導語：如何才能寫好一篇營業稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：納稅籌劃；營業稅；扣除金額；稅率

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經濟利益最大化的初衷，在國家相關法律與法規熟練掌握的前提下，全面、綜合地發揮自己的內在潛質，通過周密地籌劃，做出以減少稅負為目的的一系列決策與付諸實施的經濟行為，該行為具有一定的不確定性，其中營業稅是與增值稅并駕齊驅的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉環節

籌劃思路：營業稅一般對營業額全額征稅且道道征稅。營業稅既不像增值稅雖道道征稅但只對增值部分征收，也不像消費稅實行單一環節征收。因而企業可以通過減少流轉環節、縮小計稅依據，達到減輕稅負的目的。

【案例分析】：甲房地產公司于2012年4月開發完成了一幢寫字樓，現準備對外銷售。乙公司與甲公司簽訂了購房合同。合同約定，甲公司應當先按乙公司的要求裝修該寫字樓，再以11 000萬的價款銷售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營業稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應納營業稅=11 000×5%=550（萬元）

丙公司應納營業稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價款3 000萬，丙公司將裝修業務發票直接開給乙公司；甲公司再向乙公司開具8 000萬的房屋銷售發票。

甲公司應納營業稅=8 000×5%=400（萬元），節稅150萬（550-400）。

丙公司應納營業稅=3 000×3%=90（萬元），其稅負不變。

二、增加扣除金額

營業稅納稅人應盡量擴大稅前扣除項目，減少計稅營業額，減少應納營業稅稅款。當然納稅人應注意加大扣除項目金額要合理、適當，避免稅務機關調整計稅基數。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項廣告業務，營業收入為600萬。A公司按照與電視臺簽訂的合同規定，支付給電視臺廣告費160萬，設計、制作費140萬。

A公司應納營業稅=（600-160）×5%=22（萬元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺協商，在一定限度內將廣告設計、制作費轉換為廣告費，加大扣除項目金額，降低計稅依據。經雙方協商，廣告費提高到210萬，設計、制作費降為90萬。

A公司應納營業稅=（600-210）×5%=19.5（萬元）

經過納稅籌劃，A公司節稅2.5萬元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營業稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業額×適用稅率，稅率是影響營業稅額大小的一個重要因素。營業稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營業稅納稅人可以通過業務流程的轉變，采用低稅率進行納稅籌劃。營業稅納稅人通過對其自身的業務進行一定的調整安排，使其業務屬性發生變化，在稅務認定上由適用較高稅率的稅目轉變為適用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負。這種籌劃方式的關鍵是納稅人要找到與自身業務相近的、能轉變的、適用更低稅率的業務。

【案例分析】：甲單位發包一建設工程。在乙建筑工程承包公司的協助下，丙建筑工程承包公司最后中標。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬。另外丙公司向乙公司支付了300萬元的組織協調服務費用。

乙公司應納營業稅=300×5%=15（萬元）

丙公司應納營業稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：稅法規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負責工程的組織協調業務，則按“服務業”稅目征收營業稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉包合同，以2 700萬將該項工程轉包給丙公司。乙公司應按“建筑業”稅目繳納營業稅。

稅法規定，建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。

乙公司應納營業稅=（3 000-2700）×3%=9（萬元）

丙公司應納營業稅=2 700×3%=81（萬元）

經過稅收籌劃，乙公司節稅6萬（15-9），丙公司節稅9萬（90-81）。

四、分別核算營業額

籌劃思路：稅法規定，納稅人兼營不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營同一稅種下不同稅率的應稅貨物或勞務的企業，應盡量分別核算不同稅率貨物或勞務的營業額，以便按各自的適用稅率分別計算應納稅額，避免從高適用稅率加重稅負。

【案例分析】：A公司的業務范圍包括：開辦職業技能培訓業務以及職業介紹服務。2012年4月兩項業務共取得收入150萬元。其中，職業技能培訓業務收入為100萬，職業介紹服務收入為50萬。開辦職業技能培訓業務按“文化體育業”稅目征收營業稅，適用營業稅稅率為3%。對外辦理職業介紹服務按“服務業”稅目征收營業稅，適用稅率為5%；A公司未對兩項業務分別核算。

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關鍵詞：營改增；小微企業；增值稅；科學籌劃

一、小微企業、營改增及納稅籌劃概述

小微企業是對小型企業、微型企業、家庭作坊式企業的統稱。對小微企業的劃分標準主要包括三個。一是資產總額，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標準的就是小微企業。營改增政策是指將原來繳納營業稅的應稅項目改為了繳納增值稅，從而避免了企業在各環節重復征稅的問題，此政策的實施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業的稅負壓力，為企業的發展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項進行策劃，以達到節稅目的的一系列活動。

二、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的重要性

營業稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據上完全不同于營業稅，從而造成了許多小微企業的稅負不但沒有減輕，反而增加，所以如果現在不能及時有效地解決這些企業稅收負擔不減反增的問題，勢必會影響到這些企業未來的發展。因此在法律允許的條件下，小微企業充分利用稅收政策進行科學籌劃已經勢在必行。（1）有利于加強小微企業依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務籌劃搞得好的企業往往納稅意識也比較強，稅務籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業要想做好增值稅的科學籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規和企業會計準則。（2）有利于實現增值稅稅負減輕的目標。營改增后，小微企業通過科學的稅務籌劃可以促進企業去認真分析在生產經營各環節的稅務負擔情況，根據分析結果合理的評估出企業的納稅負擔，從而制定出更加有利于企業發展的戰略。對小微企業增值稅進行納稅籌劃除了可以實現企業增值稅稅負減輕的目標，同時還可以為企業爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業更加有利發展的項目中去，從而促進企業的發展壯大。（3）有利于小微企業規避風險。由于營改增政策實施時間還不長，導致很多企業在短時間內還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內容和內涵，所以在實際操作中與營改增政策相關的會計核算工作和財務報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業面和企業面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業及時開展增值稅納稅方面的科學籌劃工作有利于自身納稅風險的規避。

三、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務人身份的選擇根據增值稅相關法律法規規定，按照企業生產規模大小和財務會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進貨物時可向對方索要增值稅專用發票，增值稅專用發票上面注明的進項稅可以抵扣，可以減少企業應納稅額；小規模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發票，但可以到稅務機關申請代開，購進貨物的進項稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務人的身份決定了企業需要繳納的增值稅項目，因此，小微企業在進行增值稅的納稅籌劃時，要根據企業的具體情況科學的選取納稅人的身份。

2.科學籌劃銷項稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規定對從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。對混合銷售行為進行稅務籌劃的思路有兩種：第一種思路是應稅服務混合銷售，統一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應稅貨物和勞務混合銷售，盡可能將應稅服務業務單獨成立公司，單獨核算，避免應稅服務按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業的主營業務和兼營業務的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業務的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務機關按照稅率高的業務合并計算繳納增值稅，由此增加企業增值稅稅負。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業銷售方式的改變也會減少企業的稅務負擔。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業應納稅額。

3.科學籌劃進項稅額對于小微企業來說可從以下幾個方面著手確保進項稅額能夠被抵扣：一是對供應商的納稅人身份嚴格確認，不要被供應商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應商索要專用發票的權利，導致因小失大；二是正確區分可抵扣和不可抵扣進項稅的項目，可抵扣項目可以直接抵扣，不可抵扣項目則需直接計入外購成本，影響企業利潤的分配；三是嚴格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業涉稅風險。

4.靈活運用增值稅相關優惠政策營改增后，小微企業要利用國家給予的稅收優惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項目等，結合自身情況對納稅、財務管理全面籌劃，既可以降低企業的稅務負擔，又可以促進自身建立適應營改增的財務管理體系，幫助小微企業納稅行為的規范。

四、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃現狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發票在小微企業的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發票。比如小微企業在采購材料時如果供貨方是小規模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優惠，但是正因為對方是小規模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發票，所以小微企業取得不了增值稅專用發票，則就不能進行增值稅進項稅的抵扣，抵扣不了進項稅，有可能會增加企業的稅負。

2.缺乏專業的增值稅納稅籌劃人員企業的納稅籌劃對專業人員的素質要求非常高，要求稅務籌劃專業人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實力，就連最基本的財務人員的整體素質和財務實操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務管理系統營改增后，小微企業各方面的管理流程及管理重點均會有所改變，與增值稅有關的制度暫時還沒有設立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴格，對進項稅發票的抵扣時間、抵扣事項等均有嚴格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業需要一套完整的增值稅稅務管理系統來降低納稅風險。

五、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃方案設計

1.合理選擇供應方小微企業營改增后，如果能夠取得增值稅專用發票就可以抵扣進行稅額，因此，企業所選擇的供應商能否開具增值稅專用發票就顯得非常重要。如果多家供應商所報的含稅價相同的情況下，應選擇經營規模大、信譽好的供應商，才可確保專用發票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應商，因為可確保抵扣多的進項稅。但是如果多家供應商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應商。

2.全面提高小微企業專業人員素質可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應專業人員的稅務知識，從而提高他們的稅務能力。比如，可以通過招聘一些能力強的專業人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業給相應人員授課，組織專項的學習與培訓，提高他們的理論水平和實操技能。

3.建立完整的增值稅稅務管理系統小微企業可以從開具增值稅發票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發票管理、增值稅會計核算管理等多方面加強管理，對虛開增值稅專用發票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統。

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關鍵詞：營改增；企業納稅籌劃；研究

一、引言

營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務院批準下發營業稅改征增值稅試點方案，2012年8月開始在試點范圍內實行，目前營改增的實行范圍已經推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項重大改革，有效避免了重復納稅，但是在實際推行中由于多方面因素的影響，部分企業的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴重影響了企業的正常發展，因此在營改增新階段下，企業合理的納稅籌劃成為降低企業實際稅收負擔的主要手段，相關專業人員通過對企業經濟活動的合理規劃，提升企業納稅籌劃的科學性，盡量降低企業稅收額，以推動企業健康發展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復納稅。營業稅增值稅的主要試點行業為水路運輸、技術服務、航空運輸、信息服務為主的交通業，還有部分現代服務業。營改增試點方案主要分為三個實施步驟：第一階段營改增試點范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個省市地區，實行部分地區，部分行業實行稅制改；第二階段營改增試點推廣至全國范圍，并且將營改增行業鐵路運輸業、電信業、鐵路運輸業、廣播影視服務納入營改增試點；第三階段，今年5月將試點范圍推廣至全部行業。從稅率調整方面分析，調整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動產租賃等實施17%的稅率，交通運輸服務業實施11%的稅率，現代服務行業則按照6%的稅率實施稅務征收。經財政部及國家稅務總局商議后，將應稅服務稅率確定為0，且少數納稅人的應稅服務征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認證后，增值稅可抵扣納稅。試點范圍內，納稅人納稅務年銷售額在500萬以上，可向主管稅務部門提出進行增值稅一般納稅人資格認證的申請。該認證要求不能反復申請，在滿足相關規定要求后可選擇對應的簡單計稅法，稅務征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對企業納稅的影響分析

（一）全面營改增對增賦企業納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內、全部行業實行營改增，增賦企業是指在全面營改增改革制度實施后，在同樣稅率條件下，部分企業受以往營業稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實行營改增政策之后企業起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對減賦企業納稅的影響分析

全面營改增對減賦企業的影響主要體現在兩方面。一方面，營改增政策的實行避免了企業營業稅重復征稅的情況，從而降低了企業的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標準為增值稅標準稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎上營改增制度增加了11%、6%兩項低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點企業納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點企業、購買該服務企業的增值稅。營改增制度中購買服務的增值稅可作為進項稅額抵扣，所以，可以有效降低企業的納稅負擔和壓力。根據當前我國營改增試點范圍的實行情況，制度實行后，眾多企業實現能稅改預期目標，稅收額在原來的基礎上大大降低，企業經濟效益得到有效提升。尤其是中小企業，由于企業規模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業納稅籌劃的具體應對策略

營改增后，征管機關也出現了一定變化，有利于稅務機構的整合發展，一定程度增加且保證了中央財政收入，也有利于其宏觀調控能力的發揮。營業稅改增值稅改革的工作的貫徹落實，其增收范圍不斷擴大，在確保行業總體稅收不受影響基礎上，有效消除了重復征稅，大大減輕了行業生存壓力。營改增實施后，一般納稅人及小規模納稅人的納稅標準較為明確，納稅統籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業通過對涉稅業務進行籌劃，制定完善的納稅方案，以實現有效降低企業實際納稅額的目的。因此加強企業納稅籌劃工作，以降低實際納稅額具有重要作用。筆者根據營改增政策對增賦企業、減賦企業的影響進行分析，提出在納稅籌劃中相應的應對策略，旨在加快各企業適應營改增制度，以指導企業各經濟活動的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進行納稅籌劃

1.納稅人通過供應鏈安排進行納稅籌劃增值稅屬于流轉稅，納稅主體的實際稅負和其所處供應鏈接點位置存在一定關系，再加上“營改增”工作開展中，行業、地區的差異以及時間因素均可對納稅人稅負造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應鏈節點位置進行交織，進一步復雜了企業納稅籌劃環境。納稅人在進行納稅籌劃中需要對上述因素進行綜合考慮，優化供應鏈，促進企業利益實現最大化。2.利用一般納稅人資格認定和計稅方法納稅籌劃根據相關規定可知，應稅服務年銷售額標準是500萬元，國家稅務總局和財政部根據試點情況可適當調整應稅服務年銷售額標準。試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨運輸業自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運及出租車等交通運輸服務可根據簡易計稅法對增值稅進行繳納。

（二）利用過渡期優惠政策納稅籌劃

國家延續了對試點行業的原營業稅優惠政策，經改革可解決重復征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項相關的稅收優惠政策，并合理利用。企業需要對增值稅差額納稅政策進行全面了解，能夠很大程度上增加進項抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業要爭取納入差額納稅的范圍，進一步減輕企業稅收負擔；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應推出一些免稅項目，企業在免稅政策的基礎上可選擇進入相應的行業。

（三）采購業務及銷售業務的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進行采購業務籌劃時差異也較為明顯。小規模的納稅人需要根據銷售額×較低稅率的方式進行納稅，不能抵扣進項款，因此，商品質量無明顯差異時采購者可選擇價格低的供應商；一般納稅人因需要抵扣進項款，所以，在質量、價格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應商，盡量多的抵扣進項款。銷售業務可實施結算方式籌劃，企業用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負擔進行分攤，節省的資金可因時間的延長而增值，增加企業資金利用率。另外，對經營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業、不用經營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業需要對經營模式進行調整來適當降低稅收。如國家規定有形動產租賃服務行業的稅率為17%，規定交通運輸業稅率為11%，企業自身有形動產租賃服務形式的遠洋運輸產業、航空運輸產配備專業人員，其性質就可轉變為交通運輸業，其稅款降低了6%。

（四）不同應稅項目獨立核算

服務行業是最早開始執行營改增試點方案的行業，由于服務行業存在著兼營的情況，政策規定對于兼營增值稅不同項目的企業、核算難以分清明細的，采用高稅率計征。例如，交通運輸業還兼營物流運輸業務，傳統的計稅方式兩種業務分別按照11%、6%的標準征收增值稅，改革后一律按照11%的標準執行，這就使得企業稅負大大增加，因此，企業要注意不同項目的分開核算。

五、結語

營改增制度是我國為了推動產業結構調整、加快市場經濟的發展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業對于稅制改革尚未適應，部分企業的稅負率不減反增，嚴重影響企業的正常經營活動的開展，因此，各企業應不斷加快納稅籌劃，指導企業更快適應營改增制度。國家財政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業渡過過渡期，實現企業又好又快的發展。

參考文獻：

[1]張衍群.營改增政策下企業納稅籌劃探析[J].企業導報，2014（07）.

[2]薛明娟.談營改增試點企業的納稅籌劃研究[J].現代經濟信息，2014（04）.

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摘 要 本文從“營改增”對交通運輸企業增值稅稅負影響的分析入手，對交通運輸企業的增值稅納稅籌劃的要點和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務發生時間、進項稅金四個方面加以分析。

關鍵詞 營改增 交通運輸企業 增值稅 納稅籌劃

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍由現有的12省、直轄市、計劃單列市擴大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復征稅來實現國家減稅、企業減負，以促進經濟發展。做為稅改的一份子，交通運輸企業受到了重大而深遠的影響。在此次稅制改革中，交通運輸企業必須認真學習財稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規避風險，降低納稅成本。

一、營業稅改增值稅對交通運輸企業增值稅稅負的影響

對于“營改增”后，被認定為小規模納稅人的交通運輸企業而言，不論提供何種服務，稅改后其稅負均有不同程度的下降，其中從事運輸倉儲、報關、其他物流輔助業務的企業稅負下降較大。

對于“營改增”后，被認定為一般納稅人的交通運輸企業而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。企業成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負越低；反之，稅改后企業的稅負越高。

二、“營改增”后交通運輸企業增值稅納稅籌劃的要點和方法

增值稅應納稅額的計算公式：

小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應納稅額=銷售額×稅率-當期進項稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負主要取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比。

經深入企業調研，總結出以下納稅籌劃的要點和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業稅納稅人還是增值稅納稅人。如對于交通工程監理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現代服務業”，國地稅一直存在爭議。

對于已明確納入“營改增”范圍的企業，在歸屬增值稅小規模納稅人還是一般納稅人時，可以結合企業自身業務情況，做出合適選擇。

國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）后，該通知附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。

因此，企業可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負。采用該種籌劃時，需綜合考慮客戶對企業出具發票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發票用以抵扣稅金，而企業無法提供一般納稅人的增值稅專用發票，勢必影響營業收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業務原適用“交通運輸業”繳納3%的營業稅。但實行“營改增后”， 歸屬“交通運輸業”稅率就是11%，歸屬“現代服務業”就是6%，兩者幾乎相差一倍。快遞業，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對國內、外的快件攬收、分揀、封發、轉運、投送等，是物流的重要組成部分。企業應與國稅局反復溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業與居民生活息息相關，從某種意義上來說，是與郵政業一樣帶有一定公益性的企業，希望政府有關部門給一個明確的行業歸屬，劃入“部分現代服務業”項目下的“物流輔助服務業”。

3.推遲納稅義務發生時間

在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃，可以達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂合同時，在合同中明確采取何種結算方式。如在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”基于此規定，企業在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進項稅金

（1）最大限度用足可抵扣項目

對于交通運輸企業，采購業務盡可能要求開具增值稅專用發票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進設備儀器，外包制作，固定資產采購，無形資產采購，水電費，燃油費，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會計、稅務等中介服務，運輸費，廣告服務，技術開發費用，設備服務費，有形動產租賃服務等等。

（2）加強增值稅專用發票的管理

“營改增”對企業的改變和影響，涉及企業采購、生產、銷售、財務和后勤等多個部門。絕大多數“營改增”企業，原來主要繳納營業稅，沒有涉及增值稅，加之普通發票的管理要求比增值稅專用發票相對寬松一些，因此這類企業因為稅制改革成為增值稅一般納稅人后，在使用增值稅專用發票時自然會出現一些不適應。“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內認證；三是由于對增值稅法規不夠了解，應取得合規扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會。因此，企業需加強相關業務人員“營改增”應知應會的培訓。

（3）加強供應商稅票收取的管理

建議企業在原供應商選擇的基礎上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業。對于供應商為一般納稅人的企業，可由其直接開具增值稅專用發票；對于供應商為小規模納稅人的企業，需要求對方至所在地稅務機關代開稅率為3%的小規模納稅人增值稅專用發票。

三、交通運輸企業增值稅納稅籌劃的注意事項

1.稅收籌劃方案應隨財稅政策變化而調整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策、稅收法規在今后一段時間內有可能會發生變化。在增值稅納稅籌劃時，需兼顧考慮企業所得稅的影響。企業要密切關注政策變化，及時做出調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應合法

稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度和法律法規。在設計稅收籌劃方案時，要充分了解財稅政策，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

3.稅收籌劃應加強與稅務機關的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規定，能否有效實行，能否實現籌劃的利益，很大程度上取決于稅務機關。所以企業稅收籌劃需與稅務機關加強溝通，理解透徹財稅政策，才能制定出合理的企業最優籌劃方案。

參考文獻：

篇5

關鍵詞：營改增 納稅籌劃 特定企業

從今年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，并將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點；還將擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入營改增試點，力爭“十二五”期間全面完成營改增改革。這表明營改增已從第一階段的部分行業、部分地區過渡到第二階段的部分行業全國地區。

一、營改增基本制度安排

對于試點行業，主要為交通運輸業及部分現代服務業，其中交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢。

對于稅率設置，在原13%和17%的稅率基礎上，新增加6%和11%兩個低稅率。具體而言，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，針對小規模納稅人采用3%的征收率。

對于一般納稅人資格的認定，增值稅一般納稅人可進行抵扣納稅，按照規定，營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元，應向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。但是，已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定。

對于征管機關發生的變化，由于上海國地稅一體，因此不存在征管機關的變化。需要注意的是，北京營改增后，主管機關為北京國稅局，一些優惠政策的申請和備案遞交材料的對象發生了變化。

二、各省營改增效果概況

2012年1月1日上海作為首個試點地區啟動營改增改革，2012年7月25日決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個地區。2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

目前試點區內的營改增基本實現了減稅效果，尤其對于中小企業和小規模納稅人而言。上海在交通運輸業和部分現代服務業試點營業稅改征增值稅改革已逾一年。據上海市財政局數據顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬戶企業納入營改增試點范圍，九成企業稅負減輕，僅上海區域內的試點企業和原增值稅一般納稅人因營改增減稅就達166億元。若加上產業鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規模將超過270億元。

江蘇省國稅局的統計顯示，營改增改革試點在江蘇省實施5個月以來（2012年8月至年底）減稅50.2億元，試點納稅人的減稅面達96.3%。其中，試點納稅人減稅21.6億元，非試點的增值稅一般納稅人購進試點服務減稅28.6億元。樣本期間平均每個月節稅約10億元。按行業進行分析，除交通運輸業稅負略有上升外，其他行業稅收全面下降。目前，江蘇省交通運輸業一般納稅人增值稅稅負率為3.9%，比原營業稅稅負增加了1個百分點。

據統計數據顯示，北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個月節稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營改增減稅額13.2億元，樣本期間平均每個月節稅約6.5億元。安徽省4個月以來累計減稅超過11億元。中小企業普遍稅負得到減輕，樣本期間平均每個月節稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點納稅人稅負5 571萬元，其中小規模納稅人稅負減少 4 043萬元，下降36%。樣本期間平均每個月節稅約0.56億元，數字較小的原因為首個申報月的效果不甚明顯。據統計，現代服務業小規模納稅人減收3 996萬元，下降41.7%；現代服務業一般納稅人減收1 528萬元，下降15.9%。只有少數企業營改增后稅收不降反升。在納入試點的682戶交通運輸業一般納稅人中，443戶稅負上升。

三、營改增企業納稅籌劃的思路

增值稅擴圍不等于減稅，結構性減稅是就宏觀稅負而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標為“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業，結構性實際上是指稅負有增有減。

《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。也就是說，當上述單位、企業和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規模納稅人，從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述，本文將增值稅擴圍試點地區試點行業中，應稅服務年銷售額超過500萬元的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶簡稱為“特定企業”。

（一）“特定企業”合理選擇納稅人身份進行納稅籌劃

1.提供交通運輸服務的納稅人。該類納稅人如果選擇按簡易方法計稅，應納稅額為應稅服務年銷售額與征收率的乘積，因影響其稅負高低的因素只有征收率，因此其稅負固定。如果選擇按一般計稅方法計稅，應納稅額為銷項稅額與進項稅額之差，即應稅服務年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進項稅額，確定其稅負高低的不僅是適用稅率，還受可抵扣進項稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規模納稅人。當抵扣額占銷售額的比重即抵扣率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，稱之為無差別平衡點抵扣率。根據以上分析，筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點行業一般納稅人的應納稅額無差別平衡點抵扣率。

假設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，交通運輸企業的增值稅率為11%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，則可以計算出應納稅額無差別平衡點。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%，X=47.06%。于是，當X為47.06%時，兩者稅負相同，企業選擇成為一般納稅人或小規模納稅人皆可；若X大于47.06%，則一般納稅人的稅負低于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為一般納稅人；若X小于47.06%，則一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為小規模納稅人。

2.提供試點政策規定的現代服務業服務的納稅人。同理，可將一般推理轉化為具體實例。假定乙企業位于營業稅改征增值稅試點地區，現從事現代服務業但不經常提供應稅服務。乙企業2012年應稅服務年銷售額為500萬元，設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，試點現代服務業稅率為6%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，求X處于應納稅額無差別平衡點抵扣率的值。按簡易方法計稅，應納增值稅=500×3%=15（萬元），由于X 處于應納稅額無差別平衡點抵扣率，則500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。說明當實際年度可抵扣的應納稅額無差別平衡點抵扣率為17.65%時，按簡易方法計稅與按一般計稅方法計稅，其應納增值稅稅額相等；若X大于17.65%，則一般納稅人的稅負低于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為一般納稅人；若X小于17.65%，則一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為小規模納稅人。

（二）充分利用稅收優惠政策

營改增試點后，各地政府陸續出臺了財政補貼的措施，對稅負上升的納稅人給予一定程度的補貼，雖然只是權益之計，但企業在試點初期要將其應用于納稅籌劃中。例如根據財稅[2010]111號，正式實施營改增之前，如果試點納稅人已按照有關政策規定享受了營業稅優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照辦法規定享受有關增值稅優惠，因此企業在進行納稅籌劃的過程中應充分把握這一優惠。

（三）利用一般納稅人資格認定的特別規定進行籌劃

政策中關于一般納稅人資格認定有一些特別規定，企業可加以利用。例如對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人；因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定；試點地區提供公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇36個月內不得變更。

四、相關建議

（一）對政府的建議

浙江省試點企業同樣存在部分交通運輸業進項稅票難取得的情況，導致其稅負上升。可借鑒江蘇省政府的做法，設立增值稅與普通發票的“換開點”，專門為那些從事零散貨運的小運輸企業服務。這些企業車輛長途運輸加油的費用，可先在加油站通過網絡發票系統開出普通發票，然后稅務部門再在網上將這些發票信息匯總，企業便可到“換開點”將先前的普通發票換成增值稅發票，油費就可以作為成本進行抵扣。

營改增后征管機關發生了變化，有可能促成稅務機構的整合。我國將稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統，這雖然對增加和保障中央財政收入，增強宏觀調控能力產生了積極作用，但也增加了稅收征管成本，呼吁整合兩套稅務機構的聲音早已有之。營改增擴圍無疑為整合稅務機構帶來了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關征管，則地稅機關會被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機關征管，由于其控管系統“金稅工程”并未覆蓋地稅系統，其條件并不具備。鑒于此，有可能在明確擴圍后的增值稅由國稅機關征管的同時，采取“人隨業務走”的辦法，將地稅機關承擔擴圍前行業營業稅征管的人員先行并入國稅機關，從而邁出稅務機構整合的第一步。

（二）對企業的建議

營改增對于企業而言，機遇與挑戰并存。一方面，營改增可以克服重復征稅的弊端，大部分企業可以降低稅負，尤其對于小企業，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規模納稅人企業可以按照3%的征收率納稅，稅負降低明顯。從上海試點以及第二批納入試點的省市的反饋來看，70%的企業實現了稅負下降。另一方面，試點開始階段，部分企業會由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較少，但隨著營改增逐步在全國范圍內推行，企業相對容易獲取增值稅專用發票，借助營改增政策的指引，企業可以加速設備更新，調整產業結構。同時，營改增后，企業在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發票帶來的行政及刑事風險也需要引起企業的高度關注。

（注：本文系臺州市社科聯課題“臺州試行營業稅改增值稅的利弊及對策研究”的研究成果；項目編號：12YB01）

篇6

Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

關鍵詞：建筑業；“營改增”；稅務處理；納稅籌劃

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業是國家的重要產業，每年可創造大量的產值及提供大量的就業崗位，其特殊性就在于建筑行業既是產品的生產企業，又是產品的安裝企業。具有建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業首先要解決稅務處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進建筑行業更好的發展，建筑企業要利用“營改增”完善企業內部的會計核算方法及稅務管理體制，合理、合法進行稅務籌劃，減少稅收成本，提高經濟效益。

1 “營改增”后建筑業的稅務處理

“營改增”后建筑業在納稅人、稅率和計稅依據等方面發生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發生如下經營業務：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額）。（5）甲公司自購的機械設備施工中發生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設備，增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質量優質獎222萬元，發生運輸費100萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅稅額為11萬元。

1.1 “營改增”后建筑業的納稅人

建筑業營業稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業稅納稅人變為增值稅納稅人，按現行《增值稅暫行條例》規定，其納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營改增”后建筑業的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規模納稅人，國稅方面要按營業額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業額如果在5000元以下就不需要交稅，營業額如果在5000元以上，要按經營收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營改增”后建筑業的計稅依據

建筑業的營業稅征收按營業額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規定增值額作為計稅依據進行繳稅。增值稅是價外稅，在進行工程造價確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業的工程造價的計算公式應作如下調整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業小規模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

2 “營改增”后建筑業的增值稅的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

2.1 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務銷售額和銷項稅額

①建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。②建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業務（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業務（9）：工程質量優質獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。

2.1.2 建筑業進項稅額

進項稅額，是指建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時支付或者負擔的增值稅額。符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。業務（4）：進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，也就是做進項稅額轉出處理。業務（5）：進項稅額=85萬元，業務（6）：進項稅額=22萬元。業務（7）：進項稅額=17萬元。業務（9）：運費的進項稅額=100×11%=11萬元。

2.2 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

業務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業務（8）：根據財稅〔2016〕36號文件有關規定，業務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。

甲公司應納增值稅計算如下：

①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。

3 “營改增”后建筑業增值稅的納稅籌劃

實施營改增后，雖然建筑行業所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業為了降低成本，提高整體收益，就應當實行納稅籌劃。如上例，假設甲建筑公司購進的貨物都不能抵扣，則應納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負=1319-1014=305萬元。

3.1 創造條件，加多進項稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開具相關的專用發票，進行稅負轉嫁

①原材料專用發票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發票，越多越好，可以在180天認證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發票，盡量享受國家稅收優惠政策。

②勞務外包發票；要考慮開具成本。沒發票，人工成本無法入賬，除非可以進行勞務外包，如果可以拿到相關的專用發票，還可以解決一部分進項稅的問題，目前來說沒有相關的發票入賬，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司或將稅負轉嫁到施工企業。如業務（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業內設供應原材料實行獨立核算的分公司

建筑企業主要是以提供勞務為主的，在實施營改增以前，建筑行業所要繳納的稅款大部分都是營業稅，若是建筑企業能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業的成本。如業務（4）購進工程物資。

企業還可以根據自身發展的條件成立子公司，專門負責機器設備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發票并進行抵扣，從而降低了企業繳納的增值稅金額。

3.2 轉嫁給建設單位，建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣，從而減少應當繳納的稅款。對方的進項票不多，取得建筑業專用發票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負完全轉嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設單位獨享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當加價。相當于對方出錢買票抵，如果對方進項多的話可能有難度。如業務（8）和（9）。

目前建筑業存在財務核算不規范、人工費用占比高、采購市場不規范等主要特點及涉稅風險。為此，“營改增”后建筑業要加強稅務管理，通過取得或開具相關的專用發票，內設供應原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創造條件，加多進項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經濟效益。

參考文獻：

[1]賀代將.建筑企業營業稅改征增值稅形勢及應對策略分析[J].經濟師，2013（01）.

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關鍵詞：營改增，交通運輸業，納稅籌劃

交通運輸業是國家基礎服務行業，關系到國家的民生問題，自1994年稅制改革后，交通運輸業一直被列為營業稅的征稅范圍，這與稅收普遍性原則和稅收中性特征是相悖的，交通運輸業與制造業聯系緊密，是生產過程的延伸，作為生產過程在流通領域的繼續，依然是貨物價值增值的過程，但卻被排除在增值稅征稅范圍之外，既不利于國家稅收征管，也不利于企業自身發展。因此，探索交通運輸業“營改增”的模式是非常有必要的。

一、“營改增”對交通運輸業的影響

1.對小規模納稅人的影響

“營改增”會使小規模納稅人的稅負降低，這在2012年上海試點中已經得到證明。小規模納稅人稅負之所以降低的原因是“營改增”前，交通運輸業繳納營業稅，稅率3%，“營改增”后，對于交通運輸業的小規模納稅人，稅率依然為3%，前后稅率一致，但是稅改前的營業稅為價內稅，而稅改后的增值稅為價外稅，前后的計稅基礎不同。如：某運輸公司年含稅營業額為100 000元，對應成本為80 000元，其中物料、燃料、修理等成本為40 000元，人工工資、折舊等成本40 000元。因年銷售額未超過500萬元，應劃分為小規模納稅人，不考慮其他因素，則該企業“營改增”前，企業繳納營業稅=100 000×3%=3000（元），“營改增”后，企業繳納增值稅=100 000÷（1+3%）×3%=2912.62（元），因而，“營改增”對于小規模納稅人非常有利。

2.對一般納稅人的影響

“營改增”后，一般納稅人的稅負普遍上升，將上例中的數據增大100倍，即營業額為10 000 000元，對應成本為8000 000元，其中物料、燃料、修理等成本為4000 000元，人工工資、折舊等成本4000 000元。因年銷售額超過500萬元，應劃分為一般納稅人，假設燃料、物料、修理等均取得增值稅專用發票，不考慮其他因素，則該企業“營改增”前，企業繳納營業稅=10 000 000×3%=300 000（元），“營改增”后，企業繳納增值稅=10 000 000÷（1+11%）×11%-4000 000÷（1+17%）×17%==409794.41（元），稅負上升了109794.41元（409794.41-300 000），此例中，數據均為假設，因而有很大人為因素，如收入成本比例、外購成本比例、專用發票的取得等。在現實企業中，導致運輸業稅負上升的主要原因有三，第一，稅率上升較大。“營改增”前，交通運輸業營業稅的稅率為3%，“營改增”后，交通運輸業一般納稅人稅率為11%，稅率上升了8%，變動幅度較大。第二，沒有較多的進項可以抵扣。“營改增”后，交通運輸業繳納增值稅，一般納稅人購進貨物可以憑借專用發票抵扣進項，但是交通運輸業行業特殊，主要資產為車輛等固定資產，而此類資產多在“營改增”前已經購置，因而，沒有較多的進項用來抵扣銷項。第三，專業發票不易取得。除固定資產外，交通運輸業需要購進的主要為燃料、物料及過路費，但是此類款項支付時一般不易取得專用發票，因而導致進項不能抵扣。

二、納稅籌劃

通過上例分析知，“營改增”的稅制改革可以降低小規模納稅人的稅負，增加一部分一般納稅人的稅負，但這并不表示“營改增”后，交通運輸業中的小規模納稅人一定比一般納稅人繳納的稅少，因而企業需要進行納稅籌劃，合理降低自身稅負。

例：2013年9月，某運輸公司甲企業，當期不含稅營業收入為A，不含稅營業成本為B，其中可以取得增值稅專用發票并抵扣的外購材料等成本為C，則甲企業如何進行納稅籌劃。

該例中，若甲企業為小規模納稅人，當期應納增值稅=A×3%，若甲企業為一般納稅人，當期應納增值稅=A×11%-C×17%，究竟甲企業作為一般納稅人納稅多，還是小規模納稅人納稅多，需要找到一個納稅平衡點。

A×11%-C×17%= A×3%

即：C/A=47.06%

C/A為外購可抵扣進項稅額的成本與營業收入比，很明顯，當C/A>47.06%時，選擇作為一般納稅人繳納的增值稅少，C/A

三、對策建議

現階段我國的交通運輸企業正處于稅改試點階段的關鍵時期，盡管不少企業已從試點的過程中體會到了 “營改增” 的優勢，但通過以上分析，依然發現了“營改增”過程中的不少問題，為了進一步完善我國稅收體系，也為了交通運輸類企業發展，本文提出以下建議：

1.應當考慮進一步降低稅率

此次“營改增”一般納稅人稅率定為11%，盡管與部分現代服務業的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置，但是，交通運輸業行業比較特殊，設備的購進很多年才發生一次，如上文分析，當外購成本的比例達到銷售額的47.06%時，方可與小規模納稅人的應納稅額扯平，這在現實企業中，很難發生如此多的購進成本，因而，平時可抵扣的進項稅額較少，應考慮進一步降低交通運輸業的稅率。

2.應當考慮拓寬進項稅額抵扣范圍

交通運輸類企業的主要購進成本集中在車輛及燃料上，除此之外的購進成本所占比例較小，但是適當拓寬進項稅額的抵扣范圍，一定程度上，可以減輕企業稅收負擔，比如：對于企業在“營改增”前購入的固定資產，可以考慮按折舊額進項抵扣，對于企業實發的工資，可以考慮按一定百分比進項抵扣。

3.不斷完善稅法相關體系

對于交通運輸類企業稅負較高的另一個原因是無法取得抵扣憑證，如企業在支付過路費、過橋費、加油費等時，一般無法取得專用發票，這就要求相關部門應盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正實現結構性減稅的目的。

4.適當提高納稅人劃分標準

通過上文“營改增”前后應納稅額的比較分析，發現小規模納稅人在“營改增”后收益較大，而一般納稅人，則大部分表現為稅負上升，這發生在稅改試點初期，應視為合理現象，但相關部門應予以重視，避免出現交通運輸業因稅負上升而提升價格，最終影響其他行業，因而建議提高納稅人的劃分標準，考慮將年銷售額500萬提高到800萬或1000萬，使更多的企業以小規模納稅人的身份享受到此次稅改帶來的利益。

參考文獻：

[1]楊雋.“營改增”對交通運輸業稅負的影響分析[J].會計之友.2013，05：120-122.

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【關鍵詞】營改增 建筑施工 納稅籌劃

我國目前的結構性減稅政策內容里，其中一項重要內容就是營業稅改增值稅，這一稅收政策對于現代服務行業面臨的很多發展難題的化解至關重要，對我國現代服務行業的健康快速可持續發展作用重大。

一、納稅籌劃含義與“營改增”的意義

在企業經營管理過程中，納稅籌劃是企業管理的一項重要內容，通常是在合乎法律法規規定的合理范圍內，通過合理規劃和科學指導企業的各項經濟活動，從而達到對企業稅收的合理控制，實現企業發展規劃和財務管理的目標。在充分研究和了解企業財務管理因素的基礎上，再日常的稅務籌劃管理中進行科學規劃，具有明顯的可預見和合法性。

營改增的意義主要是在改革方面體現，她是結構性減稅的完善同時也是稅制制度的進步和發展，與此同時，營改增也是對我國宏觀調控政策的良好配合，投同時也推動了我國經濟增長方式的改革和完善。

通過營改增來實現對市場主體的稅負縮減能夠有效刺激市場主體的積極性，同時稅制優化也對生產方式起到了明顯的引導作用。營改增積極影響了經濟的的整體發展，在實現優化生產方式的同時，也在消除重復稅收的基礎上協調了市場競爭機制，在產業分工和協作等方面也推動了場頻結構和需求以及就業機構的進一步優化，對社會生產力提升起到了積極作用。營改增的第二個重要意義就是深化了企業的分工發展，對于發展迅速的第三產業，營改增可以在分工細化和擴大規模的基礎上實現質量的相應提升，同時，分工的實施有利于生產的加快和流通的專業化進步，從而實現技術革新和經濟增長能力的提升。第三個重要意義就是擴大國內需求，從投資者角度分析來看，營改增能有效減輕投資者的投入成本，增加個人剩余利潤，同時也有利于投資需求的擴大和生產流通領域的稅額縮減。

二、“營改增”稅制改革基本現狀

在我國的兩大流轉稅種中，增值稅和營業稅始終是相互排斥而又相互共存的狀態，其中營業稅主要是針對企業的營業所得稅。伴隨著近年來經濟體制改革的不斷深化，企業的創新理念也不斷更新，在客觀角度分析，企業的減負要求在簡單粗放的營業稅環境下不能得到實際的滿足，在這種客觀環境下，企業之間逐步密切了各自的分工與合作，過于籠統的傳統營業額計算模式會使得企業出現虛盈實虧的危險性。針對這一現象，營改增范圍的逐步擴大有利于稅制改革順利實施。

與營業稅相比，作為價外稅的增值稅具有很大程度的抵扣效應，可以成功實現對企業運營成本的縮減，與此同時，也會有利于企業稅務負擔的減輕，從而帶動營業利潤增加，從而實現創業活力的提高，稅務機關部門也可以實現更為真實詳細的商家情況了解，從而實現稅務精細化管理水平的整體有效提升。

三、“營改增”對建筑施工企業的影響

營改增對建筑施工企業的影響明顯，最實施營改增后，施工企業的財務管理部門的核算形式發生了變化，最終導致了在財務報表形式以及指標的具體變化。營改增前，稅費計提方式在施工企業里較為單一，主要按照營業額進行營業稅征收，增值稅卻需要進行抵扣，所以必然導致核算難度的進一步增加。由此可見，營改增對會計核算等方面的影響會直接導致企業的財務核算難度的加大，企業的日常財務處理工作變得更為復雜。同時，企業在實施營改增以后對于資產結構和負債率等也是重要影響。在納稅管理等方面也會因為營改增的實施而出現不同，建筑施工工作人員必須重視增值稅發票的管理與核對，此外，為了建筑施工企業的良好發展，必須在材料采購以前做好對供應商的管理審查工作，慎重對業務合作方的選擇，盡量選擇些規模較大，可以開具增值稅發票的正規企業，進最大可能實現對稅收的合理規劃和對企業賦負的有效縮減。在建筑施工企業進一步實施營改增后，應繳納稅額逐步演變為企業當期銷項和進項的稅額中間值，對于銷項小于進項的狀況，沒有完全抵扣完成的部分需要劃分到下一期稅額中，總結來說就是在清楚分析企業發展現狀和問題基礎上，通過各類數據的比對和研究很容易可以看出，真正對建筑施工企業實際實施營改增后的稅負增減關鍵決定因素就是，在企業發展進項額中具體的抵扣金額大小，同時還包括增值稅發票能否順利開出。同時在建筑行業里的建筑原材料的購進都應該有正規的發票出具。

四、“營改增”后施工企業的納稅籌劃分析

納稅籌劃的最基本目標就是對于合理減稅方法的探索，這是最為配合營改增的政策聯系，營改增后，建筑企業一方面采取建立健全稅收工作制度來實現對日常工作的規范，另一方面對業務范圍的進行進一步擴大，實現業務轉型升級和發展，充分利用營改增這一稅制改革發展契機，同時借助進項稅抵扣優勢來實現稅務籌劃的合理進行。營改增改革的實施可以有效實現企業業務創新能力和生產活動積極性的提高，從而實現不同行業和區域的稅務公平發展，推動市場經濟條件下企業良好競爭氛圍的構建。營改增稅制改革是在我國稅制結構總體改革過程中的一個重要環節，其試點范圍近年來不斷擴大，所涉及的不同領域行業也不斷擴充，對于我國市場經濟程度影響和意義深遠，是我國進行相關行業和產業調整發展的重要推動力量，完善了我國的整體經濟結構的調整。

在我國國民經濟發展進步過程中，在我國第二產業中唯一的一個進行營業稅征收的行業就是建筑施工行業，這一經濟活動所涉及的相關企業和行業眾多，具有極高的經濟地位，營改增有利于建筑施工行業的稅制改革，促進企業實現健康可持續發展。

參考文獻：

[1]詹奎芳，高群.“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃[J].濰坊學院學報，2014.

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關鍵詞：營改增；供電企業；納稅籌劃；影響

一、營改增對供電企業的影響分析

(一)營改增對供電企業稅負的影響

在營改增稅制改革實施之前，一般供電企業按供電收入的17%計繳增值稅—銷項稅，購電成本按17%的稅率進行進項抵扣，該部分稅負在營改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設施建設成本，在營改增前取得的是營業稅發票，而營改增之后取得11%稅率的增值稅發票，可進行資產成本11%的進項抵扣；二是外委的大部分服務業成本，在營改增前取得的是營業稅發票，而營改增之后取得6%稅率的增值稅發票，可進行服務成本6%的進項抵扣。因此，對于一般供電企業來說，營改增后企業的進項抵扣范圍大幅增加，重復征稅現象將大幅減少，企業的實際增值稅稅負實現了整體上的大幅下降。例如：某供電企業2016年實現供電收入500萬元，銷項稅85萬元，購電成本300萬元，進項稅51萬元，外委供電設施建設成本100萬元，進項稅11萬元，外委輔助服務成本100萬元，進項稅6萬元，假定不考慮其他影響因素，若按營改增前的政策計算，該公司2016年應交增值稅為34萬元，若按營改增后的政策計算，則該公司2016年應交增值稅為17萬元，可見該公司營改增后的實際增值稅負較營改增前下降約50%。

(二)營改增對供電企業生產經營管理的影響

供電企業應抓住營改增政策帶來的機遇，主動作為，轉變生產經營管理模式，為推動發展高效、優質、清潔、可持續的現代供電企業打下堅實的基礎。具體來說，供電企業應充分評估營改增政策對供電企業在基建、現代生活服務等方面所帶來的成本下降的影響幅度，并調整制訂相應的如基建項目購建、設備采購、服務外包等涉及營改增業務項目的實施計劃；另一方面，對一些過去自營的、非核心的輔業務盡量外委專業化機構來實施，不僅有利于提高服務項目的專業化、低成本化，同時有利于供電企業把主要精力集中于核心供電業務上。因此，供電企業確實利用好營改增政策帶來的利好，加速供電企業生產經營管理及產業結構的升級轉型，將成為當下供電企業戰略發展的必然選擇。

(三)營改增對供電企業財務方面的影響

實施營改增試點工作后，供電企業的涉稅財務管理方面將面臨的挑戰壓力在不斷增大。目前，供電企業的涉稅財務中不乏存在財務報表編制等方面表現出的營業稅財務制度與增值稅財務制度之間銜接上的問題。營改增之前除購電成本、物資設備采購等外，其他如供電設施購建、財產租賃、生活服務等經濟業務多為營業稅發票，進項抵扣項目較少，稅目、稅率相對單一，增值稅計繳難度相對簡單。營改增后供電企業需要對企業實際經營過程中發生的幾乎所有資產購建、財產租賃、生活服務(或勞務)等交易業務將進行進項稅的抵扣工作，進項抵扣項目增加，稅目、稅率相對復雜，導致財務部門在增值稅申報繳納以及企業的資產購建成本和生產運行費用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營改增過渡前后的跨期項目，財務人員應熟悉把握營改增政策準確進行核算。如某供電企業承租的有形動產租賃業務，營改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發票，有些提供17%稅率的增值稅發票，該供電企業財務人員認為有形動入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發票。其實質是提供3%稅率發票的某租賃單位的租賃設備是屬于營改增前購進的，其進項稅作轉出處理未能抵扣，按財稅2013年第37號附件2的規定，該租賃單位提供3%稅率的發票是符合相關規定的。所以營改增政策對供電企業財務人員短時間在納稅籌劃等方面出現難以適應等諸多財務管理問題具有一定的影響。

二、營改增后供電企業的納稅籌劃

(一)加強企業涉稅財務管理，正確執行營改增政策

營改增后供電企業作為電力生產，銷售，電力器材銷售、維修等提供相關服務的企業，屬于增值稅一般納稅人，按規定企業的幾乎所有進項稅都能夠進行抵扣。但這并不意味著企業所有的進項稅都能取得增值稅專用發票或者都可以進行全部抵扣，營改增后相關稅法仍對抵扣的范圍進行了限制。所謂限制，是指企業在生產經營過程中進行進項抵扣，首先要獲得相應的增值稅專用發票，但對于如用于免稅項目、集體福利、個人消費等情形的要作進項稅額轉出處理。但在實際工作中，尤其是基層供電企業仍出現業務人員未能取得合規的增值稅專用發票，造成“應抵未抵”并給企業帶來損失的問題時有發生；還有就是財務人員對于應作進項稅額轉出的“應轉未轉”的非應稅項目的錯誤處理導致少繳稅款的涉稅風險。所以供電企業財務人員要提高增值稅發票的正確開具和管理，對虛開發票等行為要進行嚴格的禁止，同時要求業務人員在進行業務采購的環節中及時索取合規的增值稅專用發票，這是正確計算繳納稅款基礎性條件，更重要的是財務人員要熟悉掌握新稅制的相關政策知識，才能做到正確申報納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業稅負，防止發生稅務風險，也不給國家造成稅款流失，體現企業應盡的納稅義務。

(二)調整優化供電企業生產經營結構

營改增后，供電企業通過適當地調整自身生產經營方式來實現企業稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業電力咨詢服務、電氣技能培訓、用電設備檢修等現代服務業在供電企業經營項目中所占比例，能夠降低供電企業總收入中增值稅適用稅率，從而實現企業稅負的下降。自實施營改增以來，電力企業的發電、輸配電、售電等諸多環節的產業增值稅抵扣鏈條形成了一個整體，并且一部分服務業從中脫離了出來，因此，實現供電企業內部生產結構的優化，增加新能源技術、網絡技術、信息智能技術的引入將有助于基層供電企業在收入配比中找到最佳平衡點，從而實現企業稅負的平穩下降。其次，電力企業可以通過將大部分非核心的輔業務外包出去，如物業服務、后勤服務、物資搬運、辦公場所、人力咨詢服務等，從而取得相應的進項稅抵扣額度。

(三)優選供應商，降低采購成本

營改增后，加強對供電企業上游供應商企業的管理對企業取得相應的進項稅抵扣依據有著重要的作用。供電企業在選擇供應商的過程中要盡量選擇專業的、能夠出具增值稅專用發票的企業進行合作，通過擴大增值稅專用發票在供電企業成本中的取票率，來實現供電企業經營過程中的進項稅抵扣工作。同時，供電企業的成本主要體現在供電企業的工程建設成本、輸配電成本和售電服務成本上。營改增后，供電企業的工程建設成本、服務成本均可進行進項稅的抵扣，也就是說，在企業生產經營的各種采購業務環節中，尤其要注重對上游供應商的遴選和資質審查工作，確保企業能夠獲得相應的進項稅抵扣專用發票，同時還要發揮企業規模采購的優勢，降低原料供應的成本，提高企業資金的使用效率。

(四)充分利用租賃政策

營改增后，對供電企業新增使用的辦公房屋、營業場所、運輸設備以及不常用的特種設備等，應優先采取租賃方式使用，即能有效提高企業生產效力，降低企業資金占用，又能取得增值稅發票進行進項稅額抵扣，節約生產成本。目前，營改增后有形動產融資租賃通過息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進行計算，并將超過利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業在建項目中，增加有形動產融資租賃的占比將有利于實現企業融資利息提前進行進項稅的額抵扣工作，緩解供電企業資金壓力，實現稅制改革后供電企業的更好發展。

參考文獻：

[1]劉玉倩.“營改增”對供電行業的影響和對策[J].財經界(學術版)，2016，15：325.

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一、引言

根據國家統計局《2016年國民經濟和社會發展統計公報》顯示，2016年固定資產投資為606 466億元，其中房地產開發投資102 581億元，占比17.2%，比上年增長6.9%。由此可見，房地產開發企業的快速發展，為拉動我國經濟增長及財政征收發揮了重要的作用。房地產開發企業作為綜合性的國民支柱產業，其發展對其上下游行業的發展，人們生活水平的提高，以及國家和地方政府財政收入的增收，都具有重要的作用。對現階段房地產開發企業營改增，尚處于過渡階段，所以對新老項目納稅籌劃顯得尤為重要，合理的納稅籌劃更能夠適應國家的稅收政策，從而為企業降低稅負。

二、營改增后房地產開發企業增值稅計稅方法的選擇及分析

根據《營業稅改增值稅試點有關事項的規定》房地產開發企業新老項目的劃分標準為：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目為老項目，在2016年5月1日后的房地產項目為新項目。新項目計稅方法應適用于一般計稅法，老項目可以選擇適用簡易計稅法。

（一）老項目計稅辦法的選擇

關于房地產開發企業老項目計稅辦法這個過渡性政策可以理解為房地產開發企業可以選擇按 11% 交稅；也可以選擇按簡易計稅方法按照 5% 的征收率計稅，即應繳稅金為（全部價款 + 價外費用）/（1+5%）×5%。

近些年來，購買房地產被證明是對抗通貨膨脹的有效方式之一。對于目前中國房地產行情，房地產作為一項價格持續增長的優質資產，有很好的前景。雖然眼下由于國家對于房地產政策較為嚴厲的壓制，導致房價較為穩定，但是這只是短期現象，房價的上漲并沒有結束。所以，?對房地產老項目，企業應盡量選擇簡易計稅法，不僅因為其較于一般計稅法下會計核算難度小，更重要的是簡易計稅法稅率低，使企業稅負不會因房地產價格的持續上漲而上升，而是保持在一個平穩水平上。目前房地產開發企業營改增尚處于銜接階段，有很多的老項目都已經開始動工，并且已經建設了一大半。施工、采購合同已大部分簽訂并已執行，開發成本費用已支付了大半或部分，所以這時如果選擇一般計稅法，營改增后無法足額取得進項稅，增值稅稅負會較高。當然，企業也不應盲目地一律選擇簡易計稅法，還要結合實際情況。比如對于少數營改增前，開工時間較短、開發成本費用發生比較少的老項目，如果采購、施工合同已經簽訂、預測在未來有作古進項發票可以進行抵扣的，那么就可以建立模型測算實際抵扣率和整體稅負，來具體判斷采用哪種計稅辦法。

（二）新項目計稅辦法分析

房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）稅率為 11%，以取得的全部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余額為銷售額。即應納增值稅 = 銷項稅額 - 進項稅額。銷項稅額 =（全部價款 + 價外費用 - 土地出讓金）/（1+11%）*11%，進項稅額則依據可以抵扣的增值稅發票上的稅額。由此可見，營改增后房地產開發企業想要減輕稅負，主要取決于兩個因素：一是可以抵扣的成本有多少，二是可以抵扣的成本對應的進項稅率高低。房地產企業取得進項發票越多，進項稅率越高，則稅負下降較多。

三、營改增后房地產開發企業新老項目納稅籌劃的建議

（一）老項目選擇簡易計稅方法的注意事項

對于老項目選擇簡易計稅法，需要注意以下幾個事項：一是36號文件明確規定選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。二是房地產開發企業需重點關注并謹慎做好選擇簡易計稅方法的備案工作。36號文件也明確規定了房地產新老項目的區分標準，所以企業對現有房地產項目的審核，對于合同內容的修改和完善等就顯得尤為重要。否則不僅享用不了老項目簡易計稅法下的節稅籌劃的空間，還可能導致涉稅風險。

（二）明確新老項目成本費用界限，有效規避涉稅風險

房地產開發企業須對新老項目的采購和核算進行分項管理，尤其要嚴格區分新老項目的成本費用界限。對不能夠確認是新項目還是老項目產生的費用，統一都采用一般計稅法，也就是由項目來進行承擔，以此來實現增值稅進稅額的全額抵扣；如果成本費用是通過新項目以及老項目一起產生的，那么企業就必須要根據實際情況來采用合理的計稅方法，讓費用能夠在兩者之間進行合理的分攤，并需將老項目的增值稅進項稅額轉出，新項目取得的進項稅不能用于老項目抵扣。明確新老項目成本費用界限，可以盡量避免出現少繳或多繳增值稅的情況發生，給企業帶來涉稅風險或損失。

（三）財務部門應做好營改增的銜接和準備

營改增給房地產組織架構、營銷模式、財務管理、稅務管理、發票管理、信息系統等帶來重要影響和挑戰，其中財務部門起著承上啟下的重要作用。房地產開發企業一是應加強財務人員培訓，尤其是增值稅業務的學習，熟悉國家稅收政策。二是建立內控制度，主要加強增值稅發票的管理，尤其是進項發票的認證和抵扣，強化增值稅抵扣意識。另外，由于目前房地產開發企業正處于營改增的過渡階段，根據相關政策，應注意以下三種增值稅專用發票在過渡期間不能抵扣：一是在營改增前簽訂并已履行的材料采購合同，在營改增后才收到材料并用于營改增前未完工的項目，并且在營改增后支付款項，而收到的抵扣發票。二是營改增之前采購的材料已經用于營改增前已完工的項目，營改增后才支付款項，而收到的抵扣發票。三是一些非工程采購，例如營改增前采購的設備、辦公用品、勞保用品等，營改增后收到的抵扣發票。

（四）提高供應商的管理，加強合同管理

房地產開發企業若要重視進項稅額抵扣的問題，就應該先重視供應商管理，完善供應商的管理模式。雖然目前房地產開發企業在長期的經營活動中，由于小規模納稅人在業務談判中較靈活，所以多數服務項目或者材料，由小規模納稅人提供。為了達到企業稅負降低的目的，房地產開發企業應盡量選擇納稅人為一般納稅人的供應商，才能降低企業稅負，讓企業真正從營改增中受益。同時，加強合同管理，尤其是采購合同管理。根據36號文件及相關公告的規定，房地產開發企業應著重關注合同中的一些條款，例如開工日期，間接影響到計稅方法的選擇；材料供應和是否有合法有效的抵扣憑證，直接影響到進項稅的抵扣；還有銷售合同中折扣方式和結算方式的選擇等。這些都可能對企業整體稅負產生影響。

（五）優化與上下游企業的經營模式

房地產開發企業的稅負與其上下游行業的稅負也有著密切的聯系。企業應當借營改增改革政策的契機，對增值稅的計算方法作出相應的稅務規劃，及時優化與上下游行業的經營模式，否則就難以達到降低稅負的目的。具體有以下幾種策略：一是可以通過改變與上游企業如建筑施工企業的經營模式。若項目的物料成本占營業成本的比例較大，則將原來由建筑公司包工包料和房地產開發企業提供甲供材，這兩種共同存在的經營模式，改為開發企業提供甲供材。因為建筑施工企業的增值稅稅率為11%，而房地產開發企業提供甲供材取得的進項稅大多為17%的進項稅。這樣一來可以盡量多的取得進項稅額，合理降低企業稅負。二是對下游企業。如為房地產開發企業銷售提供服務的商，可以通過定價政策的變化，將增值稅部分稅負轉嫁給下游企業。同時，對于也屬于增值稅一般納稅人的下游企業來說，也可以進行進項稅抵扣，實際采購成本會下降，實現了雙贏。