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篇1

一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀

（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說(shuō)的不足

稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實(shí)體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項(xiàng)總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問(wèn)題。學(xué)界對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國(guó)學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]

從稅收之債的成立的角度來(lái)說(shuō)，學(xué)者們對(duì)稅收要素的概括仍有所不足。具體說(shuō)來(lái)，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對(duì)象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個(gè)稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對(duì)象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會(huì)產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對(duì)象，而該對(duì)象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對(duì)稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問(wèn)題，即如何以及何時(shí)履行債務(wù)的問(wèn)題，并不影響實(shí)體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個(gè)別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭(zhēng)議本身即是針對(duì)稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭(zhēng)議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時(shí)由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會(huì)影響稅收之債的成立。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件

稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為是否影響稅收之債的成立，進(jìn)而成為稅收之債的構(gòu)成要件之一，在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論與稅收權(quán)力關(guān)系理論存在較大的分歧。基于稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅法所規(guī)定的稅收要素的滿足并不成立稅收債務(wù)，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定稅收之債的數(shù)額時(shí)，稅收債務(wù)才現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。這以?shī)W托﹒梅耶為代表。基于稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)認(rèn)為，稅收之債于課稅要件滿足時(shí)成立。征稅機(jī)關(guān)核定稅額的行政處分，只是在于確定已成立的稅收債務(wù)的具體金額，使得稅收債務(wù)人能夠現(xiàn)實(shí)的履行其義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為只影響稅收債權(quán)的行使而不影響稅收債務(wù)的成立。《德國(guó)租稅通則》第81條即認(rèn)為稅收債務(wù)在法律規(guī)定的租稅要件充分時(shí)成立。為確保租稅債務(wù)而必須確定稅額的情形，不得阻隔該稅收債務(wù)的成立。稅收債務(wù)不以行政權(quán)的介入為前提。即為此說(shuō)的代表。

兩種學(xué)說(shuō)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于行政權(quán)力的介入是否影響稅收債務(wù)的成立。基于稅收法律主義，稅收債務(wù)的成立與否，只與法律的明文規(guī)定有關(guān)，而排除行政權(quán)力的干預(yù)。以稽征機(jī)關(guān)的核課作為債務(wù)成立的前提，則稽征機(jī)關(guān)是否核課，何時(shí)核課都不可避免的影響稅收債務(wù)的成立。“法律保留”即只是具文。更何況稽征機(jī)關(guān)的有限理性，更不可能于任何滿足課稅要件的事件發(fā)生時(shí)及時(shí)予以評(píng)價(jià)。稅法要求“對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)應(yīng)以相同的評(píng)價(jià)”[8]，在評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)的差異上亦必會(huì)影響各個(gè)債務(wù)人期限利益的取得。在課稅處分被變更或暫時(shí)被撤消時(shí)，其債務(wù)的成立時(shí)間亦難以確定。[9]此外，納稅申報(bào)作為債務(wù)的履行方式被越來(lái)越多的采用時(shí)，稅額通過(guò)申報(bào)即可予以確定，過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定處分是沒(méi)有意義的。核定處分和納稅申報(bào)只在于宣示已存在的債務(wù)數(shù)額，而非創(chuàng)立新的債務(wù)。因此，為確保成立稅捐債權(quán)債務(wù)的法律效果對(duì)于一切稅捐義務(wù)人均適用相同的基準(zhǔn)時(shí)，而不受不同的稅捐核定的時(shí)點(diǎn)的影響，應(yīng)以法定的課稅要素滿足時(shí)為準(zhǔn)[10].稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為不應(yīng)成為稅收要素的構(gòu)成要件之一。

（三）稅收之債構(gòu)成要件新解

就筆者看來(lái)，借鑒私法之債中相關(guān)學(xué)者對(duì)法定之債的構(gòu)成要件的歸納與總結(jié)，稅收之債應(yīng)包括以下要件：

1.稅收主體

稅收主體亦即稅收債務(wù)關(guān)系之當(dāng)事人，應(yīng)包括稅收債權(quán)人和債務(wù)人。稅收是國(guó)家以取得滿足公共需求的資金目的，基于法律的規(guī)定，無(wú)償?shù)南蛩饺苏n征的金錢給付，稅收債權(quán)人是為國(guó)家，國(guó)家是所有稅收利益的最終享有者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不過(guò)是國(guó)家的人，僅僅是基于國(guó)家的授權(quán)，作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，是代行稅收債權(quán)的主體，債權(quán)的行使后果必須歸屬于國(guó)家。當(dāng)前在我國(guó)行使稽征權(quán)的包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、農(nóng)業(yè)部以及財(cái)政部。

關(guān)于稅收主體，更為重要是無(wú)疑是稅收債務(wù)人。從抽象的層面來(lái)看，所有的公民包括居民和非居民均可能成為納稅人。具體而言，本國(guó)公民享受本國(guó)政府提供的公共物品，應(yīng)當(dāng)為此而支付對(duì)價(jià)，并無(wú)疑議。而外國(guó)公民亦可能基于偶然的稅收聯(lián)結(jié)而受一國(guó)管轄而承擔(dān)稅收債務(wù)。我國(guó)憲法即明定，人民有依法納稅的義務(wù)，已將所屬的公民納入潛在的稅收債務(wù)人之中。這是從政治意義的角度來(lái)判明主體資格。但亦有學(xué)者認(rèn)為，一般系以可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上給付能力或在技術(shù)上可以被把握經(jīng)濟(jì)上給付能力者，作為稅捐權(quán)利主體。[11]即在稅收債務(wù)的承擔(dān)中，僅有政治意義上的聯(lián)結(jié)是不夠的，還必須把握經(jīng)濟(jì)給付能力，始能符合量能課稅的原則。

這僅是從抽象的闡明何為可能的稅收債務(wù)人。在具體的稅收債務(wù)關(guān)系中，稅收債務(wù)人還需由各個(gè)稅種法明確予以規(guī)定。例如，個(gè)人所得稅的債務(wù)人是取得收入的個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅則為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。稅收債務(wù)的承擔(dān)，即意味著須無(wú)償轉(zhuǎn)移一定的財(cái)產(chǎn)與國(guó)家。這必然會(huì)造成對(duì)稅收債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的侵奪。因此，關(guān)于稅收債務(wù)人的規(guī)定應(yīng)有議會(huì)嚴(yán)格保留，在法律中明確規(guī)定，以使公民在從事相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可以預(yù)測(cè)自己是否會(huì)因此而承擔(dān)稅收債務(wù)。

2.應(yīng)稅事實(shí)的發(fā)生或存續(xù)產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果

（1）發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)，產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。

租稅法所重視者，應(yīng)為足以表征納稅能力之實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。[12]稅收應(yīng)保證其侵奪公民財(cái)產(chǎn)的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實(shí)現(xiàn)量能課稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而其衡量的基礎(chǔ)，僅在于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)存續(xù)是難以表彰納稅能力的。只有在動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)始有可能基于由此發(fā)生的增值重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅能力，也只有基于此種經(jīng)濟(jì)增值才有必要重新配置所增值的部分（收益）在各主體間的分布，達(dá)到國(guó)家重分配的目的。需要強(qiáng)調(diào)的是該經(jīng)濟(jì)事實(shí)并不僅限于經(jīng)濟(jì)行為。從事經(jīng)濟(jì)行為取得收入固可以征稅，由于自然事件而使財(cái)產(chǎn)自然增值亦可就其增值部分征稅。如1969年臺(tái)上字第1415號(hào)判決即認(rèn)為，土地增值稅，系以都市土地之自然漲價(jià)為標(biāo)的。[13]

（2）該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性。

所謂經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性亦即該經(jīng)濟(jì)事實(shí)所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)由稅法評(píng)價(jià)，屬于應(yīng)納稅的范圍。由于課稅必須和表彰經(jīng)濟(jì)給付能力的標(biāo)的、狀態(tài)、或事實(shí)經(jīng)過(guò)相聯(lián)結(jié)，[14]因此，必須切實(shí)把握何種經(jīng)濟(jì)利益屬于“可稅”的范圍。有學(xué)者認(rèn)為，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益必須具備收益性并排除公益性才是“可稅”的。[15]首先，由于國(guó)家收入是由私人財(cái)產(chǎn)的收益中分享，性質(zhì)上即為對(duì)人民自由權(quán)及財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制。租稅之對(duì)象限于所得及消費(fèi)，不得及于私有財(cái)產(chǎn)本身。[16]為避免對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的侵犯，租稅應(yīng)盡量不及于財(cái)產(chǎn)本身，而僅對(duì)財(cái)產(chǎn)上的增值部分為征收。其次，由于稅收中性的要求，為避免由于征稅給市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成不必要的損害，亦要求僅于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生時(shí)，對(duì)該收益進(jìn)行征稅。最后，稅收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的分配與再分配，只有存在收益時(shí)才有再分配的可能。就主體的收益而言，包括諸如商品（包括勞務(wù)）的銷售收入，各類主體的所得，源于財(cái)產(chǎn)的收入或利益三大方面。以上述收益作為征稅對(duì)象，便形成了商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅這三大稅收的劃分。[17]

（3）經(jīng)濟(jì)事實(shí)可歸屬于稅收債務(wù)人

為成立稅收債務(wù)，必須在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人之間存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。“可歸屬性”即關(guān)注該經(jīng)濟(jì)事實(shí)與特定的稅收債務(wù)人有某種結(jié)合的因素。此種歸屬一般而言系基于私法上的法律行為，所有關(guān)系等而實(shí)現(xiàn)結(jié)合的。但這僅僅是由于借由私法中的法律形式來(lái)考察納稅人與某財(cái)產(chǎn)的關(guān)系以實(shí)現(xiàn)稅法評(píng)價(jià)具有某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。在民法對(duì)某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的形式歸屬不能完全反映經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)時(shí)，稅法即有可能越過(guò)相關(guān)的民法的形式歸屬而直接考察其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬，即稅法的可歸屬性更重視經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。因此，有學(xué)者主張，應(yīng)在歸屬性中導(dǎo)入實(shí)質(zhì)課稅原則，認(rèn)為實(shí)質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生之相同經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)課以相同的租稅。對(duì)有關(guān)課征租稅構(gòu)成要件之判斷及認(rèn)定，自應(yīng)以其實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系及所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益為之，而非以形式外觀為準(zhǔn)。[18]在當(dāng)前諸多的稅收規(guī)避案件中，即有不少是利用私法的法律形式了掩蓋某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的實(shí)質(zhì)歸屬以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。因此，更應(yīng)注重對(duì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬的考察。

3.稅基和稅率

稅基即課稅計(jì)算基礎(chǔ)或課稅標(biāo)準(zhǔn)[17]，即是應(yīng)稅客體的數(shù)量，反映的是在某征納關(guān)系中具體“可稅”的量化的收益的額度，是從量上來(lái)限定征稅對(duì)象，屬于量的規(guī)定性[19].如所得稅中的所得金額。以此為基礎(chǔ)，適用稅率，即可計(jì)算稅額。

稅率是指對(duì)于稅基應(yīng)納稅捐金額的比例，反映的是征稅的深度，可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

稅基和稅率相結(jié)合即可確定稅額的具體數(shù)量，明確稅收債務(wù)所實(shí)際及于的財(cái)產(chǎn)范圍以及稅收債務(wù)人實(shí)際承擔(dān)的稅收債務(wù)的范圍，是稅收之債的構(gòu)成要件的核心，同樣必須在法律中予以確定。

二、稅收之債構(gòu)成要件理論對(duì)稅收征管的影響

稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的侵奪，是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利的限制，要求稅收的征收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的依稅法的規(guī)定進(jìn)行。具體到實(shí)體的層面，要求當(dāng)且僅當(dāng)稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才現(xiàn)實(shí)的嚴(yán)格依照稅收構(gòu)成要件所確定的范圍行使債權(quán)。

（一）稅收之債構(gòu)成要件理論與稅收之債的成立時(shí)間

稅收之債的發(fā)生時(shí)點(diǎn)關(guān)系到已存在的債權(quán)何時(shí)得以現(xiàn)實(shí)的行使其請(qǐng)求權(quán)。如果說(shuō)稅收之債的構(gòu)成要件關(guān)注的是是否發(fā)生債的關(guān)系及其具體的狀態(tài)，那么稅收之債的發(fā)生則關(guān)注何時(shí)成立債的關(guān)系，兩者關(guān)系密切。稅收之債的構(gòu)成要件直接決定了稅收之債的成立時(shí)間。

對(duì)于稅收債務(wù)的成立時(shí)間，我國(guó)稅法并無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。而由各個(gè)稅種法分別予以規(guī)定“納稅期限”。《稅收征管法》亦只是籠統(tǒng)的規(guī)定“納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)的期限繳納或解繳稅款”。并無(wú)對(duì)納稅期限的起始點(diǎn)予以確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為“納稅期限”是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。在納稅期限之前征稅機(jī)關(guān)不能征稅。[20]就筆者看來(lái)，納稅期限應(yīng)自課稅要件滿足時(shí)起至其后的合理期限為止。而新《稅收征管法》第38條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；……”，而在納稅期之前納稅義務(wù)是否已經(jīng)成立尚不得而知，稅務(wù)機(jī)關(guān)以何為據(jù)認(rèn)定其有逃避納稅行為，以何為據(jù)行使債權(quán)，又以何為據(jù)確定債務(wù)數(shù)額。就此看來(lái)稅收保全制度的規(guī)定違反了課稅要件滿足時(shí)稅收債務(wù)始成立的要求，應(yīng)有完善的必要。

正因?yàn)槎愂諅鶆?wù)的成立時(shí)間關(guān)乎稅收債權(quán)于何時(shí)得以行使，納稅人何時(shí)承擔(dān)債務(wù)，因此，為避免不當(dāng)?shù)钠谇皞鶛?quán)行使與期后延期行使，應(yīng)有必要按稅收構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)說(shuō)于法律中明文規(guī)定稅收之債的構(gòu)成要件滿足時(shí)成立稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以使征納雙方可據(jù)以按時(shí)行使債權(quán)和履行債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅在稅收之債的構(gòu)成要件滿足后才能向稅收債務(wù)人行使稅收債權(quán)，而稅收債務(wù)人也僅在稅收構(gòu)成要件滿足后始承擔(dān)稅款的繳納義務(wù)。

（二）稅收之債的成立與行政權(quán)力無(wú)涉

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收之債的成立無(wú)裁量權(quán)

稅收之債的成立僅與法律明文規(guī)定的稅收構(gòu)成要件的滿足有關(guān)，法無(wú)明文規(guī)定則無(wú)稅。稅收之債僅于具體的經(jīng)濟(jì)生活事件及行為可以被涵攝于法律的抽象構(gòu)成要件前提下，國(guó)家的稅捐債權(quán)始可成立[21]，而不以行政權(quán)力的介入為前提。對(duì)稅收之債的成立，應(yīng)排除法律效果層面的行政裁量權(quán)。稅收機(jī)關(guān)的核課行為僅僅是對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件滿足情況的認(rèn)定，進(jìn)而確認(rèn)稅收之債的實(shí)際存在及其實(shí)際數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，只能于稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)于授權(quán)的范圍內(nèi)依稅收構(gòu)成要件所決定的稅收債權(quán)的范圍確定并行使債權(quán)。它無(wú)權(quán)隨意創(chuàng)設(shè)稅收之債，也無(wú)權(quán)隨意減少稅收債權(quán)的數(shù)額，僅有如何實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的自由而無(wú)變更稅收債權(quán)的權(quán)利。因此，稅收之債的發(fā)生及范圍并不取決于行政裁量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在租稅法內(nèi)的意思表示或其他行為，原則上并不能影響稅收之債的成立。

2.稅收之債不容和解

稅收之債是為法定之債，因此，無(wú)論是稅收債權(quán)人還是稅收債務(wù)人，其意思表示都不足以影響稅收之債的成立，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間就稅收債務(wù)的內(nèi)容及征收日期、方法進(jìn)行的和解或達(dá)成的協(xié)議，都不足以改變稅收之債的成立及所確定的債務(wù)的范圍。租稅之額度不容稅捐機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人私下妥協(xié)，讓步達(dá)成協(xié)議，而應(yīng)完全依法定之課稅要件課征，[22]稅捐協(xié)議或稅捐契約原則上為法所不許。

此外，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人就各項(xiàng)稅捐債權(quán)所達(dá)成的稅捐契約不足以改變稅收構(gòu)成要件被滿足的事實(shí)進(jìn)而改變稅收債權(quán)成立的事實(shí)，基于稅捐債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)的債務(wù)人與第三人間進(jìn)行契約協(xié)議，約定由該第三人負(fù)擔(dān)債務(wù)時(shí)，則此項(xiàng)約定對(duì)于稅捐債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)的發(fā)生也沒(méi)有任何影響，亦即其并不影響公法上的稅捐債務(wù)關(guān)系。

3.稅收構(gòu)成要件的滿足與稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任

由于稅收之債的構(gòu)成要件是否滿足直接決定了稅收之債是否成立，并由此確定稅收債權(quán)的范圍，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明稅收債務(wù)的存在，應(yīng)當(dāng)首先證明有符合稅收之債的構(gòu)成要件的事實(shí)的存在。在稅收征收過(guò)程中，對(duì)于稅收債權(quán)的成立和稅收數(shù)額的提高的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)有客觀的舉證責(zé)任。在此范圍之內(nèi)，國(guó)家承擔(dān)無(wú)證據(jù)的后果，倘若未能確實(shí)認(rèn)定其事實(shí)存在時(shí)，則不論是對(duì)確認(rèn)稅收債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)、提高稅收負(fù)擔(dān)還是減輕負(fù)擔(dān)的或給予優(yōu)惠的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得加以斟酌。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間對(duì)可涵攝于稅收構(gòu)成要件的事實(shí)關(guān)系無(wú)法取得一致意見(jiàn)而無(wú)法判定稅收之債的構(gòu)成要件的滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅得對(duì)已確信已實(shí)現(xiàn)的事實(shí)關(guān)系所確定的權(quán)利范圍行使稅收債權(quán)。

為此，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅法所規(guī)定的各個(gè)稅種的抽象構(gòu)成要件有足夠的了解，掌握對(duì)各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行可稅性判斷的法律依據(jù)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)，能夠依據(jù)稅法所規(guī)定的抽象構(gòu)成要件對(duì)其進(jìn)行判斷，以確定其是否可以涵攝于何種稅收構(gòu)成要件之內(nèi)以及是否成立稅收之債及稅款的數(shù)額。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

納稅籌劃的觀念近年來(lái)正不斷為越來(lái)越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。

在我國(guó)當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無(wú)限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更理想的效果。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。縮小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化，如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤(pán)虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)通過(guò)深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無(wú)法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國(guó)家有關(guān)精神出臺(tái)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見(jiàn)，并取得稅務(wù)部門(mén)關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開(kāi)展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬(wàn)元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過(guò)合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來(lái)對(duì)外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí)就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問(wèn)題，并成功運(yùn)用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國(guó)貿(mào)企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤(rùn)而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)法，以低于市場(chǎng)正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實(shí)現(xiàn)成本和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購(gòu)銷活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營(yíng)范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來(lái)水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬(wàn)元，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)才能抵繳，將會(huì)長(zhǎng)期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國(guó)家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)充分溝通協(xié)商一致，針對(duì)水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況，稅務(wù)部門(mén)同意企業(yè)按照近三年的實(shí)際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對(duì)全年預(yù)計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計(jì)入成本，均衡了全年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭(zhēng)取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過(guò)收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過(guò)銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來(lái)減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來(lái)發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受國(guó)家技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過(guò)程中選用符合國(guó)家政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)密切保持溝通和聯(lián)系，及時(shí)得到最新的納稅政策咨詢，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬(wàn)元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.時(shí)機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時(shí)效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機(jī)會(huì)，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。

4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒(méi)有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過(guò)程中尤其重要。

5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因?yàn)榧{稅籌劃是否合法，首先必須要通過(guò)納稅檢查，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。

篇3

【關(guān)鍵詞】納稅，新稅務(wù)，企業(yè)，體制，籌劃

隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)的稅負(fù)也越來(lái)越明細(xì)，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都標(biāo)為稅負(fù)的空間。但我國(guó)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，所以企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐仍然處于低水平。只有將納稅籌劃工作做好了，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃指的是在不違法國(guó)家法律的情況下，合理、科學(xué)的安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)管理活動(dòng)和其他理財(cái)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅和避免稅收損失的目的。從整體上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，能夠起到規(guī)劃財(cái)務(wù)的作用。近幾年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，稅收制度也在跟著不斷的修訂和完善，2008年年初，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)了一些變革和挑戰(zhàn)。

納稅籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法，它要求企業(yè)只能在法律允許的情況下進(jìn)行，不能違背法律法規(guī)，要以國(guó)家政策為指導(dǎo)來(lái)進(jìn)行。需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想方設(shè)法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而是在應(yīng)稅發(fā)生之前，所以納稅籌劃和偷稅納稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。由于各種稅在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定都有所不同，這給企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也說(shuō)明了納稅籌劃具有普遍性。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的內(nèi)容。納稅籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：它指增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等各種納稅籌劃，經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需要繳納進(jìn)、出口的關(guān)稅，納稅籌劃主要是對(duì)企業(yè)將要繳納的這些稅種，進(jìn)行合理的籌劃，減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃。從2009年起，國(guó)家稅務(wù)的審查開(kāi)始變得異常的嚴(yán)格，一家企業(yè)從2011年開(kāi)始啟動(dòng)保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報(bào)工作，該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高度重視這項(xiàng)工作，并且將這些工作列入2011年企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目中，組織財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真的學(xué)習(xí)稅收政策，大量的收集和整理設(shè)備清單、發(fā)票、合同等資料，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行補(bǔ)充與完善。最后經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的審核，選出符合條件的專用設(shè)備投資額達(dá)千萬(wàn)，其中環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額占了兩千多萬(wàn)，節(jié)能節(jié)稅專用的設(shè)備投資占了六百多萬(wàn)。所以，企業(yè)要提升自身的實(shí)力，就必須要積極的進(jìn)行納稅籌劃，從而為企業(yè)的發(fā)展提供合理的稅務(wù)空間。

（二）企業(yè)在利益調(diào)配中的納稅籌劃。企業(yè)的利益調(diào)配是企業(yè)管理工作中很重要的一項(xiàng)，也是企業(yè)稅務(wù)的重要來(lái)源。國(guó)家法律有明確的規(guī)定，納稅的人與企業(yè)在企業(yè)收益分配中的資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)出售、合并、分立定方式，如果將全部或者部分資產(chǎn)以及相關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他的企業(yè)或者個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。通過(guò)對(duì)企業(yè)的重組，可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。只有合理的利用資產(chǎn)重組，才能減小整體的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)在投資活動(dòng)中的納稅籌劃。除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，投資活動(dòng)也是必不可少的一項(xiàng)，企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等，還有跨地區(qū)和跨國(guó)家的投資活動(dòng)。如果投資的地點(diǎn)、形式、核算方法不同，也會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平，同時(shí)，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)帶來(lái)了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)在投資活動(dòng)中的納稅籌劃又包括長(zhǎng)期投資核算辦法，或者延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)的期限，也或者通過(guò)兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，這樣做能夠達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

（四）企業(yè)在籌資活動(dòng)中的納稅籌劃。企業(yè)的籌資活動(dòng)是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化，籌措資金的有效方法又分為幾種，一種是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，一種是選擇最佳的企業(yè)整體資產(chǎn)成本以及有效的管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)這幾種方法可以改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該主要分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)收益和稅務(wù)產(chǎn)生怎樣的影響。企業(yè)只有做好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，才能達(dá)到節(jié)稅的目的，其實(shí)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃，就是采用最佳籌資組合，合理的安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)和達(dá)到企業(yè)效益的最大化。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的作用

（一）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。從企業(yè)的角度出發(fā)，納稅籌劃可以幫助企業(yè)減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃是通過(guò)稅收方案的比較，來(lái)選擇一種納稅較輕的方案，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加可支配的資金。從某種程度上來(lái)說(shuō)，幫助企業(yè)節(jié)約了資金，避免了企業(yè)繳納“冤枉稅”。

（二）有利于更好的掌握和實(shí)施稅收法則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是為了幫助企業(yè)本身節(jié)約納稅的資金。納稅籌劃人必須隨時(shí)隨地、密切的關(guān)注著國(guó)家納稅法律和最新收稅政策，如果稅收的法律出現(xiàn)了變化，納稅籌劃人就需要跟進(jìn)每一個(gè)稅收細(xì)則，將稅收的規(guī)章制度融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。所以，納稅籌劃對(duì)于貫徹稅法的實(shí)施以及讓人們掌握稅法起到了一定的作用。

（三）有利于資源的優(yōu)化配置與管理。市場(chǎng)不斷變化，受益的高低也不停的在變化，但是資本一般都流向了受益較高的行業(yè)，資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng)，也代表著資源和資產(chǎn)在全社會(huì)的流動(dòng)與配置。只有通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策，才能幫助企業(yè)進(jìn)行改革與發(fā)展，使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)和達(dá)到資源的優(yōu)化配置與管理。

四、總結(jié)與體會(huì)

綜上所述，納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，合理配置資源，同時(shí)還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。所以，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展程度，在不違反國(guó)家法律，合法合理的情況下，通過(guò)納稅籌劃，達(dá)到交稅金額最小，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

政府靠稅收來(lái)保障其正常運(yùn)行，企業(yè)只有納稅才能在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)生存，所以說(shuō)，政府征稅和企業(yè)納稅在自古以來(lái)就是天經(jīng)地義的事情。政府征稅不可能沒(méi)有成本，而企業(yè)納稅也不可能沒(méi)有成本，況且稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)本身就是一種成本支出。對(duì)稅收成本的認(rèn)識(shí)不夠，必然會(huì)制約政府稅收成本和企業(yè)納稅成本的管理和控制。

稅收成本內(nèi)涵可以概括為政府為了取得稅收收入和企業(yè)為納稅而耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和，稅收成本分為政府稅收成本和企業(yè)納稅成本，二者有不同的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵和構(gòu)成。從廣義上講，政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本四個(gè)部分；企業(yè)納稅成本包括納稅實(shí)體成本和納稅遵從成本，納稅實(shí)體成本又可分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本，而納稅遵從成本又可分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

一、現(xiàn)有觀點(diǎn)的評(píng)介

自17世紀(jì)以來(lái)，西方理論界對(duì)稅收成本的研究比較多，但對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定可以總結(jié)為以下幾種觀點(diǎn)：

（一）政府支出觀

政府支出觀認(rèn)為：稅收成本是實(shí)現(xiàn)稅收收入過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。稅收成本從其過(guò)程看，有狹義的稅收成本和廣義的稅收成本之分：狹義的稅收成本是指實(shí)施某種稅制時(shí)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，通常包括稅務(wù)行政費(fèi)用即征稅機(jī)關(guān)的征收管理費(fèi)用，這實(shí)際上是稅收政策制定后在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的成本；廣義的稅收成本包括稅收政策的制定成本、稅收政策的執(zhí)行成本（即前述狹義的稅收成本）和稅收政策的修訂成本。

這一觀點(diǎn)存在兩大缺陷：一是主體的狹隘性，只考慮稅收征管主體，忽視了納稅主體，即只考慮到了稅收征管主體政府，而沒(méi)有考慮到政府以外的主體；二是范圍的狹隘性，只考慮到稅收征管過(guò)程中的顯性支出，沒(méi)有考慮到稅收征管過(guò)程中的隱性支出。由于該缺陷的影響，沒(méi)有考慮到納稅人在納稅過(guò)程中的支出。

（二）可計(jì)量支出觀

從經(jīng)濟(jì)角度分析，稅收成本可定義為“在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，國(guó)家（政府）實(shí)施稅收分配全過(guò)程所發(fā)生的一切有形和無(wú)形的耗費(fèi)。”根據(jù)此觀點(diǎn)，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本與納稅人的納稅成本。稅務(wù)部門(mén)的征稅成本是稅務(wù)設(shè)計(jì)成本，包括稅法、政策研究設(shè)計(jì)和宣傳等為一定時(shí)期稅收收入的組織入庫(kù)所支出的全部費(fèi)用；納稅成本是納稅人為繳納一定時(shí)期的應(yīng)繳稅款而支出的全部費(fèi)用。

該觀點(diǎn)克服了第一種觀點(diǎn)主體狹隘性的缺陷，但又忽略了稅收征管過(guò)程中的不可計(jì)量的成本支出。

（三）總括支出觀

總括支出觀認(rèn)為稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計(jì)量的成本支出，還應(yīng)包括不可計(jì)量的因稅收而發(fā)生的社會(huì)成本。稅收的社會(huì)成本從理論上看至少有兩方面的內(nèi)容：一是遵從成本或社會(huì)協(xié)助成本，主要是指社會(huì)各個(gè)相關(guān)部門(mén)及團(tuán)體、組織等為政府組織稅收收入而花費(fèi)的直接與間接的費(fèi)用。二是社會(huì)機(jī)會(huì)成本：其一是指由于某些原因使稅收收入流失掉一部分，以及如果不使那部分稅收收入流失而需要承擔(dān)的支出費(fèi)用；其二是指如果有關(guān)部門(mén)因稅收決策失誤、稅制設(shè)計(jì)不合理與征管手段不到位或滯后等原因，由此增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)即超額稅收負(fù)擔(dān)，這也是構(gòu)成總體社會(huì)成本與納稅成本的要素。由此看來(lái)，稅收成本主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本及社會(huì)成本三部分構(gòu)成的。另外，該觀點(diǎn)認(rèn)為需要研究稅收舍棄成本問(wèn)題，稅收的舍棄成本是指征稅成本如果超過(guò)稅收收入一定的界限即可放棄那部分收入的征收。

該觀點(diǎn)無(wú)疑是一種總括（全面）的稅收成本觀，只就定義而言，是一個(gè)大家應(yīng)該公允的定義，但具體到對(duì)社會(huì)成本和舍棄成本細(xì)分和計(jì)量時(shí)，同樣面臨著當(dāng)今會(huì)計(jì)界不能解決的計(jì)量難題。

二、政府稅收成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）政府稅收成本的理論基礎(chǔ)：稅收原則

17世紀(jì)，英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人威廉·配第在他的代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出了三條稅收標(biāo)準(zhǔn)，即公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省。其中節(jié)省標(biāo)準(zhǔn)初步涉及了稅收成本問(wèn)題，即征收費(fèi)用不能過(guò)多，應(yīng)注意節(jié)約。

18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物亞當(dāng)·斯密在其名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四大原則，即平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)用。其中最少征收費(fèi)用原則，又稱節(jié)約原則，是指人民交納的稅額必須盡可能多地歸入國(guó)庫(kù)，否則就是浪費(fèi)或弊端。

19世紀(jì)后期，德國(guó)學(xué)者瓦格納對(duì)亞當(dāng)·斯密的賦稅理論進(jìn)行了繼承和發(fā)展，在其代表作《財(cái)政學(xué)原理》等書(shū)中提出了自己的稅收原則，共分四大項(xiàng)九小點(diǎn)（故又稱四項(xiàng)九端原則）。包括：財(cái)政政策原則（又稱財(cái)政收入原則）、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)正義原則（又稱社會(huì)公平或社會(huì)政策原則）和稅務(wù)行政原則（又稱課稅技術(shù)原則）。其中課稅技術(shù)原則主要包括三方面的內(nèi)容：一是確定原則；二是便利原則；三是最小費(fèi)用原則。

20世紀(jì)后期，美國(guó)哈佛大學(xué)教授穆斯格雷夫在《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》一書(shū)中提出“合適的”稅制需求，其中有三項(xiàng)也與遵從成本息息相關(guān)。一是稅負(fù)分配要公平；二是稅制應(yīng)為納稅人所理解；三是與其他目標(biāo)適應(yīng)，征收費(fèi)用盡可能減少。

綜上所述，現(xiàn)代稅收原則主要集中在三個(gè)方面，即“效率”、“公平”和“穩(wěn)定”。而稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)等三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。它包含了兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，使稅收活動(dòng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；二是要盡量降低稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人奉行納稅費(fèi)用，使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，從而增加稅收的實(shí)際收入數(shù)量。所以，政府稅收成本的理論基礎(chǔ)是稅收原則，而稅收效率原則是其最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）政府稅收成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)前文對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定和政府稅收成本理論基礎(chǔ)的闡述，政府為了在一定的原則下實(shí)施稅收分配過(guò)程，最終取得稅收收入，必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無(wú)形的耗費(fèi)。所以，筆者對(duì)政府稅收成本的內(nèi)涵做如下界定：政府稅收成本（government's taxation costs）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過(guò)程中，為了取得稅收收入而付出的代價(jià)，即政府為取得稅收收入所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。這里的稅收全過(guò)程是指從稅法的制定到稅款入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。

政府稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本四個(gè)部分；狹義的政府稅收成本通常只包稅法制定成本、稅收征管成本和稅法缺失成本三個(gè)部分。

1．稅法制定成本（legislation costs in tax law）

稅法制定成本是指政府在制定稅法的過(guò)程中，行政部門(mén)和立法部門(mén)在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見(jiàn)、分析論證、提交審議和表決通過(guò)的全部過(guò)程中所付出的總代價(jià)。即從稅法的醞釀、籌劃、設(shè)計(jì)到稅法的頒布所支出費(fèi)用的總和。稅法是政府征稅的依據(jù)和前提，只有經(jīng)過(guò)大量的調(diào)查研究之后制定出來(lái)的稅法，才能在實(shí)施過(guò)程中與實(shí)際情況相符合，便于征稅機(jī)關(guān)征管和納稅人繳納。所以，稅法制定成本的高低，一方面反映稅收立法的工作效率；另一方面影響著稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本。即一般情況下，健全、完善的稅法體系需要較高的稅法制定成本，但能夠降低稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本。

2．稅收征管成本（tax collection and management costs）

稅收征管成本又叫稅收?qǐng)?zhí)行成本，這類成本具體說(shuō)來(lái)包括宣傳解釋稅法、辦理稅務(wù)登記、稅款征收入庫(kù)、稅務(wù)稽查以及與稅收?qǐng)?zhí)法相關(guān)的后勤服務(wù)、干部職工教育培訓(xùn)和稅務(wù)人員工資福利等一系列費(fèi)用和支出。所以，稅收征管成本的高低，一方面是衡量稅收征管效率的重要指標(biāo)之一；另一方面也是對(duì)稅收立法效果的一個(gè)檢驗(yàn)。即一般情況下，稅收征管成本高表明稅收立法有缺陷，稅收征管成本低表明當(dāng)前稅法體系相對(duì)健全與完善。

3．稅法缺失成本（costs of lack of tax law）

稅法缺失成本是指政府在稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于存在漏洞、空白和缺陷或有悖于稅收的基本原則，導(dǎo)致政府稅收流失以及行政部門(mén)與立法機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修正而發(fā)生的費(fèi)用。包括稅收流失成本、稅法修正成本，而稅法修正成本又包括稅收立法修訂成本和稅收?qǐng)?zhí)法（稅收征管）改進(jìn)成本。稅法缺失成本的高低，一方面反映出稅法體系的健全和完善程度；另一方面也是對(duì)當(dāng)前稅收征管成本和稅收社會(huì)成本控制程度的反映。

4．稅收社會(huì)成本（social costs of the taxation）

稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入政府稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和納稅當(dāng)事人稅收成本，但與稅制運(yùn)行過(guò)程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門(mén)和個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用和支出。它包括除稅收征管部門(mén)以外的政府部門(mén)為保證稅制的運(yùn)行而發(fā)生費(fèi)用支出和稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲與負(fù)效應(yīng)以及納稅主體因?yàn)槠渌{稅主體納稅而發(fā)生的額外費(fèi)用。稅收社會(huì)成本造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，所以，稅收社會(huì)成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會(huì)成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會(huì)成本低表明當(dāng)前稅法體系相對(duì)健全與完善。

三、企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)：“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論

企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)來(lái)自于“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論兩個(gè)方面。

1．政府稅收是政府克服市場(chǎng)失靈、促進(jìn)資源有效配置和實(shí)現(xiàn)收入分配公平的重要手段，其實(shí)質(zhì)是一種強(qiáng)制性的有償活動(dòng)。即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應(yīng)從全社會(huì)所得中提取或換取一部分以補(bǔ)償其投入，是一種強(qiáng)制性的行為，屬于國(guó)民收入再分配活動(dòng)。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無(wú)形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須要向政府支付一定的費(fèi)用。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中享受了國(guó)家提供的公共服務(wù)和公共設(shè)施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤(rùn)中按照一定的程序和比例向國(guó)家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實(shí)質(zhì)是向政府支付的一種服務(wù)費(fèi)用。從這一點(diǎn)看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，所以，它是企業(yè)納稅成本的組成部分。

2．按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過(guò)程中，必須要進(jìn)行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進(jìn)行納稅，這些行為可能導(dǎo)致下列支出發(fā)生：（1）日常報(bào)稅時(shí)需要準(zhǔn)備財(cái)務(wù)憑證；（2）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表并申報(bào)納稅，購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅等；（3）進(jìn)行稅收籌劃；（4）聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)和律師；（5）接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)；（6）未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；（7）可能給企業(yè)聲譽(yù)造成的不良影響等等。以上這些方面的支出，在納稅人遵從理論中叫做納稅遵從成本。

綜上所述，企業(yè)納稅是因?yàn)槠髽I(yè)享受了政府提供的服務(wù)，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須向政府支付相應(yīng)的成本——稅金。基于財(cái)務(wù)管理的目的，企業(yè)在納稅過(guò)程中必然要進(jìn)行納稅籌劃，而納稅籌劃必須要以不違背稅法為前提，并且還要按照稅法規(guī)定的程序向政府納稅，而這些方面肯定要付出一定的代價(jià)——納稅遵從成本。所以，“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論是企業(yè)納稅成本最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)以上對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定和企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無(wú)形的耗費(fèi)。所以，筆者對(duì)企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本（the costs of enterprise paying taxes）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過(guò)程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價(jià)，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。

企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的稅收（納稅）實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本；廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用。既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

1．納稅實(shí)體成本（the entity’s costs of paying taxes）

納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)。它包括：取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。

（1）固定實(shí)體成本（fixed the entity’s costs）。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅賦。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下，是一個(gè)常量。所以，固定實(shí)體成本也可以叫做最優(yōu)納稅實(shí)體成本。

（2）變動(dòng)實(shí)體成本（variable the entity’s costs）。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本（或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)）之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，來(lái)自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮以及企業(yè)在納稅遵從過(guò)程中的失誤。

2．納稅遵從成本（the compliant costs of paying taxes）

企業(yè)納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下，進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的缺失所付出的代價(jià)。具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

（1）納稅管理成本（management costs of paying taxes）。納稅管理成本是在企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用：①辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用。包括：企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)（郵寄申報(bào)）等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門(mén)辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用。②稅務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。

（2）納稅風(fēng)險(xiǎn)成本（risk costs of paying taxes）。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括：罰款、稅收滯納金和聲譽(yù)損失成本。①罰款。罰款是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。②稅收滯納金。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。③聲譽(yù)損失成本。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負(fù)率和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時(shí)間來(lái)減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動(dòng)因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模，必須擁有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在社會(huì)資源有限、生產(chǎn)水平相對(duì)較穩(wěn)定的條件下，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)、相關(guān)成本費(fèi)用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費(fèi)用組成中占有相當(dāng)高的比例，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)有重要影響，所以通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收具有無(wú)償性特征，這使稅收必然會(huì)在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟(jì)利益，與企業(yè)利潤(rùn)最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，這種背離會(huì)越來(lái)越明顯。這就促使企業(yè)認(rèn)真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對(duì)自身的營(yíng)業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)，對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細(xì)則與我國(guó)多變的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)稅收操作時(shí)必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機(jī)會(huì)。

（四）會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

納稅籌劃方法中很多都與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會(huì)計(jì)核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會(huì)計(jì)核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會(huì)計(jì)方法選擇，會(huì)形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。其應(yīng)服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)最大化原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能因?yàn)檫^(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費(fèi)用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識(shí)到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個(gè)概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進(jìn)行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實(shí)際操作中缺乏可操作性，使預(yù)期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（五）持續(xù)性原則

從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長(zhǎng)期持之以恒的財(cái)務(wù)管理手段，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，把納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)長(zhǎng)期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分

稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強(qiáng)制性，決定了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認(rèn)定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，務(wù)必要把納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃的目的，制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)

目前我國(guó)稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時(shí)，往往會(huì)針對(duì)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來(lái)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)和交流就成為了納稅籌劃工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)的習(xí)慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國(guó)家會(huì)對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動(dòng)籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或?qū)⒆?cè)地址轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時(shí)間價(jià)值的，通過(guò)延緩納稅期限的方法，可以達(dá)到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，如果當(dāng)年已完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認(rèn)收入。這樣一來(lái)，該合同對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點(diǎn)

由于稅收臨界點(diǎn)前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃成為可能。

按照新個(gè)稅規(guī)定，年終獎(jiǎng)的計(jì)算中，一共有7個(gè)稅率，由于不同的稅率對(duì)應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個(gè)區(qū)間，正是由于這6個(gè)區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計(jì)算員工的年終獎(jiǎng)時(shí)，可將位于臨界點(diǎn)區(qū)間員工的年終獎(jiǎng)降至臨界點(diǎn)之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費(fèi)用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會(huì)計(jì)處理方法的多樣性

利用不同的會(huì)計(jì)處理方法可以實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標(biāo)。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進(jìn)行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計(jì)提速度，增加折舊費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)義務(wù)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)維持一個(gè)相對(duì)合理的稅負(fù)率，如企業(yè)長(zhǎng)期達(dá)不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅留抵使得累計(jì)銷項(xiàng)稅長(zhǎng)期小于累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅。一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時(shí)由于沒(méi)有新存貨對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的補(bǔ)充，如果相應(yīng)的銷項(xiàng)發(fā)票全部開(kāi)具，企業(yè)將面臨長(zhǎng)期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及資金流將帶來(lái)嚴(yán)重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)通過(guò)計(jì)算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過(guò)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間以及銷項(xiàng)稅票開(kāi)具時(shí)間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個(gè)合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計(jì)劃帶來(lái)的不確定性，也減少了稅務(wù)部門(mén)稽查的可能性。

六、結(jié)束語(yǔ)

正確開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國(guó)家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其重要的意義。越來(lái)越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但也存在籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].會(huì)計(jì)之友，2010；4

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；稅收利益

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-02

一、問(wèn)題的提出——在中國(guó)從事稅收籌劃的困難

盡管我國(guó)學(xué)者已經(jīng)撰寫(xiě)了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國(guó)的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長(zhǎng)久下去將制約我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：

（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。

（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。

（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國(guó)的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

（四）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距，當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。

二、稅收籌劃的定義特點(diǎn)、意義及思路

（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才牛诓环恋K正常的經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。

（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個(gè)特征：

1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。

2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義。

1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價(jià)值最大化。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少企業(yè)價(jià)值的大小，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)組織交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。

2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤(rùn)決策三大部分，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用。

3.稅收籌劃是跨國(guó)公司開(kāi)拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機(jī)會(huì)日益增大，不同國(guó)家、地區(qū)的稅負(fù)差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。

1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)自開(kāi)業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。可見(jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的稅收籌劃

由于稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，稅收籌劃的內(nèi)容是多方面的、主要包括籌資決策，投資決籌，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來(lái)的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題；在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。

篇7

    1 中小企業(yè)的定義

    各個(gè)國(guó)家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對(duì)中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常,各國(guó)都會(huì)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè),企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等,量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實(shí)收資本等。美國(guó)國(guó)會(huì)在2001年修訂了《美國(guó)小企業(yè)法》,在該部法律中,其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi),英國(guó)以及歐盟等國(guó)家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo),質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國(guó),目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo),同時(shí)也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來(lái)制定。根據(jù)我國(guó)2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)),比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300~2000人,年應(yīng)稅銷售額0.3億~3億元,資產(chǎn)總額0.4億~4億元[2]。

    2 當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

    為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門(mén)先后了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,但是,這些政策的執(zhí)行時(shí)間多數(shù)是在 2010 年,作用時(shí)間僅僅在這一年,不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再?gòu)奈覈?guó)現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看,在促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié),我們來(lái)了解一下當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問(wèn)題。

    2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

    現(xiàn)行政策規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時(shí)候,從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個(gè)方面給出限定條件,這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍,一部分民營(yíng)中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧;我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn),超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支;對(duì)于捐贈(zèng)支出一項(xiàng),規(guī)定非公益性的捐贈(zèng)支出,也就是自己直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),不能在稅前列支,通過(guò)中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除,這些規(guī)定存在缺陷,無(wú)法明確體現(xiàn)國(guó)家的政策意圖,也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上,針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確,大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多,如果從量能負(fù)擔(dān)上看,中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

    2.2 關(guān)于個(gè)人所得稅政策

    個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,適用個(gè)人所得稅法,不征收企業(yè)所得稅,只征收個(gè)人所得稅。但是對(duì)非個(gè)人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入,還要繳納個(gè)人所得稅,有著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

    2.3 關(guān)于增值稅政策

    增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起,一律為3%;有關(guān)于增值稅個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展,但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過(guò)高,大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法,在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.4 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策

    營(yíng)業(yè)稅政策上,對(duì)已經(jīng)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營(yíng)利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),地方政府有權(quán)確定,對(duì)這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè),從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅存在的主要問(wèn)題是,多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè),服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%,稅率相對(duì)偏高。服務(wù)業(yè)分工越來(lái)越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來(lái)越多,由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,重復(fù)征稅問(wèn)題凸現(xiàn)出來(lái),這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.5 稅收制度體系方面

    與其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相對(duì)完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比,我國(guó)沒(méi)有一套專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國(guó)現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少,細(xì)則規(guī)定多,變動(dòng)頻率高,透明度低,減免稅規(guī)定大多采用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時(shí)通知的形式,還沒(méi)有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系,其后果是隨意性大,人為影響因素多,達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

    3 發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

    3.1 為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,在稅率上給予優(yōu)惠政策

    為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),許多發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)中小型企業(yè)實(shí)施非常低的公司所得稅稅率政策,這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)國(guó)際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢(shì),英國(guó)和日本等一些國(guó)家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國(guó)政府本來(lái)計(jì)劃對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)實(shí)行的低稅率政策從20%提高到21%,并計(jì)劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了,其對(duì)中小企業(yè)的沖擊很大,英國(guó)政府因此決定推遲執(zhí)行這項(xiàng)政策,并對(duì)年利潤(rùn)低于1萬(wàn)英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對(duì)資本額低于1億日元的中小企業(yè),其年度應(yīng)稅所得額低于800萬(wàn)日元以下的那部分,公司所得稅稅率降低為22%,年度應(yīng)納稅所得額高于800萬(wàn)日元的那部分,公司所得稅稅率是30%。此外,為了減少金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的沖擊,日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日,對(duì)年度所納稅所得額低于800萬(wàn)日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

    3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

    中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目少,導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中,生命周期相對(duì)較短,如果稅收政策不對(duì)虧損實(shí)行完全彌補(bǔ),刺激投資的一些稅收政策,如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。美國(guó)政府在2009年出臺(tái)了“小企業(yè)救助計(jì)劃”,其規(guī)定,企業(yè)在2008和2009這兩年,允許那些全年?duì)I業(yè)收入低于1500萬(wàn)美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

    3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自主權(quán),允許其合理選擇適于自己的納稅方式

    為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,一些國(guó)家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國(guó)稅法規(guī)定,如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè),那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種:一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式,即稅率是15% ~39%的超額累進(jìn)稅率;二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式,即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個(gè)人所得之中,繳納個(gè)人所得稅,稅率是10%~35%的超額累進(jìn)稅率。另外,美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定,雇傭員工低于25人的小企業(yè),所得稅可以按個(gè)人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán),這樣就使他們能選擇那些對(duì)自己比較有利的納稅方式,從而降低稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步增加稅后利潤(rùn),有利于增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力[4]。

    3.4 實(shí)行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)投資中小企業(yè)

    法國(guó)稅法中規(guī)定,對(duì)那些新建的年利潤(rùn)低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅;為了促進(jìn)和鼓勵(lì)失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè),法國(guó)政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè),可以在其前2年免征企業(yè)所得稅,對(duì)接下來(lái)的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

    4 完善我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對(duì)策建議

    4.1 企業(yè)所得稅制度方面

    統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項(xiàng)費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會(huì)待業(yè)人員減免所得稅等政策,逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長(zhǎng)中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限;允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇;可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和人才開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

    4.2 增值稅制度方面

    取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小,只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,會(huì)計(jì)核算制度健全,遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度,都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人,以減輕小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難和增值稅稅負(fù);擴(kuò)大增值稅征收范圍,建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅,可以克服增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時(shí),可以考慮取消營(yíng)業(yè)稅,一并征收增值稅。

    4.3 營(yíng)業(yè)稅制度方面

    為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款,可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅;實(shí)行價(jià)外稅;提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn),免除部分小企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān);可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)細(xì)化,把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

    4.4 消費(fèi)稅制度方面

    調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍,將對(duì)環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,取消對(duì)一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅;與增值稅一樣實(shí)行價(jià)外稅。

    4.5 加快稅費(fèi)改革

    取消對(duì)中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項(xiàng)目;適時(shí)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征集改為社會(huì)保障稅,按照個(gè)人、國(guó)家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān),公平分配的原則,統(tǒng)籌保障基金,合理確定保障水平,解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

篇8

1.1文本的擬定階段

簽訂合同的過(guò)程中要優(yōu)先使用格式條款,因?yàn)楦袷綏l款是經(jīng)過(guò)官方公布的,是經(jīng)過(guò)千錘百煉后總結(jié)出來(lái)的,便于雙方的閱讀和理解。不要簽訂歧義條款,要避免歧議、避免多音字,更不允許條款中有與稅法相違背的約定。如合同中不能規(guī)定由某一方負(fù)責(zé)全部的稅款,因?yàn)槎惙ㄖ袑?duì)納稅義務(wù)人作出了明確的規(guī)定,但是稅法中沒(méi)有規(guī)定稅款的資金來(lái)源,雖然納稅義務(wù)不能轉(zhuǎn)移,但是卻可以在資金的來(lái)源中做出具體規(guī)定。

1.2審核階段

合同在審核階段注意核對(duì),確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,核對(duì)數(shù)量、價(jià)款、金額及相關(guān)的結(jié)算方式;確保相關(guān)附件資料齊全,手續(xù)完善;確保合同的價(jià)格政策、采購(gòu)政策符合企業(yè)有關(guān)規(guī)定。合同的審核還包括許多的細(xì)節(jié)問(wèn)題,都要逐一審查。

2合同變更的應(yīng)對(duì)措施

合同簽訂后,企業(yè)偶爾會(huì)因?yàn)椴豢傻挚沽σ蛩刂萍s,或?qū)崿F(xiàn)合同的條件發(fā)生了變化,要對(duì)原先合同的某些條款進(jìn)行修改或者補(bǔ)充,這便涉及到了合同的變更。變更的合同可分為未履行的合同和已開(kāi)始履行但是沒(méi)有履行完必的合同。對(duì)待這兩種合同,財(cái)務(wù)人員首先要明確的是變更前的合同是合法有效的,該合同已經(jīng)發(fā)生了法律效率,但是卻沒(méi)有形成法律事實(shí)。合同變更后,要與最終簽訂的變更協(xié)議為主。隨著變更協(xié)議的簽訂,原合同對(duì)應(yīng)的相關(guān)部分將失效。其次,財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真的審核合同變更的內(nèi)容,通常情況合同的變更只會(huì)對(duì)標(biāo)的的數(shù)量、交貨期限或某些條款進(jìn)行修改;但是在某些特殊的情況下,合同的變更除了對(duì)合同內(nèi)容的變更外,還變更了合同的主體,即施工方或者是供貨方發(fā)生了改變,這實(shí)質(zhì)上是合同的轉(zhuǎn)讓,這已經(jīng)超出了合同變更的范圍。對(duì)于這種新合同,財(cái)務(wù)人員要重新審核當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,對(duì)于變更主體的合同,相關(guān)資質(zhì)要重新審核,并與變更主體建立新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。此外,財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)的轉(zhuǎn)變角度看問(wèn)題,通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3做好事前籌化,加強(qiáng)合同管理的案例分析

現(xiàn)結(jié)合具體案例來(lái)討論財(cái)務(wù)人員在簽訂合同的過(guò)程中如何轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)的性質(zhì),以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo):大華公司是一家物資供應(yīng)公司,2013年5月大華公司悉知,木材廠每月都有2000噸的木材欲出售,同時(shí)一家造紙廠每月都有收購(gòu)木材的意愿,于是大華公司希望自己聯(lián)系這兩家公司來(lái)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)。方案選擇,方案一:大華公司以中介的身份進(jìn)入,每月收取中介費(fèi)并按5%的稅費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅;方案二:大華公司以中間商的角色進(jìn)入,并按17%的稅率繳納增值稅。而作為財(cái)務(wù)人員,我們要如何進(jìn)行分析呢,在審核相關(guān)資質(zhì)后,首先我們要判斷業(yè)務(wù)的類型,了解相關(guān)的政策,再進(jìn)行稅負(fù)的測(cè)算,最終對(duì)納稅情況進(jìn)行事先籌劃。公司想賺的無(wú)非是1萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi),若以中介的角色進(jìn)入,而業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于,則流轉(zhuǎn)稅為收入5%的營(yíng)業(yè)稅,則稅費(fèi)為500元;但是若與中間商的角色進(jìn)入,而業(yè)務(wù)性質(zhì)則是購(gòu)銷業(yè)務(wù),則流轉(zhuǎn)稅要按17%的稅率征收增值稅,則稅費(fèi)為10000/1.17*17%=1453元。兩者的稅負(fù)差=1453-500=953元,很顯然將選擇與方案一,即以中介的身份進(jìn)入此事。隨著市場(chǎng)的變化,若是木材廠在8月份的時(shí)候,因?yàn)橘Y金困難,無(wú)法提前向造紙廠支付資金,將如何處理呢？顯然稅法在判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)的過(guò)程中反復(fù)的強(qiáng)調(diào)的是三流合一,即貨物流,發(fā)票流和資金流的方向必須要統(tǒng)一。也就是說(shuō)案例中如果由大華公司代付資金,那么從稅法的角度上,則不符合的要求,即不能以判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)按5%的稅率交營(yíng)業(yè)稅。隨著業(yè)務(wù)的變化,稅務(wù)人員要如何化解此項(xiàng)業(yè)務(wù)危險(xiǎn)呢？還是同一件事情,但是卻因?yàn)橘Y金流問(wèn)題而改變了稅務(wù)處理。此時(shí)應(yīng)回歸原點(diǎn)——賺1萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)就是目標(biāo),那只要將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成借貸業(yè)務(wù),借給木材廠貨款,1萬(wàn)元的報(bào)酬作為利息改入,且還是按借款業(yè)務(wù)交5%的營(yíng)業(yè)稅。從案例中可以看出,轉(zhuǎn)變企業(yè)的業(yè)務(wù)類型(由業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成借款業(yè)務(wù)),減少稅負(fù),實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在日常的業(yè)務(wù)處理中,并不是所有的合同在簽訂的過(guò)程中,都可以進(jìn)行籌劃的。相反了,籌劃往往發(fā)生在事前,且在籌劃的過(guò)程中,財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該注意籌劃的合理性。在保證合理性的過(guò)程中,要對(duì)稅收征管的模式有所了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)是以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中服務(wù),重點(diǎn)稽查。也就是說(shuō)稅務(wù)人員通過(guò)各單位上報(bào)的數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)的處理,將主要指標(biāo)與系統(tǒng)進(jìn)行納稅評(píng)估,一旦數(shù)據(jù)異常,將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要考慮相關(guān)因素,避免數(shù)據(jù)異常波動(dòng)。

4合同糾紛的應(yīng)對(duì)措施

不可避免的,合同的在執(zhí)行的過(guò)程中,企業(yè)還可能會(huì)遇到合同糾紛。解決糾紛的途徑可分為雙方協(xié)商、仲裁、法律訴訟。雙方協(xié)商是最快速,成本最低的方法,在發(fā)生糾紛后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇雙方協(xié)商解決糾紛;法律訴訟是程序最復(fù)雜,成本最高,期限最長(zhǎng)的解決辦法,但是法律訴訟的執(zhí)行效果以法律為依托,執(zhí)行效果最好;仲裁是介于兩者之者。財(cái)務(wù)管理者在合同的簽訂過(guò)程中應(yīng)當(dāng)提前作好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),一旦發(fā)生的糾紛,能夠及時(shí)的提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料,以最低的成本,高效的方式挽回企業(yè)的損失,提高糾紛索賠意識(shí),使得監(jiān)督索賠貫穿于合同的履行全過(guò)程。做到事事有監(jiān)督、事事有章可循、事事定責(zé)任,事事照章辦。在合同的糾紛解決過(guò)程中,財(cái)務(wù)人應(yīng)積極的發(fā)揮監(jiān)督檢查職能。

5合同的歸檔

篇9

實(shí)習(xí)，顧名思義，本身就包含學(xué)習(xí)的意味。然而，通過(guò)實(shí)習(xí)，我深深地感到其實(shí)學(xué)習(xí)應(yīng)該時(shí)時(shí)處處，貫穿一生！社會(huì)上行業(yè)成千上百，樣樣有關(guān)鍵可抓，有竅門(mén)可鉆；工作環(huán)境處處不同，所接觸的人物、事件日日新鮮，所做的事情有成有敗，"時(shí)代在變，世界在變，身邊的一切都在變"，要不斷為自己注入新鮮活力才能適應(yīng)時(shí)代甚至引領(lǐng)潮流，而不是被甩在后，被歷史掩埋。以后的學(xué)習(xí)就不僅只說(shuō)書(shū)論本、紙上談兵的簡(jiǎn)單，還有更重頭的，那便是學(xué)習(xí)適應(yīng)能力、自學(xué)能力、社交能力和心理承受、調(diào)節(jié)能力。

從學(xué)校課堂走進(jìn)地稅局，身邊的人由老師、同學(xué)們換成領(lǐng)導(dǎo)和同事們，新鮮感是有的，但很快，這份新鮮感便被自己對(duì)實(shí)際工作的陌生所掩蓋。怎么辦？學(xué)，不恥下問(wèn)，工作之余，跟她們聊聊天。大家都是年輕人，于是很快便熟了。她們工作的時(shí)候主動(dòng)帶上我，讓我獨(dú)立完成一些工作，在旁教我該如何如何地做。看著自己逐漸融入她們的圈子，一起工作、一起說(shuō)笑，那種不再是陌生人的感覺(jué)真棒！　到了一個(gè)新的工作環(huán)境要在最短的時(shí)間內(nèi)記住同事的名字，了解單位的管理架構(gòu)，弄清自己的職責(zé)范圍。對(duì)于實(shí)習(xí)生，還得盡量讓部門(mén)所有的人都認(rèn)識(shí)自己，使自己有更多的機(jī)會(huì)。這時(shí)候，還持著大學(xué)生的姿態(tài)，還留著在校學(xué)生的靦腆，還不大方落落，積極主動(dòng)地融入社會(huì)是行不通的。至于如何察言觀色，如何處理個(gè)人與他人的利益關(guān)系，交往如何做到恰到好處，則是更深?yuàn)W的學(xué)問(wèn)了。在這些問(wèn)題上，我吃過(guò)甜頭也撞過(guò)板門(mén)，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但是人與人之間的各種微妙關(guān)系又豈能在短期內(nèi)被吃通看透！看來(lái)學(xué)做社會(huì)人這一課還漫長(zhǎng)，甚至要貫穿人的一生，得學(xué)會(huì)承受和心理調(diào)節(jié)。

在地稅局實(shí)習(xí)有兩個(gè)星期，第一個(gè)星期我在征收廳學(xué)習(xí)“申報(bào)納稅”崗位的工作，第二個(gè)星期我隨科員們查稅。“申報(bào)納稅”的工作就是納稅者交來(lái)兩種表，一種是個(gè)人所得稅表，另外一種是綜合表。我們工作就是把這些表錄入到電腦里，然后打印出回執(zhí)單給納稅者。這聽(tīng)起來(lái)似簡(jiǎn)單，其實(shí)也不容易。例如，納稅者填表所寫(xiě)的數(shù)字金額必須項(xiàng)貼出來(lái)的樣板工整，規(guī)范，否則，這些數(shù)字金額錄入電腦就很難識(shí)辨，需要我們慢慢查看。剛開(kāi)始不熟悉，看起來(lái)真費(fèi)勁。后來(lái)干了一兩天，就總結(jié)出一些常理。例如，0行3列錯(cuò)！這個(gè)提示，一般就是納稅者帳號(hào)填錯(cuò)了，這樣查看速度就快多了。查稅的工作給我印象最深，下面來(lái)淺談一下我對(duì)工作中遇到一些問(wèn)題的思考。

由于查稅行動(dòng)強(qiáng)大的威懾作用，不少企業(yè)紛紛主動(dòng)足額補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅。我查稅的工作中，我發(fā)現(xiàn)社會(huì)上偷逃個(gè)人所得稅的手法五花八門(mén)，最普遍的現(xiàn)象是單位對(duì)員工的工資、薪金、補(bǔ)貼收入或發(fā)放員共集資利息、分紅等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。尤其是有部分高收入個(gè)人偷逃個(gè)人所得稅的手法更是隱蔽、更刁滑，甚至鉆政策漏洞。例如一些私人性質(zhì)的有限公司，老板長(zhǎng)期“借用”資金，以圖偷逃個(gè)人所得稅的問(wèn)題比較突出，他們?cè)诠鹃L(zhǎng)年累月既不領(lǐng)取工資、獎(jiǎng)金、津貼，也未領(lǐng)取過(guò)公司分紅，卻以個(gè)人名義，采取借款或“備用金”形式，長(zhǎng)期大量占用該公司資金高達(dá)幾千萬(wàn)元，對(duì)這些借款既未說(shuō)明去向，也未明確還款期限，常年掛帳，既有錢花，也不納稅。

從以上這個(gè)現(xiàn)象看來(lái)，我認(rèn)為目前對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)和征管還沒(méi)有到位，影響個(gè)人所得稅作用的充分發(fā)揮。個(gè)人所得稅作為以個(gè)人取得的各種所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍征收并以其在聚積財(cái)政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨(dú)特功能而被世界各國(guó)譽(yù)為“社會(huì)穩(wěn)壓器”。個(gè)人所得稅的實(shí)際潛力仍未充分發(fā)揮，究其原因，是由于實(shí)際征管中所存在的漏洞及個(gè)人納稅意識(shí)尚待提高等因素，使偷逃個(gè)人所得稅的行為依然存在較嚴(yán)重和突出的現(xiàn)象。大部分偷逃個(gè)人所得稅者可以說(shuō)是高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體戶、歌星、影星、體育明星、著名節(jié)目主持人、工程師、律師、會(huì)計(jì)師、廚師和建筑行業(yè)、裝修行業(yè)的包工頭等，而這些高收入階層中能自覺(jué)地、樂(lè)意地交納所得稅的不多，相反，他們偷逃稅的事件卻不斷見(jiàn)諸于報(bào)端，暴光頻頻，有的甚至是一而再，再而三地偷逃巨額稅款。

個(gè)人所得稅的流失，不僅造成國(guó)家財(cái)政收入的嚴(yán)重?fù)p失而導(dǎo)致調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，尤其對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，造成兩極分化。

以下是我學(xué)習(xí)中，總結(jié)出來(lái)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

1、要加大稅法宣傳力度，提高公民的納稅意識(shí)。使每個(gè)公民在享受公共服務(wù)權(quán)利的同時(shí)，牢記自己的納稅義務(wù)和責(zé)任，以便形成一個(gè)學(xué)稅法，懂稅法，守稅法的社會(huì)氛圍，使人們覺(jué)得加入納稅行列光榮，偷稅逃稅可恥。

2、要針對(duì)個(gè)人所得稅存在著隱瞞性大，現(xiàn)金交易多，收入來(lái)源不好掌握，容易產(chǎn)生化整為零的特點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與別的綜合部門(mén)聯(lián)系和配合，以掌握納稅對(duì)象的情況，構(gòu)建固定的信息傳遞，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，力求使個(gè)人所的透明化。

3、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的征管。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃納稅作用 實(shí)際應(yīng)用

納稅籌劃其實(shí)并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。可見(jiàn)納稅籌劃的重要性。在我國(guó)，稅收籌劃與合理避稅也越來(lái)越受到關(guān)注，并在企業(yè)中得到實(shí)際運(yùn)用。

1、充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

1.1，納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。

1.2，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

1.3，納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

1.4，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要內(nèi)容

2.1，合理避稅。合理避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來(lái)達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

2.2，合法節(jié)稅。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來(lái)越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴(kuò)大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。

2.3，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用

3.1，企業(yè)籌資納稅籌劃

企業(yè)的籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。

3.2，企業(yè)投資納稅籌劃

3.2.1投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。例如，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而國(guó)內(nèi)其他地區(qū)則為33％，差幅高達(dá)18％，因此，投資地點(diǎn)的不同選擇對(duì)投資凈收益將產(chǎn)生巨大影響。

3.2.2投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對(duì)有關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，我國(guó)為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對(duì)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對(duì)從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納所得稅稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，投資行業(yè)的選擇也會(huì)影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益。

3.3，企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃

3.3.1、收入籌劃策略

3.3.1.1銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

3.3.1.2收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。

3.3.1.3勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得說(shuō)，故可獲得延緩納稅之利益。

3.3.2、成本費(fèi)用籌劃策略

3.3.2.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。

3.3.2.2折舊方法的選擇。由于折舊要攤?cè)氘a(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。折舊方法可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法等，企業(yè)一般采用平均年限折舊法，但企業(yè)稅收籌劃主要應(yīng)考慮選擇稅法允許的折舊年限。

3.3.2.3費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。

3.3.3、盈虧抵補(bǔ)籌劃策略

盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，抵減以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：

3.3.3.1提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。

3.3.3.2延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可采用直接核銷法延后處理；將某些可控費(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

3.3.3.3收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。