損失、企業(yè)聲譽損失、顧客流失成本和質量過剩損失。由于產品出廠后達不到質量標準,不能按原價出售,不得不給顧客提供折扣、折讓或者直接降價,將造成產品降價損失。延遲付款損失是因發(fā)貨延遲或者顧客因產品質量出現(xiàn)問題而推遲付款,導致貨款不能及時回籠,企業(yè)的資金沒有得到有效利用,造成機會成本損失。不良質量的產品在出廠后,損害企業(yè)的品牌形象,降低企業(yè)的質量信譽,給企業(yè)造成聲譽損失。不良質量的產品降低顧客滿意度,引起顧客流失,使企業(yè)的市場占有率下降。獲取一個新顧客的成本通常是保持一個老顧客成本的3至5倍。現(xiàn)有顧客的流失降低了顧客規(guī)模基數(shù),在無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營成本。質量過剩損失是產品的某些質量指標高于顧客要求,在顧客手中得不到充分利用。在顧客[中不需要的質量將使企業(yè)為設計、生產和檢驗多付出一些不必要的質量成本,造成質量浪費。

由于隱性質量成本具有無形性,有些隱性質量成本因而不可衡量,在內部隱性損失中,產品降級損失、停工損失、產能損失、無效率加工、庫存積壓損失和生產延誤成本都是可衡量的隱性質量成本在外部隱性損失中,產品降價損失、延遲付款損失是可衡量的隱性質量成本,而企業(yè)聲譽損失、顧客流失成本、質量過剩損失是不可衡量的隱性質量成本。可衡量的隱性質量成本能夠被經(jīng)濟主體直接控制和加以改善,不可衡量的隱性質量成本發(fā)生于企業(yè)之外,其大小與顧客的期望、主觀感受和滿意程度密切相關,而期望、滿意感受存在于顧客的主觀意識中,較難被企業(yè)控制。總之,隱性質量成本仍以可衡量的項目居多。

三、隱性質量成本的產生原因

從表面上看,隱性質量成本是由不良質量的產品所致。但追根溯源,主要有三方面:

1.質量預防和鑒定投入不足。為了保證和控制產品質量,企業(yè)需要采取質量教育培訓、建立質量管理體系和制定質量計劃等預防性措施。質量預防投入不足、質量管理制度不健全、質量管理方式粗放,導致工作質量出差錯和產品質量不合格。同時,鑒定投入不足使得企業(yè)對原材料進貨缺乏嚴格把關,新開發(fā)產品缺乏充分的試驗,生產過程中產品質量得不到有效檢驗,最終導致不良產品流出。質量預防和鑒定投入不足使得隱性質量成本長期存在,并產生累積效應,數(shù)額越來越大。不能充分、有效實施質量預防和鑒定是隱性質量成本產生的主要根源[3]。

2.對工作質量缺乏系統(tǒng)、有效的控制。工作質量對產品質量具有決定性影響。產品質量形成于每一道工序,每一個員工的工作都將直接或間接對產品質量的形成產生影響。企業(yè)往往只重視對關鍵工序的管理,卻忽視對工作質量的系統(tǒng)化管理。員工的工作質量互為影響,一個員工的工作輸出是另外一些員工開展工作的輸入。一些非關鍵崗位的工作質量波動可能對產品質量波動帶來“蝴蝶效應”。比如,文件管理人員錯誤地傳遞一份技術文件,可能引起產品設計缺陷、生產停工、無效率加工、庫存積壓等一系列質量問題,采購員對供應商選擇不當,供應商供貨不及時,引起生產停工和質量計劃的變更,延誤交貨期,造成顧客抱怨和延遲付款損失。因此,對工作質量控制失效將引發(fā)隱性質量損失。

3.對顧客不斷變化的質量需求缺乏準確理解與及時把握。顧客并不是追求“最好”的質量,而是“適宜”的質量。按照高質量標準生產會造成質量過剩損失;放松一些質量指標的控制,卻可能發(fā)生產品質量不合格情況,不能滿足顧客的要求,結果引起顧客不滿和流失。特別是在消費品市場中,不同的顧客對產品質量往往存在差異化需求,而且顧客對質量要求處于動態(tài)的變化中。如果企業(yè)不能準確理解和及時把握顧客變化的質量需求,就不可避免產生隱性外部質量損失。

四、隱性質量成本的控制對策

由于隱性質量成本不易觀察、難以計量,大多數(shù)企業(yè)的質量成本系統(tǒng)無法檢測到產品的隱性成本,更不能通過常規(guī)質量成本系統(tǒng)確定下來,結果傳統(tǒng)的質量成本管理重視顯性質量成本,忽視隱性質量成本的預防和控制。事實上,隱性質量成本幾乎存在于企業(yè)生產的每個環(huán)節(jié)之中,隱性質量成本在總成本中占有相當大的比重。有國外學者研究認為,隱性質量成本是顯性成本的三倍以上[4]。對于企業(yè)經(jīng)營而言,隱性成本具有更大的威脅。由于缺乏全面的成本信息,企業(yè)管理者不僅無法提出完整的決策方案,甚至做出錯誤的決策,導致無形的虧損甚至企業(yè)倒閉。控制隱性質量成本比顯性成本更具有挑戰(zhàn)性。對隱性質量成本需要從會計核算和管理體系兩方面來控制。

1.會計核算控制。傳統(tǒng)的會計核算方法沒有對隱性質量成本進行識別和計算,質量成本信息扭曲,企業(yè)生產過程中的“隱蔽工廠”基本上被忽視。為此,需要建立新的會計核算方法,能夠對質量成本追根溯源,從而為質量改進和管理決策提供充分的信息。首先,將隱性質量成本顯性化。顯性化是指用數(shù)據(jù)把隱性質量成本顯現(xiàn)出來。要使隱性質量成本得以量化,企業(yè)可以根據(jù)各生產要素的使用狀況,結合歷年發(fā)生的無形損失,建立切合企業(yè)實際的隱性質量成本顯性化模型。然后應用科學方法對隱性質量成本進行計算,將隱性質量成本顯性化。其次,將隱性質量成本納入企業(yè)質量成本核算體系。傳統(tǒng)的質量成本管理只計算物料消耗、產品檢驗、報廢損失等顯性質量成本,不考慮隱性質量成本。對此,應革新企業(yè)會計系統(tǒng),建立反映全面質量成本的會計核算體系。在內部會計報表上,將質量成本細化為顯性成本和隱性成本,對隱性質量成本單獨設立會計賬目及科目,并對隱性質量成本進行單獨的財務核算。最后,為了便于會計核算控制,企業(yè)還應強化數(shù)字化管理。如果不能獲得用于計算隱性質量成本的相關數(shù)據(jù),隱性質量成本顯性化不過是紙上談兵。企業(yè)應該對生產環(huán)節(jié)和管理過程進行量化管理,加強數(shù)據(jù)采集和資料收集等統(tǒng)計工作。大多數(shù)企業(yè)的數(shù)字化管理僅涉及管理部門,對整個生產過程及相應的管理活動覆蓋面不是很廣,加強數(shù)字化管理可以確保質量成本數(shù)據(jù)的真實性、完整性及準確性。

2.管理體系控制。會計核算只是控制隱性質量成本的一種財務手段,旨在為隱性質量成本控制決策提供準確的信息。要從根本上預防、降低和控制隱性質量成本,企業(yè)需要在質量管理上下工夫。

首先,以零差錯為目標建立員工工作質量標準體系。工作質量差錯是引發(fā)產品質量波動的重要因素。企業(yè)需要對有關質量成本和損失的歷年數(shù)據(jù)進行分析,優(yōu)化工作流程,系統(tǒng)地制定員工工作質量標準,對員工實施充分的質量教育培訓,建立員工工作質量考核制度,從而有效預防工作質量偏差。通過激勵員工追求零差錯目標,預防和減少員工工作質量差錯,避免人為的產品質量波動。

其次,以零缺陷為目標優(yōu)化質量管理體系。只要存在不良質量的產品,就會產生隱性質量成本。企業(yè)應以零缺陷為目標,采用先進的質量管理方法和技術,持續(xù)改進質量管理體系。比如,FMEA技術(失效模式與影響分析) 應用于設計過程,可以將產品質量缺陷消滅在設計的搖籃之中。對生產過程實施精益管理技術,優(yōu)化生產和倉儲流程,減少浪費,可以挖掘潛在的不良成本。運用六西格瑪技術可以消除工作過程的缺陷和減少生產過程的缺陷,實現(xiàn)產品質量零缺陷。同時,企業(yè)還應將質量管理體系與質量成本管理體系進行有機整合,提高質量成本控制水平。

最后,以零流失為目標建立顧客關系管理系統(tǒng)。隱性外部損失與顧客密切相關,顧客對企業(yè)降低隱性質量成本有著不可忽視的作用。企業(yè)依存于顧客,企業(yè)應將顧客零流失作為一個經(jīng)營目標。顧客零流失的前提是使產品質量滿足顧客要求。企業(yè)需要建立完善的顧客關系管理系統(tǒng),收集顧客的反饋意見,對顧客信息進行細致分析,及時掌握顧客變化的質量需求,避免質量過剩和顧客流失問題的發(fā)生,提高顧客滿意度和忠誠度。

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摘要:質量成本控制是質量管理的重要組成部分。本文以XYZ公司的實際案例，提出針對建筑施工企業(yè)的質量成本核算體系。利用這個質量成本核算體系，我們可以對該企業(yè)質量成本的信息進行科學的收集和分類，再運用科學的分析方法，對收集到的質量成本數(shù)據(jù)進行分析和評價，形成完整的質量成本會計報告，為質量成本的控制和優(yōu)化提供依據(jù)。

關鍵詞:質量成本 質量成本會計體系 建筑業(yè)

0 引言

近年來建筑工程質量事故頻繁出現(xiàn)，這些事故的頻繁連續(xù)發(fā)生及釀成的惡果，無不令人震驚，也反映了工程項目質量問題的嚴重性，值得引起深思和重視。看似提高工程施工的質量刻不容緩，但是，一味地追求質量而不計代價是不現(xiàn)實的。質量差給社會生產造成了極大的損失和浪費;同樣，超過實際需要不計成本地生產過高質量，也是極大的損失和浪費職稱論文。

因此建筑施工企業(yè)對開展質量成本控制有很強的認同感，這使得在建筑行業(yè)中推行質量成本管理與控制有良好的基礎，但是由于現(xiàn)有理論的缺陷性，在實際推行中還是出現(xiàn)了各種不同的問題，最終導致了管理成效不顯著。

1 XYZ公司質量成本控制方案研究

XYZ公司是由山東省建設建工(集團)有限責任公司和山東建工股份有限公司組成的具有國家房屋建筑施工總承包特級資質、鋼結構專業(yè)承包一級資質、園林古建筑一級資質，集房地產開發(fā)、建筑科研、建筑裝飾、鋼結構制作安裝、速成墻安裝、工程技術咨詢等于一體的大型企業(yè)集團。

通過對XYZ公司實地的調查研究與分析，很容易發(fā)現(xiàn)，盡管XYZ公司在日常的工程管理中，已經(jīng)開展了質量成本管理工作，并且其質量成本管理工作有著自身的特點，企業(yè)也取得了一定的成效，但仍然存在著諸多問題和不足。如:事后檢驗造成的不可挽回的損失，成本太大;與質量成本管理工作相關的部門職責不明確;高層管理者忽視質量成本管理的重要性;質量的重要性沒有滲透到基層工作人員當中去，質量意識不強;現(xiàn)有管理體系不健全。

綜上所述，公司沒有一個較為完善的管理方案還是問題的焦點，這在結果上集中表現(xiàn)為現(xiàn)有體系沒能發(fā)揮有效的功能。這些缺陷之間并不是互相孤立的，彼此之間又有著互為依存的甚至是互為因果的關系，這不僅是XYZ公司目前在質量成本管理方面存在的核心問題，也是該行業(yè)目前普遍存在的問題。

在下面的章節(jié)中，筆者將在結合XYZ公司自身的特點的基礎上，論述如何正確的實現(xiàn)公司質量成本源歸集，如何合理的建立公司的質量成本核算體系以及科學的應用質量損失成本的分析方法。

1.1 XYZ公司質量成本核算技術方案

1.1.1 XYZ公司質量成本科目的設置 XYZ公司建筑施工質量成本可通過設置以下會計科目進行核算:一級科目質量成本，并下設4個三級級明細科目，即預防成本、內部損失成本、鑒定成本、外部損失成本。各三級賬戶應根據(jù)實際支付的具體內容設置四級明細目，以便反映實際發(fā)生的各項費用支出。

1.2 XYZ公司質量成本分析

由上圖1.2可以看出，XYZ公司的質量成本中，預防成本及鑒定成本各占10%左右，而內部損失成本和外部損失成本各占了37%和43%。因此初步結論是:降低質量成本必須從降低內外部損失成本，加大預防成本和鑒定成本的投入。

由表1.1的結論可知，2009年XYZ公司質量成本主要構成是質量損失成本。下面.圖1.3分別對內部損失成本和外部損失成本項目進行分析。

從上圖1.3可以看出，XYZ公司內部損失成本幾乎全部由內部返工損失和內部返修損失構成。其中內部返修成本占有絕大部分。根據(jù)ABC理論知。如果將內部返修成本控制在一定水平上，質量成本控制的優(yōu)化將有很大的改觀。筆者給出以下建議:

①既要注重工程施工的質量，也要注意控制質量成本。提高質量水平不應該是以高的內部損失成本來實現(xiàn)的。內部返修成本如此之大，這是對不合格施工程序因返工重做而發(fā)生的費用。如由于工程質量不合格進行返工修復而發(fā)生的人工、材料、構件、機械等費用，這些費用原本是可以避免的。

②2009年XYZ公司停工損失費為0。停工損失指由于各種內部的責任或外部的責任而引起的機械、設備閑置而造成的損失。如起重機發(fā)生故障造成停工是內部責任。2009年XYZ公司的內部損失成本結構不科學，加固成本、質量故障分析處理成本、材料降級處理損失的數(shù)額都很小。由此可以看出，2009XYZ公司沒有重視質量成本的分析和處理工作。在一味地犧牲質量成本來實現(xiàn)建筑施工項目質量成本的提高。

從1.4圖可以看出，2009年XYZ公司外部損失成本主要構成有為外部停工損失和外部返修損失。這兩者之和超過外部返修損失成本的80%，由此可知要想降低外部損失成本，主要對象是外部停工損失。外部停工損失主要因機械利用率低引起的，因此，應聯(lián)系項目實際，從管理組織機械施工，提高機械利用率著手，努力減少外部停工損失。

總之，通過上述分析，可以看到XYZ公司的質量成本結構很不合理，要加大預防成本和鑒定成本的投入，以及今后控制的重點要放在對內部返工損失成本控制上。然而預防成本和鑒定成本的投入量的多少，以及各成本比重多少是比較合適的等問題的解決，需要借助質量成本優(yōu)化分析的手段。此外，公司應該重視對基層施工人員的培訓，只有通過培訓，才能提高他們的技術和質量意識，從而從根本上預防質量問題的再發(fā)生。

2 結論

質量成本控制需要質量成本數(shù)據(jù)，質量成本數(shù)據(jù)顯示了公司經(jīng)營管理工作能夠進一步合理化的潛力。

質量成本數(shù)據(jù)是建筑施工企業(yè)工程質量缺陷和質量管理薄弱環(huán)節(jié)的重要指示器，通過質量成本分析可以為建筑施工企業(yè)改進工程質量，提高工程的經(jīng)濟效益尋找突破口。

一般企業(yè)高層管理人員對于非貨幣性數(shù)據(jù)不敏感，而對貨幣數(shù)據(jù)非常敏感，因此質量成本的貨幣形式能夠引起企業(yè)高層管理人員的足夠重視，從而促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長的目標。建筑施工企業(yè)應如何有效的開展質量成本管理呢?從前面的分析來看，施工企業(yè)必須關注以下幾個方面的工作:

2.1 構建一個可靠的質量成本核算體系。建筑施工企業(yè)的質量成本核算體系的建立是可行的。質量成本核算是質量成本控制工作的基礎組成部分，要正常、有效的運作需要各個組織保證。

2.2 注重培訓提高素質。既要注重施工質量，更要將“以人為本”的理念作為質量管理的基本思想，它要求企業(yè)必須“始于教育，終于教育”。這樣做的目的是加大企業(yè)預防成本的投入，以便減少質量控制失效成本。

2.3 加強施工企業(yè)自身的質量保證體系。強化預防成本投入。必須要提到預防成本。質量較高的工程項目，這部分費用占質量成本費用中的比例相應就大。應實行以預防為主的質量成本管理，把錢花在避免故障的出現(xiàn)，而不是花錢解決不合格項目造成的后果。

2.4 建筑施工企業(yè)應關注質量成本核算的有效性。建筑施工企業(yè)質量成本核算是開展質量成本分析、撰寫質量成本報告質量成本劃、實施質量成本控制預計反映企業(yè)質量管理工作績效的依據(jù)，是企業(yè)質量成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)。

2.5 企業(yè)應從制度上明確質量損失成本源。企業(yè)研究質量損失成本源問題的目的是為了更有效地找出導致質量問題發(fā)生的原因，從而幫助有關責任部門盡可能地預防質量問題的發(fā)生。

2.6 企業(yè)應有效地運用質量損失的分析方法。建筑施工企業(yè)進行質量損失成本分析的任務是為了支持質量改進決策，因而必須建立起有效的工作程序，使質量損失分析工作規(guī)范化、程序化、易于操作，更好地為決策工作服務。運用質量損失成本總額及相關指標分析、ABC分析以及質量損失函數(shù)等方法可以幫助企業(yè)確定內外因素的影響程度，把握減少企業(yè)質量損失的計劃和有效實施對企業(yè)質量損失的控制。

目前，越來越多的企業(yè)開始關注質量成本，并開始嘗試開展質量成本管理，越來越多的專家、學者開始研究質量成本管理理論。理論與實踐并進，將質量成本管理推向前進。此文僅是筆者學習質量成本管理與控制的一點心得體會。在此只想拋磚引玉，以引起更多企業(yè)的關注，喚起企業(yè)開展質量成本管理的積極性。希望質量成本管理能真正走進我國企業(yè)，為增強企業(yè)實力，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平起到積極的作用。

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篇7

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制和科技體制改革不斷深化，軍工科研單位在傳統(tǒng)的成本管理基礎上，引入了質量成本管理。通過對質量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，明晰質量成本的分布、重點，從而明確問題所在，有的放矢采取措施，能夠提升產品質量，降低質量成本，提高經(jīng)濟效益。因此，加強質量成本管理是企業(yè)控制和降低產品成本、增加利潤的有效途徑，是時展和企業(yè)進步的必然結果。本文結合自己所在研究所的管理運行實踐，系統(tǒng)地闡述如何在軍工產品研制中應用質量成本管理，并通過持續(xù)地改進和完善，使質量成本不斷地降低，有效地控制生產成本，給研究所帶來良好的經(jīng)濟效益。

關鍵詞：質量成本質量成本管理應用研究

一、緒論

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)將更注重新技術、新工藝及新產品的研究和開發(fā)，因此，提高產品質量和降低制造成本顯得尤為重要，加強質量成本管理已經(jīng)成為企業(yè)保持和增強市場競爭能力的戰(zhàn)略武器之一。質量成本管理是20世紀50年代美國質量管理專家朱蘭和菲根堡姆等人首先提出而建立的一門新興學科，也是質量管理向成本管理領域滲透的結晶。在傳統(tǒng)的成本管理基礎上，質量成本管理作為有效的管理方法正逐步獲得廣泛的應用。我國從1984年開始研究并推行質量成本管理，受到了有關部門和廣大企業(yè)的重視，并取得了一定的成效。在高科技產業(yè)、尤其是軍工企業(yè)，質量成本管理有著廣闊的應用前景，它不僅可以找到在產品研究、開發(fā)和制造過程中降低質量成本、提高經(jīng)濟效益的新途徑，同時還可以監(jiān)督和指導質量管理的有效運行。

隨著國家對軍工產品質量要求的不斷提高，質量成本也隨之上升。如何控制這部分成本，使企業(yè)的經(jīng)濟效益達到最佳，質量成本管理是有效的解決途徑。質量成本管理通過對質量成本進行核算、分析和控制，尋求質量、成本和效益三者之間的最佳效果，進而實施質量改進，提升產品質量，減少質量損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。現(xiàn)結合我所的管理運行實踐，論述如何在軍工產品研制中應用質量成本管理。

二、基本概念及軍工產品研制中質量成本管理的特點

1、基本概念

質量成本是企業(yè)為保證或提高產品質量進行管理活動所支付的費用與由質量缺陷所造成損失的總和。

質量成本管理是組織對質量成本進行預測、計劃、核算、分析、控制和考核等一系列有組織的活動。其中，質量成本核算是開展質量成本管理的基礎，分析與控制是質量成本管理的重點。

2、軍工產品研制中質量成本管理的特點

（1）軍工產品具有科技含量高、質量要求高、批量小等特點，質量成本非常高，尤其是內部故障成本會很高。因此，在保證質量的同時更需要加強質量成本管理。

（2）據(jù)軍工產品的特殊用途，如果一旦出現(xiàn)質量問題就會產生嚴重后果，設計人員在研制時往往為提高產品質量加大保險系數(shù)，從而增加了產品成本，也容易產生“質量過剩”。

（3）軍工產品一般都是高、精、尖的產品，其加工工藝和方法在國內外無現(xiàn)成的模式可尋，一切靠自己創(chuàng)新、摸索和研制，需要花費大量的試驗費和檢測費來評定產品指標和性能是否符合使用者的質量要求，造成鑒定成本過高，但這有助于降低內部故障成本和外部故障成本。因此，軍工產品往往通過提高預防成本和鑒定成本來達到顯著降低內部故障成本和外部故障成本的目的。通過在各環(huán)節(jié)中相互協(xié)調、共同努力和密切合作來降低質量成本，這一特點在軍工企業(yè)研發(fā)生產中尤為重要。

三、質量成本管理的實施

1、確定質量成本的構成

根據(jù)我所軍工產品研制中的實際情況，將質量成本分為預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本等四部分。其中，“內部故障成本”是重點控制的二級科目。

（1）預防成本是為預防發(fā)生產品質量故障而支付的費用，包括質量培訓、管理、情報、評審、改進、獎勵等費用。當制造可靠性和產品質量提高時，預防成本通常是增加的。

（2）鑒定成本是為評定產品是否符合質量要求而進行的試驗、檢驗等所支付的費用。質量鑒定可以幫助技術管理人員發(fā)現(xiàn)問題，從而采取措施解決問題，保證質量能夠持續(xù)得到改善，進而減少因質量問題帶來的損失。

（3）內部故障成本是交貨前因產品未能滿足質量要求所造成的損失，包括報廢、返修、降級、停工損失等費用。當制造可靠性和產品質量提高時，內部故障成本會降低。

（4）外部故障成本是交貨后因產品未能滿足質量要求所發(fā)生的費用。包括保修、退貨、賠償?shù)荣M用，即產品在用戶使用中發(fā)現(xiàn)質量缺陷而產生的一切費用和損失的總和。當制造可靠性和產品質量提高時，外部故障成本隨之會降低。

各項質量成本之間存在著相互影響，相互作用的關系。例如，當質量保證費用增加，即在預防措施和鑒定上進行一定投入，可使質量得到提高；反過來，質量的提高又會促進預防費用和鑒定費用的減少，同時也會促進質量損失成本的減少。無疑，良好的質量成本管理可以給企業(yè)帶來顯著的利潤，這在高科技的軍工產品研發(fā)生產中尤為突出。

2、教育與培訓

質量成本管理是一項復雜、細致的工作，首先是領導的重視和全員的參與，做好質量成本管理工作，需要提高各級人員對質量成本管理重要性的認識，因此，加強員工質量成本管理知識的教育與培訓，是做好質量成本管理的重要環(huán)節(jié)。

3、建立質量成本管理體系

質量成本管理工作，是一項較為復雜的系統(tǒng)工程，它涉及到全所的許多部門和人員，需要各有關部門的共同努力和密切合作。為此，我所成立了以主管副所長為領導、財務審計部和質控部為主體的質量成本管理工作組，在各部門建立起了一個精干、有效的質量成本管理網(wǎng)絡，從而為實現(xiàn)我所質量成本管理提供了組織保證。實施質量成本管理的部門主要有：財務審計部、質控部和各事業(yè)部等。財務審計部的職責是負責制定質量成本核算辦法，并嚴格按照各項質量成本的構成內容，認真核查每張單據(jù)后進行質量成本的歸集、整理、統(tǒng)一登記，負責編制質量成本的報表，進行質量成本項目的分析。質控部是負責根據(jù)質量成本報表提供的信息，開展產品質量分析。各事業(yè)部則是負責將產品生產過程中發(fā)生的有關質量成本的原始單據(jù)進行收集填報，并根據(jù)質控部提供的質量分析來進行產品生產的改進和控制。

4、進行質量成本預測與計劃

質量成本預測是企業(yè)根據(jù)當前的技術經(jīng)濟條件和采取一定的質量管理措施之后，規(guī)劃一定時期內為保證產品達到必要的質量標準而需要支付的最佳質量成本水平和計劃目標。質量成本預測是編制質量成本計劃的基礎，是企業(yè)質量決策依據(jù)之一。

質量成本計劃是企業(yè)為一定時期內生產產品（或提供勞務）所需在質量上支付的費用而編制的預算，它是成本計劃的組成部分，也是企業(yè)全面質量管理的重要內容。同時，為企業(yè)進行成本分析、控制和考核提供依據(jù)。

根據(jù)我所生產和管理的實際情況，確定由各事業(yè)部配合財務審計部編制全所的質量成本預測與計劃。①根據(jù)質量成本的初步調查摸底情況和計劃期內準備投資的費用要求，確定預防成本和鑒定成本的增長率或降低率；②根據(jù)計劃期內的產品數(shù)量及總產值，編制出內部故障成本和外部故障成本計劃；③編制出全所的質量成本計劃。

5、核算與分析

按照質量成本管理制度，每月對本部門發(fā)生的質量成本各項費用進行匯總與分析，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。核算數(shù)據(jù)以會計核算為主，統(tǒng)計核算為輔。

6、控制與考核

企業(yè)對不同質量成本項目需采用不同方法加以控制與考核。故障成本是由質量問題引起的，越低越好；但是，對于預防成本和鑒定成本卻不能簡單地以數(shù)額大小加以判斷，因為它們的發(fā)生是質量好的根本保證。因此，質量成本控制是在預防成本、鑒定成本和故障成本三者之間進行權衡，協(xié)調質量與成本之間的關系，確保在預定質量標準下，質量成本最低。

將質量成本指標納入年度考核內容，分解到各部門，按照質量成本責任制的要求，對企業(yè)各部門和人員在開展質量成本管理過程中的工作績效進行嚴格考核，并與經(jīng)濟責任制掛鉤，以推進質量成本管理持續(xù)有效地開展。

7、編寫質量成本報告

質量成本報告是財務審計部和質控部對上一期質量成本管理活動或某一典型事件進行調查、分析、建議的書面材料，它是一定時期質量成本管理活動的總結性文件。

財務審計部匯總各部門的質量成本數(shù)據(jù)后編制全所的質量成本報告，并呈報分管領導審閱、批示。然后質控部根據(jù)報告對設計、生產、檢驗等部門，分別提出有針對性的質量報告，以指導他們進行質量改進。

8、確定質量改進措施

根據(jù)質量成本報告和領導審批意見，結合實際情況，確定質量改進措施，并組織落實，提高質量管理體系的有效性。

四、質量成本管理的探討

根據(jù)我所質量成本管理的運行實踐，提出以下建議，以求質量成本管理工作進一步改進和完善。

1.全員參與，預防為主。實施質量成本管理涉及到企業(yè)內所有與質量職能有關的部門和人員，因而在各環(huán)節(jié)中需要相互協(xié)調、共同努力和密切合作。只有全員在各個環(huán)節(jié)嚴格把關，才能保證產品的高質量。

2.加強培訓，提高員工素質。質量成本管理培訓要分層次、有針對性地持續(xù)進行，這樣才有利于提高員工的質量意識和責任心。

3.加強過程控制，降低質量成本。在工作中，針對出現(xiàn)的問題，組織有關人員實事求是地分析原因，力爭做到核算準確、分析透徹、控制有效、考核真實，為強化我所的質量成本管理、確保軍工產品高質增效各盡其職。

4.不斷改進，逐步完善。質量成本管理囊括與質量成本有關的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等一系列的組織與活動，是一個不斷發(fā)展的過程管理，需要不斷改進提高，不能急于求成，要持之以恒。

五、結論

在軍工科研單位引入質量成本管理，通過對質量成本進行分析、控制和考核，可以客觀地評價各部門、人員的工作績效，充分調動責任者提高質量的積極性，找出引起生產成本上升的具體原因，在保證質量和降低成本之間尋求最佳平衡點；通過持續(xù)地改進和完善，可以使企業(yè)質量成本不斷降低，有效地控制生產成本，提高產品競爭力，給企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益，使企業(yè)能更好地服務于國防現(xiàn)代化建設。

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篇8

摘要：隨著教育事業(yè)的改革，高校的資金來源由財政撥款變?yōu)橐载斦芸顬橹鳌⑵渌喾N渠道為輔的模式，使高校在一定程度上被“企業(yè)化”了，也使高校在提高教學質量的同時必須控制質量成本以提高效益。為此，本文提出了將作業(yè)質量成本管理引入高校的觀點。在論述作業(yè)質量成本管理的含義、形成條件及將其引入高校的合理性基礎上，詳細論述了作業(yè)質量成本管理在高校中的應用。最后提出用查理•戴明的PDCA管理模式來完善作業(yè)質量成本管理在高校中的運行環(huán)境，使其發(fā)揮最大功效。

一、引言

隨著我國教育事業(yè)的改革和發(fā)展，高等學校的數(shù)量不斷增加，辦學規(guī)模不斷擴大。高等學校的管理模式由原來計劃經(jīng)濟條件下的高度集中管理，逐步轉化為“政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學”的新模式。高校的法人地位進一步得到確立。在市場經(jīng)濟條件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求發(fā)展，就必須有高質量的、適應社會需求的，并且在將來能為社會做出貢獻的產品。因此各大高校紛紛引入ISO90000質量管理體系，以提高其教學質量。但質量不是免費的，質量意味著成本。高校在提高教學質量的同時必須控制或降低成本，才能提高其效益，以謀求更好地發(fā)展。為此，本文提出將作業(yè)質量成本管理運用于高校管理體系中的觀點。

二、作業(yè)質量成本管理的含義及其形成條件

（一）作業(yè)質量成本管理的含義

質量成本是20世紀下半葉由美國著名的質量管理專家費根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企業(yè)為了保證和提高產品質量或作業(yè)質量而發(fā)生的一切費用，以及因未達到質量標準而產生的一切損失或賠償費用。質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術。主要包括：質量成本的統(tǒng)計、核算、分析、考核及質量成本的計劃與控制等。

作業(yè)質量成本管理是20世紀后期形成的，是將作業(yè)管理與質量成本管理相結合，并以質量作業(yè)為核心，將“作業(yè)”、“成本動因”等概念引入到質量成本管理中，是質量成本管理的一種方法。目的是為評定質量體系的有效性提供手段，并為企業(yè)制定內部質量改進計劃、降低成本提供重要依據(jù)。

（二）作業(yè)質量成本管理的形成條件

傳統(tǒng)的質量成本管理是以“產品”為中心。質量成本管理的各個環(huán)節(jié)是圍繞一定產品的質量成本而展開的，對質量成本的發(fā)生本源及其動因缺乏了解。20世紀80年代以后，在美國出現(xiàn)的以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計算（ABC）及其相繼發(fā)展的作業(yè)成本管理（ABCM），為變革傳統(tǒng)質量成本管理，提出作業(yè)質量成本管理提供了重要思路。現(xiàn)代企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的科學管理需要，以及企業(yè)的競爭環(huán)境為作業(yè)成本管理的出現(xiàn)提供了客觀環(huán)境和動力。科技的進步，尤其是電子計算技術的發(fā)展為其出現(xiàn)提供了技術支持。由此可見，把質量成本管理從“產品”層深入到每一個“作業(yè)”層，形成以“作業(yè)”為核心的作業(yè)質量成本管理體系，是企業(yè)在競爭環(huán)境下的必然選擇，也是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。

三、作業(yè)質量成本管理運用于高校的合理性及意義

（一）作業(yè)質量成本管理運用于高校的合理性

在市場經(jīng)濟條件下，以法人地位自居的高校表現(xiàn)出的產業(yè)性毋庸置疑。《中華人民共和國高等教育法》規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，發(fā)展科學技術文化，促進社會主義現(xiàn)代化建設”。由此可見，高等教育的職能是人才培養(yǎng)、科學發(fā)明創(chuàng)造及為社會服務。高校三大職能活動過程已表現(xiàn)出與企業(yè)生產的類似性和漸進性。可見高校在一定程度上已被“企業(yè)化”了。以高校人才培養(yǎng)過程為例：就如同生產產品的過程，其基本環(huán)節(jié)包括：招生宣傳（廣告）——招生（進原料）——在校教育（加工生產）——畢業(yè)考核（產品檢驗）——畢業(yè)分配（出廠）——用人單位的使用及畢業(yè)生信息反饋（質量跟蹤）。由此可知，高校的“生產”過程由多個“作業(yè)”組成，且各“作業(yè)”間的界限及職能比較明確。已被“企業(yè)化”的高校必須也已經(jīng)以法人地位在今天的市場經(jīng)濟中競爭、生存。因此，它所面臨的外部環(huán)境同企業(yè)已無很大差異。所以，作業(yè)質量成本管理所需要的外部環(huán)境——以“作業(yè)”為核心的計算體系和管理體系、現(xiàn)代科學技術的支持、現(xiàn)代企業(yè)制度及管理科學化以及激烈的競爭環(huán)境等，高校都已經(jīng)具備。因此，將作業(yè)質量成本管理引入高校是完全合理的。

同時，更重要的是，高校在引入質量認證體系提高質量的同時，也耗費了巨大的資源，所以質量不是免費的，質量是需要成本的。高校要在競爭中發(fā)展、壯大就必須控制質量成本，提高效益。因此，引入質量成本管理也是必然的選擇。

（二）作業(yè)質量成本管理運用于高校的意義

首先，作業(yè)質量成本管理體現(xiàn)了“過程管理”的新思維，把高校質量成本管理深入的“作業(yè)”過程，實現(xiàn)了高校質量成本的動態(tài)管理。

其次，作業(yè)質量成本管理體現(xiàn)了“源流管理”的思想，把“成本動因”理論引入高校質量成本管理，引導高校從本源上尋求減少或消除無效質量作業(yè)，控制作業(yè)質量耗費，也使高校質量成本管理處于不斷改善的環(huán)境中，有利于高校各部門加強質量成本的控制，挖掘質量成本降低的潛力及準確計算“產品”成本。

四、作業(yè)質量成本管理在高校中的應用

對于高校來說，作業(yè)質量成本管理的運用應包括高校作業(yè)質量成本計算和作業(yè)質量成本管理。

（一）高校作業(yè)質量成本的計算

高校作為非盈利性事業(yè)單位，改革前資金主要或全部來源于財政撥款，對于成本的核算重視不高，且高校的質量成本具有分散性、隱蔽性的特點，使高校的質量成本容易被忽視，因而正確核算高校的質量成本顯得非常重要。核算的基本步驟包括：

1、確認高校主要質量作業(yè)和質量作業(yè)中心。高校質量作業(yè)是指高校為保證和提高教學質量活動的作業(yè)。質量作業(yè)中心是指圍繞某一重要業(yè)務過程的質量關聯(lián)作業(yè)所組成的集合體。質量作業(yè)通常包括控制作業(yè)和控制失效作業(yè)。控制作業(yè)主要指預防作業(yè)和鑒定作業(yè)；控制失效作業(yè)主要是內部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。參考企業(yè)質量成本的分類，并結合高校的特點，本文將高校質量作業(yè)分為：預防作業(yè)、鑒定作業(yè)、內部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。并按質量成本的構成，分設四個質量作業(yè)中心：預防作業(yè)中心、鑒定作業(yè)中心、內部損失作業(yè)中心和外部損失作業(yè)中心。下面結合高校的特點，將不同的質量成本分別歸集到相關的作業(yè)中心中去。具體如下表所示：

預防作業(yè)中心鑒定作業(yè)中心內部損失作業(yè)中心外部損失作業(yè)中心

質量計劃工作新生檢測“產品”報廢質量訴訟

質量培訓期中檢測“產品”返修質量索賠

質量改進措施期終檢測“產品”復檢

質量審核教育設施檢修

質量獎勵

教育能力研究

確認高校主要的質量作業(yè)及確定質量作業(yè)中心，為資源耗費在不同作業(yè)中心中進行分配提供了基礎，也為成本發(fā)生源的明確提供了前提條件，同時質量作業(yè)的歸集，質量作業(yè)中心的明確在一定程度上使大家對質量成本有更一進步的認識和責任心。因此，質量作業(yè)及作業(yè)中心的確認是作業(yè)質量成本管理開展的重要基礎，高校應扎扎實實地作好這一確認工作。

2、將高校質量作業(yè)耗費的資源，按“資源動因”分配到各作業(yè)中心。高校質量作業(yè)耗用資源及作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量。這種資源耗用量與高校質量作業(yè)之間的關系，體現(xiàn)為“資源動因”，它是分配資源耗用的基礎。結合高校來說，就是將耗用的資源按一定的標準——即“資源動因”分配到四大作業(yè)中心。明確各作業(yè)中心的資源耗用總量，有利于成本發(fā)生源的明確，使各作業(yè)中心能夠對自己的責、權更明確，有利于質量成本的控制。同時也為下一步將質量作業(yè)成本分配到各“產品”打下了基礎。此步最重要的是“資源動因”的確定。高校應根據(jù)自己的實際情況并聯(lián)系外界環(huán)境正確確定“資源動因”。

3、將按“資源動因”分配到各作業(yè)中心的資源耗用量，按照“成本動因”分配到各“產品”，正確核心各產品的成本。基于以上高校質量成本的計算方法，高校可編制質量成本匯總明細賬。具體如下表所示：

××高校××年度教育質量成本匯總表

項目

單位高校質量成本匯總合計

本科生研究生二學位……金額（元）百分比（%）

預

防

成

本質量計劃工作費

質量培訓費

質量改進措施費

質量審核費

質量獎勵費

教育能力研究費

鑒

定

成

本新生檢測費

期中檢測費

期終檢測費

教學設施檢修費

內損成本“產品”報廢損失

“產品”返修損失

“產品”復檢損失

外損成本質量訴訟費

質量索賠費

合計

注：表中“百分比”為該項目占總費用的比例。

按照作業(yè)質量成本計算的高校教育質量成本匯總明細表，有利于高校明確各種“產品”，如“本科生”、“研究生”、“二學位”等所產生的質量成本及其構成。使我們能夠明確每一類質量成本的重要性及占總費用的百分比。為從根本上解決質量成本的控制和降低問題，提供了可能性。

（二）高校作業(yè)質量成本管理

高校作業(yè)質量成本管理是將作業(yè)質量成本管理體系引入高校管理中，是在高校作業(yè)質量成本計算框架上的延伸和發(fā)展。具體包括：

1．高校質量作業(yè)分析。高校質量作業(yè)分析可以按質量作業(yè)中心進行。由于質量作業(yè)中心是由圍繞某一重要業(yè)務過程的質量關聯(lián)作業(yè)組成的，所以以作業(yè)中心為單位對質量作業(yè)進行分析會更透徹，更清晰。對某項具體的高校質量作業(yè)可從定性分析到定量分析，直到為顧客提供滿意質量的效果分析，以此層層深入下去，實現(xiàn)對質量作業(yè)的動態(tài)管理。

2．高校質量作業(yè)的成本動因分析。成本動因是推動成本的本源，對高校質量作業(yè)的成本動因進行分析的目的是通過對成本動因的分析來減少或消除低效和無效的質量作業(yè)，以及因這些質量作業(yè)所耗用的資源，這是從根源上尋找優(yōu)化高校質量作業(yè)和質量成本的有效方法。它可通過“頭腦風暴法”由各作業(yè)中心相關人員協(xié)作找出。

3．建立績效評價體系。該體系是對作業(yè)質量成本管理的效果進行分析評價。在具體評價時應首先統(tǒng)計各質量作業(yè)中心的業(yè)績，這是評價的基礎。而對于各質量作業(yè)中心的業(yè)績必須與其定立的質量目標與質量成本目標相聯(lián)系，即考核其是否完成了目標及完成程度。這不但有利于質量目標及質量成本目標的實現(xiàn)，同時也增強了各質量作業(yè)中心的緊密度、依賴感，增強了各部門的質量成本意識。

以上三個步驟緊密相連、互相補充，缺一不可。

五、高校作業(yè)質量成本管理的環(huán)境

高校作業(yè)質量成本管理是高校質量成本管理的一個環(huán)節(jié)，更確切地說是檢測環(huán)節(jié)。要使這個環(huán)節(jié)的作用最大限度地發(fā)揮出來，則必須為其提供一個較好的運行環(huán)境。為此，本文將查理•戴明（CharlesDming）的PDCA管理模式引入到高校的作業(yè)質量成本管理中。

（一）P階段。此階段是規(guī)劃階段。做規(guī)劃時以提高高校教學質量水平，降低高校質量成本支出為目標，通過對高校目前實際質量成本支出的分析，制定本期改進目標。針對改進目標，確定下一步高校質量成本改進重點，研究改進方案，確定具體措施和方法。

（二）D階段。按照改進計劃，實施高校質量成本改進。在實施計劃之前，高校應對相關人員進行計劃實施培訓，樹立降低質量成本重要性的意識。在實施過程中，應對整個實施計劃進行嚴格控制。

（三）C階段。對照計劃要求，通過檢測高校質量水平及高校質量成本核算，來檢查、驗證、改進計劃實施結果。

（四）A階段。在分析改進計劃的實施結果的基礎上，總結改進成果，并形成標準，以供以后實施。對于繼續(xù)存在的問題，進入下一次改進循環(huán)。

高校質量成本控制的PDC模型是一個周而復始、不斷提高的動態(tài)循環(huán)過程，每經(jīng)過一次循環(huán)，高校的質量成本就會得到改善。高校的作業(yè)質量成本管理更側重于第三階段，也為第四個階段打下了基礎。但對于其他三個階段的涉及較少。因此高校在具體執(zhí)行作業(yè)質量成本管理時應同時加強其他三個階段的工作，以使作業(yè)質量成本管理發(fā)揮更大的作用，

六、結論

綜上所述，本文得出了以下結論：

第一，在論述了作業(yè)質量成本管理的含義及形成之后，本文指出將作業(yè)質量成本管理引入以法人地位立足于市場經(jīng)濟中的“企業(yè)化”高校是合理的，也是必然的。

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【關鍵詞】交通工程成本控制管理有效措施

Abstract: The transportation projects through the establishment of quality cost accounting system, timely and faithfully on the cost of quality analysis and control, to exclude the risk or reduce to a minimum.Transportation projects should be established quality cost accounting system should be prepared to cost, quality, duration three control. This paper analyzes the basic requirements of cost control and management of traffic engineering, traffic engineering cost control and management measures.Keywords: traffic engineering, cost control, management, an effective measures.

中圖分類號：C913.32文獻標識碼：A 文章編號：

施工企業(yè)要提高市場競爭力,最重要的是在項目施工中,以盡量少的物化消耗和勞動力消耗來降低企業(yè)成本,把影響企業(yè)成本的各種耗費控制在計劃范圍之內。所以施工企業(yè)必須加強成本管理,增強市場適應能力和競爭能力。交通工程項目通過建立質量成本的核算體系，及時如實地對質量成本進行分析和控制，可以把風險排除或減少到最小。在交通工程建設中應該建立質量成本的核算體系，應做好“成本、質量、工期”三控制，向投資者提供滿足的服務產品，取得良好的經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)展提供后勁，為國家的經(jīng)濟發(fā)展做好堅實的基礎。

一、交通工程成本控制與管理的基本要求

1、質量成本核算制度

由質量治理部門牽頭，實行分級治理，其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。

2、成本核算，數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠

其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理，按照《會計法》的要求，保證會計信息的真實性。

3、確立質量成本經(jīng)濟性的思想原則

為了使交通項目的建設滿足設計、施工、質量諸規(guī)范的要求，適應業(yè)主的需要，同時又使質量成本最低，必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。

4、嚴格報告質量成本責任制

在工程質量成本核查工作中，各部門和個人的責任要明確，做到事事有人管、人人有職責、工作有標準，從而便于對質量的考核。

5、交通項目建設質量成本的核算方法。

質量成本的核算方法交通項目建設具有周期較長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用量大的特點，這就使質量成本的核算方法和內容有別于其它的行業(yè)。質量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將建設過程中發(fā)生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集，然后確定出各個時期各項質量成本發(fā)生的情況。質量成本的明細科目，可根據(jù)前述各項成本的構成，依據(jù)實際支付的具體內容確定。財務部門根據(jù)會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料，建立質量成本臺賬，逐月進行匯總，并將匯總報告送質量治理部門，以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下：

（1）施工質量成本。項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質量成本原始憑單，逐月進行統(tǒng)計匯總，并加蓋“質量成本”印章，統(tǒng)計表由質量保證部門進行核對。

（2）外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的，但假如外部損失成本呈上升趨勢，那將會嚴重影響施工企業(yè)的信譽，影響開拓市場。所以，施工企業(yè)必須密切注重外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。

（3）預防成本。在一般情況下，預防成本只占質量總成本的10%左右，它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本，盡管發(fā)生額較小，但對內部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。

（4）鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統(tǒng)計。

（5）質量成本報告。各項目部門和有關部門根據(jù)原始資料填寫報表后，財務部據(jù)此進行核算統(tǒng)計，并匯總填寫當月質量成本總報表。

二、交通工程成本控制與管理的具體措施

1、人工費

項目組建后, 由公司配合項目采取招標的方式在公司內部承包分包勞務的單位中擇優(yōu)選擇一至兩家信譽良好、價格低廉的勞務承包商。人工費的單價是通過招標來確定的。項目人工費分為定額內用工和非定額內用工, 定額人工費按實際發(fā)生的工程量乘單價得出。其中,控制非定額用工是控制人工費支出的重點, 在人工費控制中較準確地掌握各類工程的非定額用工比例并嚴加控制是很重要的。一般方法是將非定額用工按一定比例包含在定額用工中,然后包干到施工班組。不同的工程有不同的非定額用工比例。大致上說, 結構工程的非定額用工比例在5%左右, 裝修工程的非定額用工比例在10%左右。另外, 控制人工費的支出還要十分注重避免返工及重復用工的發(fā)生。

此外, 在管理及成本上要精簡機構, 壓縮科室冗員及附屬單位人員, 采取措施提高勞動效率, 使在崗人員做到一專多能。

2、材料費

在施工全過程中, 材料費占施工總成本的60%左右。施工單位要想控制施工總成本, 在材料管理和使用上應引起高度重視, 加強管理, 減少施工過程中不必要的經(jīng)濟損失。主要方法有:

第一, 做好材料采購前的基礎工作。工程開工前, 項目經(jīng)理及有關負責人必須反復認真地對工程設計圖紙進行分析, 根據(jù)工程測定材料實際數(shù)量, 提出材料申請計劃，申請計劃應準確無誤。在材料采購前, 材料采購部門應建立詢價小組, 進行市場調查, 保證做到貨比三家, 優(yōu)質低價購料。

第二, 大宗材料招標采購。公司每年對大宗的材料, 如鋼筋、砼、模板等材料實行招標采購, 從采購上降低成本, 轉移材料漲價的風險。年度采購每種材料一般選擇兩到三家信譽良好、資金雄厚的供應商或廠家來供應材料。

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【關鍵詞】改進掙值法；成本控制；框架結構

1、引言

工程項目的進度、投資和質量三大目標形成了工程項目的目標體系，是工程實施控制的重點。尤其是地基基礎工程，作為一個建筑物的根基，對質量的要求更高。目前，無論是建設單位、監(jiān)理單位或施工單位，在對工程項目進行監(jiān)控時還停留在對單一目標進行控制的基礎上，即普遍采用的是傳統(tǒng)的單因素偏差分析方法--掙值分析法 （earned value method）。掙值分析法是一種對項目工期和成本進行綜合管理的有效方法，但該方法在應用過程存在缺陷 ，它沒有考慮項目質量水平對進度和費用的影響，忽略了三者間的內在聯(lián)系。由于缺乏將三大目標綜合管理的有效方法，不能有效反映它們相互之間緊密的聯(lián)系，可能出現(xiàn)一系列問題。因此，非常有必要尋求一種方法將質量、進度、成本聯(lián)合起來，及時分析、采取對策與措施，真正實現(xiàn)聯(lián)合控制。

2、掙值法的基本概念

2.1掙值法的三個基本參數(shù)

（1）計劃工作量的預算費用（BCWS），即（Budgeted Costfor Work Scheduled）。 BCWS是指項目實施過程中某階段計劃要求完成的工作量所需的預算工時（費用）。計算公式為：BCWS=計劃工作量*預算定額。BCWS主要是反映進度計劃應當完成的工作量，而不是反映應消耗的工時或費用。

（2）己完成工作量的實際費用（ACW P），即（Actual Cost forWork Performe d）。 ACWP是指項目實施過程中某階段實際完成工作量所消耗工時（或費用）。ACWP主要反映項目執(zhí)行的實際消耗指標。

（3）已完成工作量的預算成本（BCW P），即（Budgeted Costfor Work Performed）。 BCWP是指項目實施過程中某階段實際完成工作量及按預算定額計算出來的工時（或費用），即掙得值（Earned Value）。BCWP的計算公式：BCWP=己經(jīng)完成工作量*預算定額。

2.2掙值法的四個評價指標

（1）費用偏差CV（Cost Variance）。CV是指按檢查期間 BCWP與ACWP之間的差異，計算公式為：CV=BCWP-ACWP

（2）進度偏差SV（Schedule Variance）。SV是檢查日期 BCWP與BCWS的差異。其計算公式為：SV=BCWP-BCWS

（3）費用執(zhí)行指標CPI（Cost Performme d Index）。CPI是指預算費用與實際費用值之比（或工時值之比）。計算公式為：CPI=BCWP/ACWP

（4）進度執(zhí)行指標 SPI（Schedule Performed Index）。SPI是指項目掙得值與計劃比，

即：SPI=BCWP/BCWS見圖1。

綜上，現(xiàn)有掙值分析法將項目進度和費用作為監(jiān)測目標可以初步分析和判斷項目監(jiān)測點的進度及費用執(zhí)行狀況，但不能利用該方法判斷出項目質量水平變化對進度及費用產生的影響.因此，有必要引入項目質量影響參數(shù)對該方法進行改進。

3、改進的掙值分析法參數(shù)指標體系的建立

為了能有效的解決上述問題，可以對傳統(tǒng)的掙值分析法進行改進，實現(xiàn)工程項目成本、進度與質量集成管理，這一新方法的基本原理是在掙值法原理的基礎上再引入一個中間變量即質量成本，以用于分析由工程質量因素所造成的項目費用變動。所謂質量成本是指項目為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及未達到質量標準而產生的一切損失費用之和，或者說與質量管理職能管理有關的成本。在傳統(tǒng)的掙值法中定義3個質量成本參數(shù)。

（1）計劃完成工作的預算質量成本（quality budgeted cost for work scheduled）QBCWS，它反映項目計劃質量成本與總計劃成本的關系，其計算公式為 QBCWS= i*BCWS，式中 i為施工項目執(zhí)行過程質量成本與總成本的比例系數(shù)。

（2）已完成工作的預算質量成本（quality budgeted cost for work performed），即質量掙得值 QBCWP，它反映了質量成本投入向該項目質量成果的轉化效果 ，其計算公式為 QBCWP= Q1P0，式中 Q1為已完成工作量，P0為預算單位質量成本。

（3）已完成工作的實際質量成本（qualit y actual cost for work performed）QACWP，它反映了項目實際質量成本的投入狀況，其計算公式為 QACWP= Q1P1，式中 P1為實際單位質量成本。

通過上述3個質量成本參數(shù)，可推導出與質量水平相關的 4個指標如下：

（1）質量成本偏差 （quality cost variance） QCV，其計算公式為 QCV= QBC WP-QACWP

（2）質量進度偏差（quality schedule variance） QSV，其計算公式為 QSV= QBC WP-QBCWS.

（3）質量成本偏差率（quality cost per-formed index） QCPI，其計算公式為 QC PI= QBCWP/QACWP.

（4）質量進度偏差率（quality schedule per-formed index） QSPI，其計算公式為 QSPI= QBCWP/QBCWS.

改進后的掙值分析法參數(shù)與指標體系說明見表1，圖2。

改進后的掙值分析法不僅可以反應施工項目進度和成本投入情況 ，而且可以結合項目質量水平因素判斷項目進度和成本產生變化的原因.

4、改進掙值法在實際案例中的應用

某基坑支護工程，建筑結構為框架結構，地上1層，地下3層，建筑高度3.4m，總建筑面積3376.5m2，基坑開挖深度為 15.8m，局部加深為 16.5m，屬超深基坑，采取樁錨支護剛性結構，根據(jù)基坑實際支護深度的不同，調整護坡樁的嵌固深度、錨桿的設置長度、排數(shù)。工程合同額 3150000元，計劃工期 75天。

根據(jù)以往經(jīng)驗數(shù)據(jù)及工程設計要求，質量成本占總成本的 0.25，在項目進行到 50天時，計劃完成工作量計劃成本（BCWS）1535112.98元，實際完成工作量計劃成本（BCWP）1381601.68元，實際完成工作量實際成本（ACWP）1765379.93元，計劃完成工作量預算質量成本（QBCWS）383778.25元，實際完成工作量預算質量成本（QBCWP）345400.43元，實際完成工作量實際質量成本（QACWP）402967.16元，由此可計算出：

CV=BCWP-ACWP=1381601.68-1765379.93= -383778.25

SV=BCWP-BCWS=1381601.68-1535112.98= -153511.3

SPI=BCWP/BCWS=1381601.68/1535112.98=0.899

CPI=BCWP/ACWP=1381601.68/1765379.93=0.783

QCV=QBCWP-QACWP=345400.43-402967.16= -57566.73

QSV=QBCWP-QBCWS=345400.43-383778.25= -38377.82

QSPI=QBCWP/QBCWS=345400.43/383778.25=0.9

QCPI=QBCWP/QACWP=345400.43/402967.16=0.857

得出以下結論，實際成本超過預算成本，質量成本增加，進度拖延。成本的增加有一部分是由于質量成本的增加，進度的落后可能有一部分也是由于質量成本中的故障成本有所增加的原因。

經(jīng)過分析，成本的增加主要是由于質量成本的增加，混凝土用量增大，質量成本增加，導致成本增加，進度的拖延。根據(jù)對相關工程文檔資料的查詢，我們發(fā)現(xiàn)由于地層原因，在地下 9m處地層出現(xiàn)卵石層、砂層，出現(xiàn)塌空現(xiàn)象，導致護坡樁樁徑變大，為保證護坡樁施工質量，提高混凝土標號、增加混凝土用量，造成質量成本的增加進而影響總成本和進度。

5、結束語

改進掙值分析法在地基基礎施工項目成本管理過程中應用還未普及，將改進掙值分析法應用于地基基礎施工項目成本與進度控制過程中，改善了以往在成本管理中的控制方面的不足，通過質量掙值分析使得影響項目成本變化的因素得到細化，實現(xiàn)了項目執(zhí)行過程中質量、成本、進度三指標的聯(lián)合控制，使它們之間的相互影響更加直觀，有利于施工企業(yè)準確發(fā)現(xiàn)問題，及時提出行之有效的解決辦法。

參考文獻：

[1]馮東梅.改進掙值法在施工項目集成管理中的應用[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2008，10（5）：494-496.