導語：如何才能寫好一篇企業所得稅納稅籌劃建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本

一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法

1．合理選擇分公司與子公司

企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。

2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃

（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。

（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃

（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。

①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；

②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；

③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；

④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；

⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。

即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

4．合理選擇融資方式籌劃

我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。

二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議

1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。

2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。

三、結束語

總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。

參考文獻：

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關鍵詞：建筑企業；所得稅；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

建筑企業所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產生重大影響，就企業而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個企業都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業所得稅的稅源大，稅負的強性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個建筑企業開展納稅籌劃的重點，因此應該引起每個企業的重視。建筑企業若能在籌資過程、投資、生產經營過程和利潤分配過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能給建筑企業合理合法的減輕企業所得稅負擔，同時增加稅后收益帶來好處，促進企業更快更好地發展[2]。本文主要從建筑企業在籌資過程、投資過程、運營過程來談如何進行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業提出一些策略。

一、籌資過程中的建筑企業所得稅納稅籌劃

籌資是建筑企業進行生產經營活動的前提和基礎。無論是剛建立的還是需要擴充投資經營的建筑企業都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經濟條件下，建筑企業可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業帶來的收益也是不一樣的，企業所承擔的稅負多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。

其中利用銀行貸款來從事生產經營活動是建筑企業減輕所得稅的重要途徑之一，因為建筑企業在歸還利息后，它的利潤略有降低，實際所得稅稅負會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機構和建筑企業之間能夠達成某種協議，讓金融機構提高部分利率，建筑企業在最后計入成本的利息就會增大，這樣可以大大減少建筑企業所承擔的稅負。金融機構再以某種形式將企業所支付的高額利息返還給建筑企業或者為企業提供更方便地貸款等，也能達到避稅的目的。從企業納稅的角度來看，如果自己積累籌資資金所承擔稅負將比企業與經濟組織間拆借所承擔的稅負要重得多，但是相互融資的稅負又比社會融資的稅負要重。因此，從建筑企業角度來看，社會籌資達到的效果最好，因為這樣可以使企業的納稅利潤規模得到降低。

二、建筑企業在投資過程中的所得稅納稅籌劃

(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇

建筑企業在進行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業或領域。不同的行業或區域，最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說，我國為了優化產業結構，確保經濟能夠健康穩定發展，國家會對符合國民經濟發展規劃和國家政策的投資，會給予建筑企業減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經濟布局，對中西部地區的稅收政策比較優惠。因此建筑企業應盡量選擇那些有稅收優惠的行業或地區投資。

(二)所得稅的納稅籌劃之投資結構選擇

為促進國民經濟健康、穩定發展，國家會對不同行業、性質、用途的項目給予一些稅收優惠待遇。比如國家現在為了促進農業發展，會對農業有關的項目進行扶持、優惠[6]。但為了分散風險，投資者最好不要將所有資金投放于一個地區或行業，這樣就產生了優化組合投資結構的問題。不同的投資結構最后肯定會形成不同的應稅收益過程，最終影響投資者的所得稅負擔。

三、建筑企業運營過程中的所得稅納稅籌劃

(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇

折舊作為生產成本的組成部分之一，建筑企業常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當我們用不同的折舊方法所計算出的折舊額也不一樣，這樣分攤到生產成本中的固定資產成本也會不同。因此，折舊的計算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業的利潤水平和稅負輕重。因此，建筑企業便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。

(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇

我國的稅法、《企業會計準則》、財務制度等規定，建筑企業可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業獲得更大的稅收收益。大多數建筑企業選擇備抵法來處理生產過程中的壞賬損失，降低應納稅所得額，減輕企業稅負，企業能獲得延遲納稅或增加營運資金的好處。

(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇

建筑企業對長期投資通常采用成本法、權益法來進行核算。成本法是企業 “投資收益”賬戶的反映，當投資企業所持有股份比被投資企業全部股份的25%要小時，投資企業便就可選擇成本法來核算長期投資，并將投資收益投放在被投資企業的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時機將投資收益收回，達到減輕所得稅稅負目的。

四、結論

建筑企業要是能在籌資、投資、生產經營過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能能減輕企業所得稅負擔，增加稅后收益。但是，建筑企業納稅籌劃過程中，必須權衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過程中不能片面地看問題，把眼光只盯在稅收上，要以實現企業權益最大化為目標，選擇最優的方案。

參考文獻：

[1]瞿志明.新企業所得稅法下的合理避稅探討[J].國際商務財會,2010(01).

[2]鄺健斌.淺談企業財務管理中的稅務籌劃[J].財經界,2010(01).

[3]李慧霞.淺談企業所得稅的稅務籌劃[J].河北水利,2006(02).

[4]徐俊.淺談企業所得稅稅務籌劃[J].科技廣場,2009(08).

[5]蒙強.企業所得稅稅務籌劃的途徑與思考[J].會計之友(上旬刊),2008(12).

[6]劉東波.房地產企業所得稅稅務籌劃探析[J].財會通訊,2011(02).

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1.1目前納稅籌劃應關注的問題

納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。

(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。

1.2企業納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。

(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。

企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。

使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。

(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:

營業稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育費附加105×4%=4.2萬元

支付稅費合計116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:

增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元

增值稅進項稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費合計75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。

這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。

(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。

按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術改造納稅籌劃設計方案

(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設計方案

《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。

從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業稅收成本和企業價值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業適度采取負債籌資比權益性籌資優越得多,企業負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業價值增加。因此,在提高生產能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發行企業債券、企業間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。

參考文獻:

[1]本書編寫組.企業有效避免定式[M].北京:企業管理出版社,2004:126-127.

[2]侯立新.企業合理避稅解決方案[M].北京:中國華僑出版社,2008:134-135.

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關鍵詞：地質勘查業；營業稅；個人所得稅；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02

在市場競爭日益激烈，企業通過“開源”即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，要想與同行業先進企業同臺競爭，就應該把策略重點放到“節流”，即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

山西省地球物理化學勘查院屬于地質勘查行業，主要上繳的稅種有：營業稅、個人所得稅、企業所得稅、印花稅及各項附加。筆者通過對各項稅法的學習，結合自己多年的財務工作經驗，對我單位在納稅籌劃方面有以下幾點建議：

一、營業稅納稅籌劃

我單位經營范圍包括地球物理、地球化學勘查找礦、地質勘查找礦、煤田勘探、工程地質勘察、工程物探、工程測繪、大地測量、航空攝影測量、地質災害勘查治理、地基與基礎工程施工等。

在營業稅稅目注釋中，“其他服務業”包括“測繪”、“勘探”，根據營業稅稅目稅率表，似乎適用5%稅率。但在稅目注釋中，還標明了“航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅”。

仔細分析我單位的業務，勘探業務中，我們有大部分屬于“鉆井”勘探，應按“建筑業”的其他工程作業納稅，適用稅率3%。測繪業務中，實際包含航空測量業務，在稅目注釋中，應歸屬“航空運輸業”的通用航空業務(航空攝影、航空測量、航空勘探等)，適用3%稅率。細化以后，我單位在營業稅金及附加方面就可節稅2.23%。

5%-3%+(5%-3%)*11.5%=2.23%

11.5%為當地營業稅附加稅率之和。

以往我們把測繪這一塊業務打捆核算，按5%稅率上交營業稅。建議在“測繪”業務核算上，首先依據合同內容，分“航測”和“測量”開具發票。其次在賬務處理上細化收入，將按3%和5%上交營業稅的營業收入分別核算。我單位每年航空測量收入在1500萬元以上，按年收入1500萬元計算，通過此項納稅籌劃，每年可節稅33.45萬元。

1500*2.23%=33.45萬元

二、個人所得稅納稅籌劃

新個人所得稅稅法規定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

新個人所得稅稅法解釋還有：下列不屬于工資薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：⑴獨生子女補貼；⑵執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；⑶托兒補助費；⑷差旅費津貼、誤餐補助。

經過分析我院發放工資內容，做出以下幾種節稅規劃：

1.將“三險一金”納入工資表

改變工資表結構，具體公式如下：

基礎工資+職務工資+崗位津貼+“三險一金”=應付工資

應付工資-“三險一金”-3500=應納稅所得額。

應付工資+福利+……-代扣款-稅金……=實發工資

應交個人所得稅只依據“應納稅所得額” 計提。

我單位原來未把“三險一金”納入月工資表中，致使在計算個人所得稅時少扣除。目前我單位擁有職工452人，長期合同工105人，近幾年單位效益不斷增長，職工收入也大副增加，大多數職工月工資都達到扣除標準，按400人計算，每人每月“三險一金”約400元，如果不做工資表結構的調整，一年下來，將會多交個人所得稅5.76萬元(不包含增加納稅級次因素)。

400*400*3%*12=57600元

2.將外業生活費以“誤餐補助”形式發放

國稅發[1994]089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

因工作性質，我院外業施工人員常年在外流動作業，沒有固定的吃飯地點，所享受的津補貼稱為“外業生活費”，不像機關后勤人員出差在外有差旅費補貼。此類外業生活費實際等同于“誤餐補助”，而我單位將此類補助均納入計稅工資中，造成個人所得稅多交。2010年外業人員月工資至少達6000元(含生活費補貼)，參照機關差旅津貼中的省內伙食補貼標準每人每天50元計算，外業施工人員每人每年多交個人所得稅240元。

1500*3%*12=540元

我院在外業工作人員至少300人，依此推算出2011年我院多交個人所得稅16.2萬元(不包含增加納稅級次因素)。

540*300=162000元

建議我院出臺誤餐補助發放文件，按地區差別規定補助標準，在工資發放表里統一增加“誤餐補助”欄，計算個人所得稅時予以扣除。

三、企業所得稅納稅籌劃

1.劃分招待費和會議費

企業所得稅稅法規定，允許稅前扣除的招待費為：全年營業收入凈額在1500萬元(含)以下的，按營業收入凈額的千分之五計算，全年營業收入凈額超過1500萬元的，按該部分的千分之三計算。

在以往的會計核算中，所有的餐費、紀念品等都列入招待費，而實質上有些屬于會議中所支餐費及所發紀念品，此類開支應在“管理費用”下增設二級科目“會議費”中核算，同時辦公室形成有關會議費開支的制度，依照執行，減少招待費開支數額，進而減少企業所得稅上交額。

2.計提教育經費

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關鍵詞:房地產企業;環節分析;納稅籌劃

納稅籌劃是企業財務管理的重要一環,因為納稅義務涉及到企業的設立,籌資,投資,生產經營等活動的各個方面,因此納稅籌劃也貫穿于以上整個過程,關系到整個企業戰略的執行情況。同時納稅成本是企業經營成本的重要組成部分,公司為實現企業價值最大化的財務管理目標也必須重視企業的納稅籌劃。隨著我國新企業所得稅法的頒布、新會計準則的實施以及增值稅的逐步轉型,企業進行納稅籌劃的法律和制度環境進一步完善。房地產業是我國國民經濟的主導產業,在我國整個經濟發展過程中占有重要地位。近年來我國房地產業發展一直處在過熱狀態,面對這種狀況,政府實施了土地,金融,稅收等多種調控政策,這些政策在一定程度上抑制了房地產價格的過快上漲。同時這些政策也使得房地產企業面臨了困境,競爭更加激烈,融資更加困難,盈利空間也受到了壓縮。在這樣的境況下,房地產業要提高投資回報率,實現企業價值最大化只能通過降低成本來實現。而納稅成本是房地產企業成本的重要組成部分,在當前房地產業面臨經營困境的狀況下,企業通過納稅籌劃降低經營成本,提高企業的競爭力就顯得尤為重要。本文主要從房地產企業生產經營流程的各個環節來簡要分析房地產企業納稅籌劃的整體思路。

一、各環節的納稅籌劃

(一)房地產企業設立環節的納稅籌劃

由于新企業所得稅法的頒布,原來通過選擇企業注冊地和企業性質進行納稅籌劃的方法應經失去了意義。當前房地產企業應該從企業組織形式和組織結構的選擇兩個方面進行納稅籌劃。具體來說,組織形式的選擇主要是獨資企業、合伙制企業和股份公司制企業的選擇,因為獨資企業、合伙制企業只交個人所得稅,而股份公司制企業既要交個人所得稅還要交企業所得稅。企業組織結構的選擇主要是房地產集團公司設立子公司和分公司的選擇,分公司和總公司合并計算應納所得稅,而子公司和總公司分別計算應納所得稅。建議集團公司剛開始設立分公司,等分公司開始盈利再考慮讓分公司改制為子公司,這樣分公司剛成立時可能發生的虧損就可以成為總公司稅前抵扣項目。

(二)房地產企業籌資環節的納稅籌劃

籌資環節房地產企業主要可以通過籌資方式的選擇以及融資租賃進行納稅籌劃。具體來說,籌資方式的選擇大的方面主要分為權益籌資,負債籌資和其他方式籌資。企業應該盡量利用負債籌資,充分利用利息稅盾的作用,但也要根據企業總體資本結構綜合考慮。利用融資租賃進行納稅籌劃主要是因為這種方式既可以利用利息稅盾的作用,又可以通過折舊抵扣應納稅所得額,起到了雙重抵稅的作用。

(三)房地產企業開發建筑環節的納稅籌劃

開發建筑環節主要是通過合作建房和開發項目轉讓進行納稅籌劃。具體來說,由于稅法規定“以不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔風險的行為,不征營業稅”,這樣一來房地產企業就可以與其他企業分別以土地使用權和貨幣資金出資成立合作企業合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式以房屋進行分配,這樣向合作企業提供的土地使用權視為投資入股不繳營業稅,雙方分的利潤也不必繳納營業稅從而達到節稅的效果。房地產開發項目轉讓包括資產轉讓和股權轉讓。根據我國現行稅法規定,股權轉讓不繳營業稅,不繳增值稅和契稅。然而如果直接把土地當作資產轉讓則需要交土地增值稅、契稅和營業稅。因此,房地產企業應該盡量采用股權轉讓的方式進行房地產開發項目的轉讓。

(四)房地產企業銷售環節的納稅籌劃

銷售環節主要通過銷售收入的分解和促銷方式的選擇進行納稅籌劃。具體而言,銷售收入的分解主要是房地產公司通過設立裝修公司或物業公司,把房屋價款的一部分轉移到裝修費用或物業費用,因為裝修費用和物業費用征營業稅,稅率比土地增值稅低,這樣就起到了明顯的節稅效果。促銷方式包括現金折扣,贈送裝修、家具家電以及一定年限的物業費等,每種促銷方式所涉及的稅種有所不同,也有比較大的籌劃空間,企業要合理利用促銷方式進行納稅籌劃。

(五)房地產企業持有房地產環節的納稅籌劃

房地產企業持有環節的主要通過投資性房地產計量模式選擇、租金的分解和利用房地產投資進行納稅籌劃。具體來說,投資性房地產可以采用成本模式和公允價值模式進行計量,成本法計量下,企業可以計提折舊,而折舊的計提可以起到抵稅效果,僅從納稅籌劃角度說成本法更利于節稅。租金的分解主要是把水電費、物業費從租金中分離出來以達到節稅目的。利用房地產進行投資是指把閑置房地產投資入股一家企業組成風險共擔的共同體,參與企業利潤分配。這樣一來就不用繳納營業稅及附加、也不直接繳納房產稅,只繳所得稅,進而實現節稅效果。

二、結束語

房地產企業納稅籌劃涉及到企業生產經營的各個環節,本文勾畫出了房地產企業納稅籌劃的整體思路。但是由于篇幅有限,本文只是簡要介紹了各個環節納稅籌劃的一些概括性的建議,有待進一步分析研究。

參考文獻:

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[2]袁紅.試論房地產開發企業的稅收籌劃[J].中國科技信息,2010,(12).

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[關鍵詞]固定資產；會計核算；納稅籌劃

在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業固定資產納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業稅、關稅、房產稅、城建稅及教育附加費、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產進行納稅籌劃，可以更好地為企業節稅。

一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃

企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1　法律依據：企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

2　籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。

但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1　法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：固定資產折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。

2　籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。

如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。

但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策，如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1　法律依據：我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

2　籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調整到0(假設企業的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。

二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購進固定資產的納稅籌劃

1　法律依據：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。

2　籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業來說，購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關進行有效溝通外，還需要關注有關法規政策的變化。

(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃

1　法律依據：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

2　籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產，依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產，則按適用稅率征收增值稅。

企業應該針對不同固定資產的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業實現在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。

三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃

1　法律依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％”。

2　籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產原值的大小直接決定房產稅的多少，因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬，可以不計入房產稅的計稅基礎，從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠，并加以利用。

(二)土地增值稅的納稅籌劃

1　法律依據：根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。

2　籌劃分析：在會計核算中，企業可計算土地增值稅的起征點，根據相關法規來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業要結合上述不同規定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。

四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創造條件充分享受稅收優惠政策

我國現行稅法有許多優惠政策，對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用，不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件，使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％征收企業所得稅”。因此，對技術類企業來說，可以加大產品的高科技含量，以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說，應當創造條件，爭取享受國家對西部開發的優惠政策。

(二)綜合考慮各個稅種的共同影響

由于各個稅種的相關性，某一稅種的計稅基礎降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

五、結論

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[關鍵詞]鐵路施工企業 納稅籌劃 企業所得稅

當前,我國鐵路施工企業迅速壯大,所承攬的施工項目數量多、區域廣、工期長。一些鐵路施工企業的財務處理不規范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護鐵路施工企業的利益,增強其市場競爭力。因此,鐵路施工企業開展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優惠政策減輕稅收負擔, 實現降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規,逃避稅收義務的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進行的合法避稅。因此,納稅人進行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務人員的建議。

二、鐵路施工企業進行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業稅負成本

在競爭激烈的施工行業,鐵路施工企業不但要提升施工設備水平和人員的工資,而且又要負擔沉重的稅收,為了減輕企業的運營壓力,鐵路施工企業進行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業運營成本,增強企業實力。

2、規范鐵路施工企業財務管理

鐵路施工企業應加強財務管理,降低稅收風險,只有依法納稅才能避免給企業帶來損失。鐵路施工企業要根據所承攬工程的具體業務進行納稅籌劃,實現企業價值最大化,增強鐵路施工企業財務管理水平。

三、 鐵路施工企業進行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業必須堅持稅法的法規,做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業的納稅人必須依據即時的稅法條例,制定企業的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業在借鑒其他企業稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業制定納稅籌劃之前也要熟悉企業的財務狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業的納稅人首先應核對各項經營結果稅負,然后要對工程進展情況進行預測,評估出已經產生的業務的納稅結果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準備。

3、經濟性原則

鐵路施工企業進行納稅籌劃的最終目標就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業的運營成本,增加鐵路施工企業的現金流,實現企業最大利潤。鐵路施工企業納稅人應堅持經濟性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業納稅籌劃存在的問題

鐵路施工企業納稅籌劃應避免稅收籌劃產生的不利后果。

1、鐵路施工企業納稅籌應在保證經營安全的前提下進行納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌應跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結算方式時,要考慮經營風險,即竣工后的一次性結算存在著合作單位付款能力的風險,可能導致的妨礙鐵路施工企業工程進度,以及墊支巨額工程款項收回風險。

2、鐵路施工企業納稅籌劃在稅法的規則內,要對生產經營、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌劃是分階段實施的,而施工項目是作為一個整體進行的。因此,鐵路施工企業納稅籌劃必須考慮營業稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業進行納稅籌劃的會計處理

鐵路施工企業應加強對財務的規范管理,促使財務部門在企業全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據加以規范

由于鐵路施工企業實行項目管理, 以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金等款項作為承包標的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務的不規范導致成本單據的隨意流出, 這些不規范發票就會對鐵路施工企業增加了涉稅風險。

2、鐵路施工企業所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認收入方式,鐵路施工企業在對合同的總收入和總成本能夠可靠預算,就可采用完工百分比法確認收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下,可在勞務合同完成時確認收入的實現。鐵路施工企業對跨年度工程,在工程未完工結算前,為減少成本,應盡量在勞務合同完成時確認收入, 平時工程部門向建設單位預收工程款時,應以開具收款收據為準, 而盡量不開具建筑業發票,分期開具發票,企業應當根據自己的實際情況,盡可能的延遲收入確認的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。②企業可享受稅收優惠政策,如科研費用的加計扣除,技術改造國產設備投資抵免企業所得稅等;③成本費用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產折舊方式的選擇等。

六、結論

在當前的稅法范圍內,鐵路施工企業進行納稅籌劃對自身的發展起到了有力的促進作用,不但規范了鐵路施工企業的財務管理,而且為鐵路施工企業與國際化接軌奠定了基礎。

參考文獻:

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[2]匡益元.淺談施工企業納稅籌劃.金融經濟.2007,(8):158~159

[3]何陽.施工企業納稅籌劃會計方法研究.商業文化.2009,(10):33

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關鍵詞:企業所得稅;納稅籌劃

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

納稅籌劃是納稅人應有的權利,也是現代社會納稅人理財的發展方向,隨著我國加入WTO,國有大中型企業實行規范的公司制度,企業研究和開發納稅的意義也隨之變得越來越重要,企業需要進行納稅籌劃的行為方方面面,而所得稅的應稅范圍最廣,并且存在較大的籌劃空間。本文主要從納稅人身份認定、適用優惠稅率、對外捐贈和折舊因素的選擇幾個方面對企業所得稅的納稅籌劃進行探討。

一、合并納稅人,利潤互抵消

自從2007年新企業所得稅法頒布后,新稅法實行法人稅制,企業納稅人的身份認定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后,內外資企業統一實行總、分支機構匯總納稅。所以,企業可把初創階段較長時間無法盈利的單位,設置為分公司,這樣一方面可以利用公司擴張抵沖總公司的利潤,減輕企業稅負;同時,當企業及下屬單位有盈有虧時,納稅合并申報,使總、分公司之間的盈利以及虧損相互抵消,從而減少應納稅額。

二、籌規模、慎定性,適用優惠稅率

稅率是稅款征收的比例或額度,通過稅率可以反映出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。新稅法規定法

定基本稅率為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業為15%,小型微利企業為20%,非居民企業為20%。由以上數據可以看出,高新技術企業和小型微利企業的稅率較低,所以,企業可以通過籌劃經營規模或慎重定位企業性質以適用較低稅率,達到節稅的目的。

1、籌劃企業規模,適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(1)工業企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3,000萬元;(2)其他企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1,000萬元。因此,小型企業在設立時應認真規劃企業的規模和從業人數,規模較大或人數較多時,可考慮設立兩個或多個獨立的納稅企業,從而分散企業人數、資產規模和應納稅所得額,適用小型微利企業較低的稅率,以減輕稅收負擔。

2、定位企業性質,適用高新技術企業的優惠利率。新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率,不再作地域限制,在全國范圍內適用。國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合以下條件的企業:(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;(2)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例;(4)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;(5)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定,企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況、充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質,以求最大限度地享受稅收優惠,用足用夠稅收優惠政策。

三、恰當實施對外捐贈,合理進行稅前抵扣

企業捐贈是一種支出,若捐贈時機選擇得好,相當于一種廣告,有利于樹立企業良好的社會形象。因此,很多知名企業通常愿意通過捐贈獲得節稅和做廣告的雙重收益,但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規定,企業在捐贈時應加以注意。

《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除。”這里的公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。對于企業自行直接發生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。所以,企業在對外進行公益性捐贈時應注意通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其有關部門,并選擇適當的時機和捐贈額度,進行納稅籌劃,現舉例說明如下:

某企業20X8年和20X9年預計會計利潤均為1,000萬元,企業所得稅率為25%,該企業為提高其產品知名度及競爭力,樹立良好的社會形象,決定向貧困地區捐贈240萬元。現有三套捐贈方案:

方案1:20X8年底由企業直接向某貧困地區捐贈240萬元。

方案2:20X8年底通過省級民政部門向某貧困地區捐贈240萬元。

方案3:20X8年底通過省級民政部門捐贈120萬元,20X9年初再通過省級民政部門捐贈120萬元。

現分別計算三套捐贈方案的應納所得稅額如下:

方案1:由于未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其有關部門,企業直接向貧困地區捐贈的240萬元不得在稅前扣除,故企業20X8年與20X9年應納所得稅額分別為:

20X8年:1000×25%=250(萬元)

20X9年:1000×25%=250(萬元)

兩年納稅合計=250+250=500(萬元)

方案2:根據有關規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除。故企業向貧困地區捐贈的240萬元雖通過省級民政部門,但也只能在稅前扣除120萬元(1000×12%),超過120萬元的部分不得在稅前扣除,20X8年與20X9年企業應納所得稅額分別為:

20X8年:(1000-1000×12%)×25%=220(萬元)

20X9年:1000×25%=250(萬元)

兩年納稅合計=220+250=470(萬元)

方案3:該企業分兩年進行捐贈,由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元,因此每年捐贈的120萬元均沒有超過扣除限額,可在稅前扣除。兩年應納所得稅額分別為:

20X8年:(1000-120)×25%=220(萬元)

20X9年:(1000-120)×25%=220(萬元)

兩年納稅合計=220+220=440(萬元)

由以上計算結果可以清楚地看出,企業采取第三種方案最好,對外捐贈的240萬元均可在稅前扣除,兩年納稅合計僅為440萬元,比方案2節稅30萬元,比方案1節稅60萬元。

四、合理確定折舊因素,延期納稅的好處

折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤,它是成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的作用。影響折舊的因素主要包括折舊方法、預計凈殘值、預計使用壽命和原始價值。對折舊因素的選擇和預計不同,計算出的折舊額就不相同,分攤到各期成本費用的折舊成本也不相同,進而影響到企業的利潤水平不同,最終影響企業的稅負輕重。

新會計準則及稅法對固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,這里只要求是“合理”的既可。這樣,企業便可根據自己的具體情況選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊,以達到節稅及企業的其他理財目的。通常,在企業創辦初期且享有稅收減免優惠政策的時候,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免期滿以后計入成本,從而獲得節稅的好處;而對于一般企業,即處于正常生產經營期且無稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速折舊成本的收回,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

總之,所得稅的納稅籌劃不僅有利于減輕企業的稅收負擔,而且有利于企業準確地把握各項政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險,是企業開展稅收籌劃的重點課題。

(作者單位:鄭州工業貿易學校)

主要參考文獻:

[1]王曉波.企業所得稅稅收籌劃的方法分析[J].才智,2008.4.

[2]蘇.新企業所得稅法與納稅籌劃[J].北方經貿,2008.1.

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關鍵詞：稅收優惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環境的變化，高校收入來源多樣化，經營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環節納稅，發展到現在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環節之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內容。此外，高校在進行科教活動及創造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內降低高校整體稅負，提高辦學的經濟效益。

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。而高校作為事業單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》、《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優惠政策涉及營業稅、企業所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發現高校在涉稅業務管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創新的營業稅角度闡述了科研經費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產經營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業的組織形式、營業收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據調查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區別于企業［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。本文根據國家和地方教育稅收優惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業務方面存在的問題，系統總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關規定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業費、科學事業費、科技三項經費、基建經費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。

根據財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入不征收營業稅、企業所得稅。

（二）教育事業收入

1．行政事業性收費項目收入

高校為列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經由市財政、市物價局審批，屬于市政府規定的行政事業性收費項目收入，免征收營業稅、企業所得稅。

2．服務性收費

高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償的收費自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業稅。

3．代收費

高校收取的各種代收費，以學校支付給相關單位后的余額征收營業稅。

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關鍵詞：新企業所得稅法;稅務籌劃;風險應對

1新企業所得稅法下的稅務籌劃概述

1.1稅務籌劃涵義及其特點

稅務籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等,對企業組建、經營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務目標實現的謀劃與對策。

稅務籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調的。(2)目的性。稅務籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務籌劃也會不斷改變。(4)風險性。稅務政策的可變就會產生不確定性,即產生風險,這也是本文著重探討的。稅務籌劃的風險要靠風險管理理論去應對。

1.2新企業所得稅對稅務籌劃的影響

(1)稅務籌劃工具變少;(2)稅務籌劃失敗可能性加大;(3)稅務籌劃失敗代價加大。

2新企業所得稅法下的稅務籌劃風險分析

2.1政策變動風險變小

政策變動風險,是指因政策變動使企業稅務籌劃方案相對時效性出現問題,而使實際籌劃效果偏離預定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業所得稅政策由頻繁調整轉化到相對穩定階段的標志。據專家估計新企業所得稅能在今后15-20年內保持大體框架不變。因此企業在設計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。

2.2政策選擇風險變小

企業自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業在理解稅收法律時比以前的難度相應降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。

2.3稅務機關認定風險依然較大

認定風險,是指企業設計、實施的籌劃方案不被稅務機關認同而使籌劃達不到預定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規定,企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。在加上很多稅務工作人員對稅務籌劃有著偷稅的誤解,在實務中可能使得稅務機關濫用此條款,企業面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務機關的認可依然是重要的難點。

2.4內外部環境變化風險仍不可忽視

這種風險主要有兩類,一是由于企業達不到預定的稅收優惠條件或達到優惠條件后又因各種原因失去了優惠待遇,如高新技術企業續期認定失敗就會失去15%的優惠稅率。另一是企業的經營損益風險。所得稅體現了政府對企業利潤的分享,但是并未承諾相應比例經營損失風險的責任,盡管稅法規定企業可以5年內用稅前利潤彌補之前發生的經營虧損。但如企業在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。

3新企業所得稅法下的稅務籌劃風險應對

3.1重視事前基礎準備工作

(1)深入了解企業自身。

熟悉企業自身的基本情況是進行企業稅務策劃時的必備前提,對此就要從企業的行業特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態度等幾個角度進行考查,即“知己”。

(2)加強新企業所得稅法的學習。

稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規的理解,因此在設計籌劃方案之前對相關法規的深度領悟相當重要,即“知彼”。企業可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業財力允許的范圍內,建議采取參加培訓班的形式。

(3)加強與稅務機關的互動。

互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關稅收政策理解的不同,可以減少稅務機關認定風險。因為有一部分稅務籌劃是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優惠政策、具體條款的運用都需要稅務機關的認可,比如高新企業和關聯交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業加強了與稅務機關的互動,成功被認定為高新技術企業。

3.2設計稅務籌劃方案防范風險

企業在對所得稅進行納稅籌劃設計時可采取風險回避、風險降低、風險轉移和風險保留四種應對方法,具體來說企業應主要從以下方面應對風險:

3.2.1規避或慎用風險較大的方案

在風險管理理論中,對大的風險應當轉移或規避,同樣在稅務籌劃中也應規避或慎用風險大的方案。在新法中,轉移定價就是一種風險較大的方案。

3.2.2優先使用稅收優惠政策

(1)行業優惠:①企業從事農、林、牧、漁業項目的所得,可以免征、減征企業所得稅。②國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,可享受三免三減半的優惠。③創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。

(2)地區優惠:西部大開發優惠,對設在西部地區鼓勵類產業的內資企業,2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎設施類企業還可享受兩免三減半的優惠待遇。

(3)技術活動優惠:①符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一年內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。②研究開發費用的加計扣除。企業可以按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術企業實行15%的低稅率。

(4)環保節能優惠:①環境保護、節能節水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優惠。②環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結轉抵免。③以資源綜合利用企業規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。

(5)社會公益優惠:企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

3.2.3利用合同轉移稅務籌劃風險

這就是類似于期權的風險轉移的應對方法。在有外界機構參與企業的稅務籌劃,企業可以和外界機構簽署合同約定:如稅務籌劃方案不能達到預定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業的籌劃費用雖然較高,但企業可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險

(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結轉的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內可稅前扣除)、工會經費(工資總額的2%內可稅前扣除)、業務招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內可稅前扣除)四種,二是不能結轉的技術研發費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業應盡可能將預算控制在限額內;對于后者,企業應依據企業當年實現的利潤做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規定矛盾或在具體規定中忽視某個細小環節,從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實施稅務籌劃方案并監控其風險

(1)建立稅務籌劃風險的信息溝通系統。

在一般情況下的溝通渠道為財務主管,緊急情況下可直接向企業負責人反映籌劃的突然風險。

(2)建立應對風險的快速反應機制。

企業應該有處理各種稅務籌劃危機的快速反應機制,并應有相關內部控制以保證其得到執行。

3.4事后績效評價

在實施稅務籌劃方案后,除了跟蹤監控外,還要對方案進行績效評價。對此企業可以根據“成本、收益、風險”的對比對稅務籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

4結論

新企業所得稅法實施后,企業納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰。為此,企業在稅務籌劃時應樹立系統化的應對戰略,同時注意在實施過程中的風險監控和事后績效評價。金融危機的背景下,應優先考慮國家的優惠政策,尤其是順勢而為的使用技術活動優惠和節能環保優惠政策。

參考文獻

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[2]楊煥玲,孫志亮.鄭少鋒企業稅務籌劃的風險分析及其控制[J].中國海洋大學學報,2007,(3).

[3]杜瑩芬,李春瑜.構建中國企業全面風險管理體系[J].中國社會科學院院報,2007,(3).