導語：如何才能寫好一篇會計核算職能的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、會計集中核算的特點

會計集中核算在企業會計工作中具有一定的優勢，主要表現為：首先，會計集中核算具有一定的集中性，這一點主要指的是將會計檔案和會計核算工作集中到會計核算中心進行集中核算，在這一過程中，企業的預算并未發生改變，因而資金的使用權和所有權也不會發生變化；其次，會計集中核算具有一定的監督性。會計集中核算的重要職能就是對企業的使用資金狀況進行監督，進而維護企業的資金安全。會計集中核算的主要監督流程為：企業將所得資金先納入到會計集中核算中心的中心賬戶上，再由會計核算中心對該賬目進行核算，并對企業的資金使用狀況進行監督；最后，會計集中核算具有一定的一致性。會計集中核算中心會對企業的資金賬目進行統一管理，這樣就能夠保證資金核算和監督的一致性。

二、會計集中核算向管理型和服務型轉變的意義

會計單位管理的必然要求。會計核算和財務管理是企業財務工作的兩項重要組成部分，二者相輔相成，不可分離。首先，會計核算管理型是企業管理的重要內容，會計核算工作可以向企業提供更多的管理信息和服務信息，因此在企業的發展上能夠起到重要作用；其次，核算單位的依賴性特別強，將會計核算的相關問題轉移到會計核算中心進行統一核算，不僅可以提高核算單位的管理和服務水平，還能夠有效改善核算單位自身改革所遇到的問題，從而進一步推進我國會計行業的改革。

會計集中核算的發展要求。會計集中核算是以會計監督工作為中心、以會計核算工作為具體表現的一種核算方式，從本質上來講，企業的財務監督是會計核算中心通過會計核算來實現的，因此，會計核算中心的工作并不是單一的，它應該是集會計核算與會計監督為一身的機構。只有將會計核算與會計監督相統一，企業才能夠達到會計核算的改革目標，會計集中核算也才能夠向管理型和服務型轉化。

新會計工作體系建立的客觀要求。現如今，經濟全球化不僅為企業發展帶來機遇，同時也為企業的管理帶來挑戰，在互聯網的廣泛普及下，現如今的會計核算已經不再是簡簡單單的記賬、報賬工作，而是需要在準確了解市場的前提下，對市場的進一步開發。將會計集中核算向管理型和服務型轉變，不僅能夠促進傳統會計核算工作的轉變，還能夠加快會計核算與國際會計制度接軌的速度，并能夠使我國的會計制度在經濟發展大潮下得以順利改革。

三、會計集中核算向管理型和服務型轉變的具體做法

轉變會計審核的重點，深化監督職能。會計的監督管理職能主要指的是對各種票據進行審核，以此來加強對企業資金使用狀況的監督管理。在會計核算過程中，會計核算中心應該把工作重心轉移到會計審核與會計監督上來，并不斷提高相關工作人員的綜合素質，以此來為會計核算中心的工作提供保障。

確保會計集中核算的效率。保證會計集中核算效率的主要措施就是加強單位參與。在會計核算過程中，單位參與度高會為會計核算提供更加全面、準確的信息，此外，還可以為會計核算工作提供相應的指導，因此，提高單位參與度可以提高會計集中核算的效率。

強化會計核算的服務職能。相比于傳統的會計核算模式來講，會計集中核算是具有一定優勢的，它是傳統會計核算模式的升華，因此在管理和服務方面，會計集中核算應該更具優勢。為了提高會計集中核算的管理和服務職能，會計核算中心應該加強自身的服務職能，并不斷優化單位的財務管理機制，以此來提高會計集中核算的服務能力和管理水平。

優化會計核算的管理模式。企業應該根據公司的具體狀況制定出合理的財務預算管理機制，并加強對資金和目標成本的嚴格審查，如果發現問題，應立刻找出產生問題的原因，并對之進行快速處理。

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關鍵詞：會計集中核算  制度  問題  完善

        0 引言

        會計集中核算制作為完善我國公共財政體系的一項重要措施，在強化會計監督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。但作為一項全新工作，從理論到實踐中尚存在著許多亟待認真研究的問題，如得不到很好解決，勢必會引起實際工作上的混亂，造成許多不必要的麻煩，最終導致改革目標落空。

        1 會計集中核算制及其特點

        會計集中核算制是指省、市、縣（區）財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創新上的“三分離一公開”。

        1.1 會計業務的決策者與執行者的分離 會計集中核算模式則使會計業務從各單位的內部處理變為會計核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系也與單位分離，單位領導也不可能去指使會計集中核算機構的會計人員去做假，這種機制使想做假而沒人做。

        1.2 財務審批與會計監督的分離 實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。

        1.3 會計憑證的存放管理與形成單位分離 實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據憑證的單位進行核查，這種監督方式的建立，使得做了假也白做。同時會計核算中心的運行過程既受各預算單位的監督、財政內部的監督，也受來自審計紀檢等有關部門的監督。審計部門對預算單位的財務狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計。

        1.4 會計業務處理的過程公開 在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環節，對數額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業務處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。

        2 會計集中核算制度存在的問題

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關鍵詞：財務會計 稅務會計 成本收益

隨著我國企業化進程的不斷的發展，市場競爭日趨激烈，企業紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強化和加大了企業稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業的稅務會計以稅法為導向的原則進行企業財務活動；而財務會計主要以會計準則為導向進行企業財務活動；在計劃經濟時代兩者職能發展同于企業中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經濟體制的不斷變革發展，兩者職能導向的發展給企業收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，當前企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。因此，企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。

1、財務會計與稅務會計兩者的核算目標

企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同；

2、財務會計與稅務會計兩者的核算依據

企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法進行；

3、財務會計與稅務會計兩者的核算對象

企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4、財務會計與稅務會計兩者的核算原則

企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同；

5、財務會計與稅務會計兩者的核算程序

企業財務會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

二、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析

企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。

在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。

企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作。

三、企業稅務會計分離的企業成本效益分析

隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。

1、企業設立專職稅務會計的必要性

由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。

在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。

2、建立相對獨立的稅務關系的重要性

在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。

四、總結

企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

【參考文獻】：

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關鍵詞：施工企業；會計核算特點；問題分析；改進策略

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：

1 施工企業會計核算的特點分析

當前，適應經濟管理工作需求的會計核算制度及核算方法體系在我國經濟領域中已經形成，而且廣泛應用于各行各業中。施工企業與普通生產企業的區別體現在：施工企業“產品”生產投入的成本高、生產周期較長、施工點相對分散、施工過程涉及范圍廣、不易被移動、成本回收時間較長等方面。這決定了施工企業的財務工作有著其他行業不具有的特殊性和困難性。

1.1 分級管理與核算

施工企業會計核算是與施工生產有機結合起來的，能有效且直接地反映出施工產品的經濟效果，但施工企業具有生產時間長、施工地點分散、流動性較大等獨有的特點，決定其會計核算工作必須結合生產特點，采用分級管理與分級核算的方法，這樣可以有效避免施工企業對財務進行集中核算而造成的施工生產脫離于會計核算的現象。

1.2 每項工程成本獨立核算

施工項目一般由幾個單項工程通過有機組合成為一項工程，一般情況下該工程造價根據工程組合的特點來做計價。基于施工企業特殊的單件性與多樣性的特點，在核算方法上采用“定單成本計算法”。針對每項工程成本實行單獨核算法，以此達到預算成本的計算口徑和實際成本相一致的目的。

1.3 分段結算工程價款

施工企業產品具有生產周期長、造價偏高的特性，決定了工程要到竣工后才能結算價款，因此施工企業必須預先墊付大筆的資金，如此一來不僅對施工企業產品的經營帶來一定限制，而且還對施工企業的資金周轉造成麻煩和困難，即使是事后監督或結算也無法發揮會計核算應有的效力。對此，根據實際情況可以一分為二：周期短、造價低的項目可以在工程竣工后進行一次性結算，而資金使用多、施工周期長的項目則要事先落實各期完工后的借款，再實行分階段結算，做好資金的及時回收，來保證企業資金的運行順暢。

2 施工企業會計核算過程中存在的問題

2.1 會計人員專業素質有待提高欠佳

在建筑施工企業，由于會計人員的專業素質不齊，使得企業相關人員無法準確地認識和理解企業會計的基本規范。有些施工企業可能會定期或不定期對會計人員進行繼續教育的培訓，但是只要是參加過的人員都明白，這種培訓實質上就是形同虛設，只是流于形式，企業為了應付相關部門的需要才開設的。因此，在施工企業這種流動性強的背景下，施工企業會計人員又存在一定的文化差異，同企業的磨合需要一定的時間，更主要的是，項目會計人員不能對國家最新的會計規范進行及時準確的了解，從而致使施工企業會計核算無法實現其應有的職能。

2.2 建筑施工企業會計基礎工作不扎實、不規范

在建筑施工企業，財務關于原始憑證的管理、記賬憑證的歸集，還是公司自己所采用的記賬方法和程序，都存在一定的不扎實、不規范的現象。在基礎工作方面的不扎實，會導致內行弄不清，外行看不懂，更重要的是，這種不扎實的現象使得會計基本職能不能實現。會計的基礎工作是給相關人員提供需要的信息，會計信息不僅僅有助于公司領導進行決策，還對公司內部控制和成本核算有很大的幫助，因此如果會計信息不能及時、準確的提供，會直接影響到公司決策的成敗和內部控制是否有效，不僅增加了成本費用，而且成本核算的準確性大大降低。

2.3 會計核算不及時，不能及時反映會計信息

會計的基本信息質量要求需要會計信息具有相關性，而會計信息的相關性直接要求會計信息具有及時性。也就是要求規范和扎實會計的基礎工作，如果會計信息出現滯后的現象，會計信息的價值和職能就不能充分地發揮出來，對于施工企業來說更是如此。例如，在施工企業，一般是將原材料庫存在施工現場，但是由于數量比較龐大，管理人員很難對其進行計數盤點，最常用的方法就是通過體積進行估計或進行稱重，如果項目對物資盤點不及時，材料的進出和消耗會直接影響到相關人員盤點的準確性，從而導致會計信息失真，這樣就直接影響到了企業的決策效果和效率。

2.4 會計信息傳遞較慢

我國目前建筑施工企業競爭非常激烈，企業應收款項周轉的周期較長，企業墊付的資金相對較大，而且由于施工企業基本上都是在外地，流動性非常強，從而致使信息傳遞不及時，使得公司的內部控制和管理存在一定的漏洞。

3 施工企業會計核算的改進策略

3.1完善會計核算制度

施工企業要按照相應的法規和制度，對會計進行正確的核算和管理。我國財政部新出臺的《施工企業會計核算辦法》是一項新的會計核算方法，對施工企業進行會計核算和管理工作有著十分重要的指導意義，并且對于規范施工企業的會計核算流程，提高施工企業會計工作質量也有著有效的作用。在會計核算章程進行轉型的過程中，務必要從相關法規規定和企業自身發展的需要出發作出分析，完善施工企業內部會計核算制度，并嚴格執行，對項目操作過程匯總的人員、資金、設備、資料等使用情況及時記錄，保證核算的全面性，使施工企業的會計核算和管理工作得以更好地開展。

3.2 努力提高會計人員的專業水平

會計核算和管理工作人員必須具備一定的專業會計知識或者相關的會計基礎，才能讓施工企業的會計核算和管理工作走上正軌，確保施工項目中數據的準確無誤。因此，有關部門和各級領導對會計人員素質這一問題要引起足夠的重視，使會計核算人員的素質上升一個臺階。施工企業內部可建立起會計人員的誠信檔案，具體記錄包括會計人員的基本信息、提示信息、守信信息和警示信息等內容，通過此舉可及時了解會計人員的信用狀況，而在具體操作時誠信檔案應采用動態管理模式，有助于誠信會計工作者得到企業和社會的認可。此外，還要對會計人員加強日常培訓和制度管理。

3.3 將責任落實到個人

積極推行、落實工程項目經營體制，進行制度化管理的過程中，強化質量管理與監督力度，實現確保成本核算數據及時、全面的目標，達到施工企業成本效益的相互協調；施工企業應當對目標成本進行有效管理，使工程項目在實施過程中，得到實時可靠的監控，再依據預算計劃調節各種成本的影響因素，方便將耗費控制在計劃的范圍內。以權責利相結合的形式，使核算人員明確各自的職責和分工，既在一定程度上提升了核算人員工作的積極性，又保證了核算的質量。

3.4 積極推行會計電算化

當今社會科技發展日新月異，使計算機在信息化的建設和管理中起到重要作用。在施工企業全面啟動工程施工時，財會部門應當以積極的姿態，使用代表先進科技的計算機網絡技術來辦公，利用計算機技術、現代信息技術和網絡技術的優勢，準確、高效地進行信息搜集、傳輸和處理，從而使施工企業的會計核算管理提升一個高度，提高會計核算管理的工作效率。

3.5 加強財務管理稽核工作

施工企業財務運行管理中的重要環節之一，是針對施工項目的開發策略和建設規劃。因此，在施工企業進行會計核算和管理時，要求我們對工程施工保持全面、有效的管理狀態。施工企業要充分認識到工程項目財務稽核的重要性和完整性，通過良好的財務稽核來指導和規范核算人員的日常核算工作。施工企業的監督管理部門要根據企業實際和形勢，相應做出定期和不定期的考核或檢查，來收集財務數據和監督核算人員的基本核算情況。

3.6 加強建筑施工企業管理水平

在建筑施工企業應當加強企業內部控制力度，進行全面的管理、重點指導和監控。對施工企業的財務資金往來應當嚴格把關、遵循調度規范、強化審批制度，從而確保企業資金鏈的安全。對此應當主要做到以下三個方面：①對重大資金往來進行重點監控；②對合同各項條款的履行情況進行重點檢查；③杜絕浪費行為，要厲行節約，對原材料的管理，要按規定進行控制和核算。

3.5 實施會計核算人員責任獎懲制度，完善激勵機制

完善激勵機制不僅僅可以提高會計核算人員的工作積極性和公司的效率，促使企業的管理水平得到提升，從而保障各項制度的順利實施。因此，建筑施工企業需要明確會計核算人員的責權制度，并建立責任中心，通過其進行績效考核。在此過程中，施工企業需要根據自身的預計目標，層層分解到會計核算人員責任中心和各個職能部門，通過完善的會計核算人員激勵機制，有效地促使各個部門井然有序地完成自身的各項工作，這是企業在市場經濟中獲得競爭優勢的最有效途徑。

4 結束語

全面加強施工企業會計核算管理的實施力度，對于施工企業來說，是發展道路上不可或缺的環節。會計核算的科學化、規范化，有助于施工企業在經濟層面幫助企業獲取最大的利益，這是企業生存發展的根本所在。當前，要全面結合市場環境和行業發展趨勢，對施工企業內部的會計核算工作做進一步的完善和優化，以便于為施工企業經營和發展提供科學、可靠的決策依據。

參考文獻：

[1]任德生.施工企業會計核算中的問題與對策[J].合作經濟與科技,2012(3)

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1.事業單位企業化改革

事業單位是為了保障我國社會主義市場經濟和政府職能的健康運轉，以公共服務為事業內容，以財政資金為主要經費來源，承擔一定社會責任且不以盈利為目的的社會組織和機構。事業單位的公共服務性、財政撥款性、非營利性是其區別于以權責發生制為核算基礎的企業單位的最主要特點。事業單位企業化改革是指在我國類型眾多事業單位中，改變以往資金需求完全由財政資金保障、人員性質為事業編制、基本不參與市場競爭、單位工作效率低下等狀況，讓事業單位參與到市場競爭中去，自負盈虧，實行員工聘任制，企業績效化管理，提高事業單位的運營效率和市場競爭力，使事業單位“活”起來。

2.會計核算基礎

會計核算基礎是單位在進行日常會計核算時所采用的計量基礎，是核算的基本原則。會計核算基礎按照損益確認的期間與資金收付的關系分為權責發生制和收付實現制兩種。權責發生制會計核算基礎是指凡是應當本期負擔的開支，均應作為本期的費用予以確認，而不管資金有沒有支付；凡是在當期實現的收入，不管資金在當期有沒有收到，均確認為當期的收入。權責發生更利于清晰的反映出本期實際的經營成果，多用于以盈利為目的的企業性單位。收付實現制會計核算基礎是指不管是不是本期應該負擔的費用或者確認的收入，凡是在本期支付的資金，均作為本期的費用，凡是在本期收到的資金，均作為本期的收入予以確認。收付實現制更多地關注資金流的收付和使用，多用于不以盈利為目的的行政事業性單位。

二、事業單位中會計核算基礎的現狀及問題

我國是一個以集體所有制為主體、多種所有制并存的社會體制，相應的，事業單位雖然大部分都具備一定的社會公益性，但性質并不完全相同，既有履行政府職能的事業單位，又有社會服務性質的事業單位，還有企業運營性質的盈利性事業單位，有的事業單位甚至包含了多種性質的機構同時運轉。事業單位的性質不同，必然對會計核算基礎產生了不同的需求。

1.事業單位的會計核算基礎現狀

會計核算的基礎決定了會計確認、計量、報告的財務信息質量和要求，對于滿足財務信息相關使用者的需求意義重大。事業單位的財務信息使用者主要是單位的管理人員、政府主管部門以及社會公眾的需要。由于事業單位大部分都不同程度的承擔著社會公益性的服務和管理職能，在資金渠道上多以財政資金保障為主，并不以追求利潤為目的，一般采用收付實現制作為會計核算的基礎。我國2007年頒布了新企業會計準則，在新會計準則精神的指導下，2012年我國又重新修訂了會計制度，廢止了九七年使用至今的《事業單位會計制度》。新的核算制度將事業單位采用權責發生制搬上了歷史的舞臺。誠然，收付實現制核算基礎有其天然的優勢，它核算簡便，以資金流作為單位核算的依據，對監督單位資金的使用起到了很好的效果，但是同時也不得不看到，收付實現制在評價單位經營績效、控制財務風險、提供更準確的財務信息方面顯得有些力不從心。事業單位必須主動地探索適合的會計核算基礎。

2.事業單位會計核算基礎存在的問題

(1)會計核算目標與會計核算基礎不匹配

時代造就經濟的產物。在社會主義發展的數十年歷程中，事業單位一直作為政府機構的輔助幫手，支撐著社會主義經濟的發展和政府職能的運轉。為此，事業單位的職能主要定位于協助國家進行宏觀經濟管理，而事業單位會計核算的目標自然就以為事業單位管理人員及主管部門反映完成事業任務所需預算資金的來龍去脈為主。隨著我國事業單位由保障型目標向服務型目標的轉變，以往單純地完成事業任務、使用好財政資金的運轉模式已經滿足不了人們的需求，事業單位正在深化企業化改革，以市場來決定事業單位的去留。面臨著新的形勢，事業單位的職能定位已經轉變為優化事業服務、強化事業效果、參與市場競爭，不再依賴財政撥款的“吃皇糧”模式，而是自食其力、自負盈虧，以市場來決定事業單位的優勝略汰。事業單位在這種新的職能定位下，會計核算的目標也由簡單的反映預算資金的收支使用變成準確的提供反映事業單位事業經營成果、現金流量和單位財務狀況。在這種會計目標下，顯然收付實現制的會計核算基礎已經不能滿足事業單位的需要，深度引入權責發生制的會計核算基礎已經是大勢所趨。

(2)會計核算要素需求與會計核算基礎不協調

事業單位企業化改革背景下，會計核算要求事業單位要及時、完整、準確的提供出反映事業單位期間事業經營成果、現金流量和財務狀況的數據。然而，在收付實現制的會計核算基礎下，會計要素使用需求滿足不了核算的目標。對于資產類要素，例如固定資產的會計核算，在收付實現制法下，固定資產將會在購買當期一次性的予以確認支出，對當期的經費支出造成很大的影響，而固定資產畢竟是使用壽命很長的會計要素內容，在使用的各個期間都在產生效益，如不能合理的攤銷成本、確認收益，則不能準確的反映事業單位的經營成果，滿足不了會計信息的要求。對于負債類要素，例如銀行借款的利息，由于在收付實現制的會計核算基礎下，利息是在實際支付期予以確認的。但是，如果利息的支付并不是按期支付，而是一次還本支付或者延期支付的情況下，就會造成借款使用期間并不負擔利息費用，而利息費用過多的集中在某一期間的現象，由其是當大量借款用于在建工程項目時，導致銀行借款利息無法計入在建固定資產的成本，虛減了單位資產，造成單位財務狀況核算的不準確。對于收支類要素，例如投資取得的收入，在收付實現制的核算基礎下，只有當收到被投資單位分來的收益時才予以確認，而不管分來的收益是屬于哪個投資期間產生的。這就產生了一個很奇怪的現象，有可能明明當期投資虧損嚴重，卻因為被投資單位分來了之前的投資收益而計入本期的損益，造成了單位收支與實際不符的情況。可見，在事業單位企業化改革背景下，需要更加完善的財務核算和更加準確的財務信息，現行的收付實現制核算基礎已滿足不了實際的需要。

三、美國非營利組織會計核算基礎模式的借鑒

美國的會計核算制度在國際上一直處于領先地位，無論是在理論研究，還是在政策制定以及時間方面都具有較好的可借鑒性。事業單位是我國社會主義市場經濟的特色化產物，在美國上沒有“事業單位”這種稱呼，但美國的非營利性組織和我國的事業單位在職能定位上都具有很大的相似性，其會計核算目標、會計核算基礎都具有較好的借鑒意義。

1.非營利組織會計目標的借鑒

在美國非營利組織的借鑒結果來看，會計目標、會計信息要求和會計核算的基礎是相互影響相互聯系的。美國非營利組織在會計目標的確定上非常明確，即為財務信息使用者提供相關財務信息，以明確判斷管理人員和機構的受托管理責任。會計目標的確定首先要確定會計相關信息的使用群體是誰，這是目標確定的基礎；其次，分析會計核算主體的保障能力，能否提供出符合要求的財務資料和信息。我國事業單位企業化改革下，會計信息的使用者是單位管理人員、政府主管人員，以及社會利益相關者，要滿足他們對事業單位經營成果和效益的財務信息需求，需要事業單位完善和定位好自己單位的會計目標。

2.非營利組織會計核算基礎的借鑒

美國非營利組織的會計核算基礎并沒有和盈利性的企業單位嚴格區分開來，同樣是采用的權責發生制為基礎，并且取得了很好的計量效果。分析美國非營利組織會計核算基礎的演變歷程，也是經歷了相當長時間的演變改革，其會計核算基礎的選擇運用經歷了“收付實現制”、“修正的收付實現制”、“修正的權責發生制”、“權責發生制”四個階段的衍進，從第一階段的收付實現制到收付實現制與權責發生制的結合，再到完全的采用權責發生制，一路實踐總結，無論是盈利性的組織，還是非營利性的組織，權責發生制在核算反映單位的經營狀況、財務成果和現金流量方面，都有著明顯的改進。

四、事業單位企業化改革下會計核算基礎的優化措施

1.擴大事業單位企業化改革的范圍

事業單位企業化改革是一個關系著我國上千萬事業單位和事業編制人員的切身利益。由于我國社會主義市場經濟是一個融合了多種經濟成分主體的大家庭，事業單位的構成類型多種多樣，企業化改革不能搞“一刀切”，也不可能一蹴而就。要分階層、分性質、分規模的逐步改革。但是，我們必須清醒地意識到，改革就有痛處，就會損害少數人或者單位的利益，會有阻撓。必須堅定不移的進一步拓展企業化改革范圍，形成規模，形成制度。也只有當企業化改革的事業單位范圍擴展到足夠的程度，會計核算的制度才能統一的制定并推廣實施，權責發生制的會計核算基礎才能有效的使用。

2.明確事業單位企業化改革的會計目標

會計目標的確定與會計信息質量的核算要求都直接關系著事業單位會計核算基礎的選擇。事業單位承擔著公眾服務的任務，與以盈利為目的的企業單位有在會計核算方面存在很大的不同，加上長期處于效率低下、競爭力不足的部分事業單位在企業化改革中將會面臨生死考驗。因此，必須切實結合事業單位的行業特點、企業特點來確定企業化改革后的會計目標，結合事業單位本身的特點和實際出發，量力而行，逐步完善，以保障企業化改革后事業單位的會計核算目標的實現。

3.優化會計要素的核算方法

事業單位企業化改革后，要達到提供及時、完整、準確的財務信息的要求，準確核算單位的事業經營成果、現金流量和財務狀況，必須對現有核算基礎下的會計要素核算使用方法予以優化。在資產要素方面，必須深化配比原則和資本化、費用化原則，單位開支形成資產確認條件的，要堅決予以資本化，不能機械的將所有費用一律計入當期支出的核算模式，切實核算好單位資產。在負債要素方面，充分體現實質重于形式的原則，所負擔的負債成本，按其實質改由誰負擔就由誰負擔，即不變相操作，也不機械化操作。在收支確認方面，要貫徹執行權責發生制的思想，改由哪期負擔的費用，就計入哪期，改由哪期確認的收入，就歸集哪期，不能因資金的收付時間來決定一切，否則將會由于資金收支的時間差異而導致無法準確反映事業單位的經營成果。

4.深化權責發生制法的運用

權責發生制核算基礎的運用理念在事業單位企業化改革過程中已有體現，但目前使用的力度和廣度還有相當大的差距，究其原因，一是事業單位一貫的核算模式很難在短時間內徹底扭轉，二是事業單位的職能定位和運轉模式上需要逐步適應權責發生制的核算的要求。權責發生制的運用是事業單位企業化改革中會計核算的必由之路，形式上的嘗試不能切實解決問題，必須深化權責發生制的運用，將權責發生制理念逐環節的運用在事業單位運轉和會計核算中。

五、結語

篇6

【關鍵詞】會計電算 會計檔案 職能 實施

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006－9682（2012）07－0189－02

會計電算化是指電子計算機代替傳統的人工記賬、算賬、報賬以及部分代替人腦完成對信息分析、預測與決策的過程，是以電子計算機為主的當代電子技術與信息技術應用到會計實務中的簡稱。會計電算化與會計檔案管理之間是相互依存、互為促進的關系，一方面，會計電算化工作拓寬了會計檔案的職能范圍、提高了會計檔案管理的效率；另一方面，會計檔案管理也對電算化前提下的會計提出了新要求，并為會計控制提供了重要的理論依據。文章從會計環境變化對會計職能影響的角度，論述會計檔案職能應隨著會計職能重心的變化而相應調整，檔案的管理應從軟件與硬件兩個方面確保會計檔案職能的實施。

一、會計電算化對會計職能的影響

會計電算化是隨著科學技術進步與管理的要求而發展成為一種實現會計職能的手段，是科技環境與管理環境共同作用于會計工作的結果。在會計電算化條件下，一方面，會計人員的工作環境得到改善、效率得到提高；另一方面，會計職能作用形式產生了變化，會計職能的重心由人工記賬時期的會計核算轉向會計電算化條件下的會計監督。

1．簡化了會計核算過程

傳統的人工記賬時期，會計工作的主要任務是進行會計核算，會計核算的過程包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、編制會計報表等內容，其中大量重復的勞動是填制憑證、登記各種賬簿與編制會計報表；在會計電算化條件下，會計核算的過程除設置賬戶與填制憑證是采取人機交互方式外，人工記賬時代大量重復進行的登記賬簿與編制報表工作主要由計算機自動完成，會計人員所進行的主要是審核與監督工作。顯然在電算化前提下，會計核算過程得到簡化，會計工作效率明顯得到提高。

2．拓展了會計監督職能

人工記賬時期會計人員的主要精力是在登記各種賬簿與編制會計報表上，會計職能主要為核算職能，會計監督僅僅體現在核算之中，監督的形式主要是事后監督與被動監督。在會計電算化前提下，一方面，會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，在時間上保證了會計人員能夠有效地行使監督的職能；另一方面，由于會計電算化前提下的預算控制不僅實現了對單位經濟活動的“時時監控”，而且還可以打破時間的跨度，完成對歷史會計信息的處理與未來信息的分析等工作，較好地進行事前預測、事中控制與事后考核等控制工作，從而大大拓寬了會計監督職能。

二、會計電算化條件下會計檔案職能的多樣性

與人工記賬時代的會計檔案相比，會計電算化前提下會計檔案的形成與管理有以下三個方面的特點。

1．內容復雜性與領域拓展性

傳統的會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和會計報表等紙質材料。實行會計電算化后形成的會計檔案，從實際內容看，一方面保留了傳統意義上的會計檔案，另一方面又包括了存儲在計算機硬盤中的會計數據和其他磁性介質上的會計數據，使電算化會計檔案與傳統的會計檔案相比，存儲的范圍和領域明顯擴大。

2．環境依賴性與載體特殊性

傳統的會計檔案不需要軟、硬件的支持，比較直觀，而會計電算化檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統中才可重現，對系統環境具有很強的依賴性。會計檔案的數字化，使會計核算資料的記錄方式發生了突破，改變了信息的介質，提高了會計信息處理的質量和速度，但由于電算化會計檔案中的檔案載體不是紙張而是磁盤、光盤等，它們受載體的質量、存放環境、存貯信息有效期與載體在計算機中閱讀器質量好壞等因素的影響。

3．信息共享性與數據易改性

網絡技術的運用，提高了會計文檔的檢索速度，實現了檔案信息的網上遠距離傳送，有利于會計檔案資源共享。但是，由于存儲磁介質與光盤中的數據可以很容易被修改，從而導致會計檔案信息的失真，甚至被破壞的可能，而使會計檔案失去價值。

三、會計電算化條件下會計檔案職能變化

由于會計電算化條件下會計工作的結果（會計檔案）具有領域的拓寬性、環境的依賴性與數據易改性等特點，會計電算化雖有助于簡化核算過程與拓寬會計監督的職能，但在會計工作質量控制與會計信息安全利用方面存在較多的問題，給會計工作提出了新的任務與要求。要解決這一問題，使會計職能適應新會計工作的要求，應從調整會計職能入手，將會計職能的行使設置為兩個層次：一是由前臺工作人員行使核算與監督職能，完成對經濟業務的處理工作；二是由后臺工作人員行使的再監督職能，完成對會計信息質量控制與信息利用工作。因此，與傳統手工記賬時代的檔案管理職能相比，會計電算化條件下會計檔案的職能有：

1．會計質量控制的職能

在會計電算化條件下，會計質量控制的重點是內部制約機制，及時預防“差錯”與“舞弊”行為的發生，會計檔案管理的主要職責是要留下包括“差錯”與“舞弊”行為在內的經濟業務記錄與會計工作痕跡。因此，在會計電算化條件下，會計檔案管理首要職能是實現檔案歸集工作的前移，確保會計檔案資料的真實性，反映經濟業務與會計工作的本來面貌；其次，要將內部會計控制制度與實施結果納入檔案管理的范疇，把事后監督信息定期反饋到會計工作前臺，同時真實記錄信息反饋與信息處理的過程；第三，要建立會計檔案歸集的審查制度，制訂會計信息處理過程和歸檔要求，使會計檔案的歸集成為單位會計工作質量再完善的過程。

篇7

1.進一步擴展會計核算工作的服務范圍

為了更好的發揮企業會計核算工作的職能和作用，應該進一步拓寬會計核算在石油企業的服務范圍，對會計核算工作進行全面深化，注意每一個環節的會計核算工作，確保能夠向企業反饋最準確、最真實、最完整的會計核算信息，確保能夠正常、有序的開展企業的各項生產經營管理工作。為了對石油生產企業的運營成本進行科學、有效的控制，石油企業應該注意合理劃分企業的成本費用，從宏觀控制以及微觀控制兩個方面加強成本控制。在企業會計管理工作中，一定要詳細記錄各種成本數據，為企業后期成本核算提供科學、準確的參考依據。其次，對于企業成本核算也應該采用科學、合理的核算方法，建立一個和企業成本相關的數據庫，比如科學劃分低效井、高效井，有機融合單井產量成本以及經濟產量理論。

2.建立一套完善的會計核算體系

石油企業領導者應該高度重視會計核算工作，根據企業自身的特點建立一套完善、系統、標準的會計核算體系。石油企業也應該加強信息化建設，利用互聯網的優勢以及相關資源才可以提高會計核算體系的科學化、合理化、規范化。其次，在會計核算工作中也應該不斷反思、總結，根據會計核算進行的情況不斷改進、優化會計核算方法，積極鼓勵企業所有員工能夠共同參與、投入到會計核算工作中，能夠自覺配合完成各項會計核算工作，為企業決策提供科學的依據。

3.加強成本控制

對于石油企業而言，開展會計核算工作不僅是為了提供科學、準確的財務信息以及財務數據，還有非常重要的目的是為了控制石油企業生產經營成本，提高石油企業的經濟效益。因此，石油企業應該細致、深入的研究、分析企業內部成本管理方法以及成本控制方法，根據企業當前實際生產運營情況構建一套科學、規范、標準的成本控制體系，確定一個合理的成本控制目標，并且督促相關人員能夠全面落實成本控制措施，將企業成本支出控制在合理范圍內。

4.不斷加強企業會計核算人員的綜合素質

會計核算人員是企業會計核算工作的執行者，他們的綜合素質對于會計核算工作質量有直接的影響，因此想要確保能夠有效開展企業會計核算工作，應該高度重視培養企業會計人員的業務技能，不斷提高他們的業務素質、道德素養。石油企業可以組織企業會計人員定期學習相關的會計理論知識，若有條件的話可以安排部分會計人員出國深造或者到專業的培訓班學習、培訓，多積累一些實踐經驗。會計人員也應該增強自身的風險防范意識，綜合量化分析可能對企業經濟造成風險的相關因素，盡可能降低風險系數。

5.加強企業內部監督審計力度

有效的內部監督審計是規范企業會計核算工作的重要手段，石油企業應該進一步完善專項審計配套的監督管理機制以及不定期專項審計管理機制，在制定具體、科學的審計制度，有效監督、控制、管理企業的各種財會行為活動，保證能夠規范、有序的開展會計核算工作，為企業決策者以及管理者提供真實、準確、可靠的會計核算信息資料。

二、結語

篇8

一、電算化會計信息處理的特點

1.以電子計算機為計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。

2.數據處理人機結合，系統內部控制程序化，復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

3.數據處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現一體化趨勢。

4.信息處理規范化，會計存儲磁性化。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統的預測和決策功能。

二、會計集中核算的特點

1.從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。過去，各單位財務由領導說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領導壓力，往往不能保證在會計監督中不偏不倚，嚴格按財經法規辦理經濟業務。有時為防備審計，還會實施“技術性粉飾”，造成假賬的產生。

2.從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現。過去上級對一二級報銷核算單位的財務控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監督，時效性不足。出現了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現在核算中心可及時掌握各單位財務數據，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。

3.從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶，便于統一調度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。

4.實施會計集中核算后，會計基礎工作的規范化得以加強。現在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。

三、電算化會計對會計集中核算的影響

1.提高了會計集中核算效率，降低了會計人員勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數據處理速度和精度；數據處理的自動化、程序化和規范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。

2.促進會計集中核算職能的轉變，引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下的人員除會計專業人員外，還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。

3.引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理，是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數據（信息）收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。

4.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。

四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展

1.電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。

2.信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業及個體經濟提供信息服務的專業部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現。此外，隨著智能電子技術的發展，信息處理也會朝著智能化發展。

（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構，必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括：機構設置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質控制制度；會計檔案保管制度。

篇9

新的行政單位會計制度共設有一級科目34個，新的事業單位會計制度共設有一級科目48個，兩項新制度中，完全相同或基本相同（性質上類似）的有24個。事業單位因工作性質和發展需要設定了特定核算內容的科目，如短期投資、長期借款、短期借款、應收票據、應付票據、預收賬款、非流動資產基金等。行政單位新增設的會計科目顯得更加科學。如反映行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資的“政府儲備物資”，反映由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產的“公共基礎設施”（包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施），反映行政單位按照規定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款的“應付政府補貼款”等等，這些會計科目，能更好地通過會計語言反映相關資產、凈資產、支出等信息。特別是行政單位會計制度通過增設“公共基礎設施”科目，實現了與行政單位自用資產相區分，彌補了相關信息缺失。然而，一些事業單位同樣履行著行政職能，政府儲備物資、公共基礎設施、應付政府補貼款等經濟事項同樣在這些單位存在，但新的事業單位會計制度因為沒有設置這類科目，并不能在會計核算上得到有效反映。

二、交通運輸部門事業單位會計核算困惑

新的會計制度實施之后，交通運輸部門事業單位在會計核算上出現了諸多困惑。

1.參照公務員法管理的交通運輸部門事業單位在會計制度的適用上被政策“架空”。《事業單位會計制度》規定：除按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位和納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位外，均適用新的《事業單位會計制度》。并同時規定：參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。目前財政部并沒有新的規定出臺，而交通運輸部門有不少事業單位已實行參照公務員法管理，如有的地方公路局、海事局、運管局、物流局等。這些單位的會計核算適用何種會計制度，處于“架空”狀態。參公事業單位若適用新的事業單位會計制度，存在著行政管理職能業務的會計核算難以處理的情況；若適用行政單位會計制度，而在單位性質的分類上卻屬于事業單位。這種制度性規定，使會計人員在處理具體經濟業務上處于兩難境地。

2.對交通基礎設施等公共服務資產的核算無法與現實接軌。行政單位會計制度通過增設“公共基礎設施”科目，具體核算行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，實現了與行政單位自用資產相區分，彌補了相關信息缺失。這些資產包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。由政府投資建設的普通公路、橋梁、客運站場、港口碼頭等公共交通基礎設施，在目前的政策法規和體制之下，相當一部分是由交通運輸部門直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，由于交通運輸部門的公路局、運管局、港航局等單位屬于事業單位，會計核算上不能通過“公共基礎設施”科目進行反映。這就出現了相同或相近的事項因為單位性質的不同，而出現了不同的核算結果。以公路部門為例，過去公路建設項目完工后，用貸款資金修建的公路計入公路資產“借款工程”科目，其余資金修建的公路工程均不形成公路部門的資產。當前，根據《事業單位會計制度》規定，公路等交通基礎設施在建設過程中，除需執行基本建設財務會計制度外，應通過“在建工程”在“大賬”上同步反映，工程完工之后將其轉入事業單位“固定資產”。而這些基礎設施并不能構成事業單位自有的固定資產，在本質上屬于行政單位會計制度中的“公共基礎設施”。顯然，執行事業單位會計制度，就造成了事業單位的固定資產不真實，使單位自有資產與公共服務資產混為了一體，不利于加強資產的管理。

3.應給付受益者的各類政府性補貼資金的核算出現不真實現象。行政單位會計制度規定，“應付政府補貼款”科目核算負責發放政府補貼的行政單位按照規定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。比如，交通運輸部門根據有關規定發放給城市公交、出租車、農村客運班車、島際客運等的成品油價格改革財政補貼資金。這類補貼資金一般由財政部門撥付給交通運輸部門的事業單位（運管局、海事局等），由這些單位組織發放。這些事業單位在核算時一般通過“其他應付款”科目核算。但如果由交通主管部門發放，由于交通主管部門屬于行政單位，顯然應通過“應付政府補貼款”科目核算。這就出現了同一經濟業務事項發生在不同性質的單位，會計核算的結果卻大相徑庭。

4.交通運輸部門的事業單位向所屬單位撥款出現了兩種不同的核算方式。舊的事業單位會計制度設置的“撥出經費”科目，用于核算事業單位向所屬單位撥付經費。新的事業單位會計制度（包括行業單位會計制度）取消了該科目，增設了“對附屬單位的補助支出”，用于核算事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出，并按照接受補助單位、補助項目《、政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。財政補助收入是指事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。顯然財政補助收入之外的收入主要包括取得的上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。成品油價格和費稅改革之后，轉移支付方式安排交通運輸部門事業單位替代“六費”的“燃油稅”資金（包括基本支出和項目支出），要求納入地方同級財政預算管理，由地方各級財政部門撥付到交通主管部門或交通主管部門所屬的一級事業單位，再由交通主管部門或交通主管部門所屬的一級事業單位撥付給交通運輸事業單位的所屬單位。對這類資金的收入性質，存在著兩種不同的理解：一種理解為“財政補助收入”，理由是納入到財政預算管理，屬于財政撥款的預算資金；另一種理解為“上級補助收入”，理由是這類資金本質上不是地方一般預算收入安排的資金，仍屬于上級交通部門安排的資金。因此，在“財政補助收入”的理解下，交通事業單位撥付給所屬單位就不能通過“對附屬單位的補助支出”進行核算，且由于不屬于本事業單位的實際支出，只能通過“其他應付款”科目核算；在“上級補助收入”的理解下，則通過“對附屬單位的補助支出”科目核算。因對“財政補助收入”的不同理解，就出現了對交通事業單位的所屬單位撥款的兩種不同核算方式。這樣顯然違背了《事業單位會計準則》關于“同類事業單位中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策”的規定，出現了同類單位會計信息口徑不一致、不可比的問題。

三、新會計制度背景下規范交通運輸部門事業單位會計核算思考

《事業單位會計準則》規定，同類事業單位中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。在新的會計制度背景下，如何合理進行交通運輸部門事業單位會計核算？筆者以為，應當結合交通運輸部門工作職能和行業特點，分類確定交通運輸行業事業單位會計方式，建立適合交通運輸部門特點的會計核算體系，以保證行業內各單位會計信息口徑的一致性和相互之間的可比性。筆者認為，可以過兩種方式來解決。

（一）根據交通運輸事業單位履行的職能，統一確定其應適用的會計制度。根據事業單位分類及相關改革方案，現有事業單位按社會功能可劃分為行政支持類、社會公益類、經營開發服務類。行政支持類事業單位是指依據法律法規授權，完全從事具體行政執法、監督檢查的事業單位，經費來源完全靠財政撥款，管理體制和運行機制上相當于國家行政機關。社會公益類事業單位是指為涉嫌社會公共利益和國家長遠利益舉辦的、面向社會提供公益產品和公共服務的事業單位。經營開發服務類事業單位是指從事生產經營、技術開發和中介服務等活動的事業單位。根據國務院關于分類推進事業單位機構改革的指導意見的要求，行政支持類事業單位逐步將其行政職能劃歸行政機關或轉為行政機構；對公益服務類事業單位繼續保留事業單位序列，強化公益屬性；對生產經營類事業單位逐步將其轉為企業。根據現行交通法律法規，分析交通運輸部門的事業單位，公路、運管、港航（海事）、質量監督部門應當屬于行政支持類事業單位；公路及航道養護部門應當劃歸為社會提供公共服務的社會公益類事業單位；勘察設計部門屬于經營開發類事業單位。據此，可以基本確定交通運輸部門事業單位會計制度的適用范圍，即：履行行政職能的交通運輸事業單位適用《行政單位會計制度》，這些單位包括各級公路局（處、段）、運管局（處、所）、港航（海事）局（處、所）、質監局（處、站）；履行公共服務職能的交通運輸事業單位適用《事業單位會計制度》，如具體負責公路養護和航道養護的機構；經營性事業單位如規劃設計院、勘察設計院、職業培訓機構等，直接適用企業會計制度；其他如學校、科研等單位分別適用相應的行業會計制度。如此確定，可基本破除前文所述交通運輸部門事業單位會計核算中的尷尬局面。這種辦法雖然簡便，但不易體現行業特點，具體核算過程中仍將暴露諸多問題，影響行業會計信息質量。

（二）加快推進交通運輸事業單位分類改進，通過科學劃分行政和事業單位職能，理順會計核算。行政和事業單位職能交叉的現象大量存在，部分事業單位從事著行政單位的業務，給事業單位的會計核算帶來難以核算的困境。比如前文所述的“應付政府補貼款”由事業單位組織發放，其本質就是將行政單位的業務轉嫁到事業單位，必然會出現核算不真實的情況。要解決好此類問題，就必須加快事業單位分類改革，理順職能，為交通運輸部門事業單位選擇合適的會計核算制度的提供前提條件。

（三）結合交通行業特點制定交通運輸行業事業單位會計核算制度。交通運輸行業是具有基礎性、先導性和服務性的行業，結合行業特點制定行業會計制度有利于新的財政體制下，科學反映交通運輸事業單位收入、支出和費用、資產、負債和凈資產。

1.針對具有行政管理職能的交通運輸事業單位制定行業會計制度。自2008年國家實施成品油價格和費稅改革、取消公路養路費等6項交通規費及政府還貸二級公路收費后，交通財政財務管理、資金及預算管理等均發生了根本性變化，適應交通改革、財政改革和全國統一的會計制度改革的形勢，有必要結合行業實際制定相應的財務管理和會計核算制度。在新的交通運輸行業財務和會計制度的設計上，可以汲取新的行政單位和事業單位財務規則、會計制度建設的理念，綜合兩類性質的單位會計核算的特點，結合管理職能和服務職能，合理設計財務管理體系和會計科目及報表體系，從而形成行業特色鮮明的財務管理和會計核算制度。由于事業單位分類改革的復雜性和長期性，可以大膽將行政單位的部分會計科目和核算方式引入到交通運輸事業單位會計核算制度之中。比如：在收入的核算上，充分考慮交通運輸部門的收入來源（納入地方預算管理和省級預算管理的成品油價格費稅改革轉移支付資金、車購稅專項資金、取消政府還貸二級公路中央補助資金、非稅收入資金、其他收入資金等），合理劃分收入種類，設置貼近交通實際的收入類科目；在資產的核算上，設置“交通應急儲備物資”科目，用于核算交通運輸應急物資；設置“交通基礎設施”科目，用于核算公路、站場、碼頭等政府投建設的基礎設施；在負債的核算上，設置“應付政府補貼款”科目，用于核算對車（船）主、有關企業給付的各類財政補貼資金等等。同時，明確交通固定資產和公共基礎設施折舊、無形資產攤銷的具體辦法，統一折舊和攤銷的計提標準（仍采用“虛提”），為固定資產的更新改造、公共基礎設施維護費用的籌集、無形資產的升級維護等，提供財務和預算管理依據。在支出的核算上，統一支出口徑，科學核算各類資金支出和使用情況。

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在事業單位會計核算中，存在已經結束的項目資金有結余，在會計處理中往往掛賬至財政補助結轉或者非財政補助結轉，在決算時，作為經常性項目尚未結束處理，因此，在賬面上就存在了大量的資金結余，如果不具體對項目進行調查分析，很難分辨資金屬于結轉還是結余。通過會計集中核算模式，統一對存在兩年或者滾動留存的項目資金進行調查分析，落實資金性質，對確屬資金結余，及時收回，納入預算，統籌安排使用，這樣既能發揮資金的使用效益，也能夠推動預算更合理的編制和執行。（四）提高會計信息的完整性、準確性，滿足預決算需要在之前的分散核算時，需要提供相應信息時，因存在眾多的二級預算單位，需要不斷的督促上報，上報后不符合要求重新修改等情況，既影響了工作效率，也因時間原因使相應的信息的可用性大打折扣。會計集中核算后，可以有效避免各個單位會計從業人員素質參差不齊的問題，相關的統計信息能夠在第一時間及時的匯總，提高了信息上報的準確性和及時性。

（五）能夠規范政府采購行為通過會計集中核算，可以有效避免政府采購中的相關問題，如通過拆包或者多次零星采購來規避政府采購的限額標準，造成資產采購的隨意性和浪費。通過集中核算，可用匯集各個事業單位的同一需求，通過政府采購行為，發揮財政資金的使用效益。二、采用會計集中核算模式需要注意的問題（一）需與事業單位分類管理結合實行會計集中核算的前提，要依托于事業單位的分類，事業單位分類改革后，將保留公益一類及公益二類兩種類型的事業單位，在集中核算時，既可以實行狹義上的同一主管部門下的統一核算，也可以實行廣義上的同一類型事業單位的統一核算。目前，在事業單位分類改革的初期，可以通過狹義的統一核算，統籌人力資源，由主管部門成立會計集中核算機構，負責會計核算業務。在條件成熟，分類改革完成后，可以通過廣義的會計核算，由財政部門設立專門的會計核算機構，對不同類型的事業單位分別核算。

（二）信息化程度需提高會計集中核算模式的運用，很大程度上受限于信息化程度，僅依靠之前的報賬員來回的紙質報賬，既浪費時間，也大大降低會計集中核算的效率。通過信息技術的投入，能夠節省大量的人力、物力以及財力，使工作質量能夠得以大幅度提升，進而保證會計核算管理工作的順利實施。如通過加強報賬系統，支付系統、核算系統等信息化建設，建立相應的財務預警機制，為會計集中核算的順利實施提供軟件支持。在除高校、醫院外的大多事業單位中，現代信息技術程度都較低，如何提高事業單位的信息化程度，是能否執行會計集中核算的先決因素。

（三）培養復合型會計人才，完善會計集中核算機構職能會計集中核算的目的不應僅僅局限于事后監督，還應體現在事前、事中的監督。事前、事中的監督必然需要既懂財務，又懂業務的人員，從源頭上要保證資金使用的合理性、真實性和效益性。在制定會計集中核算機構的職能時，既完善其績效分析評價職能，任何一項事業活動，都應存在相應的績效指標，把績效管理作為會計集中核算機構的一項重要職能，引導和規范事業行為。