導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)年末總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、撥款沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，但還需要更多的謹(jǐn)慎，一但出現(xiàn)錯(cuò)誤有時(shí)將會(huì)是無法彌補(bǔ)。對(duì)拿不準(zhǔn)的指標(biāo)寧愿多費(fèi)周折，問問其他縣市，或是上級(jí)部門，極不能善自主張，這些都做到了還錯(cuò)那就是天意；

二、結(jié)算中還是出現(xiàn)了一些狀況，讓我寢夜難安，愧對(duì)手中拿到的工資。在編代列資金表時(shí)有一款多列了，這些錯(cuò)誤是不該發(fā)生的，只因沒有進(jìn)行多種方法的核對(duì)，真是百密有一疏，假若當(dāng)時(shí)用各家單位撥款數(shù)來核對(duì)就不會(huì)有錯(cuò)了，這都是缺少經(jīng)驗(yàn)的表現(xiàn)。還好得到了及時(shí)的更正；

三、預(yù)算工作倒是很順利，只是有些人特難纏，讓報(bào)什么資料都難，開始也會(huì)著急，但這解決不了問題，對(duì)這種人只有拿出百倍的耐心，和他們不斷“糾纏”，直到達(dá)到自己的目的。還有一類人根本就沒理可講，所以只能用感情去感化。真是大千世界無奇不有，只能；

四、各項(xiàng)工作的完成少不了同事的配合、支持和幫助。對(duì)于她們的建議都要認(rèn)真聽取，有則忙改之無則加勉，無論多嚴(yán)厲的批評(píng)都要虛心接受，忠言逆耳利于行。這樣才能有利于工作的提高。別人說你說明你還有被別人說的理由，辦公室個(gè)人年終總結(jié)人無完人，但要力求完美；

五、紀(jì)律方面有所松懈，這不能歸集于環(huán)境的影響，而是首先要克服掉自身的惰性，鬧鐘響就要起床，有時(shí)因?yàn)樨澦t到都會(huì)良心受懲。沒有規(guī)矩不成方圓，一個(gè)人的自律很重要。更何況這是自己能夠做到的，而且還能做得更好；

六、每天搞一次辦公室衛(wèi)生那是必須的。整潔的環(huán)境可以愉悅心情，也能提高工作效率；

七、放東西一定要有規(guī)律，及不能丟三落四，雜亂無章。做到防患于未然；

篇2

關(guān)鍵詞：貼現(xiàn)；情境教學(xué)；帶追索權(quán)；帶息

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是中職會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，在第四版教材中，應(yīng)收票據(jù)增加了帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理。而在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章中，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是教學(xué)難點(diǎn)。所以，對(duì)于票據(jù)帶追索權(quán)或不帶追索權(quán)、帶息或者不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)是學(xué)生最頭痛最難理解的內(nèi)容。

一、關(guān)于帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的理解

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票向銀行要求變成現(xiàn)款，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)息后付給現(xiàn)款，待票據(jù)到期時(shí)再向出票人收款的業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的出售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在之前的教學(xué)中，學(xué)生經(jīng)常因?yàn)椴焕斫鈳ё匪鳈?quán)與不帶追索權(quán)的含義，而對(duì)該部分內(nèi)容產(chǎn)生恐懼。所以在講解會(huì)計(jì)處理前，先要讓學(xué)生理解帶追索和不帶追索的真正含義。筆者在教學(xué)過程中是這樣處理的：請(qǐng)三位學(xué)生分別扮演銀行B、出票人A和持票人C。

情境一：你是C公司的會(huì)計(jì)，出票人A從我公司購買材料，A開票給C，過一段時(shí)間后，C沒有足夠的流動(dòng)資金，便將這張票據(jù)向B貼現(xiàn)，并約定這是帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。

在此時(shí)，出現(xiàn)學(xué)生從未聽過的專業(yè)詞匯“不帶追索權(quán)”。教師告知學(xué)生帶追索權(quán)是指在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

請(qǐng)學(xué)生思考，在貼現(xiàn)時(shí)，你應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)帶追索權(quán)貼現(xiàn)的原則，C企業(yè)應(yīng)在貼現(xiàn)時(shí)增加“短期借款”。此時(shí)請(qǐng)學(xué)生觀察，此時(shí)“應(yīng)收票據(jù)”這個(gè)賬戶有沒有變動(dòng)？學(xué)生通過會(huì)計(jì)分錄可以看出，在帶追索權(quán)下貼現(xiàn)，C企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)沒有減少。

情境二：票據(jù)到期時(shí)，A企業(yè)如期支付票據(jù)款。作為C公司的會(huì)計(jì)，你需要怎么處理？很明顯，A企業(yè)支付了票據(jù)款，C公司與A公司在這張票據(jù)上的關(guān)系已經(jīng)終止，票據(jù)款減少，短期借款減少，相當(dāng)于用票據(jù)款歸還借款。

情境三：天有不測(cè)風(fēng)云，票據(jù)到期時(shí)，A公司無力支付票據(jù)款。作為C公司的會(huì)計(jì)，你需要怎么處理？學(xué)生通過對(duì)帶追索權(quán)的理解很快能答出：我們要把錢還給銀行，并將A公司的票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。最后，對(duì)于帶追索權(quán)票據(jù)三方關(guān)系給出圖示總結(jié)：

情境四：若在貼現(xiàn)時(shí)，約定的是不帶追索權(quán)。

同樣，教師告知學(xué)生不帶追索權(quán)的票據(jù)就是在貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，債務(wù)人若未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任。

此時(shí)，教師讓學(xué)生發(fā)揮自主研究和團(tuán)隊(duì)合作的空間，請(qǐng)學(xué)生來思考三者之間的關(guān)系，并總結(jié)帶追索權(quán)票據(jù)和不帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)的區(qū)別。圖示總結(jié)：

二、關(guān)于帶息與不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)收票據(jù)第三條第（二）款會(huì)計(jì)科目使用說明規(guī)定：“如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。”此處“期末”應(yīng)該怎樣理解？是指每月末，還是每季末、半年末或者年末？對(duì)此人們有兩種不同的理解：一是認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)本身期限比較短，最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。因此如果嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，“期末”應(yīng)理解為“月末”，帶息票據(jù)應(yīng)在每月末都計(jì)提利息，這樣，該票據(jù)持有期間應(yīng)收取得利息就分?jǐn)偟搅顺钟衅诟鱾€(gè)月份中，沖減各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是根據(jù)“重要性”原則，認(rèn)為票據(jù)期限短，利息一般較少，在“半年末”和“年末”計(jì)提利息，其余時(shí)間簡(jiǎn)化不做計(jì)提處理。由于對(duì)利息計(jì)提的時(shí)間有不同認(rèn)識(shí)，從而會(huì)影響應(yīng)收票據(jù)賬面余額的確定。在中職《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容中，帶息票據(jù)是按月計(jì)提的，下面筆者就按照教材內(nèi)容，以帶息票據(jù)貼現(xiàn)為例，談?wù)勎覍?duì)這部分知識(shí)點(diǎn)的處理。

情境一：企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的

帶息商業(yè)匯票一張，金額300 000元，票面利率4%，承兌期5個(gè)月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5%。票據(jù)到期，承兌人按期付款。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)，你該做哪些會(huì)計(jì)處理？

分析與該票據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照時(shí)間的先后順序，包括：1月31日計(jì)提利息、1月31日票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后每月計(jì)提利息及到期承兌人付款。

計(jì)提利息=300 000×4%÷12=1 000（元），這1000元為應(yīng)收的利息，增加票據(jù)面值并減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。

到期值=305 000（元），貼現(xiàn)息=5 083.33（元），貼現(xiàn)凈額=299 916.67（元）。

貼現(xiàn)分錄為：借：銀行存款 299 916.67

財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 083.33

貸：短期借款 305 000

到期承兌人付款，假設(shè)企業(yè)已經(jīng)滿5個(gè)月的利息，則企業(yè)只需將“短期借款”與“應(yīng)收票據(jù)”對(duì)沖。

借：短期借款 305 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 305 000

情境二：若情境一中承兌人無力支付。

這時(shí)請(qǐng)學(xué)生根據(jù)帶追索權(quán)的特點(diǎn)思考這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。若學(xué)生能說出企業(yè)有義務(wù)向銀行支付這筆款項(xiàng)，說明學(xué)生已經(jīng)掌握了帶追索權(quán)的含義。同時(shí)教師提問：這筆錢難道是企業(yè)自己承擔(dān)的嗎？如果就做付款一個(gè)分錄，那么表示這筆錢由企業(yè)自己承擔(dān)，那是不合理的，企業(yè)有權(quán)向開票人收回。所以在做付款分錄的同時(shí)還需要做：

借：應(yīng)收賬款 305 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 305 000

情境三：若情境一中是不帶追索權(quán)票據(jù)。

要求學(xué)生思考在會(huì)計(jì)處理時(shí)有什么不同？學(xué)生在思考的同時(shí)也鞏固理解了不帶追索權(quán)的含義。在這個(gè)內(nèi)容中，學(xué)生主要是在做貼現(xiàn)分錄的時(shí)候會(huì)有困難。

借：銀行存款 299 916.67

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 083.33

貸：應(yīng)收票據(jù) 301 000

一般情況下教師只會(huì)教學(xué)生“銀行存款”賬戶及“應(yīng)收票據(jù)”賬戶金額的來源，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是用來倒計(jì)的。筆者認(rèn)為，讓學(xué)生清楚這個(gè)金額的來源能讓學(xué)生更加理解其中的來龍去脈。財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額10 833.33元由兩部分組成，一部分是企業(yè)支付給銀行的貼現(xiàn)息5 083.33元，一部分是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)剩余4個(gè)月的票面利息4 000元，相互抵消后財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)增加1083.33元。

最后，教師對(duì)該部分的內(nèi)容做一個(gè)總結(jié)：帶息與不帶息的區(qū)別在于每月是否要計(jì)息，計(jì)息時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)的區(qū)別在于持票人有無責(zé)任在開票人無力支付的情況下將票據(jù)款支付給銀行。在會(huì)計(jì)處理上，帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)類似將票據(jù)向銀行抵押借款，要先通過“短期借款”核算，最終開票人無力支付時(shí)要將“短期借款”還清，并將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。不帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益都已轉(zhuǎn)讓給銀行，所以直接結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額。

篇3

一、思想政治及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)情況   

1.積極參加支部學(xué)習(xí)活動(dòng)，認(rèn)真撰寫心得體會(huì)。

2.遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行公司各項(xiàng)規(guī)章制度。

3.業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，一是參加公司內(nèi)部組織的講座和培訓(xùn)學(xué)習(xí)。二是通過網(wǎng)絡(luò)等途徑及時(shí)了解新的財(cái)稅法規(guī)。

   二、工作完成情況

工作主要是三塊：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二是稅務(wù)申報(bào)，三是統(tǒng)計(jì)報(bào)表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：

（1） 會(huì)計(jì)記帳，嚴(yán)格執(zhí)行按部門核算和按項(xiàng)目核算。每月填制憑證并編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

（2）每月合并XX公司及下屬子公司報(bào)表，報(bào)實(shí)業(yè)集團(tuán)當(dāng)月財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況表，報(bào)金融企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)等系列報(bào)表，數(shù)量約十幾張。

上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再復(fù)核。

（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會(huì)計(jì)資料，配合事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)預(yù)審。

（4）年初填報(bào)2014年度決算報(bào)表及附表，編寫2014年度合并報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告，并上報(bào)實(shí)業(yè)集團(tuán)。決算相關(guān)的報(bào)表需要填報(bào)數(shù)十張。

（5）每月向西城統(tǒng)計(jì)局上報(bào)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表、勞動(dòng)工資表等。年末填報(bào)統(tǒng)計(jì)年報(bào)，年報(bào)報(bào)表約十余張。

（6）按月計(jì)算編制年金繳費(fèi)表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉(zhuǎn)入等事項(xiàng)，另外還有離職員工賬戶托管。

（7）每年填報(bào)產(chǎn)權(quán)登記表、年檢表，并提交產(chǎn)權(quán)登記所需資料文件。

（8）地稅申報(bào)工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報(bào)工作。每月計(jì)算職工工資個(gè)人所得稅，另外負(fù)責(zé)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅等地稅稅種。

上面說的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。

（1）會(huì)計(jì)記帳及編制報(bào)表。

（2）每月進(jìn)行地稅申報(bào)，每季度進(jìn)行國(guó)稅申報(bào)。每期需填報(bào)的申報(bào)表約十余張。

（3）每月進(jìn)行社保繳費(fèi)網(wǎng)上申報(bào)。年初計(jì)算下一年社保繳費(fèi)基數(shù)。

（4）每月進(jìn)行住房公積金網(wǎng)上申報(bào)、繳款。

（5）年初年末需準(zhǔn)備財(cái)務(wù)資料配合事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)和稅審，分別出具審計(jì)報(bào)告。

（6）年初完成了2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。2014年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題，我們與稅務(wù)局反復(fù)溝通，并多次提交相關(guān)憑證資料。最終2014年度匯算清繳實(shí)納稅額為 萬元。

三、其他工作

（1）作為財(cái)經(jīng)優(yōu)化小組成員，參與撰寫、修改財(cái)經(jīng)優(yōu)化小組報(bào)告。

（2）負(fù)責(zé)XX公司德合聚富公司會(huì)計(jì)記帳和納稅申報(bào)工作。

（3）參加集團(tuán)工會(huì)審計(jì)小組，對(duì)集團(tuán)下屬四家企業(yè)進(jìn)行了2015年度工會(huì)審計(jì)。被評(píng)為XX公司集團(tuán)2014年工會(huì)經(jīng)審工作先進(jìn)個(gè)人。

（4）其他領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的工作。

篇4

【關(guān)鍵詞】同業(yè)對(duì)標(biāo)；差異化管理；評(píng)價(jià)考核

引言

隨著農(nóng)網(wǎng)改造工作進(jìn)入后期和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)深入，農(nóng)網(wǎng)管理和維護(hù)將提上管理日程，如何有效實(shí)施農(nóng)電管理，探索和創(chuàng)新農(nóng)電管理模式，提高農(nóng)電管理效率和效益，保證農(nóng)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，將成為農(nóng)電管理的重要任務(wù)之一。對(duì)省級(jí)電力公司下屬的供電公司農(nóng)電水平進(jìn)行差異化評(píng)價(jià)考核，要以投入產(chǎn)出為核心，反映出資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)潛力等狀況。電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)文化與企業(yè)規(guī)模、投入產(chǎn)出直接相關(guān)，是差異化評(píng)價(jià)的重要因素。同業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系是公司電網(wǎng)規(guī)模、安全生產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展能力等指標(biāo)構(gòu)成的集合，是公司主要工作的綜合反映，是開展同業(yè)對(duì)標(biāo)分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，為各單位、各專業(yè)查找管理差距、明確改進(jìn)方向提供依據(jù)。

1、同業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系構(gòu)建

省級(jí)電力公司在電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)文化管理方面，采用利潤(rùn)總額、售電量、單位資產(chǎn)售電量、人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、輸配電成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重等作為單項(xiàng)指標(biāo)；在人力資源方面，采用定員管理、員工素質(zhì)及勞動(dòng)效率三個(gè)要素，共9個(gè)指標(biāo)。

（1）獲利能力

利潤(rùn)總額和售電量指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，是電網(wǎng)發(fā)展與投資的基礎(chǔ)。單位資產(chǎn)售電量和人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入體現(xiàn)了企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷和財(cái)務(wù)管理狀況，促使企業(yè)提升營(yíng)銷能力。輸配電成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重指標(biāo)反映了配網(wǎng)及設(shè)備管理情況，有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低線損。

單位資產(chǎn)售電量=售電量/電網(wǎng)資產(chǎn)原值。

人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=電力主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/平均職工。

輸配電成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重=輸配電成本/電力主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（2）定員管理

定員管理是指按定員組織生產(chǎn)，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、黨群人員比例，合理限制市場(chǎng)化用工，實(shí)現(xiàn)人員優(yōu)化配置。

用工定員差異率=（定員范圍內(nèi)用工總量-定員）/定員。

定員范圍外全民身份員工占在崗全民員工總數(shù)比例率=定員范圍外在崗全民員工/在崗全民員工總數(shù)。

定員目標(biāo)趨近度=1-（當(dāng)年末用工總量/當(dāng)年末定員）/（上年末用工總量/上年末定員）。

定員范圍內(nèi)市場(chǎng)化用工占定員范圍外用工的比例=當(dāng)年末定員范圍內(nèi)市場(chǎng)化用工總量/當(dāng)年末定員范圍外全民身份用工總量。

（3）員工素質(zhì)

設(shè)定員工素質(zhì)指標(biāo)是為了促使提升員工隊(duì)伍素質(zhì)，不斷滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要。

人才當(dāng)量密度：長(zhǎng)期職工學(xué)歷、職稱、技能等級(jí)按系數(shù)進(jìn)行折算，取三者之中最高的折算值累加之和占本企業(yè)長(zhǎng)期職工人數(shù)的比率。

培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入率=直接用于教育培訓(xùn)工作的經(jīng)費(fèi)總額/工資總額。

持證上崗率=持有達(dá)到崗位規(guī)定的資格證書人數(shù)/全部職工平均人數(shù)。

（4）勞動(dòng)效率

勞動(dòng)效率指標(biāo)衡量企業(yè)員工工作能力，體現(xiàn)勞動(dòng)效率提升情況。

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/全部職工平均人數(shù)。

供電勞動(dòng)效率=輸電效率+變電效率+配電效率+營(yíng)銷效率+供電實(shí)物效率。

2、同業(yè)對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)分析

同業(yè)對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)由指標(biāo)評(píng)價(jià)和管理評(píng)價(jià)兩部分組成。指標(biāo)評(píng)價(jià)是應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，分析同業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)數(shù)據(jù)。指標(biāo)評(píng)價(jià)包括單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)、專業(yè)指標(biāo)評(píng)價(jià)和綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)。其一般步驟為：

（1）確定評(píng)價(jià)方案 根據(jù)同業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)的可比性、可控性和重要性，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)突出反映各單位電網(wǎng)安全、工作質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效益，以及工作重點(diǎn)和難點(diǎn)指標(biāo)；降低易受地區(qū)差異、自然環(huán)境等客觀因素影響的指標(biāo)。

（2）開展評(píng)價(jià)工作 采用正態(tài)分布、五分位法等統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定各單項(xiàng)指標(biāo)最優(yōu)值、區(qū)段分位點(diǎn)。按照從過程指標(biāo)到終端指標(biāo)（即從葉到根）的順序，根據(jù)指標(biāo)權(quán)重分別對(duì)六大類專項(xiàng)業(yè)務(wù)所包含的子指標(biāo)得分進(jìn)行合計(jì)，得出各專項(xiàng)業(yè)務(wù)的得分，并進(jìn)行評(píng)價(jià)和排序。匯總安全管理、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷服務(wù)、電網(wǎng)運(yùn)行、人力資源、電網(wǎng)建設(shè)等6個(gè)專項(xiàng)業(yè)務(wù)方面的得分，并進(jìn)行綜合排序和評(píng)價(jià)。

（3）確定標(biāo)桿單位 根據(jù)綜合評(píng)價(jià)和各專業(yè)管理評(píng)價(jià)結(jié)果，用正態(tài)分布法將各供電公司按優(yōu)秀到落后順序分為A、B、C、D、E五段，取A段單位為綜合管理標(biāo)桿單位和專業(yè)管理標(biāo)桿單位。管理評(píng)價(jià)是對(duì)專業(yè)管理模式、管理體系、管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的對(duì)標(biāo)比較和綜合評(píng)價(jià)。主要內(nèi)容包括：對(duì)應(yīng)指標(biāo)的業(yè)務(wù)管理模式的適應(yīng)性、有效性和先進(jìn)性；管理體系的建設(shè)和執(zhí)行情況；執(zhí)行公司相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性；業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性；管理手段的先進(jìn)性等。管理評(píng)價(jià)遵循“立足過程、注重實(shí)效、持續(xù)改進(jìn)”的工作原則，采用單項(xiàng)評(píng)價(jià)與整體評(píng)價(jià)相結(jié)合、定期評(píng)價(jià)與不定期評(píng)價(jià)相結(jié)合、自我評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。其一般步驟為：

（1）確定評(píng)價(jià)內(nèi)容 各專業(yè)管理部門結(jié)合公司工作重點(diǎn)、難點(diǎn)及重要環(huán)節(jié)，制定各專業(yè)管理評(píng)價(jià)的年度工作計(jì)劃、實(shí)施方案、評(píng)價(jià)辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)統(tǒng)一審定后組織實(shí)施。

（2）開展現(xiàn)狀分析 各單位對(duì)照管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，梳理和總結(jié)在執(zhí)行公司有關(guān)專業(yè)管理體系、管理模式和管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的先進(jìn)做法、存在的差距和不足，編寫專業(yè)管理評(píng)價(jià)材料。

（3）開展專業(yè)比評(píng) 公司按照“公平、公正、公開”的原則，采用外部評(píng)價(jià)與各單位互評(píng)相結(jié)合的方式，組織開展專業(yè)評(píng)比，交流管理經(jīng)驗(yàn)。

（4）評(píng)價(jià)結(jié)果 公司根據(jù)管理評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)選產(chǎn)生專業(yè)管理典型經(jīng)驗(yàn)，反饋各單位在執(zhí)行公司有關(guān)專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)方面存在的優(yōu)勢(shì)和不足，明確改進(jìn)方向。并作為同業(yè)對(duì)標(biāo)年度專業(yè)管理、綜合管理標(biāo)桿單位評(píng)選的依據(jù)。

3、對(duì)某省級(jí)電力公司農(nóng)電差異化管理的評(píng)價(jià)結(jié)果

某省級(jí)電力公司開展創(chuàng)一流同業(yè)對(duì)標(biāo)，在電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源、企業(yè)文化管理方面，將25家供電公司分為三段進(jìn)行差異化管理。電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)文化管理方面，以經(jīng)營(yíng)效益、投入產(chǎn)出等為參考指標(biāo)，將這些指標(biāo)按照四分位法，分為四級(jí)，達(dá)到1級(jí)的計(jì)4分，達(dá)到2級(jí)的計(jì)3分，達(dá)到3級(jí)的計(jì)2分，4級(jí)計(jì)1分，最后再把這些指標(biāo)總體得分進(jìn)行排序，得分率達(dá)到80%的作為A段，得分率達(dá)到45%以上的作為B段，得分率低于45%的，作為C段。

篇5

各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事：

大家好!

過去的一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)和全體同仁的支持下，財(cái)務(wù)部基本完成各項(xiàng)既定指標(biāo)。下面將財(cái)務(wù)部一年來履職情況匯報(bào)如下：

一、 全年完成公司量化指標(biāo)情況：

公司全年給我部門的量化指標(biāo)主要有五項(xiàng)：一是資金上存率95%以上;我司全年資金上存率為98%;二是年末貨幣資金余額8000萬元以上，其中公司本級(jí)2000萬;我司年末貨幣資金余額14200萬元，因購置設(shè)備支付2800萬元導(dǎo)致公司本部貨幣資金沒有達(dá)標(biāo);三是新開項(xiàng)目資金策劃率100%;本年度公司新開4個(gè)項(xiàng)目均做了項(xiàng)目資金策劃。四是全司利潤(rùn)總額8500萬元;實(shí)際全年完成利潤(rùn)8560萬元;五是辦理資金信貸類業(yè)務(wù)，投訴率為0;財(cái)務(wù)部全年辦理各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)確及時(shí)，全年未發(fā)生一起投訴。

二、全年所做的主要工作

20xx年，我們主要圍繞以下六個(gè)方面展開財(cái)務(wù)工作：

一是以統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理模式為主線加強(qiáng)了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和精細(xì)化管理力度：按照規(guī)模化發(fā)展，專業(yè)化管理的要求，統(tǒng)一公司財(cái)務(wù)核算方面度量衡，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。

二是持續(xù)推進(jìn)預(yù)算管理，提高前瞻性財(cái)務(wù)規(guī)劃力度：一年來預(yù)算管理工作初見成效。

三是加強(qiáng)資金管理，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量：全年公司向所屬各單位收回7160萬元，同時(shí)財(cái)務(wù)部根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)資金需要，全年共計(jì)向局借款2.345億元，此外全年為公司各單位累計(jì)辦理承兌匯票131筆計(jì)8533萬元。以上措施有力保證了公司全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。

四是充分發(fā)揮支持服務(wù)職能：一年來，我們及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供各種數(shù)據(jù)，及時(shí)為各項(xiàng)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了應(yīng)有的支持，基本上滿足了領(lǐng)導(dǎo)和各單位對(duì)我部的財(cái)務(wù)要求。

五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查及內(nèi)控管理力度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六是加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升理論水平：去年我們有計(jì)劃組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識(shí)，提升把握政策的水平。

三、存在的主要問題和不足：

20xx年我們?cè)谝韵聨追矫妫€有待在以后的工作中加以改進(jìn)：

一是部門之間相互溝通的還不夠;二是分公司有一部分核定上交資金未及時(shí)收回來;三是財(cái)務(wù)部門未能經(jīng)常深入分公司和項(xiàng)目了解第一手資料和情況;四是我本人工作作風(fēng)還有待改進(jìn)。

四、20xx年財(cái)務(wù)工作的初步設(shè)想：

20xx年財(cái)務(wù)除在原來的基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理外，我想主要在以下幾個(gè)方面開展工作：

一是要兵馬未動(dòng)，策劃先行，提前做好年度各項(xiàng)財(cái)務(wù)策劃。真正做到事前有依據(jù)、事后有證據(jù);

二是要強(qiáng)化總部對(duì)資金的集中調(diào)控能力;

三是以審計(jì)作為重要手段，加強(qiáng)審計(jì)過程監(jiān)督和結(jié)果考核，維護(hù)公司安全運(yùn)營(yíng);

四是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的數(shù)字化。把原來許多定性的文字盡可能地轉(zhuǎn)化為定量的數(shù)字。

篇6

應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，應(yīng)收款項(xiàng)有可能會(huì)發(fā)生不能收回或收回的可能性很小的情況，即可能發(fā)生壞賬或減值，由此產(chǎn)生的壞賬或減值稱為壞賬損失或減值損失。若有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇比較謹(jǐn)慎的方法，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，應(yīng)采用備抵法進(jìn)行核算。即采用一定的方法按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失金額，以此金額作為預(yù)備，當(dāng)以后某一應(yīng)收款項(xiàng)真的收不回而確認(rèn)為損失時(shí)，根據(jù)管理權(quán)限和程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，就從以前的預(yù)備金額之中“彌補(bǔ)”，確認(rèn)為損失的應(yīng)收款項(xiàng)這一流動(dòng)資產(chǎn)也不復(fù)存在，應(yīng)同時(shí)從其賬戶上一并沖銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”帳戶和“資產(chǎn)減值損失”賬戶對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值進(jìn)行核算。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也屬于各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶，用來核算為各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，由于它是資產(chǎn)賬戶的抵減賬戶，所以其記賬方向與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相反，貸方登記期末對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及以前已確認(rèn)為損失當(dāng)期又收回的壞賬（即壞賬準(zhǔn)備的增加），借方登記當(dāng)期確認(rèn)已發(fā)生的壞賬和期末沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的減少），期末余額在貸方，反映各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其明細(xì)賬可按應(yīng)收款項(xiàng)的種類進(jìn)行核算。“資產(chǎn)減值損失”賬戶是損益類賬戶，用來核算各種應(yīng)收款項(xiàng)測(cè)試減值時(shí)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借方登記計(jì)提的減值準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)又得以恢復(fù)而在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。那么，采用什么辦法按期估計(jì)壞賬損失的金額？確認(rèn)壞賬損失后，或已核銷的壞賬又收回，該怎樣進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理？本文將通過案例歸納總結(jié)出對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失核算的一己之見。企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，將應(yīng)收款項(xiàng)分為單項(xiàng)金額重大和非重大兩類分別進(jìn)行減值測(cè)試。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試及應(yīng)用

（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) 對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值相差較小時(shí)，在確定減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

[例1]2012年5月1日，A公司賒銷商品一批，款項(xiàng)200萬元，收款期限20個(gè)月，不計(jì)息，2012年12月31日，對(duì)該賒銷商品進(jìn)行減值測(cè)試，該筆款項(xiàng)到期后A公司只能收回100萬元 ， 2012年5月1日，市場(chǎng)利率6%。

分析：由于該筆應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差較大，因此，在確定減值損失時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

2012年12月31日，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)-該應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=2000000-1000000×（1+6%）

=2000000-1000000×0.943

=1057000（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1057000

貸：壞賬準(zhǔn)備——長(zhǎng)期應(yīng)收款 1057000

[例2]2012年7月1日，甲公司賒銷一批產(chǎn)品給乙公司，款項(xiàng)20萬元。期限2個(gè)月，不計(jì)息，2012年12月31日 對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)乙公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，款項(xiàng)到期后，甲公司只能收回170000元。2012年7月1日，市場(chǎng)利率5%。

分析：因?yàn)樵搼?yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差較小，所以，在確定該應(yīng)收賬款減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 2012年12月31日，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值-該筆應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量=200000-170000=30000（元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 30000

（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng) 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值的重大的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，劃為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，一般有余額百分比法.賬齡分析法.銷貨百分比法三種。

（1）余額百分比法。余額百分比法是指在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)收款項(xiàng)組合乘以估計(jì)壞賬損失率來確定壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的方法。會(huì)計(jì)期末，根據(jù)余額百分比法計(jì)算出的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方余額的，按其差額，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；計(jì)算出的應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備"貸方余額的，按其差額沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；期末在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額在借方，則按計(jì)算出的應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額之和來提取。

[例3]2010年年末，應(yīng)收賬款余額為500萬元，壞賬損失率為3%。2011年年末，應(yīng)收賬款余額為800萬元，壞賬損失率為5%。2012年年末，應(yīng)收賬款為余額400萬元，壞賬損失率為5%。

分析第一年：從以上案例所給的資料來看，該企業(yè)是從2010年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年計(jì)提比例3%，即對(duì)每100元應(yīng)收賬款提取3元的壞賬準(zhǔn)備金。該企業(yè)2010年末共有500萬元應(yīng)收賬款，所以，應(yīng)計(jì)提500×3%=150萬元的壞賬準(zhǔn)備，若以后真的發(fā)生壞賬損失時(shí)從150萬元中核銷。 會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 150000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 150000

此分錄做完后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額150000元。

分析第二年：2011年年末，應(yīng)收賬款余額為800萬元，壞損失率為5%。于此相匹配的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為8000000×5%=400000元。而“壞賬準(zhǔn)備”帳戶原已有150000元， 所以只需補(bǔ)提400000-150000=

250000元即可滿足要求。 會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 250000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收帳款 250000

此分錄做完后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額400000元。

分析第三年：2012年年末，應(yīng)收賬款余額400萬元，壞賬損失率為5%，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為4000000×5%=200000（元），此前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有400000元，所以應(yīng)沖減400000-200000=200000（元）即可滿足要求。會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 200000

貸：資產(chǎn)減值損失 200000

此分錄做完后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有貸方余額200000元。

（2）賬齡分析法。 賬齡分析法是指按應(yīng)收款項(xiàng)帳齡的長(zhǎng)短來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡是指所欠賬款的時(shí)間。這種方法是以賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大為前提的，一般來說，賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的可能性越大。

[例4]2012年年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款帳齡及估計(jì)壞賬損失如下表所示：

分析：由上表可知，2012年末，估計(jì)的壞賬損失為1155元，即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額應(yīng)為1155元，本期應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備，還要根據(jù)計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額來計(jì)算。

若計(jì)提前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方1000元。因?yàn)楸酒?0000元的應(yīng)收賬款估計(jì)有1155元可能收不回，所以壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有1155元與80000元相匹配，但現(xiàn)已有壞賬準(zhǔn)備1000元，所以再補(bǔ)提1155-1000=115（元）即可。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 155

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 155

以上計(jì)提分錄作完后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額1155元。

若計(jì)提前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方2000元。因?yàn)楸酒?0000元的應(yīng)收賬款估計(jì)有1155元可能收不回，而現(xiàn)已有壞賬準(zhǔn)備2000元，多提了，所以應(yīng)沖減20000-1155=845（元）

會(huì)計(jì)核算為：

借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 845

貸：資產(chǎn)減值損失 845

以上沖減分錄作完后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額1155元。

若計(jì)提前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為借方1000元。這就意味著在此前確認(rèn)的壞賬損失超過了原來已預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備1000元，超過部分應(yīng)在本期得到“彌補(bǔ)”，同時(shí)又由于本期80000元的應(yīng)收賬款應(yīng)有1155元的壞賬準(zhǔn)備， 所以本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1000+1155=

2155（元）。 會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2155

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收帳款 2155

以上分錄作完后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶還是有貸方余額1155元。

采用此種計(jì)提方法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)注意在收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分償務(wù)后，剩余部分，不改變其賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不等的情況下，收到債務(wù)單位償還的債務(wù)時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定屬于哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)，無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收到的原則來確定。

（3）銷貨百分比法。 銷貨百分比法是指依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)期的資料，按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賒銷凈額一般應(yīng)扣除銷貨退回和折讓.

[例5]某企業(yè)2012年賒銷金額為500000元，其中應(yīng)收賬款300000元，應(yīng)收票據(jù)150000元，其他應(yīng)收款50000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)期資料，估計(jì)壞賬損失率為3%。

分析與核算：

當(dāng)年計(jì)提壞賬損失=500000×3%=15000（元）

借：資產(chǎn)減值損失 15000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 9000

——應(yīng)收票據(jù) 4500

——其他應(yīng)收款1500

由以上5個(gè)案例不難總結(jié)出，當(dāng)期計(jì)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項(xiàng)組合的金額×壞賬損失率-期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（若為借方余額應(yīng)加上），計(jì)算出的結(jié)果若為正數(shù)，會(huì)計(jì)處理即為計(jì)提，若為負(fù)數(shù)，則是沖減。

但是這些案例并沒涉及到確認(rèn)壞賬損失后或已核銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)，下面對(duì)以上第三個(gè)案例補(bǔ)充以下資料，來分析和核算相關(guān)業(yè)務(wù)的處理：

假設(shè)案例三中2011年5月確認(rèn)一筆壞賬損失20000元，經(jīng)批準(zhǔn)核銷；2012年8月上年已核銷的壞賬又收回10000元。則相關(guān)業(yè)務(wù)的分析和核算如下：

第一年，分析與核算與原案例三沒有區(qū)別。

第二年分析：2011年5月，確認(rèn)一筆收不回來的應(yīng)收帳款20000元，這筆壞賬損失要從上年已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備150000元中核銷，同時(shí)，這項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）也不復(fù)存在。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

本業(yè)務(wù)核銷處理后，至2011年末為止，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額150000-20000=130000（元），本年末，應(yīng)收賬款為800萬元，壞賬損失率5%，則意味著可能會(huì)有8000000×5%=400000（元）的壞賬損失，但現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶只有130000元，顯然不足，所以要補(bǔ)提400000-130000=270000（元）。 會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 270000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 270000

以上補(bǔ)提分錄做完后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額400000元，留待2012年核銷確認(rèn)的壞賬損失。

第三年分析：2012年8月，上年已確認(rèn)的壞賬損失又收回10000元，這筆款項(xiàng)在增加銀行存款的同時(shí)，還應(yīng)歸還“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

首先建立債權(quán)：

借：應(yīng)收賬款 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

其次反映收回款項(xiàng)：

借：銀行存款 10000

貸：應(yīng)收賬款 10000

或者直接將以上分錄合并：

借：銀行存款 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

（雖然兩種形式的會(huì)計(jì)分錄都被認(rèn)可，但筆者認(rèn)為對(duì)已核銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)，在核算時(shí)應(yīng)先建立債權(quán)，再反映收回款項(xiàng)的分錄更能體現(xiàn)復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)：款項(xiàng)的來龍去脈一目了然。）

至此，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額270000+10000=280000（元），到2012年末，該企業(yè)有應(yīng)收賬款400萬元，壞賬損失率5%，相應(yīng)的應(yīng)有4000000×5%=200000（元）的壞賬準(zhǔn)備，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在此前已有280000元，顯然應(yīng)沖銷280000-200 000=80000（元）。 會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款 80000

貸：資產(chǎn)減值損失 80000

經(jīng)過以上分錄處理后，2012年末，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有200000元的貸方余額。

以上方法同樣適用于其他幾種壞賬損失方法下同樣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，即無論是按單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)還是按組合后的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記應(yīng)收款項(xiàng)；對(duì)已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，借記“銀行存款”，貸記應(yīng)收款項(xiàng)；或者直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

篇7

[關(guān)鍵詞]間接法；現(xiàn)金流量表

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.028

[中圖分類號(hào)]F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）12-00-02

分析填列法編制現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重點(diǎn)、難點(diǎn)，由于其計(jì)算復(fù)雜，且容易將期初、期末、應(yīng)收、應(yīng)付混淆，部分會(huì)計(jì)人員在工作過程中不能全面熟練地將其掌握。為使廣大會(huì)計(jì)人員甩掉死記硬背，筆者針對(duì)分析填列法中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩大重點(diǎn)、難點(diǎn)，通過反復(fù)實(shí)踐總結(jié)出一套“同類相加、反向相減”的簡(jiǎn)便方法，使復(fù)雜的計(jì)算過程簡(jiǎn)單化，大大提高工作效率。

1 方法簡(jiǎn)介

在登記T型賬戶時(shí)，資產(chǎn)的增加在賬戶的借方，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加在賬戶的貸方。同時(shí)，再將會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，演變成為“所有者權(quán)益+負(fù)債-資產(chǎn)=0”，并將“+”理解為增加，“-”理解為減少，就可以得出一個(gè)結(jié)論：“同類別項(xiàng)目的增加需要加上，相反類別的項(xiàng)目增加需要減去，才能達(dá)到總體平衡”。這一結(jié)論同樣可運(yùn)用到分析填列法編制現(xiàn)金流量表，甚至間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的計(jì)算過程中。現(xiàn)僅將分析填列法中的最為復(fù)雜、并經(jīng)常應(yīng)用的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)進(jìn)行舉例說明。

2 分析填列法編制現(xiàn)金流量表的具體說明

2.1 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計(jì)算的具體運(yùn)用

計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）+預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額-期初余額）-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息+收到的帶息票據(jù)的利息+其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金以“營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）”為起點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）的增加在貸方，遇到貸方增加時(shí)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少，預(yù)收賬款的增加計(jì)算時(shí)加上，如相反則減去。

結(jié)合以上計(jì)算公式具體分析如下：（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)為資產(chǎn)類科目，當(dāng)期初余額大于期末余額時(shí)，說明應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少如果在貸方則加上。（2）預(yù)收賬款為負(fù)債類科目，當(dāng)期末余額大于期初余額時(shí)，說明預(yù)收賬款增加，預(yù)收賬款增加在貸方時(shí)也加上。（3）本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債影響應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的余額減少，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少使計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中是加上的，但在非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的分錄中，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的科目為非現(xiàn)金資產(chǎn)，相當(dāng)于多減去了，所以應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)再加回來。（4）本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)利息分錄為“借：銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)”。應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）減少，在計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)應(yīng)該加上，但其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以相當(dāng)于多加了，應(yīng)當(dāng)減去。（5）收到的帶息票據(jù)的利息分錄為“借：銀行存款，貸：應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)在貸方，同理也加上”。

2.2 “購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”計(jì)算的具體運(yùn)用

計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)成本+存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）+應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額-期初余額）-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額-本期結(jié)轉(zhuǎn)的無法償付的應(yīng)付賬款+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如計(jì)提的職工薪酬和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）+其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金以“營(yíng)業(yè)成本+存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）+應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）”為起點(diǎn)，營(yíng)業(yè)成本、存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）、應(yīng)交稅費(fèi)（本期應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）的增加在借方，遇到借方增加時(shí)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少，預(yù)付賬款的增加計(jì)算時(shí)加上，如過相反則減去。

結(jié)合以上計(jì)算公式具體分析如下：（1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)為負(fù)債類科目，當(dāng)期初余額大于期末余額時(shí)，說明應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少在借方，作為加項(xiàng)加上。（2）預(yù)付賬款為負(fù)債類科目，當(dāng)期末余額大于期初余額時(shí)，說明預(yù)付賬款增加，預(yù)付賬款增加在借方，作為加項(xiàng)加上。（3）本期由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、結(jié)轉(zhuǎn)無法償付的應(yīng)付賬款，使應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末余額減少，在計(jì)算購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)應(yīng)該加上，但在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、結(jié)轉(zhuǎn)無法償付的應(yīng)付賬款的分錄中，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的科目為非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量，相當(dāng)于多加了，所以應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)作為減項(xiàng)減去。（4）支付的應(yīng)付票據(jù)的利息分錄為“借：應(yīng)付票據(jù)，貸：銀行存款，應(yīng)付票據(jù)在借方，同理作為加項(xiàng)加上”。（5）本期取得的現(xiàn)金折扣分錄為“借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)付賬款減少，在計(jì)算購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)應(yīng)該加上，但其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以也相當(dāng)于多加了，應(yīng)當(dāng)作為減項(xiàng)減去。（6）本期毀損的外購商品成本。毀損的外購商品使存貨減少，但對(duì)應(yīng)的科目為非貨幣性資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量所以應(yīng)當(dāng)作為加項(xiàng)加上。（7）本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如計(jì)提的職工薪酬和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用），此項(xiàng)由于不屬于購買商品、接收勞務(wù)支付現(xiàn)金類，所以應(yīng)當(dāng)作為減項(xiàng)減去。

2.3 在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”時(shí)，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的解析

當(dāng)給的條件是“存貨”的科目余額時(shí)，計(jì)提壞賬由于不涉及現(xiàn)金流量、也不涉及應(yīng)收賬款科目余額，則不做處理；發(fā)生壞賬損失，使應(yīng)收賬款科目余額減少、但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項(xiàng)；收回已核銷的壞賬，同理作為加項(xiàng)加上。

當(dāng)給定的條件是“存貨”的報(bào)表項(xiàng)目，計(jì)提壞賬使應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額減少，但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項(xiàng)；發(fā)生壞賬損失與收回已核銷的壞賬，由于一借一貸相互抵消不作處理。

2.4 在計(jì)算“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí)，關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的解析

當(dāng)給的條件是“存貨”的科目余額，不用做出調(diào)整，應(yīng)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不影響科目余額。

計(jì)算公式：存貨科目余額年末數(shù)-存貨科目余額年初數(shù)=（存貨年末科目余額+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減少的存貨-不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的存貨）-存貨年初科目余額。

不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的存貨如在建工程本企業(yè)的產(chǎn)品（應(yīng)加上）、投資者投入的產(chǎn)品（應(yīng)減去）。

當(dāng)給的條件是“存貨”的報(bào)表項(xiàng)目，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增，因?yàn)閳?bào)表項(xiàng)目已經(jīng)把跌價(jià)準(zhǔn)備的金額考慮進(jìn)去，使存貨減少，但其實(shí)這部分減少不是對(duì)應(yīng)銷售成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，因此應(yīng)調(diào)增。

計(jì)算公式：（存貨年末項(xiàng)目余額+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末余額）-（存貨項(xiàng)目年初余額+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額）=（存貨年末科目余額+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減少的存貨-不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的存貨+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末余額）-（存貨項(xiàng)目年初余額+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額）。

篇8

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；專用基金；相關(guān)問題

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金概述

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療行業(yè)事業(yè)單位，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在專用基金科目下設(shè)置醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金共三個(gè)明細(xì)科目，用來核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分別根據(jù)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余提取的專用基金。專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專用基金包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金三類，而與之對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)的專用結(jié)余則只包括職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金兩類。因醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金為按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入類科目金額計(jì)算提取計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的基金，所以預(yù)算結(jié)余類科目中不會(huì)體現(xiàn)。原制度下的科研培訓(xùn)基金在政府會(huì)計(jì)制度中未曾提及，按照政府會(huì)計(jì)制度的科目核算體系，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)分為三大塊，即醫(yī)療、公共衛(wèi)生和科教。鑒于此，原制度的科研培訓(xùn)基金核算內(nèi)容可以放到科教這一塊來核算,或在發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的提取及賬務(wù)處理

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定，專用基金提取是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余和預(yù)算收入。如此，當(dāng)兩種核算基礎(chǔ)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)的本期結(jié)余產(chǎn)生差異時(shí)，因年末提取的在預(yù)算會(huì)計(jì)專用結(jié)余科目下反映的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金金額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金提取金額相同，而差異通過預(yù)算會(huì)計(jì)非財(cái)政撥款結(jié)余分配科目全部擠到了非財(cái)政撥款結(jié)余科目。（1）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計(jì)算提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目，貸記專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目。因?yàn)闆]有資金的流入或流出，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。（2）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本年盈余為基礎(chǔ)提取的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金。年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余（扣除財(cái)政基本撥款和項(xiàng)目撥款形成的盈余以及非同級(jí)財(cái)政撥款等具有限定用途資金形成的盈余）計(jì)算提取職工福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金，按照計(jì)算應(yīng)提取的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記本年盈余分配科目，貸記專用基金/職工福利基金專用基金/獎(jiǎng)勵(lì)基金科目。同步，預(yù)算會(huì)計(jì)借記非財(cái)政撥款結(jié)余分配科目，貸記專用結(jié)余/職工福利基金專用結(jié)余/獎(jiǎng)勵(lì)基金科目。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的使用及賬務(wù)處理

（1）根據(jù)補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金用于支付購買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)生的費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償費(fèi)用的資金。使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金購買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)和支付患者賠款費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目，貸記銀行存款科目；同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出/其他資金（自籌資金）科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（2）根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績(jī)效工資方案，對(duì)年末從醫(yī)療盈余中提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金進(jìn)行分配，按照發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)基金金額進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記專用基金/獎(jiǎng)勵(lì)基金科目，貸記銀行存款科目；預(yù)算會(huì)計(jì)借記專用結(jié)余/獎(jiǎng)勵(lì)基金，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（3）使用職工福利基金時(shí)，要區(qū)分兩種情況。一種是用專用基金購買固定資產(chǎn)的，按照支付資產(chǎn)價(jià)款的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目；同時(shí)，借記專用基金/職工福利基金科目，貸記累計(jì)盈余科目。預(yù)算會(huì)計(jì)借記專用結(jié)余/職工福利基金科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。第二種是非購置資產(chǎn)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接做借記專用基金/職工福利基金科目，貸記銀行存款科目的處理，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理同上。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金使用過程中存在的問題

（1）政府會(huì)計(jì)制度下職工福利基金使用的賬務(wù)處理對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用職工福利基金產(chǎn)生影響。使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面增加固定資產(chǎn)減少貨幣資金，另一方面減少專用基金增加累計(jì)盈余，然后通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊并將折舊費(fèi)用按月計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，從而減少了當(dāng)年盈余及累計(jì)盈余，這與正常購置固定資產(chǎn)沒有什么差別，所以使用職工福利基金來購置固定資產(chǎn)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說還不如直接按正常方式和流程購置固定資產(chǎn)，這樣不會(huì)減少專用基金，所以很少有機(jī)構(gòu)使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)。（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定中未明確職工福利基金具體使用范圍。職工福利基金，顧名思義，就是用于集體福利的基金，從原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于職工福利基金的用途表述基本上是用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金，并未進(jìn)行詳細(xì)說明和展開闡述。在執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度時(shí)，有部分機(jī)構(gòu)將專用基金直接用于公租房建設(shè)、職工食堂建設(shè)等后勤保障資產(chǎn)的購置，與本期和累計(jì)盈余無關(guān)。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，因?yàn)橐M(jìn)行賬務(wù)處理，機(jī)構(gòu)不會(huì)選擇使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)；而采購沒有達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的其他物資往往與職工集體福利真正含義存在偏差，有些作為當(dāng)期費(fèi)用處理似乎更為恰當(dāng)。（3）專用基金的各明細(xì)科目余額差異較大。專用基金總賬科目下的三個(gè)明細(xì)科目余額中，職工福利基金余額最大，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金余額次之，獎(jiǎng)勵(lì)基金基本無余額。原因是獎(jiǎng)勵(lì)基金和職工福利基金的計(jì)提比例分別為醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余的20%和30%，獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提比例相對(duì)要低而使用范圍清晰，可以按照年初的績(jī)效方案在年底一次發(fā)放完成，而職工福利基金的計(jì)提比例相對(duì)要高而用途范圍比較窄，所以余額比較大。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金每月按醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計(jì)提，若未發(fā)生醫(yī)療糾紛，除每年度支付醫(yī)療責(zé)任保證金之外無其他支出，所以累積起來的余額也不小，對(duì)于只提供基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，足以抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)專用基金管理的建議

從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，專用基金職工福利基金使用的賬務(wù)處理是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。在當(dāng)下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算更偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，職工福利基金的使用不像獎(jiǎng)勵(lì)基金那樣操作簡(jiǎn)單，使用范圍也沒有那么明晰，使用職工福利基金購置一些與職工生活相關(guān)的資產(chǎn)或設(shè)備，與機(jī)構(gòu)的正常購置資產(chǎn)沒有區(qū)別，所以在實(shí)踐中，年末按照盈余的比例提取職工福利基金顯得意義不大。（1）國(guó)家制定與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)補(bǔ)充規(guī)定相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后，各省結(jié)合實(shí)際酌情考慮和規(guī)范各項(xiàng)專用基金的計(jì)提比例。一是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%，下一年度因醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)、支付購買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)及醫(yī)療糾紛賠款等因素的影響變動(dòng)后，通過補(bǔ)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金使年末余額達(dá)到當(dāng)年醫(yī)療收入的1%比例。二是適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提比例，用于發(fā)放完成核定任務(wù)和對(duì)單位有突出貢獻(xiàn)的職工獎(jiǎng)勵(lì)。三是降低職工福利基金提取比例，明確職工福利基金滾存較多的機(jī)構(gòu)，可以適當(dāng)降低比例或暫停提取，少提或暫停計(jì)提的部分全部轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余。（2）各省主管部門明確和規(guī)范職工福利基金的具體使用范圍，各地主管部門加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金特別是職工福利基金管理使用的指導(dǎo)，為下屬部門提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。（3）各區(qū)縣醫(yī)療衛(wèi)生主管部門加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特別是基層機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，引導(dǎo)各機(jī)構(gòu)參照政府會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)規(guī)范對(duì)機(jī)構(gòu)的具體情況進(jìn)行正確處理。另外，區(qū)縣主管部門在對(duì)各機(jī)構(gòu)年度考核時(shí)，綜合考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的盈余情況及非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。上述從基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度中專用基金的相關(guān)管理規(guī)范方面對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的專用基金計(jì)提和使用提出了較為具體的操作建議，其中職工福利基金在實(shí)踐中存在較多問題，建議盡快出臺(tái)制度細(xì)則，以便對(duì)職工福利基金的提取和使用進(jìn)一步規(guī)范。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；報(bào)賬難；改善

近年來各高校教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金來源途徑呈多樣化趨勢(shì)，教學(xué)經(jīng)費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)等大幅增加，高校財(cái)務(wù)報(bào)賬工作量也隨之增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)工作，報(bào)賬工作作為高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)采取更科學(xué)規(guī)范的制度應(yīng)對(duì)大量頻繁的業(yè)務(wù)需求。財(cái)務(wù)報(bào)賬模式有待改觀，提高報(bào)賬速度，工作質(zhì)量，為師生解決報(bào)賬難題，助力高校發(fā)展。

一、報(bào)賬難的成因

1、經(jīng)費(fèi)量大，財(cái)務(wù)人員工作任務(wù)繁重

隨著國(guó)家對(duì)高等教育愈發(fā)重視，高校經(jīng)費(fèi)也迅速增長(zhǎng)，這是導(dǎo)致報(bào)賬難的重要原因，而與此矛盾的是前臺(tái)報(bào)銷審核人員數(shù)量卻沒有相應(yīng)增長(zhǎng)。以筆者接觸的學(xué)校為例：2010年，學(xué)校制單量為63540筆，分錄269057條，2014年，總制單量為98060筆，會(huì)計(jì)分錄為414314條。由此可以總結(jié)：這五年，憑證數(shù)量增加了1.54倍，而面對(duì)面接單審核人員沒有實(shí)質(zhì)性的變化，這直接導(dǎo)致師生長(zhǎng)時(shí)間排隊(duì)報(bào)賬，財(cái)務(wù)人員工作任務(wù)繁重，工作中難免有負(fù)面情緒，難以保證高效率服務(wù)。

2、信息不對(duì)稱，溝通不及時(shí)

現(xiàn)今財(cái)務(wù)政策更新頻繁，報(bào)賬手續(xù)越來越正規(guī)，但是財(cái)務(wù)部門對(duì)報(bào)賬制度和報(bào)賬流程宣傳并不到位，師生往往是根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行報(bào)賬，對(duì)最新變化的財(cái)務(wù)政策和高校規(guī)章制度沒有及時(shí)進(jìn)行了解，對(duì)增加的手續(xù)也不愿主動(dòng)接受，造成需要多次往返財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備手續(xù)，大大降低了效率。對(duì)財(cái)務(wù)制度的不理解也使師生產(chǎn)生不滿情緒，對(duì)財(cái)務(wù)部門的滿意度也大打折扣。

3、報(bào)賬時(shí)間集中

由于高校特殊環(huán)境，師生往往選擇在上課或下課時(shí)段來報(bào)賬，造成時(shí)忙時(shí)閑，未能有效利用工作時(shí)間。

另外，師生平日忙于做科研項(xiàng)目未急于前往財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)賬，積攢了大量單據(jù)，年末項(xiàng)目結(jié)題之前集中報(bào)銷也是報(bào)賬難的原因之一。科研項(xiàng)目年底結(jié)題、收入分配、年末發(fā)放職工福利等大大增加財(cái)務(wù)部門年末的工作量，繁重的工作壓力，排隊(duì)等候急躁的情緒，嚴(yán)重降低報(bào)賬效率，年末報(bào)賬難上加難。

4、審批簽字難

高校科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，各學(xué)院經(jīng)費(fèi)需要學(xué)院負(fù)責(zé)人簽字，并加蓋學(xué)院公章，涉及到大額支付時(shí)，例如單筆支出金額10萬元以上，20萬元以下由財(cái)務(wù)處審核人填寫《大額資金支付審批單》，由分管科長(zhǎng)和分管副科長(zhǎng)雙簽審批，20萬以上50萬以下經(jīng)分管科長(zhǎng)審核簽字后報(bào)分管處長(zhǎng)審批。在準(zhǔn)備報(bào)銷手續(xù)的過程中很可能需要多位領(lǐng)導(dǎo)審批，但是領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常外出經(jīng)常不能一次性全部簽全，耗時(shí)耗力，使師生不勝其煩。

5、財(cái)務(wù)人員工作量大，晉升空間有限

伴隨著報(bào)賬難日益嚴(yán)重，財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)也愈發(fā)沉重，工作量大，工作環(huán)境混亂嘈雜，前來報(bào)賬的師生也心煩氣躁，導(dǎo)致前臺(tái)財(cái)務(wù)人員不僅負(fù)擔(dān)大量的工作任務(wù)，舒暢的工作心情也無法保證。在巨大的工作壓力下，財(cái)務(wù)人員與前來報(bào)賬的師生沖突時(shí)有發(fā)生。這不僅不利于師生報(bào)賬程序的順利進(jìn)行，也對(duì)財(cái)務(wù)部門年末考核帶來不利影響。與工作量不成正比的是財(cái)務(wù)人員的晉升空間，所得待遇也不高，這直接導(dǎo)致工作激情不高，態(tài)度不端正，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)部門的形象和報(bào)銷工作的順利進(jìn)展。

6、報(bào)賬流程復(fù)雜

雖然現(xiàn)在高校基本實(shí)現(xiàn)電算化，但是報(bào)賬流程有待提升。現(xiàn)今普遍的報(bào)銷流程如下：①報(bào)銷人員整理票據(jù)②填寫報(bào)銷單、粘貼票據(jù)③項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批④到財(cái)務(wù)處前臺(tái)排隊(duì)報(bào)銷⑤財(cái)務(wù)人員審核票據(jù)⑥財(cái)務(wù)人員錄入憑證⑦財(cái)務(wù)人員打印憑證⑧復(fù)核憑證⑨出納付款。在整個(gè)流程中，很多報(bào)銷人員報(bào)銷單填寫不準(zhǔn)確，票據(jù)粘貼不標(biāo)準(zhǔn)，領(lǐng)導(dǎo)審批耗費(fèi)時(shí)間，另外，前來報(bào)銷的師生眾多，排隊(duì)也是常有的現(xiàn)象。越來越嚴(yán)格復(fù)雜的報(bào)銷制度增加了審核工作難度。

二、解決辦法

1、各院設(shè)置報(bào)賬專門崗位

在不改變?cè)胸?cái)務(wù)管理體制的情況下，在各院系設(shè)置專職財(cái)務(wù)報(bào)賬員，聘請(qǐng)有豐富財(cái)務(wù)報(bào)賬經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)搜集學(xué)習(xí)不斷不變更的財(cái)務(wù)制度，幫助師生熟悉報(bào)賬流程，將報(bào)銷單據(jù)在送交財(cái)務(wù)部門前對(duì)發(fā)票粘貼，單據(jù)填寫，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，項(xiàng)目預(yù)算余額等方面進(jìn)行預(yù)先審核，省去師生因手續(xù)問題來回折騰，提高效率。專職報(bào)賬人員因其專業(yè)性能夠?qū)ω?cái)務(wù)制度更快速的掌握，與財(cái)務(wù)部門的溝通也會(huì)更加順暢。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)主動(dòng)與報(bào)賬員聯(lián)系，及時(shí)傳達(dá)更新的制度和政策，以及報(bào)賬程序，使師生能夠及時(shí)充分理解最新財(cái)務(wù)信息，即為師生提供方便，也減輕了財(cái)務(wù)部門的工作壓力。

2、引進(jìn)無現(xiàn)金打卡，網(wǎng)上投遞

無現(xiàn)金打卡即通過銀校互聯(lián)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)算，無需收支現(xiàn)金，減少差錯(cuò)，提高財(cái)務(wù)部門工作效率 單筆金額3000以上需對(duì)公轉(zhuǎn)賬，3000元以下可以達(dá)到師生與財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的銀行卡里。

網(wǎng)投遞的引進(jìn)可明顯減輕排隊(duì)等待的現(xiàn)象。師生可以無論時(shí)間地點(diǎn)進(jìn)入本校財(cái)務(wù)網(wǎng)站，登陸賬號(hào)密碼，按規(guī)定步驟輸入相關(guān)信息，填寫完畢后保存打印，系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)約號(hào)，交由財(cái)務(wù)處接單人員初步審核即可離開，不必等待錄入憑證，審核，銀行打卡等這些過程，提高了工作效率，為報(bào)賬師生提供方便，財(cái)務(wù)人員也能更加合理的利用工作時(shí)間。系統(tǒng)按照財(cái)務(wù)制度對(duì)科目進(jìn)行預(yù)設(shè)，簡(jiǎn)化了憑證錄入審核工作，緩解工作壓力，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

3、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬效率和質(zhì)量，因此，加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬人員的素質(zhì)教育很必要。財(cái)務(wù)處應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，及時(shí)將更新的財(cái)務(wù)政策和平時(shí)遇到的實(shí)際問題進(jìn)行溝通傳達(dá)。每位前臺(tái)報(bào)賬工作員都應(yīng)對(duì)報(bào)賬流程，財(cái)務(wù)政策程序等有十分的把握，以此保證整個(gè)工作流程的規(guī)范性。同時(shí)，財(cái)務(wù)處作為向全校師生提供服務(wù)的部門，財(cái)務(wù)人員的服務(wù)態(tài)度也有待提高，采取積極的溝通方式，緩解報(bào)賬人員排隊(duì)等待的焦躁心情，更加耐心，細(xì)心，周到。對(duì)未通過審核的單據(jù)，應(yīng)將不合規(guī)的地方一一指出，減少師生往返的次數(shù)。

4、借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及時(shí)財(cái)務(wù)信息

造成師生報(bào)賬難的重要原因是信息溝通不順暢，高校財(cái)務(wù)部門通過校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及時(shí)公布財(cái)務(wù)制度及報(bào)賬流程，減少信息不對(duì)稱造成的時(shí)間和精力浪費(fèi)，推出投遞報(bào)銷形式時(shí)，可采用圖文并茂的方式，更形象的對(duì)每個(gè)操作步驟進(jìn)行詳細(xì)說明，對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的信息進(jìn)行特別說明，保證師生可以自行學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)流程，減少財(cái)務(wù)人員解說的人力成本。同時(shí)，可選派有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員定期到各院系進(jìn)行指導(dǎo)講解，收集各位教職工的意見建議，為進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，更好的為師生提供服務(wù)提供良好的理論基礎(chǔ)。

5、建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

篇10

一、現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)處理方面的局限性

(一)制度規(guī)定的核算范圍過于狹窄

隨著時(shí)間的推移和形勢(shì)的發(fā)展,高校基建的籌資渠道已不是僅僅局限于制度規(guī)定的預(yù)算外資金、事業(yè)基金和專用基金,而是有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。新的資金運(yùn)作模式的出現(xiàn),凸顯了原制度不利于全面揭示財(cái)務(wù)狀況及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。

(二)對(duì)支出的劃分不科學(xué)

事業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財(cái)務(wù)完成投資數(shù)是兩個(gè)不同的概念,事業(yè)財(cái)務(wù)將自籌基建經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存銀行,并沒有形成真正意義上的支出。現(xiàn)制度將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建劃歸支出類科目,勢(shì)必影響當(dāng)期結(jié)余的真實(shí)性。

(三)會(huì)計(jì)信息披露不完整

目前,高校基建財(cái)務(wù)處于既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì),也不屬于政府和非盈利組織會(huì)計(jì)且獨(dú)立于部門預(yù)算之外的尷尬境地。作為高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分,卻無法在表內(nèi)對(duì)其資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排及對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

解決以上問題的根本途徑有賴于預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革:與國(guó)際慣例接軌,將基建財(cái)務(wù)納入事業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)—核算,通盤考慮作為—個(gè)會(huì)計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),拓展核算范圍,重新修訂制度。目前,至少還應(yīng)本著務(wù)實(shí)的態(tài)度,對(duì)具體業(yè)務(wù)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

二、幾種不同情況的賬務(wù)處理

對(duì)跨年度工程事業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財(cái)務(wù)實(shí)際支出數(shù)不符的問題,筆者建議在年終清理時(shí),事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)將跨年度工程的當(dāng)年基建撥款數(shù)調(diào)整為基建實(shí)際投資數(shù)。若實(shí)際投資數(shù)大于當(dāng)年撥款數(shù),事業(yè)財(cái)務(wù)追加撥款;若實(shí)際投資數(shù)小于當(dāng)年撥款數(shù),將小于部分雙方先掛于往來賬,第二年再做相反分錄。下面按自籌基建經(jīng)費(fèi)的不同來源分別進(jìn)行闡述:

(一)用當(dāng)年財(cái)政撥款以外的收入安排自籌基建

1.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時(shí):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:銀行存款

2.當(dāng)年工程完工交付,年終結(jié)賬時(shí):

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí)增加資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

3.跨年度工程年終結(jié)賬時(shí):

當(dāng)基建實(shí)際投資數(shù)大于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)賬面數(shù)時(shí):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(大于部分)

貸:銀行存款(追加撥款)

當(dāng)基建實(shí)際投資數(shù)小于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建賬面數(shù)時(shí):

借:其他應(yīng)收款——××工程項(xiàng)目

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶中尚未形成基建投資部分)

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(基建財(cái)務(wù)實(shí)際投資數(shù))

(二)用事業(yè)基金中的非財(cái)政撥款安排自籌基建(分錄同上)

(三)用專用基金安排自籌基建(以集資建房為例)

1.教職工集資時(shí):

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款

2.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時(shí):

借:其他應(yīng)收款(不通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,避免調(diào)整當(dāng)年事業(yè)結(jié)余)

貸:銀行存款

3.當(dāng)年工程完工交付,年終結(jié)賬時(shí):

借:專用基金——住房基金

貸:其他應(yīng)收款

同時(shí)增加資產(chǎn)和基金:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

4.跨年度工程年終結(jié)賬時(shí),不做處理。

5結(jié)算房?jī)r(jià)時(shí):

借:其他應(yīng)付款

貸:專用基金——住房基金

借或貸:現(xiàn)金(多退少補(bǔ)部分)

如果出售產(chǎn)權(quán),則:

借:固定基金

貸:固定資產(chǎn)

(四)用銀行貸款安排自籌基建

近幾年隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展,許多高校利用銀行貸款來解決超常規(guī)發(fā)展中建設(shè)資金嚴(yán)重匱乏的問題。在本文中,我們不探討高校舉債運(yùn)行的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)控制,僅關(guān)注用貸款形成資產(chǎn)的交付及貸款利息的處理問題。各高校針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五花八門,但筆者通過多年的工作體驗(yàn)和探索,總結(jié)出以下兩種做法,它們基本可以照顧到方方面面的需求:

1.事業(yè)財(cái)務(wù)核算法

顧名思義,取得的銀行貸款以及償還均在事業(yè)財(cái)務(wù)賬面反映,基建財(cái)務(wù)按撥款處理。

(1)取得借款時(shí):

借:銀行存款

貸:借入款項(xiàng)——××銀行

(2)轉(zhuǎn)入基建專戶時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

(3)年末結(jié)賬時(shí)

需要將基建完工交付數(shù)、基建實(shí)際投資數(shù)與一般基金余額做一比較:若前者大于后者,即存在事業(yè)財(cái)務(wù)無力接受的交付資產(chǎn)或?qū)嶋H投資,大于部分基建掛賬;若前者小于后者,則按基建交付數(shù)和基建實(shí)際投資數(shù)全額接受并列當(dāng)年支出。

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——××工程項(xiàng)目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí),完工資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:基建撥款——自籌資金撥款

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財(cái)務(wù)可接受的基建交付及實(shí)際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

(4)償還借款時(shí),事業(yè)財(cái)務(wù):

借:借入款項(xiàng)——××銀行

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項(xiàng)目

貸:事業(yè)基金——投資基金

其會(huì)計(jì)處理如圖1所示。

這種辦法的優(yōu)點(diǎn)是,基建財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單明了,而事業(yè)財(cái)務(wù)賬面亦能夠真實(shí)地反映高校的舉債及其風(fēng)險(xiǎn)情況,且根據(jù)一般基金余額來控制當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù),滿足了“收支平衡”的要求。問題是在目前對(duì)高校貸款規(guī)模不可控制的情況下,學(xué)校收入的增幅可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銀行貸款的增幅。隨著基建工程的不斷完工,因事業(yè)財(cái)務(wù)無力接受而掛往來賬的完工資產(chǎn)將會(huì)達(dá)到幾個(gè)億,巨大的往來賬余額是高校三、五年內(nèi)無法消化的。

2.基建財(cái)務(wù)核算法

取得的銀行貸款在基建財(cái)務(wù)賬面僅反映借入和使用的情況,而還款情況由事業(yè)財(cái)務(wù)反映。這樣就避免了貸款兩個(gè)賬戶的重復(fù)核算。

(1)取得借款時(shí)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——基建借款——

××工程項(xiàng)目

結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶:

借:其他應(yīng)付款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

同時(shí),備查登記簿登記銀行貸款指標(biāo)數(shù)和已貸入數(shù)。

基建財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:基建投資借款——建行投資借

款或者(下同):

貸:基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款

(2)年末結(jié)賬時(shí)

基建財(cái)務(wù)將基建完工交付數(shù)、基建實(shí)際投資數(shù)與事業(yè)財(cái)務(wù)一般基金余額做一比較,事業(yè)財(cái)務(wù)只能保證在一般基金余額為正數(shù)的前提下接受基建交付資產(chǎn)及基建實(shí)際投資數(shù)并列入當(dāng)年支出,超出部分基建掛賬。第二年視事業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)力情況,繼續(xù)接受交付資產(chǎn)或讓基建財(cái)務(wù)繼續(xù)掛賬。

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——

××工程項(xiàng)目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí),增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財(cái)務(wù):

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財(cái)務(wù)可接受的基建交付及實(shí)際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

同時(shí),通知事業(yè)財(cái)務(wù)該項(xiàng)目貸款完成并轉(zhuǎn)賬,處理如下:

借:應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

貸:待沖基建支出

(3)下年初建立新賬時(shí)

基建財(cái)務(wù)沖轉(zhuǎn)貸款形成的交付使用資產(chǎn):

借:待沖基建支出

貸:交付使用資產(chǎn)

(4)還本時(shí)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項(xiàng)目

貸:事業(yè)基金——投資基金

基建財(cái)務(wù):

收到事業(yè)財(cái)務(wù)還款通知結(jié)轉(zhuǎn)償還的銀行貸款:

借:基建投資借款——建行投資借款

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款

貸:應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

(5)平時(shí)計(jì)息時(shí)

基建財(cái)務(wù)處理如下:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(借款利息)

貸:銀行存款

其會(huì)計(jì)處理如下頁圖2所示。

這種辦法操作相對(duì)復(fù)雜些,貸款付息時(shí)基建財(cái)務(wù)只需轉(zhuǎn)賬,不需動(dòng)用貨幣資金。事業(yè)財(cái)務(wù)賬面則相對(duì)比較真實(shí)地反映了負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)情況,有利于對(duì)高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。同時(shí)也維護(hù)了基建財(cái)務(wù)本身不具備貸款的法人主體資格和償還能力的會(huì)計(jì)核算要求。

目前采用哪種核算方法沒有統(tǒng)一規(guī)定。后果往往是橫向之間會(huì)計(jì)信息不可比,誤導(dǎo)授信決策。建議對(duì)那些可控風(fēng)險(xiǎn)貸款的會(huì)計(jì)處理,盡量采用負(fù)面影響小的事業(yè)財(cái)務(wù)核算法,企盼相關(guān)的政府部門及早做出統(tǒng)—規(guī)定。

3.銀行貸款利息的處理

高校會(huì)計(jì)制度沒有涉及銀行貸款利息內(nèi)容。本著“誰使用,誰付費(fèi)”的原則,筆者認(rèn)為應(yīng)該將滿足資本化條件的貸款利息計(jì)入在建工程成本。

(1)事業(yè)財(cái)務(wù)核算法:

其一,事業(yè)財(cái)務(wù)收到支付利息的通知時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(利息)

貸:銀行存款

同時(shí)基建財(cái)務(wù):

借:待攤投資——借款利息

貸:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

其二,年末基建財(cái)務(wù)根據(jù)各項(xiàng)工程累計(jì)支出平均數(shù)和資本化比率計(jì)算出各工程應(yīng)予資本化的貸款利息:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時(shí),將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財(cái)務(wù):

基建財(cái)務(wù):

借:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——××項(xiàng)目工程(利息)

之所以通過“基建撥款”科目而不是“銀行存款”或“其他應(yīng)付款”等科目核算利息,是將事業(yè)財(cái)務(wù)中的借款成本視為建設(shè)項(xiàng)目的資金來源的另—部分。據(jù)此再向上級(jí)行政主管部門、財(cái)政部門和發(fā)展改革部門追加基建投資計(jì)劃,并將此部分資本化記入工程成本,這既符合“誰使用,誰付費(fèi)”的原則,也是高校基建財(cái)務(wù)本身無能力也不應(yīng)該承擔(dān)還款義務(wù)的真實(shí)反映。

(2)基建財(cái)務(wù)核算法:

其一,事業(yè)財(cái)務(wù)收到支付利息通知時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(利息)

貸:銀行存款

同時(shí),基建財(cái)務(wù):

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

其二,年末基建財(cái)務(wù)根據(jù)各項(xiàng)工程累計(jì)支出平均數(shù)和資本化比率計(jì)算出各工程應(yīng)予資本化的貸款利息:

基建財(cái)務(wù):

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時(shí),將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財(cái)務(wù):

借:基建投資借款——建行投資借款

(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——

××項(xiàng)目工程(利息)

對(duì)于利息的償還同償還本金的賬務(wù)處理。

上述兩種會(huì)計(jì)方法的共同優(yōu)點(diǎn)是將建設(shè)期間的借款利息資本化,真實(shí)反映了工程造價(jià)的成本。

4.年終結(jié)余分配的問題

在事業(yè)財(cái)務(wù)年終有結(jié)余的情況下,無論采用事業(yè)財(cái)務(wù)核算法或基建財(cái)務(wù)核算法,只要存在事業(yè)財(cái)務(wù)無力接受的基建交付工程(或待轉(zhuǎn)在建工程實(shí)際投資)的事實(shí),即說明此時(shí)的結(jié)余尚未扣除待交付的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出,事業(yè)財(cái)務(wù)的年終結(jié)余都不能作為計(jì)提職工福利基金等的依據(jù)。