導語：如何才能寫好一篇會計核算的配比原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收是國家進行宏觀調控的必要手段，為了進行切實合理的稅款征收，保證稅收工作的順利進行，就必須具備相應的合理稅收原則。在會計學術界，一般認為，稅收會計原則體現在國家頒布的稅法之中，稅法是其風向標，也是其原則產生的藍本，稅收會計原則必須要符合稅法的相關規定，具備一定的程序，不得與法律相違背。以納稅人的視角來分析，可以知道稅收的核算原則即可等同于稅務會計原則，以法律為支撐點建立起來的原則，具有其它原則所無法比擬的執行力度和違規懲處力度，它與法律一樣，具有強制執行力，這一點也是財務會計原則所不及的。總體來說，稅務會計原則包括稅法導向原則、不妨礙財務會計原則、以財務會計核算為基礎原則、實體從舊程序從新原則、配比原則、租稅法律主義原則、新法優于舊法原則、賬證適法原則、特別法優于普通法原則、劃分營業收益與資本收益原則、相關性原則、命令不得抵觸法律原則、合理性原則、歷史成本計價原則、稅款支付能力原則、籌劃性原則、法律不追溯既往原則、確定性原則、從新從輕原則、應計制原則與實現制原則以及實質征稅原則，原則較多，原則之間具有交叉性和關聯性。稅務會計遵從于稅法，以稅法為準繩，稅法凌駕于一切會計學原則及法規之上，財務會計進行核算之后，再進行稅務會計核算，修改和完善數據。另外，在未來一切不可預計的情況下，以新法優于舊法為原則辦事，如果當下沒有確定標準，在之后的核算中就應當采用新的標準核算應繳稅款。與此相對而言，在歷史的稅款收繳中，遵循歷史實際成本核算原則，以歷史真實的稅收標準進行計算，真實客觀合理地反映企業的歷史總體財務績效。相關性原則是指所得稅負債的計算，納稅人當期在稅收前可扣除的費用從性質和根源上必須與其所取得的收益具有相關性，這一點與財務會計的相關性原則有所不同。配比原則是指正確計算某一稅收時期當期損益，并根據這個計算數據結果進行合理的收益分配。確定性原則是指在應稅收入與可扣除費用的實際實現上應具有確定性，合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。

二、稅務會計原則與財務會計原則的區別

(一)現實成本

稅務會計原則中，除去不存在現實成本時，遵循歷史現實這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴肅性，其具備相當的確定性及穩定性；比較而言，財務會計原則中則與此不同，在財務會計中，公允價值的介入一方面保證了財務會計信息的真實性與可靠性，另一方面也決定了其現實成本的不確定性。

(二)權責發生制

總體來講，稅法對權責發生制持支持態度，同時，為保證其確定性，稅法對權責發生制所帶來的會計估算持保留態度，而會計核算本身是以權責發生制為基礎的，在征收所得稅時，財務會計核算之后，還需經過數據修改才能得到應納稅所得額。

(三)相關性

在這一點上，兩者區別顯著，在稅務會計核算中，其遵循相關性原則的目的是匹配政府征稅，具體是指在核算數據時，稅前扣除的費用應該與同期收入具備因果關系，稅務會計在核算所得稅負債時，必須保證稅收的承擔者，也即納稅人當期可扣除的費用，不論是從性質上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關；而在財務會計的核算中，相關性原則是指財務會計信息應當與使用者的決策具有緊密聯絡，會計信息能夠為使用人員的決策帶來影響和幫助，兩者具備相關性。

(四)配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對配比原則持總體支持態度，對于增值稅這一點，稅法并不支持配比原則，在稅收會計原則與財務會計原則中，配比原則雖然名稱一致，但其具體的內涵以及效用是不一樣的，財務會計的配比原則是指將一段計算時期內的收入與其相關的費用進行配比核算，核算出這一段時期的當期損益，然后依據損益情況來進行稅收后的收益分配。稅務會計的配比原則是指在核算所得稅負債時，在這一時期進行當期扣除，扣除標準是依據稅法，扣除內容包括納稅人在這一時期發生的費用。與財務會計配比原則相比，稅務會計原則還需遵守相關性原則。

(五)實質重于形式

在財務會計原則中，實質重于形式是一項很重要的原則，這一原則稅務籌劃體現的是靈活性，在費用核算中，企業按照實質的發生來進行，不必完全照搬法規，現實進行會計核算，而不是僅僅根據其法律形式；相比較而言，稅務會計核算時則不會接受這一原則，法律高于一切，不允許違反，對于任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據，做到有法可依，有法必依。

(六)謹慎性

財務會計的謹慎性原則是指企業在不確定的情況下預見未來、做出判斷時應當謹慎小心，做出合理的風險評估和收益評估，這一原則并不適用于稅務會計核算，稅法具備確定性，風險估算是不能被承認的，只能交由納稅人自己承擔。謹慎性原則在稅務會計原則與財務會計原則上的差別直接導致稅收費用調整的發生，謹慎性對于財務會計是必要的，但是對于稅務會計來說，它又是不能被接受的，因為這一部分對未來風險的評估導致了收入和費用的不協調，完全依賴于會計人員的預算，無法監控，易產生紕漏，增加國家的風險，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

三、稅務會計原則與財務會計原則區別產生的原因

稅務會計原則與財務會計原則之間存在著很多區別，由于這兩者的范圍、依據、目的等因素的不同，導致了很多原則出現極端差異，也是現在產生問題的根源所在，部分原則雖然名稱一致，但內涵和結果卻相差甚遠，兩者均有各自要達成的目標，有其存在的意義，在當前的背景下，這種區別的產生是必然的。由于經濟社會的飛速發展，在我們的國家內，根據現有的經濟狀況，還不能夠獨立會計，但是如果任由差距發展，也是不行的，所以，必須要使用這種稅務會計與財務會計原則相混合的模式，我們應該努力調和這兩者，讓它們在區別之下共存，調解兩者之間的矛盾點，相互補充。

四、結束語

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關鍵詞：供暖行業；會計核算；問題；思考

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

城市在不斷的進步與發展中，人們逐漸提高了對高質量生活的追求，供暖行業基于這樣的背景下取得了快速性的發展。與發展相對較為迅速的供暖行業相比，會計核算的發展相對較為滯后，因此應著重于對會計核算進程中出現的相應問題加以解決，為供暖行業財務管理工作做好前提基礎以及比必要保障，才能進一步保證我國企業的整體經濟效益，促進我國企業的發展。

一、供暖行業會計核算存在的問題

（一）會計核算不能c配比原則相適應

會計核算中所說的配比原則，是按照收入以及費用之間存在的內在聯系，在一定的規定期間內所獲取的收入費用以及取得這一收入過程中發生的成本、費用在統一的會計時期內取得的計量以及確認，進而采取合理的方式進行計量該會計主體在合理的會計期間內獲取的凈損益。就一個層面來說，應實現因果上的配比，例如營業收入與營業成本相配比；從另一個層面上來說，應在時間上實現配比，例如：采用當期收入與與管理費用、財務費用實現時間配比。

（二）供暖業務增值稅采取同樣的處理方法

與財稅有關的政策規定中有效指出，我國從2011年供暖時間段到2015年供暖期間，對供暖行業向居民個體化供熱而獲取一定的供暖收入通常采用免增值稅制度，在這樣的大背景下，針對居民采暖費收入免征增值稅業務進行相應的會計核算處理，并對供暖行業整體的營業利潤起到相應的作用。在進行實際的會計實務過程中，雖然與增值稅業務處理相關的文件較多，但是相關規定都不夠詳細。

相關政策的規定不夠合理，造成供暖行業進行會計實務的過程中，處理的方法不同，所體現會計信息的可比性也會受到影響。

（三）會計成本核算不合理

供暖成本逐漸提升，即使供暖費用標準持續上升，但是針對一直上漲的供暖成本而言并不能將在會計實務中，一些供暖企業的對供暖企業在發展進程中面臨的諸多問題進行解決，因此為了實現會計戰略目標，就應對會計成本核算規范以及會計成本控制進一步強化。成本項目分類以及成本歸納缺少合理性，因此對供暖整個過程的各個環節成本控制措施設計不夠合理，控制力度不強，不但加大了供暖成本核算的困難，并且直接造成不能真實有效的反應供暖成本費用產生以及形成過程，主營業務成本體現出會計信息真實性不夠，因此導致企業出現資金浪費的現象。

（四）會計核算內控制度不夠完善

為了進一步保證會計信息的質量，國家應財務一定的措施進一步完善會計內控制度。一些對會計核算內控制度不夠重視的供暖企業，認為這一制度對供暖企業的運行管理會造成一定的影響，因此對企業管理進行限制。這樣一些供暖企業內部的會計兼職以及發票等審批制度常常形式化，隨意設置會計電算化權限，對供暖企業的整體會計核算信息的真實性造成了一定的影響。

二、優化供暖行業會計核算的解決策略

（一）采用多元化方式實現會計核算配比原則

供暖行業在進行會計核算日常業務的處理過程中，應采用多元化的方式實現會計核算配比原則，會計收入的確認應與會計費用想配比，每年一月一日至年底十二月三十一日為會計核算的周期，供暖收入的確認應在采暖期進行轉賬確認，逐漸實現會計收入以及會計費用的整體配比，促進經營成果對成本等因素整體變化影響較嚴重，然后經企業的實際財務狀況與經營成本公開反應。企業針對某一時期內的凈損益計算過程中，應針對一些不配比的狀況進行詳細的分析，進而采取相應的核算方式對企業的凈損益進行計算。

（二）選取合理的供熱增值稅處理方式

針對現階段會計實務的層面上來看，供暖行業對居民整體供熱收入增值稅會計處理的相應方式包括兩種，其一，居民供熱收入中應交增值稅的銷項稅額應作為減免稅額以及營業外收入，將居民供熱消耗的原材料中進項稅額主要計入營業務成本，這樣不僅導致主營業務成本與主營業務收入不成配比，并且會逐漸加大營業外支出，不能真實將企業營業利潤有效的反應出來；其二，局面供熱的整體收入不計入提銷項稅額中，將居民的供熱消耗原材料的增是誰進行稅額轉出不能抵扣，作為這一時期的當期費用。

（三）將會計核算成本進行規范，強化對成本的控制

若想對會計成本進行核算，就應對會計成本項目采用合理的方式進行劃分。通常情況下，供熱單位會把成本項目按照供熱生產的總成本以及運營成本進行相應地劃分，基于這種情況應按照實際業務需求再進行劃分。企業應全面的對內部實際的運營狀況、地區下發的政策、地域的實際要求、地區氣候等相關因素進行考慮，根據會計原則作為核算的指導對象，對成本項目進行合理的規劃以及歸集。除此之外，供暖行業若想實現穩定健康的發展，就應對成本控制進行合理的設計以及安排，進而預防出現收入與成本上下顛倒的現象。

（四）健全會計核算的內控制度

其一，企業應強化會計系統的內部控制，建立會計機構，配備相應的會計人員。完善會計工作的崗位制度，進而合理的將會計人員進行分工；其二強化企業內部財務部門在企業內部控制建設的控制作用；最后，強化企業財務的報告編制、將其公開，進行分析利用。

三、結束語

綜上所述，供暖行業是現階段城市建設中較為關鍵的行業，與我國現階段的經濟狀況以及城市建設有著直接的影響。會計核算工作是確保供暖行業正常發展與運行的必要保證，基于這種情況，就要求供暖行業能夠對會計核算處理進行有效把握，進而將會計核算中存在的問題加以解決，推動供暖企業的前進發展。

參考文獻：

[1]馮桂茹.論供暖行業會計核算中常見的問題及具體建議[J].經營者，2015（11）：181-181.

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隨著我國城市化進程的不斷發展以及人們對于高水平生活質量的不斷追求，我國供暖行業取得了長足的發展。相較于迅速發展的供暖業務，其會計核算則顯示出了一定的滯后性。只有積極解決會計核算中所面臨的問題，才能為供暖企業的其他財務管理工作打下扎實的基礎，促進企業健康發展。

二、供暖行業會計核算存在的問題

（一）一些會計核算無法滿足配比原則

會計核算配比原則是根據收入與費用的內在聯系，要求將一定時期內的收入與為取得收入所發生的成本、費用要在同一會計期間內予以確認和計量，以正確計算出會計主體在該會計期間內所獲得的凈損益。一方面，要實現因果上的配比，如主營業務收入與主營業務成本相配比；另一方面要實現時間上的配比，如當期收入要與管理費用、財務費用等相配比。由于供暖行業的收入受到季節的影響，采暖費繳費期主要集中于每年9月和10月兩個月，而供熱期是跨年度從每年的10、11、12月份開始至來年的4月份，所以與供熱有關的各項收入與成本費用發生的時間不同，而且供暖設備等固定資產則是按照一個會計年度12個月來攤銷，無論從因果上還是從時間上都不符合會計核算所要求的配比關系，無法準確的計算出企業在一個會計期間內所獲得的凈損益。

（二）居民供熱業務增值稅會計核算處理不盡相同

我國財稅【2011】118號明確指出：2011年供暖期至2015年l2月31日，對供熱企業向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅。在這種情況下，如何對向居民采暖費收入免征增值稅業務進行會計處理，直接影響著供暖企業的營業利潤。實務中，就該項業務處理的相關政策性文件雖然較多，但是不夠詳細。財會字【1995】6號文件指出：對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“補貼收入”科目，但是財政部令第62號則將此種處理方法予以確認失效；企業會計準則第16號規定直接免征增值稅的不能按照政府補助會計準則處理。相關政策規定的不細致，導致供暖企業在實務中對該會計業務的處理方面不盡相同，所呈現出的會計信息的可比性也受到了一定影響。

（三）成本核算不規范

隨著供暖成本的升高，雖然收費標準有所上升，但是相對于居高不下的供暖成本來說并不能緩解一些供暖企業發展所面臨的困難，因此規范成本核算、加強成本控制就成為供暖企業實現戰略目標的主要措施之一。實務中，很多供暖企業對于供暖成本的項目分類、成本的歸集缺乏科學性，對于供暖過程中各個環節的成本控制措施設計不全面、控制力度不夠強。這不僅給供暖成本的核算帶來了較大的困難，導致成本核算無法真實的反映供暖成本費用的產生以及形成過程，主營業務成本所呈現的會計信息缺乏真實性，也給企業造成了較大的資金浪費。

（四）會計核算內控制度不完善

為保證會計信息質量，近幾年國家加大了企業會計內控制度建設的力度。一些供暖企業并不重視會計核算內控制度的建設，認為該制度的實施會影響到其對企業運作的具體管理思路，限制其管理自由。在這種意識的影響下，一些中小供暖企業或者一些供暖站會計兼崗、各項發票報銷等審批制度流于形式、會計電算化權限設置隨意等現象屢見不鮮，嚴重影響著供暖企業會計核算信息的真實性。

三、解決供暖行業會計核算問題的對策

（一）多角度實現會計核算配比原則

從企業角度來講，由于只能按照會計準則等相關文件的規定來進行會計核算的處理，因此供暖企業要在日常核算中盡可能的多角度考慮會計核算配比原則。收入的確認應該與費用配比。每年1月1日起至12月31日止為一個會計核算期，供暖收入的確認應該在采暖期間（當年11月至次年4月）平均結轉確認，達到收入與費用的配比，使經營成果對成本等各因素變化影響的敏感性更強，公允的反映企業的財務狀況、經營成本。但是值得注意的是，上文所述的收入確認方式與會計核算配比原則之間的矛盾是供暖行業普遍存在的一個問題，在實務處理中類似的情況也很多。那么，企業在計算某一時期的凈損益時就需要首先分析不配比情況有哪些，然后分析這些情況給企業凈損益計算帶來的影響，進而采用剔除的思路具體計算企業該時期的凈損益。

（二）選擇恰當的居民供熱增值稅會計處理思路

從實務處理角度來看，供暖企業對于居民供熱收入增值稅會計處理的思路主要有二種：一是參照2001年《企業會計制度》的規定進行處理，居民供熱收入應交增值稅的銷項稅額作為減免稅額作為營業外收入，將居民供熱消耗的各種原材料進項稅額計入主營業成本，在這種情況下，不僅會造成收入與成本不配比，更會明顯加大營業外收入，無法真實反映出企業的營業利潤。二是居民供熱收入不計提銷項稅額，將居民供熱收入全部計入營業收入當中，其理由在于企業享受增值稅直接免征所形成的經濟利益流入符合收入的定義，同時向居民供熱消耗的各種原材料的增值稅進項稅額，全部轉出不予抵扣，作為當期成本費用。在這種情況下，則會大幅度提高企業的營業收入以及毛利率，企業的盈利能力會虛高。但是這種會計處理方法，可以滿足關于居民增值稅免稅政策執行期間的居民供暖成本、收入與不執行居民增值稅免稅政策后居民供暖成本、收入之間的比較。上述二種方式的運用優缺點各異，實務中仍需要供暖企業根據企業自身情況以及經營目的來合理選擇核算方式。

（三）規范成本核算，加強成本控制

供暖企業成本核算明細科目較為復雜，要想規范成本核算，就需要對成本項目進行科學的劃分，并采用科學的成本歸集方法。多數單位將成本項目按照供熱生產成本以及運行成本進行劃分，在此基礎上根據具體的業務需求再進行劃分。具體運用何種方式劃分并沒有一個唯一的、確定的標準，但是企業一定要結合內部運營情況以及所處地區的政策、地域的要求、氣候的不同等綜合考慮，以會計原則為指導，合理進行成本項目劃分以及成本歸集。與此同時，供暖企業要想得到穩定健康的發展，就要設計好成本控制制度，避免出現收入與成本“倒掛”的現象。以某供暖企業為例，該企業通過建立三維空間圖來構建日常管理中的成本控制體系。即橫向上按照供暖業務的不同來設計成本控制指標，縱向上按照不同的部門來分配成本控制指標，立體方向上則按照各部門員工或者員工小組來分配成本控制指標，全面、系統、形象的展現企業運營中成本控制狀況，取得了很好的效果。

（四）不斷完善會計核算內控制度

就目前的情況來看，供暖企業應從三方面來完善其會計核算內控制度：首先，加強會計系統控制，依法設置會計機構，配備會計專業人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之互相監督、制約，對內部經營管理者提供經營、管理等信息，對外部債權人、投資者提供用于投資決策等信息。其次，加強財務部門在整個企業內部控制體系建設中的控制作用，財務部門不能眼光僅僅局限于財務活動，而應該貫穿企業經營管理的全過程，在制定企業發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節起到關鍵作用。最后，加強財務報告的編制、對外提供、分析利用。按照會計法律法規和國際會計制度編制會計報告，及時對外提供財務報告，重視財務報告分析工作，充分發揮財務報告的重要作用。

四、結論

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一、 無形資產會計核算的基本原則

我國企業會計準則對無形資產的定義是：企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性資產。由于無形資產有別于其他資產，這就要求在無形資產的會計核算中，首先應明確以下幾個原則：

1. 應當遵循實際成本原則。實際成本原則要求資產以其取得、發生或形成時的交易價格計量。如購入的無形資產，應按實際支付的價款記賬，實際支付的價款包括買價、必要的手續費和法律費用。

2. 應當運用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一期間內予以確認。據此，無形資產每期攤銷額，應力求與其所獲得的收益相配比。

3. 實質重于形式原則。這一原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。如生產上的秘密訣竅，雖然未經公開注冊，得不到法律的保護。但在實質上，由于它能給企業帶來超過正常利潤的效益，因而可以確認為無形資產，并進行會計核算。

二、 有關自創無形資產的會計處理

按我國會計準則的規定，企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。開發過程中發生的費用，應記入當期損益。筆者認為對于開發過程中發生的費用計入當期損益，雖然遵循了穩健性原則，但這種處理也會暴露一些無法回避的問題。第一，費用化不符合配比原則。企業在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關成本費用，應當在該會計期間內確認。而我國無形資產準則規定，將其研究開發費用作為當期損益，顯然不符合成本與收益相配比原則。第二，不符合真實性原則。真實性原則要求企業會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由此看來，我國無形資產準則規定，將研究與開發費用作為當期損益，顯然扭曲了企業的財務信息。在開發過程中會虛減當期利潤，可能使企業由盈利轉為虧損，而在開發成功后，又虛增了企業利潤，這就難以真實地反映企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。第三，不符合一致性原則。企業外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全數計入無形資產，而自己研究開發的只在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同，采用不同的會計處理方法，不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

綜合以上情況，筆者認為對無形資產的研究開發費用應做如下處理：

首先應專設一個“在研無形資產”會計科目來核算無形資產研究開發費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于研究開發過程中的無形資產，待其研究開發成功后轉入“無形資產”賬戶，若研究開發失敗則再轉入當期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業研究開發無形資產過程中所發生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產研制開發成功結轉到“無形資產”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目的費用；該科目的借方余額反映尚未結轉或攤銷無形資產的研究開發費，并在資產負債表中列于“無形資產”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：

1. 在研究開發過程中發生的研究開發費用等

借：在研無形資產

貸：銀行存款

2. 在研究開發各項無形資產成功后

借：無形資產

貸：在研無形資產

3. 當研究開發失敗后

借：管理費用

貸：在研無形資產

經過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實地核算無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的管理和使用。

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[關鍵詞]新會計制度；事業單位；會計核算；問題與對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705207

事業單位作為社會不可或缺的部分、國家機構重要組成部分，事業單位的會計核算工作也變得越發復雜。[1]尤其是出現新會計制度后，事業單位會計核算工作受到影響，傳統的會計核算工作方法已經不能滿足現在需求，由此出現了許多問題有待解決。

1新會計制度下事業單位會計核算面臨問題

11事業單位會計核算制度不完善

事業單位目前所構建的會計核算制度不夠完善，在未出臺新會計制度時，過去的會計核算制度還能滿足工作需要。但是事業單位陳舊的會計核算制度不能滿足新會計制度的要求，導致事業單位會計工作人員在工作時容易出現核算偏離。當會計核算準確度偏離時，會對事業單位造成重大負面影響。社會經濟在呈現多元、一體化發現，即社會經濟方向多元化、信息一體化趨勢。與傳統會計工作不同，現代事業單位互相之間的來往增加，若不能完善會計核算制度，不僅會對某一事業單位產生影響，甚至還有可能影響其他事業單位，造成鏈條反應，阻礙了事業單位對社會公共服務的投資與建設。[2]

12事業單位會計計量基礎差異問題

經過新會計制度改革，會計核算計量基礎出現一定改變，事業單位未能及時跟上時代改革、進步的步伐，導致會計計量基礎不同，最終會計核算結果會出現較大偏差。事業單位會計核算計量基礎的差異問題主要會引起三方面問題：第一，事業單位的會計核算信息不能客觀地反映出配比原則。事業單位一般均采用收付實現會計制度，該方法能夠明確地將現金流量反映出來，但是并不符合會計核算的配比原則。通過收付實現制度，事業單位在一年所受到的現金收入有可能是多年前所應得到的款項，而支出的金額也有可能是預收到的定金，是未來所應收到的費用。不符合事業單位會計配比原則，就可能導致事業單位出現某一年度結余不真實的現象，影響事業單位領導者的判斷。第二，不能真實反映出事業單位的一年資金結余情況。事業單位的會計核算工作一大作用就是為了體現出該事業單位在每年的資金結余，而在新會計制度下，事業單位會計核算不能真實反映這一情況。事業單位會計核算工作者為了能夠平衡本年度的資金支出，可以從下一年度提前列入本年收入，導致從會計核算結果中無法準確了解事業單位年結余情況。第三，無法直接反映出事業單位實際的資產、負債。在收付實現制度的影響下，但凡在本期所受到的現金，都會當作本期收入納入核算結果中，而支出的費用則全部會成為本期費用。事業單位會計核算工作只能對資金的進、出進行記錄，而關于資金的實際項目則無法直接表現出來。這就導致在新會計制度下，事業單位會計核算結果中無法直接顯示出事業單位的資產和負債，不利于事業單位的投入與規劃。[3]

13事業單位會計報表中所存在的問題

在新會計制度下，事業單位會計核算報表中存在披露問題，包含以下兩方面：第一，事業單位會計核算報表不能客觀表現出單位的實際收支問題。在事業單位的財務報告當中，只會記錄事業單位的實際收支來往情況，但是對于實際發生的收支情況與預計估算的金錢數額沒有差異對比列表。這就導致事業單位領導無法對資金的使用效率、事業單位的預算實際執行情況進行對比，不利于事業單位的規劃。第二，事業單位會計核算報表不能準確地表現出事業單位的固定資產凈值。事業單位的固定資產凈值會顯現出事業單位的原始價值，但在新會計制度下，事業單位的會計核算制度仍未進步，還是按照相當金額進行表示。但實際上，由于科學技術的進步，生產力在不斷提升，事業單位的固定資產凈值會出現改變。事業單位的會計核算制度不能準確對資產的變化進行計量，導致事業單位領導無法真正掌握事I單位資產。

14事業單位會計核算監督機制不健全

事業單位在開展會計核算工作時，會計監督制度不完善，管理力度不高，導致會計核算工作容易出現遺漏、人為更改等不良現象。[4]事業單位應當為會計核算部門設立專門的監督管理機構，既能夠保障事業單位的利益，也降低了會計核算部門發生錯誤的可能性。同時，在對會計核算部門進行管理時，監督管理制度中應當設有針對出現違紀違規問題的解決方法。在傳統的監督管理機制中，對違紀違規人員的處罰力度較輕，無法真正起到督促、教訓的作用，導致在事業單位會計核算工作開展中，還會出現一些財務問題，甚至有些人員還會出現財務犯罪的行為，對事業單位造成巨大危害。

2新會計制度下，事業單位會計核算問題解決對策

21構建完善的事業單位會計核算管理制度

為了提升事業單位會計核算工作效率，必須加大力度構建完善的會計核算管理制度。事業單位可以通過建立完善的報告體系制度來完善管理制度，使得事業單位管理人員能夠獲得明確的預算執行狀況信息。在會計報告體系中，主要是為了反映出事業單位的實際預算執行信息，可以通過事業單位的資產負債表、基金余額變動表以及現金流量表等多個會計報告附表來反映事業單位實際情況。在事業單位會計報告體系中，資產負債表格設置是為了能夠實際表現出事業單位資產、負債狀況，而基金余額變動表設置則是為了能夠表現出事業單位收支情況，與實際項目信息，現金流量表設置則能夠讓事業單位管理人員充分了解資金的流入、流出單位的全程實際狀況。

22改革事業單位會計核算計量基礎

改變傳統的事業單位會計核算計量基礎，完成從收付實現制度轉變為權責發生制的過渡。采用權責發生制能夠讓會計核算工作更符合事業單位會計的配比原則，將事業單位的項目資金收支情況明顯地反映出來，而不僅僅只是表現出資金的流動狀況。除此之外，通過權責發生制度還能夠增強會計核算的準確率，降低會計核算工作出現偏差的可能性。當事業單位會計核算結果準確率提升時，對事業單位的后期投資與規劃都有重要作用。

23建立完善的監督管理機制

在新會計制度下，事業單位會計核算工作更需要完善的監督管理制度進行監督與督促，避免會計核算人員在工作時，出現私人更改、的現象，對事業單位造成損害。在建設完善監督管理機制時，需要選擇具有專業會計知識的人員擔任工作，不能從其他部門進行兼任。只有同時具有管理能力與會計相關知識的人員，才會更了解會計核算工作步驟，從而更清楚從何處進行管理與監督，提升監督管理質量，減少不良現象出現的可能性。

3結論

在新會計制度下，事業單位會計核算也急需改革，原先的管理制度已經不能滿足現代社會的需求，不利于事業單位的發展。雖然事業單位會計核算工作還面臨許多問題，但是只要通過建立完善的會計核算管理制度、加強監督管理力度、積極完成會計核算基礎的轉變與過渡，就能夠顯著提升事業單位會計核算工作效率與質量，促進事業單位的健康發展與進步。

參考文獻：

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關鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算

21世紀以來，世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質上說，這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說，誰掌握了21世紀的教育，誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。

一、進行高校教育成本核算的必要性

（一）為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據

高等教育是一種非義務教育，對于受教育者來說，這是一種高回報率的產業，因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則，國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少，個人應分擔多少，國家分擔多少，目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見，高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平，但并未體現出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業的教育，未實現真正意義上的差別收費，這既違背了價值補償規律，又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時，目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素，本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入，在大學生的培養成本構成中，并沒有占相應的比重。所以，如何科學的制定大學生年人均培養成本，是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價值規律，克服高校收費標準的主觀性和隨意性，使高校收費更趨于科學合理。

（二）加強高校內部管理提高財務管理水平

將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，可增強各部門領導當家理財意識，量入為出，調動自主辦學的積極性，合理、高效安排使用資金，為領導決策提供依據，從而進一步加強管理，堵塞漏洞，減少浪費現象的發生；還可為今后制定投資少、效益好，切實可行的經費預算定額提供依據；所以，高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭，加強內部科學管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制，提高財務管理水平的必由之路。

（三）優化資源配置，提高辦學效益

多年以來，我國高校一方面是教育經費嚴重不足，而另一方面又是教育資源浪費較大，主要是教育資源配置不當而造成的浪費，例如，專業規模效益普遍偏低，而且內部專業設置或布局不合理，規模效益差，有的學校一個專業每年只招30～40人，離規模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設備重復建設多，沒有形成有效的資源共享，閑置設備較多，物質設備使用率不高。據統計，我國高校中儀器設備閑置率達20％，造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核，我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機制，達到減少浪費，降低成本，優化資源配置，提高辦學效益的目的。

所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別，更是一個對高校未來發展，國家教育政策制定有重要意義的一個領域，需要更多的關注。

二、高校教育成本的內涵

“成本”一詞原為經濟學概念，是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下，成本是商品價值的一部分，是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業或個人。可見，成本有經濟學成本和會計學成本之分，經濟學成本揭示的是成本的本質，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計學成本除了要反映其本質，還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量，即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。

隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開始涉及到教育成本，于是將經濟學中的成本引入教育領域，使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中，一方面培養出一定種類和數量的專門人才，另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用；而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。

高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用，包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校人才培養成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。

三、高校教育成本核算的基本范圍

（一）全額進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，高校人員經費：包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用，如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。

第二，日常公用支出：包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ，為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。

第三，直接用于學生的費用：包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。

第四，固定資產支出：包括用教育事業費和教育基建費購置的，用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用年限，以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。

（二）差額進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學和師資隊伍，科研成果往往成為最新的教學內容。因此，高校計算教育成本時，科研支出中的非項目專款支出和以基礎研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。

第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進，高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制，用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則，即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。

（三）不能進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款，但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計入當期教育成本，因為這與當期學校提供教育服務無關。另外，各校離退休人員所占教職工總人數比例不同，老校負擔重，新校負擔輕，如將這項費用計入教育成本，難以進行橫向間的比較。

第二，用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求，校辦企業作為一個獨立的企 業法人，是學校以盈利為目的而開辦的，要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關，應由校辦企業承擔。因此，不應計入高校教育成本。

第三，與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等，應該獨立核算，不應進入學校會計核算系統。

第四，其它與高校教育無關的收支活動，一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如，短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數；專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金；能夠單獨計算的短期培訓收入與支出，應從學校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出，等等。

作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養學生無關的項目，不能計入教育成本。

四、高校教育成本核算的會計前提和原則

高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發生和成本的形成進行核算，計算在人才培養過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法，在現有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業單位的收付實現制，但是作為一個有投入產出，需要明確教育成本的領域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經濟情況，所以筆者認為逐步形成以權責發生制為核算基礎的核算體系是高校成本核算的未來方向。

（一）高校教育成本核算的會計前提

會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業單位會計準則》，事業單位在組織會計核算時，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業單位的高等學校，同樣也要遵循這些前提。

第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業單位會計準則》總則中第四條也明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。根據會計主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認為是高等院校。

第二，持續經營(Going Concern)。持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。

我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營的假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就失去了時間基礎。

第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。對于持續經營的會計主體來說，既然在可以預見的將來，它不會面臨破產停業、清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間。《高等學校會計制度》第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認為因高校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如專科3年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學制相同。筆者認為，為了保證橫向對比，我們選擇制度規定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。

第四，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進行賬務處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。

《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。

(二）高等教育成本核算的原則

高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范，是指導會計人員進行成本核算的基本準則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應該按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。我國《事業單位會計準則(試行)》提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的，因此有些會計原則就與核算成本的要求發生了矛盾。為了核算教育成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則:

第一，權責發生制原則(Accrual Basis Principal)。權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。

隨著高校“經營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業績，從未來看，權責發生制的運用是一種趨勢。

第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。

第三，區分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。

由此可見，權責發生制原則、配比原則、區分收益性支出與資本性支出原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。

綜上所述，高校教育成本核算是一個重要而又復雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。

參考文獻

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一、從小企業信息需求的特殊性

    看小企業會計目標小企業在企業組織形式、內部治理結構、資本結構等方面與大企業有著明顯的區別，因此，對小企業的財務信息需求也就與大企業迥異，這主要表現在以下幾個方面：

1.小企業的財力有限，資金一般不是來自企業外部，而是從內部籌集資金。一方面，由于中小企業規模小，信譽低，他們在爭取銀行貸款方面受到很大限制，即使有幸得到貸款，銀行也往往要求資產擔保或信譽好的其他企業的信用擔保，因此，銀行并不構成小企業財務會計信息的主要使用者。另一方面，由于小企業幾乎無望獲得上市資格，其財務狀況并不直接影響公眾利益，故其財務報告的應用范圍受到了相當的限制。

2. 小企業以非國有性質為主，所有權和經營權基本重合。財務報告的主要使用者企業的內部人，而他們對企業運營情況的了解有相當一部分可以從生產經營過程中直接獲取。他們更希望財務報告能夠提供與他們的生產經營決策相關的信息，并不特別看重財務狀況的公允表達。

3. 納稅成為小企業對外的主要義務，因此小企業的主要信息使用者可歸納為稅務機關。

這三方面因素決定了小企業基本上不存在現代企業制度中難以解決的問題及信息不對稱問題，也不存在什么“眾多的潛在投資者”。從小企業財務狀況的特點看，小企業財務信息所要實現的目標主要在于：第一，對外滿足納稅需要。第二，對內為單一業主或有限股東提供經營決策方面的信息。而現行會計準則制定的一個基本立足點就是兩權分離，它著眼于對上市公司的會計處理，報表編制及信息披露的規范也以現代金融市場中廣泛、分散的債權及股權所有者為導向，故當前這些會計規范從整個邏輯框架上背離了小企業會計處理的特點，制定專門的小企業會計制度勢在必行。

二、小企業應建立以稅務為導向的財務會計核算體系

對于小企業而言，稅務部門是其對外提供財務信息的主要對象，稅務部門根據企業提供的財務報表和納稅申報表依法征稅，而在這兩種報表中，納稅申報表是主報表，企業的財務報表只是輔助報表。由于小企業內部組織結構簡單，會計機構的設置不規范，會計人員素質較低，要求他們嚴格進行財務會計與稅務會計的分離不僅加重他們的工作負擔，而且除涉稅以外的信息對稅務機關來說也沒有多大意義。如果出于這方面的考慮，小企業財務會計與稅務會計是否應兼容的問題已無須贅言。特別是，如果能建立以稅務為導向的財務會計核算體系，則這種模式更適合于小企業。

然而，小企業財務信息還應為單一業主或有限股東提供經營決策方面的支持，這種以稅務為導向的財務會計核算模式會不會對此目標的實現產生不利影響呢？這正是小企業財務會計核算模式選擇的焦點所在。筆者認為，這一問題可以從現金流量信息對小企業的特殊重要性這一角度予以詮釋。

為了財務信息的公允表達，權責發生制在會計核算體系中的地位仍是牢不可摧的，然而，引人注意的是，現金流量指標現已受到越來越多會計界人士及理性投資者的青睞。對于小企業來說，現金流量的重要性更是遠遠超過權責發生制下的凈利潤，因為：

1. 小企業財務會計的一個重要目標在于為生產經營提供決策支持信息，這樣我們就希望它具備一定的管理會計的職能。管理會計作為管理信息系統的一個子系統，其研究對象正是現金流動，即：通過提供關于各備選方案對企業未來現金流量的金額、時間分布和風險程度影響大小的信息，為領導者決策提供科學依據。

2. 小企業因資金與技術的匱乏，注定了其所面臨的風險更大。例如：小企業就比大企業更易被經濟業務中的三角債拖垮。未來的嚴重不確定性使應計制對小企業生產經營狀況的反映易發生偏離"

3. 小企業主要以內源性融資為主，其對自身生產經營中產生的現金流量的依賴性比大企業更為嚴重。

小企業對現金流量信息的迫切需求暴露了應計制的諸多缺陷。實質上，任何以應計制為基礎產生的財務數據都必須轉化為現金流量指標才能最終標志一個企業的真正實力，從這一觀察視角，我們也可以認為，應計制及配比原則是對企業現金流量信息從另一側面的反映。雖然現金流量表有彌補應計制的作用，但因應計制與現金流動制之間轉換的復雜性使現金流量表在小企業中的應用相當不盡人意。如何化解這些矛盾是我們長期關注的話題。筆者認為，若小企業建立以稅務為導向的財務會計核算體系，這一問題可以在一定程度得以解決。

財務會計與稅務會計最主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有‘支付能力”觀念和‘征收管理方便”觀念，所以，在收入確認方面，采用權責發生制的同時，也采用收付實現制或收付實現制與權責發生制相結合的混合制。在費用確認方面，稅法征收當期收益的必要性與企業財務會計的配比原則是有矛盾的，例如所得稅，在收入確認方面，稅法將企業所得分為生產經營所得和其他所得&如利息、股息收入，特許權使用費收入等'。會計制度要求對所有收入一視同仁地按權責發生制計量，而稅法僅對生產經營所得按權責發生制原則予以確認，對于其他所得項目，采取的是以收付實現制為基礎的確認原則。對于費用確認的時間界定，會計制度與稅法規定的不同直接導致了時間性差異并引發了一系列復雜的會計處理技術的產生。

若小企業財務信息以稅務為導向，就可將一定程度的收付實現制引入小企業的資產負債表與利潤表之中，并且在一定的情況下對配比原則進行了修正，因為應繳稅款并不必然與權責發生制下的收入相配比。這樣，建立以稅務為導向的財務會計體系因引進一定范圍的收付實現制而達到了對企業現金流量信息予以更直接反映的目的，這就與管理會計實現了一定程度的融合，為小企業滿足內部管理的需要助了一臂之力。例如在建筑業中，若工程價款采用預付方式，則稅法將按收付實現制對這筆預付款課以3(的營業稅，而這筆收入按會計的權責發生制是不予承認的。根據配比原則，相應的稅款也就不能費用化，反映在會計報表，這筆稅款的繳納應以預付形式列示于資產之下。然而，這筆稅款既然已繳納，企業就對它失去了控制，強調這筆稅款與會計意義上的收入相配比不能使現金流量信息有更多的反映，故從企業內部生產經營決策的角度來看，這一信息披露徒增加會計核算的繁瑣而已。若將這筆稅款采用收付實現制直接以費用形式列示，則與現金流量的時間分布相吻合。

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關鍵詞：稅務會計原則　財務會計原則　對比

稅務會計主要用于進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報，是以稅法為基準進行稅收的，稅收核算原則等于稅收原則，但是因為其特性，還沒有形成相對獨立的會計制度。財務會計主要對企業的資金進行全面系統的核算與監督，是針對于企業的財務狀況和盈利能力進行經濟管理的一種方式，具有較高的經濟效益，對促進市場經濟發展具有十分有利的作用。本文著重分析稅務會計與財務會計之間的原則性差異，得出一定的思考。

一、財務會計原則與稅務會計原則的比較

1.相關性原則比較。

稅務會計和財務會計的相關性原則是具有較大差異的。基于二者的特性，稅務會計的相關性原則多是趨向于政府，幫助政府進行征稅活動。在進行納稅時，根據納稅人的具體收入來核算應繳納的稅費，同時也要考慮到納稅人的工作性質。財務會計層面的相關性原則指的就是財務信息，更多的趨向于企業，主要是幫助企業統計出企業的財務狀況，同時反映出企業的經營盈虧額，便于企業根據財務情況，做出相應的決策。所以財務會計的相關性原則多是偏向實用性。

2.歷史成本原則的比較。

歷史成本原則等同于其字面意思，按照最初的成本，記錄會計要素，以經濟業務剛開始運行時其產生的成本金額作為評估的標準。使用歷史成本原則是為了根據企業的最初成本，對企業目前的市場價格進行統計，從而得到其的盈虧數額，不再是以單純的市場價值來估算一個企業的經營效益，而是還要看其最初的歷史成本為多少。只要企業處于盈利狀態，在稅法中，對于歷史成本原則的認識，在財務會計和稅務會計中都較為相同，但是，一旦企業出現負的營業額，目前的市場價值低于歷史成本時，稅務會計的處理方式是“必須對有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提”。但是財務會計的處理方式大不相同，一旦企業經營財務低于歷史成本時，財務會計將會以公允價值代替企業現有的金額，進行核算。稅務會計按照歷史成本來核算企業是否盈利，主要是因為要根據稅法的規定，按照現有收入計算納稅金額，有一定的法律支撐，雖然和公允價值相比，歷史成本原則無法準確的表現出企業具體的盈虧資產，但是歷史成本原則要更為直觀和可靠，是進行涉稅訴訟時可以使用的有利依據。因此，稅務會計在公允價值和歷史成本中，還是使用歷史成本原則，財務會計會根據企業現有的經營體制，核算企業現有的現金數額以及在經濟市場中的資本，使用公允價值，來確保企業在進行財務核算時，所得的信息絕對的真實可靠。

3.配比原則的比較。

配比原則主要是用來確認金額的，在稅務會計與財務會計中具體的使用方式有很大的不同。在稅務會計中，對配比原則是認可的，根據稅法的相關條例，納稅人應該繳納的稅費必須在其應當配比的當期進行申報扣除，納稅人如果要進行年度的費用扣除，同樣的也是應當按照嚴格的日期來進行配比，提前或者滯后都無效，因為稅法對稅款的流失有著嚴格的要求和規定，因此在收取增值稅時，配比原則就不適合。增值稅主要是針對于貨物的，如果貨物超過了稅法中所規定的數額，就要對于超出的部分繳納增值稅，但是在實際收稅過程中，要做到這點較難，因為無法去核算貨物的具體數量，只能根據所開發票來收取增值稅費，因此若是依舊配比原則的話，就很容易模糊應收取的增值稅的費用。稅法中的配比原則和財務會計中使用的配比原則是兩個不一樣的概念，因為財務會計多是核算企業當中的金額，有些企業經營著多款產品，各個地區都有售賣，或者有的企業有著多個分公司，若想要對各種產品或者子公司的盈虧進行核算，就必選先要了解具體每個地區的營業額，以及在各個地區經營所產生的費用，然后進行統計，進而核算出各個地區具體的盈虧，這是配比原則在財務會計中的具體運用，和稅法中的分配原則有著很大的不同。

4.實質重于形式原則的比較。

實質重于形式原則多是用在財務會計核算中，是指在對企業進行財務運算時，如果出現未知的情況，那在進行風險評估的時候應該盡量的謹慎，做出合理的判斷，有一定的靈活性。這一原則在進行稅務會計時基本用不到，因為稅收是固定的，并且按照稅法來進行核算的，一切都是有標準的，所收取的稅費只能由納稅人本人來承擔，并不存在未知性，更用不到風險評估。因此，實質重于形式原則對于財務會計的運算是十分必要的，但是在稅務會計中并不適用，因為要進行風險評估，既然是評估，那么就存在不確定性，有可能實際的金額和評估的金額存在很大的出入，而且都是由會計人員來進行評估的，沒有百分之百的準確性，容易發生誤差產生漏洞，在稅收會計中使用的話會導致應繳納稅費的變動，增加稅收的風險，同時也和稅務會計的確定性相違背。

二、對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考

1.加強稅務會計原則與財務會計原則的協調。

從上述文中所論可以看出，稅務會計和財務會計在相應的原則上還是存在著很大的不同，有的原則雖然在兩者中的名稱相同，但是具體的使用內容卻是完全不同的，比如配比原則，有的內容相同，但是名稱又不同。因此，這些原則的使用作用，還是根據具體的目標而變得，正所謂標準則取決于“目標”又體現于“目標”，因此稅務會計和財務會計才會既有共通點，又有差異。隨著社會經濟的不斷發展，在實際生活中，兩類原則的差異越加擴大，目前應該思考的重點是，怎么在不互相違背原則的情況下，在稅務會計和財務會計之間進行合理的協調，使兩者之間能夠和諧想存，為我國社會經濟提供更好的保障，更好的解決實際問題。稅務會計是本著“稅收核算原則”來進行收稅，更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利，保障政府的收入，而非站在納稅人的角度來處理問題，對納稅人的利益考慮的少。現在我國的稅收活動還沒有達成一切按照法定注意標準來完成，沒有嚴格的按照稅法的相關條例和法則來執行，勢必會增加收稅中的問題，和納稅人的不可確定性。因此，我國現在需要制定出完成明確的“稅務會計原則”來進行收稅，雖然稅務會計的準則還不明確，但是我國的“財務會計原則”經過較長時間的實際使用，已經較為成熟和完整。因此，在進行稅務會計創新時，應多多借鑒已經成熟的財務會計原則，積極采用財務會計中實質重于形式的原則，提取出能夠適用的點進行合并，加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，要想合理的協調兩者，就要最大化的壓縮差異，發揮我國財務處理的最大優勢。

2.加強企業的稅務籌劃工作。

企業雖然主要進行的是財務會計，但同時也要通過稅務會計來繳納稅款，雖然在企業的實際運用中二者還是有著不同的原則，但是可以進行協調，讓企業在經營過程當中不出現財務問題和稅務問題。財務會計在計算企業營業額的時候，同時也可以根據國家企業納稅的相關法規，進行稅務籌劃，計算出應該繳納的稅費，企業就可以提前準備好，避免出現資金流通不夠的現象，在一定程度促進企業更好的進行市場籌劃。企業財務會計積極進行稅務籌劃，不僅可以幫助企業更好發展，同時也能在籌劃過程中對企業的運營現狀和盈虧狀態有個更好的了解，進而根據盈虧額度讓企業進行一定的監督和管理，一定程度上減少企業所承擔的經濟風險。

三、結語

稅務會計和財務會計因為面臨的對象不同，一個面向政府，一個更多用于企業，因此在進行會計工作時，在相關性原則、歷史成本原則、配比原則、實質重于形式原則方面均存在明顯的差異。但是稅務會計和財務會計在我國進行經濟管理中是兩個十分重要的經濟活動，合理的協調二者之間的關系，能夠促使企業經濟效益更好的增長，幫助我國經濟走向更好的發展路線。

參考文獻：

[1]程亞玲.對稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考[J].行政事業資產與財務.2013,10(2):25.

[2]胡玲玲.對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考[J].中國鄉鎮企業會計.2011,16(2):37-38.

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關鍵詞：高職院校；教育成本；核算

高校管理中，作為高校財務管理的重要組成部分的教育成本管理不容忽視。一般地，高校都屬于非盈利性組織，其教育成本核算的主旨是基于提供同樣品質的服務，實現成本方法、途徑的有效降低，最終實現合理利用教育資源。然而，長期以來，受限于各種因素，我國高校大多并未充分重視極低化教育成本。高等教育大眾化以高等職業教育作為重要實施主體，在高職教育經費及其不足的情況下，培養成本卻逐年提升。因此，當前，對高職院校來說，迫切及重要的是研究并探討以有限的資源和資金，獲得最大的教育辦學效益。

一、高職院校教育成本核算的意義

1　高職院校制定收費標準以教育成本信息為主要依據

高職教育屬準公共產品，高職教育事業的飛速發展，不斷提升了高職院校收入中，學生繳費收入的比重。而高職教育成本本應是制定學生繳費標準的重要及核心依據，然而，受限于教育體制及教育模式，我國統一的收費標準大多是由教育行政主管部門及物價主管部門攜手制定的。不但是學生及家長，就是高職院校也不是很清楚具體的制定標準。我國正在進行并逐步深入的高教體制改革，使各高職院校以遵循國家政策為前提，以自身條件及其在教育市場地位為基礎，分別制定收費標準。為此，高職院校只有充分掌控并做好自身的教育成本核算，才能制定出客觀、合理的收費標準。

2　高職院校辦學效益的提高以教育成本核算為主要途徑

高職院校教育經濟活動中，作為衡量高職院校的經營管理水平及辦學效益的重要指標的教育成本綜合體現了其資源耗費。教育成本計量、核算可充分體現高職院校的教育成本及財務狀況。作為一項綜合性經濟指標，進行教育成本核算時，實際成本對比計劃，本期成本對比上年同期，由此可對學院領導業績及其管理水平進行考核，并以此對各單位經濟責任進行強化，教職工教育成本及質量意識借此逐步加強。與此同時，為實現人、財、物的合理、充分利用，最終極大化社會及經濟效益，教育成本核算對財務部門監督、掌控教育成本有利，通過教育成本核算可系統分析教育成本高低的原因，以便于采取積極措施實現教育成本的降低。此外，教育成本核算可促進對比分析各高職院校教育成本，提供給主管部門高職院校辦學效益考評的主要依據。

3　高職院校自身發展及校際競爭必然需要教育成本核算

高職院校的健康和可持續發展，保持穩定很重要。市場經濟條件下，高職院校所面臨的經濟轉軌引發的挑戰更嚴峻。院校間競爭因市場經濟的優勝劣汰和資源配置的扶強性而更加劇，因此，適應社會發展的同時，促進自身的良性發展對高職院校來說很重要。而高職院校市場競爭能力的加強、辦學效益的提升，必須經由財務管理能力的提升，即教育成本核算能力的提高來實現。高職院校的發展一方面應加大投入，并不斷提升教學質量；一方面則應優化結構，不斷提升設備利用率及規模效益，避免浪費，從而使教育成本得以降低。教育成本核算緩解學校經費緊張的同時，更是高職院校良性發展的動力。

二、高職院校教育成本核算存在的問題

1　高職院校會計制度核算基礎不科學，成本核算失實

目前，我國普遍選用收付實現制進行高校會計核算，選用權責發生制進行經營性收支業務核算。然而，高職院校教育成本核算因現行現行收付實現制引發極大障礙。確認和計量教育成本這一問題，現行高職院校教育成本核算始終無法解決。成本即對象化費用，成本應緊密聯系一定的對象。高職院校教育成本形成于

按配比原則，以一定程序把提供給教育服務的耗費歸集、分配到相應對象后。費用的預提及待攤問題在高職院校教育成本核算中必然涉及，但是，收付實現制針對經濟業務的處理是基于款項實際收付，體現高職院校實際收支；而不涉及費用預提或待攤，使準確核算教育成本受影響。

2　高職院校固定資產折舊法滯后，會計核算不完整

對于高校當年購置的固定資產，現行高校會計制度規定在當年設備購置支出直接計入，使用收益年限內不計提折舊，而高職院校現有會計數據都無法將固定資產新舊程度及已耗損值充分體現。為使辦學條件有所改善，辦學水平有所提升，高職院校辦學過程中的經費支出中，必要的、密切相關于教學活動的固定資產購置支出普遍占比很大。所以，高職院校教育成本中，固定資產損耗應是主要內容。但是，固定資產使用過程中的漸損價值現行高職院校會計制度卻無法體現，以致于得出的教育成本信息失實。

3　會計科目設置單一，會計核算目標弱化，對實行成本核算不利

現行高職院校會計制度中設置會計科目體系時，并未考慮高職院校成本核算需要，而足以政府部門預算管理需要為主要衡量標準，以體現學校教育經費收支為核心。對于高職院校支出，支出性質是現行高職院校會計制度的分類標準而非支出功能。首先，以支出用途把事業支出分為八類支出，如教學支出、科研支出、后勤支出、行政管理支出等。按支出用途分類時，可反映出一定的分類核算意識但卻不精細，教育成本核算需要很難得到根本地滿足。其次，按支出內容將其分類時，可分基本上資、補助、職上福利費、社保、助學金、設備購置費、業務招待費等，高職院校教育成本核算為此困難很大。事實上，高職院校教育成本核算應改革現有的會計科目體系，按支出功能歸類并重組現有支出數據。

4　片面地經費使用效益考評，高職院校教育成本核算體制弱化

一直以來，受限于片面的認識，我國普遍輕高職院校的投資性而只偏重于高職院校的消費性而對其進行投資，造成片面地考核評價高職院校經費使用效益，經費使用后所反映的事業效果及社會效益是普遍且唯一的評價側重點；而考核評價社會效益時，科學的定量指標體系匱乏，因此導致高職院校經費運行過程中的投入脫節與產出，經濟效益脫節與社會效益。高職院校教育成本考核評價匱乏，使國家、主管部門及學校自身滯留于會計信息需求的財務信息層面，衡量綜合辦學水平及辦學效益的高職院校教育成本指標需求拉動匱乏，從而弱化了高職院校現行會計核算體系的教育成本核算機制。

三、加強高職院校教育成本核算的措施

1　明確高職院校教育成本核算的對象、會計期間及其原則

首先，高職教育不同于統招學歷教育，沒有轉換不同層次間學生數的情況，所以，以專業分類的全日制高職生就是高職教育成本核算的主要對象，自公歷9月1日至次年8月31日止的一學年為一個成本核算計算周期。其次，高職教育成本核算應遵守三個原則，即權責發生制原則、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。權責發生制原則是基于歸屬期，按收入和費用間的權責關系對本期收入和費用進行確認；配比原則指的是成本費用匹配與相關收益；

劃分收益性支出與資本性支出原則是指在當期損益你計入相關于當期收益支出，在資產價值中計入相關于當期及以后多期收益的支出。

2　設置高職院校教育成本核算的具體項目

為更好地進行高職院校教育成本核算，高職院校教育成本項目可按其特點及其內涵設置為六項，即人員工資、折舊費、業務費、公務費、助學金、間接教育成本。廣義的人員工資是最主要的教育成本項目，是支付給教師及服務于教學的職工報酬、福利等。包括職工工資、津貼、獎金，養老金、住房公積金等。教育成本中，折舊費是項重要內容，是用于教學的固定資產耗值。應科學評估現有固定資產，確定其剩余折舊年限，在教育成本中按期計提折舊費。業務費指教學差旅、印刷、實習、軍訓等費用及教學耗材開支。公務費指辦公、水電、差旅、招待等日常支出。助學金指依規定發放給在校生的學生事務支出，如獎學金、助(貸)學金、困難補助等。間接教育成本用于歸集間接相關與學校所提供的教育服務，但后勤、院校管理、教輔等各項支出及其公共費用等成本需經一定成本分配法方可分配至各教育成本對象。

3　完善高職教育成本核算會計科目體系

高職院校教育成本核算的會計科目體系，應嚴格遵循其成本核算三原則，即權責發生制原則、配比原則及劃分資本性支出和收益性支出原則進行完善。首先，增設如下幾個會計科目，如“直接教育成本”、“累計折舊”、“間接教育成本”、“長期待攤費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“應付工資”等。其次，改變收入類及凈資產類科目，并配比與支出類科目，將“教育收入”科目增設進來。

4　設計科學、合理的高職教育成本核算流程

當前，筆者以為，應采用雙軌制即權責發生制和收付實現制設計高職院校教育成本核算流程，完善總賬及明細賬；并延續收付實現制進行其余業務核算。首先，就當前高職教育會計制度要求而言，雙軌制對應于政府預算收支科目，收支核算基于收付實現制，可使國家宏觀管理高等教育會計信息得以滿足。其次，按高職教育成本核算要求，基于權責發生制原則正確核算教育成本，可使高等教育微觀管理得以滿足。

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現在會計界對廣告費的處理持有三種不同的觀點：一是將廣告費作為期間費用，直接計入當期損益；二是將廣告費作為長期待攤費用(或待攤費用)，在受益期內分期攤銷；三是將廣告費作為無形資產，予以資本化。我國會計準則對于廣告費用的會計處理卻經過了幾個階段的演進：

(1)費用化或資本化。財會(2002)18號規定：如有確鑿證據表明(按照合同或協議約定等)企業實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。以此說明提前支付的廣告費與享受廣告服務期間根據配比原則，將廣告費作為長期待攤費用或待攤費用處理。

(2)費用化。2006年《企業會計準則》規定的核算原則，淡化了配比原則，強調對不產生經濟利益且不符合資產確認條件的不必執行配比原則。因此企業投入廣告費根據《企業會計準則――基本準則》第三十五條規定，也沒有必要進行資本性支出分期攤銷。

二、現行廣告費用會計處理方法的弊端

我國現行制度是將廣告費予以費用化而不是區別進行資本化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端主要有以下幾點：

(1)不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。雖然企業支付廣告費的直接目的是為了使消費者在短期內了解并購買產品；然而另一方面同時也提高了企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。從企業資產的角度來看，其實是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，擴大了企業的知名度，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，廣告費支出作為費用化支出處理，直接一次性計入當期“銷售費用”科目。不能真實反映廣告費用支出給企業帶來的財務影響。

(2)不符合有關會計原則的要求。第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，廣告費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關。而鑒于上文所分析的廣告費與當期收益存在的三種關系，筆者認為對于企業的廣告費應該區分收益性支出與資本性支出。《企業會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業的廣告費，其支付行為往往是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確并且波動較大，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠。而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。

(3)當廣告費用較大時導致損益波動。將廣告費全部計入當期損益，會導致企業各期損益波動較大，各期損益的波動將給企業帶來各方面的負面影響，從而使企業管理當局采取一定方法進行對會計報表進行粉飾，反而成為會計造假的誘因之一。

三、廣告費用會計處理的改進

在企業實踐中，廣告宣傳可以幫助顧客認識企業產品，引起購買興趣，在促銷的同時能擴大企業知名度為企業獲取超額利潤創造條件。有些企業的廣告費發生時數量較大，對企業產生影響的時效性較長，不僅對企業當期的損益產生影響，而且能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不應該不加以區分都全部一次性計入當期損益，而應根據廣告支出的性質和額度區分為費用性支出和資本性支出，具體應該依照以下原則來進行處理：

(1)當企業的廣告費支出數額很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理，直接計入“銷售費用”科目。

(2)當企業的廣告費支出數額很大而且與幾期收益有關時，則應作為遞延項目處理，在相關期間內均衡攤銷，攤銷期可由企業根據具體情況選擇。具體會計處理為：當支付廣告費時，借記“長期待攤費用――廣告費”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”，待未來各期攤銷時，借記“營業費用”，貸記“長期待攤費用――廣告費”。這樣處理的結果與《企業所得稅法》就廣告支出的處理規定相一致。我國《企業所得稅法》規定：超過當年銷售收入15％的廣告費支出可以無限期地向以后納稅年度結轉，廣告費不能全部從當期應納稅所得額中扣除；實際上表明在稅務會計領域認為廣告費用具有資本性支出性質，應該向以后納稅年度結轉。同時，在財務會計處理中將企業的大額廣告費支出作為資本性支出不僅符合其支出本性，而且還將簡化企業的納稅調整。因此，對待廣告費用，應具體情況具體分析，制定相應的標準來區分資本性支出與收益性支出。