導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價(jià)格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174（元）

所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

可以看出增值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款301600

貸：固定資產(chǎn)清理301600

（3）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí)，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理5800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800

（5）計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加

借：固定資產(chǎn)清理580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406

其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加174

（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理45220

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220

方案二：

按低于原值價(jià)格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款299000

貸：固定資產(chǎn)清理299000

（3）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理49000

篇2

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 固定資產(chǎn); 稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案的一種企業(yè)籌劃行為。增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種,以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)準(zhǔn)。增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后,一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣,在此背景下,對一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃,有利于企業(yè)降低稅負(fù),獲取最大的節(jié)稅收益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的目的及意義

所謂增值稅的轉(zhuǎn)型就是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的直接轉(zhuǎn)變。為推進(jìn)增值稅制度完善,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快地發(fā)展,2008年11月10日,國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令,公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定自2009年1月1日起,在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國際金融危機(jī)的不利影響將起到積極的作用,也可實(shí)現(xiàn)國家稅收公平合理的目標(biāo)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定,本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容如下:

第一,自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,并明確:

1.除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣。

2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但如果是外購后銷售的屬于普通貨物,仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法,即納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額,抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

5.固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。取消了單位價(jià)值在2 000元以上的規(guī)定。

第二,對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

第三,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購進(jìn)的納稅籌劃

上述規(guī)定中,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的直接抵扣性,購進(jìn)的“專用性”與“混用性”,以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率的差異性,客觀上為固定資產(chǎn)購進(jìn)的稅收籌劃提供了可能。

(一)是否放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)原值,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),可以多提折舊,少繳企業(yè)所得稅。但是否意味著放棄抵扣,就可以少交稅款呢?

例1,方勝公司2009年1月購進(jìn)設(shè)備300萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元,1月份銷項(xiàng)稅額100萬元,固定資產(chǎn)以外購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。購進(jìn)設(shè)備折舊時(shí)間為5年,采用直線法折舊,凈殘值為零。該企業(yè)預(yù)計(jì)每年可盈利100萬元。企業(yè)所得稅率25%。請為該公司設(shè)計(jì)購進(jìn)設(shè)備籌劃方案。

籌劃分析:

方案一,不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

第一年增值稅=100-51-40=9(萬元) (不考慮當(dāng)年2-12月份及第2-第5年的增值稅情況,下同)

1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=100×25%×5=125(萬元)

1-5年總稅負(fù)=9+125=134(萬元)

方案二,放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第一年增值稅=100-40=60(萬元)

放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán),將51萬元進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值,按直線法計(jì)提折舊,每年可多提折舊=51÷5=10.2(萬元),每年利潤為100-10.2=89.8(萬元)。

1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=89.8×25%×5=112.25(萬元)

五年總稅負(fù)=60+112.25=172.25(萬元)

可見,放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,要多交稅金

=172.25-134=38.25(萬元),顯然放棄購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不劃算,說明少繳企業(yè)所得稅的好處遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)采購對象的籌劃

現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分,其增值稅抵扣或征收的稅率分別為17%和3%。因此,企業(yè)向一般納稅人與小規(guī)模納稅人采購固定資產(chǎn)時(shí),由于得到的增值稅專用發(fā)票稅率的不同,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的金額也不同。在采購價(jià)格相同的情況下,顯然向一般納稅人采購比向小規(guī)模納稅人采購,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要多得多。但通常情況是,向一般納稅人購進(jìn)貨物,由于其能開具17%的增值稅專用發(fā)票,價(jià)格往往比小規(guī)模納稅人要高,這時(shí),就不能簡單地以得到抵扣多少來衡量,而必須通過權(quán)衡結(jié)算方式以及現(xiàn)金流量后作出選擇。

例2,某企業(yè)準(zhǔn)備購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備,向一般納稅人購進(jìn),不含稅價(jià)為20萬元,增值稅率為17%,向小規(guī)模納稅人購進(jìn),不含稅價(jià)為16萬元,增值稅率為3%,請就采購對象進(jìn)行稅收籌劃。

籌劃分析:向一般納稅人購進(jìn),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為20×17%=3.4萬元,向小規(guī)模納稅人購進(jìn),可抵扣16×3%=0.48萬元。有些企業(yè)一般會(huì)就此簡單地認(rèn)為應(yīng)向一般納稅人采購,因?yàn)槠涞玫降挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人要多3.4-0.48=2.92萬元。事實(shí)是否如此呢?

在采購對象均要求一次性付款提貨的情況下,雖然向小規(guī)模納稅人購進(jìn)設(shè)備,要多交稅款2.92萬元(即少得抵扣),但由于其采購價(jià)格便宜4萬元,現(xiàn)金流出量實(shí)際比向一般納稅人采購要節(jié)約4-2.92=1.08萬元,因此,從節(jié)約現(xiàn)金流出量的角度來考慮,應(yīng)向小規(guī)模納稅人采購較好。

(三)購進(jìn)時(shí)機(jī)的籌劃

從2009年1月1日起,由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。若把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提前,企業(yè)當(dāng)期可以少交稅款,獲取資金的時(shí)間價(jià)值。因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下,合理選擇購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間,以盡量推遲交納增值稅,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

例3,宏興公司增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2009年1月,銷項(xiàng)稅額為50萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。2009年2月,銷項(xiàng)稅額為80萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為78萬元。該企業(yè)計(jì)劃在2009年1月或2月購買一臺(tái)價(jià)值為50萬元(不含增值稅)的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn),購買當(dāng)月即可投入使用,預(yù)計(jì)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品自購進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起兩個(gè)月后即可對外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:

方案一,假定2009年2月購進(jìn)設(shè)備,則:

2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30=20(萬元)

2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78-50×17%=-6.5(萬元)。本月不用繳納增值稅,6.5萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。

方案二,假定2009年1月購進(jìn)設(shè)備,則:

2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30-50×17%=11.5(萬元)

2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78=2(萬元)

可見,2009年1月,方案二比方案一少納增值稅8.5萬元即(20-11.5),雖然方案二在2009年1月支出了58.5萬元即(50+50×17%)購買設(shè)備,比方案一早支出了一個(gè)月,但同樣也使設(shè)備提前一個(gè)月投入生產(chǎn)經(jīng)營以獲取經(jīng)營利潤,而且能使購買設(shè)備的當(dāng)月少納稅款或不交稅款,從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,從納稅籌劃的角度來看,方案二優(yōu)于方案一。

(四)“混用”設(shè)備的籌劃

新《增值稅暫行條例》規(guī)定,用于集體福利等而購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定:不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說,混用的設(shè)備也可以抵扣。因此對于該類固定資產(chǎn)的購進(jìn),只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定,就可以達(dá)到抵扣的目的。

例4,某大型企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外,擁有供電、供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間及職工食堂、職工澡堂等集體福利設(shè)施。2009年3月,因職工食堂、職工澡堂的改造需要購進(jìn)鍋爐一臺(tái),價(jià)值300 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元,并取得增值稅專用發(fā)票。如何籌劃可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅?

籌劃分析:企業(yè)購進(jìn)的鍋爐,如果單純用于職工食堂和職工澡堂供熱,因其屬于集體福利項(xiàng)目,按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,但如果為生產(chǎn)車間和職工食堂、職工澡堂共用,則符合法規(guī)中有關(guān)設(shè)備“混用”的規(guī)定,無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營與職工食堂、生活區(qū)各用多少,都可以憑取得的增值稅專用發(fā)票,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此,該企業(yè)要使購進(jìn)的鍋爐符合抵扣規(guī)定,只要在“混用”上做文章就可以實(shí)現(xiàn)。由于該企業(yè)有供氣車間,做到共同使用鍋爐是完全可行的。

(五)在建工程領(lǐng)用材料的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前,購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅,如果用于不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)的“在建工程”項(xiàng)目,一般要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,即不得抵扣。按照現(xiàn)行增值稅法理解,購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,購建的廠房等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。那么,購建生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對此沒有明確。按照我國稅法的立法原則,對稅收條款采取的是正列舉方法,法無明文禁止的屬可行。因此,對購入的用于動(dòng)產(chǎn)在建工程所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅,按照稅法的立法精神,應(yīng)是可以抵扣的。這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間,對此項(xiàng)政策運(yùn)用得好可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。例如,一個(gè)新建企業(yè),企業(yè)要建造廠房,也要購買安裝生產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)在自建廠房、安裝設(shè)備所使用的電纜、電線等材料,如果從預(yù)算、領(lǐng)用、賬務(wù)處理、決算各環(huán)節(jié)都做在“生產(chǎn)設(shè)備”上而不是“廠房或其他建筑物、構(gòu)筑物”里,其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的;如果做在建筑物、構(gòu)筑物中,則屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范疇而不可抵扣。

四、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建籌劃應(yīng)注意的問題

由于增值稅轉(zhuǎn)型后,有關(guān)法律條文剛實(shí)行不久,企業(yè)有些特殊情況,法律可能尚未明確,因此,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃時(shí),一定要注意以下問題:

第一,認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)新條例、新細(xì)則及相關(guān)法規(guī)精神,特別要嚴(yán)格把握準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的范圍,準(zhǔn)確把握增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、專用與混用的尺度,防止納稅籌劃向反向發(fā)展。

第二,因各地、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不同,對某些固定資產(chǎn)購建的進(jìn)項(xiàng)稅或給予抵扣或不予抵扣,這就需要企業(yè)有理、有節(jié)地?fù)?jù)理力爭,還應(yīng)該與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)充分溝通、協(xié)商取得共識(shí)后,進(jìn)行紙質(zhì)資料的備案,才能取得良好的節(jié)稅效益。

總之,新增值稅條例及細(xì)則允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,為納稅人增加了增值稅的納稅籌劃空間,納稅人應(yīng)認(rèn)真研究,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,作出相應(yīng)的納稅籌劃方案,以獲取稅收籌劃利益。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

［關(guān)鍵詞］集團(tuán) 成員公司 固定資產(chǎn) 稅收籌劃

一、引言

資產(chǎn)重組是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成內(nèi)容。對于發(fā)展壯大中的集團(tuán)公司而言，設(shè)置新的成員公司，進(jìn)行資產(chǎn)優(yōu)化已司空見慣。在重組過程中，如何有效集中優(yōu)良資產(chǎn)，特別是固定資產(chǎn)，處置的方式便顯得尤為重要。在決策時(shí)，要以固定資產(chǎn)處置后，集團(tuán)公司稅負(fù)最小化，利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)處置方式

集團(tuán)公司向成員公司處置固定資產(chǎn)大致有以下四種方式。

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給成員企業(yè)。

2.以融資租賃方式租賃給成員企業(yè)，且租賃時(shí)不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期后收回原固定資產(chǎn)。

3.以融資租賃方式租賃給成員企業(yè)，且租賃時(shí)不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期后不收回原固定資產(chǎn)。

4.以經(jīng)營租賃的方式租賃給成員企業(yè)。

三、固定資產(chǎn)各種處置方式的稅法規(guī)定

1.轉(zhuǎn)讓方式。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策的通知》（財(cái)稅字[2002]第29號）文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇售價(jià)超過原值的，免征增值稅。相關(guān)文件規(guī)定，處理不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納營業(yè)稅，就轉(zhuǎn)讓的凈所得繳納所得稅。

2．融資租賃方式。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]第84號）文件規(guī)定：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃；在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）文件規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)給承租方，均按照《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，就“租賃凈收益”并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅。

3．經(jīng)營租賃方式。按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營性租賃應(yīng)就租賃所得計(jì)征營業(yè)稅。同時(shí)，按所得稅法的有關(guān)規(guī)定，就租賃凈所得征收所得稅。

四、籌劃案例及稅負(fù)比較

假設(shè)集團(tuán)總公司現(xiàn)有優(yōu)良資產(chǎn)賬面原價(jià)9000萬元，其折舊年限均為5年，處置時(shí)，已使用1年，折舊按平均年限法計(jì)提。為簡化計(jì)算不考慮殘值和清理費(fèi)用。為了比較優(yōu)劣，假設(shè)固定資產(chǎn)的四種處理方式總公司均取得處理收入8400萬元，即第一種方式，處理當(dāng)年取得一次性轉(zhuǎn)讓收入8400萬元，其他三種方式，每年取得租賃收入2100萬元，所得稅稅率為33%。四種方式的整體稅負(fù)如下：

1.總公司稅負(fù)增加情況

（1)第一種方式

應(yīng)繳增值稅:8400/(1+4%）*4%*50%=161.54萬元

應(yīng)繳所得稅:[8400-9000*4/5]*33%=396萬元

（2)第二種方式

應(yīng)繳營業(yè)稅:（2100-9000/5）*5%*4=60萬元

應(yīng)繳所得稅:[2100-（2100-9000/5）*5%]*33%*4=1251萬元

（3)第三種方式

應(yīng)繳增值稅:8400/(1+17%）*17%=1220萬元

應(yīng)繳所得稅:[2100-9000*1/5]*33%*4=396萬元

（4)第四種方式

應(yīng)繳營業(yè)稅:2100*5%*4=420萬元

應(yīng)繳所得稅:[2100-9000*1/5-105]*33%*4=257.4萬元

由上計(jì)算可得如下對照表：

2.成員公司稅負(fù)減少情況

當(dāng)成員公司購買或融資租賃總公司固定資產(chǎn)時(shí)，成員公司所支付的8400萬元以折舊的形式分四年計(jì)入費(fèi)用在稅前扣除，當(dāng)成員公司經(jīng)營租賃總公司固定資產(chǎn)時(shí)，每年支付的2100萬元直接計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用在稅前扣除，四年共計(jì)8400萬元。因此，無論哪種方式，成員企業(yè)均少繳企業(yè)所得稅2772萬元(8400*33%）。

3.集團(tuán)公司整體稅負(fù)減少情況

第一種方式稅負(fù)減少2772-557.4=2214.6萬元

第二種方式稅負(fù)減少2772-1311=1461萬元

第一種方式稅負(fù)減少2772-1616=1156萬元

第一種方式稅負(fù)減少2772-677.4=2094.6萬元

五、結(jié)論

通過上面比較可知，第一種方式優(yōu)于其他三種方式。該結(jié)論基于三個(gè)條件，其一是沒有考慮時(shí)間價(jià)值，原因在于從集團(tuán)整體來看，并沒有現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出；其二是籌劃僅從集團(tuán)整體稅負(fù)考慮，未考慮其他因素；其三是籌劃時(shí)沒有考慮成員企業(yè)現(xiàn)金短缺導(dǎo)致交易無法實(shí)現(xiàn)的情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室:《稅法》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心:《稅法1》,中國稅務(wù)出版社,2006

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【關(guān)鍵詞】 市場經(jīng)濟(jì) 稅收籌劃 資產(chǎn) 會(huì)計(jì)政策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和各項(xiàng)法制的健全,當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)已是一種法制化的市場經(jīng)濟(jì),尤其是我國加入WTO后,稅收將與國際慣例接軌。這些都使稅收籌劃的產(chǎn)生成為必然。效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提,合理地選擇不同的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響,從而影響企業(yè)的稅收籌劃。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤最大化。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策:如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定,收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的,不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策:如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過會(huì)計(jì)政策的選擇,可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果;通過會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的;通過會(huì)計(jì)政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低,易于操作,一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的,可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來看會(huì)計(jì)政策選擇對稅收籌劃的影響,固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分,是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值,預(yù)計(jì)凈殘值,預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來看其對稅收籌劃的影響:

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。在收入既定的情況下,計(jì)提的折舊越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法,雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限,但企業(yè)可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回,降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣,無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少,對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,除有下列特殊情況外,一般不得進(jìn)行調(diào)整:(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額,并確認(rèn)損失:(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性,納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看:企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看:會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍,這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達(dá)到節(jié)稅的目的;對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期,且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收,使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

4.從固定資產(chǎn)折舊方法看:固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同,進(jìn)而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定,即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

篇5

[論文摘要]效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響，從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇出發(fā)，主要論述了會(huì)計(jì)政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤最大化。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來看會(huì)計(jì)政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。

參考文獻(xiàn):

[1]注冊會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材:《稅法》.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007

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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種，即對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。

一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。

稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略

在實(shí)際經(jīng)營中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃

銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對銷售收入確認(rèn)條件有對應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過對結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。

(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤或者利潤轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。

例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？

籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元

顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%。總公司給銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元

兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則

集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元

兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元

由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。

比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。

此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。

舉例而言，當(dāng)國內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無形中獲得了一筆無息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。

1、 折舊年限可選擇但并非任意

固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。

從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。

2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改

理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。

會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。

總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識(shí)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）

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一、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)政策中的價(jià)值

(一)稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利

稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)益，在不違法稅法的前提下，納稅人有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利，同樣也具有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取收益的權(quán)利，因此，納稅人通過稅收籌劃而獲得的經(jīng)濟(jì)利益是具有合法性的，這是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃不能超越利益的范圍與邊界，應(yīng)該在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)，否則便會(huì)造成對企業(yè)權(quán)利的破壞，稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。

(二)國家稅收法律法規(guī)的逐漸完善為稅收籌劃提供了可能

在很長一段時(shí)期內(nèi)，人們把稅收看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，沒有真正的理解稅收的意義，一部分納稅人甚至把稅收籌劃與偷稅漏稅混淆在一起，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，長期以來，稅收制度逐漸朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化以及法制化的方向發(fā)展，人們也逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收的看法，在這種情況下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)減少許多思想方面的障礙。同時(shí)，我國消除了稅收籌劃在理論以及宣傳上的，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收成本的重要性以及現(xiàn)實(shí)作用。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用策略

(一)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅收籌劃

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可以選擇年數(shù)總和法、年限平均法或者工作量法等，如今的稅法對固定資產(chǎn)提取折舊方法選擇方面的規(guī)定越來越寬松。折舊是成本的重要組成部分，企業(yè)成本的大小很大程度上都取決于折舊的計(jì)算以及提取，企業(yè)稅負(fù)的輕重也受到折舊的計(jì)算以及提取的重要影響，因此企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃時(shí)，需要注意四個(gè)方面的因素：第一，法律規(guī)定。企業(yè)必須要了解現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，必須要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行折舊方法的選擇，這樣才能給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，否則便會(huì)適得其反，給企業(yè)帶來諸如罰款類的經(jīng)濟(jì)損失。第二，資金時(shí)間價(jià)值。從不同時(shí)間點(diǎn)來看，同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，隨著時(shí)間的推移資金會(huì)不斷地增值，因此企業(yè)在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)采用動(dòng)態(tài)的方法，選擇出在稅法規(guī)定范圍內(nèi)最大折舊抵稅的折舊方法。第三，通貨膨脹。在這種狀況下，為了能夠使企業(yè)能夠進(jìn)一步縮短回收期，企業(yè)可以采用加速折舊的方法，從而進(jìn)一步加快企業(yè)的折舊速度，使企業(yè)獲取納稅的延緩，在一定程度上增加企業(yè)的投資收益。第四，折舊年限的選擇。現(xiàn)行的稅法以及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)折舊年限給企業(yè)帶來了一定的選擇空間，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的可能性，企業(yè)可以選擇對自身發(fā)展有利的折舊年限對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃

存貨對于企業(yè)的利潤、產(chǎn)品的成本以及企業(yè)所得稅都具有非常大的影響，存貨資金是企業(yè)流動(dòng)資金中的重要組成部分，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的不同納稅期以及企業(yè)盈虧的實(shí)際情況來選擇，這樣才能使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大的發(fā)揮。企業(yè)在對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)物價(jià)的變化來選擇不同的方法，當(dāng)物價(jià)的狀態(tài)是處于上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)在對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)可以選擇加權(quán)平均法，這樣就能夠降低企業(yè)安排資金難度，當(dāng)物價(jià)處于不斷下降的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣能夠在一定程度上減少應(yīng)納稅所得額。

(三)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間選擇的稅務(wù)籌劃

企業(yè)不同銷售方式的選擇會(huì)影響對企業(yè)資金的流入及收益實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)在控制收入確認(rèn)的時(shí)間時(shí)，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售策略銷售方式的選擇來進(jìn)行控制，這樣一來便能夠在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收收益。同時(shí)，企業(yè)還要綜合運(yùn)用各種銷售方式，一方面能夠確保企業(yè)的收入平安收回，另一方面能夠使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。比如，針對企業(yè)年終發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可以將當(dāng)年收入確認(rèn)時(shí)間推遲到下一年確認(rèn)，這樣企業(yè)就能夠有充足的現(xiàn)金納稅，還可以享受到一筆等同于無息貸款的資金。

三、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè) 應(yīng)用

稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物, 是一種合法的節(jié)稅行為,是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)管理手段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和法制規(guī)范的不斷完善,稅收籌劃也得到訊速發(fā)展，其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中將占據(jù)越來越重要的地位。稅收籌劃是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動(dòng)，只有著眼于總體的管理決策之上，具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，這樣才能真正發(fā)揮出節(jié)稅增收的作用。

一、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

1、有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)稅收籌劃在理論和實(shí)踐的發(fā)展程度中需要衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的各項(xiàng)指標(biāo)，并對企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和企業(yè)未來經(jīng)營狀況作出分析。稅收籌劃依靠的是企業(yè)財(cái)會(huì)人員來進(jìn)行具體操作，面對企業(yè)經(jīng)營中的多樣性，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃提供了導(dǎo)向的可能，這都將有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，從而加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)的預(yù)測和決策能力，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)運(yùn)用有限資金，合理安排資金結(jié)構(gòu),減少資金占用，能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的盈利能力是決定其發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)在一定稅前利潤額的前提下, 節(jié)稅越少,企業(yè)所得的稅后利潤就越少,企業(yè)的留存收益就比較少；而節(jié)稅越多,所得和稅后利潤就越大,企業(yè)就會(huì)有較多的留存收益。因稅收產(chǎn)生的成本支出將影響企業(yè)增加利潤的增長，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了增加企業(yè)的盈利能力和留存收益，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)利用稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，合理安排企業(yè)的稅金分配，從而降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高企業(yè)稅后利潤以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，并達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力的目的。

3、有利于提升企業(yè)整體形象

稅收籌劃符合國家立法意圖, 在實(shí)施中以稅收法律條文為依據(jù),具有合法性，是一種合法又合理的行為。通過稅收籌劃，使企業(yè)在一定盈利水平的前提下, 盡可能地節(jié)稅,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅收籌劃是企業(yè)通過利用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，但我們竭力反對采取偷逃稅的違法手段來達(dá)到減少稅負(fù)的目的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有別于偷逃稅,它能夠按規(guī)定享受減免稅等稅收優(yōu)惠,有助于企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)、遵守稅收法規(guī),同時(shí)也保障了企業(yè)自身的合法權(quán)益,提升了企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)行為人的誠實(shí)、守信的形象。

4、有利于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為

我國于1994年全面進(jìn)行了稅制改革, 適應(yīng)企業(yè)制度創(chuàng)新的需要，嚴(yán)格控制了減免稅的管理權(quán)限,使國有企業(yè)完全喪失了原來依賴國家在稅收方面給予多種減免稅款的特權(quán)，降低了納稅人期望通過爭取獲得減免稅來減少納稅的可能性;同時(shí)嚴(yán)格了稅收處罰, 完善了稅收征管制度,使得納稅人通過逃稅來減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，代價(jià)越來越高。這必然對自身納稅情況進(jìn)行重新構(gòu)筑和定位, 促使企業(yè)規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為,由依賴減免和偷逃稅款轉(zhuǎn)向合法節(jié)稅,通過納稅籌劃以達(dá)到納稅最優(yōu)化，減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)的目的。

二、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1、稅收籌劃的不確定性

由于環(huán)境及其他變量有時(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜,企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測算活動(dòng)，并不是每次稅收籌劃都能成功，其有很多不確定因素。要求企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)預(yù)測和策劃依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料為礎(chǔ)和依據(jù),進(jìn)行事先安排,進(jìn)而合理的控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生,因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),為減少不確定性, 應(yīng)注重對相關(guān)信息的收集,據(jù)此編制可行的稅收籌劃方案,選擇實(shí)施其中最優(yōu)方案,并分析實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況, 以完善稅收籌劃的方案。

2、稅收籌劃方案的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)的稅收籌劃方案在財(cái)務(wù)管理中各稅種對財(cái)務(wù)的影響彼此關(guān)聯(lián), 要著眼于整體稅負(fù)的科學(xué)合理,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí), 各種行業(yè)的企業(yè)所涉及的稅種對財(cái)務(wù)的影響不同,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際的項(xiàng)目決策的性質(zhì)和經(jīng)營現(xiàn)實(shí),進(jìn)行精心籌劃,對某些稅種有較大影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的考慮其關(guān)聯(lián)性,使稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則。

3、了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異

雖然稅收籌劃、避稅及偷稅在理論上含義雖不同, 但在實(shí)踐中, 需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定和判斷某一行為究竟是屬于稅收籌劃還是避稅或偷逃稅。因主觀與客觀條件的不同而認(rèn)定和判斷的結(jié)果也會(huì)有所不同。因此,在運(yùn)用稅收籌劃時(shí), 應(yīng)納稅義務(wù)人必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定, 做出籌劃要建立在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上。

4、密切關(guān)注稅法的變動(dòng)

法律是企業(yè)安全的保障,也是決定企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)。稅法作為處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,其修正次數(shù)會(huì)隨著配合政策的需要和經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)頻繁的修正而得多于其他法律。因此, 為使企業(yè)自身的行為符合法律規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須加以密切注意稅法修正的趨勢或內(nèi)容，并適時(shí)對策劃方案做出調(diào)整。

三、稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用

1、企業(yè)投資中的稅收籌劃

(1) 固定資產(chǎn)投資方式的選擇。購買和租賃是固定資產(chǎn)投資的兩種方式。采用投資方式不足之處是，首先要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購買固定資產(chǎn)一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，好處是折舊可抵減賬面利潤，少納所得稅。融資租賃投資方式即可以減輕所得稅稅負(fù)，用支付租金方式?jīng)_減企業(yè)的計(jì)稅所得額，又可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(2) 對擴(kuò)大投資方式的選擇。企業(yè)如果想擴(kuò)大投資，是選擇建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損的企業(yè)，這其中有一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要算。由于收購虧損企業(yè)后，可將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)賬上，對兩家企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到隱蔽利潤、減少稅收負(fù)擔(dān)的目的，表面上卻是沖抵虧損。

2、采購活動(dòng)中的稅收籌劃

有的貨物、勞務(wù)只能向小規(guī)模納稅人采購，而有的貨物、勞務(wù)則不受質(zhì)量、采購量、距離因素的影響，可以在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇。企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)綜合考慮何時(shí)何地何種方式付款、質(zhì)量、價(jià)格、能否抵扣等多個(gè)方面。貨物、加工、修理修配勞務(wù)在小規(guī)模納稅人的購進(jìn)如果不能開具增值稅發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除外），就無法抵扣增值稅。這種情況下，在簽訂合同時(shí)，采購方可以通過談判壓低在從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的貨物、修理修配勞務(wù)的價(jià)格。不能含糊其辭在合同條款中供貨方應(yīng)提的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分清情況明確要求供應(yīng)商提供的發(fā)票類型，以減少不必要的損失。

3、生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)處于所得稅免稅期，其得到的免稅額隨著企業(yè)獲得的利潤的增多也就越多。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，對折舊方法企業(yè)納稅的影響的不同采取不同的方法，稅法中嚴(yán)格的規(guī)定，對于加速折舊法的采用，一般只能選擇平均年限法或工作量法。在企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇的創(chuàng)辦初期時(shí)，企業(yè)可以通過對固定資產(chǎn)折舊年限的延長，到減免稅期滿后在將要遞延計(jì)提的折舊計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅。而對于在沒有享受稅收優(yōu)惠正常生產(chǎn)經(jīng)營期的企業(yè)來說，通過對固定資產(chǎn)折舊年限的減少，往往可以加速回收固定資產(chǎn)的成本，使企業(yè)前期利潤后移，后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅。

4、企業(yè)設(shè)立并購重組的稅收籌劃

在我國法人所得稅制度下，企業(yè)所得稅的計(jì)算要求總、分公司匯總繳納。因此，要使總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具備法人資格就可以得以實(shí)現(xiàn)。這樣可以合理減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵。實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，可以通過并購有大量虧損的企業(yè)，使得納稅額得到減免或抵扣。并購可以實(shí)現(xiàn)合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅，關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少。并購按出資方式可以分為現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、股票換資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換股票式并購。對目標(biāo)企業(yè)來說，后兩種并購以股票方式出資，其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得在并購過程中不需要立即確認(rèn)，即使這些股票需要就資本利得在以后出售要繳納所得稅，也已達(dá)到了延遲納稅的效果。

參考文獻(xiàn):

[1]宋獻(xiàn)中.論財(cái)務(wù)管理的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的建立.四川會(huì)計(jì),2006,（8）

篇9

關(guān)鍵詞：新稅制改革 稅收籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化以及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，納稅人的納稅理念也在不斷強(qiáng)化中。對于企業(yè)來說，其根本目的就是追求價(jià)值的最大化，而稅收籌劃就是一個(gè)非常重要的途徑。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃是重要的組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境中也包括政府的稅收政策。也正是因?yàn)檎亩愂斩霈F(xiàn)了稅收籌劃。在我國的新稅制改革過程中，稅制機(jī)制的改革對于企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃都產(chǎn)生了重大的影響，本文就從新稅制角度入手來對我國企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、新稅制改革對于企業(yè)稅收籌劃的影響分析

在企業(yè)的商品課稅中增值稅是核心的稅種，也是在新稅制改革中的重點(diǎn)所在。我國的增值稅稅制改革的過程中，其主要內(nèi)容就是從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅二者的主要區(qū)別就是計(jì)算增值稅時(shí)，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式不同：生產(chǎn)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，而消費(fèi)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性的全部扣除。所以此改革方式對于企業(yè)的稅收籌劃所存在的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，不可以再像之前那樣只注意對所得稅的影響，而是需要在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí)就考慮到稅收籌劃。同時(shí)也需要注意到增值稅改革給企業(yè)帶來的機(jī)遇，需要讓固定資產(chǎn)的投資額在稅基中進(jìn)行最大限額的扣除，然后結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀來對固定資產(chǎn)的折舊年限與方式進(jìn)行選擇來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。第二，在企業(yè)選擇納稅身份的時(shí)候也考慮到我國增值稅改革對企業(yè)出現(xiàn)的影響。

二、我國新稅制之下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策略分析

在應(yīng)對我國新一輪的稅制改革中，企業(yè)作為納稅主體應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到新稅制對于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響，從而及時(shí)的對企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。我們可以結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容來對增值稅的轉(zhuǎn)型以及所得稅改革入手來對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析和探討。

（一）充分的享受國家稅收優(yōu)惠政策

目前我國針對許多產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了一定的稅收優(yōu)惠，這也是我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級的目的。據(jù)此筆者建議，企業(yè)可以依據(jù)自身規(guī)模及特點(diǎn)，將企業(yè)的發(fā)展方向，相應(yīng)的向這些在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，實(shí)行特定稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行傾斜，然后將企業(yè)的資金盡可能的引向這些產(chǎn)業(yè)，讓企業(yè)可以充分享受到稅收的優(yōu)惠。

（二）充分利用稅前扣除項(xiàng)目來減少企業(yè)納稅

首先，需要進(jìn)行工資、薪金的列支。為了讓企業(yè)的工資、薪金支出被稅務(wù)部門認(rèn)為是合理的享受相關(guān)優(yōu)惠，可以采取以下措施：第一，制定規(guī)范的以及符合企業(yè)特點(diǎn)和地區(qū)水平的員工工資，對于企業(yè)的工資需要依法履行代扣代繳義務(wù)；第二，企業(yè)對其發(fā)放給研發(fā)人員的工資和各種經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)該足額計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中來享受稅收優(yōu)惠；第三，企業(yè)用在員工培訓(xùn)上的費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算來享受員工培訓(xùn)費(fèi)的稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)的費(fèi)用。企業(yè)開發(fā)各種新技術(shù)及新工藝等可以享受到所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，所以可以使用以下策略：第一，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬來進(jìn)行管理，對于企業(yè)當(dāng)年度可以進(jìn)行加計(jì)扣除的各種研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總并且向有關(guān)稅務(wù)部門上報(bào)備案材料；第二，對于企業(yè)向外部單位委托的各種研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該要求對方列出各種明細(xì)賬目。第三，充分的利用加速折舊來享受到企業(yè)延期納稅的好處。比如說現(xiàn)在很多高新技術(shù)企業(yè)其技術(shù)和設(shè)備更新較快，那么對于其固定資產(chǎn)的計(jì)算就可以縮短折舊年限或者是使用雙倍余額遞減的方式。

（三）進(jìn)行多渠道的資金籌集

在企業(yè)的初創(chuàng)階段因?yàn)槠浣?jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)較大所以很難獲得商業(yè)貸款，這樣企業(yè)可以盡可能的進(jìn)行高新技術(shù)的研發(fā)來獲得目前政府對高新企業(yè)的扶持基金及貸款來減輕資金壓力。對于很多還沒有上市的小企業(yè)來說可以爭取得到政府對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。目前我國的稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對于很多以技術(shù)開發(fā)為核心的企業(yè)來說還可以盡快的申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)來享受到稅務(wù)優(yōu)惠，或者是企業(yè)盡量的投資到國家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)，包括了生物技術(shù)、新型資源、服務(wù)業(yè)以及航空技術(shù)等中來享受到稅務(wù)優(yōu)惠。增加企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比如說投入到產(chǎn)品研發(fā)中的比例不要低于企業(yè)總收入的比例，或者是使用社會(huì)招聘、自主培養(yǎng)等，為企業(yè)打造一批自有的高水平的團(tuán)隊(duì)，讓科技人才占企業(yè)人數(shù)的比重不低于規(guī)定的數(shù)值。

除了上述提及的種種方式之外，在企業(yè)的稅收籌劃中還需要考慮到其他的因素：例如需要明確稅制改革與稅收籌劃之間的關(guān)系，并且需要堅(jiān)持事先籌劃，在我國進(jìn)行法律調(diào)整之前或項(xiàng)目立項(xiàng)前期就結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營以及理財(cái)活動(dòng)等來進(jìn)行事先的籌劃，盡量的減少應(yīng)稅行為。

三、結(jié)語

從上文的論述中可以看出企業(yè)在新稅制的改革背景之下進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)十分復(fù)雜的過程中，除了牽扯到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之外還跟企業(yè)的人力資源管理以及分公司的設(shè)置等有緊密聯(lián)系，這個(gè)復(fù)雜的過程還需要我們對此做更多的探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱香.淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2010（02）

篇10

稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、投資以及理財(cái)活動(dòng)等，并在法律允許的范圍內(nèi)，對于多種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的最小化，以保證企業(yè)利益的最大化。它要對不同的方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，它也是符合法律規(guī)定的一種正常手段，與偷稅、漏稅不同。目前，不同的電力企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不一樣的，因此，經(jīng)營狀況存在很大的差異。每個(gè)電力企業(yè)要進(jìn)行獨(dú)立的核算，這樣就必然會(huì)造成各個(gè)企業(yè)對稅收的選擇不同。當(dāng)企業(yè)以及其下屬單位有盈有虧時(shí)，最好可以將企業(yè)的納稅合并，以求做到盈虧相抵，這樣就能最大程度的降低企業(yè)的損失，否則，當(dāng)企業(yè)的下屬單位有的盈利，有的虧損時(shí)，就會(huì)影響到企業(yè)的整體利益。

2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題

2．1對稅收籌劃的理解不到位

電力企業(yè)對稅收籌劃的理解很膚淺，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收，甚至不納稅，這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而增加企業(yè)的競爭力。其實(shí)，這樣的理解不是很準(zhǔn)確，稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營情況，制定一套合理的納稅方案，該方案可以最大程度的達(dá)到節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)在市場競爭中獲得競爭力。

2．2認(rèn)為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

目前，企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)只是考慮到稅款的多少，在選擇稅收方案的時(shí)候，一味地選擇稅款低的方案，而不去考慮其他的因素，這是一種對稅收籌劃的片面的理解。這主要是因?yàn)槿狈Χ愂栈I劃的正確認(rèn)識(shí)，與上面的想法類似，從而導(dǎo)致的一種錯(cuò)誤的想法。

2．3認(rèn)為稅收籌劃是沒有風(fēng)險(xiǎn)的

在選擇稅收方案時(shí)，會(huì)受到納稅人主觀意識(shí)的影響，納稅人根據(jù)自己的判斷，選擇稅收方案，并實(shí)施，這與納稅人對稅收政策的認(rèn)識(shí)有關(guān)，具有很強(qiáng)的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的，就會(huì)為企業(yè)節(jié)稅，相反的，如果納稅人的主觀判斷是錯(cuò)誤的，這將直接影響企業(yè)的利益，也就是說，失敗的選擇是具有風(fēng)險(xiǎn)的。

2．4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠

很多的電力企業(yè)都是尋找一個(gè)稅務(wù)事務(wù)所，將稅收籌劃的工作全權(quán)交個(gè)稅務(wù)所進(jìn)行處理，他們認(rèn)為，稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作，與電力企業(yè)無關(guān)，只要找到一個(gè)好的稅務(wù)事務(wù)所，就能夠最大程度減少稅收。但在實(shí)際的工作中，稅務(wù)事務(wù)所對電力企業(yè)的各個(gè)流程不夠了解，他們提出的方案比較片面，有的甚至?xí)p害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進(jìn)行，而不考慮企業(yè)自身的情況。

3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略

3．1對增值稅的稅收籌劃

第一，可以利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅。銷項(xiàng)稅額是指在貨物銷售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的，因此可以利用銷售額進(jìn)行避稅。首先，在計(jì)算銷售收入時(shí)，可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時(shí)間拖延，把銷售貨物后加價(jià)的收入不要算入銷售收入，當(dāng)產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專利工程時(shí)，要盡可能地將價(jià)格壓低，以降低銷售收入，從而使當(dāng)期銷項(xiàng)稅額降低。第二，可以利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅。進(jìn)項(xiàng)稅額是在購進(jìn)貨物時(shí)繳納的增值稅，具體的措施包括:當(dāng)需要購買的貨物的價(jià)格相同的時(shí)候，盡量購買具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購買貨物的時(shí)候，需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票，同時(shí)要求對方在發(fā)票上注明增值稅額;當(dāng)企業(yè)委托他人加工貨物時(shí)，同樣需要對方提供增值稅發(fā)票，并且讓對方在發(fā)票上盡可能多的標(biāo)注增值稅額;當(dāng)有貨物進(jìn)口時(shí)，需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票，并注明增值稅額。

3．2對所得稅的稅收籌劃

第一，可以利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營所得息息相關(guān)，經(jīng)營所得的越多，征收的所得稅就多，經(jīng)營所得的越少，征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計(jì)價(jià)和折舊，而企業(yè)的計(jì)價(jià)是很難改變，因此，需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊，這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的，而使用年限本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)的預(yù)計(jì)值，與人為因素有關(guān)，在籌劃稅收時(shí)可以充分考慮這一點(diǎn)。第二，可以利用壞賬損失處理進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定，壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒有建立壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，發(fā)生了壞賬損失，可以進(jìn)行扣除，這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。

4.總結(jié)